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Pcge 2019 - Pascual Ayala

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Br. CPC Poscual Ayala Zavala ANALISIS Y DINAMICA DEL NUEVO PCGE 2020 Casos Integrales cit ANALISIS Y DINAMICA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y ‘SU APLICACION PRACTICA Autor: Dr. CPC Pascual Ayala Zavala, 2019 Primera edicién - Octubre 2019 Copyright 2019: Instituto Pacifico S.A.C. Edici6n a cargo de: Instituto Pacifico S.A.C. - 2019 Je, Castrovirreyna N.° 224 - Brea Central: 6:9-3700 E-mail: [email protected] Rogistro de Proyecto Editorial: g150105:901110 ISBN 2 978-612-322-191-1 Hecho el Depésito Legalen la Biblioteca Nacional del Pert. + 2019-15459 Impresién a cargo de: Pacifico Editores S.A.C. ‘J. Castrovirreyna N.° 204 - Brea Central: 6:9-3720 Derechos Reservados conforme ala Ley de Derecho de Autor. Este libro esté expuestoa fe de errates (Queda terminantemente prohibida le reproduecién total o parcial de esta obra por eualquier medio, ya sea electrénico, mecinico, quimico, éptico, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorizacion eserita del autor e Instituto Pacifico S.A.C., quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autorie porla legislacién peruana. Presentacion ‘Como es de conocimiento general, en mayo dal presente atio, el Consejo Normativa de Contabilidad aprobé la Resclucién N.° 002-2019-EF/30, con el propisito de brindar a los contadores de nuestro pafs un nuevo plan de cuentas modificado para uso de las empreses privadas, obligatorio a partir del ejercicio 2020, siendo de aplicacion optativa en el presente ejercicio. ‘Una de las principales causas que motivaron los cambios en este nuevo plan de ‘cuentas es, primero, la adecuacin a los cambios que desde el 2010 han venido aconteciendo en las Normas Internacionales de Informaciéa Financiera (NIIF) promulgadas por la International Accounting Standars Board (IASB); y segundo, la emisién de las iiltimas NIIF, como la NIIF 15, NIIF 16 y NIIF 9, que son de aplicacién obligatoria a partir de este afio. Ahora bien, este nuevo plan de cuentas conserva la estructura del PCGE 2030, habiéndose incorporado muevas cuentas, como el caso de los aetivos por derecho de 1uso derivados del arrendamiento operativo que especifica la NF 16. Asimismo, el ‘concepto de planta productora, como propiedad, planta y equipo considerada en la NIC 26, se ha modificado la terminologia a la que se utiliza ahora en la version oficial en idioma espaiiol, como el caso de inventarios en vez de existencias; propiedad, planta y equipo en vez deinmuebles, maquinaria y equipo; propiedades inversién en vez de inversiones inmobiliarias, ete. De igual forma, se han creado y, en algunos casos, se han eliminado subcuentas y divisionarias, con el objeto de mejorar el proceso de registro de las operaciones y poder brindar informacion més iitily relevante para la presentacién y revelacién de la informacion financiera. La estructura del plan de cuentas esta desarrollads hasta cinco digitos, siendo los primeros dos digitos el rubro o cuenta, a tres digitosla subcuenta, a cuatro digitos la divisionaria y a cinco digitos la subdivisionaria. El texto oficial emitido por Consejo Normativo de Contabilidad, asi como los textos que se publican sobre est nuevo PCGE, muestran la dinamica de cada uno a nivel de rubros o cuentas. Creemos necasario realizar un andlisis més detallado para lograr una mejor comprensiéa de esta importante herramienta, de modo que pueda ser utilizada ceficazmente en el proceso de registro de las operaciones. Por ese motivo, es nuestro anhelo contribuir modestamente en la difusién del uso de este nuevo plan de euentas. Hemos elaborado este texto titulado anélisis y indica del nuevo PCGE 2020 por subcuentas y su aplicacién préctica, al que, como valor agregado, se le ha aftadido la dinimica a nivel de subcuentas, especificando, en cada una de ellas, por qué concepto se cargan y se abonan, sefialando las cuentas y subeuentas que sirven de contrapartida, las cuales son anotadas a manera de un asiento en el Libro Diario. Se muestra también un caso prictico en cade cuenta, asi como tres casos integrales de una empresa comercial, una empresa industrial v una empresa de servicios completamente desarrollados desde la avertura hasta le formulacién de los Estados Financieros. incuyando el Estado de Flujos de Efectivo. El texto estd dividido de la siguiente manera: capitulo I Cueatas del activo; capitulo II Cuentas del pasivo; capitulo II Cuentas de patrimonio; capitulo IV Cuentas de gastos; capitulo V Cuentas de ingresos; capitulo VI Saldos intermediaries de gestién, contabilidad analitica de explotacién y cuentas de orden; y el capitulo VIE Casos integrales. Finalmente, una vez més, deseamos que este modesto y sencillo aporte cumpla con las objetivos que nos hemos propueste, sirviendo 2 los contadores como una erramienta itil en el desompeiio de su actividad profesional, a los estudiantes y ctros que estén atraidos por el conocimiento de la ciencia contable como un material que ayude a motivar el interés. Agradecemos por anticipado todos los aportes que nos hagan llegar para mejorar el contenido de este trabajo. Elautor Capitulo I: Cuentas del activo Elemento 1: Activo disponible y exigible Tncluye les cuentas de la 10 haste la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones financierss, ylas cuentas por cobrar, incluyendo los pagos efectuados por anticipado. Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio econémico se efectuarén sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentacién de Estados Financieros, se identificaré la parte corriente de la que no loes, para mostrarlas por separado. Enel caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se clasificarén para su presentacién en el rubro de pasivo que comesponda. ara la clasficacién como activos corsientes y no corvientes se tendré en cuenta el pplazo de 12 meses, siendo de activo no corriente los que exceden a este plazo y los rmenores a este plazo se clasificarén como corriente. Cuenta 10: Efectivo y equivalentes de efectivo 1. Contenido Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan dinero en efectivo, cheques, gires transferencias electrénieas y depésitos en bancos y otras instituciones financieras. De acuerdo con su naturdleza, esta cuenta corresponden a partidas del activo corriente disponible; sin embargo, algunos depésitos en entidades financieras podrian estar sujetas a restricciones en cuanto a su disposiciSn ouso. 2. Reconocimiento y medicién + Las transaeciones se reconocen al valor nominal. + Los saldes de moneda extranjera se expresardn a la moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidarian las transacciones a la fecha de los Estados Financieros que se preparan. 3. Comentarios sobre su contenido Las fondes fijos que se consideran en esta cuenta son montos autorizados para efectuar gastos de menos ezantia y urgeates, mientras que los montos en caja son de monto variable. Para propisites del Estado de Flujos de Efectivo y la presentacién en el Estado de Situacién Financiera, se consideran los saldos de esta cuenta, excepto cuando se encuentren sujetos a restricsién, algunoscasas, los equivalentes de efectivo se pueden registrar en la cuenta 11 Inversiones financieras. De igual manera, en la presentacién del Estado de Situacién Financiera, los saldos acreedores serdn mostrados como sobregiros bancarios. Los cheques girados que se encuentran en cartera no se registrarén como una cancelacién del pasivo corriente hasta que sean entregados a sus beneficiatios. 