Capitolul 1.

Abordări teoretice de bază privind contabilitatea cheltuielilor

in instituțiile publice

[Link]

Cheltuielile unității patrimoniale reprezintă sumele plătite sau de plată pentru consumul de
materii prime și materiale, pentru lucrările executate și serviciile prestate de terți, plata
personalului și a altor obligații legale sau contractuale, amortizarea imobilizărilor, valoarea
contabilă a activelor cedate, distruse sau dispărute, precum și provizioanele constituite pentru
acoperirea deprecierilor reversibile care afectează activele întreprinderii.
Cheltuielile efectuate de de instituțiile publice mai pot fi numite și cheltuieli bugetare,
deoarece efectuarea acestora are la bază un buget ce nu trebuie depăsit.

1.2. Clasificarea cheltuielilor instituţiilor publice

Conform Legii Contabilității nr.82/1991,actualizată în 2017,contabilitatea cheltuielilor se ține

pe feuri de cheltuieli,după natura sau destinația acesteia . 1
1. După natura și destinația cheltuielilor,acestea sunt grupate în
o Cheltuieli operaționale (cheltuieli privind stocurile,[Link] personalul,[Link] lucrările
executate de terți,.);
Exempu :
64 = 42
Cheltuieli cu personalul Personal şi conturi asimilate
43
Asigurări sociale, protecţie socială şi
conturi
asimilate

Exemplu practic
O factură în valoare de 1.000.000 lei privind o reparaţie capitală.
Cumpărătorul va contabiliza factura la primirea ei:
1 000 000 lei 611 = 401 1 190 000 lei

Ulterior, la închiderea exerciţiului efectul acestei cheltuieli asupra rezultatului este

1
Legea nr.82/1991

1
 anulat prin înregistrarea:

1 000 000 lei 471 = 611 1 000 000

Cheltuieli lei
Cheltuieli cu
înregistrate în întreţinerile şi
avans reparaţiile
Înregistrarea este stornată la deschiderea exerciţiului următor,:
611 = 471
Cheltuieli cu Cheltuieli
întreţinerile şi înregistrate în
reparaţiile avans

o Cheltuieli financiare(cheltuielile cu dobânzile plătite pentru împrumuturile contractate

de instituție, cheltuieli cu diferențele de curs valutar,);

Exemplu :
635 = 444
Cheltuieli alte impozite, taxe şi vărsăminte Impozitul pe salarii asimilate

o Cheltuieli extraordinare(cheltuieli legate de valoarea neamortizată a activelor fixe

scoase din funcțiune înainte de expirarea duratei normale de utilizare,etc.);
o Alte cheltuieli finanțate de la buget(cheltuielile privind împrumuturile acordate,
cheltuielile privind rambursările de credite,etc.);

Ţinând seama de clasificaţia economică, cheltuielile bugetare se clasifică în:

 Cheltuieli curente
 Cheltuieli de capital
 Operaţiuni financiare
 Rezerve, excedent/deficit2

[Link] curente, se grupează la rândul lor pe titluri, astfel:

 titlul I - Cheltuieli salariate, care cuprinde cheltuielile cu salariile, defalcate pe salarii
în bani şi în natură, iar la rândul lor, în salarii de bază, salarii de merit, indemnizaţii de
conducere, spor de vechime etc, contribuţiile aferente salariilor, sume destinate
deplasărilor, tichetele de masă;
 titlul II - Bunuri şi servicii, care cuprinde cheltuielile cu rechizitele, cu hrana
animalelor şi a oamenilor, cu medicamentele, cu furniturile de birou, cu obiectele de
inventar, cu lucrările şi serviciile executate de terţi;
 titlul III - Dobânzi, care se referă la dobânzile şi comisioanele aferente datoriei
publice interne şi externe;
 titlul IV - Subvenţii care cuprinde alocaţiile de la buget acordate instituţiilor publice,
precum şi subvenţiile acordate pentru acoperirea diferenţelor de preţ şi tarif;

