Exemplo de registro no arrendatário pelo valor justo do Bem
A locadora de veículos Vigo S.A. adquiriu 1.000 veículos com vida útil estimada, inicialmente,
de 3 anos e valor residual de $ 16.000, utilizando a modalidade arrendamento (leasing)
mercantil financeiro. Apresentamos, a seguir, as informações do contrato, os cálculos e a
contabilização referente a um veículo deste lote:
No momento inicial, o total dos juros a curto prazo (azul escuro) representa $ 7.111,85 e a longo
prazo (azul claro), $ 2.899,44.
A contabilização, no diário, deste arrendamento referente a um veículo, de acordo com a Lei n.
6.404/76, alterada no art. 179 pela Lei n. 11.638/2007, e com o CPC 06(R1), deve ser feita da
seguinte forma:
Veículo (bem arrendado) $ 24.000
Encargos Financeiros a Transcorrer a Curto Prazo $ 7.111,85
Encargos Financeiros a Transcorrer a Longo Prazo $ 2.899,44
a Financiamento por Arrendamento a Curto Prazo $ 17.005,68
a Financiamento por Arrendamento a Longo Prazo $ 17.005,68
A apresentação no Balanço Patrimonial deve ser:
Ativo Imobilizado Passivo Circulante
Veículo 24.000 Financiamento de Arrendamento $ 17.005,68
(Encargos Financeiros a Transcorrer) ($ 7.111,85)
Passivo Não Circulante
Financiamento de Arrendamento $ 17.005,68
(Encargos Financeiros a Transcorrer) ($ 2.899,44)
Neste exemplo, o bem foi arrendado por uma taxa de mercado, uma vez que o valor presente
das prestações de arrendamento calculadas a valor presente coincidiram com o valor justo do
bem arrendado (veículo).
Um mês após o registro inicial, deverão ser realizados os seguintes lançamentos:
O pagamento da prestação (1) representará uma queda no Passivo Circulante. Entretanto, uma
das parcelas que estava a longo prazo (2) passou a ficar no curto prazo (2), em função do tempo
transcorrido.
Simultaneamente ao pagamento da primeira parcela, devemos contabilizar a despesa relativa
ao primeiro mês (3) e também reduzir os direitos relativos aos encargos de curto prazo. Ao fazer
o lançamento (3), é preciso transferir uma parcela de direitos de longo prazo para curto prazo
(4).
Além dos lançamentos anteriores, é necessário o lançamento da despesa de depreciação; o valor
do veículo é $ 24.000 menos valor residual de $ 16.000, isso nos leva a um valor depreciável
de $ 9.000. Como a vida útil de cada veículo é de 3 anos, a despesa de depreciação anual será
de $ 3.000 e a despesa de depreciação mensal, de $ 3.000/12 = $ 250,00 por mês.
Exemplo de valor presente dos pagamentos mínimos inferior ao valor justo do bem
arrendado.
Utilizando o mesmo caso do exemplo anterior vamos supor que a instituição financeira de
arrendamento, em função de outros interesses com essa locadora, tivesse praticado uma taxa
não de mercado equivalente a 2% ao mês, a taxa de mercado para esse tipo de transação, com
as mesmas condições, para esse porte de empresa seria de 3% ao mês.
Os dados seriam os seguintes:
Observação importante: Saibam que no corpo de um contrato de
arrendamento não existe indicação de taxas de juros, uma vez que esse
tipo de contrato, do ponto de vista formal, não é um financiamento.
O contador, ao receber o contrato, monta a tabela acima e, ao calcular o
valor presente utilizando a taxa de mercado, que é de 3% ao mês, chega ao
valor presente de $ 21.489,51.
Portanto, ele não vai adotar o valor da prestação da tabela que originou o
cálculo das 24 prestações de $ 1.268,90 e vai realizar o desconto pela taxa de
mercado (designada pelo CPC 06 como taxa incremental) de 3% ao mês. Não
deve ser utilizada a taxa implícita (2% ao mês) para o cálculo do valor efetivo
do ativo.
A taxa implícita não reflete a essência da transação e dessa forma, o
contador construirá a tabela a seguir utilizando a prestação do contrato de
arrendamento em 24 parcelas com taxa de juros de 3%.
O registro inicial desta operação no Balanço Patrimonial seria o seguinte:
Ativo Imobilizado Passivo Circulante
Máquina 21.489,50 Financiamento de Arrendamento $ 15.226,80
(Encargos Financeiros a Transcorrer) ($ 6.367,92)
Passivo Não Circulante
Financiamento de Arrendamento $ 15.226,80
(Encargos Financeiros a Transcorrer) ($ 2.596,16)
De acordo com o CPC 06 (R1) item 20, quando o valor presente das prestações (pagamentos
mínimos) for menor que o valor justo do bem, este deve ser registrado pelo valor menor.
