OBRIGACAO E

CREDITO
TRIBUTARIOS
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e
passiva; Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.

HI → FG → OT → CT
Hipótese de Incidência (HI) – “Momento abstrato, previsto em lei, hábil de deflagrar a
relação jurídico-tributário” “Descrição que a lei faz de um fato tributário que, quando ocorrer,
fará nascer a obrigação tributária (obrigação de o sujeito passivo ter de pagar ao sujeito
ativo o tributo correspondente)”

Fato gerador ou fato imponível (FG) – materialização da hipótese de incidência.

Representa o momento concreto de sua incidência. Com a realização no mundo fático temos
o Fato Gerador.

Obrigação Tributária (OT) ou Relação Jurídica Tributária – Obrigação que o sujeito

passivo tem com o sujeito ativo de prestar algo, como, por exemplo, pagar tributo. É o
próprio liame obrigacional.

Crédito Tributário (CT) – momento de exigibilidade da obrigação tributária, se tornando

Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e
passiva; Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.

Obs.: “Fenômeno da subsunção” – do fato à norma.

Obs.2: Fato gerador define a natureza jurídica do tributo, sendo

irrelevante a definição jurídica do tributo. (art. 4º, I, CTN)

Obs.3: Fato Gerador e princípio da Universal incidência do

tributo, “tributo non olet” ou “pecunia non olet” (art. 118,
I, CTN) – o tributo deve incidir sobre atividades lícitas, e, de igual
modo, sobre aquelas consideradas ilícitas e imorais. Tem sua
origem na Roma Antiga (Imperador Vespasiano e seu filho Tito –
Tributação de uso de banheiros públicos). Diz respeito à
generalidade da tributação – relevar os aspectos extrínsecos ao
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e
passiva; Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.
Elementos da obrigação tributária

a) Sujeito ativo (art. 119, CTN) – credor da obrigação tributária, que pode ser sujeito
ativo direto (pessoas políticas) e indiretos (entes parafiscais). São os entes que detém
a capacidade tributária ativa.

b) Sujeito Passivo (art. 121, CTN) – devedor da relação jurídica tributária: é o

contribuinte ou o responsável. Indivíduos que detêm a capacidade tributária passiva, que
é plena (art. 126, CTN).
Obs.: convenções particulares e sujeito passivo: art. 123, CTN.

c) Objeto da obrigação tributária (art. 113, CTN) – é a própria prestação a que se

submeterá o sujeito passivo. Poderá ser com principal (com patrimonialidade) – art. 113,
§1º, CTN; ou acessória – obrigação de fazer e/ou não fazer – art. 113, § 2º, CTN. (Sem
patrimonialidade). As obrigações tributárias são independentes entre si (diferentemente
do que ocorre com o Direito Civil). Segundo o CTN, “a obrigação acessória, pelo simples
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e
passiva; Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.

Elementos da obrigação tributária - Sujeito

ativo

Art. 119. Sujeito ativo da obrigação é a pessoa

jurídica de direito público, titular da
competência para exigir o seu cumprimento.

OBS.: Competencia tributaria x Capacidade

tributária ativa
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e
passiva; Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.

Elementos da obrigação tributária - Sujeito

passivo
Art. 121. Sujeito passivo da obrigação principal é a pessoa obrigada ao
pagamento de tributo ou penalidade pecuniária.
Parágrafo único. O sujeito passivo da obrigação principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relação pessoal e direta com a situação
que constitua o respectivo fato gerador;
II - responsável, quando, sem revestir a condição de contribuinte, sua
obrigação decorra de disposição expressa de lei.
Art. 122. Sujeito passivo da obrigação acessória é a pessoa obrigada às
prestações que constituam o seu objeto.
Art. 123. Salvo disposições de lei em contrário, as convenções
particulares, relativas à responsabilidade pelo pagamento de tributos, não
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e
passiva; Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.

Elementos da obrigação tributária - Sujeito

passivo
Art. 121. Sujeito passivo da obrigação principal é a pessoa obrigada ao
pagamento de tributo ou penalidade pecuniária.
Parágrafo único. O sujeito passivo da obrigação principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relação pessoal e direta com a situação
que constitua o respectivo fato gerador;
II - responsável, quando, sem revestir a condição de contribuinte, sua
obrigação decorra de disposição expressa de lei.
Art. 122. Sujeito passivo da obrigação acessória é a pessoa obrigada às
prestações que constituam o seu objeto.
Art. 123. Salvo disposições de lei em contrário, as convenções
particulares, relativas à responsabilidade pelo pagamento de tributos, não
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e
passiva; Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.

