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Sucursais

1.Geral
2.Sucursais
3. Contabilidade de sucursais
4.Caso prático
5.Caso prático: remessa de fundos
6.Caso prático: remessa de bens
7.Método de controle da casa central
8
9.Informação financeira
10.Sucursais de empresas peruanas no exterior
11. Sucursais no país de empresas constituídas no exterior
12. Terminação de sucursais

Generalidades

Uma forma de crescimento ou expansão de uma empresa é através de aquisições de

outras entidades, mas. Ocorre também que muitas vezes as empresas se expandem em direção a
novas áreas de mercado por meio do crescimento interno; através do estabelecimento de
sucursais que operam dentro delas, que não constituem uma entidade jurídica separada.

Para poder entender esta expansão interna, partir-se-á da definição de sucursal

como órgão subordinado que depende economicamente de outro principal do qual faz parte
e tem sua mesma razão ou denominação social, embora situada em uma região diferente. Para
desenvolver esta visão geral, partiremos da ideia exposta pelo Dr. Enrique Elías Laroza
em seu livro sobre comentários à Lei Geral de Sociedades, no qual afirma que as
As filiais se originam como consequência da descentralização das operações causadas
pela boa marcha das atividades, entendida como um alto volume de operações fora
do domicílio de uma sociedade, que constituem o objeto da sociedade; a qual fixa
estabelecimentos permanentes (1) para continuar realizando seu objeto em lugares distintos ao
domicílio fiscal(2), seja dentro ou fora do país.

O objeto do presente relatório consistirá em determinar as características próprias de

uma filial, dando uma imagem geral da mesma, assim como mostrar o processo contábil
associado a empresas que se subdividiram em estabelecimentos, perfeitamente
identificáveis, especificamente no caso de Contabilidade Descentralizada; e as peculiaridades
quanto às informações financeiras que são necessárias para avaliá-las, por parte de sua
Principal ou Casa Central(3).

Da mesma forma, levaremos em conta as disposições estabelecidas pela atual Lei

General de Sociedades referido a este tema com o objetivo de cobrir os aspectos mais relevantes de
aSucursal no nosso país.

1. Sucursais

Por este término se describe a instalações que operam em um lugar separado de

Oficina Principal ou Oficina Central da empresa, como consequência do desenvolvimento de
cadenas de armazéns, nacionais e regionais, e de zonas comerciais suburbanas, que
mantêm e vendem sua própria mercadoria, seja ela proveniente do Escritório Central ou de
terceiros em menor quantidade.

As agências são entidades que não implicam a criação de uma pessoa jurídica.
distinta, são a consequência da dispersão de estabelecimentos de uma mesma sociedade
que mantém sua unidade jurídica com a sociedade que a gerou, mesmo quando, desempenham
a maior parte das funções de uma empresa independente, estando só sob
inspeção e controle da matriz em relação aos recursos e obrigações de cada um
período.

A distinção entre sucursal e filial (ou subsidiária) é que esta possui uma personalidade jurídica.
jurídica própria, o que determina que seja uma sociedade distinta da matriz, apesar de que
tenha uma participação dominante na primeira. Embora ambas as sociedades (filial e
matriz) se encontram compreendidas dentro do que na doutrina se conhece como um
grupo de sociedades, não se pode duvidar de sua independência como sujeitos de direitos. A
sucursal, tal como temos señalado, não é uma pessoa jurídica distinta da principal nem é
uma entidade na qual o principal tenha uma participação. A relação entre principal e
sucursales uma relação de identidade antes que de participação.

Portanto, as filiais são um tipo de estabelecimento permanente, situado em um

lugar distinto do domicílio da sociedade, que não têm patrimônio nem personalidade jurídica
distinta da sociedade que a estabeleceu, que podem celebrar atos ou contratos
correspondentes ao giro da empresa, da qual está subordinada, embora goze
de certa independência administrativa para o desenvolvimento de suas atividades.

Para expor a margem de liberdade que as filiais dispõem, tomemos como

exemplo o fato de que normalmente o gerente de uma filial tem certo grau de
autonomia (autoridade para conceder créditos e para arrecadar créditos) para proporcionar assim
um melhor serviço aos clientes da agência; e no entanto, está sujeito ao controle
da sede e sua conduta laboral será regida pelas normas gerais da
empresa.

TIPOS DE SUCURSALES SEGUNDO A LEI GERAL DAS SOCIEDADES

Constituída em Acordado pelo

o Peru. Diretório.
SOCIEDADE

Constituída em Sucursal em
Exterior país.

Artigo 403.-Filial no Peru de uma sociedade estrangeira

A sucursal de uma sociedade constituída e com domicílio no exterior é estabelecida em

o Peru por escritura pública inscrita no Registro que deve conter pelo menos:

1. O certificado de vigência da sociedade principal em seu país de origem com a

constância de que seu pacto social nem seu estudo o impedem de estabelecer filiais em
estrangeiro
2. Cópia do pacto social e do estatuto ou dos instrumentos equivalentes no país de
origem; e,
3. O acordo de estabelecer a filial no Peru, adotado pelo órgão social
competente da sociedade, que indique: o capital que lhe é atribuído para o giro de suas
atividades no país; a declaração de que contos atividades estão
comprendidas dentro de seu objeto social; o lugar do domicílio da sucursal; a
designação de pelo menos um representante legal permanente no país; os poderes
que lhe confere; e sua submissão às leis do Peru para responder por
obrigacoes que a sucursal contrair no país.

De acordo com a definição estabelecida no artigo 396º da Lei Geral de

Sociedades se le define como “todo establecimiento secundário (4) através do qual uma
sociedade desenvolve em um lugar distinto de sua sede (circunscrição registral),
determinadas atividades compreendidas dentro de seu objeto social" que carece de
personería jurídica independente de seu Principal, mas que contam com representação
permanente.
 Desde um ponto de vista tributário, aplica-se às filiais um tratamento distinto
dependendo de quem as criou, assim as sucursais criadas pelas empresas
constituídas no país, não são responsáveis perante a Administração Tributária, uma vez que
trata-se de estabelecimentos dependentes de um principal ao qual deverão prestar contas;
por isso ele acumula as contas de todas as filiais e liquida os impostos
correspondentes. O contrário ocorre com as filiais criadas no país por
empresas constituídas no exterior, as quais de acordo com o artigo 14º da Lei do
Imposto de Renda, são consideradas pessoas jurídicas e, em consequência, contribuintes,
para efeitos desse imposto.

SITUAÇÃO TRIBUTÁRIA DAS FILIAIS

Constituída em Não são

o Peru. Sucursais responsáveis
SOCIEDADE

Constituída em Sucursal em o
Exterior país. Contribuintes

3. Contabilidade de filiais

Resulta evidente que todos os ativos e passivos que se encontram sob um só

os controles destinam-se aos mesmos fins econômicos e legais e, portanto, estão sujeitos aos
mesmos problemas gerais de direção. No entanto, para facilitar a gerência o
controle e, com o objetivo de avaliar a eficácia do gerente da filial, é necessário que a
informação correspondente a esta seja tratada como um segmento separado ou como um
centro de responsabilidade para fins internos.

Na opinião de Ben Hoyle, não é possível desenvolver procedimentos padronizados de

contabilidade para uma filial, o sistema contábil deve ser projetado para se ajustar às
necessidades de informação de uma empresa específica; tendo em conta as funções
específicas que realiza a filial com base na natureza da empresa e na filosofia
para a estruturação interna (centralizada ou descentralizada).

Uma das formas de contabilidade das filiais envolve a segmentação dos

sistemas de contabilidade da Sede em sistemas de contabilidade separados.

Nesse sentido, existem duas formas gerais de fazer contabilidade por parte da
Sucursal, que dependerão em grande medida de quem registrar as transações e de
quantidade de operações que realizei a empresa, como será visto a seguir.

Contabilidade
Descentralizada
Completa
Tipo de
Contabilidade
Centralizada Sólo livro Caixa

a) Contabilidade Descentralizada da Filial.- É necessário que uma filial mantenha um

sistema de contabilidade completo (descentralizado) na medida em que seja significativo o
número de transações entre a filial e a Casa Matriz ou que sejam aumentadas
operações por parte da filial com terceiros. O anterior significa que para a
a preparação de estados financeiros e relatórios de uma filial será baseada em
fundamento, normalmente, seu próprio sistema de contabilidade, ou seja, terá seu próprio
jogo de livros completos(5)como caixa, diário e maior, na medida em que o volume de suas
atividades lo amerite a critério da Casa Central.

Frequentemente, neste suposto, utiliza-se um computador instalado na mesma agência.

para manter os registros contábeis e acumular outros dados. Embora não se trate de
entidades jurídicas separadas, as transações internas entre a filial e o Escritório
O central é registrado em ambos os jogos de livros em contas recíprocas. (6)

A conta recíproca que deverá ser empregada pela Filial pode ser denominada Escritório ou Casa
Central, que conterá todas as transações com a Casa Central ou Matriz, na qual
se acreditará tudo aquilo que se recebe da Casa Central e se debaterá tudo aquilo que
é enviada para a Casa Central. Pode ser atribuída como conta específica dentro do nosso
Plano Contábil Geral Revisado (R. CONASEV Nº 006-84-EFC/94.10) a conta 46,
Cuentas por Pagar Diversas, em alguma subdivisão não criada como as seguintes: 464
ó 465; ó na subdivisória 469, Outras contas a pagar diversas. No entanto,
anterior, também cabe a possibilidade de empregar outra conta não normada no Plano
Contábil Geralmente Aceito, como uma conta 43 ou 44, sob um título Principal ou
Casa Central.

Esta conta constituiria o substituto da Seção Patrimonial do Balanço Geral da

Sucursal, pois refletirá o investimento ou participação atual da sucursal.

Quando é empregado o sistema de inventário perpétuo, os estoques recebidos pela

sucursal se registram em uma conta separada, Estoques Casa Central e se abona a
Conta recíproca Casa Central.