4-NIIF referidas a esta cuenta NIC4_ Presentacién de Estados Financieros NIC 7 Estadode Flujos de Efectivo NIC 21 Efecto de las Variaciones de los Tipos de Cambio de Monedas Extranjeras NIC 32 _Instrumentos Financieros: Presentacién NIC 39 _Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicién NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacién a Revelar NIIF 9 Instrumentos Financieros ‘NIIF 13 Medicion del Valor Razonable 5.NIIF PYMES Seceién 3 Presentacién de Estados Financieros Seceién 4 Estadode Situacién Financiera Seccién 5 Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados Seccién 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Canancias Acumuladas Seceién 7 Estado de Flujos de Efectivo ‘Notas a los Estados Financieros Instrumentos financieros basioos-Seecién Otros temas relacionados con los instruments financizros Seceién go Conversién de moneda extranjera 6. Conformacién dela cuenta 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 102 Fordos fijos 103 Efectivo y cheques en transito 1031 Efectivo en trénsito 1082 Cheque en trénsito 404 Guentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuenias corrientes para fines especificos 105 Otros equivalentes de efectivo 1051 Otros equivalentes de efectivo 106 Depdsitos en instituciones financieras 1061 Depésitos de ahorro 1062 Depésitos a piazo 107 Fondos sujetos a restriccion 1071 Fondos en garantia 1072 Fondos retenidos por mandato de la autoridad 1073 Otros fondos sujetos a resiriccién Contenido y dinamica por cada subcuenta a) Subeuenta.o1 Caja El saldo de esta subcuenta muestra el importe de efectivo o cheques en moneda nacional o extranjera que dispone la empresa, recursos que proviene de su actividad principal u otras operaciones distintas a dicha actividad. i. Dinamiea de la subcuenta Debe 10 2 x 0 3 10 “4 x EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 122 Anticipos de clientes 123 Letras por cobrar Por ef cabro a terceros, por venta de mercaderias o prestacién de servicios en efsctivo 0 cheques, asi como también por ios antcipos recibidos de clientes, se incluyen los Ingresos devengados, en las ‘ue aun no se haya emiido e! documento correspondiente EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Cala CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-RELACIONADAS, 181 Facturas, bolotas y otros comprabantes por cobrar 132 Anticipos recibidos: 483 Letras por cobrar Por el cabro a las empresas vinculadas por venta de bienes o presta- Cidn de servicios en efectivo o cheques, asi como también por os anti= Cipos recibidos de estas empresas, se incluyen los ingresos devenga- dos, en las que aun no se haya emit el documento comesponaienta EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS {SOCIOS) Y DIRECTORES 141 Personal 142 Aecionst 143. Directores, 149 Diversas, Por la cobvanza de los pré'stamos al personal, accioistas y directo- res, asi como devoluciones de adelantos o entregas a rendir cuentas (© s0ctos) 451.00 780.00 980.00 451.00 ‘780.00 1980.00 10 16 10 16 10 7 10 18 ae EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 401 Caja CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS. 161 Préstamos 162 Reclamaciones a terceros 163. Intereses, regalas y dividendos 164 Depositos otorgados en garantia 165. Venta de activo inmoviizado 168 _Activos por instrumentos financieros 169 Otras cuentas por cobrar diversas Por las cobranzas efectuadas a terceres por concepto de présta ‘mos y reclamaciones, asi como también por la cobranza de intere- ses devengados, regalias ganadas y dvidendos declarados por las ‘empresas donde se mantionen las invarsiones, por la recuperacién de los depdsitas en garantia olorgados y la cobranza de venta de inmoviizados EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS. 168 Activos por instrumentos fnancieros 167. Tributos por acrecitar Por la cobranza de los derivados financieros producto de! aumento dol valor razonable, por la recuperacién del impuesto general a las ventas pagadas que no fueron acreditadas. Asi como la devolucién el saldo a favor del impuesto ala rena y del ITAN EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELACIONADAS 471 Préstamos 173. Intereses, regaias y cividendos 174 Depésitos otorgados en garantia 175. Venta de activo inmoviizado 176 Activos por instrumentos fnancieros 178. Otras cuentas por cobrar diversas Por la cobranza efectuada a las empresas vinculadas por concepto {do recuperacion de ios préstamos, asi como el cobro do intereses devengados, regalias ganadas y dvidendos declarados por las er presas vinculadas, la devolucion reibida do los depdsias en garan- tia, se considera también la venta de activos inmovilzados EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 182. Seguros 483. Alguileres 184 Primas pagadas por opciones 189 Otros gastos contratados por anticipado Por las devoluciones de los anticipos entregados de acuerdo a con- ttatos por servicios y otros como sagures, alquileres, pagos de pri- ‘mas, mantenimiento de activos inmovilizados Y otros gastos que no Tueron devengados 620.00 4,501.00 14,000.00 1,240.00 Haber 620.00 4,501.00 14,000.00 1,240.00 Debe_ Haber 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR, 7,000.00 401 Gobierno nacional 408 Gobiemos locales 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7,000.00 101 Caja xh Por elpago de trbuios en etectvo al Gobieme Central ya los gobier- ‘nos locales por tributos municipales 48 _CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 4,100.00, 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 _EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,100.00 101 Caja xx Porlas cuentas por pagar diversas a terceros en efectiva 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS. 3,400.00 479 Otras cuentas por pagar diversas 40 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,400.00 101 Caja xox Por las cuentas por pagar diversas a las empresas vinculads en ‘fectivo ‘b) Subcuenta soz Fondos fijos subeueta muestra el importe de dinero destinado a atender obligaciones menudas y urgentes, tales como moviidad, fotostaticas, internet etc. Este monto fijo debe ser renovado permanentemente, por ejemplo, en forma mensual, para dar mayor facilidad al desempefio dela administracién. i. Dindmica de la subcuenta + Cargo Debe | _ Haber 10 EFEGTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4620.00 102 Fondos fos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,620.00 104 Cuentas cortientes en insttuciones financleras x Por el giro de cheque para la apertura 0 reambolso del fondo Aho Debe Haber 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 1,700.00 421. Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 41,700.00 102 Fonds fos xx Porla cancelacion de las facturas y de otros documentos de lerceros por gastos varios com los fondos fifos 43. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-RELACIONADAS 3,200.00 431, Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,200.00 102 Fondo fios xix Porla cancolacién de las facturas y de otros documentos de empre- '5as vinculadas por gastos varios con et fondo fjo ©) Subenenta 103 Efectivo y cheques en transito El saldo de esta subcuenta representa el movimiento de fondos entre les distintos establecimientos de la entidad, asf como los fondes que se encuentran en poder de las entidedes que se encargan del transporte de caudales. En esta subcuenta también se consideran los cheques que se hayan girado y que no se entregaron a sus beneficiarios. a. Dindmica dela subeuenta + Cargo Debe | Haber 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4620.00 108. Elecivo y cheques on tanito 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,620.00 104. Cuentas corientes en insttucones finencieras xx Porlatransterencia de fondes a una hitalo sucursal de la entidad, asi camo fos cheques girados que no 82 entregaron asus Beneanios + Abono Zi Sr ee re 42. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 4,700.00 421 Facturas, boletasy otros comprobartes por pagar 40 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,700.00 103 Etectvo y cheques en tansito ik Por la cancelacién de fas facuras y de otros documentos de terce re, cuyos cheques no se entregaron a sus benefivancs Debe | Haber 43. