Vicerrectorado de Docencia

Unidad de Apoyo a la Formación Académica

Administración Presupuestaria
Tema n.° 9
Presupuesto sector privado-empresas
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Índice
Pág.
Introducción 3
9.1. Presupuesto de Producción 3
9.2. Presupuestos de Tesorería 6
9.3. Presupuesto de Personal 11
9.4. Presupuesto de Marketing 13
Recursos complementarios 15
Referencias 16
Autoevaluación 17

Tema n.° 9: Presupuesto sector privado-empresas 2

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Introducción

Toda empresa (o emprendimiento) requiere manejarse de una forma

planificada para dar cumplimiento a los objetivos por los cuales fue creada, por lo
que requiere del manejo del presupuesto como una herramienta que le permitirá
realizar con mayor eficiencia sus procesos internos y externos minimizando el riesgo
de lo que puede afectar su desarrollo o los fines que busca y le permita alcanzar
objetivos planteados para obtener los mejores beneficios o utilidades cumpliendo
eficientemente con las metas trazadas en su planificación estratégica y eficazmente
con los eventos propuestos. Gracias al presupuesto podrá fácilmente dirigirse con lo
planificado a lo real controlando el desarrollo y tomando las mejores decisiones
mientras transcurre la ejecución, así logrará llegar a los resultados deseados.

9.1. Presupuesto de Producción

Tema n.° 9: Presupuesto sector privado-empresas 3

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Para realizar un presupuesto de Producción, se debe considerar, primero, un

presupuesto de ventas, esto le evitará un esfuerzo en vano y le ahorrará
desperdicios materiales, económicos y de tiempo, por eso tomará como base el
presupuesto de Ventas fijado en la planificación estratégica.

El presupuesto de Ventas, como se manifestó, toma como parte de las

proyecciones económicas la cantidad de productos que demanda el mercado en el
giro propio del negocio, sin descuidar factores como las ventas obtenidas en años
anteriores, las perspectivas de consumo en este año, el lanzamiento de nuevos
productos, el estudio de mercado del grado de aceptación de la empresa y de sus
productos así como los factores que pueden afectar a las ventas desde el punto de
vista social, económico hasta el político, que se podrían convertir en un factor de
riesgo en la colocación de los productos en el mercado y qué medidas se deben
tener pendientes para controlarlos y disminuirlos.

Para las proyecciones de ventas e ingresos, previo a elaborar el presupuesto

de producción, también se debe considerar si el mayor ingreso que obtiene la
empresa es básicamente por el producto terminado o si por ciertas circunstancias el
producto intermedio que hay es usado como materia prima de otras industrias, como
es el caso del cacao que se lo puede vender como tabletas de chocolate o en su
fase terminal como producto elaborado hecho confitería; estos ingresos se los debe
separar como eventuales, temporales o permanentes.

El presupuesto de Ventas se lo debe calcular lo más cercano a la realidad del

mercado, porque de este presupuesto dependerá el cumplimiento de las metas y de
los objetivos trazados en la planificación estratégica; además, porque es la base
para la correcta elaboración del presupuesto de Producción y otros.

Cada empresa debe hacer un análisis, control y seguimiento de la planificación

de ingresos presupuestados frente a los datos económicos financieros reales
obtenidos con la ejecución del presupuesto, para ir ajustando y así realizar los
cambios en la cantidad producida.

Tema n.° 9: Presupuesto sector privado-empresas 4

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En el presupuesto de Producción deberán constar los costes pormenorizados

que provocan la obtención de bienes o servicios, necesarios para un manejo
eficiente de la cadena de suministro de los materiales, mano de obra y gastos de
fabricación previendo el nivel de fabricación de existencias o la realización de
servicios.

El presupuesto de Producción tomará la información de las ventas previstas

realizar para pronosticar el cumplimiento de los objetivos y de las metas previstas
por la empresa en su planificación. Esta producción debe ser objetiva y real
considerando su capacidad instalada, materiales necesarios y personal con que
cuenta la empresa para enfrentar el reto de producir lo definido en el presupuesto de
ventas en tiempo, calidad y cantidades requeridas por los clientes.

Se debe tomar en cuenta la para la elaboración del presupuesto de

Producción, las cantidades elaboradas en años anteriores, esto permitirá proyectar
la cantidad de productos que podrán elaborar, sobrepasando el punto de equilibrio
para generar ganancias a la empresa.

Como se había manifestado, si la empresa va a elaborar nuevos productos, es

en el presupuesto de Producción donde se los debe considerar bajo la técnica o
estrategia del producto mínimo viable, para poner en marcha y probar el éxito de
aceptación de una nueva idea que se penetre al mercado. En caso de que la
respuesta del público objetivo sea positiva, se podrá ajustar a los presupuestos de
Ventas y Operacional, para cumplir con los objetivos planificados y proyectar los
nuevos ingresos para la empresa.

Se debe considerar que el presupuesto de producción maneja información muy

sensible y de variabilidades en el precio que provienen de otros presupuestos.
Datos como costes de mano de obra, insumos, materias primas, gastos operativos y
otros pueden distorsionar los presupuestos de Producción iniciales y afectar

Tema n.° 9: Presupuesto sector privado-empresas 5

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principalmente el punto de equilibrio referencial, requiriendo control, ajustes y tomas

de decisión para evitar pérdidas al fin del ejercicio.

9.2. Presupuesto de Tesorería

Este presupuesto, conocido como plan financiero, permite detallar ingresos y

gastos que una empresa va a tener en un periodo económico.

Tema n.° 9: Presupuesto sector privado-empresas 6

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El presupuesto de Tesorería, muy similar al flujo de efectivo, debe ser

realizado de tal forma que permita tener conocimiento lo más cercano a la realidad
sobre los ingresos que inicialmente cubran los costos y los gastos planificados, y en
caso de existir carencias de liquidez estar prestos para realizar medidas que eviten
una crisis financiera.

El flujo del efectivo es el eje principal del presupuesto de Tesorería ya que su

punto central son las transacciones monetarias que debe realizar la empresa
diariamente para conocer el impacto en la liquidez real de la empresa,
proporcionando un control sólido y eficiente de los flujos evitando así sorpresas
desagradables por falta de control de la liquidez.

El manejo eficiente de los flujos de efectivo va muy unido con la toma diaria de
importantes decisiones, que permitirán a la empresa gozar de liquidez suficiente
para cumplir con sus compromisos de forma estratégica y controlando que los
ingresos mínimos fluyan de acuerdo con lo presentado en el presupuesto de ventas
para irlas distribuyendo de forma objetiva bajo ideas de prioritario, importante y
bandas de control de la liquidez de acuerdo con los presupuestos de Producción.

El presupuesto de Tesorería se elabora para prevenir problemas de liquidez y

conocer cuándo se podría ocasionar alguna crisis proveniente de factores sociales,
políticos o económicos principalmente y qué medida debe optar el encargado de las
finanzas para mantener la salud financiera de la empresa.

La constitución de un presupuesto de Tesorería, como se manifestó, requiere

como insumos básicos los ingresos que la empresa va a tener por el giro del
negocio más recursos ocasionales por alguna eventualidad prevista como nuevas
aportaciones, otros financiamientos, ventas de activos, generación de deuda o
cualquier otro ingreso no permanente. Por otra parte, la estimación de gastos
principalmente fijos y variables, gastos operativos, marketing, deudas de años

Tema n.° 9: Presupuesto sector privado-empresas 7

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anteriores, que se cumplen en este periodo económico o cualquier otro gasto

relacionado con la operación de la empresa, es decir, todo gasto debe estar
desglosado y manifestado cuando, según el calendario financiero, deba realizarse el
desembolso.

Se debe tomar en consideración cuál es el saldo inicial en la Tesorería ya que

esto servirá como punto de partida y permitirá conocer cuál es la salud financiera de
la empresa.

En la proyección de los flujos de efectivo se observará la estimación de los

ingresos y gastos esperados a lo largo del periodo financiero presupuestado, con
esto se puede realizar un análisis, viabilidad y precisión del presupuesto de
Tesorería. Cualquier inconformidad se la debe tener presente para que, en caso de
presentarse, existan las alternativas necesarias de solución a través de escenarios y
situaciones hipotéticas que no permitan el descalabro de la empresa.

Ahora existe en el mercado un sinnúmero de aplicaciones de software

comercial que permiten llevar un presupuesto de Tesorería de una forma
automatizada. Estos programas están diseñados para ofrecer una variedad de
funciones, desde cálculos complejos hasta análisis de datos financieros.

Debido a la elaboración del presupuesto de Tesorería se logra:

1. Determinar la probable posición de caja al fin de cada periodo como resultado de

las operaciones planificadas.

2. Identificar los excedentes o déficits de efectivo por periodos.

3. Establecer la necesidad de financiamiento o la disponibilidad de efectivo para

inversión.

Tema n.° 9: Presupuesto sector privado-empresas 8

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4. Coordinar el efectivo con:

a) el total del capital de trabajo

b) los ingresos por las ventas

c) los gastos

d) las inversiones

e) los pasivos

5. Establecer una base sólida para la vigilancia continua de la posición de caja.

Este presupuesto es de responsabilidad del encargado de la Tesorería, quien

debe tener pendiente el equilibrio entre el efectivo disponible y las actividades que
requieren efectivo (operaciones, desembolsos de capital, etc.).

La necesidad de efectivo adicional no se percibe sino hasta que la situación

llega a un grado de una real necesidad, producto de que no se vayan cumpliendo
los demás presupuestos que tienen la relación directa principalmente el de Ventas,
que debe ir de acuerdo con las políticas de la empresa en cuanto a las formas de
recaudar el efectivo.

Es más fácil el seguimiento y el control del efectivo cuando se ha realizado un

plan anual de utilidades. Con frecuencia se emplea para la planificación del efectivo
a corto plazo; en cambio, este método no es adecuado para el plan de utilidades de
largo plazo, que es más general.

Tema n.° 9: Presupuesto sector privado-empresas 9

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En este método son fundamentales los planes que entrañan flujos de entradas
y salidas de efectivo, se analizan con cuidado para traducirlos de una base de
acumulación a una base de efectivo.

El otro método al que nos referimos se denomina método de la contabilidad

financiera (al que también suele llamársele método indirecto o el estado de
resultados). En este método el punto de partida es la utilidad neta planificada, la
cual muestra el estado de resultados propuesto. Básicamente, la utilidad neta
planificada se convierte de una base de acumulación a una base de efectivo (es
decir, se ajusta por los cambios en las cuentas del capital de trabajo distintas del
efectivo, como inventarios, cuentas por cobrar, gastos pagados por adelantado,
gastos acumulados y partidas diferidas).

Tema n.° 9: Presupuesto sector privado-empresas 10

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9.3. Presupuesto de Personal

Entre los presupuestos que no pueden faltar en una planificación estratégica

está el peso económico que representa el personal administrativo, operativo,
directivo de la empresa con sus respectivos costes laborales como son: sueldos,
salarios, beneficios, bonificaciones y otros gastos relacionados con el personal y la
gestión de recursos humanos.

Tema n.° 9: Presupuesto sector privado-empresas 11

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En este presupuesto consta el dinero que se le entrega al personal que labora

en las distintas áreas de la empresa como oficinas (administrativo y de servicios),
planta (operativo y producción), directivo (gerencial y asesoramiento) fuera de la
empresa (comercial y marketing) a cambio de su contribución con el desarrollo y
crecimiento de la empresa.

