Aula 1: Introdução ao estudo da Auditoria

Metas
Apresentar os conceitos fundamentais para o desenvolvimento da disciplina de Auditoria, sua
evolução histórica e importância.

Objetivos
Esperamos que, ao final desta aula, você seja capaz de:
1. Compreender os conceitos fundamentais da Auditoria na perspectiva das Ciências
Contábeis;
2. Conhecer a evolução da Auditoria no Brasil e no mundo;
3. Descrever a importância da Auditoria para a sociedade e para as organizações.
Introdução (Preparando o terreno)
Olá, estudante de Ciências Contábeis!
Você a partir de agora terá acesso aos fundamentos de uma das técnicas da
Contabilidade: a Auditoria. A Auditoria (emissão de um relatório de auditoria independente)
trata-se de uma técnica que somente pode ser exercida por profissional com formação
superior em Ciências Contábeis, diferentemente do que ocorre com outras técnicas, como a
Escrituração Contábil que também pode ser exercida por um profissional Técnico em
Contabilidade.
Até aqui, você aprendeu a realizar os registros contábeis pela Escrituração, aprendeu
a elaborar os demonstrativos contábeis por meio da Elaboração das Demonstrações, já sabe
extrair informações das demonstrações por meio da Análise das Demonstrações Financeiras.
Agora, você começará a ter contato com a Auditoria.
Muitas pessoas confundem Auditoria com investigação policial, com fiscalização... mas
você verá que a Auditoria é, na verdade, uma outra maneira de se fazer Contabilidade.
Você perceberá que este modo de fazer a Contabilidade pela Auditoria é
extremamente importante tanto para a gestão das organizações como para os usuários
externos da informação contábil. Além disso, possibilita aos que forem atuar
profissionalmente com a Auditoria muitas e felizes oportunidades de trabalho e sucesso.
A Auditoria é, naturalmente, uma disciplina obrigatória em curso de bacharelado em
Ciências Contábeis. Por este motivo, você também precisa passar por este momento de
formação em auditoria. No próprio Exame de Suficiência promovido pelo nosso Conselho
Federal de Contabilidade, para que você possa obter seu registro de contador ou contadora,
haverá questões relacionadas com essa disciplina.
Embora seja uma disciplina obrigatória, esperamos que você sinta alguma satisfação
em conhecer um pouco mais sobre a Auditoria, sua história, importância e possibilidades de
atuação profissional.
Assim, vamos juntos, preparar o terreno para que você possa colher muitos frutos
para seu crescimento profissional e pessoal.
Bons estudos!
 1. Mas o que é Auditoria?

Você já deve ter escutado em filme, novela, série ou até em notícias da imprensa algo
mais ou menos assim: vou fazer uma auditoria para descobrir a real situação!!
Esse tipo de mensagem demonstra como a auditoria impõe credibilidade e respeito.
Mas, às vezes, algumas pessoas atribuem à auditoria uma imagem equivocada, como se a
auditoria fosse uma investigação policial ou uma atividade de fiscalização.
Não são poucas as pessoas que pensam que a auditoria tem como objetivo identificar
e apontar erros, culpados ou crimes. Mas se fosse assim, estaríamos transformando a
auditoria em uma atividade policial ou judicial.
Então, o que é auditoria?
Antes de apresentar alguns conceitos, por favor, escreva com suas palavras o que você
acha que é Auditoria nas linhas abaixo. Considere na sua resposta as dicas que foram
apresentadas aqui anteriormente, depois, confronte o que você escreveu com os conceitos
que serão apresentados, ok?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
Antes de responder a esse questionamento (O que é Auditoria?), é preciso atender a
outro questionamento: A qual tipo de Auditoria se está referindo?
A literatura contábil divide a Auditoria em dois tipos: a Auditoria Interna e a Auditoria
Independente. Ou seja, são duas perspectivas de abordagem da Auditoria: dentro ou fora da
organização, para os usuários internos e para os externos.
Assim, se a sua pergunta se refere a uma perspectiva interna, para dentro da
organização e/ou para o usuário interno, a Auditoria (Interna) poderá ser conceituada como:

