Assuntos a serem estudados:  CF cita apenas taxas, impostos e contribuições

de melhoria
 Tributo e seus fundamentos
 Princípios e Imunidades tributárias
 Espécies Tributárias IMPOSTOS
 Obrigação Tributária
 Responsabilidade Tributária Art. 16, CTN – é a obrigação independe de qualquer
 Lançamento Tributário atividade estatal especifica para o contribuinte
 Crédito Tributário  Não são vinculados – sua receita é destinada
ao caixa geral
 Fomentam princípios gerais da administração
 EX.: Não há correlação entre ruas esburacadas
ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS e o pagamento de IPVA pelos contribuintes.
Teoria Tricotômica Não vinculação x não afetação da receita
Art. 3º, CTN – impostos, taxas e contribuições de  Não vinculada a qualquer atividade estatal
melhoria  Sua receita não deve ser destinada a um fim
Surgimento na escola tributária da PUC-SP especifico como um órgão, fundo ou despesa
 Não afetação restringe-se a impostos, pois o
Leva em consideração a integração entre a hipótese STF já entendeu a possibilidade de incidência
de incidência e a base de calculo em taxas.
 Inconstitucionalidade ao ofender a não
Art. 4º, CTN – natureza jurídica é determinada pelo
afetação
fato gerador da respectiva obrigação
o Ex.: aumento do ICMS em 1989 para
Pouco importa o nome do tributo, mas sim suas custear aumento de capital da CEF =
características. inconstitucional
o Exceções:
Destinação é irrelevante, a aplicação dos impostos
 Repartição constitucional dos
não seriam matéria de direito tributário, mas sim de
impostos
direito financeiro de orçamentário.
 Destinação de recursos para a
Ideia de vinculação = tributos finalísticos – saúde, desenvolvimento do
legitimidade condicionada a objetivos específicos – ensino e atividades de
teoria da validação finalística. administração tributária
 Prestação de garantia para
Obrigações podem ser:
operações de crédito por
Unilaterais – não há contraprestação do antecipação de receita, União
Estado. Ex.: imposto; e pagamento de débitos com
a União.
Bilaterais – há atuação estatal. Ex.: taxas e
contribuições de melhoria

Há quem acredite que um mesmo tributo possa ter Desvio e ou não aplicação de recursos
caráter dual. Por exemplo, Geraldo Ataliba acredita
Em caso de o poder público vincular o imposto a
que a contribuição previdenciária tem caráter de
uma contraprestação específica e não cumprir
imposto para o empregador e de taxa para o
com o publicado, é possível que o contribuinte
empregado.
requeira administrativamente a questão.
Classificação quíntupla Classificação dos impostos na CF
 Impostos, taxas, contribuições de melhoria,  Gravam o comércio exterior – II e IE
empréstimos compulsórios e contribuições  Sobre patrimônio e renda – IR, ITR e imposto
especiais sobre grandes fortunas (IGF)
 Entendimento do STF e tribunais superiores  Sobre transmissão, circulação e produção
  Impostos indeterminados – ainda não Taxas de controle e fiscalização ambiental
previstos, devem ser criados por LC pela
Debate sobre a constitucionalidade da Lei nº
União.
10.165/2004 e a Taxa de Controle e
 Extraordinários – União – guerra externa ou
Fiscalização Ambiental (TCFA) – IBAMA – STF
sua iminência – suprimidos quando cessadas
decidiu que não seria necessária a visita em
suas causas (art. 154, CF)
cada estabelecimento para a incidência da
DF tem competência hibrida – cumulativa – pode taxa, optando por reconhecer a incidência do
instituir impostos característicos de Estados e tributo a todos os sujeitos passivos, mesmo
Municípios que não tenham sido alvo de fiscalização
individual.
Exige Lei Complementar

Impostos Extraordinários
Natureza Jurídica das Custas Judiciais e
 Iminência ou declaração de guerra externa
Emolumentos Notariais e Registrais –
 Possível a criação de mais de um imposto
possuem natureza tributária, são taxas
 Autorização para:
remuneratórias de serviços públicos
o Bis in idem – base escolhida já é
pertinente a outro imposto Taxas pela Execução de Serviços Públicos:
o Bitributação – base recai sobre
Requisitos:
impostos de competência de outro
ente federativo  Efetivamente – quando são
 Temporariedade – deve existir enquanto o usufruídos
fato gerador perdurar – prazo máximo de 5  Potencialmente – quando, de forma
anos, contados a partir da celebração da paz compulsória, são colocados à
 Exceção ao princípio da anterioridade / disposição do agente
novenal – em seu caráter urgente, não está  Específicos – quando podem ser
sujeito a sua exigência destacados em unidades autônomas
 Seria inconstitucional por ser vinculada a um  Divisíveis - quando suscetíveis de
regime específico utilização de forma separada.