Como lo manifiesta Rincón (2011), en todo tipo de presupuesto debe existir el

control, seguimiento y verificación de lo presupuestado con lo real. En el caso del
presupuesto de personal, se debe observar que el personal existente es el
necesario, que no existe la duplicación de funciones, que todos tienen una carga
tolerable de funciones y que son realmente necesarios para el desarrollo de la
empresa ya que de lo contrario se convierten únicamente en un gasto por lo que se
debe realizar continuas mediciones de volumen de trabajo y carga laboral en
tiempos de rendimiento y valor de cada persona.

Los sistemas tradicionales de pago e incentivos muchas veces motivan a las

personas a mantenerse ocupadas en lugar de estimularlas para que maximicen su
productividad y produzcan más en menos horas.

Otra razón de mantener presupuestos de Personal obesos es que en la

mayoría de las empresas no se realizan reingenierías de personal, puesto que se
siguen manejando con enfoques tradicionales evitando realizar procesos y
procedimientos actualizados en los que la tecnología desplaza la mano de obra por
lo que van dejando a un lado los cargos tradicionales que la empresa ha venido
manteniendo por muchos años y con mayor razón no se actualizan si son familiares.

Para la elaboración del plan anual de utilidades, el presupuesto de Personal en

lo que corresponde a mano de obra directa debe desarrollar por áreas o centros de
responsabilidad y productos. La clasificación por responsabilidad organizacional es

Tema n.° 9: Presupuesto sector privado-empresas 12

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esencial para propósitos de control; la clasificación por productos es necesaria para

planificar el costo de fabricación para cada producto.

El método que se emplee para desarrollar el presupuesto de mano de obra

directa depende principalmente de:

1) El método de pago de los salarios

2) El tipo de proceso de producción de que se trate

3) La disponibilidad de tiempos estándar de mano de obra

4) La adecuación de los registros de contabilidad de costos a los costos de mano

de obra directa

9.4 Presupuesto de Marketing

Como manifiesta Burbano (2011), uno de los presupuestos que genera un

valor externo y que es de gran necesidad en el interior de la empresa es el
presupuesto de Marketing. En este se asigna una cantidad monetaria que se estima

Tema n.° 9: Presupuesto sector privado-empresas 13

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que es la necesaria para que la empresa, los productos, sus beneficios y

características sean visualizados por el público objeto y se reviertan en mejores
ingresos económicos para la empresa, al impulsar la marca del negocio, a través de
campañas publicitarias, promociones, dinámicas y eventos, que se logren quedar
entre las preferencias del nicho de mercado escogido y del público objetivo para el
que fue creado un determinado producto o servicio.

El presupuesto de Marketing debe ser monitoreado frente al impacto que ha

causado un producto en el mercado. La inversión financiera en este presupuesto
estará dirigida a todo tipo de publicidad necesaria para la colocación de productos
en el mercado y se traducirá en los retornos financieros que tendrá la empresa de
acuerdo con las estrategias comunicacionales y la posición de la marca en el
mercado que la compañía haga.

Dentro del presupuesto de Marketing debe estar contemplado el dinero

destinado para todas las actividades que la organización debe realizar para
posesionarse por todos los medios que le sean posibles: realización de eventos,
publicidad en sitios web, publicidad en medios tradicionales, redes sociales,
agencias de acuerdo con los avances tecnológicos en materia comunicacional,
tratando siempre de ubicarse en el imaginario de la gente como algo útil, necesario
y de fácil uso.

Con el presupuesto de Marketing se tendrá información sobre el dinero

invertido en el sector de comunicación y marketing, se trazarán estrategias que se
adapten a la realidad económica de la empresa y se planificarán los retornos que
esta inversión va a ocasionar en la empresa en el menor tiempo posible, traducida
en ventas.

Tema n.° 9: Presupuesto sector privado-empresas 14

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Recursos complementarios

• Video sobre el presupuesto de producción

[Link]

• Vídeo acerca del presupuesto de Tesorería Excel

[Link]

• Video acerca de cómo hacer un presupuesto de Marketing

[Link]

Tema n.° 9: Presupuesto sector privado-empresas 15

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• Video sobre qué es un presupuesto cómo hacer uno

[Link]

• Material sobre metodologías para la elaboración del presupuesto

[Link]

Referencias

Burbano, J. (2011). Presupuestos Un enfoque de direccionamiento estratégico,

gestión, y control de recursos. Colombia: McGraw Hill.
Cárdenas, R. (2008). Presupuesto. Teoría y práctica (segunda edición). México:
McGraw-Hill
Hidalgo, M.; Villarroel, A. & Hidalgo, M. (2002). Presupuestos empresariales,
Ecuador: Tallpa.
Rincón, C. (2011). Presupuesto empresarial. Colombia: Ecoe Ediciones.

Tema n.° 9: Presupuesto sector privado-empresas 16

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Administración Presupuestaria
Tema n.° 10
Presupuesto industrial: componentes
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Índice
Pág.
10.1. Pronóstico de ventas 3
10.2. Estimación de producción y ventas 6
10.3. Costos de materia prima 8
10.4. Costos de mano de obra directa 9
10.5. Costos indirectos de fabricación 10
10.6. Costos fijo y variables 13
Recursos complementarios 14
Referencias 15
Autoevaluación 16

Tema n.° 10: Presupuesto industrial: componentes 2

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10.1. Pronóstico de ventas

Para desarrollar un pronóstico de ventas y llegar a definir o adivinar las

cantidades que se venderán en el futuro, se deben tomar en consideración factores
que pueden interactuar a favor o en contra de lo proyectado como políticos,
económicos, sociales, legales y tecnológicos, que afectarán de forma positiva o
negativa a la empresa. Una vez que se ha explicado algo de los pronósticos vamos
a ver cómo se hace un pronóstico para las ventas de una empresa industrial.

Un pronóstico requiere de información que permita elaborar una estimación

anticipada del valor de una variable que es importante para tomar decisiones futuras
como el aproximado de unidades que se lograrán vender de productos o servicios,
la estimación de los ingresos que espera tener una empresa, las zonas donde se
tendrá una mayor demanda, el sector hacia el cual se dirige el bien o servicio.

Existen metodologías para realizar los pronósticos de las ventas de bienes o

servicios. Cuando se usa información histórica y se elaboran estadísticas se dirá
que el método es cuantitativo; en cambio, si la predicción se trata de estudios de
juicios, experiencias o criterios subjetivos, la metodología será cualitativa.

Tema n.° 10: Presupuesto industrial: componentes 3

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Se requiere realizar pronósticos a largo plazo, principalmente, para definir de

una forma más precisa la predicción de ventas, para lo cual se debe considerar
factores como la capacidad instalada de planta, la estimación de los bienes y de los
servicios a producir que, por lo general, provienen de los presupuestos de
Producción y de la planeación de inversiones para alcanzar resultados.

Con este cuadro debemos entender que, dependiendo del tipo de información
que se posea esta será la base principal para realizar un pronóstico, bien sea bajo la
metodología cuantitativa o la cualitativa.

Para las empresas industriales se deberá tomar en cuenta algunos factores

como el histórico de las ventas de los años anteriores. Hay casos en los que se
consideran mínimo cinco años atrás; también se debe tener presente las cantidades
que se ha ofrecido vender en el periodo económico presente, para lo cual se debe
aplicar las fórmulas respectivas que permiten obtener con mayor asertividad las

Tema n.° 10: Presupuesto industrial: componentes 4

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cantidades esperadas y que corresponden a la demanda del mercado más su

respectivo crecimiento.

Pasos para la elaboración de un pronóstico de las ventas del sector

Como lo manifiesta Hidalgo (2002), para desarrollar el pronóstico de ventas del

sector se inicia estudiando el potencial de negocios que existe en el sector. De allí,
se debe revisar las empresas que prestan el mismo servicio o que se dedican al
mismo campo donde se desarrolla el negocio. Una vez que se conoce a la
competencia del sector, se debe considerar si la oferta que existe de los productos
que empresas como la nuestra ofertan en el sector es insuficiente, es la apropiada o
es superior a la demanda existente y cuáles serían los factores que determinan en
el mercado para lograr una mayor aceptación que puede tener el producto como
característica de diferenciación.

Así se fijará el grado de participación que puede tener la empresa en el

mercado. La obligación principal de la Gerencia General será medir la factibilidad
que tiene la empresa para alcanzar la participación deseada, tomando en
consideración las capacidades productivas actuales y la proyección, conociendo la
situación actual de la empresa, el nivel de intervención logrado en el mercado y, a

Tema n.° 10: Presupuesto industrial: componentes 5

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través de las políticas de marketing a implementarse, cuál será el grado de

penetración en el mercado, conservando el que actualmente ya lo tiene.

Industria A S.A.
Considerando los siguientes
Elaborar el datos:
presupuesto de
ventas
Inv. finales Inv. finales Costo Inventarios Costo
Unidades a
Precio de esperados esperados unitario de iniciales unitario
vender 30-jun 31-dic- inventarios
venta (31-dic- (inventario
2020 2020 2020 finales inicial)
2019
Producto A 2,700 $180.00 150 120 Por 100 $78.00
determinar
Producto B 3,300 $170.00 180 140 Por 110 $72.00
determinar
Las ventas tienen
estacionalidad.

10.2. Estimación de producción y ventas

Tema n.° 10: Presupuesto industrial: componentes 6

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Como se manifestó, las ventas planificadas darán la información necesaria

para el desarrollo de la estimación de cuándo se debe producir y qué cantidad
debemos tener en inventario que no resulte un gasto de mantener inventarios
inflados.

La estimación de la producción debe considerar las ventas proyectadas y

ajustadas por los cambios en el inventario. Primero hay que determinar si la
empresa puede producir las cantidades proyectadas en las ventas proyectadas, con
la finalidad de evitar un costo exagerado en la mano de obra ocupada.

La estimación de producción de manera específica interviene en todo el

proceso de fabricación unitaria de un producto, esto quiere decir que del total del
presupuesto del requerimiento de materiales se debe calcular la cantidad requerida
por tipo de línea producida que debe concordar con el presupuesto de Producción.

Características

✓ Deben considerarse solo los materiales que se requiere para cada línea o molde.

✓ Debe estimarse el costo.

✓ No todos requieren los mismos materiales.

✓ El valor final debe coincidir con el costo unitario establecido en el costo de

producción.

Tema n.° 10: Presupuesto industrial: componentes 7

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10.3. Costos de materia prima

Según Cárdenas (2008), los costos de materia prima son un estimado de las
compras que se deben realizar bajo condiciones normales de producción. Mientras
no se produzca una carencia de materiales, la cantidad requerida se puede fijar
sobre un estándar determinado para cada tipo de producto, así como la cantidad
presupuestada por cada línea del negocio que debe responder a los requerimientos
de producción. El Departamento de Compras debe preparar un programa que
concuerde estrechamente con el presupuesto de producción. Si hubiere la
necesidad de un mayor requerimiento de materia prima en la empresa industrial, se
tomará la flexibilidad del primer presupuesto para una ampliación oportuna y así
cubrir los requerimientos de producción.

Tema n.° 10: Presupuesto industrial: componentes 8

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se tienen
Para compras de los datos de producto,
materia prima, siguientes requeri mientos por costos e inventarios:
Inv. finales Costo
esperados unitario
Inventarios
Costo por (30jun-2020 inventarios
iniciales
Producto A Producto B kilogramo y 31-
(31- iniciales
2020 dic2020
dic2019) (costos
Kilogramos 2019
Principal 9 8 4.50 250 185 4.30
Complemento 7 5 5.00 200 234 4.80

10.4. Costos de mano de obra directa

Es el diagnóstico requerido para contar con una diversidad de factor humano

capaz de satisfacer los requerimientos de producción planeada.

