5

4
3
2
1
 Contabilidade
Contabilidade
para
para
Não-Contadores
Não-Contadores
 Conceitos
Conceitos
Fundamentais
Fundamentais
Conceitos Fundamentais
 Bens
 Direitos
 Obrigações
 Fato Contábil
 Regime
 Lançamento Contábil
 Plano de Contas
 Exercício
 Definições
Bem - é tudo o que possa satisfazer a alguma necessidade da
empresa, que esteja sujeito a avaliação econômica (ou seja, ao
qual se possa atribuir um valor expresso em moeda) e sobre o
qual a empresa possua a posse (isto é, esteja em seu poder) e o
domínio (quer dizer, seja o seu dono);
Direito – é um bem que não está em poder da empresa;
Obrigações - são bens que não pertencem à empresa mas que
estão temporariamente em seu poder;
Fato contábil - é todo evento, envolvendo bens, direitos ou
obrigações da empresa, que seja merecedor de registro na
contabilidade;
 Definições
Regime – é a regra que diz como um fato contábil deve ser
registrado na contabilidade. A regra que diz que um fato
contábil deve ser registrado no momento em que o dinheiro
entra ou sai do caixa da empresa é chamada de “regime de
caixa”. A regra que diz que um fato contábil deve ser
registrado no momento em que as obrigações são assumidas ou
os direitos são adquiridos é chamada de “regime de
competência”.
Lançamentos Contábeis – são os registros dos fatos contábeis
feitos nos livros contábeis.
Plano de Contas - é uma estrutura de contas e subcontas dentro
da qual são feitos os relatórios contábeis;
Exercício – é o período decorrido o qual a contabilidade apura
Avançar
 Regime de Caixa Regime de Competência
Entradas e Saídas Direitos e Obrigações
Fluxo de Caixa Relatórios Contábeis

Diretoria Financeira

Tesouraria Controladoria

Contas a Pagar Contas a Receber Contabilidade Custos

Caixa Orçamento

Retornar
Questão
Questão
de
de
Revisão
Revisão
Em sua opinião, para que serve a Contabilidade?
Demonstrativos
Demonstrativos
Contábeis
Contábeis
 Demonstrativos Contábeis

 O Balanço Patrimonial

 O Demonstrativo de Resultados

 Demonstrativo de Origens e Aplicações de Recursos

 Quadro de Mutação do Patrimônio Líquido

 Ativo Passivo
Passivo

Disponível 100.000 Exigível C.P. 260.000

Realizável C/P. 420.000 Salários 5.000

Recebíveis 230.000 Impostos 5.000

Estoques 140.000 Empréstimos 100.000

Fornecedores 150.000
Outros 50.000
Exigível L.P. 90.000
Realizável de L/P 40.000
Pat. Líquido 660.000
Permanente 450.000
Capital 560.000
Investimentos 100.000
Reservas 30.000
Imobilizado 350.000
Lucros Acc. 70.000
TOTAL 1.010.000 TOTAL 1.010.000 Retornar
 30 dias
$ 100 ($ 100)

($80) $ 96

Lucro Fluxo de Caixa

Receita Entrada $96
$96
Saída ($ 100)
Despesa ($ 80)
Saldo ($4)
Lucro $ 16
Questão
Questão
de
de
Revisão
Revisão
Por que uma empresa que não possua recursos
ilimitados deve consolidar o Disponível antes do
Imobilizado?
Demonstrativo de Resultados
Receita Bruta
menos
Dedução de Vendas
igual a
Receita Líquida
menos
Custo do Serviço Prestado
igual a
Lucro Bruto
menos
Despesas Operacionais
igual a
Lucro Operacional
Demonstração de Resultados

mais / menos

Resultado não Operacional

igual a

Lucro antes do IR e da CCSL

menos

IRPJ e CSSL
igual a

Lucro Líquido
Questão
Questão
de
de
Revisão
Revisão
Em que conta do DRE deve ser classificada a
compra de um ítem de imobilizado? Ou será que
que a compra de um ítem de imobilizado não
transita pelo DRE? Justifique sua resposta.
Lançamentos
Lançamentos
Contábeis
Contábeis
Os Lançamentos Contábeis

