‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬

ISSN 2352-9962
2017 ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ـ ﺟﻮان‬ OEBUniv.Publish

‫( ﺄداة ﻟﻺﻓﺻﺎح اﻹﻟﻛﺗروﻧﻲ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﺗﻘﺎر ر اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ﻓﻲ ظﻞ‬XBRL)‫أﺛر اﺳﺗﺧدام ﻟﻐﺔ اﻟﺗﻘﺎر ر‬
(IFRS) ‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ اﻟدوﻟ ﺔ‬
The impact of the use of reporting language (XBRL) as a tool for
electronic disclosure on the quality of financial reporting under
international accounting standards (IFRS)
‫ ﷴ ﻏﺎﻧم أﺑو ﻣﺻطﻔﻰ‬.‫د‬ ‫ ﻋﺑد اﻟرﺣﻣن ﷴ رﺷوان‬.‫د‬
‫ﻣدﯾر ﻣﺎﻟﻲ ﺑوزارة اﻟزراﻋﺔ اﻟﻔﻠﺳطﯾﻧ ﺔ‬ ‫ﻓﻠﺳطﯾن‬-‫ﻏزة‬- ‫أﺳﺗﺎذ ﻣﺳﺎﻋد‬
(2017/04 /13):‫ ﺗﺎر ﺦ اﻟﻘﺑول‬،(2017/03/ 27):‫ ﺗﺎر ﺦ اﻟﺗﻘﯾ م‬،( 2017/03/01):‫ﺗﺎر ﺦ اﻟﺗﺳﻠ م‬
Abstract ‫اﻟﻣﻠﺧص‬
The main aim of the research was to
identify the impact of the use of XBRL as an
electronic disclosure tool on the quality of ‫ھﺪف اﻟﺒﺤﺚ ﺑﺸﻜﻞ رﺋﯿﺲ إﻟﻰ‬
financial reporting under IFRS, to answer ‫اﻟﺘﺄﺻﯿﻞ اﻟﻌﻠﻤﻲ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ أﺛﺮ‬
research questions, to answer questions and ‫( ﻛﺄداة ﻟﻺﻓﺼﺎح‬XBRL) ‫اﺳﺘﺨﺪام ﻟﻐﺔ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ‬
to test hypotheses. Analytical Descriptive in ‫اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ﻋﻠﻰ ﺟﻮدة اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ ظﻞ‬
clarifying and clarifying the theoretical ‫ وﻟﻺﺟﺎﺑﺔ‬، (IFRS)‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
aspect through previous studies, periodicals ‫ وﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ‬،‫ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺴﺎؤﻻت اﻟﺒﺤﺜﯿﺔ‬
and scientific messages, analyzing the results ‫ وأﻋﺘﻤﺪ‬،‫اﻟﺘﺴﺎؤﻻت واﺧﺘﺒﺎر ﻓﺮﺿﯿﺎت اﻟﺒﺤﺚ‬
of the field study and testing the hypotheses ‫اﻟﺒﺎﺣﺚ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﮭﺞ اﻟﻮﺻﻔﻲ اﻟﺘﺤﻠﯿﻠﻲ ﻓﻲ ﺗﺒﯿﯿﻦ‬
using the statistical program (SPSS). ‫وﺗﻮﺿﯿﺢ اﻟﺠﺎﻧﺐ اﻟﻨﻈﺮي ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺪراﺳﺎت‬
A questionnaire was used and ‫ وﺗﺤﻠﯿﻞ‬،‫اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ واﻟﺪورﯾﺎت واﻟﺮﺳﺎﺋﻞ اﻟﻌﻠﻤﯿﺔ‬
distributed by a number of specialists. It was ‫ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻤﯿﺪاﻧﯿﺔ واﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺮﺿﯿﺎت‬
then distributed to a sample of the financial . (SPSS).‫ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ اﻻﺣﺼﺎﺋﻲ‬
managers, heads of departments and ‫ﻛﻤﺎ اﺳﺘﺨﺪم أداة ﻟﻠﺒﺤﺚ اﻻﺳﺘﺒﺎﻧﺔ‬
accountants working for companies listed on ‫ووزﻋﺖ ﺑﻌﺪ ﺗﻘﯿﻤﮭﺎ وﺗﺤﻜﯿﻤﮭﺎ ﻣﻦ ﻋﺪد ﻣﻦ‬
the Palestine Stock Exchange (86). ‫ وﻣﻦ ﺛﻢ وزﻋﺖ ﻋﻠﻰ ﻋﯿﻨﺔ اﻟﺒﺤﺚ‬،‫اﻟﻤﺘﺨﺼﺼﯿﻦ‬
The results also showed that ‫اﻟﻤﻜﻮﻧﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺪراء اﻟﻤﺎﻟﯿﯿﻦ ورؤﺳﺎء اﻻﻗﺴﺎم‬
disclosure in accordance with International ‫واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﻦ اﻟﻌﺎﻣﻠﯿﻦ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﻓﻲ‬
Accounting Standards (IFRS) enhances the ‫( ﻣﻮظﻒ‬86) ‫ﺑﻮرﺻﺔ ﻓﻠﺴﻄﯿﻦ واﻟﺒﺎﻟﻎ ﻋﺪدھﻢ‬
use of XBRL language, which has improved .‫وﻣﻮظﻔﺔ‬
the quality characteristics of the accounting ‫ﻛﻤﺎ أﺛﺒﺘﺖ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺒﺤﺚ أن اﻹﻓﺼﺎح‬
information contained in the financial ‫( ﯾﻌﺰز‬IFRS) ‫وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
reports. ‫ ﻣﻤﺎ أدى إﻟﻰ ﺗﺤﺴﯿﻦ‬، (XBRL)‫اﺳﺘﺨﺪام ﻟﻐﺔ‬
The study also recommended the ‫اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ ﻟﺠﻮدة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‬
necessity of developing the websites of .‫اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺘﻮﯾﮭﺎ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
companies listed on the Palestine Stock ‫ﻛﻤﺎ أوﺻﻰ اﻟﺒﺤﺚ ﺑﻀﺮورة ﻗﯿﺎم‬
Exchange to comply with the requirements ‫اﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﻮﯾﺮ اﻟﻤﻮاﻗﻊ اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﯿﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎت‬
of the use and application of the electronic ‫اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﻓﻲ ﺑﻮرﺻﺔ ﻓﻠﺴﻄﯿﻦ ﻟﻠﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ‬
disclosure system using the language of ‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﺳﺘﺨﺪام وﺗﻄﺒﯿﻖ ﻧﻈﺎم اﻹﻓﺼﺎح‬
reports (XBRL). . (XBRL).‫اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻟﻐﺔ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ‬
Keywords: Electronic Disclosure, Reporting ‫ ﻟﻐﺔ‬،‫ اﻹﻓﺼﺎح اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ‬:‫اﻟﻜﻠﻤﺎت اﻟﻤﻔﺘﺎﺣﯿﺔ‬
Language (XBRL), International Accounting ‫ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬، (XBRL)‫اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ‬
(IFRS), Quality of Financial Reporting. .‫ ﺟﻮدة اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬،(IFRS)
 ‫أﺛر اﺳﺗﺧدام ﻟﻐﺔ اﻟﺗﻘﺎر ر)‪ ،،، (XBRL‬د‪.‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣن ﷴ رﺷوان‪ ،‬د‪.‬ﷴ ﻏﺎﻧم أﺑو ﻣﺻطﻔﻰ‬

‫ﻣﻘدﻣﺔ‪:‬‬
‫ﻣﺣﺗو اﻹﻓﺻﺎح وﻣﺳﺗواﻩ‬ ‫اﺧﺗﻠﻔت وﺟﻬﺎت ﻧظر اﻟ ﺎﺣﺛﯾن واﻟﻣﻬﻧﯾﯾن ﺣول ﻣﻔﻬوم اﻹﻓﺻﺎح ﺧﺎﺻﺔ ﻓ ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠ‬
‫ﻓﻣﻧﻬم ﻣن ﻻ ﺣﺻر ﻧطﺎق ﻣﺷ ﻠﺔ اﻹﻓﺻﺎح ﻓﻲ ﻣﺟرد درﺟﺔ ﺗﻔﺻﯾﻞ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ اﻟﻣﻧﺷورة أو ﻓﻲ أﺳﺎﻟﯾب‬
‫ﺗﺑو ب و ﻋرض اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻘواﺋم‪ ،‬و إﻧﻣﺎ ﯾﺗﻌد ﻫذا اﻟﻧطﺎق ﻟﯾﺟﻌﻞ ﻣﻧﻪ ﻋﻧﺻر دﻗﺔ و ﻣﺻداﻗ ﺔ‬
‫ﻟﻸرﻗﺎم اﻟﻣﻌروﺿﺔ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻘواﺋم ﻫو أﺳﺎس ﻣﺷ ﻠﺔ اﻹﻓﺻﺎح‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯾن أن آﺧرن ﯾرون أن ﻣﺷ ﻠﺔ‬
‫اﻹﻓﺻﺎح ﺗﻧﺣﺻر ﻓﻘ ﻓﻲ ﻧطﺎق ﻋرض اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ اﻟﻣﻧﺷورة و ﻣﺟرد ﻣ ﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﻌروﺿﺔ ﻓﯾﻬﺎ و ﻣن ﺛم اﻟﺷ ﻞ اﻟذ ﯾﺗم ﻓ ﻪ ﻋرض ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬أﻣﺎ ﻣﺳﺄﻟﺔ ﺻﺣﺔ و ﻣﺻداﻗ ﺔ اﻷرﻗﺎم‬
‫ﻣن وﺟﻬﺔ ﻧظرﻫم ﺣدود ﻣﺷ ﻠﺔ اﻹﻓﺻﺎح ﻟﺗدﺧﻞ ﻓﻲ‬ ‫اﻟﻣﻌروﺿﺔ ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﻘواﺋم ﻓﻬﻲ ﻣﺳﺄﻟﺔ أﺧر ﺗﺗﻌد‬
‫ﻧطﺎق ﻣﺷ ﻠﺔ اﻟﻘ ﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬و ﻓ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﻋدد ﻣن اﻟﺗﻌﺎرﻒ ﺣول ﻣﻔﻬوم اﻹﻓﺻﺎح‪ ،‬و ﺗﺎرﺦ ﻧﺷوﺋﻪ‪ ،‬و‬
‫أﻧواع اﻹﻓﺻﺎح‪ ،‬و أﻫﻣﯾﺗﻪ‪ ،‬و اﻟﻌواﻣﻞ اﻟﻣؤﺛرة ﻋﻠﻰ اﻹﻓﺻﺎح‪ ،‬و ﻣﺗطﻠ ﺎت اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬و ﺗوﻗﯾت‬
‫اﻹﻓﺻﺎح‪ ،‬و اﻟﺗوﺳﻊ ﻓﻲ اﻹﻓﺻﺎح‪ ،‬ﻌد اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣن أﻫم اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺄﺛرت‬
‫ﺎﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻟﺑﯾﺋ ﺔ اﻟﺟدﯾدة واﻟﻌوﻟﻣﺔ‪ ،‬ﺣﯾث أﻧﻪ ﻣن اﻟﻣواﺿ ﻊ اﻟﺣﯾو ﺔ واﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻠﻘﻰ اﻫﺗﻣﺎﻣﺎ ﺑﯾ ار أو‬
‫ﻣﺗزاﯾدا ﻓﻲ اﻟﺳﻧوات اﻷﺧﯾرة ﺧﺎﺻﺔ ﻌد ﺣدوث اﻷزﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟ ﺔ اﻟﻛﺑر ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم واﻧﻬ ﺎر اﻟﻌدﯾد ﻣن‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﺎﻟﻣ ﺔ ﻣﺛﻞ )‪(Enron‬اﻷﻣر ﺔ ﻋﺎم ‪ 2001‬وﻣﺎ ﺗ ﻌﻪ ﻣن اﻧﻬ ﺎرات ﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺑر ‪.‬‬
‫ﻣ ن طرح اﻻﺷ ﺎﻟ ﺔ اﻟﺗﺎﻟ ﺔ ‪:‬‬
‫ﻣﺎﻣد ﺗﺎﺛﯾر اﻻﻓﺻﺎح واﻟﻘ ﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ ﻓﻲ ظﻞ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ؟‬
‫وﻟﻼﺟﺎ ﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺷ ﺎﻟ ﺔ اﻋﻼﻩ ﻣ ن اﻟﺗطرق اﻟﻰ اﻟﻣﺣﺎور اﻻﺗ ﺔ‪:‬‬
‫ﻋﻣوﻣ ﺎت ﺣول اﻻﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ؛‬ ‫‪-‬‬
‫اﻧواع اﻻﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺗطﻠ ﺎت اﻹﻓﺻﺎح ﺣﺳب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟ ﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎر ر اﻟﻣﺎﻟ ﺔ)‪(SCF/IAS/IFRS‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻫﻣ ﺔ اﻟﻘ ﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ ظﻞ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻧظر ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪:‬ﻣﻔﺎﻫ م ﻋﺎﻣﺔ ﺣول اﻹﻓﺻﺎح‬
‫‪1-1‬ﺗﻌر ﻒ اﻹﻓﺻﺎح‪:‬‬
‫ﻓﻲ ﻋﺎﻟم ﺳرﻊ وﻣﻌﻘد اﻟﻌﻼﻗﺎت وﻣﺗطور اﻻﺣﺗ ﺎﺟﺎت وﻣﺗﺷﺎ ك اﻟﺗﺄﺛﯾرات‪ ،‬ﻓﺎن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﻠ ﻪ ﻣﻬﻣﺔ‬
‫ﯾﻠﺑﻲ ﻓ ﻪ ﺣﺎﺟﺔ ﺟﻣ ﻊ اﻷطراف ﺑدﻗﺔ‬ ‫ﻣﺳﺎﯾرة ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻻت وأن ﯾرﻗﻰ ﺄﺳﺎﻟﯾب ﻋﻣﻠﻪ إﻟﻰ اﻟﻣﺳﺗو اﻟذ‬
‫ﻣ ن اﻟﻧظر إﻟ ﻪ وﻧﻪ " اﻹﺧ ﺎر اﻟدﻗﯾ‬ ‫اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟذ‬ ‫ون إﻻ ﻋن طر‬ ‫وﺷﻔﺎﻓ ﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻻ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣوﺿوﻋﻲ ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ ‪.‬‬
‫ﻓﻘد ﺗطرق اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻛﺗﺎب ﻟﺗﻌرﻒ اﻹﻓﺻﺎح ﻧذ ر ﻣﻧﻬﺎ‪:‬‬

‫‪12‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ -‬ﺟﻮان ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫أﺛر اﺳﺗﺧدام ﻟﻐﺔ اﻟﺗﻘﺎر ر)‪ ،،، (XBRL‬د‪.‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣن ﷴ رﺷوان‪ ،‬د‪.‬ﷴ ﻏﺎﻧم أﺑو ﻣﺻطﻔﻰ‬

‫اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ :‬ﻫو ﺗﺣو ﻞ ﻣﻌﻠوﻣﺎت داﺧﻠ ﺔ ﻣﺣﺗﻛرة ﻣن ﻗﺑﻞ إدارة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻏﯾر ﻣﺗﺎﺣﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﻟﻠﺟﻣﻬور ﻟﺗﺻ ﺢ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺧﺎرﺟ ﺔ‪ ،‬إذ ﺷﺗر أن ﺗﻧﺻﻒ ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺎﻟﻛﻔﺎ ﺔ واﻟﺷﻣوﻟ ﺔ واﻟﻌداﻟﺔ‪.2‬‬
‫ﺣﯾث ﺗﻬدف اﻟﻛﻔﺎ ﺔ إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﺣﺟم اﻟﺣد اﻷدﻧﻰ ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓوق اﻟﻛﻔﺎ ﺔ ﻣﺻدر ﺗﺿﻠﯾﻞ‬
‫اﻟﻣﺗﻠﻘﻲ ﻟﻬﺎ وﺗﻬدف اﻟﻌداﻟﺔ إﻟﻰ وﺟوب اﻟﺗﻌﺎﻣﻞ اﻟﻣﺗوازن ﻣﻊ أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ داﺧﻞ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أو‬
‫ﺧﺎرﺟﻬﺎ أﻣﺎ اﻟﺷﻣوﻟ ﺔ ﻣﺿﻣوﻧﻬﺎ ﻋدم إﺧﻔﺎء أ ﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺟوﻫرﺔ ﻋن ﻣﺗﻠﻘﯾﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ :‬ﻫو ﻋﻣﻠ ﺔ ﺗﻘد م اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﺑ ﺎﻧﺎت إﻟﻰ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﺷ ﻞ ﻣﺿﻣون وﺻﺣ ﺢ‬
‫‪3‬‬
‫وﻣﻼﺋم ﻟﻣﺳﺎﻋدﺗﻬم ﻋﻠﻰ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‬
‫‪ : 2-1‬أﻧواع اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪:‬‬
‫إن اﻟﺗطور اﻟﻛﺑﯾر ﻓﻲ اﻟﻔ ر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻣﺎﺻﺎ ﺣ ﻪ ﻣن ﺗطورات ﻓﻲ اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﺳ ﺎﺳﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ إﻟﻰ ﺿرورة اﻹﻓﺻﺎح اﻟﺷﺎﻣﻞ )ﺑﻧﺳ ﺔ ‪ %100‬إن أﻣ ن ( ﻓﻼ ﺿرورة ﻹﺧﻔﺎء ﺑ ﺎﻧﺎت وﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن‬
‫ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺗﻘﺎرر واﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ و ﺻﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ أﺻﺣﺎب اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛ ﺔ واﻷﺟﻬزة اﻟﺣ وﻣ ﺔ ﻣﺻﻠﺣﺔ‬
‫اﻟﺿراﺋب ﻓﻠم ﻌد إﺧﻔﺎء اﻟﺑ ﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺟد ﻓﻲ ﻋﺻر ﺗﻛﻧوﻟوﺟ ﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.‬‬
‫أﻧواع اﻹﻓﺻﺎح ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻛﺎﻣﻞ‪ :‬ﯾﺗطﻠب اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻛﺎﻣﻞ أن ﺗﻛون اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ﺎﻣﻠﺔ ﺣﯾث ﺗﺷﻣﻞ ﻋﻠﻰ ﺎﻓﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﺿرورﺔ ﻟﻠﺗﻌﺑﯾر اﻟﺻﺎدق ﻓﺈذا ﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ﺣذف أو اﺳﺗ ﻌﺎد ﻌض اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت أن ﺗﺻ ﺢ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ‬
‫ﻣﺿﻠﻠﺔ‪.4‬‬
‫‪ -‬اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻌﺎدل‪ :‬ﺷﻣﻞ ﺗﺣدﯾد اﻟﺣد اﻷدﻧﻰ اﻟواﺟب ﺗوﻓﯾرﻩ ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺧدم ﺟﻣ ﻊ اﻟﻔﺋﺎت‪.5‬‬
‫‪ -‬اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻛﺎﻓﻲ‪ :‬ﺷﻣﻞ ﺗﺣدﯾد اﻟﺣد اﻷدﻧﻰ اﻟواﺟب ﺗوﻓﯾرﻩ ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ‬
‫إذ ﯾﺧﺗﻠﻒ ﺣﺳب اﻻﺣﺗ ﺎﺟﺎت واﻟﻣﺻﺎﻟﺢ‬ ‫و ﻣ ن ﻣﻼﺣظﺔ أن ﻣﻔﻬوم اﻟﺣد اﻷدﻧﻰ ﻏﯾر ﻣﺣدد ﺷﻣﻞ دﻗﯾ‬
‫ﺎﻟدرﺟﺔ اﻷوﻟﻰ وﻧﻪ ﯾؤﺛر ﺗﺄﺛﯾ ار ﻣ ﺎﺷ ار ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار ﻓﺿﻼ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﯾﺗ ﻊ ﻟﻠﺧﺑرة اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻣﺗﻊ ﺑﻬﺎ اﻟﺷﺧص‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻔﯾد‪.6‬‬
‫ﯾراﻋﻲ ﺣﺎﺟﺔ ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺗﻘﺎرر اﻟﻣﺎﻟ ﺔ وظروف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وطﺑ ﻌﺔ‬ ‫‪ -‬اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﻼﺋم‪ :‬ﻫو اﻹﻓﺻﺎح اﻟذ‬
‫اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ﺑﻞ اﻷﻫم أن ﺗﻛون ذات ﻗ ﻣﺔ وﻣﻧﻔﻌﺔ‬ ‫ﻧﺷﺎطﻬﺎ إذ أﻧﻪ ﻟ س ﻣن اﻟﻣﻬم ﻓﻘ‬
‫ﺎﻟﻧﺳ ﺔ ﻟﻘ اررات اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرن واﻟداﺋﻧﯾن وﺗﺗﻧﺎﺳب ﻣﻊ ﻧﺷﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وظروﻓﻬﺎ اﻟداﺧﻠ ﺔ‪.7‬‬
‫‪ .3-1‬ﻣﺗطﻠ ﺎت اﻹﻓﺻﺎح ﺣﺳب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟ ﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎر ر اﻟﻣﺎﻟ ﺔ)‪:(IAS/IFRS‬‬
‫ر زت ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ اﻟدوﻟ ﺔ )‪ (IASC‬وﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟ ﺔ )‪ (IASC‬وﻫﻲ اﻟﺗﺳﻣ ﺔ اﻟﺟدﯾدة ﻟﻠﺟﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ اﻟدوﻟ ﺔ ﻌد ﻋﻣﻠ ﺔ اﻟﻬ ﻠﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﺎﻓﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ أﺻدرﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻹﻓﺻﺎح ﺣﯾث ﺑﻠﻎ ﻋدد‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ‪ 41‬ﻣﻌ ﺎ ار ﺳﺎرﺔ اﻟﻣﻔﻌول إﻟﻰ ﻏﺎ ﺔ ﻧﻬﺎ ﺔ ﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﻣﻧﻬﺎ ‪ 28‬ﻣﻌ ﺎ ار ﻣﺣﺎﺳﺑ ﺎ ﺗﺣت اﻟﺗﺳﻣ ﺔ‬