La mano de obra indirecta se incluye en el presupuesto de costo indirecto de

fabricación. Es fundamental que la persona encargada del personal lo distribuya de
acuerdo con las distintas etapas del proceso de producción para permitir un uso del
100 % de la capacidad de cada trabajador.

Componentes

▪ Personal diverso

▪ Cantidad horas requeridas

▪ Cantidad horas trimestrales

▪ Valor por hora unitaria

Tema n.° 10: Presupuesto industrial: componentes 9

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Para calcular el importe de la mano de obra se considera lo siguiente

Mano de obra requerida (hora) Costo mano de obra (por hora)

Producto A 1.5 $12.00

Producto B 1.4 $12.00

10.5. Costos indirectos de fabricación

Los costos indirectos de fabricación son los gastos que no se relacionan

directamente con la producción de un producto o servicio, pero que no se pueden
evitar para llevar a cabo el proceso de fabricación.

Estos costos incluyen los gastos que se tienen en la fábrica, como el pago de
la renta de alquiler de la planta, el pago de los servicios de electricidad, agua
potable, gas, impuestos, servicios de Internet, seguros, salarios de personal
administrativo, servicios, supervisores y otros gastos administrativos.

Los costos indirectos de fabricación afectan directamente al costo total de un

producto o servicio. Existe una relación directa entre los costos indirectos y el precio
final del producto o servicio: si los costos indirectos son altos, el producto final o
servicio son altos lo que puede afectar la competitividad de la empresa en el
mercado.

Para calcular los costos indirectos de fabricación, se deben tener en cuenta

todos los gastos que no están directamente relacionados con la producción de
bienes o servicios. Estos costos se dividen en dos categorías: costos fijos y costos
variables.

Tema n.° 10: Presupuesto industrial: componentes 10

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Los costos indirectos de fabricación son a menudo asignados a los productos

utilizando una tasa de costos indirectos de fabricación. Esta tasa se calcula
dividiendo los costos indirectos totales por el número de unidades producidas.

El control de los gastos en los costos indirectos de fabricación puede ayudar a

mejorar la rentabilidad de la empresa, siendo una parte importante del costo total de
producción y deben ser considerados al establecer precios y tomar decisiones de
producción.

Ventajas de los costos indirectos de fabricación

1. Permiten una mejor comprensión de los costos totales de producción.

2. Ayudan a identificar áreas de mejora en la eficiencia de la producción.

3. Facilitan la toma de decisiones en cuanto a la fijación de precios y la rentabilidad

de los productos.

4. Permiten una mejor planificación y control de los costos de producción.

5. Ayudan a identificar los costos que pueden ser reducidos o eliminados para
mejorar la rentabilidad.

6. Proporcionan una visión más clara de los costos indirectos y su impacto en la

rentabilidad.

7. Facilitan la comparación de los costos indirectos entre diferentes periodos de

tiempo.

8. Ayudan a identificar los costos indirectos que pueden ser asignados a productos
específicos.

Tema n.° 10: Presupuesto industrial: componentes 11

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9. Permiten una mejor gestión de los recursos y la optimización de los procesos de

producción.

10. Proporcionan una base sólida para la toma de decisiones estratégicas en cuanto
a la inversión en nuevos equipos o tecnologías.

Desventajas de los costos indirectos de fabricación

Los costos indirectos de fabricación pueden presentar varias desventajas para

las empresas. En primer lugar, estos costos son difíciles de medir y asignar a un
producto específico, lo que puede dificultar la determinación del costo real de
producción.

Además, los costos indirectos de fabricación pueden variar significativamente

de un periodo a otro, lo que puede dificultar la planificación y el control de los
costos.

Otra desventaja es que estos costos pueden incluir gastos generales de la

empresa, como los costos de administración y los gastos de venta, lo que puede
hacer que los costos de producción parezcan más altos de lo que realmente son.

En resumen, los costos indirectos de fabricación pueden ser una fuente de

confusión y complejidad para las empresas, lo que puede afectar su capacidad para
tomar decisiones informadas sobre la producción y el costo de los productos.

Tema n.° 10: Presupuesto industrial: componentes 12

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10.6. Costo fijo y variable

Los costos fijos son aquellos que no se alteran en función a la cantidad

producida. Entre estos se encuentran el alquiler de la planta y los salarios de los
supervisores, mientras que los costos variables se modifican conforme aumenta o
disminuye la cantidad producida, como es el uso de electricidad, agua, materiales.

Los costos fijos permanecen constantes independientemente de la cantidad de

productos o servicios que se produzcan o vendan. Entre estos están: alquiler o
arriendo, suministros, gastos como electricidad, agua, Internet, etc., seguros, gastos
de administración, salarios de personal administrativo, impuestos.

Los costos variables son aquellos que varían directamente con la cantidad
producida o de ventas ya que cambian proporcionalmente. Entre estos están:
materia prima, comisiones de agentes comerciales, gastos de envío, mano de obra
variable.

Tema n.° 10: Presupuesto industrial: componentes 13

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Estos costos se encuentran relacionados directamente con el volumen de

producción y pueden variar significativamente.

Los costos totales son la suma de los costos fijos y variables y dan como
resultado los costos totales de la empresa.

Para obtener beneficios, los ingresos deben ser superiores a los costos totales.
El punto de equilibrio es el nivel de ventas necesario para cubrir todos los costos.

Recursos complementarios

• Video sobre el presupuesto industrial

[Link]

• Video acerca de cómo hacer pronósticos con el método de mínimos cuadrados

[Link]
NKg9CAnjV4YFxnXangBnl4M

• Video acerca del presupuesto de materia prima

[Link]

• Video sobre la elaboración del presupuesto de costos indirectos de fabricación

CIF

[Link]

Tema n.° 10: Presupuesto industrial: componentes 14

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Referencias

Cárdenas, R. (2008). Presupuesto. Teoría y práctica (segunda edición). México:

McGraw-Hill
Hidalgo, M.; Villarroel, A. & Hidalgo, M. (2002). Presupuestos empresariales,
Ecuador: Tallpa.
Rincón, C. (2011). Presupuesto empresarial. Colombia: Ecoe Ediciones.

Tema n.° 10: Presupuesto industrial: componentes 15

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Administración Presupuestaria
Tema n.° 11
Presupuesto industrial: desarrollo
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Índice
Pág.
11.1. Gastos de administración 3
11.2. Gastos de comercialización 4
11.3. Programación de producción y ventas 7
11.4. Ventas de contado y crédito 8
11.5. Flujo de efectivo 10
11.6. Estado de resultado 12
11.7. Caso práctico 13
Recursos complementarios 15
Referencias 15
Autoevaluación 16

Tema n.° 11: Presupuesto industrial: desarrollo 2

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11.1. Gastos de administración

Se conoce como gastos administrativos a las erogaciones que debe hacer la

empresa por todo aquello vinculado con la gestión, la organización y la dirección de
un negocio como consecuencia inmediata del funcionamiento organizacional. Estos
gastos no se encuentran directamente ligados con la fabricación del producto o
emisión de un servicio, más bien constituyen gastos generales para el manejo de las
oficinas, personal ejecutivo y de apoyo, así como cualquier costo de distribución.

Los gastos administrativos que se presentan en las empresas son múltiples,

entre estos encontramos alquiler de la oficina central, personal administrativo,
empleados de servicios, el pago de los servicios públicos, útiles de oficina, seguros
sus pólizas, gastos de materiales de oficina, limpieza y mantenimiento, los pagos a
terceros, costos de admisión y capacitación, pagos y reembolsos de viajes
corporativos; es decir, todos los gastos que permiten que la empresa siga
operando.

Tema n.° 11: Presupuesto industrial: desarrollo 3

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Los gastos administrativos están asociados con las funciones de

administración y gestión general de una empresa. A diferencia de los gastos de
ventas, que están directamente relacionados con la venta de productos o servicios,
los gastos administrativos son necesarios para el funcionamiento diario general de
la empresa, pero no están directamente vinculados a la producción o venta.

11.2. Gastos de comercialización

Son gastos relacionados con las ventas de los productos o servicios de una
empresa, entre los que constan la distribución, entrega, marketing y promoción
necesaria para generar el grado de satisfacción de las necesidades de los clientes
junto con todas las actividades necesarias para garantizar que nuestros producto o
servicios llegan al mercado y a los clientes objetivos. Entre estos gastos
encontramos sueldos y comisiones de personal de ventas; publicidad y promoción,
pago por alojamiento, alimentación y gastos generales durante los viajes de
negocios de los vendedores, almacenamiento y distribución de productos, costos
de envío y entrega, depreciación de equipos de ventas y distribución.

Tema n.° 11: Presupuesto industrial: desarrollo 4

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Los encargados de las finanzas de la empresa deben controlar que las ventas
realizadas superen ampliamente los costos más los gastos de venta, para evitar que
la empresa no cumpla los objetivos de retorno de la inversión (ROI), un aspecto
fundamental en cualquier negocio.

Según Hidalgo (2008), los gastos de ventas se los clasifica en cuatro

categorías principales:

• Gastos de ventas directos

• Gastos de ventas indirectos

• Gastos de ventas fijos

• Gastos de ventas variables.

Gastos de ventas directos

Gastos que están directamente relacionados con la comercialización del

producto o servicio. Estos se dan en el instante en que se ejecuta la transacción con
el cliente, tales como: comisiones de ventas, costos de envío y entrega, embalaje,
costos de producción de productos personalizados.

Gastos de ventas indirectos

Gastos para implantar la estrategia de ventas direccionada con la potenciación,

visibilidad, incursión en el mercado, posicionamiento en el imaginario del cliente
y promoción de la marca. Son requeridos por el Departamento de Ventas y
Marketing al que se incurren independientemente del número de ventas realizadas.

Tema n.° 11: Presupuesto industrial: desarrollo 5

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Entre estos tenemos: campañas de marketing, promoción de productos y

servicios en ferias, exposiciones, demostraciones, viáticos para representantes de
ventas, salarios.

Gastos de ventas fijos

Los gastos de ventas fijos están relacionados en función de las ventas de una
empresa y no se alteran sobre la base del ingreso por el volumen de ventas o
servicios que se otorgue. Entre los gastos de ventas fijos tenemos: salarios base del
personal de ventas, alquiler o hipoteca de los espacios de venta, prima de seguros,
publicidad y promoción con una agencia de publicidad, cuota fija por alquiler de
plataformas tecnológicas.

Gastos de venta variables

Gastos que cambian en proporción directa frente al volumen de ventas de una

empresa, aunque en ocasiones los gastos pueden variar por factores que no sean
esencialmente por más ingresos por ventas, esto puede responder al resultado de
costos acumulados o de contingencias durante un periodo de alza de precios. Entre
estos gastos están: comisiones de ventas, costos de envío y manejo, costos
de empaque, descuentos de ventas y devoluciones.

El manejo controlado de estos gastos junto con una gestión eficiente puede
tener un impacto significativo en la rentabilidad de la empresa.

Tema n.° 11: Presupuesto industrial: desarrollo 6

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11.3. Programación de producción y ventas

Es el proceso mediante el cual se maximiza la eficiencia de la producción a

través de la planificación y el cronograma a corto plazo de las operaciones de
fabricación. Con esto se logra un flujo de trabajo y una línea de producción que evita
desabastecimientos, permite detectar y eliminar cuellos de botella, hace coincidir la
producción con la demanda y equilibra las entradas y las salidas de y entre las
estaciones de trabajo.

La programación de la producción se convierte en una parte muy importante ya

que garantiza la ejecución óptima y oportuna de los planes de producción,
contribuyendo significativamente con la productividad general de una planta de
fabricación y, por consiguiente, mejorando las utilidades.