“uma atividade independente e objetiva de avaliação e consultoria, criada para agregar valor e melhorar
as operações de uma organização. Ela auxilia a organização a atingir seus objetivos a partir da aplicação de
uma abordagem sistemática e disciplinada à avaliação e melhoria da eficácia dos processos de
gerenciamento de riscos, controle e governança”. (Instituto dos Auditores Internos do Brasil -
disponível em Definição de Auditoria Interna ([Link])
O Conselho Federal de Contabilidade também nos oferece a seguinte definição para Auditoria
Interna:
“A Auditoria Interna compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e
comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade,
adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos, dos sistemas de informações
e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a
assistir à administração da entidade no cumprimento de seus objetivos”. (Conselho Federal
de Contabilidade, disponível em RES_986.pdf ([Link])

Agora que você já conhece um pouco sobre a Auditoria Interna, vamos falar
sobre a Auditoria Independente. Nesse tipo de Auditoria, o foco está em atender aos
usuários externos da informação contábil, isto é, aos que não possuem acesso direto
às informações contábeis, como acionistas, investidores, financiadores, dentre
outros.
Assim, vejamos algumas definições sobre a Auditoria Independente - também
conhecida como Auditoria Externa:
De acordo com Perez Jr. (2010), a auditoria pode ser definida como o
levantamento, o estudo e a avaliação sistemática das transações, procedimentos,
rotinas e demonstrações financeiras de uma entidade.
Outro autor, Crepaldi (2012), declara que a auditoria das demonstrações
contábeis constitui o conjunto de procedimentos técnicos, os quais têm por objetivo a
emissão de relatório sobre sua adequação, consoante aos Princípios Fundamentais
de Contabilidade e pertinente à legislação específica

Como podemos observar pelos conceitos apresentados anteriormente, na

Auditoria Independente, todo o trabalho do auditor se concentra nas demonstrações
contábeis, podemos considerar que o objetivo da auditoria independente é aumentar
o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos seus usuários.

Agora, compare os conceitos e definições que você já teve acesso nessa aula
sobre a Auditoria e compare com a sua resposta à pergunta “O que é Auditoria”. Caso
estejam próximas ou alinhadas, parabéns!! Mas caso não esteja muito alinhada,
parabéns também! Você já está desenvolvendo sua capacidade crítica (e de
autocrítica) na área de Auditoria. De um modo ou de outra, você está aprendendo a
fazer ciência!
 Como vimos, então, a Auditoria, no contexto da Contabilidade, não pode ser
confundida com uma “caça às bruxas”, investigação policial, fiscalização ou coisa
semelhante. Precisamos compreender que é uma maneira ou forma (técnica) de se
fazer Contabilidade, auxiliando a gestão e/ou aumentando a credibilidade das
demonstrações contábeis para os seus usuários.
Portanto, você já conhece alguns dos conceitos fundamentais relacionados
com a Auditoria, podemos partir para uma visão histórica da Auditoria no mundo e em
nosso país. Mas antes, convido você a fazer a Atividade 1 a seguir.

Atividade 1
Com base nas informações que você acessou com a leitura dessa aula,
complete as lacunas das afirmativas abaixo, indicando a qual tipo de auditoria estão
se referindo.
a) A Auditoria _____________ é aquela executada pela própria empresa,
visando agregar valor e proteger seu patrimônio.
b) Os investidores do mercado de ações poderão se sentir mais confiantes nas
demonstrações contábeis quando são acompanhadas pelo relatório da auditoria
__________________________.
c) A Auditoria _______________ se pronunciará ao mercado de ações, por
meio de seu relatório, quanto à adequação das demonstrações financeiras aos
padrões de Contabilidade.
d) Enquanto a Auditoria ______________ tem como objetivo atender aos
usuários internos da demonstração contábil, a Auditoria _______________ visa
atender aos usuários externos.
e) Diretores, membros de conselho de administração e gerentes são exemplos
de usuários que são atendidos prioritariamente pela Auditoria ____________.
f) Bancos, investidores, acionistas e fornecedores são exemplos de usuários
que são atendidos prioritariamente pela Auditoria _________________.
g) A Auditoria _________________ também é conhecida como auditoria
externa.

