NCRF- 12

Objectivo da Norma 12
-Estabelecer o tratamento contabilístico de Imposto Sobre o rendimento

• Contabilização das consequências fiscais correntes e futuros

• Transações e acontecimentos no período corrente reconhecido nas demostrações

financeiras

• Recuperação (liquidação) futura dos activos (passivos) reconhecidos no balanço

• Prejuízos fiscais acumulados não usados.

• Benefícios fiscais não usados

• Apresentação e divulgação de imposto sobre o rendimento

 Objectivos da contabilidade e Fiscalidade
A contabilidade visa proporcionar informação útil para a tomada de
decisão pelos vários utilizadores da informação financeira, privilegiando
a perpectiva económica no tratamento dos factos. A fiscalidade rege-se
por princípios de redistribuição de riqueza, pelo que se orienta pela
necessidade de arrecadar receitas para fazer face as despesas públicas.
 Relação entre a Contabilidade e Fiscalidade
Resultado Contabilístico : Critério de reconhecimento e mensuração
previstos no PGC-NIRF. As relações entre a contabilidade e a
fiscalidade determinam, em muitos casos em divergências entre o
resultado contabilístico e o resultado fiscal.

As divergências entre o resultado contabilístico e o resultado fiscal

criam diferenças, que podem ser Permanentes e Temporárias.
Cont…
I - Diferenças Permanentes:
Resultam de gastos e rendimentos que são considerados no resultado
contabilístico e não são considerados no resultado fiscal, ou são
considerados no resultado fiscal e não no resultado contabilístico, (são
classificações sem espaço de discussão em uma área ou outra). Afectam
de forma definitiva o imposto a pagar ou seja apenas afectam impostos
correntes e não futuros
Cont..
Essas Diferenças são proveniente de:

1. Gastos e rendimentos incluídos no resultado contabilístico mas

não no lucro tributável.

Exemplos (Artigo 36 do CIRPC):

• Multas, e demais encargos pela prática de infrações

• Indemnização pela verificação de eventos cujo risco seja segurável

• Despesas confidenciais.
Cont..
2. Outras variações patrimonias que por força da legislação fiscal
devem ser reconhecidos como integrantes desse mesmo resultado

Exemplos:

• Regularizações positivas ou negativas relativas a correção de erros

fundamentais.
Caso 1
A entidade ABC, Lda. apresentava a seguinte informação

• Rendimentos (coincidem com as regras fiscais) =[Link]

• Gastos = 50.000 um

Sabe-se que os gastos incorridos no período incluem multa na quantia de

[Link] não aceite para efeitos fiscais (artigo 36 do CIRPC).

a) Tendo em conta a informação acima, qual é o resultado contabilístico e

qual é o resultado fiscal?

b) A diferença entre os resultados é permanente?

Cont…
• Resultado contabilístico = Rendimentos - Gastos

Resultado contabilístico = 100.000,00 - 50.000,00 = 50.000,00

• Resultado Fiscal = Rend. fiscalmente aceites – [Link] aceites

Resultado Fiscal = 100.000,00 - (50.000,00 -100,00) = 50.100,00

Portanto: imposto inicial: 32% * 50.000,00 = 16.000,00

Imposto actual: 32% * 50.100,00 = 16.032,00

Imposto a pagar : 16.032,00

Cont..
A diferença acima deve-se ao estabelecido no CIRPC (artigo 36), no que válida ou
desqualifica para efeitos fiscais, tal como se refere:

1. Não são dedutíveis, para efeitos de determinação do lucro tributável, os seguintes

encargos, mesmo quando contabilizados como custos ou perdas do exercício, as
multas e demais encargos pela prática de infrações, de qualquer natureza, que não
tenham origem contractual, incluindo os juros compensatórios. Sim, a diferença é
permanente porque o CIRPC refere que estes gastos não são aceites, conforme
artigo acima reproduzido, nem podem ser compensados em períodos futuros.
Cont…
II- Diferenças Temporárias

São diferenças entre a quantia escriturada de um activo ou passivo e a sua

base tributável. As diferenças Temporárias poderão ser:

a) Tributáveis - que resultem em quantias tributáveis na determinação do

lucro tributável de exercícios futuros quando os correspondentes activos ou
passivos se extinguirem. As diferenças temporárias tributáveis dão origem a
passivos por imposto diferido.