Una programación de producción eficaz permite a los fabricantes cumplir con

los volúmenes de producción proyectados, garantizar entregas a tiempo, responder

Tema n.° 11: Presupuesto industrial: desarrollo 7

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adecuadamente a los cambios en la demanda y mantener un equilibrio entre la

oferta y la capacidad operativa.

11.4. Ventas de contado y crédito

Las ventas de contado, a diferencia de lo que ocurría con los consumidores, es

menos frecuente en las empresas y suele ser muy habitual un aplazamiento.

Desde luego, en determinados tipos de gastos, normalmente de pequeño

monto, va a ser usual realizar el pago en efectivo: hablamos de cosas como echar
gasolina, comprar algo en la papelería o pagar una comida de negocios, pero en lo
que es una compra típica para la producción, como la de mercancías o materias
primas o la contratación de determinados servicios, lo más habitual será que se
aplacen los pagos. (Hidalgo, 2002)

Es un tema que implica la relación que mantengan comprador y vendedor y la

confianza y los tratos anteriores que hayan mantenido.

Para una empresa nueva en el mercado (desconocida) será más difícil que los
suministradores le permitan aplazar los pagos y más bien pueden pedirle que pague
siempre (o casi siempre) en efectivo.

Cuando la empresa ya cuenta con una trayectoria y ha hecho pedidos

anteriormente le resulta más fácil que le permitan pagar de manera aplazada o
utilizando efectos comerciales.

Una empresa que tenga mala fama porque no ha atendido bien sus pagos en
el pasado, no va a conseguir este tipo de aplazamiento.

Tema n.° 11: Presupuesto industrial: desarrollo 8

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La venta a crédito

Es una de las formas más comunes de negociar, la realizan tanto las personas
naturales como las personas jurídicas para cubrir las necesidades de falta de
efectivo, sin quedar económicamente estancadas. Por ende, podemos entender que
cuando hablamos sobre lo que es el crédito, nos estamos refiriendo a
un préstamo de dinero que recibimos de un ente o de otra persona. (Rincón, 2011)

Una de las soluciones comerciales conocidas como un poderoso motor para el

crecimiento empresarial es la venta a crédito. En la actualidad, numerosas
empresas han optado por este método para fomentar las ventas, alcanzar nuevos
mercados y mantener relaciones sólidas con su clientela que necesita el bien o
servicio hoy, pero pagará en el futuro.

Se debe tener en cuenta que las ventas a crédito representan un riesgo para la
empresa porque los clientes puede darse el caso de que no paguen. Por esta razón,
la empresa debe contar con una metodología para cobrar, con el fin de mitigar estos
riesgos y asegurar la salud financiera del negocio.

Tema n.° 11: Presupuesto industrial: desarrollo 9

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11.5. Flujo de efectivo

Es un estado financiero muy útil, porque suministra a los usuarios las bases
para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes
al efectivo, así como las necesidades de liquidez. Para tomar decisiones
económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la empresa tiene de
generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen
y el grado de certidumbre relativa de su aparición.

Según Cárdenas (2008), la elaboración del estado de flujo de caja o de

efectivo exige a las empresas que suministren información de los movimientos
retrospectivos en el efectivo y los equivalentes al efectivo que poseen, mediante la
presentación de un estado de flujo de efectivo, clasificado según proceda de
actividades de operación, de inversión o de financiación.

Tema n.° 11: Presupuesto industrial: desarrollo 10

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Presupuesto de efectivo o flujo de caja

Saldo inicial de efectivo $XXX

+ Entradas de efectivo XXX
Ventas al contado año n + 1 XXX
Recuperación cartera correspondiente
a las ventas a crédito del año n + 1 XXX
Recuperación cartera existente al
terminar el año n XXX
= Disponibilidad de efectivo XXX
– Salidas de efectivo XXX
Compra de materiales XXX
Remuneración mano de obra directa XXX
Gastos de administración y ventas XXX
Costos indirectos de fabricación
(exceptuando la depreciación) XXX
Cancelación de cuentas, sueldos y
prestaciones sociales por pagar
vigentes al culminar el año n XXX
Amortización de obligaciones
bancarias XXX
Cancelación de intereses XXX
Reconocimiento de dividendos XXX
= Saldo final de efectivo $XXX

Tema n.° 11: Presupuesto industrial: desarrollo 11

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11.6. Estado de resultados

El ciclo de la planificación de utilidades o presupuesto maestro termina con el

presupuesto financiero; este está formado por los estados financieros proyectados o
estados financieros pro forma: estado del flujo de efectivo, estado de resultados y
balance general. Estos tres estados resumen los planes detallados que desarrolla la
administración para el periodo que cubre la planificación. Así mismo, informan acerca
de los principales impactos de estos planes sobre las características financieras de la
compañía.

Es oportuno recordar que los estados de resultados presupuestados o

proyectados se construyen con la información que generan las distintas cédulas que
conforman el presupuesto de operación, por lo que es necesario que en el momento
de presupuestar los costos se tome en cuenta su comportamiento.

Estado de resultados

Ventas $XXX
– Costo de ventas XXX
= Utilidad bruta XXX
– Gastos XXX
operacionales
= Utilidad operacional XXX
– Gastos financieros XXX
= Utilidad antes de XXX
impuestos
– Impuesto sobre la XXX
renta
= Utilidad neta $XXX

Tema n.° 11: Presupuesto industrial: desarrollo 12

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11.7. Caso práctico

Aquí un ejemplo

PRESPUESTOS EMPRESA
INDUSTRIAL

Industria A S.A.

Elaborar el
presupuesto de ventas
Inv. finales Inv. finales Costo Inventarios Costo
Unidades a
Precio de esperados esperados Unitario de iniciales unitario
vender
venta 30-jun 31-dic2020 inventarios (31-dic- (inventario
2020
2020 finales 2019 inicial)
Producto A 2,700 $180.00 150 120 Por 100 $78.00
determinar
Producto B 3,300 $170.00 180 140 Por 110 $72.00
determinar
Las Ventas tienen
estacionalidad.

Para compras de se tienen los datos de producto,

materia prima, siguientes requeri mientos por costos e inventarios:
Inv. Costo
finales Unitario
Costo por Inventarios
esperados inventarios
Producto A Producto B kilogramo iniciales (31-
(30jun-2020 iniciales
2020 dic2019)
y 31- (costos
Kilogramos dic2020 2019

Principal 9 8 4.50 250 185 4.30

Complemento 7 5 5.00 200 234 4.80

Para calcular el importe de la mano de obra se

considera lo siguiente
Mano de Costo
obra mano de
requerida obra (por
(hora) hora)
Producto A 1.5 S 12.00
Producto B 1.4 S 12.00

Tema n.° 11: Presupuesto industrial: desarrollo 13

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Los gastos de fábrica prorratean con base en el número de unidades producidas por semestre, los
siguientes importes corresponden al
ejercicio de 2019, se deben calcular considerando un crecimiento del 6.596, excepto lo
correspondiente en las depreciaciones:

Sueldos de supervisión 60,000.00

Cuotas de seguridad sobre
sueldos
Depreciación de 19 500.00
maquinaria
Mantenimientos 32,000.00
Combustibles lubricantes 35 000.00
Refacciones y otros 13,500.00

Crecimiento esperado para 6.50 % Excepto el concepto de

2020 depreciaciones.

El factor de prorrateo para dividir los gastos de fabricación es considerando el

total de unidades producidas

Datos de gastos de operación para 2019

Sueldos base 70,000.00
Comisión sobre venta 2.000/0 (Sobre
Cuotas de seguridad social 16.000 % ventas y comisiones)
(sobre
sueldos
Rentas 38,000.00
Servicios 21,000.00
Papelería consumibles 22 000.00
Otros gastos 5,000.00

pa elena consumibles ZZ
Otros gastos 5,000.00

Crecimiento para 2020 7.00 %

*** Se distribuye en partes iguales a
lo largo del año

Se pide:
Determinar el presupuesto operativo, de forma semestral y el total anual.

Tema n.° 11: Presupuesto industrial: desarrollo 14

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Recursos complementarios

• Video sobre gastos administrativos

[Link]

• Video acerca de los costos directos e indirectos Dide

[Link]

• Video referido a cómo elaborar un plan de ventas efectivo en cuatro pasos

[Link]

• Video referido al estado de flujo de efectivo para no contadores

[Link]

• Video sobre el estado de resultados paso a paso en Excel para principiantes

[Link]

Referencias

Cárdenas, R. (2008). Presupuesto. Teoría y práctica (segunda edición). México:

McGraw-Hill
Hidalgo, M.; Villarroel, A. & Hidalgo, M. (2002). Presupuestos empresariales,
Ecuador: Tallpa.
Rincón, C. (2011). Presupuesto empresarial. Colombia: Ecoe Ediciones.

Tema n.° 11: Presupuesto industrial: desarrollo 15

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Administración Presupuestaria
Tema n.° 12
Presupuesto de Servicios: estimaciones
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Índice
Pág.
Introducción 3
12.1. Estimación de talento humano 3
12.2. Estimación de gastos directos 5
12.3. Estimación de gastos indirectos 6
12.4. Cálculo gasto neto 7
12.5. Cálculo de gasto total 8
Recursos complementarios 9
Referencias 9
Autoevaluación 11

Tema n.° 12: Presupuesto de Servicios: estimaciones 2

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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

Introducción

Al realizar el presupuesto de una empresa de servicios debemos considerar

que este tipo de empresas presenta la cuantificación de un valor subjetivo y muchas
de las veces muy difícil, puesto que se trata de valores que no son medibles
físicamente, razón por la cual su valoración es más bien sobre un trabajo más
intelectual que físico. El presupuestar esto resulta con mayor dificultad para
proyectar ingresos, gastos y utilidad a futuro de una empresa de servicios.

12.1. Estimación de talento humano

El presupuesto de gestión de personas es asignar los recursos que se requiere

dentro de una organización, para que esta cumpla con su misión y objetivos mientras
minimiza las actividades ineficaces.

Tema n.° 12: Presupuesto de Servicios: estimaciones 3

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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

Según lo manifiesta Burbano (2005), en la empresa de servicios los empleados

deben optar por sacar la máxima productividad y rendir al máximo, ya que muchas
de sus tareas son intangibles por lo que la empresa debe reclutar y retener el mejor
y más diverso grupo de talentos, por lo que se requiere conocer el número preciso
de recursos que debe tener la empresa y de acuerdo con los objetivos se debe tener
claro qué perfiles se requieren para evitar la sobrecontratación.

La sobrecontratación ocurre cuando una organización dedica demasiado

esfuerzo a contratar nuevos empleados en lugar de invertir en capacitación y
desarrollo de los colaboradores actuales. El presupuesto de personal de una
empresa puede ayudar a frenar el gasto excesivo de dinero en la contratación de empleados
excedentes.

Tema n.° 12: Presupuesto de Servicios: estimaciones 4

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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

12.2. Estimación de gastos directos

Cuando se trata de una empresa de servicios, se denominan costos directos

solamente a los costos incurridos en la prestación del servicio.

Entre estos costos que afectan directamente al servicio que se entrega, por
ejemplo, una empresa que entrega un servicio telefónico vamos a encontrar: costo
del servicio de Internet, pago de servicios públicos de teléfonos fijos, costo de
adquisición de insumos, licencias de software, mano de obra directa. En este caso,
serán los salarios y los beneficios que reciben los empleados que brindan el servicio
de atención al público, los que manejan la impresora, los que atienden las llamadas
para receptar necesidades o reclamos, entre otros.