2
Legea nr.82/1991

2
  titlul V - Fonduri de rezervă, care cuprinde fondurile aflate la dispoziţia guvernului şi
a administraţiei publice locale în vederea utilizării lor conform dispoziţiilor legale;
 titlul VI şi VII - Transferuri, care cuprinde transferurile dintre diversele bugete şi
reprezintă transferuri consolidabile şi transferurile neconsolidabile, care cuprind burse,
ajutoare sociale, contribuţii şi plăţi la diverse programe etc. şi transferurile curente;
 titlul VIII - Asistenţa socială, care se referă la cheltuieli legate de asigurări şi de
asistenţă socială;
[Link] de capital, în care apar titlurile:
 titlul IX unde se reflectă cheltuielile cu investiţiile instituţiilor publice, ale regiilor
autonome, ale companiilor şi societăţilor cu capital de stat, precum şi ale activităţilor
autofinanţate, precum şi cheltuielile cu reparaţiile capitale aferente activelor fixe
corporale şi necorporale; pentru efectuarea cheltuielilor de capital, instituţiile publice
prezintă unităţilor de trezorerie programul de investiţii aprobat
 titlul X - Stocuri, care cuprinde fondurile de rezerve de stat şi de mobilizare, precum şi
fondul seminţelor de rezervă.
[Link]ţiuni financiare, în care apar următoarele cheltuieli:
 titlul XI - împrumuturi acordate, care reflectă cheltuielile cu împrumuturile acordate
pentru înfiinţarea unor instituţii sau acordate de diverse agenţii guvernamentale prin
agenţii de credit;
 titlul XII - Rambursări de credite, plăţi de dobânzi şi comisioane la credite.

[Link] efectuării cheltuielilor

I. Angajarea, este prima fază a execuţiei bugetare în care se urmăreşte ca sumele prevăzute
în buget pe partea de cheltuieli să nu fie depăşite. Angajarea cheltuielilor îmbracă două forme,
şi anume:
 Angajament bugetar care reprezintă actul prin care o autoritate competentă afectează
fonduri publice unei destinaţii, în limita creditelor bugetare aprobate. Tot angajament
bugetar este şi actul administrativ prin care rezervă creditul bugetar pentru plata unei
obligaţii ce rezultă din execuţia ulterioară a angajamentului legal. Angajamentul
bugetar precede angajamentului legal.
 Angajamentul legal este o fază în cadrul execuţiei bugetare care se referă la actele
juridice din care rezultă sau ar putea rezulta o obligaţie pe seama fondurilor publice
sau actul juridic prin care se creează sau se constată obligaţii de plată pe seama
fondurilor publice.

II. Lichidarea cheltuielilor, este faza în procesul execuţiei bugetare în care se verifică
existenţa angajamentelor şi realitatea sumei datorate, se verifică condiţiile de exigibilitate ale
angajamentului, pe baza documentelor justificative ce stau la baza operaţiei respective.
Salariile și indemnizațiile vor fi lichidate în baza statelor de plată colective,întocmite de
compartimentul de specialitate,cu excepția cazurilor în care este necesară lichidarea
individuală.

