UNIVERSIDADE ALBERTO CHIPANDE
FACULDADE DE CIÊNCIAS ECONÓMICAS
TEMA:
OBJECTIVOS E PROCEDIEMNTOS DA AUDITORIA
Docente:
MSc. Auage Sira
Discente:
Awalina Dionísio Magalhães
LICENCIATURA EM CONTABILIDADE E AUDITORIA
Maputo, Agosto de 2025
UNIVERSIDADE ALBERTO CHIPANDE
FACULDADE DE CIÊNCIAS ECONÓMICAS
Disciplina: Auditoria Externa
Tema:
Objectivos e Procedimentos da Auditoria
Docente:
MSc. Auage Sira
Discente: Trabalho de caracter avaliativo da cadeira de
Awalina Dionísio Magalhães Auditoria Externa no curso de Contabilidade
e Auditoria orientado por: MSc. Auage Sira
LICENCIATURA EM CONTABILIDADE E AUDITORIA
Maputo, Agosto de 2025
ÍNDICE
Introdução .................................................................................................................................. 1
Auditoria .................................................................................................................................... 2
Objectivos principais ................................................................................................................. 2
Identificar erros e irregularidades: ......................................................................................... 2
Otimizar processos: ................................................................................................................ 2
Garantir conformidade: .......................................................................................................... 2
Dectetar fraudes: .................................................................................................................... 2
Garrantir a validade das informações: ................................................................................... 2
Objectivos da auditoria externa: ............................................................................................ 2
Objectivo da auditoria interna:............................................................................................... 3
Objetivos e Procedimentos ........................................................................................................ 3
Procedimentos da auditoria ........................................................................................................ 4
Principais etapas do processo de auditoria................................................................................. 4
1. Planeamento dos Trabalhos............................................................................................ 4
Objectivos do planeamento ................................................................................................ 4
Programa De Trabalho ............................................................................................................... 5
Contas Do Ativo ......................................................................................................................... 6
Tipos de procedimentos de auditoria ......................................................................................... 6
Testes de observância (ou testes de aderência): ..................................................................... 6
Testes substantivos: ................................................................................................................ 6
Outras técnicas: .................................................................................................................. 7
Objectivos gerais dos procedimentos de auditoria: ................................................................... 7
Procedimentos para obtenção de prova em auditoria ................................................................ 7
2. Métodos de obtenção de provas de revisão............................................................................ 8
Tipos de circularização .............................................................................................................. 8
1. Circularização positiva................................................................................................... 9
Objetivo da circulação positiva:......................................................................................... 9
2. Circularização negativa ...................................................................................................... 9
Objectivo da circularização negativa: ................................................................................ 9
Auditoria De Investimento ....................................................................................................... 10
Objetivos de Auditoria de Investimentos ................................................................................. 10
Procedimentos de Auditoria ..................................................................................................... 10
Conclusão................................................................................................................................. 12
Bibliografia .............................................................................................................................. 13
Introdução
A auditoria constitui-se como um processo metodológico e independente que visa avaliar a
conformidade, a fiabilidade e a transparência das informações financeiras e operacionais de
uma entidade. Os seus objetivos centrais envolvem a identificação de erros, irregularidades e
fraudes, a verificação do cumprimento de normas legais e internas, a avaliação da eficácia dos
controlos internos e a garantia da exatidão das demonstrações financeiras.
Para alcançar tais resultados, a auditoria utiliza procedimentos específicos, que consistem em
técnicas e métodos aplicados pelo auditor para recolher evidências adequadas e suficientes.
Entre esses procedimentos destacam-se os testes de observância, que permitem verificar se os
controlos internos funcionam de forma eficaz, e os testes substantivos, que confirmam a
exatidão e validade dos registos contabilísticos. Outras técnicas, como inspeção documental,
observação direta, circularização e revisão analítica, complementam o processo, conferindo
maior robustez às conclusões.