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-RELACIONADAS 3.20000 431 Facturas, boletasy oros comprebantes por pager 40 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,200.00 103. Electvo y cheques entrénsto 2d Por la cancelacion ae las facturas y de otros documentos de empre- ss vinculadas cuyos cheques se encontraban en catera d) Subcuenta 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Elsaldo de esta subauenta muestra el importe de los depésitos en cuentas corrientes que tiene la empresa en instituciones financieras, ya sea en moneda nacional 0 extranjera. E] movimiento de cargos y abonos se realiza porlos depésitos efectuados cade una de estas cuentas corrientes ylos giros de cheques 0 transferencias por los pagos efectuados, son de naturaleza operativa o para fines especificos. a. Dinamica de la subeuenta + Cargo Debe Haber 10 _EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,900.00 104 Cuontas corrientes en instituciones financioras 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,900.00 101 Caja xx Poros depésitos en bancos de las cobranzas recibidas on caja + Abono Debe Haber 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (GOCIOS) Y DIRECTORES: 2,900.00 141 Personal 142. Accioristas (0 socios) 143 Directores 148. Diversas| 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,800.00 104 Cuentas correntes en insttuciones financieras xh Por los préstamos al personal, airectores, accionistas y diversos otergades con giro de cheque 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 6,200.00 161 Préstamos: 164 Depdsites otorgados en garantia 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,200.00 104 Cuentas correntes en insttuciones financieras xix Por el gio de cheque para préstamos y eniroga de depdsitos en garantia a terceros Haber 10 CUENTAS POH PAGAH COMEHCIALES-HELACIONAUAS, 431. Facturas, bolelgs y otros comprobantes por pagar 432 _Anticipos otorgados 433 Letras por pagar EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelacién de las facturas y boletas, asi como la cancelacién de letras y honorarios de empresas vinculadas con giro de cheque 10 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS, PARTICIPES) Y DIRECTORES 441, Accionistas (socios, participes) 442 Directores EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 —Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelacion do fas deudas contraidas con los accionistas por ‘concepio de dlvidendos y por dietas a os directores 10 we OBLIGACIONES FINANCIERAS 451. Préstamos de nsttuciones financieras y otras entidades 452 Contratos de errendamiento financiero 453. Obligaciones emitidas EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 —Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelacién de los préstamos recibidos de insttuciones finan- cioras y pagos de cuotas de arrendamianto financiero y la cancala- cién de compra de irstrumentos fnancieros, con giro de cheque 10 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 461 Reclamaciones de terceros ‘465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 487 Depésitos recibidos en garantia 469. Otras cuentas por pagar diversas EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por el pago de reclamaciones de terceros, por el pago de compra de inmovitzados a terceros, devoluciones de depésitos en garantia y ‘otros pagos con giro.de cheque a7 10 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 471 Préstamos 472 Costos de financiacion 474 Regalias 475 Dividendos 477 Pasivo por compra de activo inmovilizado 479 Olras cuentas por pagar diversas EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 —Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la amontzacién de los préstamos recibidos de empresas vincula- das, asi como de losintereses correspandientes de esos préstamas, E] saldo de esta subeuenta muestra el importe de las entregas a rendir, ‘cuentas ofectuadas @ ontidades relacionadas y cualquier euonta por csbrar no inciuida en kas subcuentas anteriores. i. Dinamica dela subeuenta + Cargo Debe Haber 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELACIONADAS 6,800.00 478 Otras cuentas por cobrar diversas 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 800.00 751 Servicios en beneticios del personal de Porotros ingresos diversos por cobrar, como los servicios en benef io det personal + Abono Debe Haber 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,500.00 101 Cala 47 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELACIONADAS 450000 479 Otras cuentas por cobrar diversas xix Porla cobranza de as cuentas por cobra diversas de una relacionada Caso practico N.°7 s, Le empresa América SA realizé un préstamo a la empresa Perales SA, que essu filial, por S/ 10,800.00. 2, La empresa efecttia la cobranza del préstamo realizado a su filial por la cantidad de S/ 4,500.00 depositando en bances. 3. Leempresa Perales SA entregé, mediante un giro de cheque, un depésito en garantia por $/ 3500.00 a la empresa América SA, que es su principal, por elarrendamiento de un local comercial. 4, Se ha cumplido con los aspectos importantes del convenio, con la empresa América SA. Ia principal, por lo que devolvieron el depésito en garantia, depositando en bancos el dinero recibido. Solucién, Operacién 1. Por el préstamo ctorgedo a 10 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELACIONADAS 171 Préstamos EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas cortientes en insttuciones financieras Por 6 préstamo otorgado a la fital Perales SA 10,800.00 10,800.00 Operacién 2. Por la cobranza efectuada Debe Haber 10 7 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corientes en instituciones financieras CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELACIONADAS 171 Préstamos: Por la cobranza etectuada a la filal Perales SA por concepto de los préstamos devueltos 4,500.00 4,500.00 Operacién 3. Por el depésito entregado en garantia Haber 7 10 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELACIONADAS. 174 Depésitos otorgados en garantia EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en insttuciones financieras Por el depésito entregado en garantia a América SA, que es la prin- ‘pal 3,500.00 3500.00 Operacién 4. Por la devolucién del depésito Debe Haber 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,500.00 104 Cuenias cortentes en insituciones financieras 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELACIONADAS 3,500.00 174 Depositos otorgados en garantia de Por la devolucién del depdsito en garantia otorgado a la principal, después de haberss cumpigo con todas las condiciones del contrat Otros registros en esta cuenta Sern anotadas en sus divisionarias correspondientes. Bebo Haber 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELACIONADAS 8,900.00 77 INGRESOS FINANCIEROS 8,900.00 xix Por la diferencia de cambio de moneda extranjera a favor y los au- ‘mento del valor razonable de los instrumentes fnancieros 67 GASTOS FINANCIEROS 56,000.00 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELACIONADAS 6,000.00 xix Por la diferencia de cambio de moneda extranjera en contra y las El castigo de inventarios de productos terminados se reconoce eliminando el monto correspondiente de la subcuenta, conjuntamente con la subcuenta 292, que acumula la estimacién de la desvalorizacién. La acumulacién por separado de los costes de produccién, de aquellos que corresponden a financiacién, en productos terminads, cuando resulte plicable, permite mantener un registro de inventarios (kirdex) valorizado solamente al costo Los componentes del costo y de valor razonable, en los productos biologics cosechados deben distingnirse hasta su baja en cuentas dentro del costo de ventas. Laestimaciin de la desvalorizacién de esta cuenta por efecto de aplicar el valor neto realizable deben ser contabilizados en la subcuenta 299 que acumula la desvalorizacién, con cargo a resultados. La desvalorizacién de inventaries de productos terminadas, en tanto contengan costos de financiacién, para su adecvado tratamiento contable, plantea la consideraciin de si tal desvalorizacién alcanza al costo de manufactura invertido en el producto, o al costo de financiacién relacionado, o a una distribucién entre ambos componentes, para efectos de la presentaciin en los Estados Financieros. En tanto el costo del producto terminado es uno solo, la desvalorizacién afecta al total de esos inventarios mediante lz cuenta de valuacién (cuenta 29), no siendo necesario distinguir el componente del valor desvalorizado, El costo de los productos terminados correspond: al costeo de absorcién, inchayendo los cotos fijos v variables. y dentro de ellos, os directos y os indirestos. ‘Cuando el proceso de produccién da lugar 2 la producci6n simultanea de mas de un. producto (productos conjuntos), el costo de produccién puede ser a ellos distribuido sobre la base de los valores de venta normales o los volimenes producides, el que resulte adecuado y racional. 