Lo manifiesta Morales (2019), esta estimación en este presupuesto es esencial

ya que es la base para que los ingresos por los servicios prestados cubran estos y
los indirectos y aparte de eso marginen una utilidad para la empresa.

Tema n.° 12: Presupuesto de Servicios: estimaciones 5

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12.3. Estimación de gastos indirectos

Este tipo de gatos son en los que una empresa de servicios incurre durante el
ejercicio de su actividad. En las empresas de servicios, su asignación se considera
más complicada, por tratarse de un servicio que se presta en la mayor parte de los
eventos es intangible y no se relaciona directamente como en otras industrias con la
producción de un bien.

Tema n.° 12: Presupuesto de Servicios: estimaciones 6

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Continuando con el ejemplo de los servicios de telefonía, en esta empresa por

lo general se esperan los siguientes costos indirectos: servicios públicos como la
energía eléctrica y el agua, no están relacionados de forma directa con el servicio
que la empresa proporciona, pero son imprescindibles para su funcionamiento, otros
son los alquileres de inmuebles y la depreciación de equipos y maquinaria, la
reparaciones y mantenimiento de sus partes o del área física de la empresa, el
marketing, publicidad y diseño, las asesorías contables y tributarias, todos estos
como no tienen una relación directa con el servicio prestado, son considerados un
costo indirecto.

Son muchos los costos directos e indirectos que posee una empresa de
servicios y estos variarán de acuerdo con el tipo de servicio que se ofrezca.

12.4. Cálculo del gasto neto

El cálculo del costo neto de un servicio implica tener en cuenta todos los costos
relacionados con la prestación de ese servicio y restar cualquier ingreso generado
por la venta o prestación de este. El costo neto es un indicador importante para
determinar la rentabilidad de un servicio específico.

A continuación, se describen los pasos para calcular el costo neto.

• Identificar los costos directos e indirectos asociados con la prestación del bien
o servicio.

• Calcular el costo total que es la suma los costos directos e indirectos.

• Calcular los ingresos generados, determinando cuánto ha generado en

ingresos por la venta o prestación del servicio.

Tema n.° 12: Presupuesto de Servicios: estimaciones 7

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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

• Calcular el costo neto, para esto se resta los ingresos generados menos el
costo total.

Costo neto = Ingresos generados - Costo total

• Evaluar el costo neto. El número obtenido como costo neto representa el

beneficio o pérdida neta asociado con la prestación del servicio. Si el costo
neto es positivo, indica que se ha generado un beneficio y que el servicio que
se proporciona es rentable, lo contrario es pérdida.

12.5. Cálculo del gasto total

El gasto total en una empresa de servicios no es más que la sumatoria entre

gastos directos e indirectos de una empresa que estarán conformados por los gatos
fijos y los gastos variables en los que incurre la empresa para su desarrollo y
desenvolvimiento normal.

Tema n.° 12: Presupuesto de Servicios: estimaciones 8

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Según manifiesta Rocha (2014), este gasto total debe ser inferior a los
ingresos totales que se obtienen ya que al ser lo contrario se estaría obteniendo
pérdidas y se observaría que el negocio bajo esta perspectiva no es viable.

Recursos complementarios

• Video sobre el estado de resultados paso a paso en Excel para principiantes

[Link]

• Video acerca de la clasificación de cuentas de costos: fijos, variables, directos e

indirectos; cotos y gastos

[Link]

• Video acerca de la empresa de servicios. ¿Cómo se presupuestan los servicios?

[Link]

• Video sobre cómo calcular los costos de producción totales

[Link]

Referencias

Almeida, T. (2019). Control y evaluación presupuestaria como herramienta de

mejora de gestión institucional en la Universidad de Investigación de
Tecnología Experimental Yachay. Ecuador: Instituto de Altos Estudios
Nacionales Universidad de Posgrado del Estado.

Tema n.° 12: Presupuesto de Servicios: estimaciones 9

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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

Cherres, L. (2018). Influencia del presupuesto por resultados en la gestión financiera

presupuestal de la Unidad Ejecutora 303 Educación Ferreñafe. Pimentel:
Universidad Señor de Sipán.
Fray, P. & Lara, B. (2018). Planeación presupuestaria y su incidencia en la toma de
decisiones financieras. Observatorio de la Economía, 1-10.
[Link]
Henao, López, L.; Giraldo Suaza, R. & Restrepo Acevedo, Z. (s.f.). Estudio
comparado de los beneficios que trae la implementación de un modelo de
costos ABC en las universidades de Antioquia y EAFIT [Tesis doctoral].
Universidad de Antioquia, Colombia.
[Link]
Rocha, H. (2014). Los sistemas de costos y la eficiencia en operaciones
comerciales. Thomson Reuters. [Link]
[Link]

Tema n.° 12: Presupuesto de Servicios: estimaciones 10

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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

Administración Presupuestaria
Tema n.° 13
Presupuesto de Servicios: cálculos
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Índice
Pág.
13.1. Presupuesto de empresas de servicios 3
13.2. Cálculo de ingresos 5
13.3. Cálculo de utilidad/rentabilidad 6
13.4. Cálculo de punto de equilibrio normal 8
13.5. Cálculo de punto de equilibrio critico 11
Recursos complementarios 13
Referencias 14
Autoevaluación 15

Tema n.° 13: Presupuesto de Servicios: cálculos 2

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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

13.1. Presupuesto de empresas de servicios

Previo a explicar sobre los presupuestos de las empresas de servicios

empezaremos conociendo a estas empresas, su definición y sus principales
atributos, de esta forma se entenderá lo complejo que es diseñar un solo sistema de
presupuestos para todas las empresas de este sector.

Según manifiesta Cherres (2018), las empresas de servicios tienen

características únicas que las definen y diferencian entre sí. En cualquier
caso, existen cuatro atributos claves de este tipo de negocios y son los siguientes.

1. Intangibles. A diferencia de los productos, la mayoría de los servicios no se

pueden experimentar ni consumir hasta que se realiza el contrato y esto puede
suponer un reto para los negocios de este tipo, ya que los clientes pueden sentir
que deben tomar una decisión de compra sin la información adecuada.

Tema n.° 13: Presupuesto de Servicios: cálculos 3

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2. Inseparables. Los productos pueden producirse por partes e incluso en

diferentes localizaciones; sin embargo, los servicios son únicos porque generalmente se
brindan y se consumen al mismo tiempo en la misma ubicación.

3. Efímeros. Los servicios a menudo son perecederos, lo que significa que la capacidad no
utilizada no se puede almacenar para su uso o venta en el futuro. Por ejemplo, un
restaurante podría estar lleno una noche y medio vacío la siguiente. Si el restaurante
funciona con un modelo de personal inflexible, los gastos serán, a pesar de todo, los
mismos en ambos casos.

4. Variables. Los productos manufacturados tienden a basarse en procesos

automatizados y procedimientos de garantía de calidad que resultan en un
producto consistente. Sin embargo, la calidad de un servicio puede variar según
muchos factores, incluidos quién lo proporciona, dónde se proporciona, cuándo
se proporciona y cómo se proporciona. Cuanto más dependa un negocio de los
seres humanos para proporcionar servicios, más susceptible será a la
variabilidad.

Tema n.° 13: Presupuesto de Servicios: cálculos 4

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13.2. Cálculo de ingresos

Los ingresos para una empresa de servicios se establecen como referencia al

grado de terminación de la transacción final y una vez que se ha terminado el
servicio prestado.

Tema n.° 13: Presupuesto de Servicios: cálculos 5

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Existen métodos para conocer el grado de terminación de una transacción y

así calcular los ingresos de las empresas de servicios. Entre estos tenemos: la
proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en
relación con los costos totales estimados, las inspecciones del trabajo ejecutado, la
terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del contrato de
trabajo.

Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos

relacionados con actividades futuras, tales como materiales o pagos anticipados.
Los anticipos recibidos de los clientes se manejarán como un pasivo con los
mismos. Dichos anticipos no reflejan, necesariamente, el avance de la obra o
trabajo contratado.

13.3. Cálculo de utilidad /rentabilidad

La rentabilidad es la capacidad con la que una empresa utiliza sus recursos

para generar beneficios. Se expresa como un porcentaje de las ganancias en
relación con la inversión y es una de las métricas financieras más importantes que
se utilizan para evaluar la viabilidad y el éxito de una empresa. Sin embargo, a la

Tema n.° 13: Presupuesto de Servicios: cálculos 6

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rentabilidad en ocasiones suele confundirse o usarse como sinónimo de ganancias.

Y si bien ambos son términos contables, existe una diferencia entre ellos. Las
ganancias son un número absoluto que se determina por los ingresos, los costos y
los gastos en una empresa.

De acuerdo con lo que manifiesta Almeida (2019), la rentabilidad es relativa y

se aplica para determinar el alcance de las ganancias en relación con el tamaño de
una organización; es decir, se utiliza para medir el retorno de la inversión (ROI).

Ahora bien, si una empresa obtiene ganancias, no significa que sus

inversiones hayan sido rentables.

Tipos de rentabilidad

1. Rentabilidad económica. Se utiliza para medir la capacidad que tiene una

empresa para generar beneficios mediante sus activos y el capital invertido.

2. Rentabilidad financiera. También se conoce como Return on assets (ROA) que

en español significa ‘Retorno sobre los activos’. Se caracteriza por la relación
entre el beneficio neto de una empresa y los fondos que dispone.

3. Rentabilidad absoluta. Se refiere a la apreciación o depreciación de los activos

en un plazo determinado.

4. Rentabilidad anualizada Conocida también como rentabilidad anual, tiene que

ver con la ganancia porcentual de cualquier inversión que se consigue en un
año.

5. Rentabilidad acumulada. Es la rentabilidad total que se obtiene desde que se

realizó una inversión.

Tema n.° 13: Presupuesto de Servicios: cálculos 7

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6. Rentabilidad bruta. Es la rentabilidad que muestra una compañía o una

inversión antes de que se descuenten impuestos o la amortización del capital.
Sin embargo, no es una métrica real.

7. Rentabilidad neta. A diferencia de la rentabilidad bruta, es una métrica más

fiable porque incluye el descuento de los impuestos y todos aquellos factores
que pueden alterar la rentabilidad de una organización o inversión.

13.4. Cálculo del punto de equilibrio normal

Para comprender un presupuesto y su relación con el punto de equilibrio,

iniciaremos precisando lo que es un presupuesto estático. Es el considerado como
permanente, se basa en suposiciones fijas, no permite ajustes en el camino
independientemente del nivel real de actividad o volumen de ventas alcanzado o
que se hayan producido cambios en el mercado. Se basa en supuestos
predeterminados y no tiene en cuenta los cambios en el entorno empresarial. Este
tipo de presupuesto puede ser útil para proporcionar una línea de base para fines de
comparación y planificación, pero puede no reflejar con precisión la naturaleza
dinámica de las operaciones comerciales.

Tema n.° 13: Presupuesto de Servicios: cálculos 8

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Si existen cambios suscitados por políticas gubernamentales o por una

recesión económica, este presupuesto deja de ser válido, porque no se va a
adecuar a las situaciones del momento, puede únicamente servir como un medio de
planificación de presupuesto referencial que permitirá medir resultados si estaba
bajo o sobre lo que se había planificado y permitirá tomar decisiones, pero estos
cambios podrá realizarlos en el futuro de la empresa.

Componentes del análisis de equilibrio

Utilizando la herramienta de análisis de equilibrio dentro del presupuesto

estático, las empresas pueden tomar decisiones informadas sobre los precios, los
niveles de producción y la rentabilidad general incluida la gestión financiera, el
marketing y las operaciones. Estos componentes proporcionan información valiosa
sobre la salud y el desempeño financiero de una empresa.