Elementos da obrigação tributária - Sujeito

passivo
Art. 126. A capacidade tributária passiva independe:
I - da capacidade civil das pessoas naturais;
II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas
que importem privação ou limitação do exercício de
atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da
administração direta de seus bens ou negócios;
III - de estar a pessoa jurídica regularmente
constituída, bastando que configure uma unidade
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e
passiva; Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.

Elementos da obrigação tributária – Obrigacao

(prestação)
Art. 113. A obrigação tributária é principal ou acessória.
§ 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato
gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade
pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela
decorrente.
§ 2º A obrigação acessória decorre da legislação tributária
e tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nela
previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos
tributos.
Obrigacao Principal Obrigacao
PECUNIARIA - objeto o Acessoria
pagamento de tributo NÃO PECUNIARIA –
ou penalidade. constitui um fazer ou um
não fazer, no interesse da
arrecadação ou da
fiscalização dos tributos.
CRIADA POR LEI
CRIADA PELA
LEGISLACAO
TRIBUTARIA

Seu descumprimento
gera uma obrigação
principal (multa)
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e passiva;
Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.

Solidariedade é um instituto do Direito Civil, que, segundo

o Código de 2002, “há solidariedade, quando na mesma
obrigação concorre mais de um credor, ou mais de um
devedor, cada um com direito, ou obrigado, à dívida
toda.”
A Solidariedade Tributária está regulada no art. 124
abaixo. Merece destaque que só existe solidariedade no
polo passivo da Obrigação Tributária e não há ordem
preferencial de cobrança de devedores da obrigação
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e passiva;
Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.

Art. 124. São solidariamente obrigadas:

I - as pessoas que tenham interesse comum
na situação que constitua o fato gerador da
obrigação principal;
II - as pessoas expressamente designadas por
lei.
Parágrafo único. A solidariedade referida neste
artigo não comporta benefício de ordem.
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e passiva;
Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.

Art. 125. Salvo disposição de lei em contrário, são os

seguintes os efeitos da solidariedade:
I - o pagamento efetuado por um dos obrigados
aproveita aos demais;
II - a isenção ou remissão de crédito exonera todos os
obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles,
subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais
pelo saldo;
III - a interrupção da prescrição, em favor ou contra um
dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais.
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e passiva;
Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.

Domicílio é o lugar onde o sujeito é chamado a

cumprir uma determinada obrigação. No
Direito tributário, está regulado no art. 127,
CTN. Neste dispositivo, há uma ordem a ser
seguida na determinação do domicilio
tributário.
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e passiva;
Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.
Art. 127. Na falta de eleição, pelo contribuinte ou responsável, de domicílio
tributário, na forma da legislação aplicável, considera-se como tal:
I - quanto às pessoas naturais, a sua residência habitual, ou, sendo esta
incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade;
II - quanto às pessoas jurídicas de direito privado ou às firmas individuais, o
lugar da sua sede, ou, em relação aos atos ou fatos que derem origem à
obrigação, o de cada estabelecimento;
III - quanto às pessoas jurídicas de direito público, qualquer de suas
repartições no território da entidade tributante.
§ 1º Quando não couber a aplicação das regras fixadas em qualquer dos
incisos deste artigo, considerar-se-á como domicílio tributário do contribuinte ou
responsável o lugar da situação dos bens ou da ocorrência dos atos ou fatos que
deram origem à obrigação.
§ 2º A autoridade administrativa pode recusar o domicílio eleito, quando
impossibilite ou dificulte a arrecadação ou a fiscalização do tributo, aplicando-se
então a regra do parágrafo anterior.
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e passiva;
Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.

OU SEJA:

1º) Eleicao (escolha) do sujeito passivo

2º) Pessoas naturais - a sua residência habitual, ou, sendo esta incerta ou
desconhecida, o centro habitual de sua atividade; PJ de direito privado ou
às firmas individuais - sua sede, ou, em relação aos atos ou fatos que
derem origem à obrigação, o de cada estabelecimento; PJ de Direito
público, qualquer de suas repartições no território da entidade tributante.
3º) Não cabendo regra anterior - o lugar da situação dos bens ou da
ocorrência dos atos ou fatos que deram origem à obrigação.
4º) A autoridade administrativa pode recusar o domicílio eleito, quando
impossibilite ou dificulte a arrecadação ou a fiscalização do tributo,
aplicando-se então a regra do parágrafo anterior.
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e passiva;
Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.