Neste sentido, a auditoria não se limita a uma mera fiscalização, mas assume um papel
estratégico, pois contribui para a melhoria contínua da gestão, fortalece a governança
corporativa, apoia a tomada de decisão e reforça a confiança pública nas informações
divulgadas pelas organizações.
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Auditoria
Auditoria é um exame metodológico e independente de uma situação, atividade , programa ou
sistema de uma entidade , com objectivo de verificar a conformidade com normas e
procedimentos , identificar erros e oportunidades de melhoria , e fornecer uma opinião
sustentada sobre a sua eficácia e adequação. Os objectivos incluem a otimização de processos
,a verificação do cumprimento de regras e a identificação de fraudes ,sendo realizada por
auditores qualificados para garantir aa transparência e a boa governaça das organizações .
tambem é um processo de inspecção e avaliação,tanto para entidades internas quanto externas.
A auditoria surgiu da necessidade de controlar e confirma a própria contabilidade por parte dos
investidores e proprietários, sendo que contabilidade foi à primeira disciplina desenvolvida
para tal função. Foi relacionada ao início das atividades econômicas desenvolvidas pelo
homem. Hoje, entende-se a auditoria como sendo uma especialização contábil, que se volta a
testar a eficiência do controle patrimonial.
Objectivos principais
Identificar erros e irregularidades:
Apurar inconsistências e falhas em documentos , registos e processos .
Otimizar processos:
Apontar oportunidades de melhoria para aumentar a eficiência e a lucractividade da empresa.
Garantir conformidade:
Assegurar que as operações estão em linha com as leis , regulamentos , politicas internas e
normas de qualidades .
Dectetar fraudes:
Procurar e comprovar infracções que a organização possa ter cometido , embora esse não seja
único ou principal objectivo da actividade .
Garrantir a validade das informações:
Verificar a exactidão e a veracidade dos registos e demonstrações financeiras.
Objectivo de uma auditoria de demonstrações financeiras é o de habilitar o auditor a expressar
uma opinião sobre si as demonstrações financeiras estão preparadas , em todos os aspectos
materiais ,de acordo com uma estrutura conceptual identificada de relato financeiro.
Objectivos da auditoria externa:
Atender as necessidades de terceiros no que diz respeito a credibilidade das informações
financeiras , através da emissão de um parecer .a avaliação de sistema de controlo interno é
feita , principalmente , para determinar a extensão, profundidade e calendarização dos
exames a efectuar as contas. Expressar uma opinião sobre as demonstrações financeiras.
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Objectivo da auditoria interna:
Atender as necessidades de orgam de gestão,contribuído para o fortalecimento do sistema de
controle interno , gestão de riscos e governance da entidade; emite recomendações a gestão.
Objetivos e Procedimentos
Integridade Este objetivo tem como função a verificação de operações existentes e não
registradas. Alguns procedimentos substantivos para cobrir este objetivo de auditoria são a
Indagação e Observação e o Teste de Voucher.
O Teste de Voucher o teste de voucher tem como objetivos básicos:
✓ Verificar a existência da documentação suporte dos lançamentos contábeis, bem
como a correta contabilização quanto a entidade, competência e precisão;
✓ Verificar a devida aprovação para os pagamentos das despesas, bem como a
adequação da política de reembolsos e despesas da instituição;
✓ Verificar que o pagamento da despesa foi efetuado pela entidade.
Existência Verificar se houveram operações registradas e não existentes. Os procedimentos
substantivos utilizados para cobrir este objetivo são a circularização, a Inspeção e o teste de
Voucher.
Propriedade Operações registradas e não pertencentes à entidade.
Procedimentos: Circularização, Inspeção e Voucher.
Precisão Operações registradas com dados errados.
Procedimentos: Recálculo, Circularizações e Voucher.
Valorização: Operações calculadas erroneamente. Procedimentos: Testes de Recálculo.
Apresentação Informações imprecisas nas Demonstrações Financeiras.
Procedimentos: Revisão analítica.