Quando a filial fecha seus livros, o resultado do período é transferido para a conta Casa
Central, como um aumento da responsabilidade perante a Casa Central, ou no caso
existiria perda, isso diminuiria a conta Casa Central.

469x PRINCIPAL – CONTA CORRENTE (7)

I. CONTEÚDO
Esta subdivisão é uma conta controladora que é mantida por filiais que realizam
sua contabilidade de maneira descentralizada, recíproca da conta Agência - Conta
Corrente que leva a Casa Central ou Principal, que acumula o investimento realizado nela
pela empresa Principal que a constituiu e, portanto, os movimentos que se geram
como consequência das operações que são realizadas entre elas.

II. DINÂMICA
É DEBITADA POR: É ACREDITADA POR:
• Dinheiro, mercadoria, móveis e •Dinheiro, mercadoria, móveis y
enseres e outros ativos que a enseres e demais ativos que a
a sucursal remete à Casa Central. sucursal recebe da Oficina Central.
• Dinheiro, mercadorias, móveis e
enseres e outros ativos que se enseres e outros que a filial recebe
remetem a outras filiais. de outras filiais.
• Pagamentos a terceiros que a sucursal Pagamentos a terceiros que a sede
efetua por conta da Casa Central. efetua por conta da filial.
• O crédito fiscal pelas aquisições •O débito fiscal pelas vendas de bens
de bens e serviços realizados pela ou prestações de serviços efetuadas
filial. pela sucursal.
• Transferência para a Casa Central da •Transferência do lucro líquido
perda líquida gerada pela filial. obtida pela filial.
Eu. SALDO
A natureza do saldo desta subconta
é geralmente CREDORA, pelo que
representa os recursos com os quais conta
a filial para sua operação.
a) Contabilidade Centralizada pela Casa Principal.- Se, ao contrário, a Casa Central
prefere centralizar a informação no Escritório Principal, o sistema de contabilidade exigiria
para contabilizar as transações da filial, que esta remeta diariamente à Casa
Centraliza informações suficientes sobre vendas, cobranças, compras, pagamentos, etc., e dessa maneira
todas as suas operações são contabilizadas nos livros da Casa Central, portanto a
sucursal só poderá levar um livro caixa, no qual anotará todos os fundos recebidos e os
pagamentos efetuados por ela.

Desta forma, a maioria dos registros contábeis será mantida pela Casa (Escritório)
Central, a qual estabeleceria contas especiais para separar as atividades da Casa
Central e da filial.

3.1 Fletes incorridos na transferência dos bens (Contabilidade Descentralizada)

Para Finney e Miller na aplicação de princípios contábeis, devem ser considerados como
parte do custo das mercadorias recebidas os fretes incorridos; no entanto, no caso de
traslado entre sucursais, a sucursal que recebe os bens só deve considerar em seu
inventário aquela quantidade que teria sido paga se as mercadorias tivessem sido enviadas
diretamente da Casa Central; qualquer frete que exceda essa quantia deve
considerar-se como gasto.

Os custos de frete incorridos no envio das mercadorias da Casa Central para

a filial, é considerada nesse sentido como um custo normal, uma vez que o frete qualifica
como um custo adicional necessário (8) para ter as existências em um lugar mais necessário ou
indicado de onde estavam. No entanto, os custos com fretes excessivos que se
originem por falta de eficácia, devem ser atribuídas aos resultados.

4. Caso prático

No caso da empresa U2 S.A. com uma filial em Cuzco, como

contabilizaría a recepção de 800 itens de mercadorias ao custo efetuada por
Principal?, se a Principal tem contabilidade descentralizada. O valor ao custo dos
os produtos são de S/. 23.000. Adicionalmente a essa data, incorreram-se em custos de frete e
manipuleo por S/. 8,400 mais IGV.

Solução:

Sucursal Cuzco

------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
20MERCADORIAS 23.000
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 23.000
469 Outras contas a pagar diversas
469.1 Principal - Contas Correntes
x/x Pela recepção dos 800 itens de mercadorias por parte da principal U2 S.A.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
60 COMPRAS 8.400
609 Gastos vinculados com as compras
(frete e manuseio)
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 1.512
469 Outras contas a pagar diversas
469.1 Principal – Contas Correntes
(IGV)
42 FORNECEDORES 9.912
421 Faturas a pagar
x/x Pelos fretes incorridos pela filial para o transporte das mercadorias para seus
armazéns.
-----------------------------------------------------X--------------------------------------------------
20MERCADORIAS 8.400
61 VARIAÇÃO DE EXISTÊNCIAS 8.400
611 Mercadorias
x/x Pelo custo adicional referente ao frete da transferência de mercadorias de bens.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
O custo unitário das mercadorias seria para a filial de Cusco de S/. 39,25
(S/. 31.400 / 800). Se a sucursal tivesse vendido 640 itens das mercadorias recebidas,
efetuaria o seguinte lançamento:
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
CUSTO DE VENDAS 25.120
691 Mercadorias.
20 MERCADORIAS 25.120
x/x Pela saída dos 640 itens vendidos no período.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Principal
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
16 CONTAS A RECEBER DIVERSAS 23.000
469 Outras contas a receber
469.1 Sucursal – Conta Corrente
20 MERCADORIAS 23.000
x/x Pela transferência de mercadorias para a filial de Cuzco.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
40TRIBUTOS POR PAGAR 1.512
401.1 IGV e IPM
16 CONTAS A RECEBER DIVERSAS 1.512
469 Outras contas a receber
469.1 Sucursal – Conta Corrente
x/x Pela transferência do crédito fiscal da empresa.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------

Suponhamos em um segundo caso, que a empresa U2 S.A. envia mercadorias para a

Sucursal do Cuzco com um aumento de 15% sobre o custo dos bens, que lançamentos
deveria efetuar e qual seria o benefício por realizar esse envio se a filial tivesse
vendido 80% dos bens no final desse mês?

Solução:

Sucursal Cuzco

------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
20 MERCADORIAS 26.450
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 26.450
469 Outras contas a pagar diversas
469.1 Principal – Contas Correntes
X/x Pela recepção das mercadorias por parte da principal U2 S.A.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
60COMPRAS 8.400
60 Gastos vinculados com as compras
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 1.512
469 Outras contas a pagar diversas
469.1 Principal – Contas Correntes
42 FORNECEDORES 9.912
421 Faturas a pagar
x/x Pelos fretes incorridos pela filial para o transporte das mercadorias para suas
armazéns.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
20 MERCADORIAS 8.400
61 VARIAÇÃO DE EXISTÊNCIAS 8.400
609 Mercadorias
X/x Pelo custo adicional a título de frete da transferência de mercadorias de bens.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
 Dessa forma, os estoques da filial do Cuesco têm o custo unitário
de S/. 43.5625 (S/. 34.850 / 800). Se a empresa vendeu 80% desses bens (640 itens)
deverá efetuar o seguinte assento:
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
69 CUSTO DE VENDAS 27.880
691 Mercadorias
20 MERCADORIAS 27.880
x/x Pela saída dos 640 itens vendidos no período.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Principal
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
16 CONTAS A RECEBER DIVERSAS 26.450
469 Outras contas a receber
469.1 Sucursal – Conta Corrente
20 MERCADORIAS 23.000
49 GANANCIAS DIFERIDAS 3.450
494 benefícios por envios à filial
x/x Pela transferência de mercadorias para a filial do Cuesco.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
40 TRIBUTOS A PAGAR 1.512
469,1 IGV e IPM
16 CONTAS A RECEBER DIVERSAS 1.512
469 Outras contas a receber
469.1 Sucursal – Conta Corrente
X/x Pela transferência do crédito fiscal da empresa.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------

Suponha que a filial de Cusco, ao final do mês, só tenha vendido 640

artigos, então qual é o valor do benefício por envio à sucursal a ser recebido
ao término do período?

Saldo Inicial S/. 0,00

Aumentos do período 3.450,00

Saldo antes do ajuste S/ 3.450,00

Ajuste 2.760,00

Saldo Final S/. 690,00

O ajuste na conta "Benefícios não Realizados" por envios à filial deve

realizar-se com o intuito de que a principal mantenha apenas como benefício não realizado, a parte
correspondente aos estoques mantidos ainda pela filial, que será reconhecido progressivamente
como ingreso à medida que se vão vendendo as existências.

• Em primeiro lugar, deve ser determinado o saldo final ou de fechamento de mercadorias de

sucursal, que en el caso planteado é de S/. 6.970 (S/. 34.850 – S/. 27.880). Este importe
incorpora S/. 1.680 correspondente ao valor do frete das mercadorias.
• Em segundo lugar, deverá ser eliminado o sobrepreço correspondente, que neste caso é de 15%
Acima do custo que a Principal efetua, para o qual será realizado o seguinte cálculo:
• S/. 5.290 / S/. 26.450 = S/. 0,2
R$ 0,2 x Aumento do período = R$ 0,2 x R$ 3.450 = R$ 690
Outra forma de fazer isso é por meio de proporções, se S/. 3.450 corresponde a 100% dos
benefícios diferidos pela principal por 800 artigos, quanto corresponderá a 160
artigos? S/. 3.450 x (160 itens / 800 itens).
• Finalmente por diferencia, deverá ficar como benefício ao final do período.
diferido o valor de S/. 690, e, consequentemente, o ajuste desta conta por parte do
O principal será de S/. 2.530.

3.2 Aquisições de Ativos Fixos (Contabilidade Descentralizada)

 Quanto à contabilização das aquisições de bens do ativo fixo por parte da
sucursal existem, as seguintes considerações, dependendo do nível de controle que tenha a
sucursal sobre o registro dos ativos fixos:

a) Se a filial mantiver o registro, caso em que, ao adquirir bens, realiza os

asentos normais pelas aquisições efetuadas. Se o Escritório Central comprar ativos
fixos para a filial, esta contabiliza em seus livros e depois reconhece sua transferência para a
sucursal respectiva, que só ao recebê-la a contabiliza com o aumento correspondente
na conta Escritório Central.
b) Se a filial não mantiver os registros de ativos fixos, o Escritório Central os contabiliza em
uma conta de controle especial para cada filial, sem importar que tais bens se
encontram efetivamente nas instalações da filial. Se a filial efetuar o pagamento
correspondente por tais ativos, deve reduzir o montante pelo qual a filial é
responsável perante esta.

