Contas
1- O ativo representa os bens e direitos que estão aplicados nas atividades empresariais. O passivo representa o capital que devemos a terceiros.
2 – ATIVO: APLICAÇÃO DE RECURSOS/PASSIVO: ORIGEM DE RECURSOS
3 – Equação fundamental da contabilidade: Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido
4 - TERMOS IMPORTANTES PARA SUA PROVA
* Ativo: Bens e direitos; Capital aplicado; Aplicação de recursos
* Passivo: Obrigações; Capital de terceiros, Passivo exigível
* Patrimônio Líquido: Capital próprio (dos sócios);
* Origem de recursos: Passivo e Patrimônio líquido
5 – Tipos de situações líquidas existentes:
• Ativo maior do que passivo
• Ativo menor do que passivo: Grave! Passivo a descoberto ocorre quando o passivo exigível é maior que o ativo. Nesse caso, temos o que alguns
autores chamam de patrimônio líquido negativo. Assim, o passivo não fica com valores negativos, o PL é que fica.
• Ativo igual ao passivo: não existe capital próprio.
• Ativo igual à situação líquida: constituição da sociedade e passivo igual a zero.
6 – Consequências (conclusões).
• Ativo maior ou igual a zero. O ativo e o passivo não poderão, jamais, serem negativos.
• Passivo maior ou igual a zero.
• PL maior, menor ou igual a zero.
* Conta é o “nome dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos e obrigações) e de resultado (despesas e receitas)”. São grupos de elementos
semelhantes utilizados para registrar as ocorrências que, de alguma forma, afetaram o patrimônio da empresa.
1. Classificação das contas quanto aos elementos
*As contas patrimoniais são utilizadas para controle e apuração do patrimônio e representam os bens, direitos, obrigações e o patrimônio líquido da
empresa: ESTÁTICA PATRIMONIAL, ou seja, a posição patrimonial e financeira de uma entidade em determinado momento (A, P e PL). São
consideradas permanentes, acumulam-se de um período para outro.
a) CONTAS DO ATIVO = bens + direitos. Organizadas em ordem decrescente do grau de liquidez. Divididas em Ativo Circulante e Ativo Não
Circulante, composto por: ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível.
b) CONTAS DO PASSIVO: obrigações da entidade para com terceiros ou da mesma para com os sócios. Organizadas em ordem decrescente do grau
de exigibilidade.
c) CONTAS DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL): riqueza própria da entidade, obtida pela diferença entre o Ativo e o Passivo.
Ex. capital social, reserva de capital, reserva de lucro, ajuste de avaliação patrimonial, prejuízos acumulados e ações em tesouraria.
8 - As contas de resultado são as receitas e despesas. Elas não estão no balanço patrimonial e servem para saber se a empresa apresentou lucro ou
prejuízo. Aparecem na DRE. Caráter dinâmico: PERFORMACE da entidade.
d) CONTAS REDUTORAS: tem a função de reduzir o saldo de outra conta. Possui a natureza inversa do grupo ao qual pertencem.
Ex. depreciação acumulada, capital a integralizar, provisão de devedores duvidosos.
* CONTAS DE RESULTADO: são utilizadas para a apuração do resultado do exercício. Representam os ganhos (receitas) e as perdas (despesas).
Consideradas transitórias, visto que, seu tempo de vida é limitado a um exercício social, pois, ao final de cada exercício terão seus saldos zerados
(encerrados) a fim de que se possa apurar o resultado do período. Assim sendo, as contas de resultado INICIAM E TERMINAM O EXERCÍCIO ZERADAS,
ou seja, sem saldo.
a) Receitas: variações positivas (aumento) do Patrimônio Líquido. Ex. receitas de venda, receitas financeiras, receita de equivalência patrimonial,
ganho de capital.
b) Despesas: variações negativas (reduções) do Patrimônio Líquido.
Ex. despesa financeira, despesa administrativa, despesa com vendas, perdas de capital.
trasferido Balanço Patrimonial
DRE
Patrimônio Líquido
Receita e Despesas
Lucros ou Prejuízos
Lucro ou Prejuízo do Exercício
Acumulados
* A Lei 6.404/76, em seu art. 178, disciplina as contas no Balanço Patrimonial (realizar leitura)
2) Quanto a natureza (devedora ou credora)
* Contas Devedoras: representam APLICAÇÕES DE RECURSOS (A, Retificadores do passivo e do PL, Despesas).
* Contas CREDORAS: representam a ORIGEM DOS RECURSOS (P, PL, Retificadoras do ativo e as contas de Receitas).
