SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

PLANIFICAREA AUDITULUI

 Pentru a asigura desfasurarea auditului intr-o maniera eficienta este esential ca planificarea sa fie
efectuata corespunzator

 Daca munca nu este bine planificata, atunci rezultatul este putin probabil sa fie satisfacator.

 Revizuiti planificarea in timpul activitatii de teren daca este necesar.

 Revedeti acest domeniu in fiecare an pentru a asigura desfasurarea eficienta a auditului.

 Este esential ca etapa de planificare sa fie documentata corespunzator.

Procedurile minimale de audit impart sectiunea de planificare in doua etape:

A. Confirmarea planului de audit; si

B. Abordarea auditului.

CONFIRMAREA PLANIFICARII AUDITULUI

Trateaza aspecte specifice ce trebuie planificate inaintea activitatii de teren

 Numire / renumirea;
 Scrisoarea de angajament;
 Ganditi-va si informati clientul despre munca pe care o pot efectua;
 Faceti rost de confirmari de la terti;
 Prezenta la inventar;
 Confirmarea creantelor / creditorilor;
 Asigurati-va ca clientul pastreaza situatiile de la furnizori.

ABORDAREA AUDITULUI

La etapa de planificare auditorul trebuie sa aiba in vedere modalitatea de abordare de auditului ce

urmeaza a fi adoptata. Vizati un audit eficient. Aceasta implica urmatoarele:

1
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

1. DOCUMENTATI ABORDAREA AUDITULUI

a) asigurandu-va de actualizarea permanenta a cunostintelor despre client;

b) asigurandu-va ca exista o evidenta adecvata a sistemelor contabile si mediului de control pentru a

determina abordarea potrivita;

c) tabeland informatiile financiare-cheie;

d) efectuand o evaluare preliminara a continuitatii activitatii;

e) calculati pragul de semnificatie;

f) asigurati-va ca s-a acordat atentie suficienta efectelor unor posibile fraude sau erori;

g) aveti in vedere legislatia, reglementarile si standardele de contabilitate si audit;

h) evaluati riscul existentei unor tranzactii cu parti afiliate semnificative neprezentate;

i) daca e vorba de un angajament nou, verificati daca soldurile de deschidere si cifrele comparative
sunt credibile;

j) verificati daca estimarile contabile au fost sau vor fi facute de administratori si, daca da, vedeti ce
trebuie sa faceti pentru a evalua rezonabilitatea lor;

k) atunci cand va bazati pe un expert, evaluati obiectivitatea, competenta si relevanta muncii sale din
punctul de vedere al auditului;

l) Atunci cand sunt implicati alti auditori extemi sau intemi, trebuie sa vedeti cum va afecta
implicarea lor auditul;

m) documentati o evaluare a riscului de audit si componentelor sale, riscul inerent, de control si de

nedetectare. (vezi mai jos);

n) documentati abordarea auditului, identificand in mod clar domeniile de audit esentiale, riscurile si
cum au fost acestea abordate, precum si metoda de esantionare ce urmeaza a fi folosita;

 Esantionare bazata pe rationamentul profesional;

 Esantionare bazata pe risc;

 Alte.

2. STABILITI PERSONALUL CORESPUNZATOR PENTRU LUCRARE SPECIFICAND

IN SCRIS GRADUL DE INDRUMARE, SUPRAVEGHERE SI REVIZUIRE NECESAR

3. INTOCMITI UN BUGET DE TIMP

4. ASIGURATI-VA CA TOT PERSONALUL ESTE INSTRUIT

2
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

EVALUAREA RISCULUI DE AUDIT

Auditorii trebuie sa evalueze ‘Riscul de audit’, adica riscul de a exprima o opinie de audit
necorespunzatoare asupra situatiilor financiare.

Riscul de audit cuprinde:

 Riscul Inerent (RI) Audit;

 Riscul de Control (RC);
 Riscul de Nedetectare (RN);

Fiecare dintre acestea trebuie luate in considerare.

 RI reprezinta susceptibibitatea unui sold de cont sau clase de tranzactii de a contine erori
semnificative, fie individual fie cumulate cu erorile din alte solduri sau clase presupunand ca nu
exista controale interne. (Folositi rationamentul profesional - adica informatiile despre client si
ramura pentru a evalua).

 RC este riscul aparitiei de erori semnificative intr-un sold de cont sau clasa de tranzactii, fie
individual, fie cumulate cu erori din alte solduri sau clase, si de a nu fi prevenite sau detectate la
timp de sistemele contabile si de control intern.

 RN este riscul ca procedurile de fond ale auditorului (teste ale detaliilor tranzactiilor si soldurilor
sau proceduri analitice sa nu detecteze erori semnificative care exista in soldul unui cont sau clase
de tranzactii, fie individual fie cumulate cu erori din alte solduri sau clase.

MODELUL DIN PROCEDURILE MINIMALE

 RA = RI x RC x RNE x RNNE

 Riscul de audit trebuie sa fie intotdeauna mai mic de 5%

 RI x RNNE x (RC x RNE) < 5%

Riscul de control

Se determina, de regula intr-un sistem similar flow-chart-ului si anume:

a)Se tine cont ca faptul daca operatiunea economica (tranzactia) este aferenta clientului pentru care se
efectueaza auditul;

b)Daca ‘da’ se pun urmatoarele intrebari:

 Operatiunea este autorizata?

 Operatiunea este inregistrata intr-un document specific (jurnal de cumparari, jurnal de vanzari,
registru de casa, etc)?
 Aceste inregistrari au fost controlate in prealabil de cineva?
 Se fac verificari (testari) asupra modului de inregistrare?