Revisão Analítica o teste de revisão analítica tem como objetivo analisar a movimentação do
saldo da conta, bem como as oscilações no período. As variações significativas entre um mês
e outro devem ser analisadas, explicadas e formalizadas em nossos papéis de trabalho. As
diferenças de apropriação mensal em resultados devem ser analisadas, e explicadas e
formalizadas nos papéis de trabalho.
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Procedimentos da auditoria
Entendem-se por Procedimentos de Auditoria as atividades desenvolvidas com o firme
propósito de se constatar informações evidenciadas na documentação suporte ou nos
demonstrativos contábeis auditados.
Os procedimentos de auditoria representam um conjunto de técnicas que o auditor utiliza para
colher as evidências sobre as informações das demonstrações financeiras. Cada situação em
particular demandará um tipo específico de procedimento a ser realizado.
Um procedimento de auditoria são as etapas ,metodos e tecnicas expecificas que um auditor
utiliza para recolher evidência,analizar informações e emitir um relatorio sobre averacidade e
conformidade de um determinado processo ou registo. Esses procedimentos incluem teste de
observância (verificar se os controlos internos funcionam), testes substanctivos (avaliar a
exactidão e validade dos dados ) e a elaboração de papeis de trabalho de documento a
investigação.
Principais etapas do processo de auditoria
Embora os procedimentos variem, o processo de auditoria geralmente envolve as seguintes
fases:
1. Planeamento dos Trabalhos
O planeamento é o ponto de partida para que se possa atingir um resultado satisfatório em
qualquer atividade que se queira desenvolver. Pode ser o diferencial entre o sucesso e o
fracasso.
Na auditoria, não é diferente. É necessário que se fixe as metas a serem atingidas e se faça uso
correto dos recursos e técnicas disponíveis.
O Planeamento também é o instrumento responsável pela otimização do processo. Logo,
planear em Auditoria significa estabelecer metas para que o serviço seja de excelente qualidade
a um menor custo possível.
Objectivos do planeamento
✓ Adquirir conhecimento sobre a natureza das operações, dos negócios e forma de
organização da empresa;
✓ Planear maior volume de horas nas auditorias preliminares;
✓ Obter maior cooperação do pessoal da empresa;
✓ Determinar a natureza, amplitude e datas dos testes de auditoria;
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✓ Identificar previamente problemas relacionados com contabilidade, auditoria e
impostos.
É importante ressaltar que, durante a elaboração do planeamento, a experiência do auditor será
de vital importância para a condução dos trabalhos, de modo a se obter o melhor rendimento
da equipe destacada, evitando-se, com isso, despender tempo em etapas que pouco ou nada
contribuirão para fundamentar a opinião.
Programa De Trabalho
O Programa de Trabalho consiste na elaboração de um mapeamento dos processos a serem
seguidos pela equipe de auditoria permitindo uma melhor orientação dos trabalhos a serem
desenvolvidos, bem como a divisão de tarefas e o tempo estimado a cada integrante.
O programa de trabalho representa o roteiro a ser seguido pelo auditor na execução se deu
trabalho e deve ser preparado com base na avaliação dos Controles Internos. Consiste no plano
de trabalho para exame de área específica. Entretanto, ele descreve, apenas em termo gerais,
como obter satisfação com a Auditoria, orientando a aplicação dos procedimentos.
Além disso, deve contemplar a lista dos procedimentos a serem adotados, a materialidade e
outros julgados importantes para o desenvolvimento dos trabalhos.
elenca os seguintes itens a serem considerados na elaboração de um programa de trabalho:
✓ Objetivos;
✓ Escopo;
✓ Descrição dos procedimentos (passos a executar) e seu momento de aplicação;
✓ Realização e revisão;
✓ Etapas de execução;
✓ Visita de ínterim: exames periódicos ao longo do exercício;
✓ Visita preliminar: realização exames à data do balanço;
✓ Visita final: exames aplicados após o encerramento das demonstrações contábeis
Desta forma verifica-se que o programa de trabalho, ao contemplar os objetivos a serem
atingidos, os procedimentos aplicáveis ao caso e a revisão do controle interno, permitem
verificar a extensão e profundidade dos trabalhos a serem executados.
