EDITAL

CONTABILIDADE GERAL:
• 1 Conceitos, objetivos e finalidades da contabilidade.
• 2 Patrimônio: componentes, equação fundamental do patrimônio, situação
líquida, representação gráfica.
• 3 Atos e fatos administrativos: conceitos, fatos permutativos, modificativos e
mistos.
• 4 Contas: conceitos, contas de débitos, contas de créditos e saldos.
• 5 Plano de contas: conceitos, elenco de contas, função e funcionamento das
contas.
• 6 Escrituração: conceitos, lançamentos contábeis, elementos essenciais,
fórmulas de lançamentos, livros de escrituração, métodos e processos,
regime de competência e regime de caixa.
• 7 Contabilização de operações contábeis diversas: juros, descontos, tributos,
aluguéis, variação monetária/ cambial, folha de pagamento, compras, vendas
e provisões, depreciações e baixa de bens.
• 8 Balancete de verificação: conceitos, modelos e técnicas de elaboração.
• 9 Balanço patrimonial: conceitos, objetivo, composição.
• 10 Demonstração de resultado de exercício: conceito, objetivo, composição.
• 11 Lei nº 6.404/1976 e suas alterações, legislação complementar e
pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC).
• 12 Norma Brasileira de Contabilidade - NBC TSP Estrutura Conceitual, de 23
de setembro de 2016.
 Conceitos Iniciais
Conceito:
Técnica metodologia Ciência exata SOCIAL APLICADA de ramo autônomo que estuda e pratica as
funções de orientar, controlar e registrar os atos e fatos de uma administração econômica. (Através da
ESCRITURAÇÃO)

Objeto de estudo:
Patrimônio. (Bens, direitos e obrigações)

Funções:
• Função administrativa: Controle do pAtrimônio, oferecer informações para tomada de decisão.
• Função econômica: Apuração de resultados (Lucro, Prejuízo ou Nulo) via DRE e tbm DRA

Finalidade:
Oferece informações de ordem FINANCEIRA e ECONÔMICA sobre o patrimônio p/ AUXILIAR a tomada de
decisão

Usuários:
• Usuários primários: Público Externo! Investidores, Credores, financiadores, sem prioridade.
Não podem requerer informações contábeis.
• Usuários Internos: Proprietário, funcionários, Investidores com poder de voto (Exceção)
Definição • Usuários externos: Governo, fornecedores, Investidores s/ poder de voto (Em regra invest. é aqui)
Alguns destes podem requerer informações contábeis.

Campo de Aplicação:
Aziendas - Patrimônio de uma pessoa, gerido de maneira organizada.
Quanto aos fins:
• Lucrativos
• Não lucrativos
Quanto aos proprietários:
• Privado
• Público
• Publico e privado
Tipos:
• Azienda Econômica: Empresas, visa lucro.
• Azienda Econômico-Social: Associações, lucro destinado a determinados fins não lucrativos.
• Azienda Social: Não há escopo lucrativo (União, Estados, Municípios)

Base normativa:
CPC 00: Normas não vinculantes. (Tradução de normas internacionais)
Entes reguladores: Normas vinculantes

• Entidade: Autonomia da pessoa jurídica (patrimonial) Reforça o objeto (patrimônio). Distingue sócio da
empresa. Não se pode pagar contas pessoais c/ dinheiro da empresa.

• Continuidade: Empresa é organismo vivo, tem que durar eternamente enquanto durarem suas
atividades, e a administração tem que contribuir com isso. (Relação com regime da competência)

• Oportunidade: Diz respeito à Mensuração/registro/apresentação das informações.

Princípios Para informação ser OPORTUNA ao adm., deve seguir integridade e tempestividade (s/ atraso)
(não mais
expressos) • Registro pelo valor original: Fatos contábeis devem ser registrados pelo valor que foram adquiridos.
(NF/Contratos/Recibos/valor de custo de produção)
Oporcon
entregue • Competência: Deve reconhecer os fatos quando acontecem, independente da movimentação
financeira. (Demonstração de Fluxo de Caixa usa regime de caixa)
O princípio da competência pressupõe a simultaneidade da confrontação entre RECEITAS e DESPESAS.
Caixa: Reconhece fatos quando houver movimentação Financeira. (compra à prazo não se reconhece)

• Prudência/Conservadorismo: Preparar-se para o pior: Quando houver possibilidades igualmente

válidas, deve-se adotar o maior valor para passivos e despesas e menor valor para ativos e receitas.
 CPC 00
Mais críticas/importantes/fundamentais
Relevância:
Capacidade de influenciar o processo decisório, c/ ao menos 1 dos 2 elementos abaixo:
• Valor preditivo: Puder predizer futuros resultados.
Características
• Valor Confirmatório: Puder confirmar/retroalimentar avaliações prévias.
Qualitativas
• Materialidade:
Fundamentais
Informação cuja omissão ou distorção influenciar nas decisões tomadas pelos usuários.
Diz respeito à importância da informação existir ou não, devido a sua natureza ou magnitude.

Representação fidedigna:
RE-MA de
• Completa: Necessário para que o usuário compreenda o fenômeno.
RÉ-FI
• Neutra: Livre de viez, não podendo ser distorcida.
• Livre de erro: Não implica total exatidão, mas sim o processo de obtenção.

Uma informação fidedigna não necessariamente é útil. Precisa ter as 2 características juntas.

Menos Críticas, mas importantes também.

Servem para decidir entre quais de 2 alternativas relevantes de fidedignas são as melhores.
Características
Qualitativas
Comparabilidade: Permite identificar similaridades e diferenças entre 2 ou+ itens p/ tomar decisões.
De Melhoria
• Consistência: Usar mesmos métodos para mesmos itens.
Verificabilidade: Diferentes observadores podem chegar a um consenso do retrato ser uma
representação fidedigna.
Tempestividade: Ter informações a tempo de ser útil.
Compreensibilidade: Apresentar informação com clareza e concisão. Ser compreensível.
COM² TV
Prudência: Está em desacordo com a representação fidedigna!!!!!!
Confiabilidade Não tem mais!!!!!!!!!!!!!! Pq representação fidedigna já cumpre este papel.

Patrimônio
O objeto da contabilidade
Conjunto de:
• Bens, direitos (Ativo)
• Obrigações (Passivo Exigível/Obrigações com 3ºs/Capital de 3ºs e PL/Obrigações próprias)
Logo, quem tem só dívida tem patrimônio.
Para ser bem, tem que:
1. Pertencer a uma pessoa (Mesmo que não tenha direito de propriedade)
Conceito
2. Ter valor monetário.

Representação:
• Natureza: Ativo, Passivo e PL
• Gráfica: Estrutura do Balanço Patrimonial.
• Matemática: Equação fundamental: Ativo = Passivo + PL
• Origens e Aplicações: Razonetes, etc.

“Recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual sua realização se
Ativo
espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade.”
segundo o
CPC
• Logo, arrendamentos, Leasing entram no BP de quem os controla, e não quem os detém juridicamente.
Ativo Qualificável: Ativo que demanda um período de tempo substancial pra ficar pronto p/ uso ou venda.

“Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se
Passivo espera que resulte em diminuição de ativos (saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos)”
segundo o
CPC Se é obrigação presente, contingência NÃO ENTRA!!!
AKA Capital de 3ºs, Obrigações com 3ºs, passivo exigível

PL É o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus resultados passivos.
Segundo o
CPC AKA Situação Líquida; Riqueza própria; Capital Financeiro
 “Decréscimos nos benefícios econômicos, sob forma de saída de recursos do ativo ou assunção (aumento) de
passivos, que resultam em decréscimo do PL, não relacionados a distribuições de dividendos.”
Despesa não incorrida(usufruída) e não paga: Não aparece na contabilidade.
DESPESAS Despesa incorrida e ainda não paga: Despesas a pagar (Passivo)
Despesa não incorrida e já paga: Despesas pagas antecipadamente (Ativo)
Despesa incorrida e paga: Despesas (DRE)

“Aumento nos benefícios econômicos futuros relacionado com aumento de ativo ou com
Receitas diminuição de passivo, e puder ser mensurado com confiabilidade.“

Instrumento de registro que tem por finalidade reunir fatos contábeis da mesma natureza, sendo aberta
Contas para encerrar os valores de realização passada, presente ou futura, recebendo um título que a identifica,
ou seja, é o meio utilizado para identificar o tipo de transação que está sendo realizada

Outras
nomenclatur Capital à disposição da empresa: Cap Próprio + Capital de Terceiros
as

Classificações de BENS, Direitos e Obrigações

Para ser um bem:
1. Possuir valor $$
2. Pertencer a uma pessoa*
*Bem financiado, se transferir riscos, pertence a quem tem o direito de uso e assumiu riscos, embora
não tenha ainda a propriedade deste objeto
BENS Tipos de bens:
• Móveis: Se movimenta sem perder as características
• Imóveis: Não se movimenta, ou se movimenta e perde suas características
• Tangíveis: Apalpáveis
• Intangíveis

Valores a receber de terceiros.

Direitos Não representam necessariamente entrada de recursos na empresa. (Impostos a recuperar, etc)

Valores a pagar a terceiros

Obrigações Não representam necessariamente saída de recursos da empresa. (Receitas diferidas)

Período fixado em lei p/ elaboração das demonstrações contábeis.

Exercício Pode durar menos de um ano (Quando se constitui companhia, quando tiver alterações estatutárias)
Social Eventos subsequentes com impactos relevantes deverão ser evidenciados em notas explicativas.

Capital Financeiro: Ativo Líquido (ativo – passivo), ou Patrimônio Líquido

Capital Físico: Capacidade produtiva da entidade.

Princípio da Manutenção do Capital Financeiro: Qualquer método de mensuração.

Capital Físico
Só há lucro se o dinheiro dos ativos líquidos no fim do período exceder o dinheiro no início do
vs Capital
período, excluídas distribuições aos proprietários/aporte de capital.
Financeiro
Princípio da manutenção do capital Físico: CUSTO CORRENTE!!!
Só há lucro se a capacidade física produtiva no fim do período exceder a capacidade física produtiva
do início. As vezes há lucro em $$, mas prejuízo em capacidade física produtiva.
 Conceitos de lançamento
Equação
Fundamental da
Total de Ativos = Total de Passivos + PL
Contabilidade Bens e direitos – Passivo exigível = Situação Líquida

Variações • Quantitativa : Quando altera em R$ o PL da empresa.

Patrimoniais • Qualitativa (permutativo): Quando altera classificação, e o valor do PL permanece o mesmo.

1. Ativo maior que passivo exigível: Situação Líquida (PL) positiva ou superavitária. Situação confortável
para a empresa.
2. Ativo menor que o passivo exigível: Empresa deve mais do que tem, há um “Passivo a descoberto”,
seu PL é negativo, há de se pagar ainda mais aos sócios.
Situações
3. Ativo igual ao passivo exigível: Situação líquida nula, não há COMO PAGAR OS SÓCIOS
Líquidas 4. Ativo igual à situação líquida: Ainda não há passivos, típico de uma empresa que acabou de se
constituir.
Obs: Não existe ativo ou passivo negativo. Já o PL pode sim ser negativo.
Melhor situação é quando PL = Ativo, pois não há obrigações.

