CONTABILIDADE GERENCIAL

Professora Eva Simão Silva

1- A CONTABILIDADE

1.- DEFINIÇÃO
A contabilidade é definida como a ciência que estuda o patrimônio, isto é, o conjunto de
bens, direitos e obrigações de uma entidade.
Segundo Marion (2004:26) “A Contabilidade é o instrumento que fornece o máximo de
informações úteis para tomada de decisões”.

1.1.1 - A IMPORTÂNCIA DA TOMA DE DECISÃO

Análise Mais
Maior Cuidado Profunda

DECISÕES
IMPORTANTES

Critérios Racionais

Qual nós denominamos Relatórios Contábeis obrigações e auxilia a gerência “a importância

da toma de decisão”.
Falamos da importância das tomadas de decisões:

 Decisões freqüentes Pessoal

 Corriqueiras (Decisão são as rotineiras ao levantar o planejamento do dia a
dia)
 Importantíssimas (Decisão de comprar um carro; Comprar um IMÓVEL (Casa,
Chácara ou Terreno etc.); O casamento.

 Decisão Empresarial
 Âmbito Interno da Empresa
 Dos Limites da Empresa

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 Âmbito Interno da Empresa

Dados
Decisões Importantes Informações
Subsídios

No âmbito das empresas a situação não é diferente Freqüentemente nós estamos tomando
decisões todo seguimento da empresa todos os departamentos tem seus responsáveis que tomam
decisões e o sucesso do negócio dependem de tomar decisões CERTAS OU NÃO.
Exemplo:
...................................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
Por exemplo, Precisamo-nos de dados de informações corretas de subsídios que contribua para toma uma boa decisão:

 Âmbito Interno da Empresa

CONTABILIDADE

O grande Instrumento de auxilio

Para a tomada de decisão

A contabilidade é esse grande instrumento que auxilia administração a tomar decisões de

uma empresa.
A contabilidade:
Coleta dados de uma empresa num negócio.
Registra;

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Sumariza, e;
Transforma em relatório.

Esses relatórios produto final da contabilidade que são usados para tomar decisão. Nosso curso nós vamos trabalhos
principalmente com o relatório para fins de tomada de decisão.

 Âmbito Interno da Empresa

Carga Tributária Encargos Sociais

FALÊNCIAS

Falta de Recursos
Juros Altos

A Contabilidade é fundamental no mundo empresarial, nos observamos hoje muitas

empresas indo à falência tendo problemas de decisões erradas e em função disso os empresários que
são mal sucedidos empresas que vai ia falência acaba atribuindo a culpa a carga tributária, aos
encargos sociais falta de recursos, juros altos que sem dúvida tudo isso contribui para debilitar a
empresa, mas a razão a grandes células cancerosa sem dúvida é a má gerência a má gestão as
decisões tomadas sem respalda decisão sem ter uma contabilidade isso leva aos administradores aos
gerentes dos negócios basearem no seu Feeling e o feeling não é indicador adequado, nos
precisamos de dados de informações assim como um médico para tomar decisões em relação a um
paciente preciso de um exame de laboratório precisa ter dados ter informações muito mais um
administrador que esta gerenciando um negócio que precisa de contabilidade e de relatórios.

 Âmbito Interno da Empresa

Má Gerência

Contabilidade distorcida

No quadro atual exige-se um elenco de informações reais que

norteiem a tomada de decisão. Essas informações estão contidas
nos relatórios elaborados pelas CONTABILIDADE

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 Dos Limites da Empresa

Por meio dos relatórios contábeis se identifica a situação
econômico-financeiras da empresa. Os relatórios
evidenciam a capacidade da empresa em gerar lucros e
outras informações
Investidores
Usam os relatórios contábeis para analisar a capacidade
de pagamento da empresa compradora.
Fornecedores de Bens e
Tomada de decisão dos limites

Serviços a Crédito
Utilizam os relatórios contábeis para aprovar
empréstimos, limites de crédito, etc.
Bancos
da empresa

Não só usam os relatórios contábeis com a finalidade de

arrecadação de impostos, como também para dados
Governo estatísticos, no sentido de melhor redimensionar a
economia (como por exemplo, o IBGE).

Sindicatos Utiliza os relatórios para determinar a produtividade do

setor, fator preponderante para reajuste de salários.

Funcionários – quer saber se a empresa tem condições

Outros Interessados ou não de pagar seu salário: Órgão de Classes; Pessoas e
diversos institutos como a CVM, o CRC, concorrentes,
sociedade etc.

1.2.- USUÁRIOS DA CONTABILIDADE

Diversos são os usuários da contabilidade, dentre os quais se podem destacar:

 ABRANGÊNCIA DO PROJETO DECISÓRIO

Investidores (sócios e Acionista -donos dos capitais)

Fornecedores (de bens e serviços a crédito)
Bancos
A gerência, diretoria e administradores
Governo
Clientes
Sindicatos
Outros interessados
Funcionários
CVC
CRC
A Sociedade

Os sócios e acionistas

E interessam pela contabilidade para verificar se o investimento feito está ou
não gerando retorno.