‫‪13‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ -‬ﺟﻮان ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫أﺛر اﺳﺗﺧدام ﻟﻐﺔ اﻟﺗﻘﺎر ر)‪ ،،، (XBRL‬د‪.‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣن ﷴ رﺷوان‪ ،‬د‪.‬ﷴ ﻏﺎﻧم أﺑو ﻣﺻطﻔﻰ‬

‫اﻟﻘد ﻣﺔ )‪(IAS‬ن و‪ 13‬ﻣﻌ ﺎ ار ﺗﺣت اﻟﺗﺳﻣ ﺔ اﻟﺟدﯾدة ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻘﺎرر )‪(IFRS‬ﺣﯾث ﻧﺟد ﻓﻲ ﻧﻬﺎ ﺔ ﻞ ﻣﻌ ﺎر‬
‫ﺗوﺟد ﻣﺗطﻠ ﺎت اﻟواﺟب ﺗﻘﯾد اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﻬﺎ ﻋﻧد ﺗطﺑ ﻘﻬﺎ ﻫذا اﻟﻣﻌ ﺎر ‪ .‬وﻣن ﻫﻧﺎ ﯾﺗﺿﺢ أﻫﻣ ﺔ ﻣﺗطﻠ ﺎت‬
‫اﻹﻓﺻﺎح ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟ ﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎرر اﻟﻣﺎﻟ ﺔ )‪(IAS/IFRS‬وﻋﻠ ﻪ ﺳوف ﻧﺳﺗﻌرض ﻣﺗطﻠ ﺎت اﻹﻓﺻﺎح‬
‫ﻓﻲ ﻌض ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ وﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻘﺎرر ﻣﺎ ﯾﻠﻲ*‪:‬‬
‫‪ .1‬ﻣﺗطﻠ ﺎت اﻹﻓﺻﺎح وﻓ اﻟﻣﻌ ﺎر )‪ (IAS2‬اﻟﻣﺧزون‬
‫ﯾﺟب أن ﺗﻔﺻﺢ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻘﺎرر اﻟﻣﺎﻟ ﺔ وﻓ ﻫذا اﻟﻣﻌ ﺎر ﻋﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺳ ﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ اﻟﻣﺗ ﻌﺔ ﻓﻲ ﻗ ﺎس اﻟﻣﺧزون ﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك ﺻ ﻐﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻘ م اﻹﺟﻣﺎﻟ ﺔ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻟﻠﻣﺧزون واﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﺣﺳب اﻟﺗﺻﻧ ﻔﺎت اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻟﻠﻣﺧزون اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣﻞ ﻗ ﻣﺔ ﻋﺎدﻟﺔ أﻗﻞ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑ ﻊ؛‬ ‫‪-‬‬
‫أ ﻣﺑﻠﻎ ﻣﻌ وس ﻣن أ ﺗﻧزﻼت ﺳﺎ ﻘﺔ واﻟﻣﻌﺗرف ﻪ ﻣﺻﺎرﻒ ﻟﻠﻔﺗرة؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺑﻠﻎ أ ﺗﺧﻔ ض أو ﺗﻐﯾﯾر ﻌﺗﺑر ﺗﺧﻔ ض ﻓﻲ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺧزون اﻟﻣﻌﺗرف ﻪ ﻣﺻﺎرﻒ اﻟﻔﺗرة؛‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟظروف أو اﻷﺣداث اﻟﺗﻲ أدت إﻟﻰ ﻋ س ﺗﻧزﻞ اﻟﻣﺧزون‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﻌ ﺎر )‪ (IAS8‬اﻟﺳ ﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ‬ ‫‪ .2‬ﻣﺗطﻠ ﺎت اﻹﻓﺻﺎح وﻓ‬
‫واﻷﺧطﺎء‬
‫طﺑ ﻌﺔ اﻟﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ اﻟﺳ ﺎﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ وأﺳ ﺎب ﺗطﺑﯾ اﻟﺳ ﺎﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ اﻟﺟدﯾدة‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﻪ أﺛر ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أن ﺗﻔﺻﺢ ﻋن طﺑ ﻌﺔ وﻣﻘدار اﻟﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟذ‬ ‫‪-‬‬
‫ون ﻟﻪ أﺛر ﻓﻲ اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠ ﺔ‪ ،‬ﺎﺳﺗﺛﻧﺎء اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻷﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺗرات‬ ‫اﻟﺣﺎﻟ ﺔ أو ﯾﺗوﻗﻊ أن‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠ ﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ون ﻏﯾر ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺗطﺑﯾ ﻟﺗﻘدﯾر ذﻟك اﻷﺛر؛‬
‫إذا ﺎن ﻣﻘدار اﻷﺛر ﻓﻲ اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠ ﺔ ﻏﯾر ﻣﻔﺻﺢ ﻋﻧﻪ ﺳﺑب أن اﻟﺗﻘدﯾر ﻏﯾر ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺗطﺑﯾ ﻋﻠﻰ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﺗﻠك اﻟﺣﻘ ﻘﺔ؛‬
‫ﺄﺛر رﺟﻌﻲ ﻟﻔﺗرة ﺳﺎ ﻘﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻏﯾر ﻋﻣﻠﻲ أو ﻟﻔﺗرات ﻗﺑﻞ ﺗﻠك اﻟﻣﻘدﻣﺔ‪ ،‬اﻹﻓﺻﺎح ﻋن‬ ‫إذا ﺎن اﻟﺗطﺑﯾ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻔ ﺔ وﺗﺎرﺦ ﺣدوث ﺗطﺑﯾ اﻟﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ اﻟﺳ ﺎﺳﺔ‬ ‫اﻟظروف اﻟﺗﻲ أدت إﻟﻰ وﺟود ﺗﻠك اﻟﺣﺎﻟﺔ أو وﺻﻒ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ‪.‬‬
‫إذا ﺎن ﻣﻘدار اﻷﺛر ﻓﻲ اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠ ﺔ ﻏﯾر ﻣﻔﺻﺢ ﻋﻧﻪ ﺳﺑب أن اﻟﺗﻘدﯾر ﻏﯾر ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺗطﺑﯾ ﻋﻠﻰ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﺗﻠك اﻟﺣﻘ ﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻣﺗطﻠ ﺎت اﻹﻓﺻﺎح وﻓ )‪ (IFRS2‬اﻟدﻓﻊ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﺳﻬم‬
‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣ ن ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ ﺗﻘﺎررﻫﺎ اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ﻣن ﻓﻬم طﺑ ﻌﺔ وﻧطﺎق‬
‫ﺗرﺗﯾ ﺎت اﻟدﻓﻊ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﺳﻬم اﻟﺗﻲ ﺎﻧت ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ﻣن ﺧﻼل‪:‬‬

‫‪14‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ -‬ﺟﻮان ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫أﺛر اﺳﺗﺧدام ﻟﻐﺔ اﻟﺗﻘﺎر ر)‪ ،،، (XBRL‬د‪.‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣن ﷴ رﺷوان‪ ،‬د‪.‬ﷴ ﻏﺎﻧم أﺑو ﻣﺻطﻔﻰ‬

‫وﻗت ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‪ ،‬ﻣﺎ‬ ‫‪ -‬وﺻﻒ ﻟﻛﻞ ﻧوع ﻣن ﺗرﺗﯾ ﺎت اﻟدﻓﻊ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﺳﻬم اﻟﺗﻲ ﺎﻧت ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻓﻲ أ‬
‫ﻓﻲ ذﻟك اﻟﺑﻧود واﻟﺷرو اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻛﻞ ﺗرﺗﯾب ﻣﺛﻞ )ﻣﺗطﻠ ﺎت اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‪ ،‬اﻟﻣدة اﻟﻘﺻو ﻟﻠﺧ ﺎرات اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ‪،‬‬
‫طرﻘﺔ اﻟﺗﺳو ﺔ(‪،‬‬
‫اﻟﻣرﺟﺢ ﻷﺳﻌﺎر ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺧ ﺎرات اﻷﺳﻬم ﻟﻛﻞ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺧ ﺎرات‬ ‫‪ -‬ﻋدد ﺧ ﺎرات اﻷﺳﻬم واﻟﻣﺗوﺳ‬
‫اﻟﺗﺎﻟ ﺔ)اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﻓﻲ ﺑدا ﺔ اﻟﻔﺗرة‪ ،‬اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‪ ،‬اﻟﻣﻠﻐﺎة ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‪ ،‬اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﻧﺗﻬ ﺔ‬
‫ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎ ﺔ اﻟﻔﺗرة واﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﻧﻬﺎ ﺔ اﻟﻔﺗرة(‪.‬‬
‫‪ -‬اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﻔ ﺔ ﺗﺣﯾد اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠ ﺿﺎﺋﻊ أو اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﻠﻣﺔ‪ ،‬أو اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻷدوات ﺣﻘوق‬
‫اﻟﻣﻠﻛ ﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣ ن ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺗﻘﺎرر اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ﻣن ﻓﻬم أﺛر‬
‫ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟدﻓﻊ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﺳﻬم ﻋﻠﻰ أرﺎح أو ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻠﻔﺗرة وﻋﻠﻰ ﻣر زﻫﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﻣﺗطﻠ ﺎت اﻹﻓﺻﺎح وﻓ )‪(IFRS3‬اﻧدﻣﺎج اﻷﻋﻣﺎل‬
‫ﺗﻔﺻﺢ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻣﺷﺗرﺔ ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣ ن ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ ﺗﻘﺎررﻫﺎ اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ﻣن ﺗﻘﯾ م اﻟطﺑ ﻌﺔ واﻷﺛر‬
‫ﺣدث إﻣﺎ‪:‬‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻻﻧدﻣﺎج اﻷﻋﻣﺎل اﻟذ‬
‫‪ -‬ﺧﻼل ﻓﺗرة اﻟﺗﻘﺎرر اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ﻣﺛﻞ )اﺳم ووﺻﻒ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻣﺷﺗراة‪ ،‬ﺗﺎرﺦ اﻻﺳﺗﻣﻼك‪ ،‬ﻧﺳ ﺔ ﺣﺻص‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن اﻟﻣﺳﺗﻣﻠﻛﺔ اﻟﻣؤﻫﻠﺔ ﻟﻠﺗﺻو ت‪ ،‬اﻷﺳ ﺎب اﻟرﺋ ﺳ ﺔ ﻻﻧدﻣﺎج اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬وﺻﻒ ﻔ ﺔ ﺣﺻول اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫اﻟﻣﺷﺗرﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺳ طرة‪ ،‬وﺻﻒ ﻧوﻋﻲ ﻟﻠﻌواﻣﻞ اﻟﺗﻲ ﺗﺷ ﻞ اﻟﺷﻬرة اﻟﻣﻌﺗرف ﺑﻬﺎ‪ ،‬اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺑﺗﺎرﺦ‬
‫اﻻﺳﺗﻣﻼك‪ ،‬ﺗرﺗﯾ ﺎت اﻟﻣﻘﺎﺑﻞ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺣﺗﻣﻞ وأﺻول اﻟﺗﻌو ض‪ ،‬اﻟذﻣم اﻟﻣﺳﺗﻣﻠﻛﺔ‪....‬اﻟﺦ ؛‬
‫‪ -‬ﻌد ﻧﻬﺎ ﺔ ﻓﺗرة إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرر اﻟﻣﺎﻟ ﺔ وﻗﺑﻞ اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ إﺻدار اﻟﺗﻘﺎرر اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻔﺻﺢ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻣﺷﺗرﺔ ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣ ن ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ ﺗﻘﺎررﻫﺎ اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ﻋن ﺗﻘﯾ م اﻵﺛﺎر اﻟﻣﺎﻟ ﺔ‬
‫ﺣدث ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة أو‬ ‫ﻟﻠﺗﻌد ﻼت اﻟﻣﻌﺗرف ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﻓﺗرة إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرر اﻟﺣﺎﻟ ﺔ واﻟﻣﺗﺻﻠﺔ ﺎﻧدﻣﺎج اﻷﻋﻣﺎل اﻟذ‬
‫اﻟﻔﺗرات اﻟﺳﺎ ﻘﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎرر اﻟﻣﺎﻟ ﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧ ﺎ‪ :‬ﻣﻔﺎﻫ م أﺳﺎﺳ ﺔ ﺣول اﻟﻘ ﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪ 1-1‬ﺗﻌر ﻒ اﻟﻘ ﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وأﻫﻣﯾﺗﻪ‬
‫ﺎﻟﻣﻧﺷﺄ ﻋﻠﻰ أن ﺷﻣﻞ اﻟﻘ ﺎس ﻋﻣﻠ ﺎت‬ ‫اﻟﺗﻌر ﻒ )اﻷول( ‪ :‬ﻫوﺗﺧﺻ ص ﻗ م رﻗﻣ ﺔ ﻟﺣدث ﻋﻧﺻر ﻣﻌﯾن ﻣرﺗ‬
‫اﻟﺗﻌرﻒ واﻟﺗﺑو ب ﻟﻬذا اﻟﺣدث‪.8‬‬
‫اﻟﺗﻌر ﻒ )اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪ :‬اﻟﻘ ﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻫو ﺗﻌﯾﯾن أرﻗﺎم ﻟﻠظﺎﻫر اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ اﻟﻣﺎﺿ ﺔ واﻟﺣﺎﺿرة واﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠ ﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺎﻟوﺣدات اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ ﻓﻲ ﺿوء ﻣﻼﺣظﺔ اﻟﻣﺎﺿﻲ واﻟﺣﺎﺿر وط ﻘﺎ ﻟﻘواﻋد ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.9‬‬

‫‪15‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ -‬ﺟﻮان ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫أﺛر اﺳﺗﺧدام ﻟﻐﺔ اﻟﺗﻘﺎر ر)‪ ،،، (XBRL‬د‪.‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣن ﷴ رﺷوان‪ ،‬د‪.‬ﷴ ﻏﺎﻧم أﺑو ﻣﺻطﻔﻰ‬