Tema n.° 13: Presupuesto de Servicios: cálculos 9

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Los costos fijos son gastos que no cambian con el nivel de producción o
volumen de ventas. Los ejemplos incluyen alquiler, salarios, primas de seguro y
depreciación. Se incurren en los costos fijos independientemente de si una empresa
produce o vende algunas unidades de su producto o servicio.

El punto de equilibrio operativo

Como lo manifiesta Rocha (2014), desde el punto de vista operativo, conocer

el punto de equilibrio ayuda a establecer objetivos de ventas realistas y evaluar el
rendimiento. Permite a los gerentes medir cuán eficientemente se utilizan los
recursos y si se deben realizar ajustes para mejorar la rentabilidad.

Para conocer sobre el cálculo del punto de equilibrio, hay que tomar en cuenta
algunos factores claves como costos fijos, costos variables, margen de contribución

El análisis de equilibrio proporciona información sobre la rentabilidad de la

empresa. Cuando las ventas reales superan al punto de equilibrio decimos que
existe una ganancia, caso contrario hay pérdida. El analizar los resultados muestra
dónde se necesita vender más o disminuir los costos para lograr ganancias.

Al comprender cómo los cambios en la producción afectan los costos totales,

las empresas pueden tomar decisiones informadas sobre las estrategias de precios
y las medidas de control de costos, con esto pueden decidir incluso que para
mejorar los costos pueden cambiar de proveedor.

Identificación del margen de seguridad

El margen de seguridad es una métrica derivada del análisis de equilibrio que

representa la diferencia entre ventas reales y el punto de equilibrio, lo que indica

Tema n.° 13: Presupuesto de Servicios: cálculos 10

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cuántas ventas pueden disminuir antes de que una empresa comience a incurrir en
pérdidas. Un margen de seguridad más alto proporciona a las empresas un colchón
contra cambios inesperados.

La fórmula para hallar el punto de equilibrio es: (P x U) – (Cvu x U) – CF =

0, donde: P: precio de venta unitario. U: unidades del punto de equilibrio, es decir,
unidades a vender de modo que los ingresos sean iguales a los costos.

13.5. Cálculo del punto de equilibrio crítico

Según Almeida (2019), aunque el punto de equilibrio no parezca una gran

meta de negocio, es una referencia importante para los emprendedores. El punto de
equilibrio proporciona puntos de referencia importantes para la planificación a largo
plazo de un negocio. Conocer este para áreas tales como las ventas, la producción,
las operaciones y la recuperación de la inversión, puede contribuir a establecer
precios, manejar deuda y otras funciones del negocio.

En este sentido, el punto de equilibrio es donde el ingreso total de la empresa

es igual a sus gastos totales. Esto significa que en el punto de equilibrio no hay
utilidad; la rentabilidad en este punto es cero.

Fórmula para calcular punto de equilibrio

(P*Q)-(CV*Q)- CFT= 0

Q* (P-CV)= CFT

Q=CFT/(P-CV)= CFT/MCU

Tema n.° 13: Presupuesto de Servicios: cálculos 11

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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

Q= CFT/MCU

Qe= CFT/MCU

P= precio de venta del producto

CV= costo variable por producto

CFT= costos fijos totales

Q= volumen de ventas del producto

MCU= margen de contribución unitario

Qe= volumen de ventas del producto cuando la utilidad es cero

Precio de venta

Es el valor final que tienen los productos que se van a comercializar o el

servicio que se va a brindar.

Costos variables

Son los costos que tienden a variar con el nivel de actividad de un negocio.

Costos fijos totales

Según manifiesta Fray (2018), son los costos en que se incurren por un
periodo y que no se ven afectados por fluctuaciones en los niveles de actividad de
un negocio.

Tema n.° 13: Presupuesto de Servicios: cálculos 12

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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

Volumen de ventas

Es la cantidad de bienes que se producen o se venden por una empresa.

Margen de contribución unitario

Es la diferencia entre el precio de venta del producto y los costos variables en

que se incurran para poder producir esos bienes.

Recursos complementarios

• Video sobre cómo se calculan los costos en una empresa de servicios

[Link]

• Artículo sobre empresas de servicios: características, tipos y ejemplos

[Link]

• Video acerca del presupuesto sencillo y eficaz

[Link]

• Video acerca de la empresa de servicios. ¿Cómo se presupuestan los servicios?

[Link]

Tema n.° 13: Presupuesto de Servicios: cálculos 13

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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

Referencias

Almeida, T. (2019). Control y evaluación presupuestaria como herramienta de

mejora de gestión institucional en la Universidad de Investigación de
Tecnología Experimental Yachay. Ecuador: Instituto de Altos Estudios
Nacionales Universidad de Posgrado del Estado.
Cherres, L. (2018). Influencia del presupuesto por resultados en la gestión financiera
presupuestal de la Unidad Ejecutora 303 Educación Ferreñafe. Pimentel:
Universidad Señor de Sipán.
Fray, P. & Lara, B. (2018). Planeación presupuestaria y su incidencia en la toma de
decisiones financieras. Observatorio de la Economía, 1-10.
[Link]
Henao, López, L.; Giraldo Suaza, R. & Restrepo Acevedo, Z. (s.f.). Estudio
comparado de los beneficios que trae la implementación de un modelo de
costos ABC en las universidades de Antioquia y EAFIT [Tesis doctoral].
Universidad de Antioquia, Colombia.
[Link]
Rocha, H. (2014). Los sistemas de costos y la eficiencia en operaciones
comerciales. Thomson Reuters. [Link]
[Link]

Tema n.° 13: Presupuesto de Servicios: cálculos 14

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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

Administración Presupuestaria
Tema n.° 14
Presupuesto tipo comercial: cálculos
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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

Índice
Pág.
Introducción 3
14.1. Cálculo de costos por áreas, por unidad de producto o
servicio 3
14.2. Cálculos de mano de obra 4
14.3. Cálculo de servicios básicos 5
14.4. Cálculo de mantenimientos 7
Recursos complementarios 8
Referencias 9
Autoevaluación 10

Tema n.° 14: Presupuesto tipo comercial: cálculos 2

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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

Introducción

Una empresa comercial será la que se preocupa de adquirir bienes a un

determinado valor, aumentar todos los costos directos e indirectos que ha erogado
para su compra y pone un valor extra de su ganancia cubriendo gastos directos e
indirectos más una rentabilidad por el riesgo y obtiene el precio de venta al público,
valor que será comercializado en el mercado.

14.1. Cálculo de costos por áreas, por unidad de producto o servicio

En una empresa comercial cada una de las áreas será la encargada de emitir
su presupuesto para luego integrarlo y formar uno solo. Pese a esto, cada área será
la responsable de su ejecución y control con la responsabilidad de informar a tiempo
sobre las variaciones que existen entre el presupuesto real y el planificado para ir
tomando decisiones, de ser el caso, al momento en que se presentan.

Tema n.° 14: Presupuesto tipo comercial: cálculos 3

 Vicerrectorado de Docencia
Unidad de Apoyo a la Formación Académica

Según manifiesta Chérres (2019), en una empresa comercial para calcular el

presupuesto de la unidad de producto, se debe obtener primero el costo que afecta
a cada unidad producida tanto en material, mano de obra y todo tipo de recurso que
se emplea para fabricarlo, también se consideran los gastos que intervienen
indirectamente para producir un bien o servicio tales como luz, agua, Internet,
sueldos administrativos.

14.2. Cálculo de mano de obra

Es el diagnóstico requerido para contar con una diversidad de factor humano

capaz de satisfacer los requerimientos de producción planeada.

La mano de obra indirecta se incluye en el presupuesto de costo indirecto de

fabricación. Es fundamental que la persona encargada del personal lo distribuya de
acuerdo con las distintas etapas del proceso de producción para permitir un uso del
100 % de la capacidad de cada trabajador.
Componentes
Tema n.° 14: Presupuesto tipo comercial: cálculos 4
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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

• Personal diverso

• Cantidad horas requeridas

• Cantidad horas trimestrales

• Valor por hora unitaria

14.3. Cálculo de servicios básicos

Todo el mundo concuerda en que los servicios básicos representan los gastos
que debe realizar tanto de una forma directa como de una forma indirecta una
empresa comercial.

La relación destaca que hay que diferenciar cuando se trata de los gastos que
van directamente relacionados con el comercio y los gastos de servicios básicos
que corresponden a la parte administrativa y gerencial de la empresa. La base

Tema n.° 14: Presupuesto tipo comercial: cálculos 5

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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

principal es evitar el desperdicio de luz, agua e Internet pues esto hace que
disminuyan las utilidades si no existe un control del gasto desmedido.

Para el cálculo de los servicios básicos se tomará en cuenta el valor que se

viene cancelando años atrás mensualizado y se observará la variación que ha
tenido anualmente. Ese factor se multiplicará por los siguientes meses y se tendrá
un valor aproximado de cuánto se deberá pagar por luz, agua, teléfono e Internet. Si
los valores se quieren discriminar de la parte administrativa se deben tomar en
consideración los valores de consumo mensualizado dividiendo para el número de
personas que laboran en la parte administrativa y se obtendrá el costo medio
administrativo mensualizado.

El cálculo operacional de una empresa comercial se obtendrá al dividir el costo

operacional mensualizado tanto de uso como de mantenimiento para el volumen de
agua potable facturado cada mes y con esto se obtendrá los costos medios
operacionales mensualizados.

Tema n.° 14: Presupuesto tipo comercial: cálculos 6

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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

14.4. Cálculo de mantenimiento

El valor que se destina para el mantenimiento que se realiza en cualquier tipo

de empresa, en este caso la comercial, es para infraestructura, vehículos, muebles,
equipos, maquinarias o cualquier otro enser que se encuentra y que es parte de la
empresa y que se encuentre en estado de funcionamiento.

Los costes directos de mantenimiento y reparación se refieren a los gastos en

los que la empresa tiene que incurrir eventualmente para realizar tareas de
mantenimiento preventivo o correctivo como: reparar una máquina impresora,
resolver una falla eléctrica, reemplazar un bombillo en mal estado, invertir en horas
de trabajo para hacer chequeos periódicos.

Los gastos de capital tienen que ver con reparaciones, sustitución de

componentes o actualizaciones que buscan extender la vida útil de un activo, por
ejemplo: reemplazar un techo, pintar la fachada de la oficina, reparar el motor del
vehículo de reparto.

El análisis de costes directos se hace dividiendo los gastos entre el coste del
mantenimiento correctivo y los costes del mantenimiento preventivo. Por regla
general, al invertir más en mantenimiento preventivo, disminuyen los gastos de
mantenimiento correctivo.

Tema n.° 14: Presupuesto tipo comercial: cálculos 7

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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

Para realizar el presupuesto de mantenimiento hay que considerar los

catálogos de los equipos, muebles y enseres así como los valores que son extraídos
de proformas para que se pueda indicar el valor del mantenimiento y en qué tiempo
debe ser realizado, las piezas de repuestos que se requieren con regularidad,
determinadas a partir de la experiencia previa y cualquier planificación actual de
trabajos de reparación, piezas de repuestos que se necesitan de acuerdo con los
cronogramas y los horarios de mantenimiento preventivo planificado, materiales de
mantenimiento que se requieran con regularidad, determinados por la experiencia
previa y cualquier trabajo de reparación planificado, materiales de mantenimiento
que se requieran de acuerdo con los programas y horarios, contratos de servicio,
calibración de equipos, sustitución de herramientas al final de su vida útil, material
de oficina, cualquier requisito de mantenimiento producto de las compras
planificadas de nuevo equipo, mantenimiento de infraestructura, mantenimiento
periódico de vehículos, así como otros aspectos administrativos.