* Contas de Compensação: As contas de compensação posicionam-se, no Balanço Patrimonial, logo após as contas do Ativo e do Passivo e seus
valores totais não podem ser adicionados aos totais destes. Desta forma, as contas de compensação nada têm a ver com o sistema de contas
patrimoniais, tratando-se de um conjunto de contas de uso optativo e destinado a finalidades internas da empresa, podendo servir, como fonte de
dados para transmitir determinadas informações a terceiros. O uso das contas de compensação é recomendável, para as finalidades de controle
interno, para registro de possíveis alterações patrimoniais futuras e como fonte de dados para a elaboração de notas explicativas. Apesar de as
contas de compensação estarem evidenciadas no Balanço Patrimonial, elas não compõem a estrutura desse balanço, simplesmente pelo fato de que
a NBC T 16.6 prevê as contas de compensação como um anexo do BP, de forma que integram a estrutura do Balanço Patrimonial apenas o Ativo,
Passivo e Patrimônio Líquido. Ex. Imóveis Hipotecados - Bens Penhorados -Contratos de Seguros -Responsabilidade por financiamentos; Títulos
Endossados e Endosso para descontos.
Importante:
*Contas Retificadoras: servem para ajustar o saldo de uma conta “principal”. Possui natureza contrária ao grupo no qual está inserida. Uma conta
retificadora do Ativo (ex. Depreciação Acumulada) possui natureza credora. Logo, ela em vez de aumentar o saldo do grupo, irá diminuí-lo. De
maneira similar, uma conta retificadora do Passivo ou Patrimônio Líquido, não possui natureza credora e, sim, natureza devedora. São apresentadas
no balanço patrimonial com saldo negativo, entre parêntesis, para que possamos diminuir o saldo do grupo.
3) quanto a natureza do saldo
1. ESTÁVEIS: apresentam um único saldo: credor ou devedor
2. INSTÁVEIS: apresentam saldo devedor ou credor. Ex. Ajuste de Avaliação Patrimonial (conta do grupo PL); ARE; L. P. ACUMULADOS.
4) Quanto à movimentação que podem ocorrer em seus saldos
1. Contas Unilaterais: normalmente recebem lançamentos a débito ou crédito, de um lado, de acordo com a sua natureza. Ex. Despesas, receitas,
capital social.
2. Bilaterais: recebem lançamentos de ambos os lados (ex. caixa). O seu FUNCIONAMENTO NORMAL é de aumentos e diminuições de saldos.
5) Quanto à possibilidade de agregarmos saldos de outras rubricas (necessidade de desdobramento):
* Contas Analíticas (expressa o item específico do patrimônio e registra a existência dos vários fatos que afetam tal item e pode ser entendida como
sendo a que representa um tipo mais específico, sendo o objeto do lançamento contábil). São a base do sistema de acumulação contábil e tem o
maior grau de detalhamento das informações contábeis (ex. b/c/movimentos: BB; CEF).
* Sintéticas (tipo de conta mais genérica, envolvendo uma série de outras contas correlatas, sendo entendida como o grupo centralizador das várias
contas que possuem a mesma espécie ou natureza), ou seja, soma similares.
Obs.:
* quem recebe o lançamento na hierarquia das contas não é a conta sintética, mas a analítica (acumula lançamentos).
* conta analítica (mais detalhada, desagregadora); conta sintética (mais resumida, agregadora)
PLANO DE CONTAS
* Conjunto composto pela relação ordenada e codificada das contas utilizadas pela entidade, bem como de todas as normas e procedimentos
adotados pelo sistema contábil.
Cada empresa deve elaborar seu próprio plano de contas de acordo com suas necessidades. É ideal que seja claro, flexível, acessível.
Um plano de contas é composto por: um elenco de contas (estrutura do plano de contas compreendendo a relação ordenada e codificada de todas
as contas utilizadas pela entidade) e por um manual das contas (onde está descrito a função e o funcionamento das contas).
Ex.: Conta caixa.
Função: registrar e controlar as entradas e saídas de numerários.
Funcionamento: debitada pelas entradas e creditada pelas saídas de numerário.
* O elenco de contas vem, geralmente, precedido de numeração, sendo que: 1) o ativo está representado pelo nº 1; 2) o ativo circulante, pelo nº 1.1;
3) o disponível, pelo nº 1.1.1.