Conceito: é a submissão, em virtude de disposição legal expressa, de

determinada pessoa, contribuinte ou não, ao direito do fisco de exigir a
prestação da obrigação tributária (lato sensu).

Sujeito passivo
I. Direto (CONTRIBUINTE)

II. Indireto (RESPONSÁVEL strictu sensu)

a) Por substituição

b) por Transferência - Por solidariedade

- De terceiros
- Dos sucessores
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e passiva;
Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.

Art. 128. Sem prejuízo do disposto neste

capítulo, a lei pode atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crédito tributário a terceira
pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigação, excluindo a responsabilidade do
contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter
supletivo do cumprimento total ou parcial da
referida obrigação.
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e passiva;
Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.

Art. 128. Sem prejuízo do disposto neste

capítulo, a lei pode atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crédito tributário a terceira
pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigação, excluindo a responsabilidade do
contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter
supletivo do cumprimento total ou parcial da
referida obrigação.
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e passiva;
Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.

Tipos de responsabilidade tributária:

a) Responsabilidade por substituição: quando a lei determina que o
responsável (substituto) ocupe o lugar do contribuinte (substituído), desde
a ocorrência do fato gerador.
Obs.: o substituto tributário tem responsabilidade pela obrigação principal
e pela acessória.

Motivos
i) pela dificuldade em fiscalizar contribuintes extremamente
pulverizados;
ii) pela necessidade de evitar, mediante a concentração da
fiscalização, a evasão fiscal ilícita;
iii) como medida indicada para agilizar a arrecadação, e
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e passiva;
Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.

Espécies

FATO PAGAMENTO
GERADOR (para frente)
(para trás) Adia o pagamento

a) Substituição regressiva (antecedente ou “para trás) –

é a postergação do ou adiamento do recolhimento do
tributo com relação ao momento pretérito em que
ocorre o fato gerador. É o fenômeno tributário do
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e passiva;
Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.

PAGAMENTO FATO
GERADOR
(para trás) (para frente)
Antecipa-se o pagamento

b) Substituição progressiva (subsequente ou “para

frente) – é a antecipação do recolhimento do tributo,
cujo fato gerador ocorrerá em um momento posterior.
(ex. Recolhimento do ICMS nos casos de bebida,
refrigerante, cigarros, etc).
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e passiva;
Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.

PAGAMENTO FATO
GERADOR
(para trás) (para frente)
Antecipa-se o pagamento

b) Substituição progressiva (subsequente ou “para

frente) – é a antecipação do recolhimento do tributo,
cujo fato gerador ocorrerá em um momento posterior.
(ex. Recolhimento do ICMS nos casos de bebida,
refrigerante, cigarros, etc).
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e passiva;
Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.

Art. 150, § 7º, CF/88 A lei poderá atribuir a sujeito

passivo de obrigação tributária a condição de
responsável pelo pagamento de imposto ou
contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente, assegurada a imediata e
preferencial restituição da quantia paga, caso não
se realize o fato gerador presumido.
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e passiva;
Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.

b) por Transferência - Por solidariedade (já

visto)
- De terceiros
- Dos sucessores
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e passiva;
Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.

b) Responsabilidade por transferência: quando, por expressa previsão

legal, a ocorrência de um fato gerador, posterior ao surgimento da
obrigação, transfere a um terceiro a condição de sujeito passivo da
obrigação tributária, que até então era ocupada pelo contribuinte. Esta
ocorrerá nas seguintes situações: responsabilidade por solidariedade;
responsabilidade de terceiros, responsabilidade dos sucessores.