‫اﻟﺗﻌر ﻒ )اﻟﺛﺎﻟث(‪ :‬ﻫو اﻟﻘ ﺎس اﻟﻛﻣﻲ ﺣﯾث ﺷﻣﻞ ﻫذا اﻟﻘ ﺎس ﻋﻣﻠ ﺎت اﻟﺗﺳﺟﯾﻞ واﻟﺗﺑو ب واﻟﺗرﺣﯾﻞ ﺛم ﺗﻠﺧ ص‬
‫أن اﻟﻘ ﺎس ﺑﻬذا ﺷﻣﻞ ﺟﻣ ﻊ اﻟﺧطوات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ ﻣن أول ﻋﻣﻠ ﺎت‬ ‫ﺗﻠك اﻟﻌﻣﻠ ﺎت ﻓﻲ ﺻورﺗﻬﺎ اﻟﻧﻬﺎﺋ ﺔ‪ ،‬أ‬
‫‪10‬‬
‫اﻟﻘﯾد ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر ﺣﺗﻰ إﻋداد اﻟﺣﺳﺎ ﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣ ﺔ‬
‫وﻣن ﺧﻼل ﻫذﻩ اﻟﺗﻌرﻔﺎت ﻣ ن اﺳﺗﻧﺗﺎج ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻘ ﺎس ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ ﻓ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:11‬‬
‫ﯾﻬﺗم ﺑﺗﻌﯾﯾن اﻟﻘ م اﻟﻧﻘد ﺔ ﻟﻸﺣداث اﻟﻣﺎﻟ ﺔ واﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ‬ ‫‪ -(1‬إن اﻟﻘ ﺎس ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ ﻫو ذﻟك اﻟﻘ ﺎس اﻟذ‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻧﺷﺎ ﻣﺷروع ﻣﻌﯾن ﻣن ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧ ﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﺷ ﻞ اﻟﺑﻧود اﻟﺗﻲ ﺳﯾﺗم اﻻﻋﺗراف ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟ ﺔ وﻓ ﻗواﻋد ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻫﻲ اﻟﻔرﺿ ﺎت واﻟﻣ ﺎد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ‪ ،‬ﻓﺄﻫﻣ ﺔ اﻟﻘ ﺎس ﺗﻧ ﻊ ﻣن اﻷﺳس اﻟﺗﻲ ﻘوم ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ ﻣﻧﺢ اﻷرﻗﺎم ﻟﺑﻧود اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ‪.‬‬
‫‪ -(2‬ﺗﻧﻘﺳم أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻘ ﺎس ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ إﻟﻰ أﺳﺎﻟﯾب ﻣ ﺔ وﺳﻌرﺔ وأﺧر وﺻﻔ ﺔ‪ ،‬و ﻘوم اﻟﻘ ﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻛﻣ ﺔ واﻟﺳﻌرﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻗ ﺎم اﻟﺗﺳﺟﯾﻞ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﻠﻰ وﺣدة اﻟﻧﻘد‪ ،‬ﻓﺎﻟﻘ ﺎس اﻟﻧﻘد ﻫو اﻟﺧﺎﺻ ﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﻛﺳب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ طﺑ ﻌﺗﻬﺎ اﻟﻣﻣﯾزة أﻣﺎ اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟوﺻﻔ ﺔ ﻓﯾﺗم اﻻﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﺗوﺻﯾﻒ وﺗوﺿ ﺢ‬
‫اﻟدﻻﻻت اﻟرﻗﻣ ﺔ ﺎﻟﻣﻼﺣ ﻣﺛﻼ‪.‬‬
‫‪ -(3‬إن اﻟﻘ ﺎس ﯾﺗﺄﺛر ﻌدة ﻋواﻣﻞ ﺈﺧﺗﻼف اﻷﺳس واﻷدوات اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﺿﻣﻧﻪ وﻋواﻣﻞ اﻟﺗﻘدﯾر واﻟﺗﻔﺎؤل‬
‫واﻟﺗﺷﺎؤم و ﺗوﻗﯾت اﻟﻘ ﺎس‪ ،‬و ﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻣﻬﻣﺎ ﺑﻠﻐت دﻗﺔ أداة اﻟﻘ ﺎس اﻟﻣﺧﺗﺎرة ﻓﻬﻲ ﻟن ﺗﺻﻞ ﻪ إﻟﻰ ﺣدود اﻟﻘ ﻣﺔ‬
‫اﻟﺣﻘ ﻘ ﺔ‪ ،‬ﻟذﻟك ﻓﺈن اﻟﻘ ﺎس ﺣﺎول اﻟوﺻول ﺎﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻣﻘدرة إﻟﻰ اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﺣﻘ ﻘ ﺔ ﻗدر اﺳﺗطﺎﻋﺗﻪ‪ ،‬ورﺎﺿ ﺎ ﻣ ن‬
‫اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋﻧﻬﺎ أن اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻣﻘدرة ﺗﺎ ﻌﺔ ﻟﻠﻘ ﻣﺔ اﻟﺣﻘ ﻘ ﺔ‪.‬‬
‫‪ : 2-1‬ﻣ وﻧﺎت اﻟﻘ ﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫ﻌﺗﺑر اﻟﻘ ﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﻣﻠ ﺔ ﺗﺟﻣﻊ ﻋدة ﻋﻧﺎﺻر وﻣر ﺎت أﺳﺎﺳ ﺔ ﻻ ﻘوم إﻻ ﺑﻬﺎ واﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﺛﻞ ﻓﻲ‪:12‬‬
‫‪ -(1‬ﺗﺟﺎﻧس اﻟﺧواص ﻣوﺿوع اﻟﻘ ﺎس‪ :‬ﻓﻌﻣﻠ ﺔ اﻟﻘ ﺎس ﺗﻬﺗم ﺑﺧﺎﺻ ﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ وﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﺈن ﻫذﻩ‬
‫اﻟﺧﺎﺻ ﺔ ﺗﺗﺑﻠور ﻓﻲ اﻟﺗﻘﯾ م اﻟﻧﻘد ﻟﻌﻣﻠ ﺎت اﻟﻣﺷروع اﻹﻗﺗﺻﺎد وﻣن ﻣﺗطﻠ ﺎت اﻟﺧواص ﺛ ﺎﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟزﻣن ﻌدم‬
‫اﻟﻣﺣﺗو اﻟﻛﻣﻲ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -(2‬ﺗﺣدﯾد أﺳس وﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻘ ﺎس ووﺣدة اﻟﻘ ﺎس‪ :‬ﻓﺎﻟﻣﻘ ﺎس اﻟﻣﻧﺎﺳب ﯾﺗﺄﺛر طﺑ ﻌﺔ اﻟﺧﺎﺻ ﺔ اﻟﻣراد ﻗ ﺎﺳﻬﺎ‬
‫وﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻘ ﺎس )اﻟﻘ ﻣﺔ(‪ ،‬ﻓﺈذا ﺎن اﻟﻣﻘ ﺎس ﯾﺗﻣﺛﻞ ﻓﻲ اﻟﻣﻘ ﺎس اﻟﻧﻘد ﻓﺈن وﺣدة اﻟﻘ ﺎس ﻗد ﺗﺗﻣﺛﻞ ﻓﻲ ‪ :‬اﻟدﯾﻧﺎر‪،‬‬
‫اﻟدوﻻر‪....،‬إﻟﺦ‬
‫‪ -(3‬ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻘﺎﺋم ﺎﻟﻘ ﺎس‪ :‬ﻓﺎﻟﻘ ﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻧﻬﺎ ﺔ ﻣﺎ ﻫﻲ إﻻ ﻧﺗﺎج ﺟﻬد إﻧﺳﺎﻧﻲ‪ ،‬واﻟﻘﺻور ﻓﻲ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت‬
‫اﻹﻧﺳﺎﻧ ﺔ )اﻟﻧظرﺔ واﻟﺗطﺑ ﻘ ﺔ( ﻓﻲ ﻗ ﺎس اﻟﻘ ﻣﺔ ﺗﻧﻌ س ﻓﻲ اﻷﺧﯾر ﻓﻲ اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻣراد أﺻﻼ ﻗ ﺎﺳﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟر ﯾزة‬
‫اﻷﺳﺎﺳ ﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠ ﺔ اﻟﻘ ﺎس ﻫو اﻟﻘﺎﺋم ﺑﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻘ ﻣﺔ ﻻ ﺗﻛﺗﺳب ﺻﻔﺔ اﻟﻌداﻟﺔ إﻻ ﻣن ﺧﻼل ﻋداﻟﺔ اﻟﻣﻘ م‬
‫وﻣوﺿوﻋﯾﺗﻪ ﻓﻲ اﻟﻘ ﺎس‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﻌﻧﻲ ﻋدم ﺧﺿوع اﻟﻘ ﺎﺳﺎت ﻟﺗﻘدﯾرات ﺷﺧﺻ ﺔ أو ﺳﻠو ﺎت ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣﻣﺎ ﻌﻧﻲ‬
‫اﻻﺳﺗﻧﺎد إﻟﻰ ﻗواﻋد ﻣﻌروﻓﺔ ﺗﻠﻐﻲ اﻟﺗﺣﯾز ﻟد اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﺎﻟﻘ ﺎس و ﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻟوﺻول إﻟﻰ ﻧﻔس ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻘ ﺎس‪.‬‬

‫‪16‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ -‬ﺟﻮان ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫أﺛر اﺳﺗﺧدام ﻟﻐﺔ اﻟﺗﻘﺎر ر)‪ ،،، (XBRL‬د‪.‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣن ﷴ رﺷوان‪ ،‬د‪.‬ﷴ ﻏﺎﻧم أﺑو ﻣﺻطﻔﻰ‬

‫‪ -(4‬إﻣ ﺎﻧ ﺔ إﺟراء ﻣﻘﺎرﻧﺎت ﺑﯾن ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻘ ﺎس‪.‬‬

‫‪: 3-1‬اﻟﻘ ﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻓ اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫ﺳﯾﺗم اﺳﺗﻼﻣﻪ ﻟﺑ ﻊ أﺣد اﻷﺻول أو اﻟﺛﻣن اﻟﻣدﻓوع‬ ‫إن اﻟﻬدف ﻣن ﻗ ﺎس اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻫو ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﺛﻣن اﻟذ‬
‫ﺎن ﻟﺗﺣدﯾد ﻋﯾن اﻷﺻﻞ أو‬ ‫ﻟﻧﻘﻞ اﻟﻣﺳؤوﻟ ﺔ ‪ ،‬ﻓﻲ ﺗﺎرﺦ اﻟﻘ ﺎس‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺗطﻠب ﻗ ﺎس اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ وﺟود‬
‫اﻟﻣﺳؤوﻟ ﺔ اﻟﺗﻲ ﻫﻲ ﻣوﺿوع اﻟﻘ ﺎس‪ ،‬ﺣﯾث ﻻ ﻣ ن ﻗ ﺎس وﺗﻘﯾ م اﻷﺻول اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﺄﻓﺿﻞ ﻔﺎءة ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺳوق ﻓﻌﺎل وﻣﺳﺗﻔﯾد ﻣن اﻷﺻول أو اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫‪ -‬أﺳﻠوب ﺗﻘ م ﻣﻧﺎﺳ ﺔ ﻟﻠﻘ ﺎس‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل اﻟﻧظر ﻓﻲ ﻣد ﺗوﻓر اﻟﺑ ﺎﻧﺎت ﻟﺗطو ر اﻟﻣدﺧﻼت اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛﻞ‬
‫اﻻﻓﺗراﺿﺎت ﻻﺳﺗﺧدام اﻟﻣﺷﺎر ﯾن ﻓﻲ اﻟﺳوق ﻓﻲ ﺗﺳﻌﯾر اﻷﺻول واﻻﻟﺗزاﻣﺎت‪ ،‬ﻓﺿﻼ ﻋن ﻣﺳﺗو‬
‫اﻟﺗﺳﻠﺳﻞ اﻟﻬرﻣﻲ ﻟﻠﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬
‫ﺛﻼﺛﺔ ﻣداﺧﻞ ﻟﻘ ﺎس اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ وﻓ اﻟﻌﻧﺎﺻر‬ ‫وﻟﻘد ﺣدد اﻟﻣﻌ ﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻷﻣر ﻲ ‪NOSFA.157‬‬
‫اﻵﺗ ﺔ‪:13‬‬
‫ﻣدﺧﻞ اﻟﺳوق ‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫ﺳﺗﺧدم ﻣدﺧﻞ اﻟدﺧﻞ ﻋﻧد اﻟﺗﻘﯾ م ﻟﺗﺣو ﻞ اﻟﻣ ﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠ ﺔ ﻟﻘ ﻣﺔ ﺣﺎﻟ ﺔ واﺣدة ﻣﺧﺻوﻣﺔ )أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻘ ﻣﺔ‬
‫اﻟﺣﺎﻟ ﺔ ‪(pvt‬اﻋﺗﻣﺎدا ﻋﻠﻰ اﻓﺗراض أن ﺷر ﺎء اﻟﺳوق ﻫم اﻟﺳﺑب ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﻣ ﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠ ﺔ‪ ،‬ﻌد ﻣدﺧﻞ اﻟدﺧﻞ‬
‫ﻫو اﻷﻛﺛر ﺷﯾوﻋﺎ ﻟﺗﻘﯾ م اﻟﻣوﺟودات طو ﻠﺔ اﻷﺟﻞ‪ ،‬وﻫو ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺗطﺑﯾ ﻣ ﺎﺷرة ﻷن ﻣﻌظم اﻟﻣوﺟودات طو ﻠﺔ‬
‫اﻷﺟﻞ ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻣﻧﻔﻌﺔ اﻗﺗﺻﺎد ﺔ ﺗﻌود ﻋﻠﻰ ﻣﺎﻟك اﻟﻣوﺟود‪.‬‬
‫ﻣدﺧﻞ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫ﻌﺗﻣد ﻫذا اﻟﻣدﺧﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺟﺎرﺔ ﻻﺳﺗﺑدال اﻟﻣوﺟود ﻌد ﺗﺳو ﺗﻬﺎ ﺳﺑب ﻋواﻣﻞ اﻟﺗﻘﺎدم إذ ﯾﺗم ﻗ ﺎس‬
‫اﻟﻣوﺟود ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣوﺟود ﺑدﯾﻞ طﺎﻗﺔ ﻣﺷﺎﺑﻬﺔ ﻟﻠﻣوﺟود اﻟﻘﺎﺋم ﺎﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﺦ ﻗ ﺎﺳﻪ‪.‬‬
‫ﻌض اﻟﻣﻬﺗﻣﯾن ﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ أن ﻫﻧﺎك أﺧطﺎء ﺗﺣدث أﺛﻧﺎء ﻗ ﺎس اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ وﻫذﻩ اﻷﺧطﺎء ﺗﻛون‬ ‫ور‬
‫ﻏﯾر ﻣﻌﺗﻣدة)أﺧطﺎء ﺷرﺔ( أو ﻣﻌﺗﻣدة )اﻟﺗﻼﻋب اﻹدار ( ﺑﺗﻘدﯾرات اﻟﻘ م اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻول واﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﻣﻣﺎ‬
‫ﻧﻣوذج ﺎﻣﻞ ﻟﻠﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣن أﺟﻞ اﻻﻋﺗراف‬ ‫ﺗطﺑﯾ‬ ‫ﻌﻧﻲ ﺷﻣوﻟﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﺧطﺎء ﻓﻣن اﻟﻣﻣ ن أن ﯾؤد‬
‫ﺑدورﻫﺎ إﻟﻰ زﺎدة ﺣﺳﺎﺳ ﺔ‬ ‫ﺎﻷدوات اﻟﻣﺎﻟ ﺔ إﻟﻰ اﻷرﺎح أو اﻟﺧﺳﺎﺋر ﻏﯾر اﻟﻣﻌﺗرف ﺑﻬﺎ ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻗد ﺗؤد‬
‫اﻷرﺎح ) ﻣﺎ ﻫو اﻟﺣﺎل ﺎﻟﻧﺳ ﺔ ﻟرأس اﻟﻣﺎل اﻟﺗﻧظ ﻣﻲ ﻟﻠﺑﻧوك( ﺑﻧﺳ ﺔ ﺗﻔوق اﻷرﺎح اﻟﻣﺑﯾﻧﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻣوذج اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﺗﺎرﺧ ﺔ اﻟﺣﺎﻟ ﺔ‪ ،‬وﻣن اﻟﻣﺗوﻗﻊ ظﻬور ذﻟك ﺷ ﻞ ﺧﺎص ﻓﻲ ﺣﺎل ﻋدم ﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻷﺧطﺎء اﻟﻘ ﺎﺳ ﺔ ﻓﻲ اﻟﻘ م‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻول ﺷ ﻞ ﺎﻣﻞ ﻣن ﺧﻼل اﻷﺧطﺎء اﻟﻘ ﺎﺳ ﺔ ﻓﻲ اﻟﻘ م اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺑﻧك و ﺎﻟط ﻊ ﻻ ﺗﻧﺗﺞ‬
‫ﺣﺳﺎﺳ ﺔ ﺟﻣ ﻊ اﻷرﺎح اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﺗطﺑﯾ ﻣﺣﺎﺳ ﺔ اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣن اﻷﺧطﺎء اﻟﻘ ﺎﺳ ﺔ‪.14‬‬
‫وﻫﻧﺎك ﺛﻼﺛﺔ ﺗﻘدﯾرات ﻟﻠﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ :‬اﻟﻣﺳﺗو اﻷول‪ :‬اﻟﻣﺑﻧﻲ ﻋﻠﻰ اﻷﺳﻌﺎر اﻟﻣﺣددة ﻟﻸﺻول واﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ وﻫﻲ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺗداوﻟﻬﺎ ﺻورة ﻧﺷطﺔ ﻣﺛﻞ ‪:‬ﺗداول أوراق اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﻣﺎﻟ ﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺳﺗو اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ ،‬اﻟﻣﺑﻧﻲ‬

‫‪17‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ -‬ﺟﻮان ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫أﺛر اﺳﺗﺧدام ﻟﻐﺔ اﻟﺗﻘﺎر ر)‪ ،،، (XBRL‬د‪.‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣن ﷴ رﺷوان‪ ،‬د‪.‬ﷴ ﻏﺎﻧم أﺑو ﻣﺻطﻔﻰ‬