CASO PRÁTICO

Suponhamos que a empresa MACE S.A. no mês de julho adquiriu um imóvel por
o valor de S/. 345.000, que correspondem a terrenos por S/. 125.000 e prédio de dois
pisos por S/. 220.000, mais IGV por S/. 52.200 como deveria ser contabilizado isso
operação supondo que:

a) A sucursal mantém o registro da operação.

b) A sucursal não mantém o registro das operações.

Solução:

I. A sucursal mantém os registros da operação.

Sucursal
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
33 IMÓVEIS, MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS 345.000
331 Terrenos 125.000
332 Edifícios 220.000
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 52.200
469 Outras contas a pagar diversas
469.1 Principal – Conta Corrente
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 397.200
469 Outras contas a pagar diversas
469.1 Terceiros
X/x Pela aquisição de um imóvel para a realização das atividades

------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 397.200
469 Outras contas a pagar diversas
469,1 Terceiros
10 CAIXA E BANCOS 397.200
104 Contas Correntes
X/x Pela cancelamento da dívida como consequência da aquisição de um imóvel.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
68 PROVISÕES DE EXERCÍCIO 641,67
681 Depreciação
39 DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO ACUMULADA 641,67
393 Depreciação acumulada
X/x Pela depreciação (3,5% ao ano) do mês do edifício.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Principal
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
40 TRIBUTOS POR PAGAR 52.200
401.1 IGV e IPM
16 CONTAS A RECEBER DIVERSAS 52.200
168 Outras contas a receber
168.3 Sucursal – Conta Corrente
x/x Pela transferência do crédito fiscal da empresa.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------

I. No caso de a filial não manter os registros da operação, serão realizados os

próximos assentos:

Sucursal
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 397.200
469 Outras contas a pagar diversas
469,1 Principal – Conta Corrente
10 CAIXA E BANCOS 397.200
104 Contas Correntes
X/x Pela cancelamento da dívida como consequência da aquisição de um imóvel
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------

Principal
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
33 IMÓVEIS, MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS 345.000
331.1 Terrenos – Sucursal 125.000
332.1 Edifícios – Sucursal 220.000
40 TRIBUTOS POR PAGAR 52.200
401.1 IGV e IPM
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 397.200
469 Outras contas a pagar diversas
469.1 Terceiros
X/x Por transferência do crédito fiscal da empresa.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 397.200
469 Outras contas a pagar diversas
469.1 Terceiros
16 CONTAS A RECEBER DIVERSAS 397.200
469 Outras contas a receber
469.1 Sucursal – Conta Corrente
X/x Pela cancelamento da dívida gerada pela aquisição do imóvel da filial,
pagado por ela.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
68 PROVISÕES DO EXERCÍCIO 641,67
681 Depreciação - Filial
39 DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO ACUMULADA 641,67
393 Depreciação acumulada
X/x Pela depreciação (3,5% ao ano) do mês do edifício.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------

3.3 Operações entre filiais (Contabilidade Descentralizada)

Na prática, ocorre que existem várias filiais de um mesmo Escritório Central,

motivo pelo qual a Casa Central se verá forçada, em alguns casos a autorizar a remissão de
efetivo ou outros ativos entre agências, como no caso em que uma agência transfere estoque
excessivas a outra que não as tenha em estoque.

Assim, Finney e Miller observam que se mercadorias são enviadas de uma filial para outra, ou se
se transfere de uma para outra, qualquer tipo de ativo, a filial que faz o envio ou transferência
deve carregar na conta Casa Central – Conta Corrente o montante do enviado ou transferido
e acreditar na sua conta de ativo correspondente, diminuindo dessa forma seu
responsabilidade contábil em relação à Sede. Por sua vez, a filial que recebe tais
bens deve carregar ao ativo que lhe corresponde e creditar à sua conta Casa Central – Conta
Corrente o valor do que foi enviado ou transferido.
5. Caso prático: remessa de fundos

Se a agência G transferiu fundos S/. 52.400 para a agência H para que possa
cumprir com suas obrigações, que lançamentos devem ser feitos com o propósito de
registrar a operação?

Solução:

Sucursal G
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 52.400
469 Outras contas a pagar diversas
469,1 Principal – Conta Corrente
10CAJA E BANCOS 52.400
104 Contas Correntes
x/x Pela transferência de fundos para a sucursal H, conforme comprovante anexo.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Sucursal H
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
10 CAIXA E BANCOS 52.400
104 Contas Correntes
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 52.400
469 Outras contas a pagar diversas
469.1 Principal – Conta Corrente
X/x Pelos fundos recebidos da filial G.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Casa Central
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
16 CONTAS A RECEBER DIVERSAS 52.400
469 Outras contas a receber
469.1 Sucursal H – Conta Corrente
16CONTAS A RECEBER DIVERSAS 52.400
168 Outras contas a receber
469.1 Sucursal G – Conta Corrente
X/x Pela reclassificação do investimento da empresa na nova filial H por meio do
traslado de fundos da agência G para a H.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------

6. Caso prático: remessa de bens

Suponhamos agora que a empresa chamada Smallworld S.A. constituída em

Chincha tem duas filiais, uma em Arequipa e outra recém-inaugurada em Tacna. O que
os assentos deverão ser efetuados pela transferência de 200 itens a um custo unitário de S/. 200 da
sucursal de Arequipa a Tacna com um desembolso adicional de S/. 4.000 mais IGV por
conceito de fretes?

Solução:

Sucursal Arequipa
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 40.000
469 Outras contas a pagar diversas
469.1 Principal – Conta Corrente
20 MERCADORIAS 40.000
x/x Pela transferência de existências para a filial Tacna.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Sucursal Tacna
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
20 MERCADORIAS 40.000
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 40.000
469 Outras contas a pagar diversas
469.1 Principal – Conta Corrente
X/x Pelos 200 itens recebidos da filial Arequipa.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
60 COMPRAS 4.000
609 Gastos vinculados com as compras
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 720
469 Outras contas a pagar diversas
469.1 Principal – Conta Corrente
42 FORNECEDORES 4.720
421 Faturas por pagar
x/x Pelo frete da transferência das 200 existências.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
20 MERCADORIAS 4.000
61 VARIAÇÃO DE EXISTÊNCIAS 4.000
611 Mercadorias
x/x Pela transferência do frete para o custo dos estoques.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Casa Central
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
16 CONTAS A RECEBER DIVERSAS 4.000
469 Outras contas a receber
469.1 Sucursal Tacna – Cta. Cte.
16CONTAS A RECEBER DIVERSAS 4.000
470 Outras contas a receber
470.1 Sucursal Arequipa – Cta.Cte.
X/x Pela transferência de 200 itens da filial Arequipa para a filial Tacna.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------

7. Método de controle da casa central

Em primeiro lugar, as transações entre o Escritório Central e a filial são registradas tanto
nos livros de uma, como nos da outra, assim para o Escritório ou Casa Central se abrirá uma
investimento na filial para cada filial estabelecida, que será discutido pelo
fundos, mercadorias ou ativos fixos entregues, assim como pelos benefícios líquidos que cada
sucursal obtenha; enquanto será creditado pelas transferências de ativos da
sucursal ou as perdas líquidas da mesma. Desta forma, resulta que a conta Casa
Central reflete o investimento feito pela Casa Central na filial e os registros do
A Oficina Central constituiu o sistema de registro.

De acordo com o nosso Plano de Contabilidade Geral Revisado, a conta mais apropriada para
contener esta relação é a conta 16, Contas a receber diversas, em alguma
subdivisão não criada como as seguintes: 165, 166, 167; ou na subdivisão 168,
Outras contas a receber diversas. No entanto, outros poderiam considerar outro
conta para registrar estas operações com filiais, como as contas 13, 15, 17
y 18 que não estão regulamentadas pelo nosso atual Plano Contábil Geral. (9)

168.3 SUCURSAL – CONTA CORRENTE

I. CONTEÚDO
Esta subdivisionaria é uma conta de controle que possui uma conta recíproca nos livros de
cada uma das filiais que uma empresa tivesse estabelecido. Nesse sentido, trata-se de
uma conta que é gerida exclusivamente por uma empresa, matriz ou central que
acumula o investimento realizado por esta em cada uma das filiais de tal forma que suas
movimentos correspondem às operações que são realizadas entre o escritório ou a sede e a
sucursal, no caso de a contabilidade ser descentralizada.
II. DINÂMICA
É DEBITADA POR: É ACREDITADA POR:
• Dinheiro, mercadorias, móveis e utensílios e • Dinheiro, mercadorias que envia a
demais ativos que a matriz remete a sucursal à Oficina Matriz ou outra
sucursal. sucursal. No primeiro caso, é carregado para
• Pagamentos a terceiros efetuados pela Oficina a conta respectiva do bem que se recebe,
Matriz por conta da sucursal. enquanto que no segundo caso se debita a
• Efeito, mercadorias e outros que uma subdivisão da conta corrente de
sucursal envia a outra. sucursal que a recebe.
• É débito fiscal das operações de • A transferência do crédito fiscal de
venda ou prestação de serviços efetuados aquisições de bens e serviços da
pela subsidiária. sucursal.
• Transferência da utilidade líquida da•A transferência da perda líquida da
sucursal à Casa Central. sucursal à Oficina Matriz ao fim do
• Ajuste por pagamentos ou despesas efetuadas por período.
a Casa Central que devia ser atribuída à
sucursal.
I. SALDO
A natureza do saldo desta subdivisão é geralmente DEVEDORA, por isso
representa o investimento efetuado pela Principal ou Casa Central de uma filial.