Recursos complementarios

• Video acerca del asiento contable. Pago de servicios básicos/luz, agua,

teléfono, Internet (Perú)

[Link]

• Video acerca de KPIs de mantenimiento

[Link]

• Video referido al cálculo de la mano de obra

[Link]

Tema n.° 14: Presupuesto tipo comercial: cálculos 8

 Vicerrectorado de Docencia
Unidad de Apoyo a la Formación Académica

• Video sobre la contabilidad de costos/materia prima y mano de obra

[Link]

Referencias

Almeida, T. (2019). Control y evaluación presupuestaria como herramienta de

mejora de gestión institucional en la Universidad de Investigación de
Tecnología Experimental Yachay. Ecuador: Instituto de Altos Estudios
Nacionales Universidad de Posgrado del Estado.
Cherres, L. (2018). Influencia del presupuesto por resultados en la gestión financiera
presupuestal de la Unidad Ejecutora 303 Educación Ferreñafe. Pimentel:
Universidad Señor de Sipán.
Fray, P. & Lara, B. (2018). Planeación presupuestaria y su incidencia en la toma de
decisiones financieras. Observatorio de la Economía, 1-10.
[Link]
Henao, López, L.; Giraldo Suaza, R. & Restrepo Acevedo, Z. (s.f.). Estudio
comparado de los beneficios que trae la implementación de un modelo de
costos ABC en las universidades de Antioquia y EAFIT [Tesis doctoral].
Universidad de Antioquia, Colombia.
[Link]
Rocha, H. (2014). Los sistemas de costos y la eficiencia en operaciones
comerciales. Thomson Reuters. [Link]
[Link]

Tema n.° 14: Presupuesto tipo comercial: cálculos 9

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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

Administración Presupuestaria
Tema n.° 15
Desarrollo de un presupuesto tipo comercial
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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

Índice
Pág.
Introducción 3
15.1. Determinación costo total, costos unitarios 3
15.2. Determinación puntos de equilibrio 3
15.3. Estructura presupuestaria de una empresa comercial 8
Recursos complementarios 12
Referencias 12
Autoevaluación 14

Tema n.° 15: Desarrollo de un presupuesto tipo comercial 2

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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

Introducción

Como se había manifestado, una empresa comercial será aquella que se

preocupe de comprar productos y de venderlos sin realizar mayor modificación por
lo cual obtendrá su ganancia.

15.1. Determinación del costo total, costos unitarios

La determinación correcta del costo unitario es crucial para que las empresas
puedan fijar el precio adecuado de sus productos y realizar análisis frente al
consumo de sus recursos.

A la hora de empezar un negocio, esta es una de las decisiones más

importantes y se requiere tener claridad sobre cuáles son los elementos necesarios
para su cálculo y qué indicaciones se deben seguir para determinar el mejor costo
unitario posible.

Según Almeida (2019), para el cálculo más acertado del precio unitario se
debe tomar en cuenta la identificación de todos los recursos que se requieren para

Tema n.° 15: Desarrollo de un presupuesto tipo comercial 3

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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

obtener un determinado producto, tanto humanos, materiales, administrativos,

técnicos como el ensamblaje, puesta en marcha, trámites de importación, transporte
o los salarios de los trabajadores que intervienen en el proceso de comercialización,
entre otros.

Costos directos

Son los valores en los que se ha debido incurrir para obtener los objetos que estarán
listos para su comercialización, serán fáciles de identificar.

Mano de obra directa

Representa los salarios y las prestaciones sociales que se deberán pagar

como contraprestación del esfuerzo de los trabajadores que intervienen en la

Tema n.° 15: Desarrollo de un presupuesto tipo comercial 4

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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

comercialización de los bienes y productos, agentes comerciales, bodegueros,

personal de carga, estiva, personal técnico de demostración y comprobación de
bienes, choferes de reparto.

Al igual que los materiales, se consideran directos porque influyen

directamente en la comercialización del bien.

Según Chérres (2018), los costos indirectos de fabricación son imprescindibles

en el proceso de comercialización puesto que prestan sus servicios desde el área
administrativa de la empresa como las facturadoras, tesorería, contabilidad, call
center, cobranzas. pero no se pueden asignar o atribuir directamente al costo de
producto que forman parte de la mano de obra indirecta.

Entre estos costos indirectos también se tiene que tomar en cuenta, bodegas
de almacenamiento, el salario del personal de seguridad, el consumo de la energía,
los cargos fijos de las instalaciones: depreciación, seguros, impuestos,
arrendamientos.

Para su cálculo, es importante tener en cuenta muchos factores que indiquen

si es viable o no su disposición para la venta. La determinación del costo unitario de
un bien es crucial ya que sobre la base de esto se fijará el precio y por lo tanto se
evitará que la empresa trabaje por debajo de sus objetivos planteados en cuanto a
los ingresos esperados.

Antes de emprender un negocio se debe considerar los elementos que van a

servir para calcular los precios al consumidor, una vez que se haya establecido el
margen de utilidad que se espera, una vez que se han incrementado los gastos
incurridos para tener un determinado bien que será destinado para la
comercialización.

Tema n.° 15: Desarrollo de un presupuesto tipo comercial 5

 Vicerrectorado de Docencia
Unidad de Apoyo a la Formación Académica

Se debe considerar que una vez adquirido el bien o producto a comercializar

se debe incrementar los gastos incurridos en los elementos necesarios para la
obtención de un producto; estos recursos pueden ser humanos, materiales e,
incluso, técnicos, como el consumo de energía, los precios de las materias primas o
los salarios de los trabajadores que intervienen en el proceso de comercialización.

De acuerdo con Fray (2018), el costo unitario es la cantidad de dinero que

pagará una persona por cada unidad de un determinado producto o servicio.

Este valor es muy importante para el comprador ya que le permite saber

exactamente lo que cuesta cada artículo o producto que compra y para el vendedor
porque le da una idea del coste de comercialización de determinado producto.

El precio unitario de venta debe conocer el equipo de comercialización para tener

el espacio suficiente para promociones, descuentos con la seguridad de fijar el precio
hasta el cual debe comercializarse sin que exista pérdida para la empresa y será el
valor indicado antes de aplicar impuestos o descuentos. Es útil para comprender
cuánto se paga por cada producto al hacer una compra al mayoreo o de diferentes
artículos en promoción y descuento.

Para establecer los costos unitarios se debe tener claro que existen diferencias
entre costo unitario de adquisición y el precio unitario de venta. En primer lugar,
diremos que uno es el precio que pagará el consumidor final por un producto y el costo
de adquisición es lo que nos cuesta como vendedores para poner a la venta un
producto.

El costo de adquisición se calcula tomando en consideración los costos (los

variables y los fijos).

Tema n.° 15: Desarrollo de un presupuesto tipo comercial 6

 Vicerrectorado de Docencia
Unidad de Apoyo a la Formación Académica

Los variables son aquellos que no siempre son los mismos en el periodo de
tiempo en el que se va a adquirir, por ejemplo, el valor de los bienes o productos
adquiridos, transporte, mano de obra.

Los gastos fijos son los que permanecerán estáticos en un periodo de tiempo
establecido y que se requieren para operatividad del negocio, por ejemplo, impuestos,
renta de un local, dominio web, seguros.

La fórmula del costo unitario por tipo de producto es bastante sencilla. Se trata
de hacer la siguiente operación: costo fijo + costo variable + gasto de administración
y ventas=costo total unitario / dividido por el total de productos adquiridos.

Tema n.° 15: Desarrollo de un presupuesto tipo comercial 7

 Vicerrectorado de Docencia
Unidad de Apoyo a la Formación Académica

15.2. Determinación del equilibrio

Para realizar el presupuesto y conocer cuál será el punto de equilibrio al

momento de hacer el análisis de beneficio costo-volumen se debe utilizar el nivel de
ventas en el que los ingresos totales equivalen a los costos totales. El análisis de
beneficio costo-volumen permite a las empresas comprender cómo los cambios en
el volumen de ventas, los costos variables y los costos fijos afectan la rentabilidad.

Al comprender este punto de equilibrio, las empresas pueden tomar decisiones

informadas sobre los precios, los niveles de adquisición, los inventarios y el
cumplimiento de objetivos.

El análisis de equilibrio en un presupuesto empieza haciendo una comparación

con la planificación financiera. En el análisis de equilibrio se observa qué es
beneficioso para ayudar a establecer ingresos realistas y estimar la cantidad de
unidades que necesita vender la empresa para cubrir sus costos fijos como alquiler,

Tema n.° 15: Desarrollo de un presupuesto tipo comercial 8

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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

servicios públicos y salarios. Con esta información, se crearán presupuestos y

pronósticos más acercados a la realidad para el futuro.

La gestión de costos

El análisis de equilibrio permite a las empresas identificar sus costos fijos y

variables, lo que ayuda con la administración de los gastos generales de manera
efectiva. Al conocer la estructura de costos de sus operaciones, las empresas
pueden evaluar áreas donde deben reducir costos o negociar mejores ofertas con
proveedores.

Estrategia de precios

El análisis de equilibrio ayuda a las empresas a establecer estrategias de

precios apropiadas al considerar los costos fijos y variables junto con los márgenes
de ganancia deseados. Al conocer su punto de equilibrio, las empresas deberán
calcular el precio mínimo que necesitan cobrar por unidad para cubrir los costos y
lograr la rentabilidad deseada.

Además, el análisis de equilibrio ayuda a evaluar el impacto de los cambios de

precios en la rentabilidad.

Decisiones de inversión

El análisis de equilibrio ayuda a tomar decisiones de inversión informadas

mediante la evaluación de la viabilidad de nuevos proyectos o expansiones. Al
estimar el punto de equilibrio para un nuevo producto a adquirir, las empresas
pueden determinar si la empresa es financieramente viable.

Tema n.° 15: Desarrollo de un presupuesto tipo comercial 9

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Análisis de sensibilidad

El análisis de equilibrio permite a las empresas realizar un análisis de

sensibilidad, lo que evalúa cómo los cambios de varios factores afectan la
rentabilidad. Al ajustar variables como el volumen de ventas, el precio de venta o los
costos fijos, las empresas pueden comprender los riesgos y oportunidades
potenciales asociadas con diferentes escenarios

15.3. Estructura presupuestaria de una empresa comercial

Toda estructura presupuestaria va a tender principalmente a los ingresos que

se piensa obtener y cuáles serán los costos y los gastos en los que se tendrán que

Tema n.° 15: Desarrollo de un presupuesto tipo comercial 10

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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

incurrir para cumplir con los objetivos trazados en la planificación estratégica de la

empresa realizando algunas operaciones como corrientes, de capital y financieras.

Ingresos

La estructura económica de los ingresos distingue todos los recursos que la

empresa comercial va a obtener por el giro específico del negocio conocidas como
operaciones corrientes más los provenientes a la negociación y venta de sus activos
conocidas como ingresos de capital, aportes operaciones patrimoniales,
financiamientos operaciones financieras y otros provenientes de inversiones.

Gastos

En la estructura presupuestaria financiera de una empresa comercial, se debe

identificar todos los costos y los gastos que van a afectar directa e indirectamente
con la finalidad de desarrollar su objetivo. Entre estos gastos vamos a considerar los
gastos para adquirir bienes para la venta, gatos para pagos de arriendo donde se
van a almacenar los bienes destinados para la venta, los gastos de mano de obra
del personal que va a trabajar en la parte operativa, comercial y administrativa que
depende directa e indirectamente en el proceso de comercialización, impuestos,
tasas, pago para trámites de desaduanización o para ingreso o salida del país de la
mercancía, pago de propaganda, marketing, pagos financieros sobre los créditos o
documentos de endeudamiento, pago de rentas de oficinas, de servicios básicos,
mantenimiento de bienes, pago de otros servicios.