‫ﻋﻠﻰ أﺳﻌﺎر اﻟﺳوق اﻟﻣﺣددة ﻟﻸﺻول أو اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺗﺷﺎﺑﻬﺔ أو ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺳﺗو اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬وﻫو اﻷﻗﻞ‬
‫ﺗﻔﺻ ﻼ واﻟﻣﺑﻧﻲ ﻋﻠﻰ ﺗﻘدﯾرات اﻟﺷر ﺔ وﻻ ﺗﺳﺗﺧدم إﻻ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﺗوﻓر ﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺳﺗو ﯾن اﻷول واﻟﺛﺎﻧﻲ‬
‫وﺗﻌد ﺗﻘدﯾرت اﻟﻣﺳﺗو ﯾن اﻟﺛﺎﻧﻲ أو اﻟﺛﺎﻟث ﻏﯾر ﻣوﺿوﻋ ﺔ وﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺗﻼﻋب وﻣن اﻟﺻﻌب ﺗدﻗ ﻘﻬﺎ‬
‫وﻟﻐرض زﺎدة اﻻﺗﺳﺎق وﻗﺎﺑﻠ ﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻓﻲ ﺗداﺑﯾر اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪ ،‬ﻓﻠﻘد ﻗدم ‪IFRS 13‬إطﺎ ار ﻋﺎﻣﺎ ﻟﺗطﺑﯾ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣﻔﺎﻫ م اﻟرﺋ ﺳ ﺔ‬ ‫ﺣﺗو‬ ‫ﺗﻌرﻒ اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎرر واﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ واﻟذ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ واﻟﻣﺗ ار طﺔ واﻟﺗﻲ ﯾﻧ ﻐﻲ اﻟﻧظر ﻓﻲ ﺗﻔﺎﻋﻠﻬﺎ ﻓﻲ اﻹطﺎر ﺄﻛﻣﻠﻪ ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟﻘ ﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ ظﻞ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻘد أوﺟد اﻟﻔ ر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣدﺧﻠﯾن أﺳﺎﺳﯾﯾن ﻟﻠﻘ ﺎس‪:‬‬
‫‪1-1‬طر ﻘﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎر ﺧ ﺔ ‪:‬‬
‫إن ﺗﻌدد ﺑداﺋﻞ اﻟﻘ ﺎس ﻔرﺿﻪ واﻗﻊ إﺧﺗﻼف ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ طﺑ ﻌﺗﻬﺎ اﻹﻗﺗﺻﺎد ﺔ واﻟﻣﺎد ﺔ واﻟﻐرض‬
‫ﻣﻧﻬﺎ‪ ،‬وﻫذا اﻟﺗﻌدد ﻓﻲ اﻟﺑداﺋﻞ ﻌﺗﺑر أ ﺿﺎ ﻣﺣدد ﻣن ﻣﺣددات ﻓﻌﺎﻟ ﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ﻓﻲ اﻹﺳﺗدﻻل ﺑﻬﺎ رﻗم‬
‫إﺟﻣﺎﻟﻲ واﺣد ﻌ س إﻣﺗزاج ﻗ م ﻋﻧﺎﺻرﻫﺎ‪ ،‬ﻓﻣﺛﻼ ﯾﺗم اﺳﺗﺧدام ﻋدة طرق ﻓﻲ ﺗﺻرﻒ اﻟﻣﺧزون )اﻟﻣﺗوﺳ‬
‫اﻟﻣرﺟﻊ ‪ (FIFO/‬واﻟﺗﻲ ﺗﺣدد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزون اﻟﻣ ﺎع ﻣﻧﻬﺎ واﻟﻣﺗ ﻘﻲ‪ ،‬ﻫذا اﻷﺧﯾر اﻟذ ﯾﺗم ﻣﻘﺎرﻧﺗﻪ ﺎﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﺣﻘ ﻟﻸﺧذ ﺎﻟﻘ ﻣﺔ اﻷﻗﻞ ﻣﻣﺎ ﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ ﻔ ﺔ ﻋرض ﻫذا اﻟﻣﺧزون ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ و ﻔ ﺔ اﻹﻓﺻﺎح ﻋن‬
‫أ ﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻟﺳ ﺎﺳﺎت اﻟﻣﺗ ﻌﺔ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر اﻟﺧﺳﺎﺋر واﻟﻣؤوﻧﺎت وﺗﻐﯾر اﻟطرق‪ ،‬ﻓﻬذا ﻠﻪ ﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ ﺷ ﻞ اﻟﻘواﺋم‬
‫واﻟﻣﺣﺗو اﻹﻋﻼﻣﻲ ﻟﻠﺗﻘﺎرر اﻟﻣﺎﻟ ﺔ وﻓﻬم اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻌﻣﻞ اﻟﻘ ﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﻠﻰ ﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﻠﻰ أﺳس ﻋﻠﻣ ﺔ ﻋﻠﻰ ﺎﻣﻞ ﻣراﺣﻞ اﻟﻌﻣﻠ ﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ‬
‫واﻟرﻗﺎ ﺔ واﻟﺳﯾر اﻟﻔﻌﺎل ﻟﻠﻌﻣﻠ ﺎت اﻹﻗﺗﺻﺎد ﺔ داﺧﻞ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻟﻸﻏراض‬ ‫ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار واﻟﺗﺧط‬
‫اﻟﺧﺎرﺟ ﺔ ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﺣﻘ اﻟوظﺎﺋﻒ اﻷﺳﺎﺳ ﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺔ )اﻟﻘ ﺎس‪ ،‬اﻟﺗﺳﺟﯾﻞ‪ ،‬اﻟﺗﻘرر ‪،‬اﻻﺗﺻﺎل( وﻣﻧﻪ رﻓﻊ اﻟﻛﻔﺎءة‬
‫اﻟوظ ﻔ ﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺔ‪.‬‬
‫‪: 1-1‬ﺗﻌر ﻒ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎر ﺧ ﺔ ‪:‬‬
‫ﻣوﺟ ﻪ ﺗﺳﺟﻞ اﻟﻣوﺟودات ﺑﺗﺎرﺦ اﻗﺗﻧﺎﺋﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎ ﺎت‬ ‫ﺗﻌرﻒ )‪": (01‬ﻫﻲ اﻟﻧﻘد اﻟﻣدﻓوع أو ﻣﺎ ﻌﺎدﻟﻪ واﻟذ‬
‫وﺿﻣن اﻟﻧﺷﺎ اﻟﻌﺎد ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪."15‬‬
‫ﺗﻌرﻒ)‪":(02‬ﻗ ﻣﺔ اﻟﻧﻘد ﺔ أواﻟﻧﻘد ﺔ اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻻﻗﺗﻧﺎء أﺻﻞ ﻣﻌﯾن و اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ ﺑﺗﺎرﺦ اﻻﻗﺗﻧﺎء‬
‫و ﺎﻟﻧﺳ ﺔ ﻟﻼﻟﺗزاﻣﺎت ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﻣﺛﻞ اﻟﻌواﺋد اﻟﻣﺳﺗﻠﻣﺔ ﺑﺗﺎرﺦ اﻻﻟﺗزام أو اﻟﻧﻘد ﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻊ دﻓﻌﻬﺎ ﻟﺗﺳو ﺔ اﻻﻟﺗزام‬
‫‪16‬‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺎر اﻟﻌﺎد ﻟﻸﻋﻣﺎل‬

‫‪18‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ -‬ﺟﻮان ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫أﺛر اﺳﺗﺧدام ﻟﻐﺔ اﻟﺗﻘﺎر ر)‪ ،،، (XBRL‬د‪.‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣن ﷴ رﺷوان‪ ،‬د‪.‬ﷴ ﻏﺎﻧم أﺑو ﻣﺻطﻔﻰ‬

‫ﻣزا ﺎ وﻋﯾوب اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎر ﺧ ﺔ‪.‬‬

‫ﻣزا ﺎ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎر ﺧ ﺔ‪:17‬‬
‫‪ -‬ﻓﻣن وﺟﻬﺔ ﻧظر ﺗﺎرﺧ ﺔ ﻓﺈن ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﺧ ﺔ وﺟد ﻓﻲ وﻗت ﺎﻧت ﺗﻣﺛﻞ ﻓ ﻪ اﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫اﻟﻌﻧﺻر اﻷﻫم ﺎﻟﻧﺳ ﺔ ﻟﻸطراف اﻟﺧﺎرﺟ ﺔ و ﺎﻧﺗﻘﺎل ﺗﻠك اﻷﻫﻣ ﺔ إﻟﻰ اﻟرﺢ ﺗطﻠب ﺿرورة وﺟود ﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫آﻧ ﺔ وﻣﺳﺗﻘﺑﻠ ﺔ أﻛﺛر ﻣﻧﻬﺎ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺎرﺧ ﺔ واﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار‪.‬‬
‫ﻟﻠواﻗﻌﺔ اﻹﻗﺗﺻﺎد ﺔ ﻓﻲ‬ ‫ﺣﻘ ﻘﻲ ﻓﻬﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻹﺛ ﺎت اﻟﻣﺎد‬ ‫‪ -‬ﺗﻌ س وﻗوع ﺣدث إﻗﺗﺻﺎد‬
‫اﻟﺗﺳﺟﯾﻞ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﺻدر اﻟرﺋ س ﻟﻠﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﺧ ﺔ ﻫو ﻣﻘدار اﻟﻧﻘد ﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﺑﻬﺎ اﻟﻌﻣﻠ ﺔ اﻟﺗ ﺎدﻟ ﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻣﺎﺷﯾﻬﺎ واﻟﻣ ﺎد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ‪ :‬وﻓﻲ ﻫذا ﻘول ‪ Yuri Ljiri‬ﺗﻣﺛﻞ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﺧ ﺔ اﻟﻘ ﺎس اﻷﻛﺛر ﻣوﺿوﻋ ﺔ‪،‬‬
‫ﺗﻌﺎرض اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ ﻓﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﺧ ﺔ ﺗطﺑﯾ‬ ‫واﻷﻛﺛر ﻣﺻداﻗ ﺔ ﻣن اﻟطرق اﻟﺑدﯾﻠﺔ ﻟﻬﺎ وﺗﺳﻣﺢ أ ﺿﺎ ﺑﺗﻔﺎد‬
‫ﺄن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ ﻻ ﺗﻣﺛﻞ ﺣﻘﺎﺋ إﻻ إذا ﺗم ﻗ ﺎﺳﻬﺎ‬ ‫ﯾر‬ ‫ﻟﻠﻣدﺧﻞ اﻟﻌﻣﻠﻲ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ واﻟذ‬
‫وﻓ ﻣ ﺎد ﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻋﻣوﻣﺎ‪.‬‬
‫‪18‬‬
‫‪:‬‬ ‫ﻋﯾوب اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎر ﺧ ﺔ‬
‫‪ -‬إن ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﺧ ﺔ ﻘوم ﻋﻠﻰ ﻓرﺿ ﺔ ﺛ ﺎت اﻷﺳﻌﺎر‪ ،‬ﻫذﻩ اﻟﻔرﺿ ﺔ اﻟﺗﻲ ﻟم ﻌد ﻗﺑوﻟﻬﺎ ﻣﻣ ﻧﺎ وﻏﯾر‬
‫ﻣﻧطﻘ ﺎ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻹﻗﺗﺻﺎد ﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ اﻟﺗﻲ أﺻ ﺣت ﺗﺿم اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣﺗﻐﯾرات ذات اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ اﻷﺳﻌﺎر‬
‫ﺎﻟﺗﺿﺧم وأﺳﻌﺎر اﻟﺻرف واﻹﻧﺧﻔﺎض ﻓﻲ وﺣدة اﻟﻧﻘد ﻔﻌﻞ اﻟزﻣن‪.‬‬
‫‪ -‬إن اﻻﺳﺗﻣرار ﻋﻠﻰ ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﺧ ﺔ ﻓﻲ ﺗﺳﺟﯾﻞ اﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ ﻌﻧﻲ اﻻﺳﺗﻣرار ﻓﻲ ﻋرض‬
‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ﻘ م ذات ﺗوارﺦ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻧظ ار ﻟﻠﺗ ﺎﻋد اﻟزﻣﻧﻲ ﻓﻲ ﺗوارﺦ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت‪ ،‬و ﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻟﺟﻣﻊ‬
‫ﺑﯾن ﻗ م وﺗﻛﺎﻟﯾﻒ ٕواﯾرادات أﻧﻔﻘت أو ﺣﺻﻠت ﻓﻲ ﺗوارﺦ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣﻣﺎ ﺣرف ﻓﻲ ﺷﻔﺎﻓ ﺔ وﻣﺻداﻗ ﺔ اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ووﺿﻌ ﺔ ﻣر زﻫﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟرﺣﻲ اﻟﺳﻧو اﻟﻣﺣﻘ ‪.‬‬
‫ﻻ‬ ‫‪ -‬إن ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﺧ ﺔ ﻻ ﯾﻬﺗم ﺎﻻﻧﺧﻔﺎض اﻟﺣﺎﺻﻞ ﻟﻸﺻول واﻟﻣوارد اﻹﻗﺗﺻﺎد ﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ واﻟذ‬
‫)ﺑزﺎدة اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت أو إﺛ ﺎت اﻟﺗدﻧﻲ(‪ ،‬و ﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺗﺂﻛﻞ‬ ‫ﯾﺗم إﺛ ﺎﺗﻪ ﻣﺣﺎﺳﺑ ﺎ ﺑﺗﺧﻔ ﺿﻪ ﻣن اﻟرﺢ اﻟﻣﺣﻘ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋدم ﺗﻌو ض ﺗﻠك اﻟﺧﺳﺎرة ﻣن ﺟﻬﺔ وﻣن ﺟﻬﺔ أﺧر ﺗظﻬر أرﺎح‬ ‫اﻟرأﺳﻣﺎل اﻹﻗﺗﺻﺎد‬
‫ﺻورﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﯾﺗم ﺑﻬﺎ ﺗﺿﻠﯾﻞ ﻞ ﻣن أﺻﺣﺎب اﻟﻣﻠﻛ ﺔ ﻓﻲ ﺷ ﻞ ﺗوزﻌﺎت أرﺎح اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺑر ﻋن ﺗوزﻊ‬
‫ﺟزء ﻣن رأس اﻟﻣﺎل اﻟﺷر ﺔ وﺗﺿﻠﯾﻞ اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرن ﺎﻹﻋﺗراف ﺄرﺎح ﻏﯾر ﺣﻘ ﻘ ﺔ‪ ،‬ﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﺣﻣﻞ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺧﺳﺎﺋر ﺿرﺑ ﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻻﻋﺗراف ﺑﺗﻠك اﻷرﺎح‪ ،‬و وﺿﺢ ﻣﺟﻣﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻻﻧﺟﻠﺗ ار و ﻠز ﻓﻲ إﺣد‬
‫ﺗوﺻ ﺎﺗﻪ‪ :‬إن اﻟﺑ ﺎﻧﺎت اﻟﻣﻌدة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻧﻔﻘﺔ اﻟﺗﺎرﺧ ﺔ ذات ﻣﻘدرة ﻣﺣدودة‪ ،‬ﻓوﺣدات اﻟﻧﻘد اﻟﺗﻲ ﺗﺛﺑت ﺑﻬﺎ‬
‫ﻣ ن ﺗوزﻌﻪ‬ ‫اﻟﻌﻣﻠ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ ﻻ ﺗﻌﺗﺑر ﻣﻘ ﺎﺳﺎ ﻟﻠزﺎدة أو اﻟﻧﻘص ﻓﻲ اﻟﺛروة وﻻ ﺗﻣﺛﻞ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟذ‬
‫ﺧﺎرج اﻟﻣﺷروع ﺑدون أن ﯾؤﺛر ذﻟك ﻋﻠﻰ طﺎﻗﺔ اﻟﻣﺷروع‪.‬‬

‫‪19‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ -‬ﺟﻮان ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫أﺛر اﺳﺗﺧدام ﻟﻐﺔ اﻟﺗﻘﺎر ر)‪ ،،، (XBRL‬د‪.‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣن ﷴ رﺷوان‪ ،‬د‪.‬ﷴ ﻏﺎﻧم أﺑو ﻣﺻطﻔﻰ‬

‫‪:2-1‬اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫ﻟﻪ ﻓﻠﺳﻔﺗﻪ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ اﻟﻣﺗﺟﻬﺔ ﻧﺣو ﺗدﻋ م‬ ‫ﻟﻘد ظﻬرت اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ظﻞ اﻟﻧظﺎم اﻷﻧﺟﻠوﺳﺎﻛﺳوﻧﻲ واﻟذ‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻣن ﺧﻼل ﺗزو د اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرن ﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺿرورﺔ واﻟﺗﻲ ﺎﻧت ﻻ ﺗﺳﺗط ﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ ﻓﻲ ظﻞ ﻣﺑدأ‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﺧ ﺔ ﺗوﻓﯾرﻫﺎ و ﺳ طرة اﻟﺗوﺟﻬﺎت اﻷﻧﺟﻠوﺳﺎﻛﺳوﻧ ﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺳﺎﺣﺔ اﻟدوﻟ ﺔ ﺛم ﺗﺑﻧﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻘ ﻣﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺄﺣد اﻟﺑداﺋﻞ اﻟرﺋ ﺳ ﺔ ﻟﻠﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﺧ ﺔ‪.19‬‬
‫‪-‬ﺗﻌر ﻒ اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪:‬‬
‫ﻓﻣن ﺣﯾث ﻣﻔﻬوﻣﻬﺎ ﻓﻘد اﺳﺗﻌﻣﻞ ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ اﻟدوﻟ ﺔ)‪ (IASB‬ﻣﺻطﻠﺢ اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﺳوﻗ ﺔ ﻣرادف‬
‫*‬
‫ﻣﺎ أﻋطﻲ ﻟﻬﺎ ﻣﺻطﻠﺣﺎت‪ :‬اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﺑدﯾﻠﺔ ‪ /‬اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟ ﺔ‪ /‬اﻟﻘ ﻣﺔ‬ ‫ﻟﻣﺻطﻠﺢ اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ )‪(Fair value‬‬
‫***‬
‫ﻣن ﻗﺑﻞ ﻫﯾﺋﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ اﻟﻣﺎﻟ ﺔ اﻷﻣر ﺔ )‪ (Fasb‬اﻟﺗﻲ‬ ‫اﻟﺟﺎرﺔ‪ ،‬وﻗد ﺗم ﺗطو ر ﻫذا اﻟﻣﺻطﻠﺢ‬
‫أﺻدرت اﻟﻣﻌ ﺎر اﻷﻣر ﻲ رﻗم ‪ FAS 157‬ﻌﻧوان‪ :‬ﻗ ﺎس اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ اﻟذ دﺧﻞ ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾ اﻋﺗ ﺎ ار ﻣن‬
‫‪ 2007/11/15‬م وﻗد ﺗم ﺑﻧﺎء ﻫذا اﻟﻣﻌ ﺎر ﺗﺣت ﻓرﺿ ﺔ أن اﻷﺳواق ﺗﺗﺿﻣن ﻋداﻟﺔ اﻷﺳﻌﺎر وأﺣﺳﻧﻬﺎ ﻗ ﺎﺳﺎ‪،‬‬
‫ﻣ ن أن ﯾﺗم ﻪ ﺷراء أﺻﻞ أو ﺑ ﻌﻪ أو‬ ‫و ﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻘد ﻋرف ﻫذا اﻟﻣﻌ ﺎر اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪ :‬اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟذ‬
‫ﺗﺣﻣﻞ إﻟﺗزام أو ﺳداد ﻓﻲ ﺻﻔﻘﺔ ﺟﺎرﺔ ﺑﯾن أطراف راﻏ ﺔ ﺗﺣت ظروف طﺑ ﻌ ﺔ ﺑﺧﻼف اﻟﺑ ﻊ اﻟﺟﺑر أو‬
‫اﻟﺗﺻﻔ ﺔ ﻣﺎ ذﻫب ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ اﻟدوﻟ ﺔ )‪ (IASB‬إﻟﻰ ﺗﻌرﻒ اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫ﻣوﺟ ﻪ ﻣ ن ﻣ ﺎدﻟﺔ أﺻﻞ أو ﺗﺳدﯾد إﻟﺗزام ﺑﯾن‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ اﻟدوﻟ ﺔ )‪ (IFRS‬ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪ :‬ﻫﻲ ذﻟك اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟذ‬
‫طرﻓﯾن ﯾﺗواﻓر ﻟﻛﻞ ﻣﻧﻬﻣﺎ اﻟرﻏ ﺔ ﻓﻲ اﻟﺗ ﺎدل أو اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ إﺗﻣﺎم اﻻﻟﺗزام ﻋﻠﻰ ﺑﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﺣﻘﺎﺋ و ﺈرادة ﺣرة‪.‬‬
‫‪:20‬‬
‫ﻟﻘد ﺟﻣﻌت اﻟﺗﻌﺎرﻒ اﻟﺳﺎ ﻘﺔ ﻋﻠﻰ أن ﻣﻔﻬوم اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﯾدور ﺣول اﻟﻣرﺗﻛزات اﻟﺗﺎﻟ ﺔ‬
‫‪ -‬اﻟﻘ ﻣﺔ‪ :‬وﻫﻲ اﻷرﻗﺎم اﻟﻣﻌﺑرة ﻋن اﻟﺧﺎﺻ ﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم ﻗ ﺎﺳﻬﺎ‬
‫‪ -‬اﻹﻧﺳﺎن‪ :‬ﻓﺎﻟﻘ ﻣﺔ ﺗﻌﺗﺑر ﺣ ﻣﺎ ﻟﻠﺳﻠوك اﻹﻧﺳﺎﻧﻲ ﺣول ﻗ ﻣﺔ اﻟﺷﯾﺊ وﻣﻧﻔﻌﺗﻪ‬
‫ﻌداﻟﺔ ﺑداﺋﻞ اﻟﻘ ﺎس وأدواﺗﻪ‬ ‫‪ -‬اﻟﻌداﻟﺔ‪ :‬وﻫﻲ اﻟﺻﻔﺔ اﻟواﺟب ﺗواﻓرﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﺋم ﺎﻟﻘ ﺎس ﻓﻌداﻟﺔ اﻟﻘواﺋم ﺗرﺗ‬
‫ﻌداﻟﺔ اﻟﻘﺎﺋم ﺎﻟﻘ ﺎس وﻓﻲ طرﻘﺔ اﺧﺗ ﺎرﻩ ﻟﺑدﯾﻞ وأداة اﻟﻘ ﺎس ﻓﺄﻫﻣ ﺔ اﻟﻌداﻟﺔ ﻣطﻠب‬ ‫ﻫﻲ اﻷﺧر‬ ‫واﻟﺗﻲ ﺗرﺗ‬
‫ﻣوﺿوﻋ ﺔ اﻟﻘ ﺎس وﻗد أﺟﻣﻌت اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﻬﻧ ﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ ﻋﻠﻰ أن ﻣرﺗﻛز اﻟﻌداﻟﺔ ﺣﻘ‬ ‫ﺿرور ﻟﺗﺣﻘﯾ‬
‫اﻟﺷرو اﻟﺗﺎﻟ ﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟرﻏ ﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣﻞ‪ :‬ﺑﯾن اﻷطراف اﻟﻣﺷﺗر ﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠ ﺔ ﻌﯾدا ﻋن اﻹﻧﺗﻬﺎز واﻻﺳﺗﻐﻼل واﻹﺟ ﺎر واﻹﻛراﻩ‬
‫ﺷﻔﺎﻓ ﺔ وﻣﺻداﻗ ﺔ دون أن ﺷو ﻬﺎ ﺗﺿﻠﯾﻞ‬ ‫أن ظروف ﺗﺣدﯾد اﻟﻘ ﻣﺔ ﺗﻣت ﻓﻲ إطﺎرﻫﺎ اﻟﻌﺎد‬ ‫‪ -‬اﻟﻣﻌرﻓﺔ‪ :‬أ‬
‫أو ﺧداع‪.‬‬
‫‪ -‬وﻗوع اﻟﻌﻣﻠ ﺔ اﻟﺗ ﺎدﻟ ﺔ‪ :‬واﻟﺗﻲ ﺗﺷﺗر ﻓﯾﻬﺎ أن ﺗﻛون ﺣﻘ ﻘﺔ وأﻻ ﺗﻛون وﻫﻣ ﺔ أو ﻣؤﻗﺗﺔ أو ﺻورﺔ واﻟﻣ ﺎن‬
‫اﻟﻣﻔﺗرض ﻓﻲ اﻟﺗ ﺎدل اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠ ﻪ ﻫو اﻟﺳوق‪ ،‬ﻓﺎﻟﻘ ﻣﺔ ﻫﻲ ﺗﻔﺎﻋﻞ ﺑﯾن ﻋواﻣﻞ ﺗﺟﺗﻣﻊ ﻓ ﻣﺎ ﺑﯾﻧﻬﺎ ﻟﺗﻛو ن ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻘ ﻣﺔ ﺿﻣن ﻣ ﺎن ﻟﻠﺗ ﺎدل ﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠ ﻪ‪.‬‬