 Débitos e Créditos

 O Método das Partidas Dobradas

 Os Razonetes
 Nome da Conta

Débito Crédito
 Conta “A” Conta “B”

Débito Crédito Débito Crédito

Exemplo:

A ABC é uma empresa comercial que apenas compra e vende

mercadorias sem qualquer tipo de beneficiamento.

No dia em que a ABC foi criada, seus acionistas fizeram um

aporte de capital em dinheiro no valor de R$ 500.000, os quais
foram depositados na conta corrente bancária da empresa.

Represente nas contas em “T” os lançamentos gerados por esta

operação.
 Caixa e Bancos Capital

500.000 500.000

Ativo Passivo

Disponível Patrimônio Líquido

Bancos 500.000 Capital
500.000
Exemplo:

Suponhamos agora que, em seu primeiro dia funcionamento, a

empresa tenha comprado e recebido R$ 100.000 de material para
pagar em 30 dias.

Quais seriam os lançamentos contábeis e como ficaria o balanço

patrimonial após estes lançamentos?
 Estoques Fornecedores

100.000 100.000

Ativo Passivo

Disponível Exigível
Bancos 500.000 Fornecedores 100.000
Realizável Patrimônio Líquido
Estoques 100.000 Capital
500.000
Exemplo:

No mesmo dia em que comprou (e recebeu) a mercadoria, apareceu

um cliente querendo comprar mercadorias da ABC.

A mercadoria que o cliente queria adquirir havia custado R$

10.000 para a ABC e foi vendida por R$ 15.000 para pagamento
em 30 dias. O cliente retirou a mercadoria imediatamente.

Quais os lançamentos gerados por esta transação sem levar em

conta quaisquer outros fatores tais como impostos, comissões, etc?
 Recebíveis Receita

15.000 15.000

Estoque C.M.V.

100.000 10.000 10.000

1 – Pela venda da mercadoria

D – Recebíveis (Ativo Realizável)

C – Receita (DRE) R$ 15.000

2 – Pela baixa do Estoque

D – C.M.V. (DRE)

C – Estoque (Ativo Realizável) R$ 10.000

 Passivo

Ativo Passivo
Disponível Exigíveis
Bancos 500.000 Fornecedores 100.000
Realizável Patrimônio Líquido
Estoques 90.000 Capital 500.000
?
Recebíveis 15.000

TOTAL 605.000 TOTAL 600.000

Receita 15.000
menos

C.M.V. 10.000
igual a

LAIR 5.000
1 – Pela transferência do resultado

D – Receita

C – Lucros Acumulados R$ 15.000

D – Lucros Acumulados

C – CMV R$ 10.000
 Passivo

Ativo Passivo
Disponível Exigíveis
Bancos 500.000 Fornecedores 100.000
Realizável Patrimônio Líquido
Recebíveis 15.000 Capital 500.000
Estoques 90.000 Lucros 5.000

TOTAL 605.000 TOTAL 605.000

Casos
Casos Especiais
Especiais
 Casos Especiais
 Provisões – são fatos contábeis que representam
receitas que ocorrem antes das respectivas entradas ou
despesas que ocorrem antes das respectivas saídas de
caixa.

 Apropriações - são fatos contábeis em que o dinheiro

entra ou sai do Disponível antes da contabilização da
respectiva receita ou da despesa.