Para empresa exercer o controle patrimonial, ela tem que ter acesso aos FATOS CONTÁBEIS:
Contabilizado através das contas contábeis e notas explicativas.

Eles devem:
• Ser Evento econômico (à vista ou a prazo)
• Possuir expressão monetária (valor)
• Alterar patrimônio (Qualitativa e/ou Quantitativa)

Podem ser:
FATO contábil Administrativo: Tem influência da gestão. (Uma compra)
FATOS FATO contábil Não administrativo: Não tem influência da gestão. (Um raio que queima PCs)
CONTÁBEIS/ Ato administrativo não! (decisão administrativa s/ alterar PL, não ter valor, não causar impacto..
ADMINISTRAT Pode eventualmente se tornar um fato contábil.)
IVOS
Tipos:
IMPORTANTE!
Permutativos (Alterações Qualitativa):
Sempre olhar • Somente contas patrimoniais (Ativo/Passivo/PL)
pela conta de • Não alteram o valor total do PL e DRE.
RECEITA/
DESPESA!! Modificativos (Alteração Quantitativa):
Contem uma conta patrimonial(A/P/PL) e uma conta do resultado (rec/desp).
• Alteram para mais ou menos o PL e a DRE.

• Fatos modificativos Aumentativos: Tem receita: Aumentam PL ou diminuem passivo.

• Fatos modificativos Diminutivos: Tem despesa: Diminuem PL ou aumentam Passivo

Mistos (Alteração Quantitativa e qualitativa, AKA permutativo que impacta o PL):

Fato permutativo + Fato modificativo (AKA Fato permutativo que provoca aumento/dim no PL)
• Fato misto aumentativo: Tem receita: Aumenta situação Líquida Patrimonial (+Ativo líquido)
• Fato
Sempre misto diminutivo:
escrever no exercício Tem despesa: Diminui situação Líquida Patrimonial. (-Ativo líquido)
a tabela!!!
Quando consigo registrar o fato com:
Lançamento Débito
Crédito (D|C)
1ª Fórmula (Simples): 1
Fórmulas de 1
Lançamento 2ª Fórmula (Composto): 1
2
3ª Fórmula (Composto): 2
1
4ª Fórmula (Complexo): 2
2
 Conceitos de Contas
Conceito: Representação gráfica dos elementos.
Função: Controlar e expor os saldos das contas. (Devedor ou credor)

Quanto aos elementos:

• Ativo, Passivo, PL
• Receitas, Despesas

Quanto ao nível do detalhamento:

Contas • Analíticas: Recebem os lançamentos contábeis.
• Sintéticas: saldo calculado através de 2 ou mais contas analíticas.

Quanto à natureza:
• Devedora (Ativo, Despesas e retificadoras opostas)
• Credora (Passivo, Receitas e retificadoras opostas)

Retificadoras: só no Ativo, Passivo e PL!!!

Personalista (Separava contas por “pessoa”):

• Contas do proprietário (PL, Receitas, Despesas)
• Contas dos agentes Consignatários (Quem tem os Bens)
• Contas dos agentes correspondentes (Quem corresponde aos Direitos e Obrigações)

Teoria das Materialista (Movimentação do patrimônio)

contas • Integrais (ativos e passivos)
• Derivativas/Diferenciais [fazem a diferença no PL] (PL, Receita e Despesa)

Patrimonialista (Adotada!)
• Patrimoniais (Ativo, Passivo, PL)
• De Resultado (Receitas e Despesas)

Passivos prováveis (obrigação presente) de Prazo ou valor incerto, mas que possa ser feito
estimativa confiável. (possível | 50% | provável)
Lançamento:
C – Provisões de processos cíveis (Passivo)
D – Despesa com provisão (Resultado)
Provisões.....
para Contingências Exemplos:
(Só passivos) 1. Fechamentos/demissões, desde que criem expectativas nos 3ºs (se sigilo, não).
2. Processos JÁ JULGADOS
3. Expectativa provável de ser autuado (A obrigação presente é a merda que vc fez).

4. Multa após auferida não, pq multa é de VALOR E PRAZO CERTO!!!

Contingências não são evidenciadas no BP, mas devem constar em notas explicativas.
Não confundir com reservas para contingências!!!!

Contingências O que pode ser divulgado em nota como uma contingência?

1. Valores possíveis que não dependem da empresa e não sabe se serão pagos, nem quando.
Passivos 2. Obrigações presentes NÃO PROVÁVEIS (provavelmente não exige sacrifício de ativos)
contingentes (Se for REMOTA, nem precisa ter!!!)
3. Obrigações presentes cujo valor não pode ser mensurado com confiabilidade.
Em nota
Contingências ativas: Possível direito futuro.
Explicativa
• Não devem ser reconhecidos.
• Se for possível, divulga como contingencia em notas.
(Não é reserva de
contingências
• Se for praticamente certo, contabiliza como ativo.
em!!) Contingencias passivas: Possível obrigação futura
 Ajustes de Valor - Teorias
Custo Histórico (Regra):
• Valores Pagos/a serem pagos ou Valor Justo (de mercado) se empresa não tiver continuidade.

Variações do custo histórico:

Custo Corrente:
Usado para estimar valores de matéria prima no fechamento.
• Valor que teria que ser pago para adquirir(ativo) ou liquidar(passivo) na data das demonstrações
(data do balanço).

Valor justo:
Valor que um ativo pode ser trocado entre partes conhecedoras, dispostas, em transação sem
Princípio favorecimento, sem negociar. Valor genérico. (Tabela FIPE é justa)
do Se não houver tabela/item no mercado, compara-se com um similar.
Registro
pelo Valor Valor realizável:
Original Valor de venda específico para a empresa. De forma ORDENADA.
Valor realizável líquido: Valor de venda deduzidos custos e gastos p/ venda.

Atualização monetária (Não é mais princípio):

Não representa nova avaliação do bem, mesmo que gere ajustamento do valor original.
Não muda o valor do bem!

Valor presente:
Registrado por quanto vale hoje.
Os ativos e passivos de longo prazo se traduzem em valores de hoje (descontados ou acrescidos de seus
descontos/acréscimos)
Exemplo: duplicata a receber em 4 anos, de 200 mil com desconto de 25%: contabiliza 150 mil.
Mercadoria comprada a prazo por 100, que era 80 à vista.... VP = 80

Empresa Premissa subjacente/princípio da continuidade:

em As empresas vão continuar existindo ao longo do tempo, e seu critério de contabilização leva isso em conta.
liquidação Se não houver mais continuidade, não interessa mais o custo de entrada das mercadorias, e sim o de saída.

“Evita superavaliação de demonstrações.”

• Obrigatório nos ativos e passivos não circulantes.
• Obrigatório em passivos contratuais ou não contratuais, devendo a taxa de desconto levar
necessariamente em consideração o risco de crédito.
• Aplicado, se relevante, em circulantes.
• Alterações de valor só após perícia e se efeitos permanentes. Não fere o “registro p/ valor original”
Ajuste a
• Empréstimos do BNDES não estão sujeitos, pela taxa baixíssima de juros!
valor
Ex.: Compra à vista de 100.000, ou a prazo de 150.000 (optou esta)
presente D Estoques 100.000
C Fornecedores 150.000
D Encargos a transcorrer (Ret For) 50.000
Ai, mensalmente vamos apropriando esses encargos como despesa.
C Encargos a transcorrer 5.000
D Despesas c/ juros 5.000
 Ajustes de Valor
Contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor a elemento do passivo e ativo pelo valor justo.
Não pode ser feito por uma simples proposta. Deve haver um estudo.
Aumenta-se/diminui-se o valor do bem
Ajustes de
Credita-se/debita-se ajuste de avaliação patrimonial
avaliação
Exemplo: Imovel sofreu valorização na tabela “FIPE”:
patrimonial D – Imóvel de coligadas/controladas ou aplicações p/ venda futura 20.000
C – Ajuste de Avaliação Patrimonial (PL)
20.000

Aplicado individualmente nas unidades geradoras de caixa (menor porção que dá $$) dos ativos
Imobilizados e Intangíveis (regra) (os mesmos que sofrem depreciação) anualmente a qualquer
momento, exceto ativos mantidos para venda, biológicos, seguros, e propriedades para
investimento.

Um ativo está registrado contabilmente por valor que excede seu valor de recuperação se o seu valor
contábil exceder o montante a ser recuperado pelo uso ou pela venda do ativo
Desde que:
a. Haja INDÍCIOS DE DESVALORIZAÇÃO:
• Indicações observáveis que se deteriorou mais que o normal, obsolescência, dano físico
• Mudanças passadas/futuras no ambiente tecnológico/mercado/econômico/legal
• Taxas de juros aumentadas que diminuirão o valor recuperável do ativo.
• PL maior que valor das ações, etc.....
b. Mesmo sem indícios, para os que não sofrem amortização. São eles:
• Goodwill
• Intangíveis com vida útil indefinida
Ajuste ao • Intangível não disponível p/ uso.
Valor
Recuperável -> Valor Recuperável:
O maior valor entre o valor de Uso ou o de Venda.
“Impairment Valor de uso:
Test” Receitas esperadas ao longo da vida de um ativo, menos seus custos relacionados, mais seu custo de
venda no fim de sua vida.
e outros Valor Justo (de venda):
Valor acertado entre partes para a negociação do bem, acrescidos aqui o frete/montagem, etc.
Valor Contábil:
Valor do bem no balanço retirada depreciação/exaustão/provisão para perdas.

Perda por desvalorização:

O quanto o valor contábil excede o valor recuperável
Essa diferença é contabilizada:
D – Despesa com perda por desvalorização do ativo
C – Ajuste ao Valor Recuperável
Exceto se o ativo tenha saldo de AVP..... Ai desconta direto do saldo lá no PL.
 Contas do Ativo
______________________________Ativo Circulante________________________________

Disponível – Valor Original

1. Caixa e Aplicações Fin. de Líq. Imediata Entra aqui cheques ainda não depositados
2. Aplicações financeiras de liquidez em até 90 dias.
3. Bancos Não é bem, é direito. Contas diversas (Sintética). Não pode saldo
negativo.
4. Depósitos bancários e Num. em trânsito

Não entram aqui depósitos bloqueados nem depósitos vinculados a obrigações. (AC)
Obs: Cheques, se c/ prazo baixo, são contabilizados quando emitidos, mesmo que o cliente não o sacou.
Se o cheque for de valor alto e ainda não entregue, só contabiliza (deduz) quando entregar ao cliente.

Realizável a curto prazo/clientes - Valor original – Perdas de realização – AVP se relevante

Tudo que vence até término do exercício seguinte, ou máximo de 12 meses.

Estoque: Custo ou valor realizável líquido (menor)

Estoque de Fungíveis: Valor de mercado, quando aceito.
Exemplo
Contas do 5. Aplicações mantidas até vencimento: Valor original + Juros
6. Aplicações p/ negociação imediata: Valor original + Juros +- Ajuste a valor justo (Res)
Ativo
7. Aplicações disponíveis p/ venda futura: Valor original + Juros +- Aj. Av. Patrimonial (PL)
“PRIMEIRO MANTÉM, DEPOIS NEGOCIA, E POR ÚLTIMO, VENDE NO FUTURO”

Outras contas:
8. Ajuste a valor presente (Ret. + Conta Despesa) Todas c/ ajuste a valor líq. de
realização
9. ICMS a recuperar
10. Adiantamento a empregados.
11. Produtos em elaboração
12. Depósitos bancários vinculados
13. Depósito/Bloqueio Judicial D – Bloq. Jud ;
C - Caixa
14. Despesas de exercício seguinte Seguros, aluguel pago
antecipado, etc
15. Estimativas de créditos duvidosos (PDD) Retificadora do clientes/dupl a
receber.
16. Seguros a vencer/Prêmios de seguros a apropriar/Alugueis a vencer
17. Perdas/ajustes de valor de mercado Ajustam SÓ
PRA MENOS mercadorias
Obs.: No ativo, as provisões estimativas são obrigações PRESENTES.