3
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

c) Se procedeaza in acelasi mod de ratiune pana ajunge informatia contabila in registrul jurnal al
societatii;

Riscul de nedetectare cuprinde RNNE si RNE

 RNNE - toate riscurile de a trage concluzii incorecte pe baza testelor, altele decat cele specific
legate de esantionare, spre exemplu, folosirea de proceduri gresite, interpretarea gresita a probelor
sau nerecunoasterea erorilor. Poate fi minimizat prin selectarea personalului de audit potrivit si
asigurarea unor nivele corespunzatoare de supraveghere si revizuire in timpul auditului.

 RNE - posibilitatea de a exista diferente intre concluziile trase pe baza unui esantion si concluzia
care ar fi fost trasa daca intreaga populatie ar fi fost supusa aceleiasi proceduri de audit. Poate fi
minimizat prin alegerea metodei potrivite de selectionare a esantionului si a marimii esantionului.

Lista de verificare a Riscului Inerent

Este folosita pentru a evalua Riscul Inerent de Mediu si pentru a clasifica clientii in companii cu risc
mare, mediu, scazut si foarte scazut. Trebuie completata indiferent de tehnicile de testare.

Intrebarile acopera 4 domenii:

1. Management
2. Contabilitate
3. Afaceri
4. Audit.

1. Intrebarile din sectiunea Management

Competenta

a) Ii lipsesc conducerii suficiente cunostinte si experienta pentru a conduce afacerea?

b) Are conducerea tendinta de a implica societatea in afaceri riscante?

c) S-au facut schimbari in personalul de conducere cheie in cursul perioadei contabile?

Manipularea cifrelor

d) Exista cerinte de a mentine nivelul castigurilor sau de a atinge anumite obiective?

e) Sunt rezultatele raportate semnificative pentru conducere? Ex: profit conex

4
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Control managerial

f) Sunt slabe controalele manageriale si administrative?

g) Lipsesc sisteme bune de informatii manageriale?

Gradul de implicare manageriala

h) Este conducerea implicata profund in activitatea zilnica?

2. Intrebari Sectiunea Contabilitate

Intrebarile din sectiunea contabilitate sunt extrem de simple si nu necesita alte explicatii. Trateaza in
general competenta si credibilitatea personalului contabil.

a) Este functia contabila descentralizata?

b) Ii lipseste personalului contabil pregatirea si capacitatea de a indeplini sarcinile alocate?

c) Exista probleme de atitudine sau de moral in departamentul de contabilitate?

d) Exista posibilitatea de a avea greseli ca rezultat al presiunii care apasa pe umerii personalului
contabil?

3. Intrebari Sectiunea Afaceri

Aceasta sectiune trateaza factorii care afecteaza compania per ansamblu, inclusiv gradul de control
extern la care sunt supuse conturile si posibilele motive pentru manipularea cifrelor.

a) Opereaza compania intr-o ramura cu risc ridicat?

b) Exista creditori - terti semnificativi, individual luati?

c) Exista persoane din afara executivului care detin peste 5% din capitalul social sau drepturile de
vot?

d) Exista expectatii privind vinderea totala sau partiala a afacerii in viitorul apropiat?

e) S-ar putea sa supraevalueze profiturile pentru a obtine un pret mai mare pe afacere.

f) A existat o schimbare a controlului in ultimele 12 luni?

g) Este compania insolvabila?

Raspunsurile ’Da’ la (d) si (f) sunt considerate a avea un impact mai semnificativ asupra riscului.

5
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

4. Intrebari Sectiunea Audit

Aceasta sectiune a listei de verificare se refera la informatiile despre client detinute de firma, pe baza
experientei din angajamente anterioare de audit si la relatia firmei cu clientul.

a) Este prima oara cand firma face auditul clientului?

b) A cuprins raportul de audit pe oricare din ultimii doi ani rezerve semnificative?

c) Ati descrie relatia cu clientul fie conflictuala sau deteriorata?

d) Exista vreo presiune semnificativa in ceea ce priveste onorariul sau timpul?

e) Exista un numar seninificativ de tranzactii ‘greu de auditat’? (ex. vanzari pe numerar)

Evaluarea riscului inerent specific

a) Sistem dispus la erori / sistem inadecvat / sistem manual necomputerizat?

b) Contabil nepregatit in acest domeniu?

c) Tranzactii complexe (natura tranzactiei nu modul de inregistrare a acesteia)?

d) Susceptibil la pierderi / delapidare / frauda?

e) Multe calcule / rationament profesional?

f) Tranzactii neobisnuite (natura tranzactiei sau natura prelucrarii in afara sistemului)?

ABORDAREA AUDITULUI

Documentati abordarea auditului inclusiv identificarea domeniilor de audit esentiale si stabilirea

metodei de esantionare:

a) Esantionare bazata pe rationament

b) Esantionare bazata pe risc

c) Altele; ex. 100% test de date

Abordarea auditului va fi dictata de cativa factori.

Planul de audit general care descrie intinderea si desfasurarea auditului trebuie documentat si include
urmatoarele:

 Domenii esentiale si cerinte specifice privind angajamentul si modul in care acestea vor fi abordate.

 Controale cheie pe care se poate pune baza, daca exista

 Adaptari necesare la programul de audit in lumina planificarii efectuate.

 Metodele de esantionare ce urmeaza a fi folosite si nivelul initial de testare.

6
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Esantionarea poate fi statistica sau bazata pe rationament.

Documentati metoda in documentele de lucru.

Auditorul trebuie sa ia in considerare:

 obiectivul specific de audit, ex: testarea validitatii creantelor

 populatia din care urmeaza a fi desprins esantionul

 marimea esantionului

 auditorul va trebui sa ia in considerare gradul riscului de esantionare si eroarea maxima din

populatie.