Os fornecedores de bens e serviços a crédito

Interessam-se pelas informações contábeis para saber se seus clientes podem
ou não se comprometer com compras a prazo e se tem ou não condições de
quitar sua dívida, visa ainda saber qual o valor deve ser liberado de crédito para
seus clientes.

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Banco
Se interessam pelas informações contábeis para verificar através de análise das
demonstrações contábeis se pode ou não fazer empréstimos para empresa
precisa fixar limite potência de desenvolver aquele recursos ou não.

A gerência, diretoria e administradores

Em geral se interessam pela contabilidade para verificar se a política/estratégia
utilizada está gerando resultados positivos.

Governo
É um grande usuário da contabilidade se interessa pela informação contábil
precisa conhecer todos os dados das empresas para diversos motivos:

Para fins de Tributação, verificando a base de cálculo de diversos impostos,

dentre eles o Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ), a Contribuição Social Sobre
Lucro Líquido (CSLL), dentre outros impostos e contribuições.
Para fins estatísticos, verificando através do IBGE para dimensionar a economia:
carecimentos industriais, comerciais e de serviços.

Sindicatos

Se interessam pelas informações pelas informações contábeis em função de

reivindicar reajuste de salários, em função de avaliar a produtividade ao setor,
fator preponderante para reajuste de salários.

Outros interessados

A CVM, no caso de empresa de capital aberto. E outros institutos CRC,

concorrentes etc.

Os funcionários gostariam de saber se a empresa tem potencial ou não de pagar

seu salário.

Sociedade geral se interessa pela contabilidade de maneira geral, já que a

empresa contribui para a formação da mesma

1.3.- MANUTENÇÃO DA CONTABILIDADE

A contabilidade é feita para fornecer o máximo de informações úteis para as pessoas físicas e
pessoas jurídicas devendo ser mantidas pelas pessoas jurídicas independente de regras físicas ou
previdenciárias que as dispensam de mantê-las.

1.3.1 – CONTADOR - FUNÇÃO

FUNÇÃO DO CONTADOR

Produzir informações úteis aos usuários da

Contabilidade para tomada de decisões
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A função básica do Contador é exatamente levantar esses relatórios contábeis para que as
pessoas possam tomar decisões. Então o Contador quer produzir informações úteis, informações
realísticas para fazer um grande banco de dados para tomada de decisão.

1.3.2- CONTADOR – ÁREA DE ATUAÇÃO

AREA DE ATUAÇÃO DO CONTADOR

Coleta de Dados

Registro de Dados e
Processamento

Relatórios

Usuários
Tomada de Decisão

Para se ter uma idéia da área de atuação do contador é preciso lembra que a 1ª função dele
ou da contabilidade como um todo é coletar dados é capturar as informações em seguida fazer
registros e processar essas informações hoje fazemos isso como muita facilidade através do Software
contábil e esse software com vão processar relatório contábeis e vão ser base para usuários isso é
pessoas que usam a contabilidade a tomar decisões assim como nós vimos exemplo de
administradores, investidores, bancos, governo e outros interessados que tomam decisão com base
nos relatórios.

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2. - DAS PESSOAS

Existem dois tipos de pessoas, sendo PESSOAS FÍSICA OU NATUARIS E PESSOAS JURÍDICAS.

2.1. - DAS PESSOAS FÍSICAS

Pessoa física é a pessoa natural, homem ou mulher.

Toda pessoa natural ou física é capaz de direito e deveres na ordem civil. A personalidade
civil da pessoa começa do nascimento com vida.

São absolutamente incapazes de exercer pessoalmente os atos da vida civil:

I – os menores de dezesseis anos;
II – os que, por enfermidade ou deficiência mental, não tiverem o necessário
discernimento para a prática desses atos.
III - os que, mesmo por causa transitória, não puderem exprimir sua vontade.

A menoridade cessa os dezoito anos completos, quando a pessoa fica habilitada à prática de
todos os atos da vida civil.

A incapacidade cessará para os menores:

I – pela concessão dos pais, ou de um deles na falta do outro, mediante instrumento

público, independentemente de homologação judicial, ou por sentença do juiz, ouvido o
tutor, se o menor tiver dezesseis anos completos;

II – pelo casamento;

III – pelo exercício de emprego público efetivo;

IV – pela colação de grau em curso de ensino superior;

V – pelo estabelecimento civil ou comercial ou pela existência de relação de emprego,

desde que, em função deles, o menor com dezesseis anos completos tenha economia
própria.

A existência da pessoa natural termina com a morte;

2.2. - DAS PESSOAS JURÍDICAS

Pessoa jurídica é uma entidade jurídica resultante de um agrupamento de pessoas naturais

ou outras pessoas jurídicas que visa a fins de utilidade ( pessoas jurídicas de direito público) ou

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privada (pessoas jurídicas de direito privado) e é completamente distinta de um contrato social, nos
casos de sociedade limitada ou através de um estatuto social, nos casos das sociedade anônimas de
capital aberto ou fechado.

2.2.1. - TIPOS DE PESSOAS JURÍDICAS

As pessoas jurídicas são de direito público, interno ou externo, e de direito privado.