 As Contas Redutoras – são contas que, apesar de

credoras, são classificadas no Ativo.
 As Provisões
 A Provisão de 13° Salário

 A Provisão de Férias

 Juros sobre Aplicações Financeiras

 Juros sobre Operações Financeiras

Retorna
 Provisão de 13º Salário

1 – Pela provisão do salário a pagar

D – Despesa de Mão de Obra (DRE)
C – Salários e Encargos (Exigível de C.P.)
R$ 1.200
2 – Pela provisão do 13º salário
D – Despesa de Mão de Obra (DRE)
C – Salários e Encargos (Exigível de C.P.)
R$ 100
Retorna
 Juros Provisionados

15/12/00
Aplicação R$ 100.000

31/12/00
Encerramento R$ 102.000

15/01/01
Resgate R$ 104.000
 Juros Provisionados

1 – Pela aplicação financeira

D – Aplicações Financeiras (Ativo Disponível)
C – Caixa e Bancos (Ativo Disponível)
R$ 100.000
2 – Pela provisão dos juros no encerramento do exercício
D – Aplicações Financeiras (Ativo Disponível)
C – Receitas Financeiras (DRE)
R$ 2.000
Retorna
 As Apropriações

 Depreciações

 Amortizações

 Despesas e Receitas Antecipadas

Retorna
 Depreciação
 Veículos 5 anos
 Computadores 5 anos
 Máquinas e Equipamentos 10 anos
 Móveis e Utensílios 10 anos
 Prédios e Construções 25 anos
 Terrenos (não deprecia)
1 - Pela compra do veículo
D – Imobilizado (Ativo Imobilizado)
C – Fornecedores (Passivo Exigível) R$ 12.000

Mensalmente, a depreciação será contabilizada da seguinte

forma:

2 - Pela depreciação mensal

D – Despesa de Depreciação (DRE)
C – Depreciação (Ativo Imobilizado) R$ 200

Retorna
Pela reforma do escritório
D – Benfeitorias em Bens de Terceiros (Ativo Imobilizado)
C – Fornecedores (Passivo Exigível)
R$ 12.000
Mensalmente, a amortização será contabilizada da seguinte forma:

Pela amortização mensal

D – Despesa de Amortização (DRE)
C – Amortização (Ativo Permanente Imobilizado)
R$ 500

Retorna
 Despesas Antecipadas

1 – Pela contratação do seguro

D – Despesas Antecipadas (Ativo Realizável)
C – Caixa e Bancos (Ativo Disponível)
R$ 12.000
2 – Pela apropriação mensal
D – Despesas com Seguros (DRE)
C – Despesas Antecipadas (Ativo Realizável)
R$ 1.000
Retorna
 As Contas Redutoras

 A Depreciação

 A Amortização

 Duplicatas Descontadas
 Ativo Passivo
Passivo

Ativo Circulante 480.000 Exigível C.P. 270.000

Disponível 10.000 Salários 5.000
Recebíveis 300.000 Impostos 5.000
Dupl. Desc. (70.000) Fornecedores 160.000
Estoques 240.000 Empréstimos 100.000
Permanente 450.000
Imobilizado 450.000 Pat. Líquido 660.000
Depreciação (50.000) Capital 560.000
Benfeitorias 60.000 Lucros Acc. 100.000
Amortização (10.000)
TOTAL 930.000 TOTAL 930.000
Questão
Questão
de
de
Revisão
Revisão
No dia 15 de dezembro, a empresa XYZ fez um
empréstimo bancário cujo prazo era de 90 dias. O
contrato previa que tanto os juros quanto o principal
seriam integralmente pagos no final do contrato.
No dia 31 de dezembro do mesmo ano a empresa, ao
fechar o seu balanço, fez um lançamento de R$1.000,00
relativos à despesa com juros proporcionais ao prazo
decorrido da data da assinatura do contrato até a data
de encerramento do exercício.
Você classificaria este lançamento como uma provisão
ou como uma apropriação? Justifique sua resposta.
 Princípios
Princípios
Fundamentais
Fundamentais
 Postulados da Contabilidade

