INTRODUCTION OF NEW PROVISIONS THROUGH FINANCE ACT, 2021
SECTION 194Q
Provision – Section 194Q of Income-Tax Act
A person (Purchaser) will be liable to deduct TDS if-
1. His Turnover during last year exceeds Rs.10 crores. AND
2. Purchaser purchases of goods of Value exceeding Rs.50 Lakhs in the current year from a
Seller (PAN-Wise). AND
3. Purchase is made from a Resident Supplier.
Rate of TDS:- 0.1% of Total Value of Transaction. If PAN of Seller is not provided to
Buyer, TDS@5% is to be deducted.
Time Limit for deduction of TDS:- Earlier of payment or Credit to Account of Seller. Proviso
to said section clarifies that even if the amount is credited to any account whether it be
Suspense or any other, such credit shall be deemed to be Credited to Account of Seller and
TDS shall apply accordingly.
Non-compliance of section 194Q:- As per section 40a(ia) of Income Tax Act 1961, if the
Buyer fails to deduct TDS, 30% of the expenditure will be disallowed.
Cases when TDS is not deductible:-
1. If TDS is deductible under any other provision or
2. TCS is collectible under section 206C [excluding 206C(1H)]
(Memorandum to Finance Act, 2021 clarifies that in case of a where both TDS under this
Section and TCS under Section 206C(1H) is applicable, then only TDS u/s 194Q shall be
deductible.)
Illustration when TDS is Applicable & when TCS is Applicable:-
Scenario Buyer’s Seller’s Transaction Section Person Remark
Turnover Turnover during Year Applicable Liable
in Last in Last
Year Year
1 9 Cr 9 Cr 60 Lakhs Not – Both Buyer &
Applicable Seller Turnover <
10 CR
2 9 Cr 11 Cr 60 Lakhs TCS u/s Seller Seller Turnover >
206C (1H) 10 Cr & Buyer < 10
Cr – Transaction >
50 Lakhs
3 11 Cr 9 Cr 60 Lakhs TDS u/s Buyer Buyer Turnover >
194Q 10 Cr – Transaction
> 50 Lakhs
4 11 Cr 11 Cr 60 Lakhs TDS u/s Buyer
194Q
5 11 Cr 11 Cr 45 Lakhs Not –
Applicable
For Further clarification and for any queries call on
Sharad Shah &Associates
Landline: (0253) 2506532
CA Bhavik Parekh: 9850000553
Parmeshwar Patil: 9850098787
194 Q – एक जुलाई 2021 से लागू ट डीएस ावधान क सरल भाषा म या या
दनांक 1 जु लाई 2021 से ‘माल’ क खर द पर एक ट डीएस का नया ावधान लागू हो रहा है िजसके तहत
माल के े ता को अपने व े ता से माल क खर द पर एक नि चत तशत से ट डीएस क कटौती करनी
है.
आइये 1 जु लाई 2021 से लागू इन ावधान का अ ययन कर और साथ म यह दे ख क ये नए ावधान
या है और पछले वष ह लागू क गई धारा 206(C)((1H) से इन ावधान का कोई स ब ध भी है या
केवल कुछ ह समानता है िजसका कोई यवहा रक मह व नह ं है ले कन ये दोन एक से ावधान आपस
म एक म तो पैदा कर ह रह है. आइये सरल भाषा म समझ क इस समय 1 जु लाई 2021 से लागू होने
वाले माल क खर द पर धारा 194Q के ट डीएस के ावधान या है ता क इसका सह ढं ग से पालन हो
सके.
1. धारा 194 Q कन खर ददार पर लागू है :-
िजन खर ददार का बीते हु ए वष म टनओवर, सकल ाि तया ब 10 करोड़ पये से अ धक था यह
ट डीएस क धारा 194Q सफ उ ह खर ददार पर ह लागू है . तो इस कार 31 माच 2021 को जो वष
समा त हु आ है उस वष म िजन े ताओं का टनओवर 10 करोड़ पये से अ धक था उ ह को
अपने नवासी व े ता से एक वतीय वष म 50 लाख पये से ऊपर क खर द होने पर से ट डीएस काटना
है. यह ट डीएस पहले 50 लाख पये क रकम छोड़ते शेष रकम पर काटा जाना है .
इस लए य द कसी े ता का टनओवर 31 माच 2021 को समा त वष म 10 करोड़ पये से कम है उ ह
इस ावधान का पालन नह ं करना है इस कार बहु त बड़ी सं या म खर ददार करदाता ट डीएस के इस
ावधान के बाहर ह रहगे
इस कार के े ता जो क धारा 194Q के ट डीएस काटने के उ तरदायी है उ ह हम आगे इस लेख म सु वधा
के लए “ व श ट े ता” या “ े ता” कहगे यहाँ फर से आपको याद दला द िजन े ता का 31 माच 2021
को समा त वष को टनओवर 10 करोड़ पये से अ धक था वे ह इस धारा 194Q के तहत ट डीएस काटने
के उ तरदायी ह गे .