 Cu cat nivelul riscului de esantionare care este acceptabil este mai scazut, cu atat este mai mare
marimea esantionului necesar pentru a obtine certificarea data de audit.

Atunci cand se folosesc tehnici de esantionare evaluarea erorilor este foarte importanta.

EVALUAREA ERORILOR

Metoda Indicatorului

Eroarea proiectata in populatie se calculeaza astfel:

Eroare proiectata in populatie = Eroare gasita x Valoarea populatiei

Valoarea esantionului

Metoda diferentei

Proiectarea erorii in populatie se calculeaza dupa cum urmeaza:

Eroare gasita x Nr. elemente din populatie

Nr. elemente din esantion

Dupa ce au fost proiectate erorile, acestea trebuie sintetizate pentru ca auditorul sa poata evalua daca
situatiile financiare prezinta o imagine fidela si corecta.

Cu toate acestea, erorile proiectate si cele curente nu vor fi aceleasi si de aceea va fi necesar o data in
plus sa se utilizeze rationamentul profesional pentru a se decide daca este probabila aparitia unei erori
semnificative.

In urma deliberarii, s-a decis faptul ca a aparut o eroare semnificativa si trebuie sa se ia urmatoarele
masuri:

 Se recomanda clientului sa investigheze erorile si potentialul aparitiei altor erori;

 Sa se extinda testele de audit pentru a se putea ajunge la o concluzie mai precisa;

 Daca este posibil, sa se efectueze teste alternative.

Altfel va fi necesara emiterea unui raport cu rezerve.
7
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Esantionarea bazata pe rationament

 dimensiunile esantioanelor in cazul esantionarii bazate pe rationament trebuie inserate in

sectiunea...

 trebuie acordata atentie aspectelor legate de revizuirea analitica, controale si siguranta.

 trebuje sa se asigure afisarea in mod adecvat a motivelor ce au dus la determinarea dimensiunilor

esantioanelor.

Esantionarea bazata pe risc

Daca se utilizeaza esantionarea statistica bazata pe risc, atunci pentru a se determina un factor de risc
initial se va utiliza sectiunea 2.3.

Apoj se va completa sectiunea 2.4. pentrua se documenta modul in care s-a ajuns la dimensiunile
esantioanelor.

8
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Reevaluarea mijloacelor fixe

Munca de audit

In cazul in care mijloacele fixe au fost reevaluate se va solicita o lista pe grupe de mijloace fixe care sa
contina urmatoarele informatii:

- nr. inventar
- denumire mijloc fix
- metoda de reevaluare (cf. H.G. 500/1994, H.G. 403/2000)
- data P.I.F.
- cod clasificare
- durata functionare cf. H.G. 964
- valoare contabila
- total amortizare la data reevaluarii (credit 281, debit 8045)
- valoare ramasa neamortizata la data reevaluarii
- coef. actualizare
- valoare actualizata
- amortizarae actualizata
- valoare ramasa actualizata
- diferente imobilizari corporale de inregistrat

Verificarea intrarilor de active

Munca de audit

Se va intocmi o lista pe grupe de mijloace fixe cu intrarile de active din exercitiul financiar analizat.

Lista va trebui sa cuprinda denumirea mijlocului fix, numarul de inventar, numarul facturii , numarul
avizului de insotire, valoarea facturii, data achizitiei.

In cazul in care activul este achizitionat in sistem leasing, se va solicita o copie a contractului.

Se va verifica pe teren existenta activelor si se va mentiona daca acestea sunt puse in functiune.

9
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Iesiri de mijloace fixe

Munca de audit

Penru mijloacele fixe iesite in cursul exercitiului financiar analizat se va solicita o lista pe grupe de
mijloace fixe care sa contina urmatoarele informatii:

- numar inventar
- denumire mijloc fix
- numar proces verbal de casare
- numar proces verbal intocmit in cazul sustragerii mijlocului fix
- alte documente justificative potrivit carora s-a efectuat iesirea mijlocului fix
- valoarea contabila
- amortizarea cumulata
- valoare ramasa neamortizata
- cheltuielile cu dezmembrarea
- cheltuielile cu valorificarea
- sumele obtinute din valorificare
- data iesirii mijlocului fix

Se vor solicita copii xerox dupa procesele verbale si documentele justificative.

Vanzari de mijloace fixe

Munca de audit

Penru activele vandute in cursul exercitiului financiar analizat se va solicita o lista pe grupe de active
care sa contina urmatoarele informatii:

- numar inventar
- denumire activ
- data vanzarii
- valoare contabila
- amortizare cumulata
- valoare reevaluata (daca este cazul)
- suma obtinuta in urma vanzarii
- profit din vanzare

Se vor solicita copii xerox dupa documentele justificative.

10
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Verificarea contractelor de leasing ( imobiliar, financiar, asociatie, rate)

Munca de audit

Se va intocmi o situatie cu toate tipurile de contracte de leasing ( imobiliar, financiar, asociere, rate)
incheiate de unitate.

Situatia va contine urmatoarele informatii:

- nr. contractului;
- tipul contractului;
- data semnarii contractului;
- termene;
- modalitati de plata;
- rata lunara;

Se vor solicita copii xerox dupa toate contractele incheiate de unitate.

Verificarea lucrarilor de modernizare

Munca de audit

Se va intocmi o lista pe grupe de mijloace fixe cu modernizarile efectuate asupra acestora si data la
care s-au inregistrat in contabilitate.

Se vor verifica prin sondaj contractele de prestari servicii, devizele conform carora s-au realizat
modernizarile, facturile de achizitie, avizele de insotire.

Se va verifica daca sumele aferente modernizarilor au fost introduse in valoarea mijlocului fix .

