450 Orçamento e Contabilidade Pública – Deusvaldo Carvalho ELSEVIER
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7. O plano de contas está estruturado em contas escrituradas; que são aquelas
que admitem registros e subdividem-se em sintéticas e analíticas; e contas
não escrituradas, ou seja, aquelas que não admitem registros, compreen-
dendo o somatório dos valores escriturados em seus desdobramentos.
Exemplo de contas escrituradas:
Almoxarifado, bancos conta movimento conta única, aplicações fi-
nanceiras etc.
Exemplo de contas sintéticas:
Almoxarifado, imobilizado etc. Não existe desdobramento na conta imobi-
lizado.
Exemplo de contas analíticas:
Bancos conta movimento Banco do Brasil, Caixa econômica Federal,
Banco Central etc.
Exemplo de contas não escrituradas:
Ativo, ativo circulante etc., para essas contas contábeis não existem regis-
tros, haja vista que se trata de grupo e subgrupo de contas.
Por que a classificação utilizada no plano de contas difere da Lei no 4.320/1964?
Vejamos o que está previsto pela Lei no 4.320/1964 em seu art. 105:
Art. 105. O Balanço Patrimonial demonstrará:
I O Ativo Financeiro;
II O Ativo Permanente;
III O Passivo Financeiro;
IV O Passivo Permanente;
V O Saldo Patrimonial;
VI As Contas de Compensação.
Por exemplo: no plano de contas temos o Ativo Circulante, no Balanço Pa-
trimonial a Lei no 4.320 refere-se a Ativo Financeiro.
Isso ocorre porque a Lei no 4.320/1964 trata da informação de saída de da-
dos da Contabilidade, ou seja, aos demonstrativos contábeis. O plano de contas
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494 Orçamento e Contabilidade Pública – Deusvaldo Carvalho ELSEVIER
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É o sistema relacionado com as entradas e saídas de recursos, ou seja, com o
registro dos recebimentos e pagamentos de natureza orçamentária e extraorça-
mentária.
Atenção!J Ao contrário do sistema orçamentário, nesse sistema (financeiro)
são registrados os atos e fatos extraorçamentários.
Não esquecer que os lançamentos contábeis são feitos isoladamente dentro
de cada sistema, quando se debita uma ou mais contas em um determinado sis-
tema, a conta creditada deverá pertencer ao mesmo sistema, em igual valor. Ou
seja, para todo débito deverá haver um ou mais créditos de igual valor (méto-
dos das partidas dobradas).
Importante!J As principais contas do sistema financeiro estão relacionadas
com as contrapartidas do grupo Disponível, visto que esse grupo representa
dentro de qualquer órgão ou entidade as entradas e saídas de recursos.
Conclui-se, portanto, que todas as contas do grupo Disponível pertencem
ao sistema financeiro: Caixa, Bancos Conta Movimento, Aplicações Financei-
ras e todas as outras contas que se relacionam com o Disponível.
As bancas de concursos tentam pegar os candidatos informando que as
contas do disponível são do sistema patrimonial. Errado, o disponível é um
subgrupo de contas do sistema patrimonial. As contas do disponível são do sis-
tema financeiro.
Pertencem também ao sistema financeiro outras contas, tais como: receitas,
despesas, fornecedores, restos a pagar, pessoal a pagar, encargos sociais a reco-
lher, consignações, depósito de terceiros etc.
No plano de contas da União as contas pertencentes ao sistema financeiro estão
alocadas dentro do ativo e do passivo circulante ou ativo e passivo financeiro.