9 - A escrituração em forma contábil de que trata o item 5 da ITG 2.000, norma do Conselho Federal de Contabilidade que trata da escrituração
contábil, deve conter, no mínimo:
a) data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu;
b) conta devedora;
c) conta credora;
d) histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa
em livro próprio;
e) valor do registro contábil;
f) informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que integram um mesmo lançamento contábil.
Atenção: Veja que o histórico pode ser substituído por um código padronizado. Esse código deve estar padronizado e deve ser apresentado em um
livro próprio, que também deve ser autenticado. Além disso, o local pode ser suprimido, considerando-se que foi feito no local da sede.
* REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DAS CONTAS (ELEMENTOS MÍNIMOS)
Uma das formas de evidenciação é a individualizada por conta, isto é, cada uma das contas terá um espaço próprio pelo qual podemos observar toda
a evolução do componente patrimonial representado por esta conta e hão de ser efetuados em ordem cronologica e em livro próprio, chamado de
RAZÃO que comumente é substituído por fichas, as chamadas fichas do Razão, sendo utilizada uma ficha para cada uma das contas.
Nas fichas do Razão, a conta possui como elementos necessários: o valor do débito, o valor do crédito, o valor do saldo, o histórico, o título e a data
da movimentação. Estes elementos podem ser representados, graficamente, como se demonstra a seguir:
Título da conta:
Data Histórico Débito Crédito Saldo
* FUNCIONAMENTO DAS CONTAS
Na teoria Personalista as contas representativas de bens e direitos possuem saldo devedor e as que representam obrigações possuem saldo credor,
assim como as do Patrimônio Líquido. Assim, DEBITAR a conta significa lançar valores no lado esquerdo do razonete e CREDITAR a conta significa
lançar valores no lado direito do razonete.
* CONTAS DO ATIVO E DESPESAS
São os investimentos da entidade (bens e direitos) e seus gastos (despesas), isto é, por representarem as aplicações dos recursos, estas contas têm
obrigatoriamente natureza devedora, apresentando sempre saldos devedores ou nulos (exceto as contas retificadoras do ativo que possuem saldo
credor). Assim, os aumentos de valor dos bens e direitos serão registrados por meio de débitos e as reduções por créditos.
* CONTAS DO PASSIVO, PATRIMÔNIO LÍQUIDO E RECEITAS
As fontes ou origens de recursos da empresa estão representados, no Balanço Patrimonial, pelas contas do passivo exigível e pelas contas do
Patrimônio Líquido. As contas de receita também representam origens de recursos provenientes de terceiros, mas não representam obrigações.
Representam recursos que tendem a aumentar o Patrimônio Líquido, pois no seu confronto com as despesas (apuração do resultado), pode gerar
lucro e este é incorporado ao Patrimônio Líquido via conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Assim, as contas destes grupos, por representarem as fontes de recursos da entidade, que podem ser provenientes de terceiros (passivo), de sócios
ou acionistas (patrimônio líquido) ou de suas próprias atividades (receitas), elas têm obrigatoriamente natureza credora, apresentando sempre
saldos credores ou nulos e, assim, os aumentos de valor virão através de créditos e as diminuições por débitos. Ressaltamos, todavia, a existência de
contas retificadoras de Passivo e de Patrimônio Líquido que, por suposto, possuem saldo devedor.
10 – Funcionamento das contas:
Conta O que são Exemplo Aumenta Diminui
Ativo Bens e direitos Caixa, estoques Débito Crédito
Passivo Obrigações Fornecedores Crédito Débito
Patrimônio Líquido Capital próprio Capital social Crédito Débito
Receitas "Vendas, Serviços"* Venda de merc. Crédito -
Despesas "Consumo de Bens e Serviços"* Desp. de salário Débito -
11 – Teoria das contas
Teoria Personalista: as contas são pessoas (donos da riqueza)
- Agentes consignatários (bens): guarda
- Agentes correspondentes (direitos e obrigações)
- Proprietários (receitas, despesas e Patrimônio líquido)
Teoria Materialista: entrada e saída de valores
- Integrais (bens, direitos e obrigações)
- Diferenciais (receitas, despesas e Patrimônio líquido)
Teoria Patrimonialista: usada na contabilidade atual: Reconhece que o objeto de estudos da Contabilidade é o patrimônio, enquanto riqueza gerida
para cumprir o fim aziendal que possui como principal nome, Vincenzo Masi.