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Contas Do Ativo
Para a aplicação dos programas de auditoria para as contas do ativo alguns objetivos devem ser
atingidos, como:
✓ Determinar se foram respeitados os princípios fundamentais de contabilidade;
✓ Determinar se as classificações nas demonstrações contábeis foram feitas
corretamente e se as informações complementares foram expostas em notas
explicativas;
✓ Assegurar de que todos os itens contabilizados realmente existem e de que não foi
deixado de ser contabilizado nenhum item;
✓ Assegurar-se de que as contas a receber são autenticas e se tem origens legais;
✓ Apurar se os valores expressos são precisos e corretamente valorizados;
✓ Assegurar a existência física dos estoques e a propriedade dos mesmos;
O trabalho de auditoria tem que ser planeado de modo que seja feito em diversas tarefas
individuais que, uma vez concluídas, se enquadrem na estrutura de um exame abrangente das
demonstrações. A organização de um trabalho deve levar em conta o relacionamento existente
entre os diversos aspectos operacionais de determinada empresa, vejamos alguns exemplos:
✓ A auditoria dos estoques pode ser concatenada com a de compras, contas a pagar e
custo de mercadorias vendidas;
✓ O exame de contas a receber, muitas vezes, se faz em coordenação com a auditoria
de vendas e recebimentos de Caixa e Bancos;
✓ A auditoria do capital deve ser feita juntamente com a dos dividendos.
Tipos de procedimentos de auditoria
Os procedimentos podem ser classificados de diversas formas, mas dois tipos principais são:
Testes de observância (ou testes de aderência):
Visam confirmar se os controles internos estabelecidos pela gestão estão a funcionar
corretamente e estão a ser compridos.
Testes substantivos:
Focam-se em obter provas da suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelos
sistemas contabilísticos e administrativos. estes podem incluir:
✓ Testes de detalhe: exame de transações individuais, saldos de contas e divulgações
para verificar a sua precisão.
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✓ Procedimentos analíticos: análise das relações entre dados financeiros e nao
financeiros para identificar inconsistências e tendencias que possam indicar
anomalias.
Outras técnicas:
Incluem a inspeção de documentos, observação física, confirmação com terceiros, recalculo e
reexecução de procedimentos.
Objectivos gerais dos procedimentos de auditoria:
✓ Garantir a autenticidade e credibilidade das informações financeiras.
✓ Identificar defeitos no sistema de controlo interno e sugerir melhorias.
✓ Avaliar a eficiência, eficácia e conformidade dos processos e actividades da empresa.
Procedimentos para obtenção de prova em auditoria
o auditor ao longo da realização de uma auditoria tem acesso a muita e variada informação que
lhe vai possibilitar no fim dar o seu parecer sobre as demonstrações financeiras. Ele vai ter que
solicitar toda esta informação de forma escrita pois caso contrário, não tem um meio de prova
de trabalho realizado (suporte documental).
No entanto, para que o auditor possa tirar conclusões razoáveis sobre a auditoria, e necessário
que o mesmo obtenha prova suficiente para servir de base de suporte para a sua opinião sobre
as demonstrações financeiras.
Os meios pelo qual o auditor recorre para obtenção de provas em auditoria é denominado por
procedimentos de auditoria, é o conjunto de procedimentos técnicos com base nos quais o
auditor obtém evidências ou provas que sejam suficientes e adequadas para fundamentar o seu
parecer sobre as demonstrações contábeis auditadas. Neste sentido, o auditor deve usar
procedimentos para obter prova suficiente a sua opinião. Assim, para se analisar a prova de
revisão /auditada deve-se ter em conta que:
✓ A prova externa é mais fiável do que a prova interna;
✓ A prova interna é mais digna de confiança quando o respectivo controlo interno é
satisfatório;
✓ A prova obtida pelo revisor /auditor é mais digna de confiança do que a prova obtida
pela entidade auditada;
✓ A prova obtida através de documentos e esclarecimentos escritos é mais digna de
confiança do que esclarecimentos verbais.