Exemplo de contas do ativo circulante:
[Link].0.00.00.........................disponível
[Link].0.00.00 ..........................disponível em moeda nacional
[Link].2.00.00 ..........................bancos conta movimento
[Link].2.01.00 ..........................conta única do Tesouro Nacional
[Link].2.01.01 f ........................Banco Central do Brasil
[Link].2.01.02 f ........................Banco do Brasil
[Link].2.01.03 f ........................Bradesco
[Link].2.01.04 f ........................recursos de gps emitida no sistema
[Link].2.01.05 f .........................recursos arrecadados de outras entid. p/ INSS
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[Link].2.01.06 f ........................Banco do Nordeste
[Link].2.01.07 f ........................Banco Real
[Link].2.01.08 f ........................Bamerindus
[Link].2.01.09 f ........................Banerj
[Link].2.01.10 f ........................Banco Nacional
[Link].2.01.11 f ........................Banespa
[Link].2.01.12 f ........................recursos de darf emitido no sistema
[Link].2.01.13 f ........................limite vinculado
[Link].2.01.14 f ........................= limite vinculado órgão superior
[Link].2.01.15 f ........................= limite de saque vinculado unidade gestora
[Link].2.01.16 f ........................recursos do salário-educação
[Link].2.01.18 f ........................recursos da gfip
[Link].2.01.22 f ........................recursos da conta única aplicados
[Link].2.01.23 f ........................recursos da conta única aplicados fixo
[Link].2.01.24 f ........................Caixa Econômica Federal
[Link].2.01.25 f ........................Itaú
[Link].2.01.26 f ........................HSBC Bank Brasil
[Link].2.01.27 f ........................Unibanco
[Link].2.01.28 f ........................Nossa Caixa
Exemplo de contas do passivo circulante:
[Link].0.00.00 ..........................consignações
[Link].1.00.00 ..........................previdência social
[Link].1.01.00 f ........................pessoal – vencimentos e vantagens
[Link].1.02.00 f ........................INSS
[Link].1.03.00 f ........................outras entidades
[Link].2.00.00 f ........................= Pensão Alimentícia
[Link].3.00.00 ..........................Tesouro Nacional
[Link].3.01.00 f ........................= imposto sobre a renda retido na fonte
[Link].3.02.00 f ........................indenizações e restituições
[Link].3.03.00 f ........................impostos e contribuições diversos
[Link].3.99.00 f........................= outros tributos do Tesouro Nacional
[Link].4.00.00 ........................Tesouro Estadual e Municipal
[Link].4.01.00 f .......................ICMS
[Link].4.02.00 f .......................ISS
[Link].4.99.00 f........................= outros tributos estaduais e municipais
[Link].5.00.00 f .......................= planos de previdência e assistência médica
[Link].6.00.00 f .......................= entidades representativas de classes
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Arrecadação de receitas:
D – Bancos c/movimento
C – receita arrecadada
Ingresso de recurso financeiro:
D – Disponibilidade/Bancos (ativo)
C – Receita (classificação da receita)
D – Disponibilidade por destinação de recursos – a utilizar
(ativo compensado)
C – Disponibilidade de recursos (passivo compensado)
Liquidação de despesa:
D – Despesa (resultado)
C – Obrigação (passivo)
D – Disponibilidade por destinação de recursos – comprometida
(ativo compensado)
C – Disponibilidade por destinação de recursos – a utilizar
(ativo compensado)
Saída de recurso financeiro:
D – Obrigação (passivo)
C – Disponibilidade/Bancos (ativo)
D – Disponibilidade por destinação de recursos – utilizadas
(ativo compensado)
C – Disponibilidade por destinação de recursos – comprometidas
(ativo compensado)
Transferência financeira (liberação dos recursos):
Na entidade transferidora:
D – Entidades credoras (passivo circulante)
C – Bancos c/movimento (ativo circulante)
Na entidade beneficiária:
D – Bancos c/ movimento (ativo circulante)
C – Entidades devedoras (ativo circulante)
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No sistema patrimonial são registrados os bens, os direitos e as obrigações
que não estejam relacionados com a movimentação financeira.
Exemplo:
Bens (não financeiros);
Direitos (não financeiros);
Obrigações (Ex: provisões);
Mutações Ativas e Passivas;
Transferências de bens.
Resumindo, podemos estabelecer que o fluxo da estrutura do sistema patri-
monial está assim representado:
Sistema patrimonial
Patrimônio
Financeiro Permanente
líquido
Ativo Passivo Ativo Passivo
circulante circulante não circulante não circulante
Os principais eventos com repercussão no sistema patrimonial são:
Registro do ativo e passivo circulante e não circulante;
Controle de bens e valores do estado, inclusive bens de terceiros;
Acompanhamento físico dos bens, direitos e obrigações;
Identificação da movimentação do patrimônio etc.
5.3.4. Sistema de compensação
No sistema de compensação são efetuados os registros dos eventos que inicial-
mente não afetam o patrimônio, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a
afetá-lo. No sistema de compensação serão registrados, entre outros, as respon-
sabilidades contratuais do Estado e os bens e valores em poder de terceiros.
Atenção!J Não confundir sistema de compensação com contas de controle.
O sistema de compensação é bem mais abrangente. As contas de controle estão
dentro do sistema de compensação.