Aplicação financeira de 10.000, resgatando 11.000 no final de 5 meses.

C – Banco 10.000
D – Aplicação Financeira (ativo) 11.000
C – Jur/Rend a apropriar/transcorrer (Ret) 1.000
Aplicação
Financeira Se não souber o juros que vai ganhar, lança-se mensalmente na hora que for ocorrendo.
D – Apl. Financeiras 100
C – Rec. Financeiras 100
E posteriormente zera creditando aplicação financeira acumulada com juros, e debitando banco/cx.
 Contas do Ativo não circulante 1
Ativos não circulantes são AJUSTADOS A VALOR PRESENTE SEMPRE!
Realizável a
1. Direitos realizáveis após término do exercício seguinte (12 meses na real)
Longo Prazo 2. Dir de Adiantamento/Empréstimo/Vendas a Soc. Coligada, Acionista, diretor de negócio não usual.

1. Aplicações financeiras de longo prazo

2. Investimentos em COLIGADAS ou CONTROLADAS (MEP: % do PL + lucro/prejuízo da coligada)
lançado em conta do ativo e conta do resultado
3. Participações permanentes em outras sociedades (Método de custo - perdas permanentes)
Investimentos 4. Terrenos sem destinação à manutenção/Imóveis para aluguel (Bens de Renda)/Obras de arte

Bens de renda: Não ficam disponíveis para venda. Geram receitas fora das ativ. Principais da entidade,
ou seja, se a cyrela tiver imóveis para aluguel, não entra aqui, pois é usual dela alugar imóveis.
Se mineradora alugar cômodos aos mineiros ,também não entra aqui.

Ação Preferencial: Prioridade no recebimento de dividendos. (Limitado a 50% das ações)

Ação Ordinária: Direito ao voto.

Coligadas/controladas/Sociedades Mesmo grupo/Controle Comum: MEP: Equivalência Patrimonial

Valor de custo +- lucros/prejuízos do período [% de participação no Cap. Total x lucro]

Coligadas são:
A. Influência significativa:
Representação no conselho, participação em elaboração de políticas, operações materiais entre as 2,
fornecimento de informação técnica essencial, intercâmbio gerencial
B. 20%+ de votos.

Controladas são:
C. 50% mais de votos.
D. Poder de eleger maioria dos adm.
Empresa controladora deve incluir demonstrações contábeis de suas controladas, diretas ou indiretas.
(Salvo empresas de investimento, q não podem incluir as demonstrações de sua controlada)
Atenção! A consolidação das demonstrações contábeis delas devem ter a mesma data base!!!!

Distribuição de Dividendos de Coligadas/Controladas (MEP):

D – Disponível
Contabilizando
C – Investimentos avaliados pelo MEP (pois o valor dos lucros já foi contabilizado (incluído) no MEP)
Investimentos

Outras sociedades (Método de custo): Valor de custo – perdas prováveis permanentes.

Receitas não aumentam o valor do investimento.
Distribuição de dividendos de outras sociedades (Mé[Link]):
1. Até 6 meses da data da compra: D – Disponível ou Div. a receber ; C – Investimentos
2. Após 6 meses da data da compra: D – Disponível ou Div. a Receber ; C – Receita de Dividendos

Ágio por mais valia:

Pagou a mais pelo valor desatualizado no balanço (Diferença de Valor justo (FIPE) e Valor contábil)

Goodwill: (Ágio por expectativa de rentabilidade futura)

Valor pago a mais: (Diferença de Valor pago e Valor Justo líquido)
Regra: Inclui no valor contábil do investimento.
Exceção: Qd de controlada (que vem nas demonstrações consolidadas) vira intangível. (Coligada não)
Características:
• Ele não sofre depreciação nem amortização, somente sofre impairment (anualmente obrigatório)
• Ele não recupera valor do impairment se avaliar um aumento.
• Ele só se contabiliza em aquisição, jamais em geração interna ou venda.
• Em cisão de empresas, o valor transferido não é o valor exato, mas sim o valor JUSTO dele.
Deságio:
(Ganho por compra vantajosa) = Receita
 Contas do Ativo não circulante 2

Para ser Imobilizado, tem que ser:

1. Destinados à manutenção da companhia
2. Durar mais que um exercício.
3. Gere prováveis futuros benefícios econômicos
4. Custo do item de valor mensurável e confiável.

São exemplos de Imobilizados:

5. Imóveis, Veículos, Máquinas e equipamentos, móveis e utensílios, peças de reposição.
6. Terrenos, desde que utilizados para atividade fim.
7. Hardwares c/ software embutido.
8. Arrendamentos financeiros/Leasing (Quando se transfere benefícios, riscos e controle) Seu valor
contábil é o valor justo (valor de mercado), ou valor presente (dos 2 o menor)
9. Benfeitorias em imóveis de terceiros. (Se contrato maior que vida útil, usa-se amortização)
10. Ativos biológicos. (Boizinho ou planta) [valor justo – despesas de venda]
11. Depreciação acumulada: (Retificadora) Não confundir com “Encargos de depreciação” (Desp)

Arrendamentos/Leasing:
Leasing Financeiro: É contabilizado no imobilizado do arrendatário.
Coisas que possam indicar que é um leasing financeiro:
• Transfere riscos e benefícios ao arrendatário.
• Transfere propriedade ao final do contrato.
• Valor residual deve ser mais baixo que o valor justo.
• É especializado, somente o arrendatário pode usá-lo sem grandes modificações.

Registro do valor Inicial:

Aumenta valor do bem/Custos: Os custos de manuseio, instalação (assim como no estoque),
Engenheiros, juros de financiamento (se for juros de compra à prazo, é despesa de AVP!!), remoção e
Ativos
restauração futura, Valores que aumentarem a vida útil do bem,
Imobilizados Peças de uso específico/vida útil comum: Peças que acompanham a compra incorporam valor do bem.
Diminui valor do bem: Deduções comerciais/abatimentos, depreciação, amortização, exaustão, perda.
Os gastos enquanto pronto para uso, mas não utilizado NÃO ENTRA COMO CUSTO!
Entram como despesa: Manutenção e conservação do bem, REALOCAÇÃO para outro lugar (remoção
final é custo), SALVO PEÇAS, que integram o imobilizado

Valor posterior. Depreciação:

Não sofre depreciação: Terrenos, imóveis não utilizados, obras de arte/antiguidades, bens que exaurem
• A depreciação se inicia quando o bem está pronto para uso, e não no mês que integra a entidade.
• São vários métodos de depreciação, e devem ser revistos anualmente.
• Após inteira depreciação, o bem fica em seu valor residual, que também é revisto anualmente.
• Se comprar bem à prazo, deve se contabilizar o valor equivalente à vista na data do reconhecimento.
• Veículos: 5 anos ; Má[Link]/móveis/utensílios: 10 anos ; Imóveis 25 anos.
• Usados: Maior prazo entre vida útil restante ou metade da vida útil do bem novo.

Perda de valor Recuperável:

D - perda por redução valor recuperável (resultado)
C – Perda acumulada (Retificadora Imobilizado)

Baixa de um imobilizado:
Quando é alienado, ou não há expectativa de benefícios econômicos futuros.
Lançamento 1: Baixa do custo histórico:
D – Outras despesas 100.000
C – Máquinas e Eqpt 100.000
Lançamento 2: Baixa da depreciação acumulada:
D – Depreciação acumulada 40.000
C – Outras receitas 40.000
 Requisitos para ser intangível:
• Sempre destinados à manutenção da companhia (para ser ativo)
• Não monetários e sem substância física (mas podem estar contidos, como um Software num CD)
• Identificável (goodwill), separável (pode ser vendido), controlável (Know how do gestor)
• Mensurável com confiabilidade e poder gerar benefícios futuros.

Exemplos de Intangíveis:
1. Marcas, Patentes, direitos autorais
2. Fundo de comércio, lista de clientes fiéis, quota de importação, etc.
3. Direitos de exploração de minas, jazidas, florestas
4. Franquias, Softwares não dependentes da máquina.

Ativos Custos e Registro de valor:

Intangíveis Registro pelo valor de custo igual estoques (custos incorridos até que ele esteja operacional).
Se adquirido em combinação de negócios: Valor Justo na data de aquisição.
• Se não souber valor, ou receber doação, deve buscar valor de mercado.
• Até provar a viabilidade econômica do projeto, os valores gastos serão DESPESAS.
• Na fase de desenvolvimento, No ano que provar viabilidade, todos gastos diretamente atribuíveis
(taxa registro, materiais, serviços, benefícios a empregados, etc) serão custos.
• Os custos com pesquisa SEMPRE SERÃO DESPESAS.
• O ágio por rentabilidade futura de um intangível (goodwill) gerado internamente não pode ser
reconhecido aqui como ativo, salvo se no balanço consolidado.
Perdas de valores:
Vida útil definida: Perde valor por amortização e teste recuperab. (dispensável, só se indícios)
Vida útil indefinida: Perde valor somente por teste de recuperabilidade. (sempre terá)
Sempre terão impairment: Vida Indefinida, goodwill e intangível que ainda não está em uso.
 Contas do Passivo e PL
Dívidas de funcionamento: Decorrem da atividade operacional (Fornecedores, salários a pagar, etc)
Dívidas de financiamento: Recursos obtidos de terceiros p/ financiar atividades operacionais.

Obrigações calculáveis e IR: Valor atualizado até a data do balanço

Obrigações em moeda estrangeira: Convertidas taxa câmbio na data do balanço.
Obrigações do PNC: Ajustados a valor presente.
(AVP)
______________________________Passivo Circulante________________________________
Valor original – AVP relevante

• Custos operacionais, MESMO QUE POR MAIS DE 12 MESES!!!!!

• Adiantamento de Sócios (Quando sócio empresta dinheiro para empresa)
• Duplicatas descontadas (A empresa descontou a duplicata com o banco. Está esperando cl. Pagar)
Provisões: Obrigações presentes de prazo ou valor incerto
• Provisão para férias (uma reserva que ele vai fazendo p/ pagar férias dos funcionários)
• ICMS a recolher (Quando se vende um produto, deve-se recolher referente ao ICMS)
• Salários a pagar
• Empréstimos BANCÁRIOS (Se é bancário, é do banco né porra)
Contas do
• Financiamentos Bancários
PASSIVO • Empréstimos e financiamentos | (sem falar bancários).
• Juros/Encargos financeiros a transcorrer. (RETIFICADORA dos empréstimos, pois a conta
“Empréstimos a pagar” (já vem embutido os juros.)
• Obrigações fiscais e tributárias (quando se refinancia tributos com o governo)
• (Ajuste a valor presente de fornecedores) Quando cobra-se juros para comprar à prazo
no momento da compra.

