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Contabilidade Introdutória

UNIDADE 1 - - Introdução à contabilidade e ao patrimônio

AULA 01

Contabilidade: ciência social

A contabilidade é considerada uma ciência social, pois sofre a interferência das ações humanas e
evolui de acordo com as necessidades da sociedade. Muitas pessoas acreditam que a contabilidade é
uma ciência exata devido à utilização da matemática nas suas operações, mas é necessário considerar
o propósito e a finalidade da contabilidade para identificar sua ciência. De acordo com Fahl e Marion
(2013, p. 19):

“A contabilidade é uma ciência social, uma vez que estuda objetos, fenômenos e fatos resultantes de
ações humanas, em particular aqueles que se traduzem na criação, manutenção e incremento das
riquezas, isto é, do patrimônio.”

E por falar em patrimônio, você sabe o seu significado? Patrimônio é definido como o conjunto de
bens, direitos e obrigações das entidades (pessoas físicas ou jurídicas). O objeto da contabilidade é o
patrimônio. Já o objetivo da contabilidade é estudar e controlar o patrimônio, bem como gerar as
informações úteis para a tomada de decisão.

🔁Assimile

Objeto da contabilidade = patrimônio. Objetivo da contabilidade = controlar o patrimônio e fornecer

informações para o usuário tomar decisão.

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A contabilidade tem duas funções: administrativa e econômica, veja a sua composição na Figura
apresentada a seguir:

Funções da contabilidade. Fonte: elaborada pela autora.

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A função administrativa da contabilidade está relacionada ao controle do patrimônio, ou seja, o

controle dos bens, direitos e obrigações da empresa, e a função econômica surgiu da necessidade da
apuração da riqueza gerada pelas entidades. As funções administrativas e econômicas são utilizadas
com a finalidade de fornecer informações para o processo decisório.

E você sabe como é realizado o controle do patrimônio?

É muito simples, de acordo com Padoveze (2004, p. 29): “O controle é feito através da coleta,
armazenamento e processamento das informações oriundas dos fatos que alteram essa massa
patrimonial”.

Observe a Figura abaixo, que demonstra as fases da informação contábil, necessárias para o controle
do patrimônio:

Fases da informação contábil. Fonte: elaborada pela autora.

A coleta de dados refere-se ao levantamento dos documentos, que serão registrados na próxima fase
que é o armazenamento e processamento dos fatos contábeis, após os registros desses fatos, as
informações contábeis serão agrupadas e se transformarão em relatórios úteis para a tomada de
decisão.

Usuários da informação contábil

A contabilidade tem um grande número de usuários, ou seja, pessoas interessadas nas suas
informações, cada qual com seus objetivos específicos. A Resolução CFC nº 1.374, de 8 de dezembro
de 2011, cita alguns tipos de usuários:

“OB 2: O objetivo do relatório contábil-financeiro de propósito geral é fornecer informações

contábil-financeiras acerca da entidade que reporta essa informação (reporting entity) que sejam úteis
a investidores existentes e em potencial, a credores por empréstimos e a outros credores, quando da
tomada de decisão ligada ao fornecimento de recursos para a entidade. Essas decisões envolvem
comprar, vender ou manter participações em instrumentos patrimoniais e em instrumentos de dívida,
e a oferecer ou disponibilizar empréstimos ou outras formas de crédito”.

Agora, vamos verificar os tipos de usuários da informação contábil e quais informações são úteis
para cada tipo:
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Sócios, acionistas e investidores: esses usuários têm interesse na situação econômica e financeira da
empresa, os sócios e acionistas se preocupam com o retorno do capital investido na organização,
enquanto os investidores utilizam a informação contábil para decidir em qual empresa investir, ou
seja, qual empresa é mais rentável e oferece menor risco?

Administradores: esse usuário utiliza as informações contábeis para muitos tipos de decisão que a
empresa precisa tomar, por exemplo: qual é a melhor forma de investir o dinheiro? Qual é a
estratégia para gerar mais receitas e reduzir os custos? Quais são os investimentos necessários para a
expansão da empresa? Quais benefícios serão oferecidos aos funcionários?

Governo: utiliza as informações contábeis para obter receitas por meio dos impostos e tributos.
Conforme Niyama e Silva (2008, p. 13):

“[...] A contabilidade é a fonte de dados que permite ao Governo determinar o volume de tributo
sobre a renda que cada empresa deve recolher aos cofres públicos [...]. O Governo também utiliza as
informações contábeis como base para análises econômicas.”

