Noutati Microintreprinderi 2021
In MOf nr 1.269 din 21 decembrie 2020 a fost publicata Legea 296/2020 pentru
modificarea și completarea Legii 227/2015 privind Codul fiscal, prin care au fost aduse
schimbari semnificative legislatiei fiscale.
In continuare, va prezentam cele mai importante aspecte referitoare la
microintreprinderi.
Legea 296/2020 abrogă prevederile privind cotele de impozitare în anumite
cazuri speciale (persoane juridice nou înfiinţate), prin eliminarea alin (2) si (3) ale art 51
din Codul fiscal.
Baza impozabila
Incepand cu 1 ianuarie 2021, din baza impozabila se elimina veniturile din
dividende primite de la o persoana juridica romana, asigurandu-se astfel un tratament
fiscal unitar cu plătitorii de impozit pe profit.
Entitati platitoare de impozit pe profit
Conform Codului fiscal, sunt venituri neimpozabile la calculul rezultatului fiscal:
- dividendele primite de la o persoană juridică română, eliminandu-se astfel
conditia introdusa la 1 ianuarie 2014 conform careia entitatea care primeşte
dividendele trebuie sa deţina la data înregistrării acestora, pe o perioadă
neîntreruptă de 1 an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care
distribuie dividende;
- dividende primite de la o persoană juridică străină plătitoare de impozit pe
profit, situată într-un stat care nu este membru UE, cu care România are încheiată
o convenţie de evitare a dublei impuneri, dacă persoana juridică română care
primeşte dividendele deţine la persoana juridică străină, la data înregistrării
acestora, pe o perioadă neîntreruptă de 1 an, minimum 10% din capitalul social
al persoanei juridice care distribuie dividende;
O persoană juridică română care plăteşte dividende către o alta persoană juridică
română are obligaţia să reţină, să declare şi să plătească impozitul pe dividende reţinut
către bugetul de stat. Aceste prevederi nu se aplică dacă beneficiarul dividendelor deţine,
la data plăţii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte
persoane juridice, pe o perioadă de 1 an împlinita până la data plăţii acestora inclusiv.
Codul fiscal prevede ca la baza impozabilă se adaugă următoarele:
- în trimestrul IV sau în ultimul trimestru al perioadei impozabile, în cazul
contribuabililor care îşi încetează existenţa, diferenţa favorabilă dintre veniturile
din diferenţe de curs valutar/veniturile financiare aferente creanţelor şi datoriilor
cu decontare în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau
decontarea acestora, şi cheltuielile din diferenţe de curs valutar/cheltuielile
financiare aferente, înregistrate cumulat de la începutul anului.
1
Conform Legii 296/2020, in cazul microîntreprinderilor care devin plătitoare de
impozit pe profit (prin depasire de plafon sau prin optiune), această diferență
reprezintă elemente similare veniturilor în primul trimestru pentru care datorează
impozit pe profit.
In cazul microîntreprinderilor care devin plătitoare de impozit pe profit în primul
trimestru al anului fiscal, diferența respectivă nu reprezintă elemente similare
veniturilor în acest prim trimestru.
---------------------------------------------------------------------
Reguli de determinare a condițiilor de aplicare a sistemului de impunere pe
veniturile microîntreprinderii
Codul fiscal – inainte de Legea 296 Codul fiscal – dupa Legea 296
Pentru încadrarea în condițiile privind Pentru încadrarea în condițiile privind
nivelul veniturilor de 1.000.000 de euro nivelul veniturilor de 1.000.000 de euro
se vor lua în calcul aceleași venituri care se vor lua în calcul aceleași elemente
constituie baza impozabilă a unei care constituie baza impozabilă a unei
microintreprinderi. microintreprinderi.
Alte aspecte cu privire la microintreprinderi
Cotele de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor sunt:
- 1% pentru microîntreprinderile care au unul sau mai mulți salariați;
- 3% pentru microîntreprinderile care nu au salariați.