_________________________________Não Circulante___________________________________
Ajustados a valor presente sempre.

Receitas financeiras a transcorrer/acontecer (Receita DIFERIDA) Quando alguém paga algo

antecipado, Receitas de exercícios futuros também entram aqui.
Exemplos: Receita de aluguel a vencer; Ágio na emissão de debêntures
Os custos e despesas associados a essa receita entram como conta retificadora aqui mesmo.

Obrigações fiscais diferidas:

Acréscimos/decréscimos de diferenças tributárias temporárias... Entram como ativo fiscal diferido ou
passivo fiscal diferido.

Sal Mínimo: R$ 954,00

Despesas do empregador: Salários (s/ sal família) + Hora Extra + INSS Patronal + FGTS.
Despesas do Empregado: IRPF Retido na fonte e INSS do segurado retido.
A empresa retém as despesas do empregado e as paga pro governo. Não entram como despesa.
Salário família e maternidade são pagos pela empresa, mas ela abate do INSS a recolher (Pois governo
que banca isso)
Contas do
PASSIVO 2: Sal. Líquido (Sal a. pagar) = Sal. Bruto + Sal. Família/[Link] – Descontos (IRRF, INSS do empregado,
IR, FGTS) – adiantamento de salários
Salários a
pagar Lançamento normal de salários a pagar:
D – Despesas com Salários (DRE)
C – Salários a pagar (Passivo)
No pagamento, Debita-se salários a pagar, e credita a conta caixa.

Decimo terceiro: 1/12 avos da rem. Mensal + encargos trabalhistas

Férias: faltas são consideradas no cálculo.
 Contas de Resultado
Capital Social/Nominal
• Capital social Autorizado: Limite estabelecido em valor ou ações autorizado pelo Estatuto.
• Capital social subscrito(prometido): Quando assina contrato social (Valor PROMETIDO)
• Capital social realizado/integralizado: Quanto sócios pagam efetivamente, e entra no caixa.
• (Capital social a realizar/integralizar): Conta retificadora. Quanto falta pagar. (Contraste c/ subscrito)

Reservas de Capital
1. ÁGIO NA emissão de ações: Contribuição de ações (pelo subscritor) que ultrapassarem o valor nominal,
ou valores que ultrapassarem o montante destinado à formação do capital social.
2. Produto da alienação de partes beneficiárias Títulos negociáveis de Empresas
de CAPITAL FECHADO, p/ captação de recursos com no máximo 10% de Participação Lucros.
3. Produto da alienação de bônus de subscrição. Títulos de crédito de Direito de
subscrever ações
Contas
4. Entra também: Resultado de Correção monetária do Cap. Social ainda não integralizado.
do PL
Reservas de Lucros
Res. Legal, Res. Estatutária, etc etc....
(Ações em tesouraria)
Retificadora – Empresa compra próprias ações. Sai do caixa e diminui PL
Ágio/Resultado de venda de ações em tesouraria entra como Receita.

Ajustes de avaliação patrimonial (Credor ou Devedor)

Aumentos/diminuições de valor (Valor justo) de ativos/passivos não computados no resultado de exercício.

“Lucros” ou Prejuízos Acumulados

Para as SA’s e Empresas de Grande Porte (Ativos acima de 240 mi, ou receita bruta acima de 300 mi), lucros
acumulados não podem existir no final do exercício, só no meio. Os lucros devem ser distribuídos pela DRE.

Exemplo Superveniência passiva/do passivo

Contas de Insubsistência passiva/do ativo
Despesa Juros passivos/juros pagos

Superveniência ativa/do ativo

Insubsistência ativa/do passivo
Exemplo
Ganhos de capital
Contas de
Receita de vendas
Receita Receita de
Juros Ativos

Fatos inesperados que aumentam ou diminuem o Patrimônio, gerando receitas / despesas.

Superveniên
cia ativa ou Superveniência ativa/de um ATIVO: Nascimento de um rebanho, ou recebimento de uma herança.
passiva Superveniência passiva/de um passivo: Julgamento desfavorável em proc. judicial, ou conselho de
contribuintes.

Fatos que deixam de existir, gerando receitas / despesas à empresa.

Insubsistênc
ia ativa ou
Insubsistências Ativas/DO passivo: Perdão de uma dívida nossa.
passiva Insubsistências passivas/DO ATIVO: Morte de um animal, roubo de bem, perdão de dívida de cliente.
 Conceitos de Lançamento
• Reconhece o valor da venda no momento em que ela ocorre (em que você USA O BEM),
Regime de mesmo que numerários entrem só depois.
Competência • Conta de mercadorias em compras/vendas à prazo só são retificadas no momento da entrega,
junto a sua respectiva partida dobrada.

Circulante Quando ciclo operacional (compra da matéria prima -> Fabricação -> venda -> Recebimento) for um
vs Não prazo maior de 12 meses, a classificação entre circulante e não circulante levará em consideração este
Circulante prazo, e não o prazo do exercício social.
Exceção Ou seja, existem empresas que o “ativo circulante” Vence após o prazo do exercício social.
Desconto comercial/abatimento sobre venda/incondicional/promocional: Ocorre no momento da
compra/venda. Representa redução do resultado.
Descontos ICMS será sobre o valor já com desconto.
Abatimentos Altera valor de estoque de quem compra, pois estoque é formado pelo valor de compra.
Desconto condicional/do pagamento/financeiro/a clientes: Está condicionada ao pagamento . Ocorre
no momento do pagamento. É portanto um desconto financeiro.
Investimento
Primazia da essência sobre a forma:
Longo Prazo p/
Usa-se ele para negociar na hora que quiser, portanto é classificado como ativo circulante.
negociação

Se de curto prazo (12m), entra como passivo circulante,

Empréstimos EXCETO SE: puder repactuar/refinanciar/substituir a obrigação por mais 12 meses, desde que
esteja no contrato. Ai entra como Passivo Não circulante.

Apropriação
Momentos em Seguros:
de
1. CONTRATAÇÃO/pagamento: Momento que fecha o seguro.
Seguros e
2. APROPRIAÇÃO: Momento que lança a despesa mensal na DRE.
salários a Em salários a pagar, a mesma coisa. Mas o salário pode ser lançado de 2 formas!!!!
pagar Exemplos: Aluguel pago antecipadamente, seguros pagos antecipadamente, material de
limpeza adquirido antecipadamente
Regra: São contabilizadas direto na conta de resultado.
Exceção: Se for item para uso posterior: contabiliza no ativo

Momento 1: Contratação de um seguro:

D Despesas pagas antec. (Seguro a vencer/Prêmio de seguro a apropriar)
12000
Seguros e outras
C Disponível
Despesas pagas
12000
antecipadamente
Lembre-se do regime de competência: Se reconhece a despesa quando se USA o seguro.

Momento 2: Apropriação de um seguro: (mês a mês)

C Despesas pagas antec. (Seguro a vencer/Prêmio de seguro a apropriar)
1000
D Despesas com seguros
• Administrativas: material de escritório, etc. 1000
Despesas
• Com vendas: Comissões, publicidade, fretes sobre vendas, etc..
Operacionais • Gerais: luz, água, etc. que não faz parte da produção.

Arrendamento • Financeiros: Transfere o bem e os riscos/benefícios.

s • Operacionais: Aluguel. Paga para usar o bem de outro, mas nunca é seu.

• Nem todo gasto gera um ativo, nem todo ativo gera um gasto.
Afirmações
• Receita não é igual a recebimento. Despesa não é igual a desembolso/pagamento
importantes • Despesas são sacrifícios de recursos necessários para se gerar receitas.

Deve ser evidenciada em REAIS.

Taxa cambial do MOMENTO DO FECHAMENTO DO BALANÇO.
Pagamentos em
 Lançamentos Contábeis Ativo
A contabilização do Estoque levará em conta o menor valor entre o custo (deduzidos os custos para
trazer estoque) e o valor realizável líquido. (Valor que a empresa consegue vender – Custos/gastos
de venda). Este valor realizável não se confunde com valor de mercado! É um cálculo interno.

Impostos no valor do produto:

• ICMS (Em serviços só recai sobre transporte,
telecom e energia)
• PIS***
• COFINS
• IPI não!!
Estes 3 impostos são recuperáveis SE OS PRODUTOS FOREM PARA A REVENDA ou IMOBILIZADO, logo,
no lançamento, eles devem ser separados dos custos.
O IPI não está no valor do custo do produto, ele vem À PARTE NA NOTA, e só é recuperável para as
COMPRA e INDÚSTRIAS ou equiparadas, portanto, ENTRA no valor de aquisição de mercadorias em comércios.
Contabiliza Os CUSTOS incorridos para garantir o estoque pronto para venda também entram no valor do estoque.
ção de Desperdícios anormais, armazenagem de não produção e despesas Adm/comerciais não entram!
Estoques Registrando a aquisição do produto p/ revenda de 100.000, com 18% ICMS, 5% PIS e 10% COFINS,
10.000 de IPI, com gastos de 10.000 de frete e 5.000 de seguros:

D Estoques 110.000 D Estoques

15.000
C Caixa/Fornec 110.000 C Caixa
15.000

D ICMS a Recuperar 18.000 D PIS a

Recuperar 5.000
C Estoques 18.000 D Cofins a
Recuperar 10.000

C Estoques 15.000
Comprando produtos que custam 200 mil a vista, ou 250 mil à prazo:
A diferença do preço entre o comprar a vista e a prazo (50 mil) não deve integrar o custo de estoque.
Este valor entra como Despesa financeira a transcorrer (retificadora passivo)
COMPRA COM
FINANCIA C Fornecedores 250.000
MENTO D (Desp. Fin. A transcorrer) (50.000)
D Estoques 200.000

Mensalmente, transformaremos a despesa financeira a transcorrer em Despesa na conta resultado.

A variação cambial só impacta os produtos EM TRÂNSITO/DESEMBARAÇO.

Após integrar os estoques, variação cambial não faz diferença.
COMPRA COM A variação cambial impacta também a conta FORNECEDORES, enquanto durar a obrigação.
Fornecedores
Variação passiva (desvalorização do real):
no Exterior
C – Fornecedores no exterior
D – Importações em andamento
Variações
Cambiais Após chegar, complementa-se o valor “perdido” como custo nos estoques:
C – Importações em Andamento
D - Estoques

Conta ICMS a recuperar: 15.000

Conta ICMS a recolher: 10.000
Zerando D – ICMS a recuperar 10.000
C – ICMS a recolher 10.000
contas de Saldo final: 5.000 a recuperar.
Impostos
C – ICMS a recuperar 5.000
D – Caixa 5.000
 Lançamentos Contábeis Ativo
Custos e despesas:
Vendas • O valor do ESTOQUES compreende o valor da mercadoria, acrescido dos CUSTOS que tivemos
e para deixar o estoque em condições de venda. (Frete p/ nosso fornecedor entregar)
Impostos
• O que eu gasto para vender, é chamado de DESPESAS de vendas. (frete p/ vender)

As DESPESAS com a venda, entram no lançamento de DESPESAS de MERCADORIAS VENDIDAS.