4. NIIF referidas a esta cuenta NIC2_Inventarios NIC 21 Costos por Préstamos NIC 41 Agriculture 5. NIIF PYMES Seccién 13. Inventarios Seceién 27 Deterioro del valor de los activos (27.24 27.4) 6. Conformacién de la cuenta 21 PRODUCTOS TERMINADOS: 211 Productos terminados 2111 Productos terminados 21111 Costo 21113 Costo de financiacién 21114 Valor razonable 218 Inventario de servicios terminados 2151 Servicios terminados 21511 Costo Contenido y dinamica por cada subeuenta a) Subcuenta 211 Productos terminados El saldo de esta subeuenta muestra el importe de los productos que han culminado ‘su proceso productivo y se encuentran listos para ser vendidos. Puede incorporar costo de adquisién y/o manufactura, costo de financiacién, y ajuste por el valor razonable, en caso de productos con cotizacién internacional. i. Dindmica dela subeuenta + Abono x Debe Haber 89 COSTO DE VENTAS 2,800.00 692 Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 9,800.00 211 Productos terminados x Por el costo de ventas de los productos terninados vendldos ‘b) Subcuenta 215 Inventario de servicios terminados ‘Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos directamente involuerados oa Ia prestacién del servicio conchuido, on el caso que no se ha reeonocido el ingreso asociado. i. Dinamica de la subeuenta + Cargo x Debe Haber 21 PRODUCTOS TERMINADOS 4,700.00 215. Inventarlo de servicios terminados 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 4,700.00 715. Vatiacién de existencia de servicios xx Porles invantaios de services on proceso al final del eerccio + Abono x Debe Haber 69 COSTOS DE VENTAS 91200 694 Suprecuctes, desechos y desperdicios 212.00 21 PRODUCTOS TERMINADOS 215. lnventario de servicios terminados Jngresos correspondiemes xk Porelcosto de ventas de los servicios terminados al reconocerse los Caso practicoN.° 11 1. Se he contabilizé en la cuenta de produecién los gastos de fabricacién del ejercicio del siguiente modo: Materia prima 4,800.00 Mano de obra 12,000.00 Gastos de fabricacion 7,200.00 23,700.00 ‘Se determiné que todos los costos de fabricacién se han coneretado en productos terminados 2. Se han vendido el 60 % de los productos terminados por $/ 30,000.00 mas IGV, al crédito. Solucién, Operacién 1. Porla contabilizaciin de los gastos de fabricacién Dobe Haber 21 PRODUCTOS TERMINADOS 29,700.00 211 Productos teminados 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA. 23,700.00 711 Variacién de productos teminados tk Porlos productas terinados al final del proceso productive Operacién 2. Por la venta de productos terminzdos Debe Haber 12 _CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 35,400.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,400.00 401 Gobiemo nacional 4011 Impuesto general alas ventas 70 VENTAS 30,000.00 702. Productos terminados xix Porla venta de productos terminados al crédito 69 COSTODEVENTAS 14,220.00 692 Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 14,220.00 211 Productos terminados wh Pore! 60 % de! cosio de fos productos terminados vencidos Otros registros en esta cuenta Serén anotadas en sus divisionarias corzespondientes. 21 PRODUCTOS TERMINADOS 20,000.00 76 _GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS. ‘AL VALOR RAZONABLE x Por el valor razonable de los productos agricolas cosechados 29 DESVALORIZACION DE INVENTARIOS 12,200.00 21 PRODUCTOS TERMINADOS wx Por el castigo 0 bajas de los productos terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 11,300.00 75 OTROS INGRESOS DE GESTION xx Porlos sobrantes de inventarios 65 OTROS GASTOS DE GESTION 9,800.00 21 PRODUCTOS TERMINADOS xa Porles faltantes de inventarios 21 PRODUCTOS TERMINADOS 87,500.00 10 _EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO x& — Porles intereses pagados capitalizados en caso activo apto Taber] 190,000.00 12,200.00 11,800.00 9,800.00 187,500.00 Cuenta 22: Subproductos, desechos y desperdicios 1. Contenido Esta cuenta agrupa las subeuentas que representan los productos accesorios 0 secundatios obtenidos de la fabricacién de otro producto considerado bésico de la explotacién; registra, ademés, los residuos de toda naturaleza, productos fabricados o semifabricados, en el caso que tengan algiin valor de realizacién. 2. Reconocimiento y medicién Los subproductos inicialmente se registran su costo de fabricacién, inclayendo todos los demés costos que fueran necesarios para tener los inventarios subproductos que fueran necesarios para tener estos productos en su condicion actuales, al cierre del periodo soré a su valor de realizacién. ‘Las salidas de los subproduetos, desechos y desperdicios se reconocen de acuerdo con las formulas de costeo de PEPS, promedio ponderado o costo identificados, no se considera el costeo bajo UEPS. Cuando se produce conjuntamente més de un subproducto y los costos de transformacién no puedan identificarse por separado (por cada tipo de producto), se distribuve el costo total entre los subproductos, utilizando bases uniformes y raciondles. ara efectos de medicién al cierre del periodo que se reporta, se aplica le regla de valuacién de costo de produecién o valor neto de realizacion, el que resulta menor. Las diferencias de cambio originadas en pasivos en moneda estranjera serén aplicadas a resultados. Elvalorneto realizable es el importe que se puede obtener por su enajenaciénen el mercado, en el curso normal del negocio, deduciéndose los costes necesatios para llevar a cabo la venta. 3. Comentarios sobre su contenido ‘Laestimacion de la desvalorizacion de esta cuenta por efecto de aplicar el valor neto realizeble deben ser contabilizados en la subeuenta 293 que acumula la desvalorizacién, con cargo a resultados. La desvalorizacién de inventatios de subproduetos, en tanto contengan costos de financiacién para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideracién de si tal desvalorizacién alcanze al costo de manufactura invertido en el producto, o al costo de financiamiento relacionado o a una distribucién entre ambos componentes, para efectos de la presentacién en los Estados financieros. Por rezonase prdcticas, se conviene en que ante una desvalorizacién, el componeate de costo de financiacion activado es el primero que se afecta hasta agotatlo. Los derechos y desperticios deben tener valor econémico; de no ser asi el costo de los desechos y desperdicios debe ser absorbido por el costo de produscién. El monto con que se incorporan todos estos inventarios, es acreditado al costo de produccién que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. El costo de produecién puede ser acumulado en uma cuenta del Elemento 9, de acuerdo con la natureleza de las operaciones dela entidad. 4-NIIF referidas a esta cuenta NIC2_Inventarios 5.NIIF PYMES: Seceién 13 Inventatios Seceién 27 Deterior del valor de los activos (27.2 a 27.4) 6. Conformacién dela cuenta 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos 222 Desechos y desperdicios Contenido y dindmica por cada subcuenta a) Subcuenta 221 Subproductos El saldo de esta subcuenta muestra los productos obtenidos accesoriamente en el proceso de produccién. Resultan de la produccién conjunta donde el subproducto tiene reducido valor respecto del producto o los produetos principales. i. Dinimica de la subeuenta + Cargo Debe Haber 22. SUBPRODUCTOS, DESECHOS ¥ DESPERDICIOS 4,808.00 221, Subproductos 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 4508.00 712 Variacisn de subproductos, desechos y desperdicios sdk Porlos subpreductos fabicados, determinados al fina de periodo + Abono % Debe Haber 69 COSTO DE VENTAS 7,900.00 692 Productos terminados 22. SUBPRODUCTOS, DESECHOS V DESPERDICIOS 7,800.00 221. Subproductos tk Pore costo de ventas de os subproductos vendidos ‘b) Subeuenta 222 Desechos y desperdicios El saldo de esta sudcuenta muestra el importe de los materiales desechados por presentar defectos o que resultan no utilizables en el proceso de transformacién. i. Dinamiea de la subcuenta + Abono Debe Haber 69 COSTO DE VENTAS 7,892.00 1693 Subproductos, desechos y desperdicios 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 7,892.00 222 Desechos y despercicios Xx Por el costo de ventas de los subproductos, desachos y desperdicios Caso practico N.