Bancos: esses usuários utilizam as informações contábeis para conceder empréstimos às empresas, é
feita uma análise sobre a rentabilidade e a liquidez da empresa e por meio do resultado é concedido
ou não o empréstimo;

Fornecedores: esses usuários têm o mesmo interesse dos bancos, eles utilizam as informações para
avaliar a capacidade da empresa em pagar suas obrigações;

Clientes: esse grupo de usuários tem interesse na situação econômica financeira da empresa em
relação a continuidade, pois dependem da empresa para o seu processo operacional;

Empregados: esses usuários utilizam as informações contábeis com a mesma finalidade dos clientes,
ou seja, a respeito da continuidade da empresa, mas com o foco na remuneração e nos benefícios
oferecidos por ela;

Sindicatos: utilizam as informações para negociar reajustes de salários;

Público em geral: utilizam as informações para conhecer a situação econômica, financeira e

principalmente a função social da empresa, ou seja, como a empresa contribui para o
desenvolvimento da sociedade.

______

💭Reflita

Qual informação você gostaria de conhecer a respeito de uma empresa prestigiada no Brasil? Acesse
seu site e verifique as demonstrações contábeis, suas informações e sua contribuição para a
sociedade.
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Organizações e Entidades

Como vimos anteriormente, a contabilidade é utilizada por diversos tipos de usuários, e esses
usuários pertencem às organizações ou entidades que podem ser classificadas em três tipos conforme
aponta Ribeiro (2010):

Entidades com fins econômicos: são aquelas que visam ao lucro. Exemplo: empresas industriais,
comerciais, prestadoras de serviços, entre outras;

Entidades com fins socioeconômicos: são aquelas que visam ao superávit. Exemplo: associações de
classes, clubes sociais etc.

Entidades com fins sociais: são aquelas que visam atender às necessidades da coletividade. Exemplo:
União, Estados e Municípios.

Obs.: As entidades com fins socioeconômicos e sociais são consideradas entidades sem fins
lucrativos ou organização da sociedade civil.

Veja a seguir a demonstração do campo de aplicação da contabilidade:

Campo de aplicação da contabilidade. Fonte: elaborada pela autora.

📝Exemplificando

De acordo com a Lei nº 13.204, de 2015, considera-se organização da sociedade civil: 

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“a) entidade privada sem fins lucrativos que não distribua entre os seus sócios ou associados,
conselheiros, diretores, empregados, doadores ou terceiros eventuais resultados, sobras, excedentes
operacionais, brutos ou líquidos, dividendos, isenções de qualquer natureza, participações ou parcelas
do seu patrimônio, auferidos mediante o exercício de suas atividades, e que os aplique integralmente
na consecução do respectivo objeto social, de forma imediata ou por meio da constituição de fundo
patrimonial ou fundo de reserva [...]”.

Os profissionais
O contador tem um papel muito importante na sociedade, é ele quem produz a informação e a
distribui para seus usuários, cada usuário utiliza a informação de acordo com sua necessidade para a
tomada de decisão.  O contador precisa entender que a sua função não é apenas atender às exigências
do fisco, mas saber utilizar a informação para gerar relatórios para seus usuários, bem como
interpretar esses relatórios gerando informações úteis para as entidades. 

O profissional contábil precisa acompanhar as mudanças que ocorreram e ocorrem na legislação e

nas normas contábeis, é sua obrigação estar sempre atualizado, por este motivo foi criada a Norma
Brasileira de Contabilidade – NBC PG 12(R2), relacionada à Educação Continuada do Contador.

Um outro ponto extremamente importante está relacionado com a ética profissional do contador, todo
contador precisa ler e entender o Código de Ética, que foi criado pela Resolução CFC nº 803, em 10
de outubro de 1996 e atualizado por diversas resoluções. O Código de Ética em seu artigo 1º diz:
“Este código de ética profissional tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem conduzir os
Profissionais da Contabilidade, quando no exercício profissional e nos assuntos relacionados à
profissão e à classe”.

No código de ética são tratados os seguintes assuntos: deveres e proibições, o valor dos serviços
profissionais, os deveres em relação aos colegas e à classe, as penalidades e as disposições gerais.

Agora vamos conhecer os profissionais da área contábil. A área contábil é muito ampla, ela oferece
um leque de oportunidades para o profissional contábil, apresentaremos a seguir as áreas de atuação
mais comuns.

Áreas de atuação do profissional contábil. Fonte: elaborada pela autora.