Respostas da Atividade 1:
a) Interna / b) Independente / c) Independente / d) Interna e Independente /
e) Interna / f) Independente / g) Independente
 2. Evolução histórica da Auditoria

Para conhecer um pouco do histórico da Auditoria, vamos tratar separadamente a

história da Auditoria no mundo e em nosso país. Não pretendemos que você se
prenda a toda a história e a todos os detalhes, mas que você possa compreender o
contexto em que a Auditoria Contábil vai se inserindo na vida das organizações e
sociedade.

2.1. Origem e histórico da auditoria independente pelo mundo

De acordo com Almeida (2016), a auditoria independente surgiu como parte da
evolução do sistema capitalista. Em virtude da expansão dos mercados, as empresas
sentiram a necessidade de mais recursos para ampliar instalações, inovar em seus
produtos e serviços, melhorar seus processos. Esses recursos somente poderiam ser
obtidos com o ingresso de capital pelos próprios sócios (capital próprio) ou de outros
atores como novos investidores ou instituições financeiras (capital de terceiros).
Para que os novos investidores ou bancos tivessem condições ou maior
segurança para aplicar seus recursos, era necessário consultar as demonstrações
financeiras daquela empresa que pedia o capital. Consultar balanço patrimonial ou
demonstração de resultado é fundamental para se conhecer a situação de uma
organização. Contudo, como garantir que esses demonstrativos contábeis estejam
refletindo uma informação justa e verdadeira? Surge, então, a Auditoria Independente
como um agente para garantir a confiança dos aplicadores de recursos (investidores
e financiadores).
Já, de acordo com a obra “Auditoria: Registros de uma profissão”, publicada
pelo Instituto Brasileiro de Auditores Independentes (IBRACON), a atividade de
auditor é quase tão antiga quanto a Contabilidade. De acordo com a citada obra,
desde o Império Persa, quando Dario I, ao realizar a reforma político-adminsitrativa,
criou a função de “olhos e ouvidos do rei”, funcionários encarregados de vigiar a ação
dos sátrapas (governadores das províncias persas), garantir o cumprimento das
ordens imperiais e outras atribuições. Durante o Império Romano, os imperadores
nomeavam altos funcionários com a incumbência de supervisionar as operações
financeiras de seus administradores provinciais e lhes prestar contas, verbalmente.

Ainda de acordo com o livro “Auditoria: Registros de uma profissão”, durante

toda a Idade Média e após o período do Renascimento, nas diversas regiões da
Europa, surgiram associações profissionais com a atribuição de executar funções de
Auditoria, como os conselhos londrinos, em 1310; o Tribunal de Contas, em 1640, em
Paris; o Collegio dei Raxonati, em 1581, na cidade de Veneza; e a Academia dei
Ragionieri, em 1658, nas cidades de Milão e Bolonha.
Barreto (2017), por sua vez, afirma que não é possível definir com exatidão a
sua origem, pois existem diversas teorias a seu respeito. Alguns autores remontam
este processo ao antigo Egito e à Babilónia, época em que a atividade se baseava
em aferir a transparência dos registos, bem como outros especialistas conceituam
que a auditoria teve origem na Inglaterra em meados do século XIII, uma vez que esta
controlava o comercio mundial e detinha grandes companhias de comércio efetuando
investimentos em diversos países, sentindo assim necessidade de nomear
responsáveis pela sua fiscalização.
Como pode ser observado pela leitura dos parágrafos anteriores, não se
chegou a um consenso quanto ao surgimento e desenvolvimento da Auditoria. O que
podemos afirmar, de fato, é que a Auditoria acompanha as necessidades das
organizações empresariais e da própria sociedade. À medida que a complexidade do
ambiente de negócios vai exigindo novos recursos, a Contabilidade responde, por
meio da Auditoria, proporcionando maior credibilidade e confiança nas informações
financeiras geradas pelas organizações.