‫‪20‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ -‬ﺟﻮان ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫أﺛر اﺳﺗﺧدام ﻟﻐﺔ اﻟﺗﻘﺎر ر)‪ ،،، (XBRL‬د‪.‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣن ﷴ رﺷوان‪ ،‬د‪.‬ﷴ ﻏﺎﻧم أﺑو ﻣﺻطﻔﻰ‬

‫‪ -‬ﻣزا ﺎ وﻋﯾوب اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪:21‬‬

‫‪ .1‬ﻣزا ﺎ اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌ س اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻌواﻣﻞ اﻟﻣﺗواﺟدة ﻓﻲ اﻟﺳوق‪ ،‬ﺿﻣن ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﻔﺎﻋﻞ ﻫذﻩ اﻟﻌواﻣﻞ ﻣﺟﺗﻣﻌﺔ وﻣرﺗ طﺔ ﺑﻬﺎ‬
‫ﺣﯾث ﺗﺗ ﻊ وﺿﻌ ﺎت اﻟﺳوق إرﺗﻔﺎﻋﺎ واﻧﺧﻔﺎﺿﺎ‪ ،‬و ﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗزد ﻣن ﺷﻔﺎﻓ ﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﺳوق‬
‫وﻓﺎﻋﻠﯾﺗﻪ‪..‬‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺗﺣدﯾد اﻟﻘ ﻣﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ ﻟﻬﺎ‪ ،‬واﻟﺗﻲ‬ ‫‪-‬ﺗﻌ س اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻣﻧظور اﻟﻺﻗﺗﺻﺎد‬
‫ﺑﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ واﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺣﺎﻟ ﺔ واﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠ ﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺗﺟﺎوز‬ ‫ﺗﺗﺟﻪ إﻟﻰ اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﻟرأﺳﻣﺎل اﻻﻗﺗﺻﺎد‬
‫اﻟﻣﻧظور اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟﻘﺎﺋم ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻠﻛ ﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻷﺻول واﻻﻟﺗزاﻣﺎت‪.‬‬
‫‪-‬ﺗوﻓر اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣدﺧﻼ ﻟﻌﻣﻠ ﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار )ﻣﺎﻟ ﺔ‪ ،‬اﺳﺗﺛﻣﺎرﺔ ‪...‬اﻟﺦ( ﻣن ﺧﻼل ﺗﺷﺧ ص واﻗﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻻﺣﺗ ﺎﺟﺎت‬ ‫اﻟﺣﺎﻟﻲ واﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﻲ ٕواﺟراء اﻟﻣﻘﺎرﻧﺎت اﻟﺿرورﺔ‪ ،‬و ﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻣﻼﺋﻣﺔ اﻟﻘ ﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻓ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن دون ﺿرورة ﺗﻌﯾﯾن اﻟﺟﻬﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﻟم ن ﺗﺣﻘ ﻘﻪ وﻓ اﻟﻘ ﺎس ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﺧ ﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺗﺿﺎرب ﻓﯾﻬﺎ اﻷطراف اﻟداﺧﻠ ﺔ واﻟﺧﺎرﺟ ﺔ ﺣول ﻣد اﺳﺗﻔﺎدة ﻞ ﻣﻧﻬم ﻣن اﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرر اﻟﻣﺎﻟ ﺔ‪.‬‬
‫‪.2‬ﻋﯾوب اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻗ ﻣﺔ ﺗﻘدﯾرﺔ اﻓﺗراﺿ ﺔ ﺳﺑب ﻏ ﺎب ﻋﻣﻠ ﺔ اﻟﺗ ﺎدل اﻟﺣﻘ ﻘ ﺔ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾدﻫﺎ )ﻏ ﺎب اﻟدﻟﯾﻞ اﻟﻣﺳﻧد ( وﺳرﻋﺔ‬
‫ﺗﺄﺛرﻫﺎ ﺎﻟﻌواﻣﻞ و اﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗﺣ م اﻟﺳوق‪ ،‬و ﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ إﻣ ﺎﻧ ﺔ ﺗﺣدﯾد اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ أﻛﺛر ﻣن‬
‫ﺳوق ﻣﻣﺎ طرح إﺷ ﺎﻟ ﺔ ﺗﻌدد اﻷﺳواق وﺗ ﻌﯾﺗﻬﺎ ﻟ ﻌﺿﻬﺎ وﺻﻌو ﺔ ﺗﺣدﯾدﻫﺎ ﻓﻲ اﻷﺳواق ﻏﯾر اﻟﻧﺷطﺔ‪.‬‬
‫ﻫﻲ ﻓرﺿ ﺔ ﻧظرﺔ ﻻ‬ ‫‪ -‬ﻋدم واﻗﻌ ﺔ اﻟﻔرﺿ ﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻔرﺿ ﺔ اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ اﻟﺗﺎﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﺳوق اﻟﻧﺷ‬
‫ﻣ ن ﺗﺣﻘﻘﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺳوق اﻟﻌﯾﻧﻲ أو اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻟذﻟك ﺑدأت اﻟدراﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ﺗﺗﺟﻪ إﻟﻰ دراﺳﺔ اﻷﺳواق اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ﻓﻲ‬
‫ظﻞ اﻟﻛﻔﺎءة اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ‪ ،‬وﻓرﺿ ﺔ ﺗداول اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑدون ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻫﻲ اﻷﺧر ﻧﺎد ار ﻣﺎ ﯾﺗﺣﻘ ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺗﻔرض‬
‫وﺟود اﻟ ﺎﺋﻊ ذو اﻟﻣﻌرﻓﺔ واﻟذ ﺣدد ﺳﻌرﻩ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﺗﻠك اﻟﻣﻌرﻓﺔ ووﺟود اﻟﻣﺷﺗر اﻟذ ﺣدد ﻣﻧﺎﻓﻌﻪ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠ ﺔ‬
‫ﻣن اﻷﺻﻞ ﻓﻲ ﺣﯾن أن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗواﻓرة ﻗد ﯾﻧﻘﺻﻬﺎ اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟدﻗﺔ أو ﺗﺣدﯾد اﻟﻔرص اﻟﺑدﯾﻠﺔ ﻟﻛﻞ ﻣﻧﻬﻣﺎ‬
‫أو اﻻﺿطرار إﻟﻰ اﻟﺑ ﻊ أو اﻟﺷراء ﻣﻣﺎ ﯾﺟﻌﻞ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﺎﻣﻞ ﻏﯾر ﻣﺣدد وﻋرﺿﻪ ﻟﻠﺗﻔﺳﯾر اﻻﺟﺗﻬﺎد ‪.‬‬
‫‪-‬ﺗﻌدد وﺗﻧوع اﻟطرق واﻟﻣداﺧﻞ ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﻬﺎ ﺗﺗوﻟد ﻋﻧﻬﺎ ﻣﺷﺎﻛﻞ أﺧر ﻓﻲ اﻟﺗﻔﺿﯾﻞ واﻻﺧﺗ ﺎر ﺑﯾﻧﻬﺎ‪ ،‬ﺎﻹﺿﺎﻓﺔ‬
‫إﻟﻰ ﻣﺷﺎﻛﻞ اﻟﺗطﺑﯾ اﻟﻣﯾداﻧﻲ ﻟﻬﺎ ﻣﻣﺎ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ ﻣﺣﺗو اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻔﻬوم اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺣﺗﻰ اﻵن‪ ،‬ﻓﻘد ﺗم ﺗﻌدﯾﻞ ‪ FAS 157‬أﻛﺛر ﻣن ﻣرة‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺎﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ اﻷﺳواق ﻏﯾر اﻟﻧﺷطﺔ؛‬ ‫ﺗﻌدﯾﻞ رﻗم ‪ :3-157‬اﻟﻣﺗﻌﻠ‬
‫ﺷ ﻞ ﻫﺎم‪.22‬‬ ‫ﺗﻌدﯾﻞ رﻗم ‪ :4-157‬اﻟﻣﺗﻌﻠ ﺑﺗﺣدﯾد اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗدﻧﻲ ﻣﺳﺗو اﻟﻧﺷﺎ‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ ‪ :‬اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎر ﺧ ﺔ واﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺣﺳب ﻣ ﺎدئ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻘﺎر ر اﻟﻣﺎﻟ ﺔ اﻟدوﻟ ﺔ )‪:(IAS/IFRS‬‬

‫‪21‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ -‬ﺟﻮان ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫أﺛر اﺳﺗﺧدام ﻟﻐﺔ اﻟﺗﻘﺎر ر)‪ ،،، (XBRL‬د‪.‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣن ﷴ رﺷوان‪ ،‬د‪.‬ﷴ ﻏﺎﻧم أﺑو ﻣﺻطﻔﻰ‬

‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ :(1-1‬اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ واﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎر ﺧ ﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻔروض واﻟﻣ ﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎر ﺧ ﺔ‬ ‫اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬ ‫اﻟﻣﺑدأ‬
‫ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﻋﻧد‬ ‫ﻣ ن ﻗ ﺎس أرﺎح ﺷ ﻞ ﻣﺳﺗﻣر ﯾﺗم ﻗ ﺎس اﻷرﺎح ﻓﻲ ﻧﻘﺎ‬ ‫ﺗﺣﻘ اﻹﯾراد‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﻘ م اﺳﺗ ﻔﺎء ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻻﻋﺗراف ﺎﻹﯾرادات‪ ،‬وذﻟك‬
‫ﺎﺳﺗﺧدام ﻣﺑدأ ﻣطﺎ ﻘﺔ ﻗ ﺎس اﻟﻧﻔﻘﺎت‪.‬‬ ‫اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ ﻟﻸﺻول واﻟﺗزاﻣﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﯾزاﻧ ﺔ اﻟﻌﻣوﻣ ﺔ ﻫﻲ وﺳﯾﻠﺔ‬ ‫‪ ‬اﻟﻣﯾزاﻧ ﺔ اﻟﻌﻣوﻣ ﺔ ﻫﻲ‬ ‫اﻟﺗﻘﺎر ر‬
‫ﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻣر ز اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻻﻓﺗراﺿﻲ‬ ‫ﻟﻧﻘﻞ‬ ‫اﻷﺳﺎﺳ ﺔ‬ ‫اﻟوﺳﯾﻠﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻟ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺷر ﺔ‬ ‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻣﺳﺎﻫﻣﯾن‪.‬‬
‫‪ ‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧﻞ ﻫو اﻷداة اﻟرﺋ ﺳ ﺔ‬ ‫‪ ‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧﻞ ﻻ ﺗﺑﻠﻎ ﻋن‬
‫ﻟﻧﻘﻞ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺣول ﻗ ﻣﺔ اﻟﺷر ﺔ‬ ‫ﻗ ﻣﺔ وﻟﻛﻧﻬﺎ ﺗﻘ س اﻟﺗﻐﯾرات‬
‫ﻟﻠﻣﺳﺎﻫﻣﯾن‪ ،‬وﻟ س اﻟﻣﯾزاﻧ ﺔ اﻟﻌﻣوﻣ ﺔ‪.‬‬ ‫اﻟدورﺔ ﻓﻲ اﻟﻘ ﻣﺔ و ﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‬
‫ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﺑﻠﻎ ﻋن اﻟﻣﺧﺎطر‬

‫اﻷرﺎح ﻫﻲ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﻘ ﻣﺔ ﺗﺧﻠ ﻓرﺻﺎ ﻹدارة اﻷرﺎح‬ ‫إدارة اﻷر ﺎح‬
‫وﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﻧﺣو ﻻ ﯾﺗوﻗﻊ ﺗﻐﯾرات‬
‫ﻗ ﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻞ وﻟذﻟك ﻓﺈن‬
‫اﻷرﺎح اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠ ﺔ واﻟﻘ م اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠ ﺔ‬
‫ﻣﺑﻬﻣﺔ و ﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻻ ﻣ ن اﻟﺗﻧﺑؤ‬
‫ﺑﺈدارة اﻷرﺎح‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟ ﺎﺣث ﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ‪،‬ﻋﻠﻲ ﺎظم ﺣﺳﯾن " ﺗﺄﺛﯾر ﺗطﺑﯾ ﻣﻌ ﺎر اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣوﺟودات اﻟﻣﺎﻟ ﺔ "‪،‬ﻣﺟﻠﺔ ﻠ ﺔ ﻐداد ﻟﻠﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ ‪،‬اﻟﻌدد ‪ ،24‬ﻠ ﺔ ﻐداد ﻟﻠﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫‪،2010‬ص ‪.243‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول أﻋﻼﻩ ﻣ ن اﻟﺗطرق إﻟﻰ اﻵراء اﻟﻣؤ دة ﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ واﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﺧ ﺔ ‪،‬و ﻓﻲ‬
‫ﺧﺿم ﻫذا اﻟﻔرع ﻻﺑد ﻣن اﻟﻧظر ﻓﻲ اﻟﺑدﯾﻞ اﻷﻛﺛر اﺳﺗﺧداﻣﺎ واﻟذ ﻫو ﻣﺣﺎﺳ ﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﺧ ﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺟب‬
‫اﻟﺗر ﯾز ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺄﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺎن اﺳﺗﺧدام ﻣﺣﺎﺳ ﺔ اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻌد ﺧطوة أﻓﺿﻞ ﻣن اﺳﺗﺧدام ﻣﺣﺎﺳ ﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫واﻟﻔروض‬ ‫اﻟﺗﺎرﺧ ﺔ‪ ،‬و ﻣ ن إﺟراء اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ط ﻘﺎ ﻟﻠﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋ ﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ اﻟﻣﻔﯾدة واﻟﻣ ﺎد‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ‪.‬‬
‫إن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ ﻓﻲ ظﻞ اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪ ،‬أﻛﺛر ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻣن ﺗﻠك اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﺳﺗﺧدام اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﺧ ﺔ‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺣﺎﺟﺔ اﻟﻣﺳﺗﻣرة إﻟﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻛون أﻛﺛر ﺻﺣﺔ ﻓﻲ اﻟﻘ اررات اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠ ﺔ‪ٕ ،‬وان زﺎدة ﻣﻼﺋﻣﺔ‬
‫ون ﻣﺻﺣو ﺎ ﺑﻧﻘص ﻓﻲ ﻣوﺛوﻗﯾﺗﻬﺎ وﻣﺻداﻗﯾﺗﻬﺎ ٕوان اﻷﻣر‬ ‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬

‫‪22‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ -‬ﺟﻮان ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫أﺛر اﺳﺗﺧدام ﻟﻐﺔ اﻟﺗﻘﺎر ر)‪ ،،، (XBRL‬د‪.‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣن ﷴ رﺷوان‪ ،‬د‪.‬ﷴ ﻏﺎﻧم أﺑو ﻣﺻطﻔﻰ‬

