AUDITORIA CONTÁBIL
Auditoria Contábil
Autores: Melo, Moisés Moura de;
Santos, Ivan Ramos dos
Editora: Freitas Bastos – 2017
2ª Edição
Telefone 21 996929979
mlemos@[Link]
Profº Ms. Marcelo J. Lemos
AUDITORIA CONTÁBIL
Ciências Contábeis
I – Origem e Conceitos
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Origem e Conceitos
Marcelo J. Lemos
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A sociedade deseja
a apresentação de
demonstrações
contábeis e
divulgações
adequadas e
esclarecedoras à
opinião pública.
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O parecer dos auditores é o
elemento fundamental na
extensão que se traduz em
sinônimo de confiabilidade
às informações prestadas.
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INFORMAÇÕES NECESSÁRIAS:
✓ Recursos gerados e aplicados;
✓ Resultado operacional;
✓ Variação patrimonial;
Obedeceram a padrões usuais de
medição?
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IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA
Valendo-se de normas e padrões de natureza
técnica e ética, a auditoria torna-se um elemento
fundamental:
➢ no sistema de informações;
➢ na medição de desempenho;
➢ na prestação de contas da administração.
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CONCEITO DE AUDITORIA CONTÁBIL
O levantamento, estudo e avaliação sistemática das
transações, procedimentos, operações, rotinas das
demonstrações financeiras.
➢ Objetiva mensurar a exatidão dos registros e das
demonstrações contábeis.
➢ Consiste em controlar áreas-chaves a fim de evitar
situações que propiciem fraudes, desfalques e
subornos.
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APLICAÇÃO DA AUDITORIA CONTÁBIL
Somente as empresas de auditoria contábil ou
auditores contábeis independentes, registrados na
Comissão de Valores Mobiliários poderão auditar as
demonstrações financeiras de companhias abertas e
das instituições, sociedades ou empresas que
integram o sistema de distribuição e intermediação de
valores mobiliários, art. 26, Lei 6.385/76.
Também, terão suas demonstrações auditadas
regularmente as empresas que:
▪ Faturar mais que R$ 300 milhões por ano;
▪ Possuir ativos superior a R$ 240 milhões, Lei 11.638/2007.
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REFLEXOS DA AUDITORIA SOBRE A RIQUEZA PATRIMONIAL
✓ sob o aspecto administrativo: contribui para a
redução de ineficiência, negligência, incapacidade e
improbidade de empregados e administradores;
✓ sob o aspecto patrimonial: possibilita melhor
controle dos bens, direitos e obrigações que
constituem o patrimônio;
✓ sob o aspecto fiscal: é fator de mais rigoroso
cumprimento das obrigações fiscais, resguardando o
patrimônio contra multas;
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✓ sob o aspecto técnico: contribui para mais
adequada utilização das contas, maior eficiência
dos serviços contábeis, maior precisão das
informações;
✓ sob o aspecto financeiro: resguarda créditos de
terceiros contra possíveis fraudes e dilapidações do
patrimônio, permitindo maior controle dos recursos
para fazer face a esses compromissos;
✓ sob o aspecto econômico: assegura maior exatidão
dos custos e veracidade dos resultados, na defesa
do interesse dos investidores e titulares do
patrimônio.
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PAPEL DA AUDITORIA
Ser útil tanto à empresa quanto aos
investidores, que, por meio da análise das
demonstrações financeiras, devidamente
acompanhadas do parecer do auditor
independente, podem eleger seguramente
as empresas nas quais efetuarão aplicações
de sua poupança pessoal em ações.
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Abrange os seguintes aspectos:
▪ Assessoria no planejamento tributário;
▪ Controle das atividades e do patrimônio;
▪ Atualização de executivos;
▪ Avaliação de sistemas de informação;
▪ Assessoria na área de controle;
▪ Planos de reorganização;
▪ Expansão de atividades.
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NATUREZA DA AUDITORIA
Determinar se as demonstrações e
respectivos registros contábeis
merecem ou não confiança, isto é,
verificar se refletem, ou não, a situação
patrimonial, assim como os resultados
das operações que estão sendo
examinada.