São pessoas jurídicas de direito público interno:

I – a União;
II – os Estados, o Distrito Federal e os Territórios:
III os Municípios;
IV – as Autarquias, inclusive as associações Públicas;
V – as demais entidades de caráter público criado por lei.

É pessoas jurídicas de direito público externo os Estados estrangeiros e todas as pessoas que
forem regidas pelo direito internacional público.

São pessoas jurídicas de direito privado:

I – as associações;
II – as sociedades;
III – as fundações;
IV – as organizações religiosas;
V – os partidos políticos.

Começa a existência legal das pessoas jurídicas de direito privado com a inscrição do ato
constitutivo no respectivo registro, precedida, quando necessário, de autorização ou aprovação do
Poder Executivo, averbando-se no registro todas as alterações por que passar o ato constitutivo.

Decai em três anos o direito de anular a constituição das pessoas jurídicas de direito
privado, por defeito do ato respectivo, contado o prazo da publicação de sua inscrição no registro.

O registro da Pessoa Jurídica declarará:

I – a denominação, os fins, a sede, o tempo de duração e fundo social quando houver;
II – o nome e a individualização dos fundadores ou instituidores, e dos diretores;
III – o modo por que se administra e representa, ativa e passivamente, judicial e
extrajudicialmente;
IV – se o ato constitutivo é reformável no tocante à administração, e de que modo:
V – se os membros respondem, ou não, subsidiariamente, pelas obrigações sociais;

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VI – as condições de extinção da pessoa jurídica e o destino do seu patrimônio, nesse

caso.

Decai em três anos o direito de anulas as decisões acima, quando violarem a lei ou estatuto,
ou forem eivadas de erro, dolo, simulação ou fraude.

2.2.2. – SOCIEDADE COMERCIAL, SOCIEDADE EMPRESÁRIA, SOCIEDADE CIVIL, SOCIEDADE SIMPLES,

COMERCIANTE E EMPRESÁRIO

O que antes do atual Código Civil (Lei 10.406/2002), se conhecia por Sociedade Comercial,
passou com o advento do NCC se denominar Empresária que obrigatoriamente deve ter seus atos
constitutivos registrados e arquivados nas Juntas Comerciais de seus respectivos Estados. Também
existiam as Sociedades Civis, que com o NCC passou a se denominar Sociedade Simples que tem seus
aos constitutivos registrados e arquivados nos Cartórios de Registro de Pessoas Jurídicas. Também o
termo comerciante no NCC passou a se denominar empresário que é quem exerce profissionalmente
atividade econômica organizada para a produção ou a circulação de bens ou de serviços, não se
considerando empresário quem exerce profissão intelectual, de natureza cientifica, literária ou
artística, ainda com o concurso de auxiliares ou colaboradores, alvo se o exercício da profissão
constituir elemento de empresa.

[Link] – DA SOCIEDADE EM NOME COLETIVO

Somente pessoas físicas podem tomar parte na sociedade em nome coletivo respondendo
todos os sócios, solidária e ilimitadamente, pelas obrigações sociais.

[Link]. – DA SOCIEDADE EM COMANDITA SIMPLES

Na sociedade em comandita simples tomam parte, sócios de duas categorias: os
comanditados, pessoas físicas, responsáveis solidária e ilimitadamente pelas obrigações sociais; e os
comanditários, obrigados somente pelo valor de sua quota.

[Link]. – DA SOCIEDADE LIMITADA

Na sociedade limitada, a responsabilidade de cada sócio é restrita ao valor de suas quotas,
mas todos respondem solidariamente pela integralização do capital social.

[Link]. – DA SOCIEDADE ANÔNIMA

Na sociedade na anônima ou companhia, o capital divide-se em ações, se obrigado cada
sócio ou acionista somente pelo preço de emissão das ações que subscrever ou adquirir.

[Link] - DA SOCIEDADE EM COMANDITA POR AÇÕES

A Sociedade em comandita por ações tem o capital dividido em ações, regendo-se pelas
normas relativas à sociedade anônima, sem prejuízo das modificações constantes deste capítulo, e
opera sob firma ou denominação. Somente o acionista tem qualidade para administrar a sociedade

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e, como sendo que se houver mais de um diretor, serão solidariamente responsáveis, depois de
esgotados os bens sociais.

[Link]. – DA SOCIEDADE COOPERATIVA

A sociedade cooperativa é regida pelo NCC e por legislação especial. (Lei 5.764/71). Na
sociedade cooperativa, a responsabilidade dos sócios pode ser limitada ou ilimitada.

2.3. – SOCIEDADES LIMITADAS E SOCIEDADES ANÔNIMAS

Apesar das diversas formas de sociedade listadas acima, os tipos de sociedade mais comuns
são as Sociedades Limitadas e as Sociedades Anônimas.
As sociedades limitadas são assim chamadas porque os sócios respondem pelas obrigações
da empresa até o valor do seu capital social ( valor que os sócios investiram na formação da
empresa), exceto pelo fato de ficar constatado algum crime como fraudes, por exemplo. A sociedade
limitada tem seu capital social dividido em quotas de capital que os sócios adquirem. Conforme
artigo 1.052 do Código Civil (lei 10.406/2002), na sociedade limitada, responde solidariamente pela
integralização do capital social.