Por meio da figura, percebemos que o profissional contábil pode escolher diversas áreas para cumprir
o seu papel, desde trabalhar em empresas como funcionário, ter seu próprio negócio, trabalhar na
área de educação, e também em órgãos públicos. Independente da área escolhida, o contador tem as
mesmas obrigações e deveres, ele deverá conhecer a legislação e as normas contábeis, estar sempre
atualizado, participar dos eventos da classe contábil e principalmente, atuar com ética. Esse é o papel
do contador, contribuir com o desenvolvimento de seus usuários, das entidades e consequentemente
com o desenvolvimento da sociedade.
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AULA 02

Reestruturação
A contabilidade vem passando por um processo de reestruturação para se adequar à normas
internacionais e ao processo de harmonização, este processo começou há algumas décadas e se
fortaleceu aqui no Brasil por meio das alterações da Lei Nº 6.404/76 – Lei das Sociedades Anônimas,
e da criação do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). Um dos motivos para que a
harmonização contábil passasse a existir é que no cenário atual, devido à globalização, à tecnologia e
aos avanços das transações comerciais e internacionais, é fundamental que a contabilidade tenha as
mesmas leis, regras e estrutura em nível mundial.

De acordo com Coelho e Lins (2010, p. 4):

“A ideia básica à proposta de harmonização dos procedimentos contábeis é: todos falando a mesma
linguagem, adotando o mesmo procedimento, obedecendo os mesmos critérios. Enfim, todos
entendendo a contabilidade da mesma forma, utilizando-a efetivamente como a linguagem dos
negócios.”

Os mesmos autores comentam que a concepção da harmonização contábil traz a possibilidade de

qualquer pessoa, em qualquer lugar do mundo, conseguir analisar as demonstrações contábeis de
qualquer empresa, pois as regras, as normas e a legislação devem ser iguais.

Conforme Niyama e Silva (2008, p. 30):

“A contabilidade é a principal linguagem de comunicação dos agentes econômicos na busca de

oportunidades de investimentos e na avaliação do risco de suas transações. A existência de práticas
contábeis distintas tem sido um problema para a melhor compreensão e comparabilidade das
informações de natureza econômico-financeira. Por essa razão, procura-se, com a convergência das
normas contábeis no mundo, facilitar o processo de comunicação.”

E por falar em harmonização, é necessário comentar sobre o IASC – International Accouting

Standard Commitee, órgão privado, criado em 1973, que reuniu profissionais contábeis de diversos
países com o objetivo de reestruturar as normas contábeis para serem utilizadas mundialmente, e
passou a emitir pronunciamentos contábeis, denominados IAS – International Accouting Standard.

Em abril de 2001, o IASC foi substituído pelo IASB – International Accouting Standards Board, e
teve como marco o ingresso de vários outros países, inclusive o Brasil, e a emissão de
pronunciamentos contábeis denominados IFRS – International Financial Reporting Standard. 

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🔁Assimile

Harmonização ou convergência das normas contábeis têm a função de facilitar a interpretação e o

processo de comunicação das informações contábeis no mundo.
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O comitê de pronunciamentos contábeis

Em 2005 foi criado aqui no Brasil o CPC (Comitê de Pronunciamentos Contábeis) pelo CFC
(Conselho Federal de Contabilidade), por meio da Resolução nº 1.055/05, com a finalidade de emitir
pronunciamentos para inserir a convergência das normas e dos procedimentos contábeis no Brasil. O
CPC tem como alicerce os pronunciamentos criados pelo IASB, ou seja, o IFRS.

Observe a figura a seguir, que demonstra a composição dos membros do CPC de acordo com a
Resolução CFC 1055/2005 – art. 2º:

Áreas de atuação do profissional contábil. Fonte: elaborada pela autora.

Também participam do CPC como convidados os seguintes membros: Banco Central do Brasil,
Comissão dos Valores Mobiliários (CVM), Secretaria da Receita Federal (SRF), Superintendência
dos Seguros Privados (Susep), entre outros.

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🔁Assimile

De acordo com a Resolução CFC n 1055/05 - Art. 3º O Comitê de Pronunciamentos Contábeis –

(CPC) tem por objetivo: “o estudo, o preparo e a emissão de Pronunciamentos Técnicos sobre
procedimentos de Contabilidade e a divulgação de informações dessa natureza, para permitir a
emissão de normas pela entidade reguladora brasileira, visando à centralização e uniformização do
seu processo de produção, levando sempre em conta a convergência da Contabilidade Brasileira aos
padrões internacionais”.