b.1) Responsabilidade dos devedores solidários ou

responsabilidade solidária (art. 124 e 125, CTN) – Se dá quando cada
um dos devedores solidários responde pelo todo perante a obrigação
tributária correspondente. A solidariedade tributária não comporta
benefício de ordem;
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e passiva;
Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.
b.2) Responsabilidade dos Sucessores (art. 129 a 133,
CTN) – A obrigação transfere-se para outro devedor em virtude
do desaparecimento do devedor original.
Tipos de transferência:
• causa mortis – ocorre para os herdeiros, havendo a
responsabilidade pessoal;
• inter vivos – a obrigação transfere-se para o adquirente,
em quatro hipóteses: transmissão de imóveis, transmissão de
bens móveis, transmissão de estabelecimento comercial,
industrial ou profissional e transmissão decorrente de fusão,
incorporação, transformação ou cisão.
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição ativa e passiva;
Capacidade tributária; Solidariedade; Domicílio tributário;
Responsabilidade tributária.
b.3) Responsabilidade de Terceiros
• Responsabilidade de Terceiros devedores
(art. 134 e 135, CTN) – baseia-se no dever
de zelo, legal ou contratual, que certas
pessoas devem ter com o patrimônio de
outra, geralmente pessoas naturais
incapazes (ex. Menor, tutelado, curatelado)
ou entes sem personalidade jurídica (espólio
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição
ativa e passiva; Capacidade tributária; Solidariedade;
Domicílio tributário; Responsabilidade tributária.
►b.3) Responsabilidade de Terceiros
RESPONSÁVEL (art.134, CTN) CONTRIBUINTE
I – Pais Filhos menores
II – Tutores e Curadores Tutelados e Curatelados

III – Administradores de bens de Terceiros

terceiros
IV - Inventariante Espólio
V- Administrador judicial Massa falida
VI - Tabeliães, escrivães e outros Pessoas que realizam
serventuários de ofício atos conexos
VII- Sócios Sociedade de pessoas em
liquidação
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição
ativa e passiva; Capacidade tributária; Solidariedade;
Domicílio tributário; Responsabilidade tributária.

Responsabilidade de Terceiro com

atuação irregular (art.135, CTN) – Neste
caso, o contribuinte é vítima de atua
abusivos, ilegais ou não, praticados por
aqueles que os representam, razão pela qual
se procura responsabilizar pessoalmente tais
representantes, ficando o contribuinte,
afastado da relação obrigacional.
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição
ativa e passiva; Capacidade tributária; Solidariedade;
Domicílio tributário; Responsabilidade tributária.

Art. 135. São pessoalmente responsáveis

pelos créditos correspondentes a obrigações
tributárias resultantes de atos praticados com
excesso de poderes ou infração de lei,
contrato social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo
anterior;
II - os mandatários, prepostos e
empregados;
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição
ativa e passiva; Capacidade tributária; Solidariedade;
Domicílio tributário; Responsabilidade tributária.

Art. 135. São pessoalmente responsáveis

pelos créditos correspondentes a obrigações
tributárias resultantes de atos praticados com
excesso de poderes ou infração de lei,
contrato social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo
anterior;
II - os mandatários, prepostos e
empregados;
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição
ativa e passiva; Capacidade tributária; Solidariedade;
Domicílio tributário; Responsabilidade tributária.

RESPONSABILIDADE POR INFRAÇÕES (136, 137, CTN)

Art. 136. Salvo disposição de lei em

contrário, a responsabilidade por
infrações da legislação tributária
independe da intenção do agente ou
do responsável e da efetividade,
natureza e extensão dos efeitos do
ato.
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição
ativa e passiva; Capacidade tributária; Solidariedade;
Domicílio tributário; Responsabilidade tributária.
RESPONSABILIDADE POR INFRAÇÕES (136, 137, CTN)

Art. 137. A responsabilidade é pessoal ao agente:

I - quanto às infrações conceituadas por lei como crimes ou
contravenções, salvo quando praticadas no exercício regular de
administração, mandato, função, cargo ou emprego, ou no cumprimento
de ordem expressa emitida por quem de direito;
II - quanto às infrações em cuja definição o dolo específico do
agente seja elementar;
III - quanto às infrações que decorram direta e exclusivamente de
dolo específico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem
respondem;
b) dos mandatários, prepostos ou empregados, contra seus
mandantes, preponentes ou empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de
Obrigação tributária. Conceito e espécies; Sujeição
ativa e passiva; Capacidade tributária; Solidariedade;
Domicílio tributário; Responsabilidade tributária.

DENUNCIA ESPONTANEA
Art. 138. A responsabilidade é excluída pela denúncia
espontânea da infração, acompanhada, se for o caso,
do pagamento do tributo devido e dos juros de mora,
ou do depósito da importância arbitrada pela
autoridade administrativa, quando o montante do
tributo dependa de apuração.
Parágrafo único. Não se considera espontânea a
denúncia apresentada após o início de qualquer
procedimento administrativo ou medida de fiscalização,
relacionados com a infração.