As sociedades anônimas têm seu capital dividido em ações e são de duas espécies, a
companhia aberta e a companhia fechada.

1° A sociedade anônima de capital fechado não tem suas ações negociadas em Bolsa de
Valores, ou seja, é a companhia que obtém recursos entre os próprios acionistas ou terceiros
subscritores.

2ª A sociedade anônima de capital aberto tem suas ações negociadas em Bolsa de Valores,
ou seja é a companhia que procura captar recursos junto ao público através da emissão de
ações.

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ATIVIDADES – CAPÍTULO 1 E 2

1) O que se entende por Contabilidade?

2) O que são usuários da Contabilidade?

3) Empresa Comercial é obrigada a manter registros contábeis? E se a legislação fiscal a

dispensar da manutenção?

4) Qual a diferença existente entre pessoas físicas e pessoas jurídicas?

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5) Qual a diferença existente sociedade empresária e sociedade simples?

6) Qual a principal característica das sociedades limitadas?

7) Qual a diferença entre sociedade anônima de capital aberto e de capital fechado?

8) De que forma é composto o capital social de uma sociedade anônima?

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3 – O PATRIMÔNIO

3.1. – CONCEITO GENÉRICO E CONTÁBIL

...........................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................

No entanto, não se pode ignorar o “outro lado” do Patrimônio, ou seja, de nada adianta uma
pessoa ter um apartamento triplex de cobertura em bairro nobre que tenha um valor de mercado de
R$ 1 milhão se aquele bem tiver sido financiado pelo Sistema Financeiro de Habitação (SFH), estando
o proprietário” (mutuário) com um saldo devedor da Caixa Econômica Federal, por exemplo, de R$
1,1 milhão, situação na prática possível.

Assim, contabilmente, deve-se dizer que patrimônio é o conjunto de bens e direitos deduzidos
das obrigações.

No exemplo acima o Patrimônio “Liquido” do mutuário é de R$ 100mil, negativos, ou seja, sua

situação líquida é desfavorável (negativa).

Assim são três as situações que o Patrimônio pode se apresentar:

1° Situação Líquida positiva – quando o TOTAL de BENS + DIREITOS forem maiores que o TOTAL das
OBRIGAÇÕES;

2° Situação Líquida negativa – quando o TOTAL de BENS + DIREITOS for menor que o TOTAL das
OBRIGAÇÕES;

3° Situação Líquida nula – quando o total de BENS + DIREITOS for igual ao TOTAL das OBRIGAÇÕES.

3.2. – BENS
....................................................................................................................... (2003:11) pode-se
dizer que os bens são coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e avaliadas
economicamente.
..........................................................................................................................................

São bens imóveis o solo com a sua superfície, os seus acessórios e adjacências naturais,
compreendendo as árvores e frutos pendentes, o espaço aéreo e o subsolo, tudo quanto o homem

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incorporar permanentemente ao solo, como a semente lançada à terra, os edifícios e construções, de

modo que se não possa retirar sem destruição, modificação, fratura ou dano.

São móveis os bens suscetíveis de movimento próprio, ou de remoção por força alheia.
São bens tangíveis aqueles que são suscetíveis ao toque (podem ser tocados), como por exemplo:
mesas, cadeiras, máquinas, prédios, etc.

São Bens intangíveis aqueles não suscetíveis ao toque (não pode ser tocados) como, por exemplo: as
marcas, patentes, goodwil, etc.

3.3. – DIREITOS
...................................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
..................................................................................................................................... Enfim, valores
que foram colocadas à disposição de alguém geram direito de quem colocou, de recebe.

3.4. – OBRIGAÇÕES
..........................................................................................................................................................
..........................................................................................................................................................
..........................................................................................................................................................
...................................................................................................... Se uma empresa tomou um
imóvel alugado, ela tem obrigação de pagar o valor do aluguel. Se o banco recebe um depósito em
conta corrente, o banco tem obrigações de pagar aquele valor quando do saque. Enfim, valores que
ficaram à disposição de pagar de alguém devem por ele ser restituído.

Assim não existe direito sem que se tenha uma obrigação correspondente e vice e versa

3.5. – REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO

O patrimônio pode ser representado graficamente das seguintes formas:

1° - Situação Líquida .......................

BENS
+ OBRIGAÇÕES
DIREITO

2° - Situação Líquida ..........................

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BENS
+ OBRIGAÇÕES
DIREITOS

3° - Situação Líquida .....................

BENS
+ OBRIGAÇÕES
DIREIROS

Assim se o Patrimônio de uma pessoa for constituído da seguinte forma:

Dinheiro R$ 2.000,00
Tenha adquirido um veículo por R$ 25.000,00
Tenha adquirido um imóvel por R$ 120.000,00
Tenha um empréstimo a receber no valor de R$ 5.000,00
Tenha dívidas no valor de R$ 45.000,00

Exercício Capítulo 3.a (Resolver os Exercícios das paginas: 11, 12 e 15)

Sua situação liquida será positiva em R$ .............................(R$ ................ + R$ ................... +
R$........................... + R$ .................... (-) R$........................), pois o total dos bens e direitos é de
R$ ................................. ( dinheiro, veículo, imóvel, empréstimos a receber) e total das obrigações é
de R$ ..................... (dívidas). Caso o total dos BENS e DIREITOS fossem menores que o total das
obrigações a situação líquida seria negativa e caso total dos BENS e DIRIETOS fosse igual ao total das
obrigações a situação líquida seria nula.