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PROCESSO DE ABORDAGEM
➢ Determinar exatamente o que o conjunto de
demonstrações pode representar.
➢ Decidir os procedimentos aplicáveis para verificar a
fidelidade dessas afirmações.
A seleção das técnicas (PROCESSAMENTO
ELETRÔNICO DE DADOS – PED, ESTIMATIVAS
CONTÁBEIS, TRANSAÇÕES COM PARTES
RELACIONADAS, TRANSAÇÕES E EVENTOS
SUBSEQUENTES, CARTA DE RESPONSABILIDADE
DA ADMINISTRAÇÃO e CONTINGÊNCIAS)
a serem aplicadas e dos procedimentos a serem seguidos é
definida com o desenvolvimento de um programa.
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A continuidade normal das
atividades da entidade auditada
compreende o período de 1 ano
após a data das demonstrações
contábeis.
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ASPECTOS ADMINISTRATIVOS E DE CONTROLE
VANTAGENS PARA A ADMINISTRAÇÃO:
✓ Fiscaliza a eficiência dos controles internos;
✓ Assegura melhor correção dos registros
contábeis;
✓ Opina sobre a adequação das demonstrações;
✓ Dificulta desvios de bens patrimoniais e
pagamentos indevidos;
✓ Possibilita apuração de omissões no registro de
receitas;
✓ Aponta falhas na organização administrativa e
nos controles internos.
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VANTAGENS PARA OS
INVESTIDORES:
✓ Contribui para maior exatidão
das demonstrações contábeis;
✓ Possibilita melhores informações
sobre a real situação econômica,
patrimonial e financeira das
empresas;
✓ Assegura maior exatidão dos
resultados apurados.
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VANTAGENS PARA O FISCO:
➢ Permite maior exatidão das
demonstrações contábeis;
➢ Assegura maior exatidão dos
resultados apurados;
➢ Contribui para maior observância
das leis fiscais.
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MÉTODOS DE AUDITORIA
Os métodos aplicados são:
Pela retrospecção verificam-se os fatos
passados já vividos, em fatos patrimoniais já
sucedidos.
A análise é o fator predominante, o que
realmente caracteriza o método de realização
do trabalho.
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TIPOS DE AUDITORIA
AUDITORIA DE DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS.
É o exame das demonstrações
financeiras por um profissional
independente com a finalidade
de emitir parecer técnico sobre
a sua finalidade.
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AUDITORIA OPERACIONAL OU DE GESTÃO
Consiste de revisões metódicas de:
▪ programas,
▪ organizações,
▪ atividades ou segmentos operacionais dos
setores público ou privado,
com a finalidade de avaliar e comunicar se os
recursos da organização estão sendo usados
eficientemente e se estão sendo alcançados os
objetivos operacionais.
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Auditoria Tributária
Objetiva o exame e a avaliação de
planejamento tributário e a eficiência e
eficácia dos procedimentos e controles
adotados para a operação, pagamento e
recuperação de impostos, taxas e quaisquer
outros ônus de natureza fisco-tributária que
incidam nas operações, bens e documentos
da empresa.
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Auditoria de Sistemas Informatizados
Compreende o exame e avaliação dos processos
de planejamento, desenvolvimento, teste e
sistemas aplicativos.
Visa, também, ao exame e avaliação das
estruturas lógica, física, ambiental,
organizacional, de controle, segurança e proteção
de determinados ativos, sistemas aplicativos,
software e, notadamente, as informações, visando
à qualidade de controles internos sistêmicos e de
sua observância em todos os níveis gerenciais.
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Auditorias Especiais
Abrange a realização de
trabalhos especiais de auditoria,
não compreendidos na
programação normativa da área,
solicitados pelos membros dos
Conselhos Administrativos,
Fiscal, Diretoria ou
determinados em legislação
específica.
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ORIGEM DA AUDITORIA INTERNA
No Exterior
Worshipful Pewters Co. – 1854 – nomeou
membros para examinar suas contas
(auditoria interna contábil) e o desempenho
dos demais na extração, transporte e venda
de minério (auditoria interna operacional).
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Após 1941
➢ Como um controle administrativo,
cuja função é medir e avaliar a
eficácia de outros controles.