11
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Verificarea actelor de proprietate pentru activele de natura terenurilor si cladirilor

Munca de audit

Penru activele de natura terenurilor si cladirilor se vor solicita copii xerox dupa actele de proprietate.
Se va verifica daca unitatea auditata este proprietara de drept a acestora si data cand aceasta a fost pusa
in posesie.

Verificarea sumelor aferente deprecierii mijloacelor fixe si a provizioanelor aferente

Munca de audit

Pentru activele depreciate se vor intocmi situatii care sa contina urmatoarele informatii:

- denumire mijloc fix depreciat;

- numar inventar;
- natura deprecierii constatate;
- data constatarii deprecierii;
- valoare depreciere;
- valaore contabila ramasa.

Se vor anexa copii xerox ale proceselor verbale ale comisiei care a constatat deprecierile.

Se va specifica daca pentru deprecierile constatate s-au constituit provizioane, data constituirii si
valoarea acestora.

12
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Verificarea stocurilor

Se va verifica valoarea stocurilor in anul curent precum si in anul anterior in vederea compararii
vitezei de rotatie a stocurilor.

In acest sens se vor cere urmatoarele date :

Stoc Sold initial Intrari Iesiri Sold final

300
301
308
321
323
351
352
354
357
361
381
341
345
346
371

Se va calcula viteza de rotatie a stocurilor astfel :

Indicator = Sold final stocuri / cheltuiala cu stocurile X numar de zile

13
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Productia netreminata

Se va verifica productia neterminata a anului respectiv, luandu-se in considerare si ajustarile propuse,

realizandu-se in acelasi timp si o comparatie cu anul anterior.

Preliminar an curent Ajustari an curent Final an curent Final an anterior

Se va verifica in cazul productiei neterminate urmatoarele:

 Numarul de repere;
 Stadiu de finisare
 Cost pe produs finit;
 Total productie neterminata (numar repere x stadiu de finisare x cost produs finit)

Produse finite

Se va verifica cantitatea scriptica (conform listelor de calculator) cu cantitatea faptica in urma

inventarierii se va face o comparare a soldului din anul de baza cu anul anterior .

Preliminar an curent Ajustari an curent Final an curent Final an anterior

De asemenea se vor verifica:

 listele de inventariere din punct de vedere matematic.

 fisele de cost a produselor finite urmarindu-se pe fiecare element de cost: cantitatea costul unitar,
costul total, precum si ponderea pe care o are in total cost de productie elementul de cost respectiv;
 se vor verifica numarul de unutati consumate pe fiecare element de cost in parte pe tot anul;
 vanzarile de la inceputul exercitiului, asigurati-va ca preturile facturate nu sunt mai mici decat
costul la care sunt inregistrate stocurile in contabilitate .

Verificarea separarii exercitiilor

Se vor verifica ultimile facturi de vanzari si cumparari de stocuri pentru a se stabili daca a fost respectat
principiul independentei exercitiilor, adica se verifica data emiterii facturii si data inregistrarii in
contabilitate.

14
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

15
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Examinarea stornarilor efectuate dupa inchiderea exercitiului financiar si revizuirea

provizioanelor

Obiectiv:

Ajustarea marimii provizioanelor pe baza modificarilor ce au loc dupa inchiderea exercitiului

financiar in marimea creantelor sau a cheltuielilor in avans

Valoare Valoare Provizion Modificare

Post rectificat Stornare
initiala noua initial provizion

16
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Compararea platilor in avans cu cele realizate in exercitiul anterior

Obiectiv:

Identificarea unor eventuale omisiuni in inregistrarea platilor in avans pentru exercitiul

financiar incheiat.

Cheltuieli in avans inregistrate in Valoare in Valoare in

Suma omisa
exercitiul financiar anterior exercitiul anterior exercitiul curent

17
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Compararea vitezei de rotatie a debitorilor din exercitul curent cu cea din exercitul anterior si
explicarea variatiilor

Obiectiv:

Depistarea variatiilor semnificative in volumul creantelor fata de cifra de afaceri obtinuta si

explicarea acestora.

An anterior An curent Variatie

Indicatori procentuala
Valoare Procent Valoare Procent
Cifra de afaceri
Clienti
Clienti – facturi de intocmit
Furnizori debitori
Debitori diversi
Alte creante
TOTAL CREANTE

18
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Verificarea concordantei dintre sumele inregistrate in Registrul de Vanzari si soldurile

conturilor, preluate din Cartea Mare

Obiectiv:

Identificarea unor eventuale omisiuni sau erori de inregistrare, precum si verificarea

inregistrarilor cu valoare mare sau neobisnuita. Simultan, se va verifica un esantion de rulaje
debitoare ale analiticelor pe clienti din Cartea Mare cu soldurile finale din Registrul de Vanzari.
Totalul din Registrul de Vanzari trebuie sa fie egal cu totalul rulajelor debitoare pentru contul
sintetic 411.

Total vanzari din JV, inclusiv TVA X.

Valoare sconturi acordate clientilor (X)
Diferenta favorabila de curs valutar la inchiderea exercitiului X.
Creante reactivate – total X.
Incasari (X)
Diferenta nefavorabila de curs valutar la inchiderea exercitiului (X)
Diferenta nefavorabila la incasare (X)
Sume trecute in timpul exercitiului la clienti incerti (X)
Sold final 411 (X)

Esantion clienti Sold cont analitic Sold final din JV Diferente

TOTAL CLIENTI

19
 SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Scrisoare de confirmare a creantelor de catre clienti

SC ………………………SA

Catre: _.......................................