Contabilmente, nas pessoas jurídicas, a situação líquida é conhecida como Patrimônio Líquido,
ou seja, o total (Bens + Direitos) – Obrigações.
Bens + Direitos – Obrigações = PL

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3.6. - CLASSIFICAÇÃO DOS ELEMENTOS PATRIMONIAS

...........................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
.............................................................................................. qualitativa e quantitativamente, numa
determinada data, o Patrimônio Líquido da Entidade e pode ser representado como a seguir.

ATIVO PASSVO e PL

OBRIGAÇÕES
BENS

DIREITOS SITUAÇÃO LÍQUIDA

(PATRIMÔNIO LÍQUIDO)

.........................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
................................................................................................................, pois é impossível adquirir bens
e direitos sem que se tenha origem do valor correspondente.

Do ponto de vista de ORIGENS e APLICAÇÕES de recursos, tem-se a seguinte gráfica.

ATIVO PASSVO e PL

APLICAÇÕES ORIGENS

DE DE

RECURSOS RECURSOS

...........................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
........................................................................................................................................................

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Os recursos que são captados de fornecedores, bancos e dividas em geral, que também é
representado no lado das ORIGENS de recursos é o chamado CAPITAL DE TERCEIROS, ou seja, são
valores que serão exigidos por alguém, valores que na data de vencimento da divida, deverão ser
pagos pela empresa.
...........................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................
As aplicações de recursos podem ser de caráter circulante, ou seja, valores que a empresa “gira”
no desenvolvimento de suas atividades, valores que não ficam fixos em determinado lugar, e podem
ter caráter permanente, ou seja, valores que são aplicados em itens necessários ou não para o
desenvolvimento de suas atividades e que ficarão ali aplicados permanentemente.

ATIVO PASSIVO e P.L.

CAPITAL CAPITAL DE
APLICAÇÕES ORIGENS
CIRCULANTE TERCEIROS
DE DE
RECURSOS RECURSOS

CAPITAL CAPITAL
FIXO PRÓPRIO

...........................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................
(BENS + DIREITOS) = (OBRIGAÇÕES + PATRIMÔNIO LÍQUIDO).
Imagine um trabalhador assalariado que adquire um apartamento. O trabalhador terá que em
sua declaração de IMPOSTO DE RENDA declarar tal bem e mostrar onde ele conseguiu os recursos
(DINHEIRO) para adquiri-lo, assim, terá também que declarar a fonte de renda que propiciou a
aquisição daquele apartamento, ou seja, sem a origem dos recursos salários fruto de seu trabalho,
não poderia haver aplicação de recursos (compra do apartamento). Caso o trabalhador declare
somente a compra do apartamento, certamente cairá na chamada “malha-fina“, situação em que
teria que comparecer à Delegacia da Receita Federal para prestar esclarecimentos.

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Sendo o total das Aplicações de Recursos sempre igual ao total das Origens de Recursos, conclui-
se que o TOTAL DO ATIVO sempre será igual ao TOTAL DO PASSIVO mais PATRIMÔNIO LÍQUIDO.

ATIVO = TOTAL DO PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO

ATIVIDADES CAPÍTULO 3

1 – Do ponto de vista contábil, o que é Patrimônio?

2 – Quais as três situações em que o Patrimônio pode apresentar?

3- Quais são os elementos Patrimoniais?

4 – Defina Bens, Direitos e Obrigações.

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5 – Qual a Classificação dos Bens? Defina-os.

6 – O que se entende por origens de recursos?

7 – O que se entende por aplicações de recursos?

8 – Porque o total do Ativo sempre coincide com o total do Passivo de P.L.?

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9 - O que se entende por Capital de Terceiros?

10 - O que se entende por Capital Próprio?

11 – Classifique os elementos do quadro abaixo em BENS, DIREITOS ou OBRIGAÇÕES.

ELEMENTOS ATIVO PASSIVO

Terrenos
Promissórias a Paga
Promissórias a Receber
Ferramentas
Computador
Estoques de Mercadorias
Mesa
Equipamentos
Salários a Pagar
Empréstimos a Pagar
Duplicas a Pagar
Contas a Receber
Dinheiro em Caixa

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Prédios
Marcas e Patentes

12 – Como os valores, montar o quadro patrimonial e dizer qual a situação líquida.

Aluguel a Receber.......... 1.000,00
Clientes......................... 1.000,00
Duplicatas a Pagar.......... 7.000,00
Imposto a Pagar............. 6.000,00
Promissória a Pagar....... 2.000,00
Caixa ............................ 3.000,00
Máquinas..................... 500,00
Mercadorias................. 700,00
Instalações................... 800,00

ATIVO PASSIVO
BENS OBRIGAÇÕES

DIREITOS SITUAÇÃO LÍQUIDA

13 – Com os Valores, montar o quadro patrimonial e dizer qual a situação líquida.