° 12 4. Se registr6 en la cuenta de produccién los gastos de fabrioacién del ejercicio del siguiente modo: Materia prima 7,800.00 Mano de obra 6,000.00 Gastos de fabricacién 4,200.00 18,000.00 ‘Se ha determinado que todos los costos de fabricacién se han coneretado subproduetos terminados. Solucién, Operacién 1. Por la contabilizacién de los costos fabricados 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS ¥ DESPERDICIOS 18,000.00 222. Desechos y desperdicios 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA, 18,000.00 712. Variacién de subproductos, deseches y desperdicios xm Pores productos terminados al final del proceso productivo Otros registros en esta cuenta Serdn anotadas en sus divisionarias correspondientes.. Debe Haber 29 DESVALORIZACION DE INVENTARIOS. 12,200.00 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 12,300.00 wx Por el castigo o bajas de fos subproductos, desectos y desperdicios, 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 11,300.00 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 11,300.00 Xx Por los sobrantes de inventarios, 65 OTROS GASTOS DE GESTION 9,800.00 22. SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 9,800.00 2x Poros fatantes ae inventarios Esta cuenta agrupa les subeuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de transformacién y que todavia no ha llegado a su etapa definitiva de elaboracién o fabricacién. 2. Reconocimiento y medicion Los costos de productién o transformacién de los productos en proceso comprenden las materias primas, mano de obra y gastos directamente relacionados con las unidades que se encuentran en produccién y'los costos indirectos atribuibles aestos bienes. Enel caso de inventarios de servicios, también se acumulan los costos utilizando un sistema de costeo por absorcién, clasficando los casts fijos y variables, a su vez directos e indirectos. Las salidas de los productos en proceso se reconocen de acuerdo con las formulas de costeo de PEPS, promedio ponderado o costo identificado, no se considera el costeo bajo UEPS. as diferencias de cambio originadas en pasiros en moneda extranjera serén aplicadas a resultados. Los costos de financiacién cuando son ineorporados en el costo de inventarios ‘dentificadas como aptos (inventarios aptos), deben ser acumulados por separado en la subdivisionaria 2g13g Costos de financiacién. 3. Comentarios sobre su contenido La desvalorizacién de inventarios de productos en proceso, en tanto contengan costos de financiacién, pera su adecuado tratamiento contable, plantea la consideracién de si tal desvalorizacién alcenze al costo de manufactura invertide en el producto en proceso, ol costo de finaneiacién relacionados, o a una distribucién entre ambos componentes, para efectos de la presentacién en los estados financieros. En tanto al costo de productos en proceso es uno solo, la desvalorizacién afecta al total de esos inventarios mediante cuenta de valuacién (cuenta 29) no siendo necesario distinguir al componente desvalorizado. ss inventarios de servicios en proceso esta telacionada con los costos ineurridos, Jos que estan asociados a ingresos no devengados. Conforme se devenga el derecho fa percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere a inventarios de servicios terminados, y Inego al costo de servicios prestados en el Estado de Resultados (Estado de Resultados Integral) del Periodo. 4. NIIF referidas a esta cuenta NICz_Inventarios NIC23_ Costos por Préstamos NIC 4s Agricultura 5. NIF PYMES Seceién 13. Inventarios Seceién 27 Deteriaro del valor de los activos (27.2 a 27.4) 6. Conformacién dela cuenta 23 PRODUCTOS EN PROCESO 281 Productos en proceso 2311 Productos en proceso 23111 Costo 23112 Costo de financiacién 235. Inventario de servicios en proceso 2351 Servicios en proceso 23511 Costo Contenido y dindmica por cada subcuenta a) Subcuenta 231 Productos en proceso Elsaldo deesta subouenta muestra el saldo de los bienes que no seha terminado y se encuentra en proceso de produecién. i. Dinamiea de la subcuenta + Cargo ee a Haber 23 PRODUCTOS EN PROCESO 6,500.00 281 Productos en proceso 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA, 6,500.00 71 Variacién de productos en proceso xx Por el costo de productos en proceso calculados hasta la etapa en que se encuentren + Abono Debe Haber 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA, 460.00 713. Variacién de productos en proceso 23 PRODUCTOS EN PROCESO 460.00 231 Productos en proceso xi Pore traslado de los productos en proceso al proceso de produccion ‘b) Subcuenta 235 Inventario de servicios en proceso El saldo de esta subcuenta muestra el importe que se compone de lz mano de obra y otros costos directamente involucrados en le prestacién del servicio mientras este no se ha concluido. i. Dindmiea de la subeuenta Debe Haber 2 n PRODUCTOS EN PROCESO 235. Inventario de servicios en proceso \VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 713 Variaciin de productos en proceso Por ef costo de los servicios en proceso calculados hasta la etapa en que se encuentren 12,450.00 12,450.00 + Abono Haber a 23 ae PRODUCTOS TERMINADOS 215. Inventaro de servicios terminados PRODUCTOS EN PROCESO 235. Inventario de servicios en proceso Por ol trastado de los servicios en proceso 6,210.00 6210.00 Caso practicoN.° 13 4. Se ha contatilizado en la cuenta de produccién los gastos de fabricacién del ejercicio, del siguiente modo: Materia prima Mano de obra 3,000.00 Gastos de fabricacién 7,200.00 4,800.00 45,000.00 ‘Se determiné que el total de los costos de fabricaciéa se encuentran en proceso. Operacién 1. Porlz contabilzacin de los gastos de fabricacién l periodo y se envia al saldo de los productos en proceso a la Haber n PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso \VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 713. Variacién de productos en proceso Por los productos en proceso al final del ejerccio 18,000.00 15,000.00 2. Por el traslado de les productos en procesos Haber a 23 oe \VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 718. Vatiacion de productos en proceso PRODUCTOS EN PROCESO 221 Productos en proceso Por el traslado de los productos en proceso al inicio del periodo 2 79 GASTOS DE ADMINISTRACION 921 Costos de produccién CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Asiento por destino pore! ingreso de los productos en proceso @ la ‘produccién 18,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 Otros registros en esta cuenta ‘Sern enotadas en sus divisionarias correspondieates. Debe Haber 2a 78 29 2a 23 6 65 23 wx 23 10 wx PRODUCTOS EN PROCESO GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS ‘AL VALOR RAZONABLE Por el ineremanto de valor de los productos en proceso medidos al valor razonable PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS. ‘AL VALOR RAZONABLE PRODUCTOS EN PROCESO Por la disminucién de valor de los productos en proceso medides al valor razonable DESVALORIZACION DE INVENTARIOS. PRODUCTOS EN PROCESO Por el castigo 0 bajas de los productos en proceso PRODUCTOS EN PROCESO OTROS INGRESOS DE GESTION Por los sobrantes de inventarios OTROS GASTOS DE GESTION PRODUCTOS EN PROCESO Poros faltantes de inventarios PRODUCTOS EN PROCESO EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Por los intereses pagados captalizades en caso se trate de un activo apto 90,000.00 80,900.00 12,300.00 11,800.00 9,800.00 87,500.00 180,000.00 80,900.00 12;300.00 11,300.00 8,800.00 187,500.00 Cuenta 24: Materias primas 1. Contenido Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en les procesos de fabricacién para la obtencién de los productos terminados, que quedan incarporados en estos iltimos. 2. Reconocimiento y medi Los bienes que conforman las materias primas, inicialmente, se registrarén a su costo, los mismos que incluyen todos los costos atribuibles a la adquisicién, hasta que estén disponibles para ser utilizados en el proceso de produccién que se encuentran relacionados con el negocio. No se consideran los descuentos comerciales. las rebaias v otras vartidas similares. distintas de los deseuentos financieros, se deducirén para determinar al costo de adquisicién. Pare los efectos de la medicion al cierre de cada ejercicio, se tomera en cuenta al costo de adquisicion (0 valor neto de realizacion), el més bajo, cuando una reduecion en el costo de edquisicién de las materias primas indique que el costo de los productos terminados excederé su valor neto de realizacién, el costo de reposicién de las materies primas puede ser la medida més adecuada de su valor eto realizable. Las salidas de las materias primas se reconocen de acuerdo con las fSrmulas de costzo de PEPS, promedio ponderado o costo identificado; no se considera el costeo bajo UEPS. 3. Comentarios sobre su contenido a estimacién de la desvalorizacién de esta cuenta, por efecto de aplicar el valor neto realizable, debea ser contabilizados en la subeuenta 295 que acumula la desvalorizacién, con cargo a resultados. En el caso de efectuar el castigo de las materias primas se efectuara en forma ‘conjunta con le cuenta devaluacién 295. En el caso hubiera materias primas cuya utlizacién por un tiempo mayor a 12 mn Financiera sera en el activo no meses, su presentacién en el Estado de Situ corriente. 