Agora bem, na prática, resulta que a Casa Central pode constituir vários
estabelecimentos como filiais, todas declaradas como estabelecimentos anexos perante a
Administração Tributária, motivando com isso que deve estabelecer na conta recíproca
criada, tantas subdivisões quantas forem necessárias para manter o controle das filiais.
Finney e Miller afirmam que existem três métodos que a Casa Central utiliza para
controlar as sucursais, as quais dependem até certo ponto do valor atribuído às
mercadorias enviadas para a filial, as quais são:

a) Mercadorias entregues ao custo

Método usual e mais simples. Neste caso, a lançação para registrar o envio das
as existências são realizadas pelo preço de compra dos mesmos, aumentando a
responsabilidade contábil da filial perante o Escritório Central.
Quando se utiliza o sistema de inventário permanente, as mercadorias entregues por
Oficina Central à sucursal são registrados na conta recíproca da sucursal diminuindo
a conta de Estoques.
Este método tem limitações para seu uso interno, uma vez que não é reconhecido
exatamente o custo incorrido pela Casa Central para a aquisição de mercadorias
ou outros serviços prestados pelo Escritório Central em nome da filial.
b) Mercadorias entregues a um preço arbitrário ou intermediário entre o custo e o preço de
venda

Empregado com o objetivo de que o Gerente da agência desconheça os lucros da

sucursal, este enfoque permite carregar à sucursal pelos serviços efetuados pela
Oficina Central, e permite medir mais adequadamente o desempenho da filial.
c) Mercadorias entregues pelo preço de venda.
Método empregado para que o saldo líquido das mercadorias nos livros da sucursal
represente o preço das mercadorias em estoque. Facilita o inventário contínuo da
mercadoria da filial ao preço de venda e fornece uma verificação
automática das mercadorias.
Haried e Indieke, a esse respeito, nos esclarecem que o valor transferido pode ser o preço
normal a terceiros ou o preço a retalho.
Este procedimento funciona bem contanto que os preços não variem com frequência.
venda; se estes fluctuem, deverão ser feitos ajustes que implicam um maior trabalho.

8. Notas

(1) Entende-se por estabelecimento permanente o local onde uma sociedade estabelece um
centro de operações relacionados ao seu objeto social de caráter permanente. Em a
composição do estabelecimento incluem bens de diversas índoles de acordo com a classe e
as exigências da empresa que o estabelecimento serve. Não existe de fato um padrão
comum. Mas, sem prejuízo da inescapável diversidade entre um e outros estabelecimentos,
em geral costumam agrupar e coordenar bens, móveis e imóveis, corporais e
 incorpóreos, consumíveis e não consumíveis, direitos reais e de crédito, de propriedade
industrial e comercial, etc.; e os serviços do pessoal que prestam seu trabalho neles a as
ordens do empresário ou de seus representantes, serviços que também têm um valor
patrimonial.
(2) O domicílio social de uma empresa é uma circunscrição territorial determinada, exemplo
a província do Callao, o departamento de Lima, etc. Em matéria de sociedades deve
distinguir-se o domicílio social da sede: o domicílio corresponde à jurisdição na
qual se constitui e cuja autoridade judicial competente autoriza a inscrevê-la no registro
público de comércio; e a sede é o lugar preciso de determinada cidade ou população em
onde funciona a administração e governo da sociedade.
(3) São muitos os nomes que se dão à empresa que cria a filial, recebendo
também os apelativos de Principal, Casa Central, Sede Central e Matriz, no presente
usaremos indistintamente tais termos para nos referirmos à entidade com
personalidade jurídica que os constitui.
(4) Segundo o Dr. Enrique Díaz Larosa, a filial tem nível secundário porque mantém um
nível de subordinación administrativa em relação à Principal, na qual existem instâncias
de decisão administrativa que detêm uma hierarquia superior à da sucursal.
(5) Deve-se notar que, para efeitos tributários relacionados com o IGV, a filial não poderia
não levar registro de compras nem registro de vendas, devendo facilitar os documentos
originais (faturas, boletos de vendas e outros) como base para o registro da Escritório
Central, que deverá levá-los, consolidando a informação em um único registro de compras
e vendas, para fins de liquidar o imposto no domicílio fiscal do contribuinte que não é
outro que a Casa Matriz.
(6) Para Haried, Imdieke e Smith, as contas recíprocas registram a mesma partida, mas em
jogos de livros distintos. As contas terão saldos iguais, mas opostos uma vez
completada a contabilidade, em um terá saldo devedor e no outro jogo terá saldo
credores.
(7) Cabe advertir que para algunos como Joaquín Moreno, quando as operações entre a
casa matriz e a filial são consideráveis podem subdividir esta conta corrente em
contas de caixa, mercadorias e várias.
(8) A Norma Internacional de Contabilidade nº 2, Estoques, estabelece que o custo de
o estoque de uma empresa comercial é composto pelo preço de
compra, assim como pelos custos de transporte, manuseio e outros diretamente atribuídos a
a aquisição; incorridos que sejam necessários para colocar os estoques em sua localização e
condições atuais.
A Resolução CONASEV Nº 006-84-EFC/94.10 que aprova o Plano Contábil Geral
Revisado, estabelece que a estruturação das contas nacionais requer diferenciar
dentro da estrutura de cada empresa, os distintos estabelecimentos que a integram. Em
este ordem de ideias, um dos critérios básicos que se emprega é a unidade de tipo de
estabelecimento. Este critério estabelece que o estabelecimento é a unidade econômica que,
sob um único proprietário ou controle, dedica-se a uma classe de atividade econômica em um
sola localização física ou em dois ou mais lugares próximos.
Adicionalmente ao que foi exposto anteriormente, ao numeral 1.6 das disposições gerais lhe
faculta estabelecer um grau maior de análise e podem fazer uso dos códigos livre em
tanto estes não sejam destinados oficialmente.

Caso prático

Suponhamos que a empresa comerciante de brinquedos Rockets S.A.C. tenha uma

sucursal em Piura, a qual envia periodicamente produtos de acordo com as Guias de Remissão.
Quais seriam os lançamentos que a Casa Principal deverá efetuar?, sabendo que:

a) Os produtos são entregues ao preço de custo de S/. 180 cada um. Foram entregues 1.000
brinquedos no mês.
b) Os produtos são entregues ao valor de venda por atacado de S/. 216 cada um, tendo
entregou 1.000 brinquedos no mês.

. Alternativa de Mercadorias ao Custo

------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
16 CONTAS A RECEBER DIVERSAS 180.000
 168 Outras contas a receber
168.3 Sucursal Piura – Conta Corrente
20 MERCADORIAS 180,00
201 Brinquedos
x/x pela transferência de 1.000 brinquedos para a filial de Piura ao custo desses bens.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

. Alternativa de Mercadorias ao Preço de Venda

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
16 CONTAS A RECEBER DIVERSAS 216.000
469 Outras contas a receber
469.1 Sucursal Piura – Conta Corrente
20 MERCADORIAS 180.000
201 Brinquedos
49GANANCIAS DIFERIDAS 36.000
469 Benefícios por envios à sucursal
469.1 Sucursal Piura
X/x Pela transferência de 1.000 brinquedos para a filial de Piura ao valor de mercado de
mesmos.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
Suponhamos que a filial de Piura, ao final do mês, só tenha vendido 600 brinquedos.
então Qual é o montante de Benefícios por envio à sucursal a vencer ao término do
período?:

Saldo Inicial S/. 0

Aumentos do período 36.000
Saldo antes do ajuste S/. 36.000
Ajuste 21.600
Saldo Final S/. 14.400
=====

A conta Benefícios não realizados por envios à filial deve ser ajustada para
registrar a parte que foi realizada durante o período, da seguinte forma:
• Em primeiro lugar, deve-se determinar o saldo final de mercadorias da filial, que em
Caso plateado é de S/. 86,400 (400 brinquedos x S/. 216).
• Em segundo lugar, deve-se eliminar o sobrepreço correspondente, neste caso, de 20%.
por cima do custo pelo qual entrega as mercadorias, a Principal, para o qual se
efetuará o seguinte cálculo:

S/. 86.400 / 12 = S/. 72.000 (Custo real dos estoques)

Finalmente por diferença, terá que ao final do período deve ficar como
benefício diferido no valor de S/. 14.400 (S/. 86.400 - S/. 72.000) e, consequentemente, o ajuste
de esta conta por parte da agência de Piura será de S/. 21.600 (S/. 36.000 – S/. 14.400).

. Assentos de fechamento a serem realizados pela principal:

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
49GANANCIAS DIFERIDAS 21.600
49 Benefícios por envios à sucursal
494.1 Sucursal Piura
70 VENDAS 21.600
701 Mercadorias
701.2 Sucursal Piura
x/x Pelo reconhecimento do benefício não realizado por envios à agência de Piura
correspondente a 600 brinquedos vendidos pela filial de Piura, ao final do período.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

Deve-se notar que, embora uma filial possa adquirir todo o seu estoque da
Casa Central, também pode adquirir uma parte de seus estoques de terceiros, se encontrar
autorizada para isso; registrando tal compra a filial em seus livros com um lançamento normal de
compra.
 Na opinião de Raúl Niño Alvarez, as medidas administrativas que tomar a Cassa
O principal em relação à filial tem como objeto:
• Conhecer se a filial estabelecida é viável ou não.
• Que os lucros obtidos sejam adequados em proporção ao que foi investido.
• Obter um coeficiente de rotação razoável dos inventários.
• Experiência adquirida para criar filiais em novos mercados ou distritos.

As contas Sucursal - Conta Corrente nos livros da Principal e Casa Central -

Conta Corrente nos livros da filial, que se supõe serem contas recíprocas,
apresentam muitas vezes pequenas diferenças como consequência de remessas de dinheiro e
mercadorias em trânsito não são registradas nos livros da filial, a menos que algum tempo
depois, quando se recebe o dinheiro e os bens (itens em trânsito). Consequência do
anterior, devem ser feitos ajustes necessários para colocar em acordo as duas contas recíprocas
antes de preparar os rascunhos combinados.