Edifícios ................................................. 1.000,00
Computadores ....................................... 400,00
Móveis e Utensílios ................................ 2.000,00
Veículos ................................................. 4.000,00

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Bancos (Conta Movimento) ................... 3.000.00

Estoque de Produtos .............................. 1.500,00
Clientes .................................................. 2.500,00
Fornecedores ......................................... 1.800,00
Aluguéis a Pagar .................................... 1.200,00
Empréstimos Bancários .......................... 1.300,00
Caixa ..................................................... 5.200,00
Duplicatas a Pagar ................................. 900,00

ATIVO PASSIVO
BENS OBRIGAÇÕES

DIREITOS SITUAÇÃO LÍQUIDA

14 – Completar as colunas: INFOMAR, EXERCÍCIOS 12 E EXERCÍCIOS 13 de forma harmônica com os

exercícios Nº(s) 12 e 13.

INFORMAR
EXERCÍCIO 12 EXERCÍCIO 13
Total das aplicações de Recursos
Total das Origens de Recursos
Total do Capital Circulante
Total do Capital Fixo
Total do Capital de Terceiros
Total do Capital Próprio

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15 – Classificar os elementos do quadro abaixo em BENS, direitos ou OBRIGAÇÕES.

ELEMENTOS ATIVO PASSIVO

Depósitos bancários
Fornecedores
Empréstimos a receber
Obrigações Tributárias
Equipamentos de Computação
Estoque de Matéria-Prima
Duplicatas a Receber
Caixa
Terrenos
Veículos
Obrigações Sociais
Dividendo a pagar
Financiamento Bancários
Empréstimos de Empresas ligadas
Empréstimos à Empresas ligadas

16 – Com os valores, montar o quatro patrimonial e dizer qual a situação liquida.

Depósitos bancários ................................. 27.900,00

Fornecedores ............................................ 32.000,00
Empréstimos a receber ............................ 9.000,00
Obrigações Tributárias ............................. 13.900,00
Equipamentos de Computação ................ 9.800,00
Estoque de Matéria-Prima ....................... 42.580,00
Duplicatas a Receber ................................ 214.500,00
Caixa ......................................................... 3.200,00
Terrenos ................................................... 40.000,00
Veículos .................................................... 35.000,00
Obrigações Sociais .................................... 3.500,00
Dividendo a pagar .................................... 10.700,00
Financiamento Bancários ......................... 47.500,00
Empréstimos de Empresas ligadas ........... 80.000,00
Empréstimos às Empresas ligadas ............ 25.000,00

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ATIVO PASSIVO
BENS OBRIGAÇÕES

DIREITOS SITUAÇÃO LIQUIDA

17 - Com base no exercício 16, informe:

INFORMAR VALORES

Total das aplicações de Recursos

Total das Origens de Recursos
Total do Capital Circulante
Total do Capital Fixo
Total do Capital de Terceiros
Total do Capital Próprio

4 - DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

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Professora Eva Simão Silva

Segundo a Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades por Ações), as demonstrações Financeiras são
as seguintes:

I – Balanço Patrimonial (BP);

II – Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA);
III – Demonstração dos Resultados do Exercício (DRE);
IV – Demonstração das Origens e Aplicações dos Recursos (DOAR), alterado para publicação
Demonstração dos Fluxos de Caixa; ( Lei 11.638 de 2007)
V – se companhia aberta, Demonstração de Valor Agregado.

Apesar de na atual legislação constar apenas essas demonstrações, existem outras não
obrigatórias como a Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos (DOAR). O Balanço Social e
a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido.

Nota: O parágrafo sexto do Art. 176 da citada lei ( com redação pelo art.1° da Lei 9.457, de
05.05.1997 - DOU de 06.05.1997), a companhia fechada e as demais empresas, com
patrimônio líquido, na data do balanço, não superior R$ 1 milhão estavam desobrigadas da
elaboração e publicação da (DOAR).

A Lei 11.638 desobrigou a publicação da DOAR, bem como as companhias fechadas com PL
inferior a R$ 2 milhões não serão obrigadas à publicação da demonstração do fluxo de caixa -
DFC.

4.1. – PERIODICIDADE DE APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

A Demonstração Financeira, segundo regra societária, deve ser elaborada no final do

exercício social da empresa, normalmente no dia 31 de dezembro de cada ano, no entanto, nada
impede que prazos mais curtos sejam definidos para apresentação das demonstrações.

Fisicamente para apuração do Imposto de Renda Pessoa Jurídica e da Contribuição Social

Sobre o Lucro, as Demonstrações podem ser levantadas, mensalmente, trimestralmente ou
anualmente, conforme opção de tributação feita pela empresa.

Geralmente, no mínimo, mensalmente ad demonstrações contábeis devem ser elaboradas,

para que se possa verificar o desempenho da empresa e corrigir eventuais falhas no futuro que
deve ser próximo.

4.2. – BALANÇO PATRIMONIAL

O balanço Patrimonial é a demonstração contábil destinada a evidenciar, qualitativa e

quantitativamente, numa determinada data, o Patrimônio e o Patrimônio Líquido da
entidade/empresa.