Produto valia 50.000 no estoque

Valor pago total de 220.000
ICMS 18%
IPI 20.000
Frete de entrega de 15.000 e seguro entrega de 5.000

D Caixa/Clientes 220.000
C Receita Vendas 220.000

VENDA C IPI a Recuperar 20.000

D IPI sobre Vendas (Res) 20.000

C ICMS a Recuperar 36.000

D ICMS sobre Vendas 36.000

C Mercadorias 50.000
D CMV 50.000

C Caixa 20.000
D Despesas com fretes 20.000

Vendendo produtos de 200.000 à vista por 250.000 a prazo.

D Clientes 250.000
VENDA COM C (Ajuste a Valor Presente ) 50.000
FINANCIA C Receita Vendas 250.000
MENTO D Despesa AVP 50.000

Mensalmente, iremos transformando o ajuste a valor presente em Receita Financeira.

O desconto dado deve vir discriminado na DRE, diminuindo a receita.

Venda com Vendendo produtos de 100 por 90:
desconto D – Clientes (Ativo) 90
incondicional C – Receita vendas (DRE) 100
D – Desp Desconto incondicional concedido (DRE) 10
 Lançamentos Contábeis Ativo
Incide sobre: Valor aduaneiro (CIF) + Imposto de Importação + Encargos cambiais.

1º Passo: Verificar se é um comércio ou indústria

• Compra mercadorias, não contrubinte IPI, só contribui ICMS, = comércio
• Mat. Prima, contribuinte do IPI = Indústria
Se indústria: IPI é recuperado.
Se comércio: IPI vira “CUSTO”.

2° Passo: verificar a destinação do bem.

• Se destinado à comercialização ou industrialização, o IPI não faz parte da base de cálculo do
ICMS
• Se destinado ao ativo fixo ou uso e consumo, ICMS leva o IPI em conta.
Se fornecedor arcar com custo de frete, este valor integra o IPI e ICMS.

Obs.: IPI Altera valor da Nota Fiscal. Ou seja, altera o valor que será pago.
IPI Se o valor da aquisição é 300, e o IPI é 50, a NF virá com R$ 300,00, e ele colocará mais 50.
• Tudo que gasta para trazer a mercadoria p/ estoque é CUSTO. (frete p/ receber o produto)
• Tudo que gasta para vender a mercadoria a partir dali é DESPESA. (frete p/ venda)

Exemplo: Empresa adquiriu mercadoria de 3.000.000 com 300.000 de IPI e 540.000 de ICMS Gastou
com 20.000 de frete para aquisição, com 10% de ICMS.
Valor Total NF 3.300.000
(-) IPI A recuperar (Se indústria) (300.000)
(=) Valor das aquisições 3.000.000
(-) ICMS a Recuperar (540.000)
(+) Frete sobre aquisição 20.000
(-) ICMS sobre frete (2.000)
(=) Compras líquidas 2.478.000 (Custo da mercadoria COMPRADA)

CMV = Estoque inicial + compras – Estoque final

CMV = 280.000 + 2.478.000 – 50.000

Regime Cumulativo: Não recuperáveis. Valores integrados ao custo da mercadoria (não tem q tirar)
• PIS 0,65%
• Cofins 3,00%
PIS e
COFINS Regime não cumulativo: Recuperáveis Valores não integrados ao Custo da mercadoria. (tem q tirar)
• PIS 1,65%
• Cofins 7,60%
Valor de IPI Incide sobre PIS e COFINS caso a empresa....
 Lançamentos Contábeis Ativo
Feita de forma RETROSPECTIVA! (Olha-se o passado para ter base de cálculo de qto reservar)

Empresa vende 100.000 a prazo, com PDD de 3%.

Lançamento do reconhecimento:
D Clientes 100.000
C Receita vendas 100.000

C PDD 3.000
D Despesa PDD 3.000

1. Se o fato se consumar por completo:

D Banco 97.000
D PDD 3.000
C Clientes 100.000

2. Se o fato se consumar a mais (PDD foi Insuficiente):

D Banco 95.000
D PDD 3.000
C Clientes 100.000
D Despesa – Perda c/ clientes não prevista 2.000
PDD
3. Se o fato se consumar pela metade:
D Banco 98.500
D PDD 1.500
C Clientes 100.000

Neste caso, a conta PDD ficará com 1.500 de saldo.

a. Este saldo pode ser revertido:
C Receita Reversão PDD 1.500
D PDD 1.500
b. Este saldo pode ser complementado ao mês seguinte:
O saldo fica lá, e ajuda a pagar a PDD do mês seguinte.

Considera-se perdas incorridas inadimplências já existentes, atrasos fora da normalidade ocorridos,

notícias veiculadas de falência, recuperação judicial, inadimplência junto a terceiros, etc
Se após lançamento, e antes da liquidação, o cliente for considerado incobrável:
D PDD 3.000
C Duplicatas a Receber 3.000
Se o cliente considerado incobrável por um milagre pagar:
D Bancos 3.000
C Outras receitas 3.000

Não pode ser feito por uma simples proposta. Deve haver um estudo.
Aumenta-se/diminui-se o valor do bem
Ajustes de
Credita-se/debita-se ajuste de avaliação patrimonial
avaliação
Exemplo: Imovel sofreu valorização:
patrimonial D – Imóvel 20.000
C – Ajuste de Avaliação Patrimonial 20.000

CONTRATAÇÃO/PAGAMENTO:
C Caixa (Ativo) 12.000
D Despesas Antec/seguros antec (Ativo) 12.000
Seguros
APROPRIAÇÃO: Hora da DESPESA!!!!
Mensalmente, contabilizamos:
C Despesas ant /seguros antecipados(Ativo) 1.000
D Despesas c/ seguros 1.000
 Lançamentos Contábeis Ativo 3
Tipos de aplicações, e regras de contabilização:

Atenção: primeiro soma-se os juros gerados. Após isso, compara-se com o valor de mercado.

1. Empréstimos realizados ; Recebíveis normais de transações comuns:

Contas a receber de clientes, fornecedores, contas e impostos a pagar
• Valor original – ajuste de perda – Ajuste Valor Presente
2. Investimentos mantidos até o vencimento:
Valor original + Encargos ou rendimentos.
Valor de mercado não altera esse investimento!
3. Instrumentos financeiros (Destinados a negociação imediata):
Alterações de juros são em conta de resultado
Alterações no valor de mercado (pra mais ou pra menos) também em conta de resultado

4. Instrumentos financeiros (disponíveis para venda futura):

Encargos e juros: Entram nas contas de Resultado
Ajustes no valor de mercado (p/ mais ou p/ menos): Ajuste de avaliação patrimonial

Exemplo: Empresa adquire 3 títulos do governo, no valor de 10k cada.

• Titulo 1 – Será mantido até o vencimento
• Titulo 2 – Será destinado À negociação imediata
• Titulo 3 – Será disponível p/ venda futura.

Aplicações Contabilização no momento da compra:

Financeiras C Caixa
30.000
D Instrumentos financeiros “mantidos até vencimento” 10.000
D Instrumentos financeiros “à negociação imediata” 10.000
D Instrumentos financeiros “disponível p/ venda futura” 10.000

Fim de ano:
Situação 1: Valor justo (de mercado) de 11.000, e rendimento de 600.

Título 1
D mantidos até o vencimento 600
C Rec. Juros 600

Título 2:
D À negociação imediata” 600
C Rec juros (Res) 600
D À negociação imediata” 400
C Ajuste a valor justo (Res) 400

Título 3
D à venda futura 600
C Receita de juros (Res) 600
D à venda futura 400
C Ajuste de av. patrimonial 400

Nada mais é que uma compra parcelada, com juros redutores do passivo.
Leasing D – Veículo (ou imóvel) 30.000
Financeiro C – Leasing a pagar 33.200
D – Juros a transcorrer (3.200)
 Lançamentos Contábeis Passivo
Se de curto prazo (12m), entra como passivo circulante,
Empréstimos EXCETO SE: puder repactuar/refinanciar/substituir a obrigação por mais 12 meses, desde que
esteja no contrato. Ai entra como Passivo Não circulante.

Entram em contas do passivo não circulante. Exemplo:

1. Alugueis recebidos antecipadamente, que tem que devolver caso ele vaze.
Receitas Se determinada empresa alugou e pagou 2 anos adiantado de aluguel, entra:
Diferidas • 24.000 no caixa
(Alugueis • 24.000 em alugueis recebidos antecipadamente
recebidos A cada mês que passar a apropriação, tiraremos 1000 de alugueis recebidos antecipadamente e
antecipados) acrescentaremos 1000 de receitas de alugueis.
(Antigo resultado de
exercícios futuros)
2. Alugueis recebidos antecipadamente que não estão sujeitos à devolução.
Será contabilizado igual, mas na conta “Receitas Diferidas”, no passivo não circulante.

Ao descontar a duplicata no banco

D caixa 9.500
C Duplicatas Descontadas 10.000
D Encargos financeiros a transc. (500)

Desconto de Quando a duplicata vencer:

Duplicatas C Encargos a transcorrer 500
D Despesa Financeira 500
1 - Reconhecendo salário:
D1.– Salários
Quandoe cliente
Ordenados (DRE)
pagar, Credita CLIENTES/Dupl a receber e Debita Duplicatas descontadas.
1000
2. Se cliente não pagar, volta o dinheiro do caixa para o banco, e dupl. A receber
C3.– Salários a pagar
Se cliente ficar inadimplente pra sempre, Credita “Clientes” e debita “PDD”
1000

2 – Desconto do INSS: (funcionário)

D – Salários a pagar
100
C – INSS a recolher ()
100

3 – Reconhecimento dos Encargos:

D – Despesa INSS Patronal (DRE)
200
C – INSS a pagar (P)
200
Salários a
D – Despesa FGTS (DRE)
Pagar 100
C – FGTS a pagar (P)
100

4 – Zerando os INSS:
C – INSS a recolher
100
D – INSS a pagar
100
Pagando:
D – INSS a pagar
 Lançamentos 3 – Variações Patrimoniais
Cap. Social pode ser “subscrito, integralizado e a
integralizar” Após colocar:
Adiantamento de aumento de Capital Social de 50.000 é D Adiantamento Cap. Soc.
Subscrição 50.000
a mesma coisa que um empréstimo:
de Cap. C Adiantamento de Cap. Social 50.000 C Cap. Social
Social e D Caixa 50.000
Adiantament 50.000
Após colocar:
o de Cap. Subscrição de capital social: Quando ele formaliza que C – Cap. Soc. a Integralizar 80.000
Social vai botar 80.000, mas ainda não botou: D – Caixa
C Capital Social (integralizado/subs) 80.000 80.000
D Capital Social a Integralizar (Ret) 80.000
Regras para Subscrição de ao menos 2 pessoas de todas as ações que se divide o Cap. Social.
constituir 10% de entrada das ações em dinheiro.
capital social Depósito no B.B. ou outro banco autorizado pela CVM dessa parte em dinheiro.
É uma reserva. Não representa exigibilidade atual ou futura.

