+GEDEC
GRUPO DE ESTUDOS EM DIREITO E
CONTABILIDADE
CPC25
Provisões e Passivos
Contingentes
LUCIANA I. LIRA AGUIAR
[email protected] + CPC 25
Reconhecimento Mensuração Divulgação
Redução da assimetria de informação
Trabalhistas
Cíveis
Tributários
Outros
+ CPC 25 Conceitos
Passivo: obrigação presente, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se
espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos
Obrigação: derivada de contrato (termos explícitos ou implícitos), legislação ou outra
ação da lei; sem alternativa realista se não a sua liquidação
Provisão: incerteza quanto ao prazo ou valor de desembolso futuro
Passivo contingente:
•obrigação possível que resulta de eventos passados e cuja existência será confirmada
apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente
sob controle da entidade
•obrigação presente que resulta de eventos passados, mas que não é reconhecida por
que: (i) não é provável que uma saída de recursos seja exigida para liquidar a obrigação;
ou (ii) o valor da obrigação não pode ser mensurado com suficiente confiabilidade
Contas a pagar e
Provisão passivos derivados de
apropriações (accruals)
+ CPC 25 Reconhecimento
Condições de reconhecimento contábil das provisões:
(a) Existência obrigação presente (legal ou não formalizada) como resultado de
evento passado
(b) Ser mais provável do que não a necessidade de saída futura de recursos que
incorporam benefícios econômicos para liquidar a obrigação
(c)Possibilidade de estimar de maneira confiável o valor da obrigação
Obrigação presente (itens 15 e 16)
clareza quanto à existência
“provável que sim do que não que existe uma obrigação presente na data
do balanço”
tributos com exigibilidade suspensa?
+ CPC 25 Reconhecimento
Estimativas contábeis críticas:
avaliaçã o com base em julgamento
Fonte: Apêndice B do CPC-25
+ CPC 25 Mensuração
Critério: melhor estimativa do Especialista: auxílio na
desembolso para liquidar a avaliação dos possíveis
obrigação desfechos
Melhor estimativa: valor que a
entidade racionalmente pagaria Interações necessárias:
para liquidar a obrigação na data jurídico e contabilidade
do balanço ou para transferi-la
para terceiros nesse momento
Contencioso de massa:
“Valor esperado” (item 39): perda média esperada,
ponderação de todos os possíveis critérios consistentes, revisões
desfechos pelas suas de critérios
probabilidades associadas
+ CPC 25 Divulgação
Informações requeridas em notas explicativas em relação a Passivos
contingentes:
valor contábil no início e no fim Ofício-Circular
CVM/SNC/SEP 002/2011:
provisões adicionais, incluindo destaque para a
aumentos nas existentes necessidade de divulgação
dos passivos contingentes
valores utilizados (incorridos e relevantes
baixados)
valores revertidos
aumento no valor descontado a valor
presente proveniente da passagem do
tempo e o efeito de qualquer mudança
na taxa de desconto
+ CPC 25 Divulgação
Informações requeridas em notas explicativas em relação a Passivos
contingentes:
(a)Breve descrição da natureza do passivo contingente
(b)Estimativa do seu efeito financeiro, mensurada conforme os
itens 36 a 52 (mensuração/melhor estimativa)
se praticável
(c)Indicação das incertezas: valor ou momento de ocorrência de
saída
(d)Possibilidade de qualquer reembolso.
Possibilidade remota de ocorrer desembolso na liquidação: não
divulgação
+ CPC 25 Questões relevantes
Exigências e níveis de divulgação: melhorias
FIPECAFI e EY (2012) Fonteles, et.al (2012)
• utilização de nomenclatura
errada (“provisões • CPC-25: ainda não capaz de reduzir
contingentes”) significativamente as assimetrias
• cumprimento incompleto dos informacionais
requisitos de divulgação: • Níveis discrepantes de informações
movimentação no período relativas a contingências tributárias nos
• dificuldade de encontrar balanços analisados (níveis
equilíbrio do nível de diferenciados de governança
disclosure relativo à descrição corporativa possuem maior nível de
da natureza da obrigação disclosure que as demais)
Índice de compliance CPC25: 33% a 36%(*)
(*) Santos et. al (2013): Nível de Compliance com o Disclosure Requerido
pelo IFRS e Análise da Materialidade – análise DCs 2010
+ CPC 25 Questões relevantes
Aplicação da norma
Etapas para avaliação dos valores passíveis de registro contábil e disclosure de
informações
Etapa 3
Etapa 1
Etapa 2 Avaliação do Etapa 4
Validação do
Avaliação de prognóstico registro contábil ou Mensuração de contingências
universo de processos
da divulgação em notas (perda provável e possível)
em andamento
explicativas
• Judiciais Desenvolvimento do caso
• Administrativos Hierarquia das leis
• Não constituídos Jurisprudência disponível
Mudança na lei
Outros desdobramentos (ex. REFIS, mudança
na tendência da jurisprudência, decisão em
leading case, cômputo de encargos, etc)
+ CPC 25 Questões relevantes
Obrigação legal (tributário)
CPC25: tributos cuja exigibilidade esteja suspensa
Suspensão da exigibilidade do crédito: medida de caráter legal que não altera a substância do
tributo, nem retira ao contribuinte a obrigação legal de pagá-lo, apenas faz cessar,
temporariamente, o poder da autoridade de cobrá-lo
Questionamento quanto à legalidade de um dispositivo legal: situação bastante comum no
Brasil
NPC22 (norma anterior): expressamente exigia o registro independentemente da avaliação de
prognóstico
CPC25: possível interpretação de que não há mais a possibilidade de registro sem a avaliação
da possibilidade de desembolso futuro (“mais provável do que não”)?
Instituições financeiras: BACEN esclareceu esta questão (Carta-Circular 3.429/10)
+ CPC 25 Questões relevantes
Análises sobre o IFRS no Brasil (*)
2012 2013
Universo sob discussão: relevante
frente a indicadores (PL)
(*) EY e Fipecafi
+ CPC 25 Questões relevantes
Relevância do Universo: exemplo
Cia 1 Cia 2 Cia 3 Cia 4
dez/11 R$ % R$ % R$ % R$ %
Provisões tributárias (contabilizado) 127 2% 1.580 12% 114 2% 300 9%
Passivos -divulgados em notas
explicativas (perda possível) 5.670 98% 11.679 88% 5.944 98% 2.969 91%
Total 5.796 100% 13.260 100% 6.058 100% 3.269 100%
Patrimônio Líquido 9.840 59% 43.331 31% 10.460 58% 10.589 31%
Universo sob discussão: relevante
frente a indicadores (PL)
Fonte: websites das respectivas Companhias (DCs Consolidadas).
+ CPC 25 Questões relevantes
Gerenciamento de resultados
Conceito (Ofício Circular CVM SNC/SEP 01/07): “julgamento arbitrário no processo de
reportar as demonstrações financeiras, no intuito de influenciar ou manipular os números
apresentados, mesmo que dentro dos limites prescritos pela legislação contábil e fiscal”
Conceito de provável: “mais provável que sim do que não de ocorrer” - teria o efeito de
eliminar a possibilidade de avaliar a chance de êxito/perda como 50%?
Gerenciamento de resultados: complexidade do sistema tributário brasileiro e o fato da
legislação ser excessivamente interpretativa aumentam o grau de subjetividade no
julgamento (Ribeiro, 2012)
Sr. Direito & Sra. Contabilidade
Obrigada!
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