O auditor ganha mais segurança quando for idêntica a prova obtida a partir de origens
diferentes. Quando a prova obtida a partir de origens diferentes for inconsistente devem ser
executados procedimentos adicionais para se ultrapassar essa inconsistência.
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2. Métodos de obtenção de provas de revisão
Os principais procedimentos para obtenção de provas em auditoria sao os seguintes:
Inspecção – consiste no exame dos registos, dos documentos de suporte e dos activos tangíveis
(por exemplo, imobilizado corpóreo e existências), sendo as seguintes as principais categorias
de prova documental de auditoria com diferentes graus de credibilidade:
1. A criada e detida por terceiros;
2. A criada por terceiros e detida pela entidade, e
3. A criada e detida pela entidade.
✓ Observação – consiste em olhar para um processo ou para um procedimento que está
a ser executado por outros. Por exemplo, assistência à contagem física das existências.
✓ Indagação – consiste na procura de informação apropriada junto de pessoas bem
informadas dentro ou fora da entidade. As indagações podem ser formais escritas e
dirigidas a terceiros.
✓ Confirmação – consiste na resposta a uma indagação para confirmar informações
obtidas nos registos contabilísticos. Por exemplo, confirmação directa de saldos de
terceiros. Para a confirmação, utiliza-se da técnica de circularização, que consiste em
solicitar que a empresa peça a seus agentes sobre os saldos e operações.
Assim, o auditor seleciona as pessoas que serão circularizadas (que receberão as
correspondências para confirmação dos saldos em aberto em uma determinada data) e solicita
a entidade auditada que as remeta. A partir daí, aguarda as respostas e as analisa, confortando-
as com as evidencias obtidas dentro da própria empresa. A figura a seguir evidencia a técnica
citada.
Tipos de circularização
Existem dois tipos principais de circularização, ou confirmação, usados em auditoria:
circularização positiva e circularização negativa. Na circularização positiva, solicita-se ao
terceiro (como um banco ou cliente) que confirme diretamente as informações e saldos
fornecidos pela empresa auditada. Na circularização negativa, a ausência de resposta de
terceiro é interpretada como concordância com as informações apresentadas, um método
menos rigoroso que exige maior atenção do auditor.
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1. Circularização positiva
Como funciona:
O auditor envia um pedido de confirmação a um terceiro (por exemplo, um banco, cliente
fornecedor) pedindo que ele confirme os saldos, valores ou transações existentes com a
empresa.
Objetivo da circulação positiva:
A confirmação é dada pela resposta do terceiro. Se o terceiro não responder, o autor deve fazer
um segundo pedido ou investigar para obter a confirmação de outra forma, pois uma resposta
“em branco” (sem confirmar ou negar o valor, mas pedindo o terceiro para que insira o valor
corretamente) pode ser um método de confirmação.
Exemplo:
Um banco é solicitado a confirmar o valor de uma aplicação financeira ou o saldo de uma
conta-corrente na data do enceramento do balanço.
2. Circularização negativa
Como funciona:
O auditor solicita ao terceiro que conteste ou confirme um saldo ou informação, mas ausência
de uma resposta do terceiro é interpretada como uma confirmação de que a informação
apresentada está correta.
Objectivo da circularização negativa:
É uma maneira mais rápida de obter a confirmação, mas é menos robusta, pois pode haver um
número de terceiros que nao respondem apenas por não terem tempo, e nao necessariamente
por concordarem com a informação.
Exemplo:
A empresa auditada apresenta seus débitos e solicita os seus clientes respondam apenas se o
valor apresentado estiver incorreto ou em disputa.
Outras considerações
Abrangência:
A circularização pode ser feita com bancos, clientes, fornecedores, advogados e outros terceiros
independentes para confirmar diversas informações, como saldos de contas, dividas, contratos,
litígios, etc...
Automatização:
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Algumas instituições financeiras oferecem tecnologia para automatizar a emissão de relatórios
de posição de saldo (cartas de circularização), o que pode facilitar o processo para o auditor.