Reservas de capital: valores recebidos pela empresa (dos sócios ou de terceiros) que não se configuram
como receita.
Exemplo:
1. ÁGIO NA emissão de ações: diferença – custo Contribuição de ações (do subscritor) que
ultrapassarem o valor nominal, ou que ultrapassar o montante destinado à formação do cap. Social.
Inclusive de ações de tesouraria! Só não entra debêntures aqui.
Reservas de 2. Produto da alienação de partes beneficiárias (títulos negociáveis com Participação Lucros)
Capital 3. Produto da alienação de bônus de subscrição. (Títulos de crédito de Direito de subscrever ações)

Só podem ser utilizadas para:

4. Absorver prejuízos que ultrapassarem lucros acumulados e reserva de lucros.
5. Resgate, reembolso e compra de ações próprias!
6. Resgate de partes beneficiárias.
7. Incorporação ao cap. Social
8. Pagar o dividendo para ações ordinárias preferenciais (quando puder)
[Ação preferencial não dá direito ao voto]
Ágio = valor pago a mais por algo.
Se empresa que ações valem 10 reais, lançarem mais ações no mercado, com o valor de 15, e vender
Lançamento 100 dessas ações, teremos:
de Ágio Nas Cap. Social
emissões de 1000(C)
ações Reserva de Capital (Ágio na emissão de ações) 500 (C)
Caixa
Títulos EXCLUSIVOS de Cias Fechadas, sem valor nominal. Estranhos ao capital social.
1500(D)
Não é exatamente uma debênture, pois a parte que recebe o título não tem direito de crédito com a
empresa, e sua participação de lucros é eventual (menor que 10%).

Emissão de alienação de partes beneficiárias:

Lançamento • Caixa
de alienação 100.000 (D)
de partes • Res. Capital [prod. alienação de partes beneficiárias] 100.000 (C)
beneficiárias
Ao resgatar:
• Caixa
40.000 (C)
• Reserva capital [PAPB]
Antigos acionistas tem preferência
40.000 (D) na hora de comprar novas ações emitidas por uma companhia.

Esse título confere aos seus titulares direito de subscrever ações, mediante apresentação deste título
Lançamento + pagamento da ação, retirando o direito dos antigos acionistas.
de bônus de
subscrição Emissão de bônus de subscrição:
Caixa
100.000 (D)
Reserva de Capital [[Link]. bônus subscr.] 100.000 (C)
 Lançamentos – Variações Patrimoniais
Entram como receita. Podem junto às subvenções compor reserva especial para não pagar imposto.

Doações Lançamento de doação em dinheiro:

Caixa 10.000 (D)
Receitas – Doações 10.000 (C)

Não é creditada direta no PL.

Ela vai entrando à medida que se vai tendo despesas referentes ao subsídio.

A subvenção governamental não deve ser reconhecida, até que exista a segurança de que:
• Entidade irá cumprir com condições estabelecidas.
• Subvenção será recebida.

Exemplo: Governo doa um terreno de 1 Mi desde que construa um parque fabril de 15 Mi nele,
com condição a apropriação da receita com base na depreciação, que se dá em 10 anos:
D – Imobilizado – Terreno 1 Mi
C – Passivo – Doações e subvenções 1 Mi
Subvenções
(subsídios, doações Se cumprir com as condições, transfere-se do passivo para “Receita Diferida”, pois ela ganhou, mas
com contrapartida) receita só vai para o resultado com o decurso do tempo (Competência), e de forma proporcional.

Após construir parque fabril:

D – Passivo – Doações e subvenções 1 Mi
C – Receita diferida 1 Mi

Após 1 ano de depreciação:

C – Depreciação acumulada (Ativo NC) 1,5 Mi
D – Depreciação (Resultado) 1,5 Mi

D – Receita Diferida (PNC) 100.000

C – Receitas (Resultado) 100.000
Apropriada ao Resultado, como receita.
Exemplo: Lançando 10.000 debêntures no mercado, no valor de R$ 1,00, c/ resgate em 10 anos e
investidores que paguem 1,50 pela debênture:
D – Caixa (AC)
15.000
C – Debêntures a resgatar (PNC)
Debêntures 10.000
C – Receitas recebidas antecipadamente (PNC – Receitas diferidas) 5000

Cada ano, será computado:

D Receitas recebidas antecipadamente (PNC) (500)
C Receitas financeiras (Resultado)
500
Regra: Distribuição de dividendos em cada exercício.
Se não houver % definida livremente em estatuto, será distribuído:
1. 50% do Lucro líquido, acrescido ou diminuído de:
• Valor destinado à reserva legal.
Dividendos • Valor destinado à reserva de contingências e reversão da mesma de exercícios anteriores.
Obrigatórios 2. Se fixar depois, será o mínimo de 25% do cálculo acima.

Lançamento:
D Lucros acumulados (PL) 5000
C Dividendos a pagar (Passivo) 5000

Não são contabilizados (diferentemente dos obrigatórios que entram no passivo)

Dividendos São apenas divulgados em nota explicativa, exceto se:
Adicionais Declarados antes do período contábil: ficam no PL até aprovação da assembleia, indo assim para o
Passivo também.
 Lançamentos 5: Ações

Emissões de
Alteram o PL
Ações

Não entram em despesas, mas sim em redução do valor obtido em “Reservas de Capital”, ou se
Gastos com
não tiver tido ágio, diretamente no Cap. Social alavancado.
emissões de
Caso não haja sucesso na emissão de novas ações, esses gastos são lançados diretamente como
ações despesas.

Regra geral: Não se pode negociar as próprias ações.

Ações em Tesouraria: Ações da empresa adquiridas por ela mesma.

Conta redutora do PL.
Aquisição e alienação de suas próprias ações não afetam o resultado da entidade.
Não geram dividendos nem tem direito a voto.
Custos da transação devem ser colocados como redução do lucro ou aumento do prejuízo dessa
transação, direto no PL, não afetando as contas de resultado da entidade!
Ações em
Lançamento (Compra):
Tesouraria D Ações em tesouraria” ([Link])
C Caixa (AC).
A alienação vice-versa.

Resultado na venda de ações em tesouraria:

Lucro na alienação: Diferença a mais entra como “Reserva de Capital – Lucro na alienação de
ações em tesouraria”
Prejuízo na alienação: Diminui-se o prejuízo da conta vinculada à emissão de ações
(Todas ações em tesouraria terão seu lastro vinculado a uma conta)

ESSA CONTA NÃO PODE CONSTAR NO FECHAMENTO DO BALANÇO DE UMA S.A.!

Lucros ou SÓ SE USA TEMPORARIAMENTE, ANTES DO FECHAMENTO DO BALANÇO.
Prejuízos • A conta de “prejuízos acumulados” ainda pode constar no fechamento.... Pois segundo novas
acumulados regras, a empresa não pode acumular lucros. Se sobrar lucro após distribuição de dividendos,
devem ser distribuídos como dividendos adicionais.

Estatuto pode autorizar dividendos intermediários, sendo contas retificadoras do PL.

Dividendos Retira-se de “Lucros acumulados” ou “Reserva de Lucros”.
Antecipados D – Lucros Acumulados ou “Dividendos Antecipados” 15.000
C – Caixa / Dividendos a pagar 15.000
 Lançamentos - Reservas de Lucros, Dividendos
Lucro do período:
1º) Zera prejuízo acumulado
2º) Distribui-se nas Reservas de Lucros
A soma das reservas LEDIRET (Legal, Estatutária, Divid. E Ret. Lucros) não pode ultrapassar o Cap. Social
3º )Excesso vai p/ Distribuição Dividendos, e Integralização/Aumento de CS.

1. Reserva legal 5% do Lucro Líquido do Exercício, descontados os prejuízos acumulados

• Limite Obrigatório: Máximo de 20% do CS realizado.
• Limite facultativo: Empresa pode deixar de constituir, se: Res. Legal + Res. de capital ultrapassarem 30% do
CS. (Veja que a conta não tem nada a ver com o Lucro líquido)
• Só pode ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar Cap. Social.

2. Reserva estatutária Podem ser previstas, se estatuto indicar:

• Finalidade, de forma precisa.
• Critérios p/ determinar a parcela de Lucros Líquidos destinado a ela.
• Estabeleça limite máximo

3. Reserva para contingências*: (Não confundir com contingências das notas explicativas)
Reserva Cobertura à diminuição de lucro, de perda futura provável possível, de valor estimado.
de Ocorrendo ou não o evento esperado, a parcela é revertida para “lucros acumulados”.
Lucros Não confundir com provisões para contingências, que refletem de eventos que já ocorreram!!

4. Reserva de incentivos fiscais: Pode ser prevista, Parte do lucro proveniente de doações e subvenções
governamentais para investimentos, a fim de não pagar IR e poder ser excluída da base de dividendos.

5. Reserva de lucros a realizar: Reserva de lucros líquidos e res. eq. patrimonial não realizados (que não
entraram no caixa) que não ultrapassem os dividendos obrigatórios, para a empresa não ficar sem $
disponível pra pagá-los. Podem ser usadas somente para pagar dividendos ou absorver prejuízos

6. Reserva de retenção de lucros p/ investimentos: Pode prever Lucros destinados a financiar projetos de
investimentos. Não pode afetar dividendos obrigatórios, apenas os adicionais. Orç aprovado por assembleia

7. Reserva para dividendos obrigatórios não distribuídos/Reserva Especial de dividendos: Dividendos que não
forem distribuídos pela fragilidade da situação da companhia. (Assembléia com CVM decidem isso
previamente) Ficarão aqui para absorver prejuízos. Se empresa normalizar, são obrigatoriamente pagos
como dividendos.

8. Reserva de prêmio na emissão de debêntures: Receitas de debêntures a fim de não pagar IR: Facultativa
Estas em amarelo, somadas, não podem ultrapassar o valor do Capital Social.

As destinações do Lucro são feitas no PL e não na DRE. Elas alteram o valor do PL se houver distribuição
de dividendos.
“Os lucros de SA’s que não tiverem destinação para Res. Legal, Res. Estatutária, Res. Contingências,
Res. Incentivos fiscais, Res. Retenção de lucros ou res. Lucros a realizar devem ser distribuídos como
dividendos”

Exemplo lançamento:
• Capital Social de 300.000
• Reserva de Capital de 58.000
• Lucro Líquido de 100.000
• Reserva Estatutária de 5k, contingência 6k no estatuto, incentivo 4k no estatuto, res. Lucro 6k no
Distribuindo estatuto.
Lucro em
Reservas e 1. (-) Compensa-se todo prejuízo acumulado.(100k-40k)
Dividendos 2. (=) Lucro Líquido Ajustado (60k)
3. (-) Reserva Legal de 5% (limite 20% do CS ou 30% de Reserva de Capital + Reserva Legal) (-2k)
4. (-) Reserva de Contingência (-6k)
5. (-) Reservas de incentivo fiscal (-4k)
6. (-) Reservas de Lucros a realizar ? Específicos (-6k)
7. (=) Base para dividendos (42k)
8. Obs: Quando dividendos forem omissos = 50% da base.
 Controles de Estoque
Levantamento físico no final de cada período.
Inventário CMV = Estoque inicial + Compras – Estoque final
Periódico Ideal para empresas com pequeno volume de estoque.

PEPS/FIFO – Primeiro a entrar, primeiro a sair:

Vende-se primeiramente as mercadorias mais antigas.

UEPS/LIFO – Último a entrar, primeiro a sair:

Vende primeiramente a mercadoria mais recente

Custo médio móvel:

A cada nova compra, uma nova média de custo é calculada (média das compras)
Inventário Custo médio Fixo:
Permanente Calculado só no término do exercício.