2. कन व े ताओं से ट डीएस काटना है :-
कसी एक व तीय वष म य द िजस भी एक व े ता से “ व श ट े ता”ने िजस पर धारा 194Q लागू होता
है 50 लाख पये से अ धक का माल खर दा है उसम से 50 लाख पये से अ धक क रा श पर 0.1 % क
दर से ट डीएस काटना है . यहाँ यान रख क यह व े ता आयकर ावधान के अनु सार भारत का नवासी
अथात रे िजडट होना चा हए .
3. कस रकम पर ट डीएस काटना है :-
यह ट डीएस एक व तीय वष म 50 लाख पये से ऊपर क रकम पर ह कटना है अथात य द खर द 67
लाख पये क है तो “ व श ट े ता” को ट डीएस सफ 50 लाख पये के ऊपर क रकम पर अथात 17
लाख पये पर ह काटना है . यहाँ यान रखे हर वष य द ट डीएस इस धारा के तहत काटना बनता है तो
हर वष पहले हर व े ता का 50 लाख पये को छोड़कर ह काटना होगा .
उदाहरण के लए य द एक े ता ने एक व े ता से 4 बार म येक बार 70 लाख पये का माल खर दता
है तो इस कार एक व तीय वष म मान ल िजये उसने कुल 280.00 लाख का माल खर दा तो अब उसे
इसम से 50 लाख पये घटा कर कुल 230.00 लाख पयेपर ह ट डीएस काटना है .
अब एक बात और यान रख क यह 50 लाख पये क सीमा एक व तीय वष के लए है इस लए अब
जब यह ावधान 1 जु लाई 2021 से लागू हो रहा है तो ट डीएस तो आपको 1 जु लाई 2021 के बाद क खर द
पर ह काटना है ले कन 50 लाख क सीमा मालु म करते समय 1अ ैल 2021 से खर द को भी गणना म
लेना होगा.
1.उदाहरण :-
X एंड कंपनी ने Y एंड कंपनी से 1 अ ैल 2021 से 30 जू न तक खर द 40 लाख पये क क है और अब 1
जु लाई 2021 को एक और खर द इसी क पनी से 30 लाख पये क क है तो अब इस खर द पर 30 लाख
पये म से 10 लाख पये घटा कर 20 लाख पये पर ट डीएस काटना है. एक व तीय वष क सीमा त
व े ता 50 लाख पये है तो X एंड कंपनी ने 30 जू न से पू व ह इस सीमा म से 40 लाख पये क खर द कर
ल है तो अब 50 लाख पये क सीमा म से 10 लाख पये ह बचे है इस लए यह रा श 1 जु लाई 2021 को
क गई खर द म से घटाई जाएगी .
2.उदाहरण :-
X एंड कंपनी ने Y एंड कंपनी से 1 अ ैल 2021 से 30 जू न तक खर द 70 लाख पये क क है और अब 1
जु लाई 2021 को एक और खर द इसी क पनी से 30 लाख पये क क है तो अब इस खर द पर 30 लाख
पये पर ह ट डीएस काटना है. एक व तीय वष क सीमा त व े ता 50 लाख पये है तो X एंड कंपनी
ने 30 जू न से पू व ह यह सीमा समा त हो गई है .
या जीएसट जोड़ते हु ए ट डीएस काटा जाना है :-
आप यह यान रख क यह ववाद य सामने आया है ? इसका कारण भी धारा 206 (C) (1H) के तहत
काटा जाने वाला ट सीएस ह है जहां के य य कर बोड ने यह प ट करण दया था क ट सीएस
जीएसट स हत ा त पू र रकम पर ह काटा जाना है . 206 (C) (1H) माल क ब से स बं धत तो है
ले कन इस पर ट सीएस क गणना पू ण प से “भुगतान ा ती” के आधार पर होती है इस लए
वहां सकु लर न बर 17/2020 दनांक 29 सत बर 2020 के वारा यह प ट करण जार कया है क
ट सीएस क गणना करते समय जीएसट को शा मल कया जाएगा.
ले कन धारा 194Q के तहत ट डीएस के साथ ऐसा नह ं है इस लए ट डीएस के स ब ध म बोड का एक
सकु लर 23/2017 दनांक 19 जु लाई 2017 जो क स वसेज के बारे म ह जहां यह कहा गया है क “ट डीएस
जीएसट छोड़ते हु ए काटा जाना चा हए”ह लागू होना चा हए . ले कन यहाँ यान म रख क माल के
स ब ध म ऐसा कोई प ट करण अभी जार नह ं हु आ है .
म और ववाद समाि त के लए प ट करण जार होना चा हए
य द सरकार क मंशा कुछ और है अथात वह इस ट डीएस को जीएसट क राशी पर भी कटवाना चाहती
है तो इस स ब ध म नदश 1 जु लाई 2021 से पू व सकु लर जार कर दए जाना चा हए ता क यह ववाद
भी समा त हो.