4.1 Distribuição de despesas incorridas pela sede

Haried e Imdieke nos apontam que algumas vezes pode ser mais eficaz e econômico para a
A Casa Central mantém um extenso número de pessoal altamente capacitado, centralizado em
um só lugar, para desempenhar determinadas funções em vez de duplicar as funções em
cada sucursal. Exemplo do anterior é o caso da publicidade, seguros, um departamento
de compras (que consiga bonificações por grandes quantidades), ou de departamentos de
informática ou tributação. Nesse sentido, são serviços que afetam a rentabilidade da Casa
Central, embora o beneficiado seja a própria organização, que precisa ser distribuída;
pudendo a Casa Central efetuar os ajustes por meio de duas formas: i) por meio de ajustes em os
estados financeiros próprios das filiais, e ii) com notificações a cada filial para que
refleja tais cargos em seus estados financeiros, procedendo ao desconto da despesa que não lhe
corresponde com carga à conta de investimento na agência.

CASO PRÁTICO

A empresa alimentícia Gordillo S.A.A. com filiais em Trujillo e Arequipa, contratou

no mês de junho, os serviços de uma empresa consultora para a supervisão dos
procedimentos internos da empresa, aceitando a remuneração pelos serviços desta empresa de
S/. 8.000 mais IGV.
Como a análise realizada pela empresa consultora beneficiará toda a organização
em seu conjunto, decide atribuir a despesa a cada uma das unidades com base em sua
participação na receita total; que corresponde a 60% para o Escritório Principal, 25%
para a filial de Trujillo e 15% para a filial de Arequipa.
Para isso, envia os memorandos correspondentes a cada uma das filiais para
que considerem tal gasto em seus estados financeiros, procedendo a efetuar os seguintes
asientos

. Asento Escritório Principal

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
16 CONTAS A RECEBER DIVERSAS 3.200
168 Outras contas a receber
168.1 Sucursal Trujillo 2.000
168.2 Sucursal Arequipa 1.200
63 SERVIÇOS PRESTADOS POR TERCEIROS 4.800
639 Outros serviços
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1.440
401.1 IGV e IPM
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 9.440
469 Outras contas a pagar diversas
x/x Pela supervisão dos procedimentos internos realizados de acordo com a fatura Nº .......
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
. Asiento Sucursal Trujillo
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
63 SERVIÇOS PRESTADOS POR TERCEIROS 2.000
639 Outros serviços
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 2.000
469 Outras contas a pagar diversas
469.1 Principal – Cta. Cte.
X/x Pelo montante atribuído da despesa que lhe corresponde segundo o memo.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

. Asento Sucursal Arequipa

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
63 SERVIÇOS PRESTADOS POR TERCEIROS 1.200
639 Outros serviços
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 1.200
469 Outras contas a pagar diversas
469,1 Principal – Cta. Cte.
X/x Pelo montante atribuído da despesa que lhe corresponde segundo o memo.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
469.1 Contabilização das transferências entre filiais
No caso de transferências entre agências, a Casa Central deve debitar na conta
corrente da agência que recebe o que foi enviado ou transferido e credita a conta da
sucursal que fez o envio ou transferência.
Um modelo de assento que deverá ser feito por uma Casa Central em cada oportunidade em que
se efetuarão transferências entre agências será:
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
16 CONTAS A RECEBER DIVERSAS XXX
469 Outras contas a receber
469.1 Sucursal X
16CONTAS A RECEBER DIVERSAS XXX
470 Outras contas a receber
470.1 Sucursal Y
X/x Pela transferência entre a filial X e a filial Y.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
No caso de transferências de mercadorias, se tivesse sido entregue a um preço
maior ao seu custo, deverá ser efetuada a correspondente reclassificação do benefício não
realizado na sucursal que os recebe.

9. Informação financeira

Para efeitos de medir o desempenho das filiais, aplica-se o princípio contábil da

entidade, pela qual se considera que um ente é uma unidade econômica organizada para realizar
cabo atividades empresariais; que possui seus próprios ativos, passivos, receitas e despesas; com
o que este princípio nos permite estabelecer uma linha divisória entre a Casa Central e a
Sucursal; a qual não necessariamente deverá coincidir com a definição legal da entidade,
posto que deve-se ter em mente que as filiais não têm personalidade jurídica, da qual
sólo goza a Casa Central.
O conceito de empresa é muito amplo (10)
como nos señala Javier Romero, em seu livro
Princípios Contábeis, devendo entender-se como empresa a 'combinação de recursos
humanos, técnicos, materiais, naturais, financeiros e capital, cujo objetivo natural e principal
é a prestação de serviços à comunidade, ou a obtenção de lucro, coordenadas por uma
autoridade encarregada de tomar decisões acertadas para a realização dos objetivos
predefinidos”; definição sob a qual classificaria a filial.

5.1 Relatórios da Filial

Sem relatórios contábeis particulares(11) separadas para cada sucursal, as operações não
os lucros de uma filial podem ficar ocultos pelas operações lucrativas de outras
sucursais; por isso, a necessidade de contar com informações separadas que sirvam como base
para avaliar a gerência através das operações de uma filial durante um período
determinado o da avaliação financeira, ou através de comparações entre os diferentes
agências.

469.1 Relatórios da Casa Principal

A Casa Central apresenta também um balanço geral e seu estado de ganhos e perdas de
natureza administrativa interna baseada unicamente nos resultados da exploração da
Oficina Central.
Estes estados financeiros fornecem um registro periódico das atividades do Escritório
Central e também fornecem informações à gerência para utilizar na avaliação das
atuações da Casa Central, sem incluir as atividades das sucursais.(12)
O Custo de Vendas para a Casa Central deverá ser calculado da seguinte maneira:

Inventário Inicial
(+) Compras
(-) Embarques à Sucursal
(-) Inventário Final
----------------------------------
Custo de Vendas do período
====================

469,2 Informes Combinados

Estabeleceu-se que, do ponto de vista legal, trata-se de uma única empresa, um único ente.
uma organização, por isso para fins de apresentação externa, são preparados os estados
financeiros consolidados tanto da sede quanto de suas filiais que haviam
separado para fins de controle interno, de tal forma que se possa avaliar a situação
financeira e a rentabilidade da sociedade inteira, por parte das pessoas usuárias dos
relatórios contábeis.
A esse respeito, Paton nos aponta que as razões numéricas financeiras e de operação dos
estados financeiros consolidados adquiririam neste caso uma validade total para os efeitos de
determinar o risco de crédito, a eficiência da gestão ou a capacidade produtiva da
empresa.
Agora, antes de emitir as demonstrações financeiras para os usuários da informação
financeira é necessário proceder à combinação dos ativos, passivos, receitas e despesas de
as agências individuais com as contas semelhantes da Casa Central. O procedimento de
a combinação não é difícil, devendo começar pela eliminação de todas as transações
entre sucursais e Escritório Central (13), empregando papéis de trabalho que facilitam a
acúmulo dos saldos necessários das contas. Joaquín Moreno, em seu livro Contabilidade
Superior, expressa que a combinação de ativos e passivos similares representa somar
conceitos iguais com o objetivo de determinar o total do ente econômico.
O propósito do relatório do balanço consolidado após eliminar todas as transações
entre as diversas unidades relacionadas, representa o balanço integral de uma sociedade, que
para efeitos de controle, havia sido mostrado de forma independente. O objetivo disso
o procedimento é fornecer informações a terceiros interessados sobre a situação
financeira e o resultado da exploração da empresa como um todo, ou seja, das filiais
e a Casa Central como uma entidade comercial combinada.

CASO PRÁTICO

A empresa REM S.A., domiciliada na cidade de Huancayo, decide abrir no mês de

junho uma filial na cidade de Lima; com o propósito de atender os pedidos dos clientes
de Lima, para o qual entrega à filial o seguinte:

Dinheiro em espécie 2.000

Móveis e utensílios líquidos de 3.600
Depreciação de S/. 2.400

Antes da constituição da filial, a empresa REM S.A. apresentava a seguinte situação

financiera

Caixa e Bancos 8.600

Clientes 12.300
Contas a receber diversas 3.500
Existências 12.400
Imóveis, máquinas e equipamentos 102.200
Depreciação e Amortização Acumulada 13.400
Tributos por Pagar 3.983
Remunerações a Pagar 10.000
Provedores 18.786
Contas a pagar diversas 29.703
Beneficios Sociais 3.458
Capital 30.040
Reserva 4.520
Resultados Acumulados 25.110
---------- ---------
139.000 139.000
====== ======

As existências correspondem a 124 itens com um custo unitário de S/. 100.

. Operações realizadas no mês:

1. A Principal paga o aluguel de doze meses pelo estabelecimento da filial pela

soma de S/. 4.500 mais IGV.
2. A Principal recebe a quantia de R$ 5.500 das faturas pendentes de cobrança.
3. A Principal cancela os tributos devidos no valor de S/. 3.983.
4. A Principal cancela a quantia de S/. 4.000 aos fornecedores.
5. A principal envia para a filial mercadorias no valor de S/. 2.750 correspondentes a 25
itens.
6. A sucursal cancela fretes pelo transporte por um valor de S/. 50 mais IGV.
7. A filial cancela por conceito de impressão de comprovantes de pagamento a soma de S/.
140 mais IGV.
8. A empresa Principal realiza vendas no valor de S/. 12.375 que corresponde a 75
A sucursal por sua parte vende os 25 itens que recebeu por S/. 4.450, à vista.
9. A Principal compra 100 itens de mercadorias a crédito pelo valor de S/. 11.000 mais
IGV.
10. La Principal transfere 40 itens a um valor de S/. 4.754,84
11. A sucursal cancela fretes pela soma de S/. 62 mais IGV.
12. A sucursal adquire um computador a crédito por S/. 2.600 com data de 15 de junho.
13. A Principal desembolsa S/. 1.500 mais IGV por avisos de publicidade, enviando-lhes um fax para
a sucursal para que assuma 10% desse gasto.
14. São realizadas vendas pela empresa Principal de S/. 8.500 que correspondem a 50
Itens. A filial, por sua vez, vende 15 itens a S/. 2.775, à vista.
15. Se pagam folhas de salários da matriz por R$ 5.000 e da filial por R$ 2.000.
trabalhadores não estão afiliados ao SPP.
16. A depreciação dos bens do principal corresponde a S/. 350, enquanto que a
a depreciação dos bens da filial é de S/. 50 para os móveis e utensílios e por
o computador de S/. 21,67.
17. Por serviços de água e luz, cancela-se o importe de S/. 180 mais IGV para a Casa Central e
S/. 100 mais IGV para a sucursal.