Credibilidade:
A circularização com fontes externas garante uma confirmação mais independente e credível
dos dados financeiros, pois a informação não vem apenas da empresa auditada, mas de uma
fonte imparcial.
Como Exemplo temos:
Auditoria De Investimento
Os investimentos são considerados para muitas empresas uma fração significativa do ativo;
logo para outras, representa meros reflexos de aspectos incidentais da atividade em geral. Do
ponto de vista do auditor, são bens que envolvem riscos grandes, por serem atraentes e por sua
negociabilidade.
Objetivos de Auditoria de Investimentos
✓ Estabelecer a segurança sobre os controles internos mantidos sobre os
investimentos;
✓ Determinar se os investimentos apresentados nos registros do cliente realmente
existem e são de propriedade deste;
✓ Determinar se foram adotados os princípios contábeis de contabilidade na sua
avaliação e se foram consistentemente nos períodos apresentados;
✓ Verificar se todas as rendas aplicáveis foram contabilizadas no período correto;
✓ Determinar se os investimentos e as respectivas rendas estão classificados,
apresentados e descritos corretamente nas demonstrações financeiras;
✓ Descoberta e divulgação de eventuais ônus sobre os investimentos.
Procedimentos de Auditoria
✓ Verificação física dos títulos representativos do investimento (ações ordinárias ou
preferências, nominativas, ao portador, endossáveis escriturais, ou cotas de capital).
✓ Verificação de compra e venda de investimentos;
✓ Verificação do resultado na alienação de investimentos;
✓ Verificação do valor de mercado dos investimentos, na data do balanço.
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Ao fazer contagem dos títulos, o auditor deve proceder de modo que possa detectar eventuais
substituições de títulos. Primeiro, a verificação deve ser feita simultaneamente com a de outros
ativos. Simultaneamente, aqui, significa de modo que impeça alguém desonesto de usar os
títulos temporariamente para encobrir falta de dinheiro em alguma outra conta. Por exemplo,
se não faz a verificação simultânea, o auditor pode não descobrir “empréstimo” de título
negociável para ser dado como garantia de um financiamento, cujo produto será usado para
repor um desfalque em alguma conta de caixa.
Durante as contagens de títulos, o auditor deve registrar a numeração em série destes.
Comparando-se essa numeração dos títulos em mãos no encerramento do exercício, com os
números em série registrados. Podem-se, também, comparar esses úmeros com os avisos dos
corretores, que documentam a compra de títulos com finalidade de assegurar se o cliente
realmente tem posse dos títulos.
Em praticamente toda a auditoria que envolva os investimentos, o auditor tem de tomar como
ponto de referência alguma medida do valor corrente de mercado do investimento, para
certificar-se de que o bem é devidamente avaliado.
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Conclusão
A auditoria constitui um processo sistemático e independente que tem como objetivo principal
aumentar o grau de confiança nas demonstrações financeiras, assegurando que estas estão
isentas de distorções relevantes, sejam decorrentes de erros ou fraude.
Os procedimentos de auditoria, que incluem testes substantivos, procedimentos analíticos,
expansão, observação, indagação e confirmações externas, permitem ao auditor obter evidencia
apropriada e suficiente para fundamentar a sua opinião.
Dessa forma, conclui-se que:
Os objectivos da auditoria visam garantir a credibilidade, transparência e fiabilidade da
informação financeira.
Os procedimentos aplicados são ferramentas essenciais para avaliar riscos, verificar adequação
dos controles internos e validar os registos contabilísticos.
O resultado final traduz-se numa opinião independente do auditor, que serve de apoio para
investidores, gestores, entidades reguladoras e demais partes interessadas.
Em suma os objectivos e procedimentos da auditoria estão interligados:
Os objectivos fornecem a direção e os procedimentos asseguram a execução prática, garantindo
que a auditoria cumpra o seu papel de reforçar a confiança publica na informação financeira.
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Bibliografia
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