El primer análisis debe ser si los Ingresos cubren ampliamente a los gastos
respetando el margen de ganancia planificado alcanzar.

Tema n.° 15: Desarrollo de un presupuesto tipo comercial 11

 Vicerrectorado de Docencia
Unidad de Apoyo a la Formación Académica

Recursos complementarios

• Artículo sobre empresas de servicios: características, tipos y ejemplos

[Link]

• Video acerca del presupuesto sencillo y eficaz

[Link]

• Video acerca de la empresa de servicios. ¿Cómo se presupuestan los servicios?

[Link]

• Materia sobre el análisis de equilibrio en el ámbito del presupuesto estático

[Link]
[Link]

Referencias

Almeida, T. (2019). Control y evaluación presupuestaria como herramienta de

mejora de gestión institucional en la Universidad de Investigación de
Tecnología Experimental Yachay. Ecuador: Instituto de Altos Estudios
Nacionales Universidad de Posgrado del Estado.
Cherres, L. (2018). Influencia del presupuesto por resultados en la gestión financiera
presupuestal de la Unidad Ejecutora 303 Educación Ferreñafe. Pimentel:
Universidad Señor de Sipán.

Tema n.° 15: Desarrollo de un presupuesto tipo comercial 12

 Vicerrectorado de Docencia
Unidad de Apoyo a la Formación Académica

Fray, P. & Lara, B. (2018). Planeación presupuestaria y su incidencia en la toma de

decisiones financieras. Observatorio de la Economía, 1-10.
[Link]
Henao, López, L.; Giraldo Suaza, R. & Restrepo Acevedo, Z. (s.f.). Estudio
comparado de los beneficios que trae la implementación de un modelo de
costos ABC en las universidades de Antioquia y EAFIT [Tesis doctoral].
Universidad de Antioquia, Colombia.
[Link]
Rocha, H. (2014). Los sistemas de costos y la eficiencia en operaciones
comerciales. Thomson Reuters. [Link]

Tema n.° 15: Desarrollo de un presupuesto tipo comercial 13

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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

Administración Presupuestaria
Tema n.° 16
Planificación estratégica financiera
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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

Índice
Pág.
16.1. Estrategia financiera 3
Recursos complementarios 8
Referencias 8
Autoevaluación 10

Tema n.° 16: Planificación estratégica financiera 2

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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

16.1. Estrategia financiera

Para hablar de una planificación debemos partir de un plan estratégico que

permita conocer la misión, la visión y los objetivos corporativos que tiene una
empresa. Para esto, se requiere desarrollar una planificación estratégica y
dentro del apartado económico se necesita la creación de la planificación
estratégica financiera. Aquí se van a observar varias fases principales:
desarrollo de la misión, diagnóstico en función del propósito de la empresa.
Conociendo el entorno interno y externo que tiene una empresa, se desarrolla
estrategias para lograr los objetivos, que son parte constitutiva del plan
estratégico desarrollado para la organización. Este plan traduce la visión, la
misión, los objetivos de una empresa que se conduce bajo el amparo de planes
que comprometen el futuro y el crecimiento sostenible de esta.

La planificación estratégica financiera se estructura bajo un plan de

crecimiento sostenido y sostenible de las empresas en el corto y largo plazos.

La generación de la planificación estratégica financiera se la realiza por la

importancia que revela dentro de una empresa ya que ampliamente se puede
respaldar la visión estratégica y prever la disponibilidad de recursos necesarios
para lograrlo. Permite identificar el uso de métodos para el empleo racional de
los recursos. Admite la participación y la selección de posibles escenarios y el
efecto de estos en el futuro deseado, la administración de posibles riesgos,
contingencias y la adopción de medidas para afrontarlos. Hace posible
incorporar controles para evaluar el logro de objetivos y la adopción de medidas
correctivas, reduce las incertidumbres frente a posibles contingencias.

Tener información del pasado y de los resultados logrados dentro de la

planificación permite tomar decisiones del rumbo que tomará la empresa, por

Tema n.° 16: Planificación estratégica financiera 3

 Vicerrectorado de Docencia
Unidad de Apoyo a la Formación Académica

tanto, la planificación nos permitirá anticiparnos a los acontecimientos e incluso

ver la forma de influir en estos.

La planificación estratégica es realizada sobre un periodo de tiempo

definido, usualmente a corto plazo que abarca de uno a dos años, a mediano
plazo de 3 a 5 años y a largo plazo a 5 años. Para fines financieros, lo usual es
la planificación financiera a corto plazo, también conocida como operativa; la
que es para planes de más largo plazo es la estratégica.

1. La planificación a largo plazo forma parte de una planificación estratégica

que requiere de la participación de toda la organización en su conjunto y que,
en definitiva, marcará el horizonte para alcanzar las metas fijadas por los
ejecutivos.

2. Planificación a corto plazo. Se trata de considerar anticipadamente los

resultados esperados en un periodo corriente no mayor a los dos años y en
su aplicación hacemos uso del presupuesto para consolidar el logro de los
objetivos trazados a largo plazo.

La planificación financiera a largo plazo se construye sobre la base de los

planes operativos a corto plazo. Esto sin duda es el orden que debe seguirse
para verificar la alineación de estrategias, objetivos y el logro de metas
establecidas.

La planificación financiera estratégica se logra con información del pasado.

Los resultados logrados permitirán tomar decisiones del rumbo que seguirá la
empresa; por tanto, la planificación hace que nos anticipemos a los
acontecimientos e incluso a la forma de influir en estos.

Financieramente, se debe establecer indicadores que permitan evaluar

ambos componentes, por ejemplo:

Tema n.° 16: Planificación estratégica financiera 4

 Vicerrectorado de Docencia
Unidad de Apoyo a la Formación Académica

Planificación Herramienta

● Planificación del efectivo • Presupuesto de caja

● Planificación de utilidades • Estados financieros proyectados
● Crecimiento de la empresa • Combinación de ambos

Mediante la planificación financiera se conoce de una secuencia de

procesos para determinar las ventas, costo de lo vendido, margen de
contribución, gastos operativos, siempre cuidando de los factores que pueden
sensibilizar el desempeño de las utilidades y del flujo de efectivo.

Métodos de proyección

Para la planificación y la realización de proyecciones financieras es muy

frecuente el uso de herramientas estadísticas, económicas, administrativas que
pretenden establecer el comportamiento esperado de una o más variables
representativas para una valoración. Los pronósticos esperados son
recurrentemente afectados por el comportamiento de factores registrados en el
pasado.

Planificación financiera a largo plazo

La planificación a largo plazo establece de manera sistemática un modelo

que permite anticiparse a los posibles escenarios e identifica alternativas de
solución que resulten convenientes para los intereses de la empresa.

Un plan financiero debe incluir un conjunto de factores que incidan en el

comportamiento de los flujos de efectivos, en el que deben constar:

Tema n.° 16: Planificación estratégica financiera 5

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Unidad de Apoyo a la Formación Académica

Requerimiento de capital de trabajo. Capital corriente y nivel de liquidez

requerido para las operaciones de la empresa.

Plan de inversiones. Desarrollo del presupuesto de capital, que deberá incluir

un registro de la naturaleza, el alcance y la oportunidad definidos para las
inversiones.

Requerimiento de financiamiento. Estructura de capital desarrollada para

cubrir las necesidades de financiamiento que requiere el plan de inversiones. El
nivel de apalancamiento requerido podrá ser definido considerando fuentes de
financiamiento internas como externas.

Política para la distribución de dividendos. Establece un plan para la

distribución de utilidades y la porción que será dispuesta para la reinversión.

Estados financieros proyectados. Pronóstico mejor esperado sobre el

comportamiento de saldos y valores expuestos en los principales estados
financieros, todos ellos estrechamente relacionados. La proyección se hará
considerando mínimamente la elaboración de los siguientes estados: costo de
producción, estado de resultados, estado de situación financiera y flujo de
efectivo.

Análisis de escenarios. Valoración de posibles resultados considerando la

incidencia de posibles circunstancias, es decir, es una secuencia esperada de
hechos hipotéticos. A solo título de ejemplo pueden ser: escenario base,
escenario de expansión, escenarios de recesión y cuantas variables se
consideren necesarias para la planificación.

Análisis de sensibilidad. Logra ilustrar cómo el resultado esperado de una

valoración puede verse afectado considerando la modificación de alguna de sus
variables claves y sin que ello implique cambiar el resto de las variables

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utilizadas. El buen pronóstico de resultados debe suponer el uso de una variable

a la vez, considerando la independencia del resto de las variables que participan
de la valoración.

Algunos ejemplos sobre su aplicación pueden ser:

• Sensibilidad del resultado por incremento en el volumen de ventas

• Sensibilidad del resultado por incremento en el precio de ventas

• Sensibilidad de un proyecto por cambios en la tasa de descuento

Proyección de estados financieros

Es una metodología de planificación que considera el rendimiento, así

como el desempeño financiero logrado en periodos pasados, para establecer
bases de expectativas esperadas en un futuro. El uso de proyecciones admite la
valoración de ingresos que son, en definitiva, el parámetro para establecer
desembolsos que cubran las actividades de operación, inversión y
financiamiento.

La proyección de estados financieros considera alternativas de decisión y

se expresa como una declaración numérica y comparable de las expectativas
esperadas.

Su contenido debe incluir un juego completo de estados financieros, por

tanto y mínimamente, los estados financieros proyectados deberán ser: estado
del resultado, estado de situación financiera y flujos de efectivo.

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El capital de operación será la cantidad de recursos con que empieza la

empresa, que por lo general es deuda con terceros o es dinero de los
inversionistas.

Inversión de capital. Si no existen los recursos necesarios serán los

accionistas los que adquieran deuda a través de la emisión de deuda por medio
de los mercados de valores o buscarán recursos a través de nuevas inversiones
por parte de los accionistas o emitiendo acciones preferentes o bonos de deuda.

Si los recursos no son suficientes para expansión, crecimiento

empresarial o investigación de nuevos productos para comercializar en el
mercado recurrirán a la búsqueda de financiamiento a través de créditos o
préstamos facilitados principalmente por las entidades del sistema financiero
local o internacional.

Recursos complementarios

• Video sobre la clase de proyección de estados financieros

[Link]

• Video acerca de los estados financieros proyectados

[Link]

• Video referido al análisis de sensibilidad: introducción

[Link]

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Referencias

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mejora de gestión institucional en la Universidad de Investigación de
Tecnología Experimental Yachay. Ecuador: Instituto de Altos Estudios
Nacionales Universidad de Posgrado del Estado.
Cherres, L. (2018). Influencia del presupuesto por resultados en la gestión
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Pimentel: Universidad Señor de Sipán.
Fray, P. & Lara, B. (2018). Planeación presupuestaria y su incidencia en la toma
de decisiones financieras. Observatorio de la Economía, 1-10.
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Henao, López, L.; Giraldo Suaza, R. & Restrepo Acevedo, Z. (s.f.). Estudio
comparado de los beneficios que trae la implementación de un modelo de
costos ABC en las universidades de Antioquia y EAFIT [Tesis doctoral].
Universidad de Antioquia, Colombia.
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Rocha, H. (2014). Los sistemas de costos y la eficiencia en operaciones
comerciales. Thomson Reuters. [Link]
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