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A Lei das S.A. (Sociedades Anônimas), nº 6.404, foi criada em 1976 e estabelece regras para a
contabilidade em relação às demonstrações financeiras, bem como os critérios de avaliação. Essa lei
trouxe grandes avanços para a contabilidade do nosso país, mas foi por meio da Lei nº 11.638/2007 e
posteriormente a Lei 11.941/2009, que alterou e atualizou a nº Lei 6.404/76, que a contabilidade
brasileira iniciou o seu processo de harmonização dos procedimentos contábeis. 

De acordo com Coelho e Lins (2010, p. 180), a nova lei:

“[...] fez vários ajustes contábeis no intuito de ajustar a contabilidade nacional à internacional,
inclusive prevendo em seu texto a criação de um organismo independente para deliberar sobre
questões contábeis, que é o CPC, criado dois anos antes, tem-se uma internacionalização dos
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procedimentos contábeis nacionais, direcionando-a para uma trilha onde não existe a possibilidade de
retorno.”

Entre as alterações ocorridas na Lei das S.A., citamos as principais: 

 Mudanças na estrutura do Balanço Patrimonial e na Demonstração de Resultado;

 Exclusão da demonstração contábil: DOAR (Demonstração das Origens e Aplicações de
Recursos); 
 Inclusão da demonstração contábil: DFC (Demonstração dos Fluxos de Caixa); 
 Inclusão da demonstração contábil: DVA (Demonstração do Valor Adicionado);
 Classificação do porte das empresas (grande ou pequeno);
 Determinação da obrigatoriedade das demonstrações contábeis por tipo de companhia: aberta
ou fechada;
 Atualização dos critérios de avaliação dos ativos e passivos.

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💭Reflita

Quais aspectos influenciaram na mudança da legislação e dos procedimentos contábeis?

Leis específicas vinculadas à contabilidade

Conforme comentado anteriormente, a contabilidade vem se desenvolvendo de acordo com as

necessidades da sociedade, e a partir da década de 1970, iniciou-se um processo de implementação e
regulamentação de leis específicas vinculadas à contabilidade, tais como: legislação tributária,
legislação societária, regulamentação criadas pela CVM, Banco Central, entre outros. E a partir deste
cenário, a contabilidade passou a ser orientada por alguns princípios. 

De acordo com Niyama e Silva (2008), existem duas estruturas conceituais para a contabilidade no
Brasil: 

1. Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade – pesquisa realizada pela Fundação Instituto de

Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras (FIPECAFI), aprovado pelo Instituto Brasileiro
de Contadores (IBRACON) e Comissão de Valores Mobiliários (CVM). 
2. Estrutura Conceitual do Sistema CFC (Conselho Federal de Contabilidade) / CRC (Conselho
Regional de Contabilidade). 

Observe as diferenças das estruturas, conforme o Quadro: 

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Em relação às deliberações da CVM, já notamos uma grande mudança na estrutura conceitual básica
da contabilidade, a primeira deliberação foi criada em 1986 e a segunda em 2008, com a finalidade
de se adequar às normas contábeis internacionais.  Observe a seguir o quadro: 

C
omparação Deliberações - CVM. Fonte: elaborado pela autora.

A Deliberação nº 29/86 tinha como estrutura os postulados, os princípios e as convenções. Os

postulados são considerados como alicerce de toda a contabilidade e deles se originam os princípios e
as convenções. Nesse caso são considerados como postulados à entidade e à continuidade. Marion
(2010) compara os postulados com o alicerce, os princípios com as paredes e as convenções com o
telhado. A contabilidade é elaborada para uma entidade, geralmente uma pessoa jurídica. A
continuidade prevê que uma entidade é constituída com prazo indeterminado. Se observarmos a
Deliberação nº 539/08 já verificamos as alterações, a estrutura passa a ser os pressupostos básicos e
as características qualitativas das demonstrações contábeis.

______

Exemplificando

A empresa Consulta Contábil Ltda. acaba de ser constituída. Dessa  forma, a contabilidade será
elaborada para essa organização. Quais os postulados alicerces que podemos elencar neste caso?
Desse modo, a empresa ou Pessoa Jurídica é conhecida como entidade, e espera-se que ela viva por
prazo indeterminado, ou seja, que ela esteja em continuidade. A contabilidade é elaborada para uma
entidade, geralmente uma pessoa jurídica. A continuidade prevê que uma entidade é constituída com
prazo indeterminado.
 10

Os princípios fundamentais

O Conselho Federal de Contabilidade, por meio da Resolução nº 750/93 e nº 774/94, dispõe e aprova
os princípios fundamentais de contabilidade e afirma que:

“Os Princípios Fundamentais de Contabilidade representam o núcleo central da própria

Contabilidade, na sua condição de ciência social, sendo a ela inerentes. Os princípios constituem
sempre as vigas-mestras de uma ciência, revestindo-se dos atributos de universalidade e veracidade,
conservando validade em qualquer circunstância [...].”