- Patrimoniais (bens, direitos, obrigações e Patrimônio Líquido)
- Resultado (receitas e despesas)
Outras Teorias:
➢ Contismo: a preocupação central dessa escola é com o processo de escrituração, com isso, o objeto da Contabilidade seria, na verdade, o
mecanismo de contas. Perdeu força porque a escrituração não é causa, mas sim “efeito” dos fenômenos patrimoniais. Assim, a Contabilidade deve
dedicar-se ao estudo das contas.
➢ Controlismo: o objeto da Contabilidade seria o controle aziendal que possui como modalidades o controle prévio, controle concomitante, controle
subsequente (Controle da riqueza)
➢ Reditualismo: movimento surgido na Alemanha e apresenta como objeto da Contabilidade o rédito, isto é, o lucro ou prejuízo do exercício
(dinâmica da riqueza patrimonial): Observa a predominância do lucro como objetivo.
➢ Aziendalismo: conjunto de ciências que tratam da azienda como objeto da Contabilidade; para os aziendalistas, havia uma preocupação com o
estudo de outras ciências, além da contábil, que tinham a azienda como campo de aplicação, como, por exemplo, a Administração. Admite que a
instituição, a empresa, é o objeto de estudo e que a Contabilidade nada mais faz que inserir-se em um complexo de matérias que se aplicam ao
campo celular social.
12 - Os atos contábeis (administrativos) são acontecimentos que ocorrem na entidade e não provocam alterações do patrimônio e, como regra, não
interessam ao controle efetuado pela contabilidade, razão pela qual podem ser evidenciados em demonstrativos auxiliares, chamados de Notas
Explicativas, ou em outros mecanismos de controle.
Obs. Os atos relevantes que façam parte das atividades da empresa devem ser apresentados em notas explicativas, como ordena o art. 176, §4º, da
Lei 6.404/76.
13 - Os fatos contábeis (administrativos), por sua vez, são os acontecimentos que provocam variações no patrimônio da entidade e são contabilizados
através das contas patrimoniais (ativo, passivo, patrimônio líquido) e/ou das contas de resultado (receitas e despesas).
* Anote isso! As alterações ocorridas no Patrimônio Líquido de uma empresa são oriundas, basicamente, de operações com os sócios e os
lucros/prejuízos apurados pela empresa.
Essas fontes podem gerar alterações POSITIVAS
Variações do sócios Entradas/Saídas de
Capital OU NEGATIVAS, isto é, aumentos ou diminuições
Patrimônio nesse grupo patrimonial.
Líquido
Resultado do Receitas >
Exercício Lucro
Despesas
Despesas >
Prejuízo
Receitas
Ativo, Passivo e Receitas e Despesas
patrimônio Líquido
Posição Patrimonial Performance
Elementos Estáticos Elementos Dinâmicos
* Receitas (não se relaciona com recebimento) são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de
recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de
aporte dos proprietários da entidade. Vão para a DRE e, SOMENTE, sua CONTRAPARTIDA vai para o BL. As receitas SEMPRE são origens de recursos.
OBS.: Receitas de serviços a receber: toda vez que a conta terminar em VERBO, JAMAIS será conta de resultado!
Representam aumentos nos ativos da empresa, sejam em DINHEIRO ou em DIREITOS (valores a receber), em virtude da VENDA de mercadorias,
prestação de SERVIÇOS ou APLICAÇÕES FINANCEIRAS (lista não exaustiva). Além disso, a diminuição do passivo (redução ou extinção de obrigação)
sem a necessidade de entrega de um ativo gera uma receita. Ex. Perdão (parcial ou total) de uma dívida.
Atenção (decore): O reconhecimento de uma receita SEMPRE acarretará o aumento do Patrimônio Líquido (obs. sem necessariamente alterar o
passivo).
Nem todo o aumento de Patrimônio Líquido representa uma receita (Transações da empresa com seus sócios não representam despesas nem
receitas).
* Na troca de ativo (mudança qualitativa da conta) o PL permanece inalterado. Ex. Recebimento de clientes (direito) X caixa (bens). Mas, a troca por
um ativo de valor maior gera RECEITA.
* DESPESAS (não se relaciona com pagamento) = CONSUMO DE BENS OU SERVIÇOS NO PERÍODO (Esforço para obter receitas). Representam
diminuições nos ativos ou aumentos no Passivo exigível (aumento de obrigações). Refletidas no balanço através de uma redução do Caixa/Bancos
(quando é paga a vista) ou mediante um aumento de uma dívida (passivo, quando a despesa é incorrida, mas não paga).
Atenção (decore): o reconhecimento de uma despesa tem relação com fato gerador e SEMPRE acarretará a DIMINUIÇÃO do PL. Porém, nem toda a
diminuição de PL representa uma DESPESA.