. Asentos da Casa Central

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
16 CONTAS A RECEBER DIVERSAS 4.500,00
469 Outras contas a receber
469.1 Sucursal Lima
40 TRIBUTOS POR PAGAR 810,00
401.1 IGV e IPM
10 CAIXA E BANCOS 5.310,00
104 Contas Correntes
X/6 Pelo pagamento do aluguel da filial de Lima.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
10 CAIXA E BANCOS 5.500,00
104 Contas Correntes
12 CLIENTES 5.500,00
121 Faturas por cobrar
X/6 Pelo cobrança de alguns clientes.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
40TRIBUTOS POR PAGAR 3.983,00
10 CAIXA E BANCOS 3.983,00
104 Contas Correntes
X/6 Pela cancelamento dos tributos do mês de maio.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------42
FORNECEDORES 4.000,00
421 Faturas por pagar
10 CAIXA E BANCOS 4.000,00
104 Contas Correntes
X/6 Pela cancelamento parcial da dívida com os fornecedores.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
16 CONTAS A RECEBER DIVERSAS 2.750,00
469 Outras contas a receber
469.1 Sucursal Lima
20 MERCADORIAS 2.500,00
49 GANHOS DIFERIDOS 250,00
494 Benefícios não realizados – Sucursal
x/x Pelo traslado de existências para a filial.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
40 TRIBUTOS A PAGAR 9.00
16 CONTAS A RECEBER DIVERSAS 9.00
168 Outras contas a receber
168.1 Sucursal Lima
x/06 Pelo crédito fiscal do frete dos bens enviados à filial.
--------------------------------------------------------------- X-------------------------------------------------------------
40 TRIBUTOS POR PAGAR 25,20
16 CONTAS A RECEBER DIVERSAS 25,20
168 Outras contas a receber
168.1 Filial Lima
x/06 Pelo crédito fiscal do serviço de confecção de comprovantes de pagamento da filial.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
10 CAIXA E BANCOS 14.602,50
104 Contas Correntes
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2.227,50
70 VENDAS 12.375,00
105 Mercadorias
X/06 Pela venda à vista de existências.
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------69 CUSTO DE
VENDAS 7.500,00
20 MERCADORIAS 7.500,00
x/06 Pelo custo de venda dos 75 itens vendidos.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
16 CONTAS A RECEBER DIVERSAS 801,00
470 Outras contas a receber
470.1 Sucursal Lima
40 TRIBUTOS POR PAGAR 801,00
x/06 Pelo débito fiscal correspondente às vendas da filial.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
60 COMPRAS 11.000,00
601 Mercadorias
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1.980,00
42 FORNECEDORES 12.980,00
421 Faturas a pagar
x/06 Pela aquisição de 100 itens a crédito de acordo com F/. Nº ...
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
20 MERCADORIAS 11.000,00
61 VARIAÇÃO DE EXISTÊNCIAS 11.000,00
611 Mercadorias
x/06 Pelo ingresso no armazém das existências compradas.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
16 CONTAS A RECEBER DIVERSAS 4.754,84
471 Outras contas a receber
471.1 Sucursal Lima
20 MERCADORIAS 4.322,58
49 GANHOS DIFERIDOS 432,26
494 Benefícios não realizados – Sucursal
x/06 Pelo traslado de existências para a filial.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
40 TRIBUTOS A PAGAR 11.16
16 CONTAS A RECEBER DIVERSAS 11.16
168 Outras contas a receber
168.1 Sucursal Lima
x/06 Pelo crédito fiscal do frete dos bens enviados à filial.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
40 TRIBUTOS POR PAGAR 468,00
16 CONTAS A RECEBER DIVERSAS 468,00
168 Outras contas a receber
168.1 Filial Lima
x/06 Pelo crédito do equipamento de computação adquirido pela filial a crédito.
X
16 CONTAS A RECEBER DIVERSAS 150,00
168 Outras contas a receber
168.1 Sucursal Lima
63 SERVIÇOS PRESTADOS POR TERCEIROS 1.350,00
637 Publicidade, publicações, relações públicas.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 540,00
10 CAIXA E BANCOS 2.040,00
104 Contas Correntes
X/06 Pelo pagamento de serviços de publicidade e a atribuição à filial.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
10 CAIXA E BANCOS 10.030,00
104 Contas Correntes
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1.530,00
70 VENDAS 8.500,00
701 Mercadorias
x/06 Pela venda à vista de estoques.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
69 CUSTO DE VENDAS 5.403,23
20 MERCADORIAS 5.403,23
x/06 Pelo custo de venda dos 50 itens vendidos.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
16CONTAS A RECEBER DIVERSAS 499,50
469 Outras contas a receber
469.1 Sucursal Lima
40 TRIBUTOS POR PAGAR 499,50
X/06 Pelo débito fiscal correspondente às vendas da sucursal
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
16 CONTAS A RECEBER DIVERSAS 100,00
62 CARGAR DE PESSOAL 5.450,00
621 Salários 5.000,00
627 Segurança e Previdência Social 450,00
64 TRIBUTOS 250,00
649 Outros tributos (IES)
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1.450,00
10 CAIXA E BANCOS 4.350,00
104 Contas Correntes
x/06 Pela planilha do mês de junho.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
68 PROVISÕES DO EXERCÍCIO 350,00
681 Depreciação de imóveis, maquinarias
39 DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO ACUMULADA 350,00
 393 Depreciação acumulada
x/06 Pela depreciação do mês de junho.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
63 SERVIÇOS PRESTADOS POR TERCEIROS 180,00
636 Eletricidade e água
40 TRIBUTOS POR PAGAR 32,40
10 CAIXA E BANCOS 212,40
104 Contas Correntes
X/06 Pela cancelamento pelo consumo de luz e água do mês.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
40 TRIBUTOS POR PAGAR 18.00
16 CONTAS A RECEBER DIVERSAS 18.00
469 Outras contas a receber
469.1 Sucursal Lima
X/06 Pelo crédito fiscal pelos suprimentos de luz e água da filial.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

. Asentos da Sucursal
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
10 CAIXA E BANCOS 2.000,00
104 Contas Correntes
33 IMÓVEIS, MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS 6.000,00
335 Móveis e utensílios
39 DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO ACUMULADA 2.400,00
393 Depreciação acumulada
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 5.600,00
469 Outras contas a pagar
469.1 Principal - Conta corrente
X/06 Pela constituição da filial na cidade de Lima.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
38 CARGAS DIFERIDAS 4.500,00
383 Aluguéis pagos antecipadamente
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 4.500,00
469 Outras contas a pagar
469.1 Principal - Conta Corrente
x/06 Pelo aluguel do local arrendado pago pela Escritório Central
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
20MERCADORIAS 2.750,00
21 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 2.750,00
469 Outras contas a pagar
469.1 Principal - Conta Corrente
x/06 Pela transferência de 25 itens da Casa Principal.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
60 COMPRAS 50,00
20 gastos vinculados com as compras
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 9.00
469 Outras contas a pagar
469.1 Principal - Conta Corrente
10 CAIXA E BANCOS 59,00
104 Contas Correntes
x/06 Pelos fretes dos 25 itens enviados pela Casa Central.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
20 MERCADORIAS 50,00
61 VARIAÇÃO DE EXISTÊNCIAS 50,00
21 Mercadorias
X/06 Pelos fretes dos 25 itens enviados pela casa central-
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
63 SERVIÇOS PRESTADOS POR TERCEIROS 140,00
639 Outros serviços
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 25,20
469 Outras contas a pagar
 469.1 Principal - Conta Corrente
10 CAIXA E BANCOS 165,20
20 Contas Correntes
X/06 Pelo serviço de confecção de comprovantes de pagamento.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
10 CAIXA E BANCOS 5.251,00
21 Contas Correntes
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 801,00
469 Outras contas a pagar
469.1 Principal - Conta Corrente
70 VENDAS 4.450,00
701 mercadorias
x/06 pela venda à vista de estoques.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
69 CUSTO DE VENDA 2.800,00
20 MERCADORIAS 2.800,00
x/06 Pelo custo de venda dos 25 itens vendidos.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
22MERCADORIAS 4.754,84
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 4.754,84
469 Outras contas a pagar
469,1 Principal - Conta Corrente
X/06 Pela transferência de 40 itens da Casa Principal.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
60 COMPRAS 62,00
609 Gastos vinculados com as compras
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 11,16
469 Outras contas a pagar
469,1 Principal - Conta Corrente
23CAIXA E BANCOS 73,16
104 Contas Correntes
x/06 Pelos fretes dos 40 itens enviados pela Casa Central.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
20 MERCADORIAS 62,00
61 VARIAÇÃO DE EXISTÊNCIAS 62,00
22 Mercadorias
X/06 Pelo destino dos fretes dos 40 itens enviados pela casa central-
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
33 IMÓVEIS, MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS 2.600,00
336 Equipamentos diversos
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 468,00
469 Outras contas a pagar
469.1 Principal - Conta Corrente
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 3.068,00
469 Outras contas a pagar
469,2 Terceiros
X/06 Pela aquisição de um equipamento de computação a crédito
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
63 SERVIÇOS PRESTADOS POR TERCEIROS 150,00
637 Publicidade, públicas. Relações Públicas
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 150,00
469 Outras contas a pagar
469.1 Principal - Conta Corrente
x/06 Pela atribuição Da despesa de publicidade incorrida pelo Escritório Central.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
10 CAIXA E BANCOS 3.274,50
104 Contas Correntes
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 499,50
469 Outras contas a pagar
469.1 Principal - Conta Corrente
70 VENDAS 2.775,00
 701 mercadorias
x/06 pela venda à vista de estoques.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
69 CUSTO DE VENDAS 1.806,32
20 MERCADORIAS 1.806,32
x/06 Pelo custo de venda dos 15 itens vendidos.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
62 CARGAR DE PESSOAL 2.180,00
621 Salários 2.000,00
627 Segurança e Previdência Social 180,00
64 TRIBUTOS 100,00
649 Outros tributos (IES)
40 TRIBUTOS POR PAGAR 440,00
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 100,00
10 CAIXA E BANCOS 1.740,00
104 Contas Correntes
x/06 Pela planilha do mês de junho.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
68 PROVISÕES Do EXERCÍCIO 71,67
681 Depreciação de imóveis, máquinas
39 DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO ACUMULADA 71,67
393 Depreciação acumulada
x/06 Pela depreciação do mês de junho.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
63 SERVIÇOS PRESTADOS POR TERCEIROS 100,00
636 Eletricidade e água
46 CONTAS A PAGAR DIVERSAS 18.00
469 Outras contas a pagar
469.1 Principal - Conta Corrente
10 CAIXA E BANCOS 118,00
104 Contas Correntes
X/06 Pelo serviço de luz e água do período.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
63 SERVIÇOS PRESTADOS POR TERCEIROS 375,00
635 Alugueis
38 CARGAS DIFERIDAS 375,00
383 Aluguéis pagos antecipadamente
x/06 Pelo vencimento do aluguel correspondente ao mês de junho.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