Exemplo: Reavaliação dos activos com o aumento do seu valor contabilístico, não
existindo qualquer ajustamento equivalente a nível fiscal.
Cont…
b) Dedutíveis - que resultem em quantias dedutíveis na determinação
do lucro tributável de períodos futuros quando os correspondentes
activos ou passivos se extinguirem. As diferenças temporárias
dedutíveis dão origem a activos por imposto diferido.

Exemplo: Provisões e perdas por imparidade não dedutíveis ou

excessivas.
Cont..
Esquematicamente
Despesas Receitas O que fazer?
Adição Incluidos na DRE, mas não aceites Não incluidas na DRE, Somar o valor ao lucro
Fiscalmente mas que deveriam estar contabilistico
Exclusão incluidas na DRE, mas não precisavam incluidas na DRE, mas Subtrair o valor ao lucro
não precisavam contabilistico

Sinal Descrição
+/- Resultado contabilistico
+/- Diferenças definitivas
= Resultado contabilístico ajustado (base do imposto do período)
+/- Diferenças Temporarias
= Resultado Fiscal (base do imposto a Pagar)
Cont…

Res. Contra. Ajustado = (+/-) Resul. Contab (+/-) Diferencas Tempo

Res. Fiscal = Res. Contra. Ajustado(+/-)Diferenças Temporárias

Cálculo do Activo/Passivo diferido por Imposto

A/P por Imp. Diferido = (Base Contabilistica – Base Fiscal ) * Taxa de IRPC
Cont…
Exemplo:
1. Uma empresa apurou o seu lucro contabilistico e a apresentou a
seguinte DRE:
• Receita………………...200.000,00
• Custos…………………..82.000,00
• Lucro Bruto…………...118.000,00
• Despesas
Operacionais………...75.000,00
• RAI…………………….43.000,00
Cont…
Diante destas despesas operacionais, estiveram inclusas:

• Despesas com brindes…………12.000,00

• Provisão para Garantia de Produtos……17.000,00

• Perdas Estimadas com crédito de Liquidação duvidosa…..6.000,00

Porém a legislação fiscal não aceita a inclusão das despesas acima

arroladas, pelo que deveram ser adicionadas ao lucro contabilistico:
43.000+ 12.000+ 17.000+6000 = 78.000 – Lucro Fiscal ou tributavél
Cont…
Sobre os 78.000, vamos calcular o imposto, portanto teremos: 78.000* 32% =
24.960,00. A despesa com brindes a empresa aceitou a sua readição, mas
recorreu quanto as provisos e perdas, pelo que o fisco respondeu
positivamente tendo prometido regularizar na sua efectivação. Portanto ficaria
diferido: 17.000 + 6000 = 23.000( 32% * 23000 = 7.360)

Cred. Tribut Tribu. A pagar Desp. Com Im

7360 24.960 24960 7360

Sd: 17.600
Cont…

Como fica a nova DRE ?

• Receita ………………..200.000,00
• Custos………………….82.000,00
• Lucro Bruto……………118.000,00
• Despesas Operacionai….75.000,00
• RAI…………………….43.000,00
• Despesas com Imposto…17.600,00
• Lucro Liquido…………..25.400,00
Cont…
Como Fica o Balanço Patrimonial

Activo Passivo + Situacao Liquida

Caixa…………………………43.000.00 Imposto de Renda…………….24.960,00
Credito Tributario……………..7.360,00
Lucro Acumulado………………25.400,00

Total……………………………50.360,00 Total…………………….………50.360,00
Cont…
Exemplo 2:

Uma empresa teve uma receita de 120.000,00 e 75.000 de custos e

despesas, sendo que seu resultado foi de 45.000,00, conforme a DRE
abaixo:

Receita………………120.000,00

Desp e Custos……….75.000,00

RAI…………………..45.000,00
Cont…
Desta receita 40.000,00 foram oriundos de vendas feitas para o governo
e ainda nao foram pagos, portanto este valor devera ser excluido da
DRE. Receita……………..120.000