4. कस समय ट डीएस काटना है :-
य द इस धारा 194Q म द हु ईसभी शत पू र होती है तो यह ट डीएस उस समय काटना है िजस समय यह
रा श व े ता के खाते म जमा अथात े डट क जाती है या उसे भु गतान क जाती है, म से जो घटना पहले
हो अथात जब े ता वारा माल के खर द क व ट करते समय माल खाते को डे बट कर व े ता के
खाते को े डट कया जाता है उस समय ट डीस काटना है ले कन इस स ब ध म व े ता को भु गतान
पहले ह या एडवांस के प म हो गया है तो भु गतान के समय ह ट डीएस काटना है. इसे आप आसान
श द म समझ ल आपने य द एडवांस रा श का भु गतान नह ं कया है तो आपको माल क खर द के समय
ह आपको यह ट डीएस काटना है और य द आपने एडवांस भु गतान कया है तो एडवांस भु गतान के समय
ह आपको यह ट डीएस काटना है. यहाँ आप यान रख क िजतनी रा श एडवांस द है उसपर से एडवांस
दे ते समय और शेष रा श माल खर दते समय यह ट डीएस काटा जाना है .
5. ट डीएस क दर या होगी :-
ट डीएस क दर 0.1% होगी अथात यवहा रक प से ट डीएस काटने के यो य येक एक लाख पये पर
यह रा श 100 पये होगी. िजतनी रकम िजस पर ट डीएस काटा जाना ह उसक गणना आप कर ल यहाँ
सफ एक अनु मान के लए 1 लाख पये का उदाहरण दया गया है रा श क गणना नि चत रकम के पर
0.1% क दर से करनी है ,
उदाहरण -1
जैसे य द े ता वारा एक व तीय वष म कुल 52,34,400.00 है और यह सार खर द 1 जु लाई 2021 के
बाद ह है इसम से 50 लाख पये घटाने 2,34,400.00 बचते है तो इस पर ट डीएस क रा श 234.00 पये
होगी .
उदहारण-2 :-
य द एक े ता ने अपने व े ता से 70 लाख पये का माल खर दा है तो उसे ट डीएस के प म पहले 50
लाख पये छोड़ते हु ए शेष 20 लाख पये 0.1% 2000.00 पये ट डीएस काटना है.
पेन नंबर नह ं दे ने पर ट डीएस क दर 5 %- धारा 206AA
यहाँ यह यान रखे क य द व े ता अपना पेन नंबर नह ं दे ता है तो ट डीएस क यह दर 5 % होगी ले कन
आप वयं क पना कर सकते है क यह एक बहु तह लगभग दुलभ ि तथी है य क इस समय पेन नंबर
तो लगभग सभी डीलस के पास होते ह है ले कन य द कसी े ता के पास व े ता के पेन नंबर नह ं है तो
फर इस ट डीएस क दर 0.1% क जगह 5 तशत हो जायेगी.सामा य ि तथी म जहाँ िजस यि त का
ट डीएस काटा जाना है उसके पेन नंबर नह ं दे ने पर 20 तशत ट डीएस काटने का ावधान है ले कन
धारा 194Q के तहत पेन न बर नह ं दे ने पर यह दर 5 तशत होगी.
6. ट डीएस कब जमा करना है :-
यह ट डीएस माह समा त होने के 7 व दन तक जमा करना है.
7. रटन कब भरना है :-
ट डीएस का रटन 26Q ट डीएस रट स म भरना है और इसे तमाह आधार पर भरना है .
8. ट डीएस नह ं काटने/जमा कराने का या प रणाम होगा :-
आयकर कानू न क धारा 40(ia) के अनु सार कसी नवासी को एक ऐसी रकम का भु गतान कया गया है
िजस ट डीएस काटना है ले कन काटा नह ं गया है और य द काटा गया है और आयकर रटन भरने के लए
जो धारा 139(1) म समय दया गया है उस तक जमा नह ं कराया गया है तो िजस “रकम” पर ट डीएस
काटना और जमा कराना है उस रकम के 30% उस यि त क आय म जोड़ दया जाएगा .
9. ट डीएस कब नह ं काटना है :-
(i).जब क आयकर कानू न के तहत कसी अ य ावधान के तहत इस खर द के यवहार पर ट डीएस
काटा जाना हो .
(ii).जब क उस यवहार पर व े ता वारा 206C (माल के व य पर लागू ट सीएस ावधान धारा 206
(C) (1H) को छोड़ते हु ए ) के तहत ट सीएस काटने के यो य है तो वहां ट डीएस के ावधान लागू नह ं होते
ह.
(यहाँ यह यान रखे क य द कोई यवहार माल के य पर ट डीएस धारा 194 Q के तहत आता हो और
साथ ह धारा 206 (C) (1H) के तहत भी आता हो तो उस पर े ता ह ट डीएस काटे गा और य द उसने
ट डीएस काट लया है तो ऐसे यवहार पर व े ता धारा 206 (C) (1H) को ट सीएस काटने क आव यकता
नह ं है .- धारा 206 (C) (1H) का SecondProviso एवं बजट मेमोरडम व त वधयक 2021)