‫ﺳﺗوﺟب ﺗﻌزز ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﻌدة وﻓﻘﺎ ﻟﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﺧ ﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﻛﻣﯾﻠ ﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﺗزداد‬
‫ﻣﻼﺋﻣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ وﻓﻲ اﻟوﻗت ﻧﻔﺳﻪ ﺳﯾﺗم اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ ﺧﺎﺻ ﺔ اﻟﻣوﺛوﻗ ﺔ‪ ،‬وﺗﺟدر اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أن‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ اﻟدوﻟ ﺔ ﻟم ﺗﻘم ﺑﺈﻟﻐﺎء اﻋﺗﻣﺎد اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﺧ ﺔ وﻓﻲ اﻟوﻗت ﻧﻔﺳﻪ أﻋطت ﻣﺟﺎﻻ واﺳﻌﺎ ﻻﻋﺗﻣﺎد‬
‫اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ )‪(2‬و )‪ (11‬و)‪ (16‬و)‪ (18‬و)‪ (26‬و)‪ (32‬و)‪(39) (36‬‬
‫ﻻ ﺑد ﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ أن ﺗﻠﺑﻲ ﻣﺗطﻠ ﺎت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ اﻟﻣﻔﯾدة ﺷ ﻞ أﻛﺑر ﻣن اﻟوﺳﺎﺋﻞ اﻷﺧر ‪،‬‬
‫ﻓﺈن اﻟوﺳﯾﻠﺔ‬ ‫وﻟﻛﻲ ﺗﻛون ﻫذﻩ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ ﻫﻲ اﻷﻋم واﻷﻓﺿﻞ ﻋﻧد إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﺎرر واﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ‪ ،‬وﻣﻣﺎ ﺳﺑ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﺷ ﻞ أوﺳﻊ ﻓﻲ إﻋداد اﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرر اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ﻫﻲ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﺧ ﺔ وﻟﻛﻧﻬﺎ ﺗﻔﺗﻘر إﻟﻰ اﻟﻣوﺿوﻋ ﺔ‬
‫أﻣﺎ ﻣﻌﺎرﺿﻲ وﻧﻘﺎد اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻘد أﺷﺎرو إﻟﻰ اﻟﻌﯾوب اﻟﺗﺎﻟ ﺔ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ اﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ اﻟﻧﻣﺎذج اﻹدارﺔ ﻻ ﻣ ن اﻟﺗﻌو ﻞ ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫‪ .2‬ﻣ ن أن ﺗﻛون ﻋرﺿﺔ ﻟﻠﺗﻼﻋب اﻹدار ﺎﻟﻧظر إﻟﻰ اﻟﺗﻘﯾ ﻣﺎت اﻟذاﺗ ﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺷﺎرك ﻓﻲ ﺗﻘدﯾرﻫﺎ‬
‫‪ .3‬اﻷﺳﻌﺎر ﻣ ن أن ﺗﻛون ﻣﺷوﻫﺔ ﻋن طر ﻋدم ﻔﺎءة اﻟﺳوق وﻻ ﻋﻘﻼﻧ ﺔ اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر أو ﻋﻧد وﺟود ﻣﺷﺎﻛﻞ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺳﯾوﻟﺔ‬
‫‪ .4‬ﺗﺧﻠ ﻣﺣﺎﺳ ﺔ اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺗﻘﻠ ﺎت ﻻ ﻣﺑرر ﻟﻪ ﻓﻲ اﻟﺑ ﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟ ﺔ‬
‫ﯾﻧص أﺳﺎﺳﺎ أن ﻣن اﻟﻣﺗوﻗﻊ ﻟﻠﺷر ﺔ ﻣواﺻﻠﺔ‬ ‫‪ .5‬ﻣﻔﻬوم اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﯾﺗﻧﺎﻗض ﻣﻊ اﻓﺗراض اﻻﺳﺗﻣرارﺔ اﻟذ‬
‫ﻋﻣﻠ ﺎﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣد اﻟﻣﺗوﺳ واﻟطو ﻞ‬
‫ﺛﺎﻧ ﺎ ‪:‬ﺻﻌو ﺎت ﺗطﺑﯾ اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ اﻟﺟزاﺋر ﺔ ﻓﻲ ظﻞ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫)‪: (SCF‬‬
‫ﺎﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ واﻟﻣﺎﻟ ﺔ اﻟﺟزاﺋرﺔ ﻣ ن‬ ‫واﻟﺻﻌو ﺎت ﺗﺗﻌﻠ‬ ‫اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻌواﺋ‬ ‫ﯾواﺟﻪ ﺗطﺑﯾ‬
‫ﺗﻠﺧ ﺻﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎ اﻟﺗﺎﻟ ﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺻﻌو ﺔ ﺗﺣدﯾد اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﻣﺎد ﺔ‪ :‬إن ﺗﺣدﯾد ﻫذﻩ اﻟﻘ ﻣﺔ ﯾﺗم ﻓﻲ ظﻞ اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫وﺣ ﺎزة اﻟ ﺎﺋﻊ واﻟﻣﺷﺗر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻛﺎﻓ ﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﻻ ﯾﺗطﺎﺑ ﻣﻊ ﺣﺎل ﻌض أﺳواق اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫ﻌﻣﻞ ﻓﻲ ظﻞ ﻣﻧﺎﻓﺳﺔ اﺣﺗﻛﺎرﺔ ﯾﺗﺣ م اﻟ ﺎﺋﻌون ﻟﻠﻌﻘﺎرات ﻓﻲ‬ ‫اﻟﻣﺎد ﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻣﺛﻞ ﺳوق اﻟﻌﻘﺎرات اﻟذ‬
‫ﻗ ﻣﺗﻬﺎ اﻟﺳوﻗ ﺔ‪.23‬‬
‫‪ -‬ﻋدم إﺻدار ﻧص ﺟ ﺎﺋﻲ ﺳﻣﺢ ﺎﻟﺗﻘﯾ م ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ :‬ﻔﺗرض ﻣن اﻟﻧﺎﺣ ﺔ اﻟﻌﻣﻠ ﺔ إﺻدار‬
‫ﻧص ﺟ ﺎﺋﻲ ﺳﻣﺢ ﺎﻟﺗﻘﯾ م ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ ﻟﺣد اﻵم ﻫﻧﺎك ﻌض اﻟﺗﺣﻔ ﻣن طرف اﻹدارة‬
‫اﻟﺟ ﺎﺋ ﺔ ﺣول ﻫذا اﻟﻌﻧﺻر ورﻣﺎ ﯾرﺟﻊ ﻫذا اﻷﻣر ﺣﺳب رأﯾﻬم وﻧﻬﺎ ﺗﻬدد ﺑﺗﻘﻠص اﻹﯾرادات اﻟﺿرﺑ ﺔ ﺷ ﻞ‬
‫اﻟﻛﺑﯾر‪ ،‬وﻋﻠ ﻪ ﻓﻬﻲ ﻻ ﺗﻌﺗرف طرﻘﺔ ﺣﺳﺎب اﻻﻫﺗﻼﻛﺎت ﻐﯾر اﻟطرﻘﺔ اﻟﻣﻘررة ﻟدﯾﻬﺎ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻓ ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠ‬
‫ﺎﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟ ﺔ‪.24‬‬

‫‪23‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ -‬ﺟﻮان ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫أﺛر اﺳﺗﺧدام ﻟﻐﺔ اﻟﺗﻘﺎر ر)‪ ،،، (XBRL‬د‪.‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣن ﷴ رﺷوان‪ ،‬د‪.‬ﷴ ﻏﺎﻧم أﺑو ﻣﺻطﻔﻰ‬

‫‪ -‬ﻏ ﺎب ﺳوق ﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﯾﺗﻣﯾز ﺎﻟﻛﻔﺎءة‪ :‬اﻟﺗطو ر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ﺎن ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻌوﻟﻣﺔ اﻷﺳواق‬
‫اﻟﻣﺎﻟ ﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﯾز ﺎﻟﻛﻔﺎءة ﻣﻣﺎ ﯾﺟﻌﻞ ﺗﻘﯾ م اﻷﺳﻬم واﻟﺳﻧدات وﻣﺷﺗﻘﺎﺗﻬﺎ وﻓﻘﺎ ﻟطرﻘﺔ اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣﻣ ﻧﺎ‪،‬‬
‫اﻋﺗﻣﺎد اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺄﺳﺎس‬ ‫ﯾؤ د ﺿرورة ر‬ ‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺑورﺻﺔ اﻟﺟزاﺋر‪ .‬اﻷﻣر اﻟذ‬ ‫وﻫو ﻣﺎ ﻻ ﯾﺗﺣﻘ‬
‫‪25‬‬
‫ﻟﻠﻘ ﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﺈﺟراء إﺻﻼح ﺟﺎد وﻋﻣﯾ ﻋﻠﻰ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﺟزاﺋر‬
‫‪ -‬ﻣ ﺎﻧﺔ أو دور اﻟﺑورﺻﺔ‪ :‬ﺎﻟرﻏم ﻣن دور اﻟﺳوق اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻋﻣﻠ ﺎت اﻟﺗﻣو ﻞ‪ ،‬إﻻ أن أﻫﻣﯾﺗﻪ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬
‫ودورﻩ ﻓﻲ ﺗﻣو ﻞ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻣﺎزال ﻣﺣدودا ﺟدا‪ ،‬ﻧظ ار ﻟﻐ ﺎب ﺗﻘﺎﻟﯾد وﺛﻘﺎﻓﺔ وطﻧ ﺔ ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﻣﺎﻟﻲ وﺣداﺛﺔ ﻫذا‬
‫اﻟﺳوق ‪ ،‬ﺎﻟرﻏم ﻣن ﻣﺣدود ﺔ ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠ ﺔ إﻻ أﻧﻬﺎ أرﺳت ﺛﻘﺎﻓﺔ ﺟدﯾدة ﻗﺎدت إﻟﻰ ﺑروز ﻋدة إﺷ ﺎﻻت ﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ‬
‫ﺎﻧت ﻣوﺿوع إﺻﻼﺣﺎت ﺎﻋﺗ ﺎرﻫﺎ ﻋﺿوا ﻓﻲ اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺔ‪،‬‬ ‫اﻟﺟدﯾد‪،‬‬ ‫ﻣرﺗ طﺔ ﺎﻟﻣﺣ‬
‫)‪ (COSOB‬ﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ ﺳﺎﻫﻣت ﻓﯾﻬﺎ ﻟﺟﻧﺔ ﻣراﻗ ﺔ ﻋﻣﻠ ﺎت اﻟﺑورﺻﺔ‪.26‬‬
‫‪ -‬ﻏ ﺎب ﻧظﺎم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻼﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ ﯾﺗﻣﯾز ﺎﻟﻣﺻداﻗ ﺔ واﻟﺷﻣوﻟ ﺔ‪ :‬ﻓﺎﻟﺗﻘﯾ م وﻓ اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺣﺗﺎج‬
‫إﻟﻰ ﺗوﻓر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺎﻓ ﺔ ﻋن اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺣﺎﻟ ﺔ ﻟﻸﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ واﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪ ،‬ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟذ ﻧﺳﺟﻞ ﻓ ﻪ ﺗﺿﺎرﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻧﺷورة ﺣول اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﺟزاﺋر ﻣن ﻗﺑﻞ اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟرﺳﻣ ﺔ‪ ،‬ﻓﺿﻼ ﻋن ﻗﻠﺗﻬﺎ‪.27‬‬
‫ذﻟك أن ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﯾؤد ﺣﺗﻣﺎ إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد وﺗﻛﯾﯾﻒ ﻧظم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗواﺟدة ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻠوﻓﺎء‬
‫ﻣﺗطﻠ ﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧ ﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟ ﺔ‪ ،‬ذﻟك ﻣن ﻧﺎﺣ ﺔ اﻟﺑرﻣﺟ ﺎت ﺗﺷﻐﯾﻞ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ ﺗﺟﻣ ﻊ‬
‫وﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﺑ ﺎﻧﺎت اﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ أو ﻣن ﻧﺎﺣ ﺔ ﻣراﻋﺎة اﻟﻣ ﺎد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ أو ﻗواﻋد اﻟﺗﻘﯾ م اﻟﺟدﯾدة‪ .‬ﺑﻬدف‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺳرﻋﺔ وﺟودة ﻋﺎﻟ ﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻊ اﺳﺗﺧدام اﻟﺣﺎﺳب اﻵﻟﻲ‪.‬‬
‫ء ﻣﺿﺎﻣﯾن اﻟﺗﻌﻠ م اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻣﻌﺎت وﻣراﻛز اﻟﺗﻛو ن ‪ :‬ﻓﻣﺎزاﻟت اﻟﻣﻘررات ﻟم ﺗﺗﻐﯾر وطرق‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺗدرس ﻐﻠب ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺗﻌﻠ م اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ ﻋﻠﻰ طرﻘﺔ اﻟﻘواﻋد واﻟﺗﻲ ﺗﻘو اﻻﺳﺗذ ﺎر ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب اﻹﺑداع وﻫذا راﺟﻊ‬
‫‪28‬‬
‫أﺳﺎﺳﺎ ﻏ ﺎب اﻟوﻋﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﺷﯾوع اﻟﻧظرة اﻟﺿ ﻘﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﺗﻘﻧ ﺔ وﻟ ﺳت ﻋﻠﻣﺎ ﻗﺎﺋﻣﺎ ﺑذاﺗﻪ‬

‫‪24‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ -‬ﺟﻮان ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫أﺛر اﺳﺗﺧدام ﻟﻐﺔ اﻟﺗﻘﺎر ر)‪ ،،، (XBRL‬د‪.‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣن ﷴ رﺷوان‪ ،‬د‪.‬ﷴ ﻏﺎﻧم أﺑو ﻣﺻطﻔﻰ‬

‫اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗطﺑ ﻘﻲ‪:‬‬

‫اﻟﺟدول رﻗم)‪: (2-1‬ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻻرﺗ ﺎ ﺑﯾن ﻞ ﻓﻘرة ﻣن ﻓﻘرات اﻟﻣﺣور اﻟرا ﻊ و اﻟﻣﻌدل اﻟﻛﻠﻲ‬
‫ﻟﻔﻘراﺗﻪ‪.‬‬

‫اﻟﻣؤﺷرات‬
‫اﻹﺣﺻﺎﺋ ﺔ‬
‫ﻣﺳﺗو‬ ‫ﻣﻌﺎﻣﻞ‬ ‫اﻟﻌ ﺎرات‬ ‫اﻟرﻗم‬
‫اﻟﻣﻌﻧو ﺔ‬ ‫اﻹرﺗ ﺎ‬
‫اﻹﻓﺻﺎح ﻋن إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺳﺗﻣرة ﻓﻲ ﻧﺷﺎطﻬﺎ‬
‫**‬
‫‪0.000‬‬ ‫وﻟ س ﻫﻧﺎك ﻧ ﺔ ﻟﻺدارة ﻟﺗﺻﻔ ﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أو اﻟﺗوﻗﻒ ﻋن اﻟﻧﺷﺎ ﻟﻪ اﺛر ﻋﻠﻰ ﺗوﻟﯾد‬ ‫‪1‬‬
‫‪0.564‬‬
‫ﺗﻘﺎرر ﻣﺎﻟ ﺔ ذات ﺟودة ﻋﺎﻟ ﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻹﺻﻼح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬
‫ﻷﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪ ،‬ﺎﺳﺗﺛﻧﺎء‬ ‫اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ وﻓ‬
‫**‬
‫‪0.000‬‬ ‫إﻟﻰ إﻋداد ﻗواﺋم ﻣﺎﻟ ﺔ ذات‬ ‫ﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘد ﺔ ﯾؤد‬ ‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬ ‫‪2‬‬
‫‪0.390‬‬
‫ﻋﺎﻟ ﺔ‬
‫**‬ ‫إﻟﻰ‬ ‫اﻹﻓﺻﺎح ﻋن طﺑ ﻌﺔ اﻟﺳ ﺎﺳﺎت واﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺎﻷدوات اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ﯾؤد‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪0.571‬‬ ‫ﺗوﻟﯾد ﺗﻘﺎرر ﻣﺎﻟ ﺔ ذات ﺟودة ﻋﺎﻟ ﺔ‬
‫**‬ ‫اﻹﻓﺻﺎح واﻟﺷﻔﺎﻓ ﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘ ﺎس اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ إﻋداد ﺑﻧود اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪0.605‬‬
‫**‬ ‫ﻟﻪ ﺗﺄﺛﯾر ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﺣﺎﻟ ﺔ‬ ‫اﻹﻓﺻﺎح ﻋن طﺑ ﻌﺔ وﻣﻘدار اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟد‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪0.653‬‬ ‫واﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠ ﺔ ﻟﻪ اﺛر ﻓﻲ إﻋداد ﻗواﺋم ﻣﺎﻟ ﺔ ذات ﺟودة ﻋﺎﻟ ﺔ‬
‫**‬ ‫اﻟﺗزام اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻌرض ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﺎﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ﺳﻧو ﺎ ﺷ ﻞ ﺛﺎﺑت ﻋﻠﻰ‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪0.594‬‬ ‫اﻷﻗﻞ ﺗﻘدﯾر ﯾؤد إﻟﻲ ﺗوﻟﯾد ﺗﻘﺎرر ذات ﺟودة ﻋﺎﻟ ﺔ‬
‫**‬ ‫اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻻﺳم واﻟﺷ ﻞ اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ وطﺑ ﻌﺔ ﻋﻣﻠ ﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وأﻧﺷطﺗﻬﺎ اﻟرﺋ ﺳﺔ‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪0.587‬‬ ‫واﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﺎ ﻌﺔ واﻟزﻣﯾﻠﺔ إن وﺟدت ﻟﻪ اﺛر ﻋﻠﻰ ﺗوﻟﯾد ﺗﻘﺎرر ﻣﺎﻟ ﺔ‬
‫ﺎﻟﻔﺗرة اﻟﺳﺎ ﻘﺔ ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣ ﺎﻟﻎ اﻟﺗﻲ ﺗم‬ ‫اﻟﺗزام اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻌرض ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺗﺗﻌﻠ‬
‫‪0.0‬‬ ‫**‬
‫اﻹ ﻼغ ﻋﻧﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﺣﺎﻟ ﺔ ﻟﻪ اﺛر ﺑﯾر ﻓﻲ ﺗوﻟﯾد ﺗﻘﺎرر ﻣﺎﻟ ﺔ ذات ﺟودة‬ ‫‪8‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪0.449‬‬
‫ﻋﺎﻟ ﺔ‬
‫اﻟﻣﺻدر‪:‬ﻣن إﻋداد اﻟ ﺎﺣث ﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﺧرﺟﺎت ﺑرﻧﺎﻣﺞ‪ Spss:‬اﻟﻧﺳﺧﺔ ‪22‬‬
‫**اﻻرﺗ ﺎ اﻹﺣﺻﺎﺋﻲ ﻋﻧد ﻣﺳﺗو ‪0.05‬‬