4. NIIF referidas a esta cuenta NIC2_ Inventarios 5. NIIF PYMES Seecién 13. Inventarios Seceién 27 Deteriaro del valor de los activos (27.2 a 27.4) Contenido y dinamica por cada subcuenta a) Subeuenta 241 Materias primas El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las materias primas necesarias ppara su posterior transformacién. i. Dindmica de la subeuenta = Cargo Debe Haber 24 MATERIAS PRIMAS 6210.00 241, Materia primas 61 VARIACION DE INVENTARIOS 621000 612 Materia primas xk _Porel.costo de adhuisicion de materias primas + Abono Debe Haber 61 VARIACION DE INVENTARIOS 8,700.00 612 Materias primas 24 MATERIAS PRIMAS 8,700.00 wx 241 Materias primas para productos manufacturados Por ef envio de las materias primas a la produccion Caso practico N14 1. Se compran materias primas por $/ 30,000.00 més IGV, al contado, segin Factura N.° 223-7744. 2, Seenvia materias primasa la produceién por S/ 25,500.00. Solucién Operacién 1. Porla compra de materias primas al contado Debe Haber 24° MATERIAS PRIMAS 30,000.00 241 Materias primas 61 VARIACION DE INVENTARIOS 30,000.00, 612 Materas primas xx Asiento por destino de las compras de materias primas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 95,400.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar, 40 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 35,400.00, 104 Cuentas corrientes en inetituciones financierae xix Por la cancelacién de la compra de las materias primas Operacién 2. Por el envio de materias primas Haber 6 24 VARIACION DE INVENTARIOS 612. Materias primas MATERIAS PRIMAS 241, Materias primas Por el envio de la materia prima a la produccién 7 GASTOS DE ADMINISTRACION 821 Coste de produccion CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791. Cargas imputables a cuentas de costo y gastos ‘siento por destino por el ingreso de la materia prima en lapredceién 25,500.00 25,500.00 25,500.00, 25,800.00, Otros registros en esta cuenta Serdn anotadas en sus divisionarias correspondientes. Haber 29 24 ah 24 7 65 24 DESVALORIZACION DE INVENTARIOS. MATERIAS PRIMAS Por el castigo 0 bajas de las materias primas MATERIAS PRIMAS OTROS INGRESOS DE GESTION Por les sobrantes de Inventarias OTROS GASTOS DE GESTION MATERIAS PRIMAS Pores faltantes do inventarios 12,800.00 11,300.00 19,800.00 12,300.00 11,800.00 9,800.00 Cuenta 25: Materiales ausiliares, suministros y repuestos 1. Contenido Esta cuenta agrupa las subeuentas que representan los materiales diferentes de los imsumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricacfén, Asimismo, incluye los repuestos del activo inmovilizado que no califican com bienes inmovilizados. 2. Reconocimiento ymedicion Los bienes que conforman los materiales auxiliares, suministros y repuestos inicialmente se registrarén a su costo, los mismos que incluyen todos los costos atribuibles a le adquisiciOn, hasta que estén disponibles para ser utilizados en el proceso de produccién que se encuentran relacionados con el nogecio. No so consideran los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares, distintas de los descueatos financieros, los cuales deducirén para determinar el costo de adquisicién. Para los efectos de la medicién al cierre de cada ejercicio, se tomard en cuenta el costo de adquisicién o valor neto de realizacién, el més bajo. Cuando una reduecién en el costo de adquisicién de los materiales auxiliares, suministros y repuestos indique que el costo de los productos torminados excederd su valor noto de realizacién, el costo de reposicién de los materiales ausiliares, suministros y repuestos puede serla medida mis adecuada de su valor neto realizable. Las salidas de los materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconcen de acuerdo con las formulas de costeo de PEPS, promedio ponderado 0 costo {dentificado; no se considera el costeo bajo UEPS. 3. Comentarios sobre su contenido La clasificacién adeeuada de los materiales ausiliares, suministros y repnestos dependeré del propésito para el que sean adquiridos los bienes que, finalmente, se destinardna la produccién de bienes. Laestimacién de la desvalorizacién de esta cuenta por efecto de aplicar dl valor neto realizeble deben ser contabilizados en la subcuenta 296 que acumule la desvaloriz resultados. mn, con cargo a Las piezas de repuesto de importes significativos, que serviran para reemplazar 0 sustituir en activos que conforman los inmuebles, maquinaria y equipo, que se espera utilizar por un periodo mayor a 12 meses, deben registrarse en la cuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo. 4-NIIF referidas a esta cuenta NIC2_ Inventarios 5.NIIF PYMES Seceién 13 Inventarios Seceién 27 Deterioro del valor de los aetivos (27.2 227.4) 6. Conformacién de la cuenta 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares 252 Suministros 2521 Combustibles 2522 Lubricantes 2523 Energia 2524 Otros suministros 253 Repuestos, Contenido y dindmica por cada subcuenta a) Subcuenta 251 Materiales auxiliares Elsaldo de esta subcuenta muestra e] importe de los materiales destinados para al proceso de fabricacién, que no se incorporan directamente en el costo del producto fabricado o producido, en un complemento a las meterias primas. i. Dindmica de Ja subeuenta + Cargo ————EE Debe Haber 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 6.20000 251 Matenales auxliares 61 VARIACION DE INVENTARIOS 6,200.00 613 Materiales auvliares, suminstos y repuestos xk Porelcasto de adquisicion de materiales auxiiares + Abono ———SESEE=s as Haber 61 VARIACION DE INVENTARIOS 9,400.00 613 Mataiales ausiares, suministtos y repuestos 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 9,400.00 251 Matorales auliares xt Porel envio de los matenales auxitares ala produccién ‘b) Subcuenta 252 Suministros El saldo de esta subeuenta muestra el importe de los insumos que intervienen en el proceso de produccién o comercializacién camo es el caso de los combustibles, repuestos y accesorios, materiales de mantenimiento, entre otras. Asimismo, incluye articulos menores que no ingresan en el proceso de fabricacion, tales como Ijas foces 0 gutepercha. i. Dinamica de la subeuenta + Cargo Debe Haber 25. MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 6,400.00 252 Suministros 2521 Combustibies 2522 Lubricantes ros 61 VARIACION DE INVENTARIOS 6,400.00 613 Materiales auxilares, suministros y repuestos 2 Por el costo de adquisicién de los combustibles, lubricantes, energia yy otros suministros + Abono, Debe Haber 61 VARIACION DE INVENTARIOS 6,100.00 613 Materiales auxilares, suministros repuestos 25. MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 6,100.00 252 Suministros xx Por el envio de suministras a la produccién ©) Subcuenta 253 Repuestos El salo de esta subcuenta muestra el importe delas partes y piezas a ser destinadas a su moataje e instalaciones, equipos o miquiaas en sustituciin de otras semefantes. i. Dinamica de la subcuenta + Abono Haber 61. VARIACION DE INVENTARIOS 813 Moteriales ausilares, suministr y repuestos 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 253 Repuestos wx Por el envio de repuestes para sustitucion §,400.00 5,400.00 Caso practico N.°15, 4.Se compran materiales auxilieres por S/ 30,000.00 més IGV, al contado, segin Factura N.* 223-777443. +2, Se envia materiales auniliares ala producciéa por S/ 25,500.00. Solucién, Operaci6n 1. Porla compra de matesiales ausiliares al contado Debe | Haber 60 COMPRAS 30,000.00, 603 Materales auxlares, suministrs y repuestos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES ¥ APORTES AL SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,400.00, 401 Gobiemo nacional 4011” Impuesto general a las ventas 42. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 35,400.00 421, Facturas,boletas y oes comprobantes por pagar xe Porla compra de matenales aurlares mas IGV 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 90,000.00, 251 Materales auxiiares 61 VARIACION DE INVENTARIOS 90,000.00 613. Materiales auslares,suminisrosy repuestos sche Asiento por destino de as compras de materiales auxiiares 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 35,400.00 421. Facturas,boletas y ols comorobantes por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 95,400.00 104 Cuentas corintes en Insthuclones fnancieras scx Porla cancelacién de la compra de Ios materiales auniares Operacién 2. For el envio de materiales auxiliares a la produecién Dobe Haber 61 VARIACION DE INVENTARIOS 25,500.00 613. Materiales auxliares,suminstos y repuestos 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 25,500.00 251 Materiales auxiares xix Por ef envio do la materiales auxllares ala producctin 92. GASTOS DE ADMINISTRACION 25,500.00 921. Costo de produccion 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS ¥ GASTOS 25,500.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xu Asionto por destino por el ingreso de los materiales auxiliares en la produccién Cuenta 26: Envases y embalajes 4. Contenido Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la presentacién y comercializacién del producto. EI emvase tiene como funcién contener el producto, facilitar el transporte y presentarel producto para a venta. El embalaje tiene por funcién proteger al producto y al envase, ser promotor del producto dentro del canal de distribuctin y llevar el producto y el envase durante al trasledo de la fébrica alos centros de consumo. 2. Reconocimiento y medicién Los bienes que conforman los envases y embalajes, inicialmente, se registran a su costo, los mismos que incluyen todos los costos atribuibles a la adquisicién, hasta que estén disponibles para ser utilizados en la protecciéa y transporte de los productos objeto del negocio. No se consideran los descuentos comerciales, les rebajas y otras partidas similares, distintos a los descuentos financieros, se deduciran para determinar el costo de adquisicién. Para los efectos de la medicién al cierre de cada ejercicio, se tomard en cuenta al costo de edquisiciin o valor neto de realizacién. Como este produto no es objeto de comercializacion en forma independiente, puede ser més apropiado considerar el costo de reposicién, el que sea mas bajo. Las salidas de los envases y embalejes se reconocen de acuerdo con las formulas de costeo de PEPS, promedio ponderado o costo identificado, no se considera el costeo bajo UEPS. 3. Comentarios sobre su contenido Laestimacién de la dasvalorizacién de esta cuenta por efecto de aplicar el valor neto realizable deben ser contabilizados en la subeuenta 297 que acumula la desvalorizacién, con cargo a resultados. El castigo de estos productos se reconocerd eliminando #1 monto correspondiente registrado en esta cuenta, coajuntamente con la subeuenta 297 que acumule la desvalorizacion estimada. Cuando los envases son considerados no retornables, serén registrados como gastos inmediatamente cuando se concreta la venta formando parte del costo del producto; mientras, si se consideran retomables, permanecerda on este rubro para darles de baja conforme se vayan deteriorando. 4.NIIF referidas a esta cuenta NIC2_ Inventarios 5.NIIF PYMES Seceién 13. Inventarios Seccién 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4) 6. Conformacién de la cuenta 26 ENVASES Y EMBALAJES 261 Envases 262 Embalajes a) Subcuenta 261 Envases EI saldo de esta subcuenta muestra el importe de los recipientes 0 vasijas, generalmente destinados para la venta conjuntamente con el producto que contienen. i. Dinimica de la subcuenta + Cargo 25 ENVASES Y EMBALAJES 251 Envases 61 VARIACION DE INVENTARIOS 614 Envases y embalajes xk Por el costo de adquisicion de los envases 26 ENVASES Y EMBALAJES 281 Envases 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 714 Variacion de envases y embalajes xx Por el costo de los envases productdos por la empresa 1,900.00 8,700.00 1,900.00 8,700.00 + Abono Haber 61 VARIACION DE INVENTARIOS 614 Envases y embalajes 26 ENVASES Y EMBALAJES 261 Envases Xx Por elcosto de los envases utizados en la produccion, o consumidos 9,200.00 9,200.00 ‘b) Subcuenta 262 Embalajes El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las cubiertas o envolturas generalmente no recuperables, destinadas a guardar productos o mercaderias al ‘momento de transportarlas oalmacenarlas. i. Dinamica de la subeuenta + Cargo Debe | Haber 26 ENVASES Y EMBALAJES 1,900.00 242. Embalajes 61 VARIACION DE INVENTARIOS 1,900.00 614. Envases y embelajes sdk Por costo de adquisicion de embalaies 25. ENVASES Y EMBALAJES 6,400.00 262. Embalejes 71 VARIAGION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 6,400.00 714 Vatiacion de envases y embalajes xk Por ef costo dels embaljes produciios por a empresa + Abono Caso practico N.°36 4. Se compra envases y embalajes por S/ 60,000.00 més IGV, al contado,segiin Factura N.* 432-123909. 2. Se utilizan los envases y embalajes para el despacho de las mercaderias por $/ 36,400.00. Selucién. Operaci6n 1. Porla compra de envases y embalajes al contado Debe | Haber 60 COMPRAS 60,000.00 604. Envases y embalajes 40. TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 10,800.00 401 Gobierno nacional 4011. Impuesto genera alas ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 70,800.00 421. Facturas, boltas y otros comprebantes por pager xk Porla compra de envases y embalajes, mas [GV SS Debe | _ Haber 61 VARIACION DE INVENTARIOS 7.20000 814. Envases y embalajes 26. ENVASES Y EMBALAJES 7,200.00 262 Embalajes wx Por el costo de los embalajes utilzados en la produccién, 0 con sumidos Operacién 2. Por el uso de envases y embalajes para el despacho de las mereaderias Debe Haber 61 VARIACION DE INVENTARI 614 Envases y embalajes 26 ENVASES Y EMBALAJES 16,400.00 261 Envases x Porlos envases y embalajes utlizads en ol despacho de las merca- 16,400.00 derias 95 GASTOS DE VENTAS 16,400.00 951 Gactos de ventas 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 16,400.00 701 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x _Asiento por destino por el consumo de los envases y embalajes Sern anotadas en sus divisionarias correspondientes. Debe Haber 29 DESVALORIZACION DE INVENTARIOS 12,300.00 26 ENVASES Y EMBALAJES 12,900.00 xx Por el castigo 0 bajas de los envases y embalajes 26 ENVASES Y EMBALAJES 14,200.00 78 OTROS INGRESOS DE GESTION 11,200.00 xx Poros sobrantes de inventarios, 65 OTROS GASTOS DE GESTION 9,800.00 26 ENVASES Y EMBALAJES 9,800.00 xi _Porles faltantes de inventarios: Cuentas 27: Activos no corrientes mantenidos parala venta 1. Contenido Esta cuenta agrupa las subeuentas delos activos inmovilizados cuya recuperacién se espera realizar, fundamentalmente, a través de su venta ea lugar de su uso continuo. La caracteristica que debe cumplir los activos es que se encuentran. disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los ‘términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable. 2, Reconocimiento y medicién Los activos no cortientes mantenidos para la venta se medirén a su valor en libros o su valorrazonable menos costos de ventas el que sea menor. EI valor razonable es determinado mediante su valor de realizacién estimado cada periodo posterior, luego del reconocimientoen esta cuenta, El valor en libros es el valor del activo menos su depreciacién y deterioro 2 la fecha en el cual se reconoce el activo como disponible para la venta. Las estimaciones de las pérdidas por deterioro se registraran en la subeuenta 279. 