3
 Determinarea sau verificarea existenței sumei datorate creditorului se efectuează de
persoana împuternicita de ordonatorul de credite,pe baza datelor înscrise în factură,și a
documentelor întocmite de comisia de recepție constituită potrivit legii (proces- verbal de
recepție,în cazul mijloacelor fixe notă de constatatre de diferențe (Anexa 3),în cazul
bunurilor materiale).
Cele două faze de mai sus efectuează numai cu acordarea vizei de control financiar
preventiv propriu.
III- Ordonanţarea cheltuielilor este faza execuţiei bugetare prin care se confirmă că
operaţia a avut loc şi plata poate fi realizată. Facturile în original sau alte documente întocmite
în vederea plătii cheltuielilor vor purta obligatoriu numărul,data notei contabile,și semnătura
persoanei care a înregistrat în contabilitate lichidarea cheltuielilor
IV. Plata cheltuielilor este faza în cadrul execuţiei bugetare în care instituţia publică
îşi achită efectiv obligaţiile faţă de terţi.
In cadrul exerciţiului bugetar pot apărea venituri neîncasate sau cheltuieli neplătite până la 31
decembrie.3
Nu se poate efectua plata :
 În cazul în care nu există credite bugetare deschise Și/sau repartizate ori
disponibilitățile sunt insuficiente
 Când nu există confirmarea serviciului efectuat,și documentele nu sunt vizate pentru
“Bun de plata”
 când beneficiarul nu este cel față de care instituția are obligații
 Când nu există viză de control financiar preventiv pe ordonantarea de plată și nici
autorizarea prevăzută de lege
 În cazul constatatarii unei erori în legătură cu plata ce urmează să fie
efectuată,contabilul public( trezoreria) suspendă plată
Dreptul de administrare și dispoziție asupra conturilor de cheltuieli bugetare sau de
disponibil deschise la unitățile de trezorerie și contabilitate publică și bănci se va exercita în
mod exclusiv de către instituțiile publice pe seama cărora au fost deschise ,prin persoanele
special împuternicite în acest sens,după comunicarea către trezorerie sau bancă a
împuterniciților și a fișelor cu specimenele de semnături ale persoanelor abilitate să efectueze
plata ,împreună cu amprenta și ștampilele.4
Ordinele de plată se emit pe numele fiecărui [Link] de plată nu pot cuprinde
plăți referitoare la mai multe subdiviziuni ale bugetului aprobat.
Din conturile de cheltuieli bugetare sau de disponibilități,după caz,instituțiile publice pot
ridica ,pe bază de cecuri pentru ridicare de numerar,numerar pentru efectuarea plății
salariilor,premiilor,deplasări si alte cheltuieli care nu se pot efectua prin virament cum ar fi:
drepturi cu caracter social,burse pentru studenți,etc.
Pentru efectuarea plății în numerar a deplasărilor sau achiziționării de bunuri ,prestări
servicii,se pot acorda avansuri în numerar persoanelor desemnate pe baza dispoziției de plată
către casierie,semnate de către șeful compartimentului financiar și de către persoanele cu
atribuții în efectuarea plăților în numerar5.

3
Alberta Gisberto Chitu „Contabilitatea Institutiilor Publice Dupa Noul Sistem”,[Link],Bucuresti,2005
4
Mircea Botea Constantin Dascălu.”Contabilitatea  instituţiilor  publice, fundamente teoretice şi aplicaţii
practice.”
Editura ASE, Bucureşti, 2000

5
Alberta Gisberto Chitu „Contabilitatea Instituțiilor Publice După Noul Sistem”,[Link],București,2005

4
 Justificarea avansurilor se face în baza documentelor justificative eliberate de către agenții
economici sau persoanele fizice autorizate:
 Factură (ANEXA 2)
 Factură Fiscală(ANEXA 8)
Alte documente privind activitatea financiară

1.4 Analiza şi funcţionarea conturilor de cheltuieli

Sructura unui cont de cheltuieli cuprinde:
a) simbolul contului din planul de conturi
b) capitolul;
c) sursa de finanţare a cheltuielilor, respectiv: bugetul de stat, bugetele locale, bugetul
asigurărilor sociale de stat etc., venituri proprii şi subvenţii;
d) subcapitolul;
e) titlul;
f) articolul;
g) alineatul;
h) paragraful.
Exemplu: contul [Link].I.10.01.01 :
• 641 - simbolul contului cheltuieli cu salariile;
• 51 - Autorităţi publice şi acţiuni externe, codul capitolului;
• 02 - arată bugetul finanţator, în cazul de faţă bugetul local;
• 01 - Autorităţi executive, codul subcapitolului;
• I - reflectă titlul de cheltuieli conform clasificaţiei economice, respectiv „Cheltuieli
de personal", titlul I,
• 10.01 - reflectă articolul din clasificaţia economică şi anume „Cheltuieli cu salariile
în bani";
• 01 - reflectă alineatul din clasificaţia economică, respectiv în cazul de faţă „Salarii de
bază".

5
 Capitolul 2. Studiu de caz privind contabilitatea cheltuielilor bazat pe
cunoștinte la Inspectoratul de Poliție Argeș

2.1. INSPECTORATUL DE POLIȚIE AL JUDEȚULUI ARGEȘ

Inspectoratul de Politie al judetului Arges este structura teritorială de poliţie, destinată să