Por outro lado, no pg. de dívida com desconto, situação diferente do pg. do fornecedor, nesse caso, o PL permanece INALTERADO, ou seja, despesa
não se relaciona com SAÍDA de dinheiro.
Note que o pg. com juros (duplicata) impacta negativamente o PL, ao passo que com desconto positivamente, gerando, nesse caso, uma receita.
A despesa não transita no BP, mas sua contrapartida (DRE), pois diminui o ativo ou aumenta o passivo.
* A contrapartida da DESPESA é SEMPRE uma ORIGEM DE RECURSOS, então a DESPESA é APLICAÇÃO DE RECURSOS.
RESULTADO (RÉDITO)
* Variação positiva ou negativa, expressa em termos de moeda, que a entidade suportou no seu capital, em dado exercício, por efeito da gestão.
A função econômica da Contabilidade é apurar o resultado que uma entidade (azienda) obteve em um determinado período. Este resultado é obtido
pela diferença entre as receitas e as despesas do período. Assim:
RESULTADO(RES) = RECEITAS(R)–DESPESAS (D)
R > D RES > 0 LUCRO
R < D RES < 0 PREJUÍZO
R = D RES = 0 NULO
*Estudo do Capital: Conceitos importantes
*Capital Social, Capital Nominal, Capital Declarado, Capital Registrado ou Capital Subscrito: É o capital social fixado no estatuto ou contrato social
(comprometimento/promessa dos sócios para constituição da empresa).
* Capital Realizado, Capital Contábil ou Capital Integralizado: É aquilo que foi entregue (integralizado) pelos sócios. É a diferença entre o que foi
subscrito (o que eles prometeram entregar) e o que falta integralizar.
Capital Realizado = Capital Subscrito - Capital a Integralizar. Ver art. 182, da Lei 6.404/76!
* Capital a Realizar ou Capital a Integralizar: Parcela do capital que não foi integralizada. Os sócios prometeram, mas ainda não entregaram.
Tome nota: Capital a integralizar (a realizar) NÃO É SINÔNIMO de Capital a subscrever (valor que a empresa pode aumentar o capital social sem
realizar alteração estatutária). Portanto, Capital a subscrever = Capital autorizado – Capital subscrito.
* Capital a subscrever: É o valor que o capital pode ser aumentado sem que seja necessário fazer alteração estatutária. É a diferença entra o capital
autorizado e o capital subscrito.
* Capital Autorizado: Valor previsto no estatuto para que possamos aumentar o capital sem necessidade de alterar o estatuto. Esse valor não é
contabilizado (art. 168, da Lei 6.404/76). É próprio de Sociedades Anônimas de Capital Aberto (que negociam suas ações em bolsa ou balcão). Deve
constar do estatuto social da companhia.
* Capital Aplicado: Ativo Total.
* Capital de Giro, Capital de Trabalho ou Capital Circulante: É o ativo circulante, é um tipo de ativo que se espera converter em dinheiro no curto
prazo (12 meses).
* Capital Circulante Próprio ou Capital de Giro Próprio, Capital de Giro Líquido (Capital Circulante Líquido): É o ativo circulante, ou seja, bens e
direitos de curto prazo, menos as dívidas de curto prazo (Ativo Circulante - Passivo Circulante): É uma espécie de folga financeira da empresa.
* Capital de Terceiros ou Capital Alheio: É o passivo exigível (empréstimos, contas a pagar etc.).
* Capital Próprio: Patrimônio Líquido, Situação Líquida. São os recursos advindos dos sócios ou acionistas da entidade ou decorrentes de suas
operações sociais (resultado).
*Contas retificadoras do PL: Capital a realizar (integralizar), ações em tesouraria e prejuízos acumulados.
* Capital total à disposição da empresa: Ativo Total.
CAPITAL é o conjunto de elementos que o proprietário da empresa possui para iniciar suas atividades. Por outro lado, PATRIMÔNIO é o conjunto que
COMPREENDE os bens da empresa (dinheiro em caixa, contas a receber, imóveis, veículos., etc), seus direitos (contas a receber) e suas obrigações
para com terceiros (contas a pagar)
Portanto, CAPITAL # PATRIMÔNIO
Dica: Todas as contas de reserva pertencem ao Patrimônio Líquido. As contas de Resultado também pertencem ao Patrimônio Líquido, embora sejam
apuradas na demonstração do resultado do exercício, acabam por afetar diretamente o PL, já que o resultado será transferido para este grupo
patrimonial.