 Postulado da Entidade – para efeito

contábil, os sócios não se confundem com a
empresa;
 Postulado da Continuidade – a empresa é
um organismo vivo que irá operar
indefinidamente, até que surjam fortes
evidencias em contrário.
 Os Princípios Contábeis
 Custo como base de valor – o custo de aquisição de
um ativo, expresso em termos monetários, é a base de
valor para a contabilidade;
 Denominador comum monetário – os demonstrativos
contábeis serão expressos em moeda nacional;
 Realização da receita – a receita é considerada
realizada quando o direito é adquirido, independente
de seu recebimento;
 Princípio do confronto das receitas com as despesas –
toda despesa diretamente identificável com uma
receita deverá ser contabilizada no mesmo período em
que esta for reconhecida, independente de seu
pagamento.
 As Convenções Contábeis
 Objetividade - os lançamentos contábeis deverão
ser suportados: (1) por documentos hábeis ou (2)
corroborados por pessoas qualificadas;
 Materialidade - quanto mais relevante for uma
informação, mais bem embasada deverá ser;
 Conservadorismo - entre dois critérios de avaliação
igualmente válidos, deverá prevalecer o de menor
valor para o ativo e o de maior valor para o passivo;
 Consistência - os critérios utilizados pela contabilidade
devem permitir a comparação dos demonstrativos em
dois momentos quaisquer do tempo.
Relatórios
Relatórios
 Notas Explicativas
São informações complementares às demonstrações
financeiras que tanto podem ser expressas em termos
descritivos como em quadros auxiliares.
Exemplos de Notas Explicativas são:
• Critérios de avaliação dos elementos patrimoniais;
• Detalhamento de investimentos em outras sociedades;
• Reavaliação de ativos;
• Detalhamento do endividamento financeiro;
• Garantias prestadas a terceiros, etc.
 Relatório da Administração
É um relatório que tem por objetivo fornecer dados e informações
adicionais que sejam úteis ao perfeito entendimento dos Demons-
trativos Contábeis e que sirvam de subsídio ao processo decisório
das partes interessadas.
Exemplos de informações que devem constar no Relatório da
Administração são:
• Qual a estratégia corporativa da empresa ou porque a estratégia
mudou;
• Eventos externos que afetaram o desempenho da empresa;
• Atividades de pesquisa e desenvolvimento em andamento;
• Planos futuros da empresa, etc.
 Parecer dos Auditores
Trata-se de um relatório preparado por auditores independentes e que
informa se os demonstrativos contábeis apresentados foram prepa-
rados dentro das normas e da legislação vigente. Seu objetivo é dar
credibilidade aos demonstrativos financeiros.
O relatório dos auditores pode ser:
 Com ressalvas;
 Sem ressalvas;
 Adverso
 Negativo
Os
Os Custos
Custos
Quanto aos seus objetivos, os
gastos podem ser:
 Custos para efeitos contábeis

 Custos para efeitos orçamentários

 Custos para determinação

do ..preço de venda
 Gastos Fixos

Gastos Fixo em R$

Volume vendido ou produzido

 Gastos Fixos

Gastos Fixo em R$

Volume vendido ou produzido

Os gastos fixos se dividem em:

 Custos Diretos de Operação

 Custos Indiretos de Operação

 Despesas Operacionais
 Gastos Variáveis

Gastos Variável em R$

Volume vendido
Os gastos variáveis dividem-se em:

 Custos variáveis de produção

 Matéria prima
 Material de revenda
 Material de consumo
 Despesas variáveis de venda
 Impostos sobre vendas
 Comissões de vendas
 Gasto Semivariável

Gastos Semivariáveis em R$

Volume vendido
 Sistemas de Custeio

 Custeio por Absorção

 Custeio “Direto”ou “Variável”

Exemplo:

Suponhamos que uma empresa industrial manufature e

comercialize um produto cujo custo de matéria prima seja R$ 10.
Suponha ainda que, nesta empresa a soma dos custos diretos e
indiretos de fabricação montem a R$ 1.000 por mês.