‫‪25‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ -‬ﺟﻮان ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫أﺛر اﺳﺗﺧدام ﻟﻐﺔ اﻟﺗﻘﺎر ر)‪ ،،، (XBRL‬د‪.‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣن ﷴ رﺷوان‪ ،‬د‪.‬ﷴ ﻏﺎﻧم أﺑو ﻣﺻطﻔﻰ‬

‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول رﻗم )‪ (2-1‬ﯾﺗﺿﺢ أن ﻣﻌﺎﻣﻞ اﻻرﺗ ﺎ ﺗراوﺣت ﻗ ﻣﺗﻪ ﺑﯾن **‪0.390‬ﻋﻧد ﻣﺳﺗو اﻟدﻻﻟﺔ‬
‫‪ 0.05‬ﻓﻲ اﻟﻔﻘرة رﻗم‪)2‬اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ وﻓ ﻷﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪ ،‬ﺎﺳﺗﺛﻧﺎء اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫إﻟﻰ إﻋداد ﻗواﺋم ﻣﺎﻟ ﺔ ذات ﻋﺎﻟ ﺔ( ﺄﺻﻐر ﻗ ﻣﺔ‪،‬وﻋﻧد ﻣﺳﺗو‬ ‫ﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘد ﺔ ﯾؤد‬ ‫اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﻟﻪ ﺗﺄﺛﯾر ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﺣﺎﻟ ﺔ‬ ‫اﻟدﻻﻟﺔ‪0.05‬ﻓﻲ اﻟﻔﻘرةرﻗم‪)5‬اﻹﻓﺻﺎح ﻋن طﺑ ﻌﺔ وﻣﻘدار اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟد‬
‫واﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠ ﺔ ﻟﻪ اﺛر ﻓﻲ إﻋداد ﻗواﺋم ﻣﺎﻟ ﺔ ذات ﺟودة ﻋﺎﻟ ﺔ( ﺄﻛﺑر ﻗ ﻣﺔ ﺑـ‪ 0.653**:‬و ذﻟك ﺗﻌﺗﺑر ﻓﻘرات‬
‫اﻟﻣﺟﺎل اﻟ ار ﻊ ﺻﺎدﻗﺔ ﻟﻣﺎ وﺿﻌت ﻟﻘ ﺎﺳﻪ‪.‬‬
‫‪ .1‬اﻟﻔروﻗﺎت ﻓﻲ اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ ظﻞ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪SCF‬‬
‫ﻧص اﻟﻔرﺿ ﺔ‪ :‬ﻻ ﯾوﺟد ﻓروﻗﺎت ﺟوﻫرﺔ ﺑﯾن إﺟﺎ ﺎت اﻟﻔﺋﺎت اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﺄن اﻻﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ ظﻞ‬ ‫‪-‬‬

‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪ SCF‬أ ‪H0: μ1=μ2=μ3=μ4‬‬

‫اﻟﺟدول رﻗم)‪ :(3-1‬اﻟﻣﺗوﺳطﺎت اﻟﺣﺳﺎﺑ ﺔ واﻻﻧﺣراﻓﺎت اﻟﻣﻌ ﺎر ﺔ ﻟﻠﻣﺣور اﻟرا ﻊ ﺣﺳب اﻟوظ ﻔﺔ‪.‬‬

‫اﻻﻧﺣراف اﻟﻣﻌ ﺎر‬ ‫اﻟوﺳ اﻟﺣﺳﺎﺑﻲ‬ ‫اﻟﻌدد‬ ‫اﻟوظ ﻔﺔ‬ ‫اﻟﻣﺣــــــــــور‬

‫‪0.65‬‬ ‫‪2.51‬‬ ‫‪03‬‬ ‫ﻣراﺟﻊ داﺧﻠﻲ‬ ‫اﻧﻌ ﺎس اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪0.39‬‬ ‫‪2.48‬‬ ‫‪123‬‬ ‫ﻣﺎﻟﻲ‬ ‫إطﺎر‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت‬
‫وﻣﺣﺎﺳب‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ ﻟﻠوظ ﻔﺔ داﺧﻞ‬
‫‪0.23‬‬ ‫‪2.61‬‬ ‫‪2‬‬ ‫اطﺎر ﺟ ﺎﺋﻲ‬ ‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ‬
‫‪0.39‬‬ ‫‪2.48‬‬ ‫‪128‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟ ﺎﺣث ﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﺑرﻧﺎﻣﺞ ‪Spss‬اﻟﻧﺳﺧﺔ ‪22‬‬

‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ :(4-1‬ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺗﺣﻠﯾﻞ اﻟﺗ ﺎﯾن اﻷﺣﺎد )‪ (ANOVA‬ﻷﺛر اﻟوظ ﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺟﺎﻻت درﺟﺔ اﻟﻣﺣور اﻟ ار ﻊ‪.‬‬

‫ﻣﺳﺗو‬ ‫ﻗ ﻣﺔ‬ ‫ﻣﺗوﺳ‬ ‫درﺟﺎت‬ ‫ﻣﺟﻣوع‬ ‫اﻟﻣﺻدر‬ ‫اﻟﻣﺣــــور‬

‫اﻟدﻻﻟﺔ‬ ‫‪F‬‬ ‫اﻟﻣر ﻌﺎت‬ ‫اﻟﺣر ﺔ‬ ‫اﻟﻣر ﻌﺎت‬
‫**‬
‫‪0.9‬‬ ‫‪0.10‬‬ ‫‪0.17‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0.34‬‬ ‫ﺑﯾن‬ ‫اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪0‬‬ ‫ﻓﻲ ظﻞ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺟﻣوﻋﺎت‬
‫‪0.15‬‬ ‫‪125‬‬ ‫‪19.9‬‬ ‫داﺧﻞ‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫‪0‬‬ ‫‪ SCF‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺎت‬
‫‪127‬‬ ‫‪19.33‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‬

‫‪26‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ -‬ﺟﻮان ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫أﺛر اﺳﺗﺧدام ﻟﻐﺔ اﻟﺗﻘﺎر ر)‪ ،،، (XBRL‬د‪.‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣن ﷴ رﺷوان‪ ،‬د‪.‬ﷴ ﻏﺎﻧم أﺑو ﻣﺻطﻔﻰ‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟ ﺎﺣث ﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﺑرﻧﺎﻣﺞ ‪Spss‬اﻟﻧﺳﺧﺔ ‪22‬‬

‫ﯾﺗﺿﺢ ﻣن اﻟﺟدول رﻗم)‪ (4-1‬أﻧﻪ ﻻ ﺗوﺟد ﻓروﻗﺎت ﺟوﻫرﺔ ﺑﯾن إﺟﺎ ﺎت اﻟﻔﺋﺎت اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﺄن اﻹﻓﺻﺎح‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ ظﻞ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪ SCF‬ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ ‪ ،‬وذﻟك ظﻬر ﻣن ﺧﻼل أن‬
‫ﻣﺳﺗو اﻟدﻻﻟﺔ <‪ ،0.05‬و ﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﻘﺑﻞ اﻟﻔرﺿ ﺔ اﻟﻌدﻣ ﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧص ﺄﻧﻪ ﻻ ﯾوﺟد ﻓروﻗﺎت ﺟوﻫرﺔ ﺑﯾن إﺟﺎ ﺎت‬
‫‪:‬‬ ‫اﻟﻔﺋﺎت اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ ظﻞ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪ SCF‬اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ أ‬
‫‪μ1=μ2=μ3=μ4‬‬

‫اﻟﺧﺎﺗﻣﺔ‪:‬‬
‫وﻣﻊ دﺧول اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ ﻣراﺣﻞ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن اﻹﺻﻼﺣﺎت ‪،‬زاد ذﻟك ﻣن ﻋدم ﻣﻼﺋﻣﺔ اﻟﻣﺧط‬
‫إﻟﻰ‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ وﻋدم ﻣﺳﺎﯾرﺗﻪ ﻟﻠﺗطورات واﻟﻣﺗطﻠ ﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋ ﺔ واﻟﺳ ﺎﺳ ﺔ‪ ،‬ﻫذا ﻣﺎ أد‬
‫ﺗطﺑﯾ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺣد ﻣن اﻟﻣﺷﺎﻛﻞ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺎﻧﯾﻬﺎ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ ‪،‬اﻷﻣر اﻟذ‬
‫ﺳﺎﻋد اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﻧدﻣﺎج ﻓﻲ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ ‪،‬ﺧﺎﺻﺔ وان ﻫذا اﻟﻧظﺎم ﻌﺗﻣد ﺿﻣﻧ ﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳ ﺔ اﻟدوﻟ ﺔ‪ ،‬إن ظﻬور اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ اﻟدوﻟ ﺔ ﻣﺎﻫو إﻻ اﺳﺗﺟﺎ ﺔ ﻟﻠﺗطورات اﻟﻣﻼﺣظﺔ ﻓﻲ دول‬
‫اﻟﻌﺎﻟم ﻟﺗﺣرر اﻟﺗﺟﺎرة اﻟﺧﺎرﺟ ﺔ وظﻬور ﺷر ﺎت اﻟﻌﺎﺑرة ﻟﻠﻘﺎرات ﺣﯾت ﺟﺎءت ﻫذﻩ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ ﻟﺗﻐط ﺔ ﻓروﻗﺎت‬
‫اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ ﻟدول اﻟﻌﺎﻟم ﻣن ﺧﻼل ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻬﻧ ﺔ أﻻ وﻫﻲ ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ اﻟدوﻟ ﺔ ﺣﺎﻟ ﺎ ﻋن‬
‫وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ ﺗﻠﻘﻰ اﻟﻘﺑول ﻋﻠﻰ اﻟﻧطﺎق اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ )‪ (IFRS/IAS‬وﺗوﺿﺣﺎ ﻟﻬدﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣن‬ ‫طر‬
‫ﺧﻼل ﻟﺟﻧﺔ اﻟﺗﻔﺳﯾرات اﻟداﺋﻣﺔ )‪ (SIC‬وﻟﺟﻧﺔ اﻟﺗﻔﺳﯾرات ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ اﻟدوﻟ ﺔ ﻹﻋداداﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ‪IFRIC‬‬
‫وﺗﻌﺗﺑر اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﺳﺗﺷﻬدﻫﺎ اﻟﺟزاﺋر وﺧﻼل ﻋﺷرﺔ اﻟﺗﺳﻌﯾﻧ ﺎت ﻣﻧﻌرج ﻓﻲ ﺗﺎرﺦ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﺟزاﺋر‬
‫أوﺟب ﻋﻠ ﻪ اﻟﻌدﯾد ﻣﻧﺎﻹﺻﻼﺣﺎت ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺣﯾث اﻧﺗﻘﻞ ﻣن اﻟﻧظﺎم اﻻﺷﺗراﻛﻲ إﻟﻰ ﻧظﺎم اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق اﻟذ‬
‫ﻣﺧﺗﻠﻒ اﻷﺻﻌدةﻻﺳ ﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺻﻌﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪ ،‬ﺣﯾت أﻋدت اﻟﺟزاﺋر ﻣﺷروع اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪SCF‬‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻣد ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ اﻟدوﻟ ﺔ ‪ IAS/IFRS‬ﺿرورة ﻟﻣﺳﺎﯾرة اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﻌﺎﻟﻣ ﺔ واﻟﻌوﻟﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ ‪.‬‬

‫ﻌد اﻟﻘ ﺎم ﺎﻟدراﺳﺔ اﻟﻧظرﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ واﻟﺗطﺑ ﻘ ﺔ ﺷﻘﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﻘ م اﻟواﻗﻊ واﻻﺳﺗﻘﺻﺎء ‪،‬ﺗوﺻﻠﻧﺎ اﻟﻰ اﺧﺗ ﺎر‬
‫اﻟﻔروض ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺎﻟ ﺔ ‪:‬‬

‫‪ ‬ﺗﺄﻛﯾد اﻟﻔرﺿ ﺎت وﺻﺣﺗﻬﺎ‪ :‬اﻧطﻼﻗﺎ ﻣن اﻟﻔرﺿ ﺎت اﻟﺗﻲ اﻋﺗﻣدﻧﺎﻫﺎ ﻓﻲ ﻫﺎﺗﻪ اﻟدراﺳﺔ ﺗوﺻﻠﻧﺎ إﻟﻲ‬
‫ﺻﺣﺔ اﻟﻔرﺿ ﺎت ﺎﻻﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺑﺧﺻوص اﻟﻔرﺿ ﺔ اﻻوﻟﻰ‪ :‬ﺳﺎﻫم اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪ SCF‬ﺷ ﻞ ﻓﻌﺎل ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ ؛‬

‫‪27‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ -‬ﺟﻮان ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫أﺛر اﺳﺗﺧدام ﻟﻐﺔ اﻟﺗﻘﺎر ر)‪ ،،، (XBRL‬د‪.‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣن ﷴ رﺷوان‪ ،‬د‪.‬ﷴ ﻏﺎﻧم أﺑو ﻣﺻطﻔﻰ‬

‫ﻓﻘد ﺗﺣﻘﻘت اﻟﻔرﺿ ﺔ ﻣن ﺧﻼل اﺟﻣﺎع أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟﻣﺳﺗﺟو ﺔ ﻋﻠﻰ اﻧﺳﺟﺎم اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ ﻋﻠﻰ ﻏرار‬
‫ﻣﺎ أل ﻋﻠ ﻪ اﻻﺟﺗﻬﺎد ﻣن ﺗطﺑﯾ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وأﺛرﻩ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ واﻟﻘواﻋد اﻟﺟ ﺎﺋ ﺔ ﻓﻠﻬذا‬
‫ﻧﺟد أن ﻋﻣﻠ ﺔ ﺗﻘﯾ م اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ ﻓﻲ ظﻞ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﯾﻠﺑﻲ‬
‫واﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟﻣﻬﺗﻣﯾن ﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺗوﺣﯾد‬ ‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد‬ ‫اﺣﺗ ﺎﺟﺎت اﻟﻣﻬﺗﻣﯾن ﻣﺣ‬
‫طرق اﻟﺗﺳﺟﯾﻞ واﻟﻌرض اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻫذا ﻣﺎ اﺳﺗوﺟب اﻻﻫﺗﻣﺎم ﺑﻧﺗﺎج اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ ﺿﻣن إطﺎر ﻣﺣدد‪،‬‬
‫واﻟﻘواﻋد اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺑﻧﻬﺎ ‪،‬وﻟﻘد ﺗطورت‬ ‫ون ﻣﻧﺳﺟﻣﺎ ﻣن ﺣﯾث اﻟﻣ ﺎد‬ ‫وان اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﯾﺟب ان‬
‫اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻬﺗم ﺛﯾ ار ﺎﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ وﻓ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳ ﺔ دوﻟ ﺔ ؛‬

‫‪ -‬اﻟﻔرﺿ ﺔ اﻟﺛﺎﻧ ﺔ‪:‬ﻫﻧﺎك اﻧﺳﺟﺎم ﺑﯾن اﻻدوات اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻘ ﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ SCF‬؛‬

‫اﻟوطﻧﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ( ﻓﺈن اﻟﻐﺎﻟﺑ ﺔ اﻟﻘﺻو ﻣن اﻟﻣﺳﺣو ﯾن‬ ‫) اﻟﻣﺧط‬ ‫ﻋدم ﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻟ ﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﺳﺎﺑ‬
‫ﯾؤ دون ﻋﻠﻰ ﻋدم ﺗﻐﯾﯾر اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ اﻟﺗﻲ ﺎﻧت ﺳﺎﺋدة ﻓﻲ ظﻞ ‪ PCN‬اﻟﺳﺎﺑ ﻟم ﻌد ﺳﺗﺟﯾب ﻟﻣﺗطﻠ ﺎت‬
‫ﻣﺳﺗﻌﻣﻠ ﻪ ‪،‬ﻓ ﺎﻟرﻏم ﻣن ﻗﺿﺎءﻩ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﻘﺎﺋص اﻟﺗﻲ ﺷﺎﺑت اﻟﻣﺧط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻌﺎم ‪،‬وارﺗ ﺎطﻪ طﺑ ﻌﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد‬
‫اﻟوطﻧﻲ وﻗت إﻋدادﻩ إذ ﻫو أداة ﺗﺳﻌﻰ إﻟﻲ ﺗﺣﻘﯾ اﻷﻫداف اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺔ ‪،‬ﻟﻛن ﻓﻲ ظﻞ ﺗوﺟﻬﺎت ﺣددﻫﺎ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﺟﺎﻣدا ﻓﻲ ظﻞ اﻟﺗﺣوﻻت‬ ‫ﺟﻌﻞ ﻣن اﻟﻣﺧط‬ ‫ﻣﻌدوﻫﺎ واﻟﻘﺎﺋﻣون ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪،‬اﻵﻣر اﻟذ‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ اﻟﻣﺗﻼﺣﻘﺔ ﻟذﻟك ﻓﻘد أﺻ ﺢ ﻌﺎﻧﻲ ﻣن ﻧﻘﺎﺋص ﻋدﯾدة ﺗﻣس ﻣﺧﺗﻠﻒ ﺟواﻧ ﻪ ‪،‬اﺑﺗداءا ﻣن اﻟﻣ ﺎد‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﻘوم ﻋﻠﯾﻬﺎ إﻟﻰ ﻏﺎ ﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ اﻟﺗﻲ ﻘدﻣﻬﺎ ﻣرو ار ﺎﻹطﺎر اﻟﺷ ﻠﻲ واﻟﻬ ﻠﻲ واﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت‬
‫وﻗواﻋد اﻟﺗﻘﯾ م وﺗﺻﻧﯾﻒ اﻟﺣﺳﺎ ﺎت و ذﻟك أﺻ ﺣت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺗﺟﻬﺎ اﻟﻣﺧط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻻ‬
‫ﺗﺗواﻓ ﻣﻊ اﺣﺗ ﺎﺟﺎت ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﯾﻬﺎ ﺑدا ﺔ ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺣﯾث ﺎﻧت ﻋﺎﺟزة ﻋن اﻟﺗﻌﺎﻣﻞ طرﻘﺔ ﻣﺣددة ﻣﻊ ﻌض‬
‫اﻟﻌﻣﻠ ﺎت ‪،‬و ذﻟك أﺻ ﺢ ﻻ ﺷ ﻞ إطﺎر ﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ ‪،‬و ﻘﺎﺋﻪ ﻌﯾدا ﻋن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ‬
‫اﻟدوﻟ ﺔ اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻣن ﻗﺑﻞ ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳ ﺔ دوﻟ ﺔ و ﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﺳﺗﻣرار اﻟﻧظرة اﻟﺿﻌ ﻔﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺔ واﻟﻘﺎﺋﻣﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺧﻠﻔ ﺔ اﻟﺟ ﺎﺋ ﺔ وﻋﻠ ﻪ ﻓﺈن اﻟﻔرﺿ ﺔ ذﻟك ﺻﺣ ﺣﺔ؛‬