Salariatul este acea persoana angajată cu contract individual de muncă cu normă
întreagă. Se accepta si situatiile in care microîntreprinderile:
a) au persoane angajate cu contract individual de muncă cu timp parțial dacă
fracțiunile de normă, însumate, reprezintă echivalentul unei norme întregi;
b) au încheiate contracte de administrare sau mandat, în cazul în care
remunerația acestora este cel puțin la nivelul salariului de bază minim brut pe
ţară garantat în plată (2.230 lei pentru 2020).
Norme de aplicare la Codul fiscal:
In cazul în care, în cursul unui trimestru, numărul de salariaţi se modifică,
cotele de impozitare se aplică în mod corespunzător, având în vedere numărul de
salariaţi existent la sfârsitul ultimei luni a trimestrului respectiv.
Pentru microîntreprinderile care au un salariat si care aplică cota de
impozitare de 1%, al cărui raport de muncă încetează, condiţia referitoare la
numărul de salariaţi se consideră îndeplinită dacă în acelasi trimestru este
angajat un nou salariat. Noul salariat trebuie angajat cu contract individual de
muncă pe durată nedeterminată sau pe durată determinată pe o perioadă de cel
puţin 12 luni.
2
Pentru microîntreprinderile care nu au salariați, în situaţia în care se
angajează un salariat, în scopul modificării cotelor de impozitare, noul salariat
trebuie angajat cu contract individual de muncă pe durată nedeterminată sau pe
durată determinată pe o perioadă de cel puţin 12 luni.
Pentru stabilirea numărului de salariați se iau în considerare și contractele
individuale de muncă/convențiile individuale de muncă, încheiate potrivit legilor
speciale, precum și contractele suspendate, potrivit legii.
Este o precizare binevenită având în vedere faptul că în practică sunt societati care
poate dispun de un singur angajat care se afla in concediu de crestere a copilului pe o
perioada de 2 ani si care pot sa utilizeze cota de impozitare de 1%, fara a mai exista riscul
ca organul fiscal sa reconsidere aceasta decizie.
Exemplu:
Entitatea ALFA este microintreprindere si in decembrie 2019 nu are salariati.
In data de 13 martie 2020, entitatea angajeaza o persoana cu contract de munca cu
norma intreaga pe durata nedeterminata.
Ce cota de impozitare va utiliza?
Chiar daca la 31 decembrie 2019 societatea nu avea angajati, avand in vedere
ca in martie 2020 aceasta are un salariat, inseamna ca va utiliza cota de 1% incepand
cu primul trimestru al anului.
Daca presupunem ca in luna august 2020 salariatul isi da demisia, iar societatea
nu mai angajeaza alta persoana, atunci va trece la cota de impozitare de 3% incepand
cu acel trimestru, adica de la 1 iulie 2020.
Recuperarea pierderii fiscale
Este bine cunoscut faptul ca o microintreprindere NU isi poate diminua baza
impozabila cu pierderile fiscale inregistrate in perioadele anterioare in care aceasta a fost
platitoare de impozit pe profit.
Atat timp cat o entitate este microintreprindere, nu exista notiunea de pierdere
fiscala. Daca totusi o microintreprindere revine la impozit pe profit, atunci ar avea dreptul
sa recupereze pierderea fiscala din ultimii 7 ani fiscali, dar luand in calcul doar anii in care
aceasta a fost tot platitoare de impozit pe profit.
3
Noutati Contabile SRL este o firmă de contabilitate din București, având ca asociat pe Lect.
Univ. Dr. Rapcencu Cristian. Oferim servicii de:
- Contabilitate;
- Consultanță fiscală-contabilă;
- Certificarea declaratiilor fiscale;
- Cursuri de pregatire profesionala;
- Alte servicii financiar-contabile.
Când aveți nevoie de soluții pentru orice problemă în aceste domenii, (fie că este vorba de
o întrebare punctuală, de reflectarea unor înregistrări contabile, de un tratament fiscal ori
monografie contabilă pe o speță anume) vă putem oferi sprijin, contactându-ne la
noutatifiscale@[Link].