Efetiva ou potencial – requisitos não

concomitantes; existência de apenas um já
TAXAS
basta para a incidência
Instituída por exercício do poder de polícia ou pela
Ex.: pagamento de taxa de recolhimento de
utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos
lixo, pouco importando se produziu resíduos
específicos e divisíveis. Não pode ter base de cálculo
ou não.
ou fato gerador idênticos aos que correspondem a
imposto nem ser calculada em função do capital. Específicos – passível de ser identificado em
prestações autônomas; descrição
Podem ser criadas por quaisquer dos cinco entes
pormenorizada do serviço, fazendo com que
federativos
os mecanismos sejam de conhecimento do
Exercício do poder de polícia: usuário.

 Limita as pretensões particulares Divisíveis – Só se pode cobrar de pessoas

Ex.: requerimento de alvará de construção e identificadas. Em um primeiro momento, as
as taxas decorrentes do seu tramite legal pessoas são indeterminadas e se tornam
 Cobrança de potencial poder de polícia – identificadas a partir do momento que
cobrança afastada pelos tribunais superiores; utilizam os serviços. Ex.: emolumentos
fiscalização deve estar em andamento. cobrados pelos cartórios.
 Constitucional – cobrança de taxas mesmo
Não pode ultrapassar equivalência do
que a atividade fiscalizadora não seja
custo real da atuação estatal
individualizada.
 No entanto, a coleta individual de lixo é são compulsórias e têm sua cobrança condicionada à
constitucional – Súmula 19. prévia autorização orçamentária, em relação à lei que
as instituiu. (Parte sem eficácia por obsolescência –
Quando os usuários são indetermináveis, há
princípio da anualidade).
uma cobrança difusa, não sendo
individualmente remunerados, em virtude da Contribuição de Melhoria
impossibilidade de definição do Estado. Os
serviços são divididos em: Destinadas a ressarcir gastos públicos na
realização de obras e aprimoramento de
 Uti universal – prestados infraestrutura – pouco utilizada
indistintamente para toda a
comunidade. Devem ser custeados Qualquer ente político pode instituir.
por impostos ou contribuições.
 Uti singuli – destinados a uma pessoa
Integralidade do art. 81, CTN:
ou a um número determinável de A contribuição de melhoria cobrada pela
pessoas. União, pelos Estados, pelo Distrito Federal
Súmula 670 – iluminação pública não pode ou pelos Municípios, no âmbito de suas
ser remunerada mediante taxa. Vide súmula respectivas atribuições, é instituída para
vinculante 41. Argumento – não é possível fazer face ao custo de obras públicas de
identificar seus usuários. que decorra valorização imobiliária,
STF – Inconstitucional taxa municipal de uso e tendo como limite total a despesa
ocupação do solo e do espaço aéreo para realizada (valor total da obra) e como
implantação de postes de rede elétrica sob o limite individual o acréscimo de valor que
fundamento da obra resultar para cada imóvel
beneficiado (valorização).
Base de Cálculo Distinta de Impostos