3. Comentarios sobre su contenido Sil activo se adquiere como resultado de una combinacién de negocios, se mediran asu valorrazonable menos costs de ventas. Las propiedades de inversién se miden al valor razonable, salvo que se adopte el modelo de costo deserito pare la propiedad planta y equipo; sin embargo, en tanto podrian corresponder a activos que previamente calificaron como propiedad planta y equipo, se contempls una subcuenta de revaltacién para acamular dicho componente. ‘Los activos no corriontes que se hayan clasifieados como disponibles para su venta no serén objeto de depreciacion ni deamortizacién. Los activos no corrientes que se pueden registrar en esta cuenta son le propiedad, planta y equipo, los activos intangibles. la propiedad de inversién y los activos biolégicos. No se ha contemplado una NIIF pare las PYMES sobre el tratamiento de los activos no cortientes mantenides para la venta, por lo que se debe seguir lo prescrito en la NIF 5, 4-NIIF referidas a esta cuenta NIIF 5 _Activos no Corrientes Disponibles para la Venta y Operaciones Discontinuadas NIC36 Propiedad, Planta y Equipo NIC 36. Deterioro del Valor de los Activos NIC 38 Activos Intangibles NIC 41 Agricaltura 5. NIIF PYMES Seceién 27 Deterioro del valor de los activos 6. Conformacién de la cuenta 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 271 Propiedades de inversion 272 274 erie Terrenos 27111 Costo 27112 Revaluacién 27113 Valor razonable Edificaciones 27121 Costo 27122 Revaluacién 27123 Costo de financiacién 27124 Valor razonable Propiedad, planta y equipo 2720 2724 2722 2723 2724 2725 Planta productora en produccién 27201 Costo 27202 Revaluacién 27203 Costo de financiacién 27204 Valor razonable Planta productora en desarrollo, 27211 Costo 27212 Revaluacién 27213 Financiacién 27214 Valor razonable Terrenos 27221 Costo 27222 Revaluacién Edificaciones 27231 Costo 27222 Revaluacion 27223 Costo de financiacion Maquinarias y equinos de explotacion 27241 Costo 27242 Revaluacién 27243 Costo de financiacién Unidades de transporte 27251 Costo 27252 Revaluacion 277 2763 Maquinarias y equipos de explotaci6n 27631 Costo 27632 Revaluacién 27633. Costo de financiacién 2764 Equipo de transporte 27641 Costo 27642 Revaluacién 2765 Muebles y enseres, 27651 Costo 27652 Revaluacién 2766 Equipos diversos 27661 Costo 27662 Revaluacién 2767 Herramientas y unidades de reempiazo 27671 Costo 27672 Revaluacién Amortizacién acumulada-Intangibles 2771 Concesiones, licencias y derechos 27711 Costo 27712 Revaluacién 2772 Patentes y propiedad industrial 27721 Costo 27722 Revaluacién 2773 Programas de computadora (software) 27731 Costo 27732 Revaluacién 2774 Costes de exploracién y desarrollo 27741 Costo 27742 Revaluacién 2778 Formulas, disenos y prototipos 27751 Costo 27752 Revaluacién 2779 Otros activos intangibles 27791 Costo 27792 Revaluacién 278 Depreciacién acumulada-Activos biolégicos 2781 Activos bioldgicos en produccién 27811 Costo 27813 Costo de financiacién 2782 Activos biol6gicos en desarrollo 27821 Costo 27823 Costo de financiacién 279 Desvalorizacién acumulada 2791 Propiedad de inversién 27910 Planta productora en produccién 27911 Planta productora en desarrollo 27912 Terrenos 27913 Edificaciones 2793 Propiedad, planta y equipo 27930 Plantas productoras en produccién 27931 Planta productora en desarrollo 27932 Terrenos 27933 Edificaciones 27934 Maquinarias y equipos de explotacién 27935 Equipo de transporte 27936 Muebles y enseres 27937 Equipos diversos 27938 Herramientas y unidades de reemplazo 2794 intangibles 27941 Concesiones, licencias y otros derechos 27942 Patentes y propiedad industrial 27943 Programas de computadora (software) 27944 Costos de exploracién y desarrollo 27945 Formulas, disefios y prototipos 27949 Otros activos intangibles 2795 Activos biolégicos 27951. Activos biol6gicos en produccién 27952 Activos biolégicos en desarrollo Contenido y dinamica por cada subeuenta a) Subcuenta 271 Propiedades de inversién El saldo do esta subcuenta muestra los actives proviamente registrados en la cuenta gt que la entidad ha decidido realizarlos a través de su venta, en vez de utilizarlo como inversion. i. Dinamiea de la subeuenta Dobe Haber 27 AGTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 4,000.00 271. Propiedades de inversion 2711 Tenenos 2712 Ealcaciones 59 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADOS 2965.00 391, Depreciacién acumulada propiedades de invesién 31 PROPIEDADES DE INVERSION 4,000.00 311 Temenos 312 Edificaciones 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 365.00 275 Depreciacién acumulade-Propiedad de inversion 1x Porta reciasiicacién dela propiedad de inverién disponible para fa venta, ajustado con su depreciacion acumulada +b) Subcuenta 272 Propiedad, planta y equipo Elsaldo de esta subcuenta muestra los activos previamente registrados en la cuenta 33.0 32 que la entidad ha decidiéo realizarlo a través de su venta, incluye las plantas productoras en produccién. i. Dindmica de la subeuenta + Cargo Debe Haber 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 00.00 272. Propiedad, planta y equipo 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADOS 160.00 395 Depreciacién acumulada de propiedad, planta y equipo 3952. Depreciacion acumulada-Costo 83 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 1800.00 334 Unidades de wanspone 2241 Vehiculos motorzados 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 150.00 278 Depreciacion acumulada-Propiedad, plana y equipo xx Por la reclasifeaciin de una propiedad. planta y equipo dlsponiie para la venta, austada con su deprecacion acumuladla + Abono Debe Haber 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 4500.00 276 Depreciacion acumulada-Propiedad planta y equipo 65 OTROS GASTOS DE GESTION 1600.00 1655 Costa neto de enajenacién de activos inmovilzades y operaciones dlscontinvadas 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 5,100.00, 272 Propiedad, planta y equipo xx Por el costo de venta de la propiedad, planta y equiv ©) Subeuenta 273 Intangibles El saldo de esta subeuenta muestra el importe de los actives previamente registrados en la cuenta 34 que lz entidad ha dacidido realizarlos a través de su venta, i. Dindmica dela subcuenta + Cargo Debe Haber 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 6.80000 273 Intangibles 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADOS, 180.00 396 Amorizacién acumulada 296% Intangbies-Costo 34 INTANGIBLES 6,800.00 341 Concesiones licenciasy otros derechos 8411 Derechos por concesiones 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 180.00 277 Amorizacién acumvlade-Intanaibies x Por la reclasificacién del activo intangible disponible para fa venta, ajustada con su amorkzacion acurmulada @) Subcuenta 274 Activos biolégicos El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los activos previamente registrados en la cuonta 95 que la entidad ha decidide realizarios a través do su venta, i. Dindmica de la subeuenta + Cargo Dobe Haber 27. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 4,800.00 274 Activos bielbgicos 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADOS 1,200.00 388. Depreciacion acumulada-Activos bildgicos en produccién 35 ACTIVOs BIOL6cIcos 4.90000 381. Activos biolgicos en produccion 3511. De origen animal 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 1,200.00 278 Depreciacién acumulada-Activos bialigicos Por la recasificacion del activo biol6gico disponible para la venta Debe Haber 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 8,100.00 278 Depreciacion acumulad-Actvos biolgicos 85 OTROS GASTOS DE GESTION 200.00 653 Suscripciones 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 8,200.00 274 Actvosbioégicos xt Por el costo del activo biolégico venchdo ¢) Subcuenta 275 Depreciacién acumulada-Propiedad de inversion El saldo de esta subeuenta muestra el importe de la depreciacién acumulada que tenia la inversién inmobiliaria cuando se siguié ¢] método del costo en esa categoria de activo. i. Dindmica de la subeuenta + Cargo Debe Haber 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 1,200.00 275 Depreciacion acumulada-Propiedad de inversion 65. OTROS GASTOS DE GESTION ‘600.00 6855. Costoneto de enajenacion de actives inmoviizados y operaciones discontinuadas 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 1,800.00 271. Propledades de inversion 271 Terrenos 2712 Ediicaciones Xd Por el costo de la propiedad, planta y equipo, con su depreciacién acumulada al momento de su venta £) Subcuenta 276 Depreciacién acumulada-Propiedad, planta y equipo El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los bienes de inmuebles, ‘maquinaria y equipo, tanto para el costo como para lz revaluatién y el costo de financiacién. i. Dindmica de la subcuenta + Cargo Debe | Haber 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 1,400.00 276 Depreciacién acumulada-Propiedad, planta y equipo @5 OTROS GASTOS DE GESTION #7000 {655 Costoneto de enalenacién de actvosInmeviizados y operaciones

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