‫‪ -‬اﻟﻔرﺿ ﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪ :‬ﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻟ ﺔ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺗطﺑﯾ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ ؛‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ أﻧﻪ ﺳﺎﻫم ﻓﻲ ازﻟت‬ ‫ﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻟ ﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪ SCF‬وﻣن ﺧﻼل ﺗطﺑﯾ‬
‫اﻻﻟﺗ ﺎس ﻋﻠﻰ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ اﻟﺗﻲ ﺎﻧت ﻏﺎﻣﺿﺔ ‪،‬وﻣﻣﺎ ﺳﺎﻋد اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻓﻲ ﻣﺳك‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ ﻫو إدﺧﺎل اﻟﺑراﻣﺞ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗ ﺔ واﻋﺗﻣﺎدﻫﺎ ﻓﻲ ﺷ ﻞ رﺳﻣﻲ ‪ ،‬ﻞ ﻫذا ﺳ ﻣ ن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن إﻧﺗﺎج‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ ﻣﻔﯾدة ﻟﻣﺧﺗﻠﻒ اﻷطراف وﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ ‪،‬وﻫذا ﻌﻧﻲ اﻧﻪ ﺳﺗﺟﯾب ﻻﺣﺗ ﺎﺟﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ وﻣن ﺧﻼل أراء اﻟﻔﺋﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﻧﺟد أن اﻟﻔرﺿ ﺔ ﺗﺣﻘﻘت ‪.‬‬

‫‪28‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ -‬ﺟﻮان ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫أﺛر اﺳﺗﺧدام ﻟﻐﺔ اﻟﺗﻘﺎر ر)‪ ،،، (XBRL‬د‪.‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣن ﷴ رﺷوان‪ ،‬د‪.‬ﷴ ﻏﺎﻧم أﺑو ﻣﺻطﻔﻰ‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ‬
‫‪1‬‬
‫زﻫﯾر ﺧﺿﯾر ﺎﺳﯾن اﻟﻌﺎﻧﻲ‪،‬أﻫﻣ ﺔ اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻷر ﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر ﻏﯾر اﻻﻋﺗ ﺎد ﺔ ﻣﻊ إﺷﺎرة ﻟﻠﺗطﺑﯾ‬
‫اﻟﻌراﻗﻲ ‪،‬ﻣﺟﻠﺔ ﻠ ﺔ ﻐداد ﻟﻠﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ ‪،‬اﻟﻌراق ‪،‬اﻟﻌدد ‪،12،2006‬ص ‪314‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻋﺑد اﻟرﺣ م ﷴ ﻋﺑد اﻟرﺣ م ﻗدوﻣﻲ‪،‬اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻣوارد اﻟ ﺷر ﺔ ﺿﻣن اﻟﺗﻘﺎر ر اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ﻓﻲ ﺷر ﺎت‬
‫اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ‪،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ واﻟﺗﺳﯾﯾر واﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﺔ ‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻣﺳﯾﻠﺔ ‪،‬اﻟﺟزاﺋر ‪،‬اﻟﻌدد ‪09‬‬
‫‪،2013،‬ص ‪295‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻋ ﺎس ﻣﻬد اﻟﺷﯾراز ‪،‬ﻧظر ﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ ‪،‬ﻣطﺎ ﻊ ذات اﻟﺳﻼﺳﻞ ‪،‬اﻟﻛو ت ‪،1990،‬ص‪321‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ اﻟﻣﺎﻟ ﺔ اﻟﻣ ﺎدئ واﻟﻣﻔﺎﻫ م واﻹﺟراءات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ‬ ‫‪4‬اﺣﻣد ﷴ ﻧور ‪،‬ﺷﺣﺎﺗﺔ اﻟﺳﯾد ﺷﺣﺎﺗﺔ ‪،‬ﻣ ﺎد‬
‫ط ﻘﺎ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾراﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ اﻟدوﻟ ﺔ واﻟﻣﺻر ﺔ ‪،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌ ﺔ ‪،‬اﻻﺳ ﻧدارﺔ ‪،‬ﻣﺻر ‪،2008،‬ص‪81‬‬
‫‪5‬‬
‫‪Hendrisksen Eldons,Accounting Theory,Fourth Edition,Home wood ,Richard‬‬
‫‪lewin,1982,p504‬‬
‫‪6‬ﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟ ﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎرر اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ‪،‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟ ﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎر ر اﻟﻣﺎﻟ ﺔ اﻟدوﻟ ﺔ ‪،‬اﻟﺟزء )أ(‬
‫اﻟوﺛﺎﺋ اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺗرﺟﻣﺔ اﻟﻣﺟﻣﻊ اﻟدوﻟﻲ اﻟﻌرﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾن ‪،‬ﻋﻣﺎن ‪،‬اﻻردن‪، 2013،‬ص‪07‬‬
‫‪7‬ﻋ ﺎس ﻋﻠﻲ ﻣﯾ از ار ‪،‬وآﺧرون اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟ ﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎر ر اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ‪ ،‬ﺟﻣﻌ ﺔ اﻟﻣﺟﻣﻊ اﻟﻌرﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾن ‪،‬اﻟﻣطﺎ ﻊ اﻟﻣر زﺔ ‪،‬ﻋﻣﺎن ‪،‬اﻷردن‪ ،2006،‬ص ‪05‬‬
‫‪8‬ﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟ ﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎرر اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ‪،‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟ ﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎر ر اﻟﻣﺎﻟ ﺔ اﻟدوﻟ ﺔ ‪،‬اﻟﺟزء‬
‫)ب( اﻟوﺛﺎﺋ اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺗرﺟﻣﺔ اﻟﻣﺟﻣﻊ اﻟدوﻟﻲ اﻟﻌرﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾن ‪،‬ﻋﻣﺎن ‪،‬اﻷردن‪، 2013،‬ص ‪09‬‬
‫‪9‬‬
‫روﻻ ﺎﺳر ﻻ ﻘﺔ ‪،‬اﻟﻘ ﺎس واﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ﻟﻠﻣﺻﺎرف ودورﻫﻣﺎ ﻓﻲ ﺗرﺷﯾد ﻗرارات‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ‪،‬ﻣذ رة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻠ ﺔ اﻟﺗﺟﺎرة ‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺗﺷرن ‪،‬ﺳورﺎ ‪،2007،‬ص ‪43‬‬
‫‪10‬‬
‫ﺎﻟرﻗﻲ ﺗﯾﺟﺎﻧﻲ ‪،‬اﻟﻘ ﺎس ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ ﻣﺎﻫﯾﺗﻪ وﻗﯾود وﻣد ﺗﺎﺛرﻩ ﺎﻟﺗﺿﺧم ‪،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ وﻋﻠوم‬
‫اﻟﺗﺳﯾﯾر ‪،‬اﻟﻌدد ‪،2008 ،08‬ورﻗﻠﺔ ص ‪.73‬‬
‫‪11‬‬
‫ﷴ ﺳﻠ م وﻫ ﺔ ‪ ،‬اﻟﺑ ﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟ ﺔ وﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ اﻟدوﻟ ﺔ ‪،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﺟﺎز ‪،‬اﻟﻌدد ‪23‬‬
‫‪،2005،‬ص ‪..15‬‬
‫‪12‬ﺧﺎﻟد اﻟﺟﻌﺎرات وﻣﺣﻣود اﻟطﺑر ﻣﻘﺎل ﻌﻧوان‪،‬ﻣﺧﺎطر اﻟﻘ ﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻧﻌ ﺎﺳﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ )‬
‫ا ﺎن اﻻزﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟ ﺔاﻟﻌﺎﻟﻣ ﺔ( ‪،‬ﻣﺟﻠﺔ ﻠ ﺔ ﻐداد ﻟﻠﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ ‪،‬اﻟﻌدد ‪،2013، 34‬ص ‪.233‬‬

‫‪29‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ -‬ﺟﻮان ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫أﺛر اﺳﺗﺧدام ﻟﻐﺔ اﻟﺗﻘﺎر ر)‪ ،،، (XBRL‬د‪.‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣن ﷴ رﺷوان‪ ،‬د‪.‬ﷴ ﻏﺎﻧم أﺑو ﻣﺻطﻔﻰ‬

‫‪13‬‬
‫‪،‬ﻣﺷ ﻼت اﻟﻘ ﺎس اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن اﻟﺗﺿﺧم وأﺛرﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﺳﺗﺑدال اﻷﺻول ‪،‬ﻣﺟﻠﺔ‬ ‫إﺑراﻫ م ﺧﻠﯾﻞ ﺣﯾدر اﻟﺳﻌد‬
‫ﻠ ﺔ ﻐداد ﻟﻠﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ ‪،‬اﻟﻌدد )‪،2009، (21‬ص ‪15‬‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ‬ ‫‪14‬ﻟﯾث ﷴ ﺳﻌﯾد اﻟﺟﻌﻔر ‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ ﻋن اﻧﺧﻔﺎض ﻗ ﻣﺔ اﻟﻣوﺟودات طو ﻠﺔ اﻷﺟﻞ وﻓ‬
‫اﻟدوﻟ ﺔ وﺗﺄﺛﯾرﻫﺎ ﻋﻠﯨﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ ‪،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ‪ ،‬ﻠ ﺔ اﻹدارة واﻻﻗﺗﺻﺎد ‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻣوﺻﻞ‬
‫‪،‬اﻟﻌراق ‪،‬ص ص ‪60،59‬‬
‫‪15‬‬
‫أﺳﺎﻣﺔ ﻋﻣر ﺟﻌﺎرة ‪،‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ واﻟﻣوﺛوﻗ ﺔ ﻣﺷ ﻼت اﻟﺗطﺑﯾ ‪،‬ﻣﺟﻠﺔ‬
‫ﻐداد ﻟﻠﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ ‪،‬اﻟﻌدد ‪ ،29‬ﻠ ﺔ ﻐداد ﻟﻠﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ ‪ ،‬اﻟﻌراق ‪،2012،‬ص ‪.121‬‬
‫‪16‬‬
‫ﷴ ﺳﻠ م وﻫ ﺔ ‪،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑ ذ رﻩ‪،‬ص ‪18‬‬
‫‪17‬‬
‫ﺧﺎﻟد اﻟﺟﻌﺎرات وﻣﺣﻣود اﻟطﺑر ‪،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑ ذ رﻩ ‪،‬ص ‪240‬‬
‫‪18‬‬
‫إﺑراﻫ م ﺧﻠﯾﻞ ﺣﯾدر ‪،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑ ذ رﻩ‪،‬ص ‪17‬‬
‫‪19‬‬
‫رﺿﺎ إﺑراﻫ م ﺻﺎﻟﺢ ‪،‬اﺛر ﺗوﺟﻪ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ ﻧﺣو اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋ ﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ ﻓﻲ ظﻼﻷزﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟ ﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣ ﺔ ‪،‬ﻣﺟﻠﺔ ﻠ ﺔ اﻟﺗﺟﺎرة ﻟﻠ ﺣوث اﻟﻌﻠﻣ ﺔ ‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻟﺳ ﻧدرﺔ ‪،‬اﻟﻌدد‬
‫‪،02‬اﻟﻣﺟﻠد ‪،46،2009‬ص ‪.02‬‬
‫ﻣﺣﺎﺳ ﺔ اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻣوﺛوﻗ ﺔ وﻣﻼﺋﻣﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟ ﺔ‬ ‫‪20‬ﺟﻣﯾﻞ ﺣﺳن اﻟﻧﺟﺎر ‪،‬اﺛر ﺗطﺑﯾ‬
‫اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﺷر ﺎت اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻔﻠﺳطﯾﻧ ﺔ ‪،‬اﻟﻣﺟﻠﺔ اﻷردﻧ ﺔ ﻓﻲ إدارة اﻷﻋﻣﺎل ‪،‬اﻟﻣﺟﻠد رﻗم ‪09‬‬
‫‪،‬اﻟﻌدد ‪،03،2013‬ص ص ‪.465‬‬
‫‪21‬‬
‫‪Asif Chaudhry, Danie Coetsee, Erwin Bakker, Santosh Varughese, Stephen‬‬
‫‪McIlwaine, Craig Fuller, Edward Rands, Nees de Vos, Stephen Longmore and T‬‬
‫& ‪V Balasubramanian, John Wiley & Sons, Inc. Published 2015 by John Wiley‬‬
‫‪Sons, Inc.p ,Fair Value, pdf,p .765.‬‬
‫*** ﺎﻧﻬﺎ اﻟﺳﻌر اﻟذ ﯾﺟب اﻟﺣﺻول ﻋﻠ ﻪ ﻣن ﺑ ﻊ اﺻﻞ او اﻟذ ﯾﺟب دﻓﻌﻪ ﻟﺳداد اﻟﺗزام ﻓﻲ ﻋﻣﻠ ﺔ ﺗ ﺎدل‬
‫ﻣﻧﺗظﻣﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺗﻌﺎﻣﻠﯾن ﻓﻲ اﻟﺳوق ﻓﻲ ﺗﺎرﺦ اﻟﻘ ﺎس ‪.‬‬
‫‪22‬‬
‫ﺧﺎﻟد اﻟﺟﻌﺎرات وﻣﺣﻣود اﻟطﺑر ‪،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑ ذ رﻩ ‪،‬ص ‪242‬‬
‫‪23‬‬
‫ﺟﻣﯾﻞ ﺣﺳن اﻟﻧﺟﺎر ‪،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑ ذ رﻩ ‪،‬ص ‪255‬‬
‫‪24‬‬
‫‪ ،‬ﻣوﻗﻊ اﻟﻛﺗروﻧﻲ‬ ‫اﻟﺗﻌدﯾﻞ رﻗم ‪ 157‬ف‪3‬‬ ‫اﻧظر اﻟﻔﻘرة اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﺣدﯾد اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ وﻓ‬
‫‪www.fasb.org‬ﺷوﻫد ﯾوم ‪ 2015/08/30 :‬ﻋﻠﻰ اﻟﺳﺎﻋﺔ ‪. 16.00 :‬‬
‫ﻣﻼﺋﻣﺔ‬ ‫‪25‬ﻫﯾﺛم اﻟﻣﺑ ﺿﯾن ‪ ،‬وآﺧرون ‪،‬دور اﻻﻋﺗﻣﺎد اﻟﻣزدوج ﻟﻠﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎر ﺧ ﺔ واﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾ‬
‫وﻣوﺛوﻗ ﺔ اﻟﺑ ﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟ ﺔ ‪،‬ﻣﺟﻠﺔ دراﺳﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ وﻣﺎﻟ ﺔ ‪،‬اﻟﻣﺟﻠد ‪ ، 06‬اﻟﻌدد ‪،14‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻐداد ‪،‬ص ‪.263‬‬

‫‪30‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ -‬ﺟﻮان ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫أﺛر اﺳﺗﺧدام ﻟﻐﺔ اﻟﺗﻘﺎر ر)‪ ،،، (XBRL‬د‪.‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣن ﷴ رﺷوان‪ ،‬د‪.‬ﷴ ﻏﺎﻧم أﺑو ﻣﺻطﻔﻰ‬

‫ﻣﺗطﻠ ﺎت ﺣو ﻣﺔ اﻟﺷر ﺎت ‪،‬ﻣدﺧﻠﺔ ﻣﻘدﻣﺔ ﻓﻲ‬ ‫ﻓﻠﺔ ‪،‬ﻧو ﻠﻲ ﻧﺟﻼء ‪،‬اﺳﺗﺧدام اﻟﻘ ﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾ‬ ‫‪26‬ﺣﻣد‬
‫اﻟﻣﻠﺗﻘﻰ اﻟوطﻧﻲ ﺣول ﺣو ﻣﺔ اﻟﺷر ﺎت ﺎﻟ ﺔ ﻟﻠﺣد ﻣن اﻟﻔﺳﺎد اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻹدار ‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﷴ ﺧ ﺿر ﺳ رة‬
‫‪،‬ﯾوﻣﻲ ‪ 07-06‬ﻣﺎ ‪.2012‬ص ‪.15‬‬
‫‪27‬ﺻﻔﺎء ﺑوﺿ ﺎف ‪،‬ﻣﺳﺗﺟدات اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ وأﻓﺎق ﺗﻛﯾ ﻔﻪ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ اﻟﺟزاﺋر ﺔ‬
‫‪،‬ﻣداﺧﻠﺔ ﻣﻘدﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻠﺗﻘﻰ اﻟوطﻧﻲ ﺣول واﻗﻊ واﻓﺎق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻐﯾرة‬
‫ص ‪.14‬‬ ‫واﻟﻣﺗوﺳطﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟواد ‪،‬ﯾوﻣﻲ ‪ 06-05‬ﻣﺎ ‪2013‬‬
‫‪28‬‬
‫ﻣﺧﺗﺎر ﻣﺳﺎﻣﺢ ‪،‬اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد واﺷ ﺎﻟ ﺔ ﺗطﺑﯾ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔ اﻟدوﻟ ﺔ ﻓﻲ اﻗﺗﺻﺎد‬
‫ﻏﯾر ﻣؤﻫﻞ اﻟﻣﻠﺗﻘﻰ اﻟدوﻟﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ‪،NSCF ،‬ﻓﻲ ظﻞ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ اﻟدوﻟ ﺔ ‪،‬‬
‫ﻣﻌﻬد اﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﺔ واﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر ‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟواد ‪ ،‬ﯾوﻣﻲ ‪ 18-17‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪،2010‬ص‬
‫‪.13‬‬
‫ﻋﻠﻲ ‪،‬ﺧﻠﻒ ﷲ ﺑن ﯾوﺳﻒ ‪،‬اﻟﺗﻌﻠ م اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وأﺛرﻩ ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻓﻲ ظﻞ‬ ‫‪29‬ﺳﻣﺎ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑ ﺔاﻟدوﻟ ﺔ–دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﺎت اﻟﺟزاﺋر ﺔ‪.‬اﻟﻣﻠﺗﻘﻰ اﻟدوﻟﻲ اﻟﺛﺎﻧﻲ ﺣول ‪،‬ﻣﺗطﻠ ﺎت ﻣﻬﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺔ واﻟﺗدﻗﯾ ودورﻫﻣﺎ ﻓﻲ اﻻﺻﻼح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟواﻗﻊ‪،‬اﻟﻣﻌوﻗﺎت‪،‬اﻟﺣﻠول‪ ،‬ﻠ ﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎد ﺔ‪،‬اﻟﺗﺟﺎر ﺔ‬
‫وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪،‬ﯾوﻣﻲ ‪ 02. 01‬د ﺳﻣﺑر‪، 2014‬ص ‪.13‬‬

‫‪31‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ -‬ﺟﻮان ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