Ref.: SCRISOARE DE CONFIRMARE

Stimati Domni/Doamne

La cererea auditorilor nostri, ................ cu sediul in, [Link] nr.61 bl.A6, sc.1, etaj.5 ap.34, sector 1,
cod postal 011013, OP12, Bucuresti,
v-am fi recunoscatori daca ne-ati confirma soldul contului ………………………………….. la data de
31.12.2006, care in conformitate cu inregistrarile noastre, are valoarea de………………….
Daca valoarea de mai sus este in conformitate cu inregistrarile dvs, va rugam sa semnati in spatiul
corespunzator de mai jos si sa inapoiati scrisoarea direct auditorilor nostri in plicul timbrat alaturat sau
la numarul de fax 021/318.56.22 sau 318.56.24
Daca valoarea de mai sus nu este in conformitate cu inregistrarile dvs, va rugam sa anuntati auditorii
in mod direct, specificand si valoarea inscrisa in inregistrarile pe care le aveti, iar daca este posibil,
trimiteti-le toate detaliile in legatura cu diferentele care exista.
Va rugam sa acordati atentie imediata acestei cereri.

Cu stima,
DIRECTOR

Catre:
SC MAN-CO SRL
In att: Auditor Financiar Ion MANOLE
[Link] nr.61 bl.A6, sc.1, ap.34, sector 1, tel/fax 318.56.22; 318.56.24
e-mail: manco@[Link]

Suma aratata mai sus reprezentand soldul contului ………………………………….. este/nu este in
conformitate cu inregistrarile noastre la data de 31.12.2006.

Data__________ Semnatura______________

Functia ______________

(semnatura si stampila)

20
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Verificarea respectarii principiului independentei exercitiului

Obiectiv:

Sunt verificate ultimele 5 avize de expeditie din exercitiul incheiat si primele 5 din exercitiul nou,
pentru a testa daca sunt inregistrate in perioada in care trebuie recunoscute.

INAINTE DE SFARSITUL EXERCITIULUI INCHEIAT:

Perioada
in care a
Numar Numar Valoare neta
Data Denumire client fost
aviz factura din factura
inregistrat

DUPA SFARSITUL EXERCITIULUI INCHEIAT:

Perioada
in care a
Numar Numar Valoare neta
Data Denumire client fost
aviz factura din factura
inregistrat

Concluzie: Societatea aloca – nu aloca tranzactiile in perioada corespunzatoare.

21
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Compararea structurii pe vechimi a conturilor 409, 411, 418, 461 din anul curent cu anii
anteriori

Obiectiv:

Depistarea acelor modificari notabile, cu influenta majora asupra structurii creantelor si

explicarea acestora.

An anterior An curent Variatie

Grupe vechime procentuala
Valoare Procent Valoare Procent
De facturat
Mai putin de 30 zile
Intre 30-60 zile
Intre 60-90 zile
Intre 90-180 zile
Intre 6-12 luni
Peste 12 luni
TOTAL (din balanta)

22
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Verificarea Registrului de casa

Obiectiv: Sa ne asiguram ca societatea a contabilizat incasarile si platile intr-o maniera corecta.

Pentru atingerea obiectivului se va proceda la verificarea unui esantion de inregistrari din Registrul de
casa pe baza documentelor justificative aferente.

Nr. Document
Data Suma incasata Suma virata Explicatie
Crt. justificativ

23
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Verificarea Registrului de banca

Obiectiv: Sa ne asiguram ca societatea a contabilizat incasarile si platile intr-o maniera corecta.

Pentru atingerea obiectivului se va proceda la verificarea Registrului de banca pe intreaga perioada,

cautand elementele mari sau neobisnuite:

Suma Suma Beneficiar/ Suma extras

Op nr. Data Explicatie
incasata virata Platitor bancar

Se vor verifica apoi documentele justificative, provenienta sumelor si autorizarea platilor.

24
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Verificarea tranzactiilor in numerar

Obiectiv: Sa ne asiguram ca societatea nu a supraevaluat soldul contului de disponibil in casa.

Pentru atingerea obiectivului se va proceda la verificarea sumelor in numerar si trebuie sa decideti

daca se impune un inventar.

Numarat la Sold maxim in anul

Sold in casa la 31 curent
inventarul de sfarsit Sold an precedent
decembrie 200..
de an Data Valoare

Verificati tranzactiile cu conducerea.

25
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Scrisoare de confirmare a soldurilor bancare

S.C. .............................. S.A.

BANCA ............................
Adresa ..........................

In atentia d-nei/d-lui ..............................., responsabil de cont

Urmatoarele informatii privind soldurile la depozite si imprumuturi la data de 31 decembrie 20.. au fost
furnizate auditorilor nostri, firma ................... Va rugam sa confirmati acuratetea lor, evidentiind
eventualele diferente. Desi nu va cerem si nici nu asteptam de la dumneavoastra sa realizati analiza
detaliata si cuprinzatoare a inregistrarilor dumneavoastra, daca pe parcursul completarii acestei
confirmari dispuneti de informatii suplimentare privind alte conturi de depozite si imprumuturi, va
rugam sa le includeti mai jos. Va rugam sa folositi plicul anexat pentru a trimite formularul direct
auditorilor nostri.

1. La incheierea perioadei de activitate la data mentionata mai sus, inregistrarile noastre indicau
urmatoarele solduri:

Denumire cont Numar cont Valuta Sold la 31.12.200....

2. Societatea inregisteaza urmatoarele credite la data mai sus amintita.

26
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Data la
Nr. cont Rata care se
Sold la 31.12.2001 Scadenta Descriere garantii
descriere dobanzii plateste
dobanda

Nota: Banca are ipoteci asupra urmatoarelor proprietati ale societatii ............... :
-
-

3. La incheierea peioadei de activitate la data mentionata mai sus, avem obligatii directe catre
institutia financiara provenite din cambii, dupa cum urmeaza:

Nr. Valoare
Emitent Data emiterii Scadenta
Crt. nominala

4. La incheierea perioadei de activitate la data mentionata mai sus, aveam urmatoarele acreditive
neachitate.

......................................................