organizeze, să coordoneze, să conducă şi să controleze activităţile specifice pentru
îndeplinirea atribuţiilor ce revin poliţiei române în zona de competenţă ce cuprinde judeţul
Argeş.
Întreaga activitate din cadrul inspectoratului se desfăşoară exclusiv pe baza legii, sub
autoritatea şi controlul Ministerului Afacerilor Interne şi Inspectoratului General al Poliției
Române.
Inspectoratul de Poliție al Judeţului Argeş are în structura sa organizatorică, servicii,
birouri, formaţiuni, poliţii municipale şi orăşeneşti precum şi posturi de poliție comunale
înfiinţate prin ordin al ministrului Afacerilor Interne.
Inspectoratul este format din doua cladiri. Cea mai nouă dintre acestea a fost inaugurată în
anul 2008 și asigură condiții de lucru moderne. De asemenea această clădire găzduiește ghișee
de lucru cu publicul ale Serviciului Cazier Judiciar, Statistică și Evidențe Operative,
Serviciului de Ordine Publică, Serviciului Arme Explozivi și Substanțe Periculoase respectiv
Serviciului Rutier.
Toate spațiile publice din incinta Inspectoratului de Poliție Județean Argeș sunt
monitorizate video.
In cadrul ispectoratului de poliție se află :

1. Serviciul Cabinet care asigura, prin intermediul mass-media, informarea

populaţiei cu principalele rezultate ale activităţii politiei ;
2. Serviciul Resurse Umane ,asigură indeplinirea sarcinilor referitoare la
selecționarea, cunoașterea, încadrarea, promovarea și pregătirea
personalului poliției
3. Serviciul Politiei de Ordine Publica,răspunde de executarea atribuțiilor ce
revin poliției cu privire la menținerea ordinii și liniștii publice,
îndrumarea și controlul sistemelor de pază și coordonarea activității
posturilor de poliție comunale.
4. Serviciul de Investigare a Fraudelor, ia măsuri pentru identificarea
persoanelor despre care există indicii că pregătesc săvarșirea ori au săvarșit
infracțiuni prin care au adus prejudicii avutului public și particular;

6
 5. Serviciul Investigații Criminale răspunde de executarea atribuțiilor ce
revin poliției pentru prevenirea și combaterea infracțiunilor indreptate
impotriva vieții, integrității și sănatații persoanelor, a proprietății
particulare și publice.
6. Serviciul Poliției Rutiere, răspunde de executarea atribuțiilor ce revin
poliției cu privire la siguranța circulației pe drumurile publice.
7.  Serviciul Criminalistic, răspunde de executarea atribuțiilor ce revin
poliției în domeniul cercetării la fața locului, executării constatărilor
tehnico-științifice și expertizelor necesare identificării criminalistice.
8. Financiar-Contabilitate este subunitatea care asigura, din punct de vedere
financiar, Inspectoratul Judetean de Politie.

Financiar-Contabilitate are urmatoarele atributii principale:

 
 Organizeaza activitatea financiar-contabila a unitatii si subunitatile in care
se gestioneaza sau se manuiesc fonduri, in conformitate cu dispozitiile
legale;
 Intocmeste proiectele bugetelor anuale de venituri si cheltuieli ale unitatii,
potrivit metodologiei stabilite de organul ierarhic, pe baza documentatiei
de plan elaborate de catre administratorii de credite;
 Organizeaza si tine evidenta extracontabila a bugetului de venituri si
cheltuieli aprobat unitatii si a modificarilor acestuia si comunica
administratorilor de credite la inceputul fiecarui trimestru alocatiile
aprobate si modificarile ulterioare ale acestora;
 Analizeaza stadiul indeplinirii planului si situatia cheltuielilor
administrativ-gospodaresti si pe aceasta baza informeaza ordonatorul de
credite si ii propune masurile ce se impun;

9. Serviciul Cazier Judiciar, Statistica si Evidente Operative raspunde de

organizarea cazierului judiciar, pentru tinerea evidentei persoanelor
condamnate ori impotriva carora s-au luat masuri prevazute de legea
penala, functionarea evidentelor si arhivei operative a politiei, a camerelor
de corpuri delicte si intocmirea situatiilor statistice.
10. Serviciul Arme, Explozivi, Substante Periculoase, raspunde de
executarea atributiilor ce revin politiei cu privire la respectarea prevederilor
legale referitoare la regimul armelor de foc, munitiilor, materialelor
explozive si substantelor periculoase.
11. Serviciul de Logistica este structura care asigura, din punct de vedere
tehnic si material inspectoratul judetean de politie6.

6
[Link]