(Ver quadro - Folha de Trabalho Combinada)

REM S.A.

Balanço Geral

Ao 30 de Junho de 199

(Expresso em Novos Soles)

Caixa 25.207,24
Contas a Receber Comerciais 6.800,00
Outras Contas a Receber 3.500,00
Existências 6.522,61
Gastos Pagos por Antecipação 4.125,00
Ativo Fixo 90.978,33
Total de Ativos 137.133,18
========
Contas a Pagar Comerciais 27.766,00
Outras contas a Pagar 49.283,24
Total de Passivos 77.049,24
Capital 30.040,00
Reservas 4.520,00
Resultados Acumulados 25.110,00
Resultado do Exercício 413,94
Total Patrimônio 60.083,94
Total Passivo e Patrimônio 137.133,18
========

FOLHA DE TRABALHO COMBINADA

CASA CENTRAL SUCURSAL AJUSTES E COMBI-
ELIMINAÇÃO NAÇÃO

DEVE HABER DEVE HAVER DEVE HAVER

Estado de
Resultados 20.875,0 7.225 520. 28.620
Vendas 12.903,0 4.606,00 16 16
Custo de Vendas 23 32 -17.509
55
Utilidade Bruta 7.971,7 2.618 _______
Gastos Operacionais 7.580, 7 3.116,68 __
00 67 11.110
Resultado Operac. _______ ______ 61
__ -10.696
Balanço Geral 391,7 -497. 67
caixa 7 99 ______
Contas a Receber 16.837. ======= 8.370.
Com. 10 14 = 413.
Outras ctas. Por 6.800 18.623,94
cobrar 00 98
Sucursal Cta.Cte. 3.500. 162. 25.207
Existências 00 3.010. 10 24
Gtos. Pag.x 18.623 52 6.800.
Adelantar. 98 4.125 00
Ativo Fixo 3.674 00 3.500.
Outros Ativos 19 6.128 18.623. 00
Total Ativo 33 98 0.0
84.850 ______ 0
00 __ 6.522.
Contas a pagar 27.766,0 21.633. 682 61
Com. 134.285,0 99 18.623,26 4.125
Casa Central 27 ====== 98 00
Cta.Cte. ======= 45.775,2 = 3.508. 90.978
Outras ctas. X Pagar == 4 00 33
Ganhos 682,2 0,0
Diferidas 3 ______ 0
Total Passivo 74.223,5 __ 137.133
0 22.131. 520. 18
Capital 98 16
Reservas 30.040,0 ______
Resultado. 0 __
27.766
Acumulados 4.520,0 19.306. ______
00
Resultado do Exercício 0 24 __
0,0
Total Patrimônio 25.110,0 -497. ====== 19,306. 0
Total Passivo. y 0 99 = 24 49.283
Patrim. 391,7 -497. ====== 24
7 99 = 0.
Somas 60.061,7 21.633. 00
7 99 77.049
134.285 ====== 24
27 =
======= 30.040
= 00
4.520
00
25.110
00
413.
94
60.083
94
137.133.
18

10. Sucursais de empresas peruanas no exterior

As empresas constituídas no Peru podem estabelecer no exterior, caso em que,

a contabilidade das filiais estabelecidas em outro país deverá ser conduzida de acordo
com a moeda do país onde estão localizadas. Nessa situação, deverá ser efetuado o
conversão da moeda estrangeira para a moeda nacional da Casa Principal.
O acima é a principal diferença que se apresenta no caso de filiais de
empresas peruanas no exterior, por isso é necessária certa conversão dessa moeda,
prévia à consolidação das informações financeiras.
Como se lembrará, a filial não possui personalidade jurídica, portanto a sociedade
principal que a criou deve responder pelas obrigações da filial; que não deixam de ser
suas obrigações, e nesse sentido, ao ser a principal uma entidade com personalidade jurídica se
encontraría afeta ao Imposto de Renda por seus rendimentos de fonte mundial, o que incluiria o
resultado obtido por suas filiais no exterior.
Com o fim de efetuar a conversão, deverá ser aplicado o que dispõe a NIC Nª 21,
Variações nas Taxas de Câmbio de Moedas Estrangeiras, que considera o seguinte
tratamento para as filiais cujas atividades estão radicadas ou são conduzidas em um país
distinto ao da empresa informante, Operações Estrangeiras, de acordo com o tipo de filial de que
se trate:

• Operações Estrangeiras que são parte das operações da empresa informante, se é

uma extensão das operações da empresa informante; nesse caso, por exemplo,
sólo vende bens importados da empresa informante e remete a esta o produto líquido.
Neste caso, toda variação na taxa de câmbio entre a moeda da entidade informante
e a moeda de operação estrangeira tem efeitos quase imediatos sobre o fluxo de caixa da
empresa informante proveniente das operações.
A tradução das partidas individuais dos estados financeiros da operação
estrangeira é tratada como se a empresa informante tivesse realizado todas as
transações em cujo caso são traduzidas usando a taxa de câmbio da data do
operação.
• Entidades Estrangeiras(14), filial que acumula dinheiro em caixa e outras partidas
monetárias, gera receitas e talvez concretize empréstimos, tudo principalmente em seu
moeda local. Quando há uma variação na taxa de câmbio da moeda de informação
 e a moeda local tem pouco ou nenhum efeito direto sobre os fluxos de caixa presentes e
futuros das operações.
A tradução das demonstrações financeiras de uma entidade estrangeira deve ser realizada
seguindo os seguintes procedimentos:

a) Os ativos e passivos, tanto monetários quanto não monetários, da entidade estrangeira

devem ser traduzidos para a taxa de câmbio de fechamento;
b) As partidas de receitas e despesas devem ser traduzidas para os tipos de câmbio de
transações ou uma taxa de câmbio aproximada, exceto quando a entidade estrangeira
reporta em uma economia hiperinflacionária, caso em que as partidas de receitas e de
gastos devem ser traduzidos pela taxa de câmbio de fechamento; e
c) Todas as diferenças de câmbio resultantes são classificadas como Património até a
disposição do investimento líquido (participação da Casa Central nos ativos líquidos
dessa entidade).

11. Filiais no país de empresas constituídas no exterior

Uma sociedade estrangeira pode realizar atividades no Peru de duas formas:

a) Mediante estabelecimento permanente (exemplo: filial ou escritório), fixando um domicílio em

o país(15) o
b) Sem estabelecimento permanente, ao qual se aplica o artigo 2073º do Código
Civil que lhes reconhece personalidade jurídica, considerando-os aptos para exercer no território
do país eventual ou isoladamente, todas as ações e direitos que lhes correspondam; em
cuyo caso terão como domicílio coativo a cidade de Lima.

No caso de a entidade do exterior querer constituir um estabelecimento permanente

deverá ter em conta o prescrito no artigo 403º da Lei Geral das Sociedades,
aprovada pela Lei Nº 26887, na qual se estipula que a filial no Peru de uma sociedade
estrangeira, constituída com domicílio no exterior, estabelece-se no Peru por escritura
pública inscrita no registro Público contendo quando menos:

• O certificado de vigência da sociedade principal em seu país de origem com a constância de

que seu pacto social nem seu estatuto o impeçam de estabelecer filiais no exterior;
• Cópia do pacto social e do estatuto ou do instrumento equivalente no país de origem; e
• O acordo de estabelecer a filial no Peru, adotado pelo órgão social competente
da sociedade, que indique:

1.O capital que lhe é atribuído para a realização de suas atividades no país;
2. A declaração de que tais atividades estão compreendidas dentro do seu objeto social;
1. O local da residência da sucursal;
2.A designação de pelo menos um representante legal permanente no país, os
poderes que lhe confere; e
3. Sua submissão às leis do Peru para responder pelas obrigações que contrair
sucursal no Peru.