5. Va rugam sa prezentati o lista a garantiilor emise de institutia financiara in numele nostru la

incheierea activitatii la data mentionata mai sus, atat garantii scrise cat si verbale.

.......................................................

.........................................
Data

Informatiile prezentate mai sus de catre client corespund cu inregistrarile noastre. Cu toate ca
noi nu am facut o cercetare detaliata si cuprinzatoare a inregistrarilor noastre, nici un alt cont de
depozit sau de imprumut nu ne-a atras atentia, cu exceptia celor mentionate mai sus.

27
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

.........................................
Data

Responsabil de cont

Va rugam sa inapoiati acest formular direct la adresa:

[Link]-CO SRL
In atentia d-lui: ______________________
Adresa: ____________________________
___________________________________
___________________________________

Daca spatiul prevazut mai sus este insuficient, va rugam sa adaugati informatiile intr-un
document anexat la acest formular

28
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Punctarea creditorilor comerciali

Se va intocmi pentru fiecare cont de obligatii in parte inclusiv in lei si in valuta

Numar cont: 408 Furnizori facturi nesosite

Totalul listei facturilor de la furnizori neplatite pana la 31.12.200...:
Sold conform balantei de verificare
Diferenta

Explicatii privind diferenta

-
-
-
-
-

Numar cont: 419 Clienti creditori

Totalul listei facturilor de la furnizori neplatite pana la 31.12.200..:
Sold conform balantei de verificare
Diferenta

Explicatii privind diferenta

-
-
-
-
-

Nota: Se anexeaza lista tuturor facturilor neachitate la 31.12.200.....

29
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Analiza furnizorilor neachitati

Din care pe vechimi:

Sold la Data achitarii in
Furnizor <30 30-90 >90
31.12.200.. Prescrisi 200.....
zile zile zile
Clienti creditori (cont 419)

Altii
Total clienti creditori

Nota:

Se vor enumera doar furnizorii mai mari de cinci milioane lei iar cei mai mici de acest prag se vor
totaliza la pozitia "altii", indicandu-se numarul lor. Scadenta incepe la data contractului sau dupa 30
zile de la data facturii.

Verificarea soldurilor finale ale creditorilor

Obiectiv: Asigurarea ca furnizorii comercial nu sunt in mod semnificativ subevaluati.

Sold conform
Denumire furnizor Sold (lei) Sold ($) Diferenta (lei)
confirmarii (lei)

30
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Test: Verificarea respectarii principiului independentei exercitiului

Exercitiu incheiat la: 31 Decembrie 200.....

Denumirea unitatii: SOCIETATEA

Obiectiv: Sunt verificate ultimele 5 facturi din exercitiul incheiat si primele 5 din exercitiul nou, pentru
a testa daca sunt inregistrate in perioada in care trebuie recunoscute.

INAINTE DE SFARSITUL EXERCITIULUI INCHEIAT:

Valoare Perioada in
Numar Numar Denumire Descriere
Data neta din care a fost Note
aviz factura furnizor Produse
factura inregistrat

DUPA SFARSITUL EXERCITIULUI INCHEIAT:

Valoare Perioada in
Numar Numar Denumire Descriere
Data neta din care a fost Note
aviz factura furnizor Produse
factura inregistrat

Plati conform ordinelor de plata: Toate platile facute in jurul finalului de exercitiu sunt / nu sunt
inregistrate in perioada corespunzatoare

Concluzie: Societatea aloca / nu aloca tranzactiile in perioada corespunzatoare.

31
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Verificarea obligatiilor privind impozitul pe salarii si contributiile la asigurarile sociale si alte

contributii similare

Contul 4311 – Componenta soldului la 31 decembrie 200.....

Suma Conform cu
Conform cu Adunat Mod de calcul
Luna datorata statul de
balanta * corect* corect*
(lei) plata*
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
TOTAL
*Se completeaza cu DA sau NU si cu eventualele observatii

Contul 437 – Componenta soldului la 31 decembrie 200.....

Suma Conform cu
Conform cu Adunat Mod de calcul
Luna datorata statul de
balanta * corect* corect*
(lei) plata*
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
TOTAL
*Se completeaza cu DA sau NU si cu eventualele observatii

32
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Analiza obligatiilor catre bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale si alte

Din care: Luna

Data
Sold la Aferent ultimului
Natura obiligatiei Cont lichidarii
31.12.200... lunii Restant control
in 200...
decembrie fiscal
Alte dat. fata de bugetul
4481
statului
Datorii fata de stat 4483
Fonduri speciale 447
Total

Verificarea datoriilor legate de contractul de leasing financiar

Obiectiv: Asiguarea ca datoriile nu sunt subevaluate in mod semnificativ.

Denumirea valutei:

Scadenta Capital Dobanda Total

Sub un an
Peste un an
Total

LEI

Scadenta Capital Dobanda Total

Sub un an
Peste un an
Total

33
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Revizuirea analitica a sectiunii creditori

Preliminar 200.. fata de final

200.. Final 200.. fata de final 200..
200... 200..
CONT Preliminar
Final lei) 200.. Diferenta Diferenta Diferenta Diferenta
( lei)
Final (lei) ( lei) (%) ( lei) (%)
Furnizori – 401
Facturi nesosite – 408
2001
2001 Final 2000 Final Diferenta Diferenta Diferenta Diferenta
Preliminar
(zile) (zile) (zile) (%) (zile) (%)
(zile)
Perioada de achitare a
furnizorilor (zile)
=Furnizori(cont 401)*365
achizitii

34
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Verificarea inregistrarii datoriilor contingente / angajamentelor /garantiilor

Obiectiv: Asiguarea ca datoriile nu sunt subestimate in mod semnificativ si ca datoriile

contingente/angajamentele si garantiile sunt corect prezentate in situatiile financiare.