➢ Fundação em New York – The
Institute of Internal Auditors, tendo
como lema: progress through
sharing (progresso pelo
intercâmbio).
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NO BRASIL
✓ A versão do lema: Progresso pelo intercâmbio
foi adotada em 1967 pelo Instituto dos Auditores
Internos do Brasil.
✓ Com o desenvolvimento da indústria e do
comércio, verificou-se que os auditores internos
tinham, na realidade, funções mais amplas
como ser os olhos e ouvidos da Administração,
para obterem controles internos funcionais.
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CAUSAS DO SURGIMENTO DA AUDITORIA INTERNA
➢ A necessidade de dar maior ênfase às normas
ou procedimentos internos.
➢ A necessidade de uma auditoria periódica, com
maior grau de profundidade e visando também a
outras áreas não relacionadas com
contabilidade.
Surge o auditor interno, como uma ramificação da
profissão de auditor externo.
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ORIGEM DA AUDITORIA EXTERNA
NO EXTERIOR
➢ O primeiro auditor provavelmente foi um
proficiente guarda-livros.
➢ Século XIII na Inglaterra – termo auditar.
➢ Funções de auditoria – conselhos londrinos,
1310; tribunal de contas, 1640 em Paris e a
Academia dei Ragionieri, 1658 em Milão e
Bolonha.
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➢ O reconhecimento da escrituração
contábil, 1581 em Veneza.
➢ A Revolução Industrial, na Inglaterra,
quando a demanda de capital e a
expansão das atividades,
naturalmente criaram problemas
contábeis mais complexos.
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➢ Railway Companies Consolidation Act, 1845,
que obrigava a verificação anual dos balanços
por auditores.
➢ Com a expansão do mercado e o acirramento
da concorrência, houve a necessidade de
ampliar suas intalações fabris e
administrativas, investir no desenvolvimento
tecnológico e aprimorar os controles internos.
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Captação de
recursos junto
a terceiros e a
abertura do
capital social
para novos
acionistas.
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NO BRASIL
➢ Tem origem inglesa.
➢ Clarkson & Cross, 1903, primeiro parecer
de auditoria.
➢ MCauliffe Davis Bell & Co, atualmente
Arthur Andersen S/C, já mantinha
escritório no Rio de Janeiro, desde 1909.
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Em 1915, a Price Waterhouse já
mantinha escritório no Rio de Janeiro.
➢ Instituto dos Contadores Públicos do
Brasil - IBRACON, em 1957.
➢ Banco Central do Brasil, em 1968
reconhece a auditoria oficialmente.
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➢ Em 1972, por regulamentação do
Banco Central do Brasil, do
Conselho Federal de
Contabilidade e pela formação de
um órgão nacional – o Instituto
dos Auditores Independentes do
Brasil - IBRACON.
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CAUSAS DO SURGIMENTO DA AUDITORIA EXTERNA
➢ Da necessidade de confirmação dos
registros contábeis.
➢ Desenvolvimento econômico, que tem
na confirmação dos registros
contábeis a proteção a seu patrimônio.
➢ Auditoria das Contas Públicas, 1314,
na Inglaterra.
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➢ Associações de
Contadores
Públicos.
➢ A grandeza
econômica e
comercial da
Inglaterra e da
Holanda, bem como
dos Estados Unidos.
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EVOLUÇÃO DA AUDITORIA
➢ Crescimento das Sociedades Anônimas
que tem na confirmação dos registros
contábeis a proteção do seu patrimônio.
➢ A exportação de capitais, por parte das
nações economicamente mais evoluídas.
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DESENVOLVIMENTO HISTÓRICO
✓ A partir de 1900, a profissão do Auditor
tomou maior impulso por meio do
desenvolvimento do capitalismo.
✓ Em 1934, com a criação do Security and
Exchange Comission – SEC, a profissão
de Auditor criou novo estímulo com a
obrigação da auditoria pelas empresas.
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No Brasil, o desenvolvimento da
auditoria teve influência de:
✓ Filiais e subsidiárias de firmas estrangeiras;
✓ Financiamento de empresas brasileiras;
✓ Crescimento das empresas brasileiras;
✓ Diversificação de suas atividades econômicas;
✓ Evolução do mercado de capitais;
✓ Criação das normas de auditoria, 1972;
✓ Criação da CVM e da Lei das Sociedades por
Ações, em 1976.