2.2. Auditoria no Brasil

De acordo com Gomes, Araújo e Barbosa (2009), a auditoria chegou no Brasil
por volta da década de 1940, pois com as companhias multinacionais que aqui
começaram a se instalar, os investidores tinham de receber garantias de que seus
investimentos estavam sendo verificados pelos seus auditores.
Assim, as empresas de auditoria começaram a montar escritórios no Brasil,
que foram se desenvolvendo junto com as companhias auditadas e formando
auditores brasileiros capacitados para o desempenho de suas funções sob a
supervisão dos auditores estrangeiros.
Ainda segundo os mesmos autores, os principais eventos que influenciaram na
instalação e desenvolvimento da Auditoria em nosso país são os seguintes:
* filiais e subsidiárias de firmas estrangeiras se instalando no Brasil;
* financiamento de empresas brasileiras mediante entidades internacionais;
* crescimento das empresas brasileiras e necessidade de descentralização e
diversificação de suas atividades econômicas;
* evolução do mercado de capitais mundial e no Brasil;
* criação das normas de auditoria promulgadas pelo Banco Central do Brasil
em 1972; e
* criação da Comissão de Valores Mobiliários e da Lei das Sociedades
Anônimas em 1976.
 Portanto, do mesmo modo que ocorreu no restante do mundo, a Auditoria no
contexto brasileiro vai se posicionando como uma resposta às necessidades da
sociedade, do mercado, das organizações.

2.3. Auditoria em um contexto contemporâneo

Provavelmente, você estudante de ciências contábeis já ouviu falar sobre o
processo de convergência contábil no Brasil, quando a Contabilidade brasileira passa
a se alinhar aos padrões internacionais de Contabilidade (os chamados IFRS).
Este evento, como não poderia ser diferente, também exigiu um processo de
convergência da própria auditoria realizada no Brasil para um alinhamento com os
padrões internacionais de auditoria. Modificações na estrutura e no conteúdo dos
relatórios dos auditores independentes, novas normas de auditoria e diversas outras
modificações ocorreram no trabalho dos auditores independentes em nosso país.
Outra situação que tem transformado sensivelmente a Auditoria é a tecnologia:
utilização da inteligência artificial, drones, softwares, robótica e outros. Diversos
recursos e ferramentas que estão cada vez mais dinamizando o trabalho dos
auditores.
Como verificamos, a Auditoria se atualiza e se consolida como uma ferramenta
útil e necessária para o funcionamento das organizações.

3. A importância da Auditoria

Após aprender sobre o que é a Auditoria e um pouco de sua história e evolução, você
pode estar se perguntando: mas qual é a importância da Auditoria?
Bom, em alguns tipos de organizações, a Auditoria é tão importante que a própria
legislação a exige. Por exemplo, a Auditoria Independente é exigida para todas as
empresas constituídas sob a forma de sociedade anônima (as conhecidas S.A.), já as
instituições financeiras são obrigadas a constituir uma estrutura de Auditoria Interna.
Entretanto, a importância da Auditoria nas organizações, públicas e privadas,
ultrapassa a questão da exigência legal.
Outros instrumentos também podem requerer, para casos específicos, a constituição
de Auditoria. É o caso das empresas listadas na Bolsa de Valores (B3), no segmento
Novo Mercado, que devem possuir uma área de Auditoria Interna.
Há também situações pontuais em que pode ser solicitada a realização de
auditoria independente mesmo para empresas que não sejam obrigadas a contratar
tal serviço. Exemplo dessas situações pode ser a exigência de que uma empresa
apresente relatório de auditoria independente para contratar com o setor público ou
para obter financiamento de uma instituição financeira.
No caso da Auditoria Interna, sua importância se constata na sua capacidade de
aumentar o patrimônio das organizações, na proteção (ou salvaguarda) de seus
ativos, no controle dos processos e procedimentos, no monitoramento e redução de
riscos, na revisão dos registros contábeis. A Auditoria Interna possibilita que os
gestores tenham maior controle do patrimônio da entidade.
Com relação à Auditoria Independente, os diversos interessados nas
informações contábeis (acionistas, novos investidores, financiadores, fornecedores,
clientes, concorrentes, dentre outros) poderão ter maior segurança em suas decisões
quanto à aquisição de novas ações, oferta de crédito, negociações, etc.