Activitatea efectuata

 Analiza documentelor referitoare la provizioanele necesare/ datoriile contingente/ garantiile si

eventualele angajamente.
 In cazul existentei unor indicii referitoare la datele de mai sus, se discuta cu conducerea pentru a se
asigura ca sunt tratate satisfacator in situatiile financiare.
 Intrebati conducerea despre existenta altor datorii contingente sau de alta natura / garantii /
angajamente care ar putea exista si asigurati-va ca acestea sunt tratate satisfacator in situatiile
financiare.

35
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Test

Realizati reconcilierea soldurilor initiale cu cele finale ale impozitelor si taxelor de platit (sau de
recuperat) printr-o analiza completa a soldurilor initiale, a impozitelor si taxelor platite/recuperate, a
cheltuielilor/ datoriilor si a soldurilor initiale.

Test

Verificarea impozitelor si taxelor, daca acestea au fost platite la timp, iar in cazul in care au existat
datorii restante, trebuie sa se examineze cauzele pentru care aceste datorii nu au fost achitate la
scadenta. De asemenea trebuie sa se verifice inregistrarea corecta in contabilitate a dobanzilor sau a
penlitatilor aferente platilor restante.

Test

Verificarea soldurilor raportate si modul de calcul a sumelor din exercitiul financiar auditat dupa ce s-a
confirmat corectitudinea sumelor primare.
Trebuie cercetate documentele referitoare la cumparari si vanzari de active, atunci cand este cazul sa se
stabileasca daca este indreptatita inregistrarea unor cheltuieli aferente acestor vanzari / cumparari de
active.

Test

Pe baza evidentelor fiscale, auditorul trebuie sa decida daca este posibil sa apara diferente temporare
semnificative datorita aplicarii unor cote de amortizare sensibil diferite. De cele utilizate la
inregistrarea deducerilor fiscale.

Test

Verificarea pe baza unui esantion daca cifrele din deconturile de TVA corespund cu cele din evidentele
contabile.

Test

De verificat daca deconturile de TVA trebuie depuse in timp util, pentru ca firma sa evite achitarea de
penalitati.

Test

Verificarea corespondentei care poate include notificarea obligatiei de plata a unor penalitati sau
dobanzi sau poate atentiona firma asupra obligatiei de a calcula TVA la anumite bunuri sau servicii.
Oricare ar fi subiectul corespondentei, trebuie intelese implicatiile acesteia.

36
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Test

Soldul final al TVA, pasiv sau activ, trebuie sa fie verificat pe baza platii sumei datorate sau a incasarii
sumei de recuperat.

Calculul impozitului pe profit

Denumire Suma
Profit contabil
Cheltuieli nedeductibile fiscal

Venituri neimpozabile

Profit fiscal
Impozit profit .....%
Impozit ....%
Total impozit

Rugam in cazul in care exista TVA la cheltuielile nedeductibile fiscal, atunci acesta sa fie prezentat
detaliat in tabelul prezentat mai sus.

37
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Plata impozitului pe profit

Denumire Documentul de plata si data Suma

Impozit de plata la 25.03.N
Plata impozitului pe profit

Impozit de plata la 25.06.N

Plata impozitului pe profit

Impozit de plata la 25.09.N

Plata impozitului pe profit

Impozit de plata la 25.12.N

Plata impozitului pe profit

38
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Calculul si plata TVA

Denumire Documentul de data si data Suma

TVA de plata la 25.01.N
Plata

TVA de plata la 25.02.N

Plata

TVA de plata la 25.03.N

Plata

TVA de plata la 25.04.N

Plata

TVA de plata la 25.05.N

Plata

TVA de plata la 25.06.N

Plata

TVA de plata la 25.07.N

Plata

TVA de plata la 25.08.N

Plata

TVA de plata la 25.09.N

Plata

TVA de plata la 25.10.N

Plata

TVA de plata la 25.11.N

Plata

TVA de plata la 25.12.N

Plata

39
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Vanzari – reconciliere balanta – declaratii TVA

Activitatea de audit

Se va intocmi o situatie comparativă a vânzărilor din balanţă cu cele din deconturile de TVA,
urmărindu-se concordanţa dintre acestea.

Vanzari – testarea registrului de vanzari

Tema

Verificarea concordantei dintre un esantion reprezentativ de facturi si:

- registrul cartea mare;
- jurnalul vanzarilor.

Verificarea concordantei dintre un esantion de vanzari din cartea mare / jurnalul vanzarilor zilnice si
facturi.

Activitatea de audit

Se verifica un esantion reprezentativ de facturi din lotul de facturi din registrul jurnal ce registrul de
vanzari.

Se probeaza un esantion reprezentativ de intrari din registrul jurnal / registrul zilnic cu facturile
originale.

Vanzari – note de credit

Tema
Selectarea unui esantion de note de credit si asigurarea ca acestea au fost autorizate si inregistrate
corespunzator.

Activitatea de audit

Trebuie verificat un esantion reprezentativ de note de credit pentru vanzari din registrul de note de
credit si trebuie data asigurarea ca fiecare a fost aprobata si contrasemnata de doi dintre reprezentantii
conducerii.

40
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Vanzari – revizuire analitica

Tema

Examinare analitica.

Se compara marja bruta a profitului cu cea din exercitiul anterior si se explica orice variatie.