Ambiente inflacionário: (Sinal do ∑ inverso)**********

Estoque Final PEPS > Custo médio > Estoque final UEPS
CMV PEPS < CMV Custo médio < CMV Ueps
Lucro PEPS > Lucro custo médio > Lucro UEPS
No ambiente d∑flacionário, é o oposto, é o próprio sinal ∑

Lançamentos - Retificação
Estorno Total: (Todas podem por estorno total)
Anulação total. Lança-se o inverso feito. Exemplo: Se Debitou-se uma conta erroneamente,
credita-se ela no mesmo valor, e o mesmo para a outra conta afetada.

Estorno parcial/Transferência:
Retificação Transposição para a conta correta. Lança-se o oposto onde errou, e faz um novo lançamento
de para a conta correta.
Lançamento
Contábil Complementação:
Posterior, aumentando ou diminuindo-a.
ETC R Mantém o já lançado, mas lança mais, seja no débito ou crédito, para aumentar o lançamento
ou diminuí-lo.

Ressalva:
Antes de encerrar o lançamento, percebe-se o erro, utilizando palavras como “Digo, ou melhor,
em tempo”.
 4 Técnicas Contábeis
1. Escrituração
4 Técnicas
2. Demonstrações contábeis
Contábeis
“É ela, A Ana” 3. Auditoria Ana – Técnica
4. Análise das Demonstrações contábeis Contábil

“Onde se faz os lançamentos contábeis. (razão e diário)”

Mantida em registros permanentes, devendo registrar as mutações patrimoniais em outro registro
auxiliar, com outro regime caso necessário.
Exemplo: Se empresa controla por regime de caixa e IR do Estado pede regime de competência, deve-
se fazer registro auxiliar com regime de competência, não alterando as escriturações originais.

Dados obrigatórios:
Escrituração Data do registro contábil, conta credora e devedora, histórico ou código padronizado, valor do registro
e informação que permita identificar todos os registros de um mesmo lançamento contábil.
Execução:
• Idioma e moeda corrente nacionais.
• Forma contábil
• Ordem cronológica de dia, mês e ano.
• Ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras, emendas.
• Documentos de origem externa ou interna, ou elementos que comprovem os fatos.

Exercício social: Regra: 1 ano de duração. (365 dias)

Exceção: quando abre ou fecha empresa no meio do ano.

Ao término do exercício, a empresa tem que publicar as seguintes demonstrações financeiras:

1. BP (Diário)
2. DLPA - Demonstrações de Lucros ou prejuízos
3. DRE
Elaboração das 4. DFC Demonstração do Fluxos de Caixa (única regime Caixa) (Cap aberto, ou Cap Fechado com
demonstrações PL > 2.000.000)
contábeis 5. DVA – Demonstração de Valor Adicionado (das ações) – Se Cap. Aberto

Além dessas, deve publicar também segundo o CPC:

6. DMPL - Demonstração de mutações do PL
7. DRA - Demonstração de Resultados Abrangentes.
8. BP Anterior, se..
9. Notas explicativas.
10. Informações comparativas com ex. anterior

Demonstrações financeiras devem ser assinadas pelos 2:

1. Empresário/Administrador ou sociedade empresária
Assinatura 2. Contabilista legalmente habilitado.
• Companhias Abertas: Auditadas obrigatoriamente por auditores independentes da CVM.
Ou seja, SA de capital fechado não é obrigatoriamente vinculada às normas da CVM.

Auditoria Interna: Por seus próprios empregados.

Auditoria Fiscal: Por auditores da Receita
Auditoria
Auditoria Independente: Se SA, observará normas da CVM e será submetida por auditores
independentes da CVM. Obs.: SA’s são aquelas sujeitas ao LUCRO REAL.
Análise de
Decomposição
Balanços / das
Comparação
demonstrações
contábeis Interpretação dos demonstrativos do Estado Patrimonial e do Resultado
 Demonstrações contábeis 1
Buscam explicar informações adicionais aos usuários.
Podem ser apresentados como seção separada das demonstrações contábeis.

• Devem ser descritas as composições de contribuições em atraso, separados por patrocinador e plano.
• Critérios para mensuração e valoração dos estoques.
• Informações sobre a base para a elaboração das demonstrações contábeis
• Políticas contábeis específicas
• Critério de avaliação dos elementos patrimoniais
Notas • Créditos em coligadas/controladas
Explicativas • Calculos em depreciação
• Ajustes de exercícios anteriores.
• Eventos subsequentes com impactos relevantes, não relacionados a EXERCÍCIOS ANTERIORES)
• Constituição de Provisões e riscos
• Ajustes de perdas prováveis
• ônus reais constituídos sobre elementos do ativos
• garantias prestadas a terceiros
• outras responsabilidades eventuais ou contingentes
• Etc..

• Principal e obrigatório
• Função PATRIMONIAL E FINANCEIRA.
Balanço • Qualitativa ou quantitativamente.
Patrimonial • Demonstração estática.
• Deve apresentar circulantes e não circulantes, exceto quando a apresentação baseada na liquidez
proporcionar informação confiável e mais relevante.
 • Obrigatória
• Função ECONÔMICA
•• As despesasLUCRO
Demonstra na DREoupodem ser descritas
PREJUÍZO por natureza
no BP, zerando (despesa
suas contas com benefício a empregados, etc) ou por
de origem.
função (despesas administrativas/despesas de vendas/despesas
• Classifica despesas com base na Natureza (se permitida legalmente) gerais). Abaixo,
ou na temos por função:
sua função.
• Itens extraordinários (desastres, roubos, etc) também entram aqui sempre!
• As receitas devem ser mensuradas pelo valor justo recebido/a receber. E não pelo valor nominal.
(=) Faturamento Bruto (Indústria começa aqui)
- IPI
(=) Receita Bruta
- Devoluções de vendas Se devoluções do ano passado,
entram em “despesa com vendas”
- Impostos sobre vendas ICMS sobre vendas entra!! É o da venda, e não o saldo
do recolher
- Abatimentos Concedidos
- Descontos incondicionais Ou descontos promocionais.
- AVP
(=) Receita Líquida* *CPC: SA’s se iniciam aqui. p/ Cespe
não só SA’s.
- CMV/CPV/CSP
= Resultado Operacional Bruto / LB
- Despesas com vendas Sal. Vendedor, MKT, distrib. Frete vd,
comissão, tel, Energia, PDD
- Despesas Administrativas/Gerais Sal, FGTS, Honorários, depreciação, Material, Energia, alugueis, tel
+- Receitas/Desp Financeiras Juros passivos, descontos condicionados, despesas
bancárias,
DRE Rendimentos de aplicações de renda fixa, descontos obtidos, etc.
+- Receitas/desp Operacionais MEP e dividendos de investimentos avaliados por custo
= Resultado Operacional Líquido
+- Outras despesas/receitas Resultados de alienações/baixas de
imobilizado/intangível.
= Resultado antes do IR
Compensações de prejuízos acumulados para base de cálculo do IR (Máximo 30% do Lucro)
- IR e CSLL IR, CSLL 9% ou 15% se
financeira/seguradora.
= Resultado após IR e antes de participações
- Participações Estatutárias** DEAPIF 1) Debêntures 2) Empregados ; 3) Administradores 4) [Link]ária
5) Fundos
Não entra na conta os Prejuízos acumulados (que só serão tirados depois do resultado líquido)
Ao distribuir participação, distribui 1 de cada vez, então se for 10% cada, últimos ganham cada vez menos.

= Lucro Líquido
(-) Prejuízos acumulados
= Lucro Líquido Ajustado
(-) Reserva legal e outras reservas, salvo estatutária e Reserva Ret. Lucros.
(-) Distribuição de dividendos obrigatórios e Juros sobre capital próprio,
(-) Reserva estatutária, Reserva Ret. Lucros e dividendos adicionais ou lucro acumulado se não for SA.

= Lucro ou prejuízo por ação.

RIO
Se o resultado líquido for prejuízo, deve-se deduzir da LULU LEGAL NA CAPITAL (Nessa ordem):
1. Lucros Acumulados
2. Res. Lucros
Lucro Presumido:
3. Res. Legal
• Pode ser usado em empresas com Receita Bruta inferior a 78 milhões anual.
4. Res. Capital
IR calculado trimestralmente, sendo 15% do lucro presumido.+ 10% do que passar do LL de 20.000 por mês.

Lucro arbitrado:
De ofício pela Receita Federal. Quando há fraudes, omissões, etc.
IR
Lucro Real:
15% do Lucro do período ajustado por:
+ Adições (Perda com mep, multas),
(-) Exclusões
(-) Compensações (Prejuízos acumulados).
 Demonstrações contábeis 3
Resultados abrangentes. Vem separada das demais demonstrações.
(=) LL do Exercício (DRE)
(+-) Outros resultados abrangentes Aj. Av. patrimonial, aj. conversão de período,
DRA ganhos (variações do PL) e perdas,
ativos fin. disponíveis para venda, etc.
(=) Resultado Abrangente do período
Não entra grana de sócios.

Obrigatória para SA aberta, e SA fechada com PL acima de 2 mi.

Facultativa para SA Fechada com PL abaixo de 2 milhões.
• Adota regime de CAIXA.
• Mostra o passado e projeta futuro do caixa da empresa.
• Apresenta a liquidez imediata da companhia.

DFC Método direto: Apresenta-se os principais componentes das atividades operacionais.

Método indireto/reconciliação: Vai do Lucro ao saldo em caixa (Começa do fim)
Demonstração
de Fluxo de Organização:
Caixa 1. Atividades operacionais: Compra à vista, Pagto fornecedor, recebimentos, etc.
2. Investimentos: Integralização de capital social, empréstimos, financiamentos
3. Financiamentos: Ativo não circulante (Compra/venda de imobilizados, ativos intangíveis,
debêntures, distribuições de juros aos acionistas, etc)

Lei 6404: Valor de Investimento/financiamento + Juros se reconhecem em “investimentos”

CPC: O JUROS de investimento/financiamento se reconhece em “ativ. operacionais”.
• Apresenta riqueza ECONÔMICA financeira gerada pela empresa.
• Evidencia a distribuição aos acionistas, governo, funcionários, mas não distribui!
DVA • Demonstra, da perspectiva macroeconômica, a contribuição da empresa no PIB nacional.
Demonstração Detalhada da seguinte forma:
de Valor a) Pessoal e Encargos
econômico b) Impostos, Taxas e contribuições
Adicionado c) Juros e Aluguéis
d) Juros sobre o Cap. Próprio e dividendos.
e) Lucros retidos/prejuízos do exercício

DMPL Mutações = NÃO OBRIGATÓRIA.

Demonstração Apresenta de forma SINTÉTICA analítica todas as mudanças no PL decorrentes dos resultados da
de mutações entidade.
do pat. líquido Contem mesmas infos da DLPA

“Evidencia a DISTRIBUIÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO.”

• Não consta na 6406.