Atividade 2
Assim como uma economia amadurecida favorece o desenvolvimento da Auditoria, o
fortalecimento da Auditoria possibilita uma economia mais robusta.
Considerando tal afirmativa, comente sobre a relação existente entre economia e
auditoria.
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________

Resposta Comentada:
Uma economia livre e fortalecida possibilita um melhor fluxo entre os capitais dos
agentes. Nesse fluxo de capitais, dentre outros, estão os agentes do mercado de
ações, os quais se utilizam consideravelmente das informações contábeis publicadas
pelas empresas. Desse modo, a auditoria se torna um fator fundamental para a
tomada de decisão entre investidores, possibilitando maior garantia e segurança para
que os recursos possam ser aplicados.
Por outro lado, quanto mais a auditoria se fortalece em uma sociedade, maiores são
os benefícios para a economia: melhoria da qualidade da informação contábil,
valorização das demonstrações contábeis, maior transparência nas informações por
parte das organizações.

Atividade 3
Veja a notícia a seguir, disponibilizada no site de notícia Valor, em 02/08/2019.

Contabilizar os veículos do
pátio de uma montadora, fazer
o inventário de produtos em
um estoque ou encontrar
pequenas divergências entre,
literalmente, milhões de dados.
Ações como essas são
comuns nos processos de
auditoria. As novas tecnologias
tornaram o trabalho ainda mais
desafiante, ampliando o
volume de dados para os
auditores. Em contrapartida,
elas também trouxeram a
solução, já que permitem a
análise de muito mais dados
no mesmo período de tempo.

Notícia disponível em [Link]

transformacao/noticia/2019/08/02/drones-e-robos-revolucionam-o-processo-de-
[Link]
Com base na notícia apresentada e considerando o conteúdo dessa Aula 01, comente
sobre as perspectivas e desafios para a Auditoria em um contexto de alta tecnologia.

Resposta comentada
As novas tecnologias desafiam e estimulam a Auditoria e auditores. A utilização de
drones, por exemplo, possibilitam economia de tempo e de recursos, e precisão na
contagem e conferência de estoques. Ao mesmo tempo, exigem que softwares e
sistemas estejam integrados e que sejam confiáveis para que possibilitem adequada
evidência para fundamentação de suas conclusões e opinião. Dentre os desafios
impostos aos auditores pelas novas tecnologias, está também a necessidade de que
os profissionais de auditoria se capacitem e, de certa maneira, dominem as novas
tecnologias e suas ferramentas.

Conclusão
Esta nossa primeira aula nos apresentou os conceitos iniciais relacionadas
com a Auditoria. Vimos conceitos, aspectos históricos e abordagens contemporâneas
sobre a Auditoria, seja como técnica contábil, seja como atuação profissional. Apenas
preparamos o terreno para que possamos semear mais informação nas próximas
semanas, mas acreditamos que você deve ter percebido como é vasta a área de
Auditoria.
Para uma melhor compreensão e assimilação dos conteúdos, recomendo que
você retorne ao texto e faça uma leitura das referências sugeridas ao final desta aula.
Sugiro também que comece a visitar os sites do IBRACON e do IIA Brasil, para que
possa se ambientar um pouco mais na área.