Marjele profitului brut – revizie analitica

200.. Buget 200...

Vanzari (cifra de afaceri )
Costul vanzarilor
Variatii in valoarea stocurilor
Materii prime si consumabile
Salarii si asigurari sociale
Profit brut
Marja profitului brut
(profit brut / cifra de afaceri)

Vanzari – testare de fond

Tema

Se compara un esantion reprezentativ de dispozitii de livrare a bunurilor cu facturile aferente,

verificand corectitudinea preturile, TVA etc..

Activitatea de audit

Se selecteaza un esantion reprezentativ de avize de expeditie a marfurilor din totalul avizelor de

expeditie si se confrunta cu facturile corespunzatoare emise catre clientii respectivi. Se verifica faptul
ca totalurile din facturi, TVA etc. au fost corect calculate.

Vanzari – testul pentru comenzi in curs

Tema

Revizuirea comenzilor neonorate la timp.

Activitatea de audit

Revizuirea dosarului cu comenzi in curs pentru a identifica comenzile care sunt in desfasurare de mai
mult timp si care ar fi putut fi executate dar nefacturate. Se vor cere explicatii pentru comenzile restante
de mai mult de o luna.

41
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Achiziţii – cheltuieli – reconciliere

Activitatea de audit

Reconciliaţi total anual al intrărilor purtătoare de TVA din balanţă cu totalul TVA deductibil din
decontrile de TVA lunare.

Achizitii marfa – Testul registrului de cumparari

Tema

Compararea unui esantion de facturi din jurnalul cumpararilor cu:

- registrul cartea mare;
- jurnalul cumpararilor.

Activitatea de audit

Se verifica un esantion reprezentativ de facturi de cumparare de pe parcursul exercitiului din dosarele

de facturi de la furnizor, constatandu-se conformitatea cu intrarile din registrul jurnal (prin registrul
zilnic de cumparari) si din registrul de cumparari.

Achizitii marfa – testare de fond

Tema

Compararea unui esantion de note de receptie a bunurilor / intrari de stocuri pe fisele de inventar cu
facturile aferente, asigurandu-se corectitudinea cantitatilor etc..

Activitatea de audit

Selectarea unui esantion reprezentativ de avize de receptie a bunurilor si confruntarea lor cu facturile
corespondente de la furnizor, pentru a exista siguranta ca toate cantitatile sunt corecte.

Salarii – testarea salariilor individuale

Tema

Compararea unui esantion de elemente din sinteza cheltuielilor cu salariile cu documente privind
existenta angajatilor (carte de munca, contracte individuale etc.), asigurandu-va de corectitudinea
calculului salariului de baza, a deducerilor si a salariului net.

Activitatea de audit

Se selecteaza un esantion reprezentativ de salariati carora li se verifica salariile din lunile anterioare. Se
verifica salariul brut cu cel din cartea de munca si eventualele sporuri si prime cu contractul de munca;
se verifica, de asemenea, calculul si deducerea somajului, a contributiei pentru pensia suplimentara,
CASS precum si a impozitului pe salarii, plata salariului net pe fluturasii de salarii semnati.

42
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Salarii – testul pentru noii angajati respectiv cei care parasesc compania

Tema

Asigurarea ca, pentru un esantion de noi angajati si de fosti angajati, decontarile cu personalul sunt
corecte si se respecta principiul independentei exercitiului.

Activitatea de audit

Se verifica data efectiva a inceperii contractului de munca (respectiv a inchiderii) si data primului
(respectiv a ultimului) salariu. Se verifica, de asemenea, contractele de munca si cartile de munca si se
confrunta datele cu cele din baza de date de la departamentul personal.

43
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

CENTRALIZATOR AL AJUSTARILOR DE AUDIT PROPUSE

Contul de Acceptata
Ajust. Conturi Bilant profit si
Observatii
nr. corespondente pierdere
Debit Credit Debit Credit Da Nu
1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

CONCLUZIE

Semnat ........................................................................ Data .....................................................................

Verificator / Responsabil de misiune

Nota: La aceasta foaie de lucru se va anexa si balanta corectata cu ajustarile acceptate, semnata de
cei in drept.

44
SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

Analiza indicatorilor financiari

Nr. Valoarea
INDICATORUL Formula de calcul Observatii
crt. 2001 2000
1. De lichiditate
Active curente Recomandabil aprox. 2
1.1 Lichiditatea curenta
Datorii curente
Active curente-Stocuri
1.2 Lichiditatea imediata
Datorii curente
2 De risc
Capital imprumutat
x 100
Capital propriu
2.1 Gradul de indatorare
Capital imprumutat
x 100
Capital angajat
Profit inaintea platii dobanzii
Acoperirea
2.2 si impozitului pe profit
dobanzilor
Cheltuieli cu dobanda
3 De activitate
Viteza de rotatie a Costul vanzarilor
3.1
stocurilor Stocul mediu
Numarul de zile de Stoc mediu
3.2 x 365
stocare Costul vanzarilor
Viteza de rotatie a Sold mediu clienti
3.3 x 365
debitelor-clienti Cifra de afaceri
Viteza de rotatie a Sold mediu furnizor
3.4 x 365
creditelor-furnizor Achizitii de bunuri
Viteza de rotatie a Cifra de afaceri
3.5
activelor imobilizate Active imobilizate
Viteza de rotatie a Cifra de afaceri
3.6
activelor totale Total active
4 De profitabilitate
Profitul inaintea platii
Rentabilitatea
4.1 dobanzii si imp. pe profit
capitalului angajat
Capitalul angajat
Profitul
Marja bruta din brut din vanzari
4.2 x 100
vanzari Cifra de afaceri

45