Usando o método do “custeio por absorção”, qual seria o custo

unitário do produto vendido em um mês em que a empresa
houvesse produzido 500 peças?
Resposta:
Se em um determinado mês a empresa produzir 500 unidades deste
produto, pelo sistema de “custeio por absorção”, seu custo unitário
será igual a R$ 12, conforme o quadro abaixo:
Custo de Matéria Prima por unidade R$ 10
Rateio dos custos fixos por unidade R$1.000  500 um = R$ 2
Total R$ 12
No caso do exercício anterior, qual seria o custo unitário do
produto vendido caso no mês seguinte a empresa fabricasse 600
unidades deste mesmo produto?

Resposta:

Custo de Matéria Prima por unidade R$ 10,00

Rateio dos custos fixos R$1.000  600 um = R$ 1,67

Total R$ 11,67
Problema:

Suponhamos que uma empresa industrial manufature e

comercialize um produto cujo preço de venda seja R$ 10,00 e
que apresente a seguinte estrutura de custos variáveis:

Matéria prima e materiais secundários R$ 5,00

ICMS 18%
PIS e Cofins 9,25%
Comissão de vendedores 5%

Pergunta-se:
Qual seria o custo unitário do produto vendido apurado pelo
método do custeio “direto” ou “variável”?
Resposta:

Matéria prima e materiais secundários R$ 5,00

ICMS 18% x R$ 10,00 = R$ 1,80

PIS e Cofins 9,25% x R$ 10,00 = R$ 0,92

Comissão de vendedores 5% x R$ 10,00 = R$ 0,50

Total R$ 8,22
 A Margem de Contribuição
Unitária

MCU = Preço unitário de venda - Custo das vendas

A Margem de Contribuição

MC = MCU x Un
onde
MC - Margem de contribuição
MCU - Margem de contribuição unitária
Un – nº de unidades vendidas
O
O Ponto
Ponto de
de Equilíbrio
Equilíbrio
 O Ponto de Equilíbrio
Vendas

R$
Custos Totais

Ponto de Equilíbrio

Custos Fixos

Unidade
 Fórmula

Gastos Fixos
Ponto de Equilíbrio =
Margem  Faturamento
Receitas Receitas

menos menos

Custo das Vendas Custo das Vendas

igual a igual a

Lucro Bruto Margem de Contribuição

menos menos

Despesas Operacionais Custos Fixos de Operação

Igual a igual

Lucro Operacional Lucro Bruto

menos

Despesas Operacionais

igual

Lucro Operacional
Exercício
Exercício
Exercício:
Qual o ponto de equilíbrio da empresa abaixo?

Vendas 9.738.000,00
menos
Custo das Vendas (7.303.500,00)
igual a
Margem Bruta 2.434.500,00
menos
Custo Fixo de Fabricação (850.000,00)
igual a
Lucro Bruto 1.584.500,00
menos
Despesas Operacionais (1.800.000,00)
igual a
Lucro Operacional (215.500,00)
O Ponto de Equilíbrio Econômico
Chamamos de Ponto de Equilíbrio Econômico ao faturamento
que conduz ao Lucro Operacional que representa a meta de
remuneração dos acionistas.
Sua equação genérica é:

Gasto Fixo  Lucro

P.E.E. 
Margem  Faturamento
Exercício
Exercício
Exercício:
Qual o Ponto de equilíbrio econômico da empresa abaixo caso a meta
de lucro dos acionistas fosse R$600.000?

