INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE E AUDITORIA DE MOÇAMBIQUE (ISCAM)
CURSO DE CONTABILIDADE E AUDITORIA
CADEIRA DE FISCALIDADE
II SEMESTRE (DIURNO E NOCTURNO)
PARTE II – IRPS
Good Guy é um profissional que em resultado do exercício da sua profissão e não
só, obtém vários rendimentos quer da prestação de serviços, das suas propriedades
e outras aplicações. Adicionalmente, está empregado á empresa Coisas de
Vergonha, Lda há mais de cinco (5) anos. Casado com Perfect Girl, donde resultou
três filhos, Bad Boy com 25 anos a frequentar a faculdade, Rasga Manta de 7 anos e
Maboazuda de 21 anos que está auferindo um salário mensal de 18.750,00Mt e
frequentando o Instituto Comercial de Maputo. Vive ainda com o seu sobrinho
menor, órfão, por decisão do tribunal de menores. Durante o exercício de 2015,
registou as seguintes situações com relevância fiscal:
1. Indique quem faz parte do agregado familiar do Good Guy, quem são os seus
dependentes.
Fazem parte do agregado familiar do Good Guy, nos termos do número 3 do artigo
18 do CIRPS, com as alterações introduzidas pela Lei 20/2013, de 23 de Setembro:
⮚ Good Guy, cada um dos cônjuges, alínea a) do número 3 do artigo
18 do CIRPS;
⮚ Bad Boy, porque tem 25 anos e frequenta estabelecimento do
ensino superior, alínea b) do número 4 do artigo 18 do CIRPS;
⮚ Rasga Manta, por ser menor não emancipado, alínea a) do número
4 do artigo 18 do CIRPS;
⮚ Maboazuda, porque apesar de auferir rendimentos, é igual ao
mínimo não tributável e frequenta o ICM, alínea b) do número 4 do
artigo 18 do CIRPS;
⮚ Sobrinho menor, é menor sob tutela decida pelo Tribunal, alínea
d) do número 4 do artigo 18 do CIRPS;
2. Quantificar os rendimentos a englobar na declaração de rendimentos e sua
liquidação.
a) O sujeito passivo tem uma pequena empresa em nome individual com gestão
e contabilidade familiar de venda rações de porcos que gerou vendas no valor
de 1.204.350,00Mt.
Rendimentos de segunda categoria – empresariais, nos termos da alínea a) do
número 2 do artigo 8 do CIRPS. Tributam-se nos termos da alínea a) do número
3 do artigo 33 do CIRPS. Pelo que, o rendimento colectável sujeito a imposto é
de 1.204.350,00Mtx0,20 = 240.870,00Mt.
Simião Ngome– 2018Page 1
b) O sujeito passivo é proprietário de um imóvel o qual obteve rendas de
265.000,00Mt que comprou a partir de um empréstimo que lhe gerou juros
totais de 35.000,00Mt que pagou ao Banco Único, pagou ainda de IPRA –
Imposto Predial Autárquico o valor de 5.000,00Mt;
Rendimentos de quarta categoria – prediais, nos termos do número 1 do artigo
15 do CIRPS, apurado nos termos do artigo 48 do CIRPS; deduzir 30%x265.000
= 79.500 como despesa de manutenção; deduzir 5.000 de IPRA nos termos do
número 2 do artigo 48 do CIRPS;
265.000 – 79.500 – 5.000 = 180.500,00Mt a englobar.
c) Vendeu as suas ações da Xidiba Ndota, SA por 189.500,00Mt que as tinha
comprado em Janeiro de 2015 por 74.000,00Mt;
Rendimentos de terceira categoria – das mais-valias, nos termos da alínea b)
do número1 do artigo 13 do CIRPS, apurado conforme as regras da alínea c)
do número 3 do artigo 40 do CIRPS, com a nova redacção dada pela Lei
20/2013, de 23 de Setembro; 40%x (189.500,00 – 74.000) = 115.500,00Mt a
englobar.
d) Recebeu 67.000,00Mt de indeminização da empresa Ceta, SA, decretados pelo
tribunal, pagos por ter sido obrigado a fechar as portas do seu escritório
pessoal, enquanto se construía a estrada, como estimativa de lucros que
deixou de obter nesse mês;
Rendimento de quinta categoria nos termos da alínea b) do artigo 16 do
conjugado com a alínea a) do artigo 17, ambos do CIRPS, pelo valor de
67.000,00Mt
e) Obteve ajudas de custo em deslocação a trabalho na Matrecos no total de
23.200,00Mt, dos quais até o final do ano, não justificou 8.900,00Mt. Mais se
apurou que na empresa onde trabalha auferiu remunerações anuais de
850.000,00Mt, tendo sofrido retenções na fonte do IRPS de 98.000,00Mt;
8.900,00Mt de ajuda de custo não justificada é rendimento de primeira
categoria nos termos do artigo 4 alínea e) do CIRPS; 850.000,00Mt de salário é
rendimento de primeira categoria nos termos do número 3 do artigo 2 do
CIRPS.