Taxas não podem ter base de cálculo própria de

Requisitos mínimos, art. 82:
impostos  Memorial descritivo do projeto
Súmula 595, STF – É inconstitucional a taxa municipal  Orçamento do custo da obra
de conservação de estradas de rodagem cuja base de  Determinação da parcela do custo
cálculo seja idêntica à do imposto territorial rural. da obra
 Delimitação da zona beneficiada
Súmula 29, STF – É constitucional a adoção, no cálculo
 Determinação do fator de
do valor de taca, de um ou mais elementos de base de
cálculo própria de determinado imposto, desde que absorção do benefício, contendo:
não haja integral identidade entre uma base e outra. o Fixação de prazo não
inferior a 30 dias
Distinção entre taxas e tarifas
o Regulamentação do
Taxas - cobradas a partir do exercício do poder de processo administrativo
polícia ou da prestação de serviços públicos. Ex.: taxa
Exceção – permite a contestação administrativa
de coleta de lixo, taxa de fiscalização de
estabelecimento. Pagamento decorre de lei, antes do lançamento tributário
independe da vontade. É utilizada para suprir o gasto Decreto Lei n. 195 – limite anual de 3% do maior
estatal com as atividades em destaque.
valor fiscal (valor já ajustado em razão da obra)
Tarifa – art. 175, Parágrafo Único, III – é preço Base de cálculo – valorização do imóvel. Logo,
público que decorre da exploração de serviços
deve haver avaliação dos imóveis para saber a
públicos por concessionárias. Pagamento decorre de
efetiva valorização.
contrato e tem por objetivo o lucro, sob regimente de
direito privado. Regra – cobrança apenas quando finalizadas as
STF – Súmula 545 – Preços públicos e taxas não se obras. Exceção: julgados que aceitam a cobrança
confundem, porque estas, diferentemente daqueles,
antes do encerramento da obra, desde que a apurado mensalmente e
parte realizada seja suficiente para a apuração. deve ser pago até a
primeira quinzena do mês
Contribuições Especiais subsequente
É necessária a vinculação da receita com o que
deu sua criação. Ex².: CIDE Remessas – CIDE-
Royalties ou CIDE-Tecnologia -
Competência exclusiva da União, exceto quando
busca estimular o desenvolvimento
os outros entes cobram seus servidores para
tecnológico.
custear suas respectivas previdências.
Contribuintes: PJ detentora
Espécies: de licença de uso ou adquirentes
de conhecimentos tecnológicos.
 Sociais – financiam direitos
Signatários de contratos que
sociais como educação, saúde,
moradia, lazer. Inclui as gerais e as impliquem transferência de
de seguridade. tecnologia, firmados com
Ex.: extinta CPMF residentes ou domiciliados no
 Intervenção no domínio exterior.
Não decorre do tipo de
econômico – deve delimitar o
domínio econômico de atuação, contrato, mas sim da natureza do
traçando sua finalidade e a pagamento efetuado.
destinação da receita. Sujeitos Royalties – são entendidos
passivos da CIDE devem estar como aluguéis que tem por
ligados ao setor econômico objetivo remunerar o uso, a fruição
atingido. Seus requisitos se ou posse de um direito alheio.
encontram no art. 177 da CF. Cabe para recursos vegetais,
Divergência doutrinária – alguns recursos minerais, invenções e
autores defendem que deve ser direitos autorais.
temporária.
Ex.: CIDE Combustíveis – relativa à Ex³.: Adicional ao Frete para a
importação e comercialização de Renovação da Marinha Mercante
derivados do petróleo, gás natural
(AFRMM) – fato gerador é o início
e derivados do álcool.
da operação de descarregamento
Contribuintes: produtor,
de embarcação em porto
formulador, importador
brasileiro.
Fato Gerador: operações de
importação e
comercialização. Interesse de categoria profissional
Alíquotas especificas se
encontram no parágrafo 4º
ou econômica (corporativas) – art. 149, CF –
do artigo, mas podem ser beneficiam categorias profissionais ou patronais.
reduzidas e restabelecidas. Contribuição Sindical – são duas:
Para evitar o bis in idem,
seu valor pode ser deduzido Voluntária – oriunda de contrato e nos
dos valores pagos na termos fixados em assembleia geral. É a
importação ou contribuição confederativa, não compulsória,
comercialização a título de logo, sem caráter de tributo.
PIS e COFINS. Valor
Após a reforma trabalhista a contribuição se
tornou facultativa, deve ser previamente
expressa e autorizadas.

Contribuição corporativa para entidades

fiscalizadoras – necessidade de controle e
fiscalização das profissões regulamentadas.
Normalmente são autarquias. OAB não pode ser
classificada como simples entidade de
fiscalização, pois possui caráter institucional.
Contribuição anual feita pelos advogados não
tem caráter tributário (STJ).

Contribuição para os Serviços Sociais

Autônomos – prestam serviços sociais –
entidades parafiscais – SESC, SESI, SENAI e SENAC
– tribunais definem como contribuições sociais
gerais.

SEBRAE – STF – intervenção no domínio

econômico.

Contribuição para o custeio de

iluminação pública - art. 149-A – declaração pelo
STF da inconstitucionalidade da cobrança por
taxa.

COSIP – competência dos municípios e do

DF que devem exercê-lo por lei específica.
Fins distintos são vedados. Caráter sui
generis, alcançando todos os
consumidores e com alíquota progressiva.
Exigida na fatura de consumo de energia
elétrica.

Natureza Jurídica das Contribuições para o

FUSEX – Contribuição compulsória impetrada
contra servidores militares para custear seu
direito à assistência médico-hospitalar. Limite de
até 3,5% ao mês.