• Obrigatória pelo CPC 26, salvo se já for divulgada na DMPL. (4 LETRAS, 4 LETRAS)

A DLPA deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social, assim como juros sobre
o capital próprio.
DLPA Não confundir com LUCRO por ação, que será evidenciado na DRE.
Demonstração
A DLPA discriminará:
Lucros ou
(±) Ajustes de Ex. Anteriores (mudança de critério contábil , por exemplo PEPS p/ outro ou
prejuízos retificações de erros de ex. anteriores NÃO ATRIBUIDOS A FATORES SUBSEQUENTES.)
acumulados (+) Reversão de Reservas de Lucros
(±) Resultado Líquido (Lucro ou Prejuízo)
(–) Transferências para Reservas
(–) Transferências para Dividendos
(–) Transferências de incorporação ao Capital Social
(–) Dividendos Antecipados
(=) Saldo do Final do Período
 Plano de Contas e Elenco de contas
Conjunto de contas contábeis necessários para atender os registros da empresa.
Estabelece normas de conduta das contas!!
Plano de
Atendem necessidades da adm. Da empresa e adapta-se até o possível às exigências de agentes externos.
Contas Contas sintéticas: Não recebem os lançamentos. Só sintetizam valor total de grupos de contas analíticas.
Contas analíticas: Recebem os lançamentos.

1. Elenco de contas: Relação lógica e ordenada das contas que compõem um plano de contas.
O que o
2. Função das contas: Definição da conta, seu comportamento e seu objetivo.
compõe? 3. Funcionamento: Mostra o movimento dela, e se Debita ou credita.

Ferramentas de Conferência
• Não obrigatório, mas altamente recomendável.
• Não é demonstração contábil! É relatório. Originário do Razão!!!!! E não do Diário.
• Verifica somente se o total de créditos é igual ao total de débitos.
Balancete de • Não consegue identificar se as contas certas foram lançadas, só se Débitos batem com Créditos.
Verificação • Pode ter 2, 4, 6 ou 8 colunas, a depender da necessidade da empresa.
• Deve ter nome da empresa, data, etc.
• 1º Balancete tem todas as contas
• 2º balancete não tem as contas de despesas e receitas. Só Ativo, Passivo, PL e Resultado (ARE)

Reorganização Societária (Incorporação/Fusão)

SA só pode ser ser sucedida por SA também.
Regras Previstas nos Estatutos/Contratos sociais.

Transformação:
Sociedade passa de um tipo para outro. (LTDA vira SA por exemplo)

Fusão:
Duas ou mais sociedades se tornam UMA NOVA. (A e B se tornam C)
Tipos
Incorporação:
Uma ou mais sociedades são absorvidas por outra. (A e B se tornam A)

Cisão:
Transfere parcelas do seu patrimônio para uma ou mais sociedades, sendo extinguida ou dividida.
 Livros Empresariais
Livros Societários (só SA’s)

Livros Trabalhistas
Tipos
Livros Fiscais

Livros Contábeis. (Objeto de nosso estudo)

Livros Contábeis – IMPORTANTE!

Regra: Obrigatório/Indispensável pela lei comercial! Principal.
Exceção: facultativo p/ peq. Empresário
• Pode ser substituído por fichas (em escrituração mecanizada/eletrônica)
• Registro obrigatório no órgão de Registro e Comércio.

Conceito:
Diário Registra o todos os lançamentos/partidas da empresa, dia-a-dia, em ordem cronológica.
Não registra os fatos agrupados em contas, mas sim os lançamentos pela data que foram feitos.
Livro • Contém BP e DRE. (Débitos e Créditos)
principal • Dá condição para o livro Razão.

BP Formalidades intrínsecas (físicas):

DRE Encadernado, folhas numeradas, autenticado pela junta comercial, abertura e encerramento
DLPA Formalidades Extrinsecas (como escrever extra):
Seguir ordem cronológica, sem rasuras, borrões, linhas em branco, sinais, língua e moeda nacionais.
Para lança-los, é obrigatório ter:
• Data do registro contábil
• Conta credora e devedora e seu valor
• Histórico ou código padronizado
• Informação que permita identificar todos registros de um mesmo lançamento.

Regra: Facultativo aos empresários.

Facultativo o REGISTRO no órgão!!!!
Exceção:Livro obrigatório e principal para os que atuam sobre lucro real, esses tem que autenticar e usar.

Conceito:
“Agrupa registros contábeis em contas de mesma natureza de forma racional”
• Obrigatório também termo de abertura e encerramento.
• Registra as ocorrências das contas contábeis do BP, da DRE, etc.. (razão = razonete)
Razão • Escrituração individualizada, respeitando ordem cronológica. (1º Sistemático, 2º cronológico)
• Dá condições para elaboração do 1º Balancete de verificação.
“Tzão”
Elementos da rubrica contábil:
Também • Nome da conta,
livro • Período que se refere,
principal • saldo em $$
• movimento em determinado período.
Ordem cronológica dos relatórios:
1. Diário
2. Razão
3. 1º Balancete todas as contas (Balancetes não são demonstração contábil, é um relatório auxiliar)
4. Apuração do resultado do exercício. (ARE)
5. 2º Balancete: prévia das demonstrações. Ativo, Passivo, PL e Resultado, sem receitas e despesas.
6. Demonstrações contábeis
 Livros Contábeis 2

Não obrigatório.
• Demonstrativo Auxiliar.
• Informações extraídas do livro Razão. (que é o que registra as contas contábeis)
• Relaciona todas as contas, sejam patrimoniais ou de resultado (receita/despesa).
• Elaboração com base no método das partidas dobradas.
• Visa encontrar erros de crédito sem débito e vice-versa.
• Pode ter de 2 a 8 colunas.
Balancete Requisitos:
1. Identificação da Entidade
2. Data a que se refere
3. Abrangência
4. Identificação das contas e respectivos grupos
5. Saldos das contas, indicando se devedoras ou credoras.
6. Soma dos saldos de devedoras e credoras.
Se para fins externos: Deve haver também nome e assinatura do contabilista, e numero de CRC.

Registra entradas e saídas de numerário somente.

Caixa Ordem cronológica.
Obrigatório para contribuintes no “simplificado”. Não confunda com diário!!!

Inventário de
entrada e saída e Bens de consumo, matéria prima, mercadorias e outros materiais estocados.
livro de mercadorias

1. Registro de ações nominativas.

2. Transferência de ações nominativas.
Demais Livros 3. Registro de partes beneficiárias nominativas e transferência.
obrigatórios 4. Atas de assembleias gerais
para as SA’s 5. Livro de Presença de acionistas
6. Atas e livros de reuniões do conselho de administração e atas das reuniões de diretoria.
7. Livro de Atas e pareceres do Conselho fiscal.

Guarda de Até prescrever ou houver decadência.

documentos Não tem prazo nenhum definido de guarda de documentos.
 Plano de Contas
Documento organizado e variável (cada empresa tem o seu)
[Link]
1.1 Ativo circulante Contas Sintéticas
1.1.1 Disponível
[Link] Caixa Contas analíticas
[Link] Bancos
[Link].1 Banco X
Conceitos [Link] Aplicações financeiras de alta liquidez

Nível de conta: Quantos [Link] tem....

Exemplo: [Link] = quarto nível. 1.1.8 = terceiro nível.

O plano de contas contém:

• Manual de contas: Documento que explica pq aquela conta existe, como funciona
• Elenco de contas: ROL de contas c/ título delas e seus códigos.

CPC
Não há aplicabilidade Imediata.

Composição: 12 Membros: 2 de cada:

• Abrasca
• Apimec Nacional
• Bovespa
• CFC - Conselho Federal de Contabilidade
• Fipecapi
Integrantes • Ibracon
Convidados extra:
• BACEN
• CVM
• Receita Federal
• SUSEP – Seguros Privados

Essência sobre a forma

Conceitos Representação fidedigna
Continuidade: Premissa básica e principal da contabilidade.

Destinado de uma forma “geral” aos investidores, financiadores, credores, sem hierarquia de
Relatório Contábil- prioridade. Não deve demonstrar o valor da entidade!
Financeiro de
propósito geral
Estes caras devem procurar também informações extra de outros lugares.
Estes caras não podem requerer diretamente estes dados.

Certificados Devem conter: Nome do acionista

Ações
Novas ações das SA s devem ser negociadas no mercado primário (mercado de balcão)
Precisa de autorização para negociar na bolsa de valores.

Restrições na elaboração CUSTO SEMPRE SERÁ RESTRIÇÃO.

de relatórios contábeis-
financeiros
Devem ser justificados pelos benefícios gerados pela divulgação.
 CPC
Não define normas/procedimentos. Não é um pronunciamento técnico.
Em caso de conflitos, os pronunciamentos devem prevalecer.
Objetivos:
• Suporte ao desenvolvimento de novos Pronunciamentos Técnicos, Interpretações/Orientações e Revisão
• Promover harmonização das regulações, normas e procedimentos relacionados à apresentação das demonstrações
Estrutura
contábeis, reduzindo nº de tratamentos contábeis alternativos permitidos pelos Pronunciamentos.
Conceitual • Suporte aos órgãos reguladores nacionais;
CPC 00 • Auxiliar os responsáveis pela elaboração das demonstrações contábeis na aplicação dos Pronunciamentos e no
tratamento de assuntos que ainda não tenham sido objeto desses documentos;
• Auxiliar os auditores independentes a formar sua opinião
• Auxiliar os usuários na interpretação de informações
• Proporcionar aos interessados informações sobre o enfoque adotado na formulação dos Pronunciamentos

Regra: Para ativos qualificáveis (que demoram um tempo para ficar pronto), o custo de empréstimo (juros) será parte do
custo de tal ativo.
Custos de Exceção: Ativos biológicos e estoques de larga escala.
empréstimos Outros empréstimos serão despesas.
Se o empréstimo recebido for antes aplicado, a receita dele deduz o custo do empréstimo incorrido.

Contabilização: Valor Justo ou valor presente, dos 2 o menor.

Financeiro:
Transfere riscos e benefícios.
A propriedade geralmente é transferida.
Arrendamentos Opção de comprar o bem pelo valor mais baixo que o justo, finde o contrato.
Prazo do arrendamento geralmente = a maior parte da vida útil do ativo.
Mercantis Ativo tem natureza especializada.

Operacional:
Não transfere riscos/benefícios.

NBC
Contab. Pública: Entidades visam a prestação de serviços à sociedade, e não o Lucro.
Instrumento das informações: Relatórios contábeis de Propósito Geral (RCPG) (Demonstrações)

A avaliação por meio da situação patrimonial, do desempenho e dos fluxos de caixa fornece apenas uma
visão parcial da entidade do setor público.
Transações sem contraprestação: Comuns no serviço público.

Compromissos de longo prazo nem sempre caracterizam ativos/passivos.

Ativos imobilizados e outros não tem propósito de gerar fluxo de caixa, e sim de prestação de serviços.
Objetivos do RCPG’s, fornecer informações “gerais” aos usuários para:
Estrutura 1. Tomada de decisão.
2. Accountability: Prestação de contas e responsabilização
Conceitual
Usuários primários: Cidadãos, pagadores.
aplicada
ao setor Alcance:
público Uso obrigatório da NBC + 6404: Quem tem orçamento fiscal e de seguridade social
• Adm Direta + Autarquias, Fundações Públicas, e Empr. Estatais Dependentes (EP e SEM que governo
tem que ajudar para cobrir despesas)

Uso facultativo da NBC: Quem tem orçamento de investimento

• Empresas Estatais Independentes (Empresas Públicas e Soc. Economia Mista que dão lucro)

Casos especiais:
• Empresas estatais dependentes
• Conselhos profissionais
• Sistema S