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Atenção!J O Sistema Integrado de Administração Financeira do Governo Fe-
deral Siafi realiza registros contábeis através de eventos (dígitos) que são a ló-
gica do sistema. Seus lançamentos são basicamente de primeira fórmula, ha-
vendo algumas exceções.
Para cada sistema de contas pode ser elaborado um balancete de verifica-
ção. Assim sendo, os registros dos atos e fatos da contabilidade pública são lan-
çados dentro de cada sistema de forma independente.
Se houver um lançamento a débito no sistema patrimonial, deverá ocorrer
outro a crédito nesse mesmo sistema.
Existem fatos contábeis ou eventos econômicos aplicados à contabilidade
pública que exigem lançamentos nos quatro sistemas de contas. Entretanto,
isso não é muito comum, pois geralmente os fatos exigem lançamentos em ape-
nas dois sistemas.
Exemplo de fato contábil que exige lançamento em quatro sistemas de con-
tas: a compra de um bem móvel ou imóvel mediante transferência de recursos
de convênio.
Importante para fins de concurso! Quando o comando da questão mencio-
nar que foi realizada uma compra de bens mediante a transferência de recursos
de convênios, exige-se lançamento nos quatro sistemas de contas (orçamentá-
rio, financeiro, patrimonial e de compensação). Por favor! Não erre mais uma
questão desse tipo!
Vamos aos principais tipos de lançamentos contábeis aplicados à contabili-
dade pública e exigidos em concursos:
Exemplo de lançamentos contábeis executados no sistema orçamentário:
Previsão de receita
Título da Conta Sistema de Contas
D Receita a Realizar
Orçamentário
C Previsão da Receita
Arrecadação de receita
Título da Conta Sistema de Contas
D Receita Realizada
Orçamentário
C Receita a Realizar
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Fixação da despesa na LOA
Título da Conta Sistema de Contas
D Despesa Fixada
Orçamentário
C Crédito Disponível
Empenho da despesa
Título da Conta Sistema de Contas
D Crédito Disponível
Orçamentário
C Crédito Empenhado
Liquidação de despesa
Título da Conta Sistema de Contas
D Crédito Empenhado
Orçamentário
C Crédito Liquidado
Pagamento de despesa
Título da Conta Sistema de Contas
D Crédito Liquidado
Orçamentário
C Crédito Pago
Transferência do recurso (receita corrente) de um órgão para outro:
D Receita Tributária Corrente XXX
C Receita Tributária Prevista XXX
Pagamento de dívida fundada baixa da liquidação:
D Despesa de Capital Liquidada XXX
C Despesa de Capital Executada XXX
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Na anulação de provisão ou destaque os lançamentos são idênticos; faz-se
somente a inversão do registro da concessão.
Exemplo:
Anulação de provisão concedida:
D Provisão concedida XXX
C Créditos disponíveis XXX
Lançamento no sistema financeiro
Arrecadação de receitas:
Título da Conta Sistema de Contas
D Banco Conta Movimento
Financeiro
C Receita Corrente
Liquidação de uma despesa orçamentária
Título da Conta Sistema de Contas
D Despesa Corrente
Financeiro
C Passivo Circulante
Saída de recurso financeiro pagamento de despesa
Título da Conta Sistema de Contas
D Passivo Circulante
Financeiro
C Banco Conta Movimento
Transferência financeira (liberação dos recursos COTA):
Na entidade concedente:
D Cota concedida XXX
C Bancos c/ movimento conta única XXX
D Disponibilidades financeiras XXX
C Disponibilidades por fonte de recursos XXX
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18. (Cespe ACE TCU/2007) Para possibilitar o acompanhamento orçamentário e
a composição financeira e patrimonial, bem como a evidenciação dos compro-
missos assumidos pela administração pública, os registros na contabilidade
pública são estruturados em sistemas de contas.
Considerando a lógica contábil dos registros efetuados nos sistemas de con-
tas, julgue o item subsequente.
Dependendo da natureza do ato ou fato administrativo que se queira registrar, os lan-
çamentos contábeis podem demandar registros em apenas um sistema de conta ou
em todos os sistemas simultaneamente.
19. (FCC Analista de Controle Interno/MPU 2007) A liquidação de uma despesa
orçamentária corrente e ainda não paga é registrada no sistema financeiro
pelo seguinte lançamento:
a) Despesa Liquidada a Pagar Corrente a Bancos Conta Movimento.
b) Despesa Corrente a Despesa Liquidada a Pagar Corrente.
c) Despesa Empenhada Corrente a Despesa Liquidada Corrente.
d) Despesa Liquidada a Pagar Corrente a Despesa Executada Corrente.
e) Despesa Corrente a Bancos Conta Movimento.