Receita Líquida 5.851.586

menos
C.M.V (2.953.070)
igual a
Margem de Contribuição 2.898.516
menos
Custos Fixos de Produção (1.265.601)
igual a
Lucro Bruto 1.632.915
menos
Despesas Operacionais (1.327.611)
igual a
Lucro Operacional 305.304
Análise
Análise de
de Balanços
Balanços
 Os Índices

 Índices de Liquidez

 Índices de Rentabilidade

 Índices de Estrutura
 Índices de Liquidez
Disponível + Realizável
Liquidez Geral =
Exigível

Ativo Circulante
[Link] =
Passivo Circulante

Ativo Circulante - Estoque

Liquidez Seca =
Passivo Circulante
 Passivo
Circulante Ativo
Circulante
Ativo Passivo
Circulante Circulante

Imobilizado
Patrimônio Patrimônio
Imobilizado Líquido Líquido
O Capital Circulante Líquido

Passivo
Circulante
Ativo
Circulante
C.G. Próprio

Patrimônio
Imobilizado Líquido
 O C.C.L. negativo

Ativo
Circulante
Passivo
Circulante

C.G. Próprio

Imobilizado
Patrimônio
Líquido
Patrimônio Líquido Negativo

Ativo
Circulante

Passivo
Circulante
Imobilizado
Patrimônio Líquido Negativo

Ativo
Circulante
Passivo
Circulante

Imobilizado

Patrimônio P.L. Negativo

Líquido
 Índices de Estrutura

Ativo Permanente
Grau de Imobilização = x 100
Patrimônio Líquido

Ativo Permanente
Grau de Imobilização = x 100
Ativo Total
 Índices de Estrutura

Capitais de Terceiros
Endividamento = x 100
Patrimônio Líquido
 Passivo
Circulante Ativo
Circulante
Ativo Passivo
Circulante Circulante

Imobilizado
Patrimônio Patrimônio
Imobilizado Líquido Líquido
 Índices de Estrutura

Total dos Empréstimo s de Curto Prazo

Endividame nto Financeiro = x100
Ativo Circ ulante
 Índice de Estrutura

Recebíveis
Prazo Médio dos Recebívei s = x 360
Vendas

Estoque de Matéria Prima

Reposição do Estoque = x 360
CMV
 Índices de Rentabilidade

Lucro Líquido
Margem Líquida = x 100
Vendas Líquidas

Lucro Líquido
R.P.L. = Patrimônio Líquido Médio x 100
 Exposição

Empresa “A” Empresa “B”

Ativo Passivo Ativo Passivo

R$ US$ US$ R$
 Ativo Passivo

US$ 200 US$ 1.000

 Ativo Passivo

Disponível 200 Exigível 500

Realizável 500 Em R$ 200
Em R$ 300 Em US$ 300
Em US$ 200
Permanente 300 P. Líquido 500
1.000 1.000
Passivo Exposto
Exigível $ 300
Realizável $ 200
Passivo Exposto $ 100
Sensibilidade
Passivo Exposto  Patrimônio Líquido =
$ 100  $ 500 = 20%
A cada desvalorização de 1% do Real o
Patrimônio Líquido da empresa será reduzido
de 1% x 20% = 0,2%
Exercício
Exercício
Problema:
Calcular a exposição da empresa cujos demonstrativos
financeiros estão apresentados no próximo quadro às
variações da taxa de câmbio.
 2001
ATIVO
Disponível 615.020
Caixa e Bancos 611.804
Aplicações Financeiras 3.216
Realizável 1.675.849
Recebíveis Nacionais 988.081
Estoques 626.830
Outros 60.938
Permanente 377.076
Investimentos 13.019
Imobilizado 364.057
Total do Ativo 2.667.945

PASSIVO
Exigível 1.520.469
Fornecedores Nacionais 737.449
Fornecedores Estrangeiros 130.138
Folha e Encargos 16.994
Empréstimos 535.888
Outros 100.000
Patrimônio Líquido 1.147.476
Capital e Reservas 1.960.248
Lucros Acumulados (812.772)
Total do Passivo 2.667.945
Solução:
Passivo Exposto R$ 130.138
Patrimônio Líquido R$ 1.147.476
Relação entre Passivo exposto e Patrimônio Líquido
R$ 130.138  R$ 1.147.476 = 0,1134 ou 11,34 %

Conclusão:
A cada variação cambial de 1%, o Patrimônio Líquido da
empresa variará 0,1134 %.
Carlos Alexandre Sá
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