Balanço Patrimonial é um quadro onde se classificam os elementos do patrimônio de uma

empresa (Bens, Direitos e Obrigações), demonstrando sua riqueza líquida (Patrimônio Líquido).
Assim, esta demonstração contábil representa graficamente a estática patrimonial,
evidenciando claramente os elementos patrimoniais. Pode-se comparar o balanço patrimonial como
uma fotografia (estática) do patrimônio de uma entidade em determinado momento.

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4.2.1 – CONTÉUDO E ESTRUTURA

O balanço patrimonial é constituído pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimônio Líquido,
sendo:
A) Ativo - compreende as aplicações de recursos representadas por bens e direitos;

B) Passivo - compreende as origens de recursos representados pelas obrigações para com

terceiros;

C) Patrimônio Líquido - compreende os recursos próprios da Entidade e seu valor é a diferença

entre o valor do Ativo e o valor do Passivo (Ativo menos Passivo). Portanto, o valor do
Patrimônio Líquido pode ser positivo, nulo ou negativo. Quando o valor do Patrimônio
Líquido for negativo, este é também denominado de “Passivo Descoberto”.

 Na situação em que o valor do Patrimônio Líquido for negativo, este é também denominado
de "Passivo a Descoberto, ou seja, o total do Ativo (BENS e DIREITOS) não é suficiente para
COBRIR o total do Passivo (OBRIGAÇÕES)

 As contas do ativo são dispostas em ordem crescentes dos prazos esperados de realização o
em ordem decrescente de liquidez e as contas do Passivo são dispostas em ordem crescente
dos prazos exigibilidade, estabelecidos ou esperados, observando-se iguais procedimentos
para os grupos e subgrupos.

 Os DIRIETOS e as OBRIGAÇÕES são classificados e grupos Circulante, desde que os prazos

esperados, observando-se iguais procedimentos para os grupos e subgrupos.

 Os DIRIETOS e as OBRIGAÇÕES são classificados, respectivamente, em grupos de Realizável e

Exigível a Longo Prazo, desde que os prazos esperados de realização dos direitos e os prazos
das obrigações estabelecidos ou esperados, situem-se após o término do exercício
subseqüente à data do Balanço Patrimonial.

 Na Entidade em que o Ciclo Operacional tiver duração maior que o exercício social, a
classificação no Circulante ou Longo Prazo terá por base o prazo desse ciclo.

4.2.2 – AGRUPAMENTOS DAS CONTAS DO ATIVO

No Ativo as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos
nelas registrados, nos seguintes grupos e subgrupos:

As contas que compõem o ativo devem ser agrupadas, segundo sua expressão qualitativa,
em:
I. CIRCULANTE

O Circulante compõe-se de:

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a) Disponível
São os recursos financeiros que se encontra à disposição, compreendendo os meios de
pagamento em moeda e em outras espécies, os depósitos bancários à vista e os títulos de liquidez
imediata.

b) Créditos
São os títulos de crédito quaisquer valores mobiliários e outros direitos.

c) Estoques
São os valores referentes às existências de produtos acabados, produtos e elaboração,
matéria-prima, mercadorias de consumo, serviço em andamento e outros valores relacionados às
atividades-fins da Entidade.

d) Despesas Antecipadas
São as aplicações em gastos que tenham realização no curso de período subseqüente à
data do balanço patrimonial.

I. REALIZÁVEL A LONGO PRAZO

São os ativos referidos nos itens I. b), c), d) anteriores, cujos prazos esperados de realização
situem-se após o término do exercício subseqüente à data d balanço patrimonial.

II. PERMANENTE
São os bens e direito não destinados à transformação direta e meios de pagamentos e cuja
perspectiva de permanência na Entidade, ultrapasse um exercício. É constituído pelos seguintes
grupos:

a) Investimentos
Classificam-se as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de
qualquer natureza não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da
atividade da companhia ou da empresa;

b) Imobilizado
Classificam-se no ativo imobilizado os direitos que tenham por objeto bens corpóreos
destinados a manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercício com essa
finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram a companhia os benefícios, riscos e
controle desses bens;

c) Intangível

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Classificam-se no intangível os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos

destinados a manutenção da companhia ou exercícios com essa finalidade, inclusive o fundo de
comércio adquirido.

d) Diferido
São as aplicações de recursos em despesas que contribuirão para a formação do resultado
de mais de um exercício social

4.2.3 – AGUPAMENTO DAS CONTAS DO PASSIVO

BALANÇO PATRIMONIAL

• Art. 178, § 2° “d” - Altera a classificação das contas do patrimônio líquido

Redação anterior Nova redação

Passivo Passivo
1. Circulante 1. Circulante
2. Exigível longo prazo 2. Exigível longo prazo
3. Resultado de exercícios futuros 3. Resultado de exercícios futuros
4. Patrimônio líquido 4. Patrimônio líquido
a. Capital social a. Capital social
b. Reservas de capital b. Reservas de capital
c. Reservas de reavaliação c. Ajustes de avaliação
d. Reservas de lucros patrimonial
e. Lucros ou prejuízos d. Reservas de lucros
acumulados e. Ações em tesouraria
f. Prejuízos acumulados

As contas que compõem o passivo devem ser agrupados, segundo sua expressão quantitativa em:

I. CIRCULANTE
São as obrigações conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou
esperado, situem-se no curso do exercício subseqüente à data do balanço patrimonial.