20. (FCC Analista Pericial Contabilidade/MPU 2007) Um determinado contri-
buinte pagou um tributo municipal na rede bancária. Após a transferência do
recurso para a prefeitura do município pela rede bancária, será efetuado o se-
guinte registro contábil no sistema orçamentário:
a) Bancos
a Receita Tributária Prevista.
b) Receita Tributária Corrente
a Variações Ativas Resultantes da Execução Orçamentária.
c) Bancos
a Variações Ativas Resultantes da Execução Orçamentária.
d) Bancos
a Receita Tributária Corrente.
e) Receita Tributária Corrente
a Receita Tributária Prevista.
(FCC Analista Pericial Contabilidade/MPU 2007) Instruções: Para responder às
questões de números 21 e 22 considere o caso a seguir.
A Prefeitura de um determinado município brasileiro efetuou o pagamento de uma dí-
vida fundada no valor de R$ 10.000,00.
21. FCC Analista Pericial Contabilidade/MPU 2007) No sistema orçamentário,
o lançamento será:
a) Despesa Corrente Liquidada
a Despesa Corrente Executada..................... 10.000,00
b) Despesa de Capital Liquidada
a Bancos c/Movimento................................. 10.000,00
c) Despesa de Capital Liquidada
a Despesa de Capital Executada................... 10.000,00
d) Despesa de Capital Paga
a Ativo Permanente.................................. 10.000,00
e) Passivo Permanente
a Despesa Corrente Executada..................... 10.000,00
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22. (FCC Analista Pericial Contabilidade/MPU 2007) No sistema financeiro, o
lançamento será:
a) Despesa de Capital Paga
a Bancos c/movimento................................. 10.000,00
b) Despesa de Capital liquidada
a Despesa de Capital Executada................... 10.000,00
c) Despesa de Capital Paga
a Ativo Permanente.................................. 10.000,00
d) Passivo Permanente
a Variações Ativas........................................ 10.000,00
e) Despesa Corrente Liquidada
a Despesa Corrente Executada..................... 10.000,00
23. (FCC Analista Pericial Contabilidade/MPU 2007) No sistema patrimonial, o
lançamento será:
a) Despesa de Capital Paga
a Ativo Permanente.................................. 10.000,00
b) Despesa Corrente Paga
a Variações Ativas........................................ 10.000,00
c) Despesa de Capital Paga
a Bancos c/Movimento................................. 10.000,00
d) Variações Passivas
a Ativo Permanente.................................. 10.000,00
e) Passivo Permanente
a Variações Ativas........................................ 10.000,00
24. (Esaf APO/MPOG 2008) Em relação aos Sistemas de Contas utilizados na
Contabilidade Pública e sua relação com o Plano de Contas da Administração
Pública Federal, não se pode afirmar:
a) no Sistema Financeiro, são registrados os ingressos e dispêndios de recursos, sejam
de natureza orçamentária ou extraorçamentária.
b) no Sistema Patrimonial, são registrados os fatos não financeiros ou extracaixa, tais
como: bens móveis, bens imóveis, incorporações e desincorporações de bens inde-
pendentes da execução orçamentária.
c) no ativo e passivo compensado, existem contas do sistema orçamentário.
d) no Sistema Orçamentário, são efetuados os registros de controle do orçamento, tais
como: previsão da receita, fixação da despesa, descentralização de créditos e empe-
nho da despesa.
e) no Sistema de Compensação, são registrados os fatos permutativos, ou seja, aqueles
que não afetam o Patrimônio de imediato e se compensam por serem fatos meramen-
te permutativos da composição patrimonial.
25. (Esaf APO/MPOG 2008) A respeito dos sistemas de contas que compõem o
Plano de Contas Único da Administração Federal, é correto afirmar:
a) são três os sistemas previstos no Plano de Contas.
b) no Sistema Compensado, são registrados os atos potenciais que podem afetar o pa-
trimônio do ente público.
c) as receitas orçamentárias são registradas no sistema patrimonial.
d) as contas analíticas (nível que recebe lançamento) estão sempre no último nível do
Plano de Contas.
e) em razão do método das partidas dobradas, os lançamentos não necessitam contem-
plar débito e crédito no mesmo sistema.
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