Resumo
Nesta aula, aprendemos que a Auditoria é uma forma de se realizar a
Contabilidade. Assim como existe uma Contabilidade Financeira para atender aos
usuários externos e uma Contabilidade Gerencial para atender aos usuários internos,
também a Auditoria se apresenta em perspectivas interna e externa.
Na Auditoria Interna, o auditor contribuirá com a alta gestão na salvaguarda
dos ativos, no aumento do valor do patrimônio, na elevação do valor para acionistas
e proprietários. A Auditoria Interna, alinhada à estratégia da organização, possibilitará
o alcance dos objetivos previstos pelos gestores.
Com a Auditoria Independente, o auditor emite sua opinião quanto à
adequação das informações contábeis publicadas pelas empresas em relação aos
padrões e normas contábeis. Com esta opinião especializada, os acionistas,
investidores e mercados poderão melhor utilizar os demonstrativos contábeis para
melhor tomada de decisão.
O surgimento da Auditoria, embora não se possa precisar com exatidão, se
deu com a evolução da própria sociedade e das necessidades comerciais. Ao longo
da história, a Auditoria foi sendo provocada e vem apresentando suas respostas às
necessidades das empresas, de acionistas, investidores, bancos e outros agentes.
No contexto contemporâneo, percebe-se que novos desafios estão sendo
apresentados à Auditoria e aos auditores, principalmente aqueles relacionados com
as novas tecnologias.
No ambiente profissional, os auditores internos e independentes podem contatar com
algumas instituições que proporcionam apoio, formação, estudos, certificações e
atuação em favor desses profissionais. O IBRACON e o IIA Brasil são instituições que
devem ser conhecidas por esses profissionais.

Atividade final
Observe o quadro de palavras abaixo e, considerando todo o conteúdo que foi
apresentado nesta aula, complete as afirmações.
Auditor – Auditoria - Controle - Decisão - CVM - IBRACON
a) Dentre as conhecidas técnicas da Contabilidade, aquela que pode ser considerada
também como uma revisão dos registros contábeis e das demonstrações contábeis
publicadas é a __________________.
b) Por meio da Auditoria Interna, os gestores podem realizar de forma mais eficiente
o _____________________ das organizações.
c) Instituição que congrega os auditores independentes e que atua na formação e
capacitação dos mesmos é o _______________________.
d) A ___________ é a instituição que regula o mercado de ações e que também se
relaciona com a atividade de Auditoria.
e) A Auditoria Independente possibilita ao usuário externo o acesso a informações
contábeis de melhor qualidade para sua ______________.
f) A atuação como __________________ proporciona interessantes possibilidades
de carreira e status profissional para o contador em função de sua importância para
a sociedade e para as organizações.

Resposta comentada
a) Auditoria
b) Controle
c) Ibracon
d) CVM
e) Decisão
f) Auditor

Referências
ALMEIDA, M. C. Auditoria: um curso moderno e completo. 8 ed. São Paulo:
Atlas, 2016.
BARRETO, A. C. M. Auditoria interna no desempenho organizacional.
Dissertação de mestrado. Instituto Politécnico de Setúbal. Escola Superior de
Ciências Empresariais, 2018. Acesso em: 25 mar 2021. Disponível em:
<[Link]
df >.
CREPALDI, S. A. Auditoria contábil: teoria e prática. 8. ed. São Paulo: Atlas,
2012.
GOMES, E. D., ARAUJO A. F., BARBOSA, R. J. Auditoria: alguns aspectos a
respeito de sua origem. Revista Científica Eletrônica de Ciências Contábeis. Ano VII,
n. 13, 2009. Acesso em: 25 mar 2021. Disponível em:
<[Link]
[Link] >.
INSTITUTO DOS AUDITORES INDENPENDENTES DO BRASIL – IBRACON.
Auditoria: Registros de uma profissão.
PEREZ JR., J. H. Auditoria de demonstrações contábeis: normas e
procedimentos. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2010.