II. EXIGÍVEL A LONGO PRAZO

São os valores aportados pelos proprietários e os decorrentes de incorporação de reservas e
lucros, de reavaliação de ativos e de outras circunstâncias.

4.2.4 – AGRUPAMENTOS DAS CONTAS DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

As contas que compõem o patrimônio líquido se dividem em capital social, reserva de capital,
ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados.

I. CAPITAL SOCIAL

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São os valores aportados pelos proprietários e os decorrentes de incorporação de servas e

lucros.
A conta do Capital social é constituída quando da subscrição pelos sócios ou acionistas do
Capital da empresa. SUBSCRIÇÃO significa o compromisso assumido pelos sócios ou acionista de
disponibilizar para a empresa o valor do capital social em MOEDA CORRENTE ou em BENS e
DIREITOS.

Enquanto o valor do Capital da empresa não é aportado, a contrapartida do valor registrado

na conta do Capital Social deve ficar registrada na conta de Capital Social a integralizar, que é
amortizada à medida que os sócios ou acionistas disponibilizam seu valor para a empresa, sendo
portando o Capital Social integralizado, a parcela do Capital Social que ainda não foi integralizada
pelos sócios, assim integralização de capital significa o ato de disponibilizar para a empresa o
CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO.

II. RESERVA DE CAPITAL

São os valores decorrentes de retenções de lucros de reavaliação de ativos e de outras
circunstâncias.

III. AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL

São classificadas como ajuste de avaliação patrimonial enquanto não computadas no
resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou
diminuição de valor atribuído a elementos do ativo (ajustes para padrões internacionais de
contabilidade adotada nos principais mercados de valores mobiliários, instrumentos financeiros,
contabilização à valor de mercado em operações de fusão, cisão e incorporação) e do passivo, em
decorrência da sua avaliação a preço de mercado.

IV. RESERVAS DE LUCROS

Serão classificadas como reservas de lucros as contas constituídas pela apropriação de lucros
da companhia. São os lucros retidos ou ainda não destinados.

V. AÇÕES TESOURARIA
As ações em tesouraria deverão ser destacadas do balanço como dedução da conta do
patrimônio líquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição.

VI. PREJUÍZOS ACUMULADOS

Prejuízos ainda não compensados estes apresentados como parcela do Patrimônio Líquido.

4.2.5 – PATRIMÔNIO LÍQUIDO NEGATIVO

No caso do patrimônio líquido ser negativo, será demonstrado após o Ativo, o seu valor final
denominado de Passivo a Descoberto.
INFORMAÇÕES
QUANDO OCORORRE - PASSIVO A DESCOBERTO

No caso em que o valor do Patrimônio Líquido é negativo é também denominado de "Passivo a

Descoberto". Isto ocorre quando o valor das obrigações para com terceiros é superior ao dos ativos.

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Exemplo:
Total do Ativo - R$ 1.500.000,00
Total das Obrigações - R$ 2.000.000,00
Passivo a Descoberto - R$ 1.500.000,00 menos R$ 2.000.000,00 = R$ 500.000,00

REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO BALANÇO PATRIMONIAL

BALANÇO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31/12/2006

EMPRESA..............................................S.A CNPJ N. 11.111.111/0001/11

ATIVO PASSIVO

CIRCULANTE CIRCULANTE
Disponível
Créditos
Estoques
Despesas Antecipadas

REALIZÁVEL A LONGO PRAZO

EXIGÍVEL A LONGO PRAZO

PERMANENTE
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Investimento
Capital Social
Imobilizado
Reserva de Capital
Intangíveis
Ajuste de Avaliação Patrimonial
Diferido
Reserva de Lucros
Ações em Tesouraria
Prejuízos Acumulados

4.3 – DEDUÇÃO DO ATIVO E DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Na estrutura patrimonial, existem as chamadas contas redutoras, ou seja, contas

classificadas em determinados grupos patrimoniais

4.3.1. – Contas redutoras do Ativo

As principais contas redutoras do Ativo são:
Provisão para devedores duvidosos;
Duplicatas Descontadas;
Depreciação Acumulada.
A conta de Provisão para devedores duvidosos surge quando tendo a empresa valores para
receber de clientes, e sendo incerto que determinado percentual do valor a receber será recebido,

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deve então a empresa deve lançar o valor incerto em perdas naquele exercícios. Assim se, por
exemplo, determinada empresa tem R$ 400.000,00 para receber de vendas a prazo e segundo a
média baseada em exercícios anteriores, 3% do valor é incerto de se receber, deve então a empresa
lançar R$ 12.000,00 em perdas, ficando a seguinte situação em seu Balanço Patrimonial:

Duplica a Receber ..........................................................R$ 400.000,00

(-) Provisão para Devedores Duvidosos.......................... R$ (12.000,00)

Com relação à conta Duplicatas Descontadas, tendo a empresa duplicatas a recebe referente
vendas que

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