Custos e Desp……….75.000

RAI…………………..45.000

Exclusão: 40.000

Lucro Tributavel………..5.000
Cont…
Tributos : 32% * 5000 = 1600,00
Quando o governo pagar, vou acertar os tributos referents a estes
40.000,00, portanto trata se de uma exclusão temporária, por enquanto
diferido.
Tributos a pagar Desp com Imposto
1600,00 1600,00
12.800,00 Sd: 14.400,00
e o que ficou diferido: 40.000 - 32%* 40.000 = 12.800
Cont…
E como fica a DRE?
• RAI……………….45.000,00
• Desp……………….14.400,00
• [Link]…………30.600,00

Balanço
Activo Passivo + Situação Liquida
Caixa…………..5.000,00 IRPC…………….…….1600,00
Val a Receber….40.000,00 Déb. Trib. Diferido….12.800,00
LL…………...…..30.600,00
Cont..
• Base tributável/fiscal de activos ou passivos – Valor atribuído para
efeitos de tributação, quando o activo for realizado (pelo uso ou
alienação) ou passivo liquidado.

• Valor contabilístico de activos ou passivos - quantia por que se

espera realizar o activo, ou pagar o passivo, pelo qual ele se encontra
contabilizado.
 Mensuração
Os activos e passivos por impostos correntes dos períodos correntes e
anteriores devem ser mensurados pela quantia que se espera que seja
(recuperada de às autoridades fiscais ou paga às autoridades fiscais,
usando taxas fiscais (e leis fiscais) aprovados a data de balanço.

Os activos e passivos por impostos diferidos devem ser mensurados

pelas taxas fiscais que se espera que sejam de aplicar no período quando
seja realizado o activo ou seja liquidado o passivo, com base nas taxas
fiscais e leis fiscais que estejam aprovados a data de balanço.
Cont…
As diferenças temporárias são determinadas por referência a quantia
escriturada de um activo ou um passivo. A contabilização dos efeitos de
impostos correntes de uma transação ou de outro acontecimento é
consistente com a contabilização da transação ou do próprio
acontecimento.

A transação e outros acontecimentos reconhecidos nos resultados,

qualquer efeito fiscal relacionado também é reconhecido nos resultados.
 Reconhecimento de Impostos Correntes
• Os impostos correntes para períodos correntes e anteriores devem, na
medida em que não estejam pagos, ser reconhecidos como passivos.

• Se a quantia já paga com respeito a períodos correntes e anteriores

exceder a quantia devida para esses períodos, o excesso deve ser
reconhecido como um activo.
 Reconhecimento de Impostos Diferidos
• Passivos por impostos diferidos - são as quantias de imposto sobre o
rendimento, pagáveis em períodos futuros com respeito a diferenças
temporárias tributáveis negativas para a empresa.

• Activos por imposto diferidos - são as quantias de imposto sobre o

rendimento, recuperável em períodos futuros com respeito a diferenças
temporárias tributáveis positivas para a empresa.
Cont..
Um passivo por imposto diferido deve ser reconhecido para todas as
diferenças temporárias tributáveis, excepto até ao ponto em que esse
passivo por imposto diferido resultar do:

• Reconhecimento inicial do goodwill,ou:

• O reconhecimento inicial de um activo ou um passivo numa transação

que: não seja uma concentração de actividades empresárias e não
afecte, no momento da transação nem o lucro contabilístico nem o
lucro tributável (perda fiscal)
 Contas-Desdobramento das Contas
Classe 4
4411 – Imposto Corrente
446 – Impostos Diferidos
4461 – Activos Por Imposto Diferido
4462 – Passivo Por Imposto Diferido
Classe 5
561/2- Impostos diferidos relativos a revalorização de AT
5892 – Impostos Diferidos – Outros Excedentes
59 – Resultados Transitados
Classe 8
851 – Imposto Estimado para o Periodo
8521 – Reconhecimento de um activo por Imposto Diferido
8522 – Reconhecimento de um Passivo por Imposto Diferido
Cont…
As contas consideradas para efeitos de Impostos Diferidos são
respectivamente: 4461 – Activos por Imposto Diferido; 4462 – Passivo
por Imposto Diferido. Estas contas tem suas contrapartidas na natureza
das operações que lhes deram origem, assim o valor do imposto diferido
que resultar destas é reconhecido nas contas 561 e 562 ( Para os
excedentes de revalorização) e na 58 ( Para outras variações de capital
próprio) e na 59 (Em caso de reporte de Prejuizos) e na 8521 e 8522
para reconhecimento de impostos diferidos noutros casos.
Exemplo 1
A gerência da entidade ABC,Lda que se encontra enquadrada no
Referencial PGC-NIRF definiu como politica contabilística para os
edifícios que possui o modelo de revalorização. Assim em junho
contractou um perito avaliador para proceder a avaliação do único
edifício que detém e afecto aos serviços administrativos e comerciais da
entidade. O valor de aquisição deste activo foi de 250.000,mt com uma
vida útil estimado de 50 anos segundo a estimativa feita pela gerência.
Cont..
As amortizações acumuladas, nesta data correspondem a 25.000 mt e
são aceites pela Autoridades Tributárias. A entidade adoptou o método
de linha recta no cálculo da amortização a reconhecer anualmente. O
relatório do avaliador comprova que o valor de mercado deste edifício é
de 840.000 mt. Em junho de N a entidade reconheceu o acréscimo na
quantia escriturada do activo.