Neste caso, assim como no caso anterior, nos deparamos com uma situação na qual, a
efeitos de poder consolidar a informação do Principal deverão proceder à conversão de
a informação da agência para a moeda da entidade informante, que não será exposta neste
informe posto que é efetuado de acordo com os princípios do país da Casa Principal.
Desde um ponto de vista tributário, na opinião do Dr. Enrique Elías Laroza, pode-se observar
como uma constante, o tratamento que se dispensa à filial de empresas constituídas
no exterior, pelo qual se tende a assemelhar essas filiais à qualidade de sociedades com
personalidade própria. Por isso, a Norma XI do Código Tributário e demais normas tributárias a
as pessoas naturais ou jurídicas, sociedades conjugais, sucessões indivisas ou outros entes
coletivos, nacionais ou estrangeiros não domiciliados no Peru, sobre patrimônios, rendas,
atos ou contratos que estão sujeitos a tributação no país; devendo constituir domicílio no
país ou nomear representante com domicílio nele. Portanto, como devedor tributário (pessoa
obrigada ao cumprimento da prestação tributária como contribuinte ou responsável), o
artigo 87º da norma acima mencionada, exige-se entre outras, as seguintes obrigações:
. Inscrever-se no Registro da Administração Tributária fornecendo todos os dados
necessários e atualizando os mesmos na forma e dentro dos prazos estabelecidos por
as normas pertinentes.
. Emitir, com os requisitos formais estabelecidos, os componentes de pagamento guias de
remissão, e entregá-los nos casos previstos pelas normas legais.
. Levar os livros de contabilidade ou outros livros e registros exigidos pelas leis,
regulamentos ou por Resolução da Superintendência da SUNAT, registrando as
atividades ou operações que se vinculem com a tributação, conforme as normas
pertinentes, os livros deverão ser levados em castelhano e expressos em moeda
nacional.
. Permitir o controle pela Administração Tributária, assim como apresentar ou exibir, nas
oficinas fiscais ou diante dos funcionários autorizados, conforme indicado pela Administração, as
declarações, relatórios, livros, atas, registros e livros contábeis e demais documentos
relacionados com fatos geradores de obrigações tributárias, na forma, prazo e
condições que lhe sejam requeridas.

Para efeitos do Imposto de Renda, o artigo 14º da Lei do IR reconhece à filial

personificação jurídica com o propósito de aplicar o referido Imposto sobre os Lucros e
rentas de fontes peruanas que poderiam gerar essas entidades; ou seja, para efeitos
tributários são considerados como pessoas jurídicas distintas da principal, isso em razão da
dificuldade prática que representa a fiscalização do estabelecimento principal que se encontra
localizado no exterior. Como consequência, estarão afetos aos impostos da mesma forma
que qualquer outra empresa que tivesse sido constituída no território nacional e serão
responsáveis perante a Administração Tributária pela cancelamento de suas dívidas tributárias. Ao
ser contribuinte na qualidade de pessoa jurídica deve somar todos os rendimentos que gerar,
fonte peruana ou estrangeira, dado que o critério de vinculação adotado por nossa
a legislação para este tipo de contribuintes obriga a tributar sobre as rendas de fonte mundial,
no entanto, neste caso existe uma aplicação particular do Imposto de Renda(16),como se
mostra no seguinte esquema:

Renda gerada no Não gravada

Exterior

Gravada parcialmente segundo

SUCURSAL Renda Internacional art. 12 LIR

Renda gerada no
país (17) Gravada totalmente

Renda Internacional é aquela renda realizada parte no país e parte no exterior.

Deve-se ter em mente que realizada a investimento estrangeiro(18) é conveniente seu registro
perante o Organismo Nacional Competente, que não é outro senão a Comissão Nacional de
Inversões e Tecnologias Estrangeiras (CONITE). Esta inscrição na CONITE(19)o que é uma
a obrigação formal permite acessar benefícios ao seu titular. Vale ressaltar que os contratos de
licença de uso de tecnologia, patentes, marcas ou outros direitos de propriedade industrial de
origem estrangeira, assim como de assistência técnica, Engenharia básica e de detalhe, gerência e
franquicia que estipulem o pagamento de royalties calculados sobre porcentagens das vendas líquidas
de um produto determinado ou outro sistema de cálculo, entende-se automaticamente
registrados com sua simples apresentação perante a CONITE, sem limitação de quantidade ou percentual
algum

12. Terminação de filiais

Empresa constituída em Cancelamento (Art.

Terminación de o país. 402º LGS)
Dissolução e
uma Sucursal Empresa constituída em liquidação (Art.
o exterior. 404º LGS)
O Dr. Enrique Elías Laroza expressa em sua obra acima mencionada, que se bem a definição de
sucursal estabelecida pelo artigo 396º da LGS é aplicável a todas as sucursais
estabelecidas no Peru, existem diferenças práticas entre filiais constituídas por
empresas nacionais e de empresas constituídas no exterior; que surgem da maior ou
menor autonomia de gestão derivada da distância com a principal, assim como dos
ordenamentos jurídicos distintos; que justificam um tratamento diferenciado sem que isso
comprometa o conceito de filial legal.

NOTAS

(1) Da mesma opinião são Meigs e Meigs, que apontam que uma entidade
contável pode ser definido também como uma unidade identificável dentro de uma entidade
contável mais grande.
(2) Harried e Imdieke nos dizem que a natureza desses relatórios é de estados
financeros de uso interno, que adotam o que mais convém à empresa e que não
requerem ser representados de acordo com os princípios contábeis geralmente.
(3) Harried e Imdieke sinalizam que às vezes existem custos incorridos pela Casa Central
que também podem beneficiar as operações de uma filial, motivo pelo qual a
A Casa Central deve corrigir tais fatos que, se não o fizer, podem originar uma
infravaloración das operações da Oficina Central e uma sobrevalorização do benefício
neto da filial, aspecto que terão que considerar.
(4) Harried e Imdieke afirmam que a eliminação das transações ocorridas no período
entre as filiais e a Casa Central, é fácil, devido a que a maioria das
transações estão contabilizadas em contas recíprocas, que devem ter saldos
iguais mas opostos.
(5) De acordo com a NIC 21, as seguintes são indicações de que uma operação estrangeira é
uma entidade estrangeira
a) Enquanto a empresa informante (Casa Central ou Principal) pode controlar a
operação estrangeira, as atividades da operação estrangeira são realizadas com um
grau significativo de autonomia daquelas da empresa informante.
b) As transações com a empresa informante não representam uma alta proporção das
atividades de operação estrangeira.
c) As atividades da transação estrangeira são financiadas principalmente com seus
operações próprias ou empréstimos locais e não com a empresa informante.
d) Os custos de mão de obra, material e outros componentes dos produtos ou serviços
da operação estrangeira são principalmente pagos ou cancelados na moeda
local e não na moeda de informação.
As vendas da operação são principalmente em moedas que não sejam a moeda de
informação; e
f) Os fluxos de caixa da empresa reportante são isolados das atividades diárias de
a operação estrangeira e não são afetados diretamente pelas atividades da
operação estrangeira.
Exemplos de Minuta de Delegação de competências de representante de filial de sociedade
estrangeira e da minuta de constituição de filial de sociedade estrangeira, podem ser vistas em
os modelos publicados no Suplemento do mês de Julho de 1998 em Aspectos
Comerciais.
(2) Para ter uma visão maior sobre as atividades internacionais realizadas por
sucursais ou estabelecimentos permanentes e agências; deverá ser revisado o Comentário de
 a página A-12 da Segunda Quinzena de Agosto de 1998; a qual aborda aspectos
importantes como o pagamento a conta a realizar destes.
(3) Deve-se ter em mente que também é considerado como rendimento integralmente de fonte
peruana as rendas do exportador provenientes da exportação de bens produzidos,
fabricados ou comprados no país, conforme estabelece o artigo 11º da Lei do
Imposto de Renda.
(4) O marco legal que regula o regime de estabilidade jurídica para Investimentos Estrangeiros
mediante o reconhecimento de certas garantias é o D.Leg. Nº 662, o qual indica como
inversão estrangeira entre outras a realizadas por:
. Aportes de propriedade de pessoas naturais ou jurídicas estrangeiras,
canalizadas através do Sistema Financeiro Nacional, ao capital de uma empresa
nova existente em qualquer das formas societárias indicadas na Lei Geral de
Sociedades, em moeda livremente convertível ou em bens físicos ou tangíveis, tais
como plantas industriais, máquinas novas e recondicionadas, equipamentos novos e
recondicionados, peças de reposição, peças e componentes, matérias-primas e produtos
intermédios;
. A conversão de obrigações privadas com o exterior em ações;
. Os investimentos em bens localizados fisicamente no território da República.
. As contribuições tecnológicas intangíveis, como marcas, modelos
industriais, assistência técnica e conhecimentos técnicos patenteados ou não patenteados
que podem se apresentar sob a forma de bens físicos, documentos técnicos e
instruções.
Deve-se ter em mente que o Regulamento dos Regimes de Garantia ao Investimento
Privada encontra-se aprovada pelo D.S. Nº 162-92-EF.
Uma vez inscrita na CONITE de acordo com o artigo 20º do D.Leg. Nº 662, garante-se ao
inversionista estrangeiro a transferir para o exterior, em moedas livremente conversíveis, sem
autorização prévia de nenhuma autoridade do Governo Central (ou Organismo Público
Descentralizado, Governos Regionais ou Governos Municipais, mediante pagamento dos
impostos de lei, o seguinte:
. O íntegro de seus capitais provenientes dos investimentos contemplados no
artigo 1º do D.Leg. Nº 662 - registradas perante o CONITE - incluindo a venda de
ações, participações, direitos, redução de capital ou liquidação parcial ou total de
empresas; e
. O inteiro dos dividendos ou os lucros líquidos comprovados provenientes
de seu investimento assim como as contraprestações pelo uso ou desfrute de bens
situados fisicamente no país, registrados perante o CONITE e das regalías e
contrapartidas pelo uso e transferência de tecnologia, incluindo qualquer outro
elemento constitutivo de propriedade industrial que autoriza o CONITE.

trabalho_enviado_por
Victor Espinoza
Estudante de Contabilidade
[email protected]