Em maio de 2010, as Resoluções nº 750/03 e nº 774/94 foram revogadas pela Resolução nº

1.282/2010, devido ao processo de harmonização das normas contábeis, e declara em seu Art 1º que
os Princípios Fundamentais de Contabilidade passam a ser denominados Princípios de Contabilidade
e no seu §1º é confirmado a obrigatoriedade do cumprimento dos princípios contábeis pelos
profissionais de contabilidade.

Veja a seguir o quadro que compara os princípios de contabilidade de ambas as resoluções:

C
omparação Princípios de Contabilidade – CFC. Fonte: elaborado pela autora.

De acordo com o quadro, percebemos que não houve muita alteração em relação aos princípios. Se
compararmos as resoluções, importante destacar que o princípio da Atualização Monetária deixou de
ser item principal e passou a fazer parte do princípio do Registro pelo Valor Original. Outras
alterações referem-se à atualização e inserção de conceitos. 

Em março de 2008, o CFC publicou a Resolução nº 1.121, que trata da Estrutura Conceitual para
Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil Financeiro de acordo com as Normas Brasileiras de
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Contabilidade. Em dezembro de 2011, essa lei foi revogada pela Resolução nº 1.374. De acordo com
seu art. 1°, essa legislação resolve: 

 “Dar nova redação à NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL – Estrutura Conceitual para

Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro, tendo em vista a edição do
Pronunciamento Conceitual Básico (R1) pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) [...].”

Importante destacar que essa resolução tem como base o CPC 00 (R1) – Estrutura Conceitual para
Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil Financeiro. 

Essa resolução mostra os objetivos da elaboração e divulgação de relatório contábil financeiro, bem
como as características qualitativas da informação contábil financeira útil. E no item QC4 dessa
resolução é confirmado que: 

“Se a informação contábil financeira é para ser útil, ela precisa ser relevante e representar com
fidedignidade o que se propõe a representar. A utilidade da informação contábil financeira é
melhorada se ela for comparável, verificável, tempestiva e compreensível.”

Resoluções nº 1.121/08 e nº 1/374/11

Veja a seguir o quadro que demonstra a comparação das resoluções nº 1.121/08 e nº 1/374/11.

C
omparação das características qualitativas da informação contábil financeira útil. Fonte:
elaborado pela autora.
Ao analisar o quadro, verificamos que houve algumas alterações úteis na estrutura das características
da informação contábil financeira, antes ela era composta por quatro características com as suas
complementações, e com a resolução vigente, ela está dividida entre características fundamentais e de
melhoria.   

Vamos entender o que significa cada característica, de acordo com a Resolução nº  1.374/11:
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Características fundamentais: 

1. Relevância: é a informação que influencia as tomadas de decisões de seus usuários, essas

informações podem ter valor preditivo (futuro), confirmatório (passado e presente) ou ambos.
Essa informação é influenciada pela materialidade, ou seja, a informação é material se sua
omissão ou publicação distorcida influenciar a tomada de decisão dos seus usuários;
2. Representação fidedigna: é a informação que cumpre três propriedades, ela precisa estar
completa, neutra e livre de erros. Para a informação ser completa, ela precisa demonstrar
todas as suas características para que o usuário compreenda a informação e sua realidade. Em
relação à característica neutra, é aquela que demonstra a informação tal como ela é, sem
distorções e manipulação. Já a característica livre de erros, significa demonstrar a informação
sem omissões e que o processo para produzir a informação não apresente erros.

Características qualitativas:

1. Comparabilidade: é a característica que permite aos usuários comparar, ou seja, compreender

as semelhanças e diferenças entre informações da mesma entidade ou de entidades diferentes; 
2. Verificabilidade: tem como características conduzir a informação contábil com segurança, ou
seja, a informação deve ser representada de acordo com sua realidade; 
3. Tempestividade: significa ter a informação em tempo real para tomada de decisão;
4. Compreensibilidade: para a informação ser compreensível, ela deve apresentar a informação
com clareza e concisão.