Questão: Contabilização do facto descrito, considerando uma taxa de

imposto de 32%.
Cont…
Resolução
• Custo de aquisição =250.000,00mt
• Vida útil =50 anos
• Amortização anual = 250.000/50=5000 mt
• Quantia escriturada=225.000 = (250.000 – 25.000)
• Justo valor=840.000
• Excedente de revalorização = 840.000 - 225.000 = 615.000
• JV=840.000
• QE=225.000
• Diferença temporária tributável = 840.000 - 225.000 = 615.000
• Passivos por impostos diferidos = 32%*615.000 = 196.800
Cont…
Contabilização da operação
1. Anulação de Amortizações acumuladas
Pela anulação de amortizações acumuladas
38 Amortização acumuladas
382 Activos tangíveis 25.000
a 32 Activos Tangiveis
3212 Edifícios administrativos e comerciais 25.000
2. Revalorização do activo
Pela revalorização do activo
32 Activos tangíveis
[Link] Edifícios administrativos 615.000
a 5.6 Excedentes de revalorização de AT e AI
5.6.2 Outros excessos 615.000
Cont…
3. Reconhecimento de Passivos por imposto diferido

Pelo reconhecimento de passivo por impostos diferidos

5.6 Excedentes de revalorização
[Link] Impostos diferidos 196.800
a 4.4 Estado
[Link] Passivos por impostos diferidos 196.800
Cont…
Deve-se reconhecer activo por imposto diferido para todas as diferenças
temporárias dedutíveis, excepto quando provenham de:

• Reconhecimento inicial de um activo ou passivo que não seja uma

concentração de empresas e no momento da transação, não afecte nem o
resultado contabilístico nem o resultado fiscal.

• Expectativa de existência de lucros fiscais no futuro.

Na data de encerramento das contas:

• Deve se fazer uma reapreciação de todas as situações em que não se

reconhecem como activos por impostos diferidos.
Cont…
• A quantia escriturada dos activos e passivos por impostos diferidos pode
alterar-se mesmo se não houver alteração na quantia das diferenças
temporárias relacionadas, isto pode igualmente resultar de uma alteração
nas taxas ou leis fiscais
• Deve fazer uma reavaliação da recuperabilidade de activo por impostos
diferidos
• A análise dos impostos diferidos relacionados com investimentos em
subsidiarias e interesses em empreendimentos conjuntos é efectuada no
módulo da consolidação das Demostrações Financeiras.
Cont…
Exemplo 2

Considere os seguintes elementos da ABC, sa relativo a ano N

• Foram incorridos e contabilizados em gastos e multas de transito no valor

de 100

• Registadas gastos do Período despesas não documentadas no valor de 400

• A taxa de tributação autónoma das despesas não documentadas é de 35%

• O Resultado Contabilístico antes de imposto foi de 4.000 mt

• Taxa de IRPC 32%

Cont…
Pretende-se:
Que reconheça o Imposto Corrente
• RAI 4.000
• Multas +100
• Despesas não doucumentadas +400
• Lucro Tributavél=matéria colectavél 4500
• IRPC(4500*32%) 1440
• Tributação autónoma 140
• Imposto corrente 1580
Cont…
Contabilização em 31/12/N

Pelo reconhecimento do imposto corrente

• 8.5 Imposto sobre o rendimento

8.5.1 Imposto corrente………………….… 1580

• a 44 Estado

44.1 Estimativa de imposto ……………….1.580