Total de rendimentos da primeira categoria é de 858.900,00Mt mas o
rendimento colectável é zero. Vide alínea a) do número 3 do artigo 26 do CIRPS,
com a nova redacção dada pela Lei 20/2013, de 23 de Setembro.
NOTA: Nos termos da Lei 20/2013, de 23 de Setembro, os rendimentos de primeira
categoria não são englobáveis (a) do número 3 do artigo 26 do CIRPS) e as retenções
Simião Ngome– 2018Page 2
na fonte efectuadas tem natureza definitiva (número 5 do artigo 65-A do CIRPS), para
os rendimentos de 2014 em diante pelo que, para quem só tem estes rendimentos
vai continuar a entregar a declaração de rendimentos M/10 mas não irá ser apurado
imposto a receber ou a pagar, nos termos do número 2 do artigo 52 do CIRPS, alterado
pela Lei 20/2013, de 23 de Setembro.
f) A empresa paga para si os serviços da TvCabo que ascende ao valor mensal
de 1.800,00Mt;
Rendimentos de primeira categoria, nos termos do número 2 do artigo 3 do
CIRPS.
g) O sujeito passivo, sendo co-titular de um condomínio constituído por seis
habitações, cedeu os seus direitos reais sobre esses imóveis por
2.950.000,00Mt, direitos cujo valor se estimava em 1.500.000,00Mt;
A diferença entre 2.950.000 e 1.500.000 que dá 1.450.000,00Mt é rendimento
de terceira categoria – mais-valia, nos termos da alínea a) do número 1 do artigo
13 do CIRPS e tributam-se conforme as regras do número 2 do artigo 40 do
CIRPS, portanto, apenas em 50%. Rendimento colectável é de 725.000,00Mt
(50% de 1.450.000).
CÁLCULO DO IRPS DEVIDO À FINAL
Primeiro Passo) Englobamento (artigos 26 a 49 do CIRPS)
Categoria Sujeito passivo Dependentes Retenção na fonte e
pagamento por conta
2 Cat. – Rend. 240.870,00 0,00
Comerciais e
industriais
2 Cat. – Rend. 0,00 0,00
Agro-pecuarios
3 Cat. – Rend. 115.500,00 + 0,00
Capitais e das 725.000,00
mais-valias
4 Cat. – Rend. 180.500,00 0,00
Prediais
5 Cat. – Outros 67.000,00 0,00
rend.
Rendimento 1.328.870,00 0,00
Líquido Total
Segundo Passo) Abatimentos ao rendimento líquido total (artigos 51 e 56 do CIRPS)
Simião Ngome– 2018Page 3
Pensão paga por sentença ou acordo homologada judicialmente (artigo 51 do CIRPS)
……………… 0,00Mt
Mínimo não tributável (artigo 56 do CIRPS, alterado pela Lei 20/2013, de 23 de
Setembro) ……….…… 225.000,00Mt
Terceiro passo) Cálculo do Rendimento Colectável
Rendimento líquido total – abatimentos = 1.328.870,00 – 225.000,00 =
1.103.870,00
Quarto passo) Cálculo do imposto ou colecta (artigo 54 do CIRPS)
(1.103.870,00 x 25%) – 35.700,00 = 275.967,50 -35.700,00 = 240.267,50
Quinto passo) Deduções à colecta (artigos 59 a 61 do CIRPS)
Relativas à situação pessoal e familiar, n.1 do artigo 60 do CIRPS, alterado pela
lei 20/2013, de 23 de Setembro:
1.800,00Mt pelo sujeito passivo, a) do n.1 do artigo 60 do CIRPS
1.800,00Mt pelos (4) dependentes, a) do n.1 do artigo 60 do CIRPS
Relativas à Dupla tributação internacional, artigo 61 do CIRPS………... 0,00Mt
Retenções na fonte e pagamento por conta …………………………..…… 0,00Mt
Relativas à benefícios fiscais, nos termos do Código de benefícios fiscais conjugado
com o artigo 34 do CIRPS .………………………………….………. 0,00Mt
Sexto passo) Liquidação do IRPS
Colecta – deduções à colecta = 240.267,50 – 1.800,00 – 1.800,00 = 236.667,50
Situação final é de IRPS a pagar.
Simião Ngome– 2018Page 4