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DESENVOLVIMENTO DAS TÉCNICAS
Existe realmente a necessidade do auditor
examinar todos os lançamentos contábeis?
➢ O auditor deve se preocupar com os erros que,
individualmente ou cumulativamente, possam
levar os leitores das demonstrações contábeis a
terem uma interpretação errônea sobre estas.
➢ Normalmente a empresa já tem um conjunto de
procedimentos internos com o objetivo de evitar
a ocorrência de erros.
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FATORES QUE EXIGEM A ATUAÇÃO DO
AUDITOR
Sua atuação interessa principalmente às
seguintes pessoas e/ou órgãos:
✓ Executivos de empresas;
✓ Investidores;
✓ Financiadores e fornecedores;
✓ O Fisco;
✓ O Poder Público.
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NECESSIDADE DA REVISÃO E
ATUALIZAÇÃO DAS NORMAS DE AUDITORIA
Um dos passos mais importantes foi dado em 1991,
quando, num trabalho conjunto, o CFC, o IBRACON, a
CVM e o BACEN unificaram as Normas de Auditoria
Independente das Demonstrações Contábeis.
Atualmente as big four são:
PricewaterhouseCoopers
Ernst & Young
KPMG
Deloitte Touche Tohmatsu.
Profº Ms. Marcelo J. Lemos Arthur Andersen.
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PERSPECTIVAS DA AUDITORIA
O mercado da Auditoria
Independente tem crescido
bastante nos últimos anos e tem
um amplo espaço a crescer.
Basta verificar algumas áreas em
que a atuação do auditor
independente é muito pequena ou
mesmo inexistente:
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➢ Administração Direta;
➢ Prefeituras;
➢ Universidades, Faculdades isoladas;
➢ Clubes Sociais e Esportivos;
➢ Fundações e Associações sem fins lucrativos;
➢ Hospitais;
➢ Estatais Estaduais.
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TENDÊNCIAS DA AUDITORIA
É necessário analisar uma série de fatores
relacionados principalmente com:
➢ Aspectos conjunturais – minimização de
custos, otimização de mão-de-obra,
destinação de recursos, mercado investidor –
qual produto o auditor deve oferecer a essa
comunidade; o que essa comunidade
necessita para seu benefício.
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➢ Cenário do conhecimento – cultural,
acadêmico e profissional – deve
passar por uma enorme e radical
transformação.
➢ Cenário técnico – transformações e
reformulações de padrões – o que
resultará na mudança do enfoque e
estratégia do auditor.
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➢ Cenário disciplinar – a formação
acadêmica passará por uma
modificação substancial – é um erro
admitir que, por ser contador, um
profissional pode ser auditor.
➢ Cenário ético – aquele que não
seguir ou atender aos padrões de
ética estará completamente alijado
da comunidade.
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➢ Cenário Pessoal
a versatilidade
será um atributo
importante para o
auditor, baseado
na visão de
conjunto cultural-
profissional.
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Expectativas técnicas
O importante será expressar o que
está certo e o que está errado, o
quanto o investidor está perdendo
ou deixando de ganhar, bem como
as perspectivas da entidade, de
maneira direta e objetiva.
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Auditoria Independente no Brasil nos
últimos anos e o mercado atual
Os escândalos contábeis que atingiram
gigantes como Enron e Parmalat têm
ajudado pequenas e médias auditorias a
conquistar uma fatia de mercado que antes
pertencia às grandes do setor, as chamadas
“Big Four” (Deloitte, Price, Ernst & Young e
KPMG).
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O Cadastro Nacional de Auditores Independentes
(CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade
(CFC), regulamentado pela Resolução CFC nº.
1.495, de 20 de novembro de 2015.
O Contador aprovado no Exame de Qualificação
Técnica será inscrito de forma automática no
Cadastro Nacional dos Auditores Independentes
(CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade
(CFC), a partir da data de publicação do resultado
no Diário Oficial da União.
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OBRIGADO !
PERGUNTAS ?
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Composição dos Órgãos Reguladores
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