Diante da evolução da contabilidade, notamos que o CPC inseriu diversas modificações na estrutura
conceitual de contabilidade, dando prioridade para as características da informação contábil se
comparada com as resoluções do CFC até o ano de 2010, que tinha como base os princípios
contábeis. Alguns desses princípios são comentados e justificados no pronunciamento do CPC 00,
tais como: competência, continuidade e entidade, já o princípio registro pelo valor original foi
reformulado e citado no CPC 00 como mensuração dos elementos das demonstrações contábeis, o
princípio oportunidade está relacionado com as características da informação contábil. 

Em outubro de 2016, foi publicada a estrutura conceitual para o setor público e nesta resolução –
2016/NBCTSPEC – consta a revogação das Resoluções nº 750/93 e nº  1.282/10, que tratavam dos
princípios contábeis. Embora a resolução tenha sido revogada, os princípios continuam a existir,
como citado anteriormente, eles estão presentes no CPC 00 e também aparecem em outros CPCs, a
diferença é que agora temos um único pronunciamento para a doutrina contábil.

Conclusão

A resolução da situação-problema requer o entendimento do conteúdo que foi exposto nesta aula, ou
seja, devemos explanar quais foram as principais mudanças ocorridas na contabilidade brasileira após
a adesão às normas internacionais de contabilidade. 

Em primeiro lugar verificamos a criação do CPC (Comitê de Pronunciamentos Contábeis), no ano de

2005, pelo CFC (Conselho Federal de Contabilidade), por meio da Resolução nº 1.055/05. O CPC foi
criado com o objetivo de emitir pronunciamentos para introduzir a contabilidade brasileira nas
normas internacionais de contabilidade. 

A partir da criação do CPC, algumas legislações e normas contábeis foram reestruturadas, a Lei nº
6.404/76 foi atualizada pelas Leis nº 11.638/20087 e nº 11.941/2009. Com a intenção de chegar nos
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padrões internacionais de contabilidade, algumas demonstrações foram acrescentadas, tais como:

demonstração de fluxo de caixa, demonstração do valor adicionado, enquanto outras foram extintas,
por exemplo, a demonstração de origens e aplicações de recursos, alguns critérios de avaliação de
ativo e passivo também foram modificados. 

Também vimos mudanças na estrutura conceitual de contabilidade, antes composta por duas
estruturas, a primeira com a visão dos pesquisadores: membros do FIPECAFI, IBRACON e CVM e a
segunda com a visão do Conselho Federal de Contabilidade. Ambas apresentavam diferenças na
estrutura conceitual, enquanto o CFC direcionava a contabilidade para os princípios contábeis, que
não tiveram mudanças significativas, apenas o princípio da atualização monetária foi incluso no
princípio do registro pelo valor original na Resolução nº 1282/10 se comparada à Resolução nº
750/93,  a CVM considerava: postulados, princípios e convenções na Deliberação nº 29/86 e já na
Deliberação nº 539/08, a estrutura foi modificada para pressupostos básicos e características
qualitativas das demonstrações contábeis. 

Posteriormente, as duas estruturas foram se atualizando, e hoje temos como base o CPC 00, que
determina a Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil Financeira, que
demonstra os objetivos, as características qualitativas da informação contábil financeira e a estrutura
conceitual, por meio da Resolução nº 1.374/11 houve a classificação das características da
informação contábil como: fundamentais e qualitativas.

Todas essas mudanças aconteceram por causa de um único propósito, a internacionalização da

contabilidade, ou seja, direcionar a contabilidade brasileira de acordo com as normas e o padrão
internacional.

AULA 03

O que é patrimônio?

O patrimônio é o objeto da contabilidade, e ele é definido como o conjunto de bens, direitos e

obrigações de uma pessoa jurídica ou física, avaliado em moeda.

Conceito do patrimônio. Fonte: elaborada pela autora.

Os bens são os eventos capazes de satisfazer as necessidades humanas, eles são classificados em:
materiais e imateriais. 

Bens materiais também podem ser chamados de bens tangíveis, ou seja, são os bens corpóreos, eles
possuem três finalidades: 

1. Uso: móveis, computadores, veículos, imóvel;

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2. Consumo: materiais (limpeza, escritório, embalagens, copa e restaurante);

3. Troca: mercadorias (matéria-prima, produtos) e dinheiro (caixa). 

Os bens imateriais são conhecidos como bens intangíveis, ou seja, são os bens incorpóreos, exemplo:
marcas, patentes, fundo de comércio, direito de uso do software.

Os direitos são os valores que a empresa tem a receber de terceiros, e geralmente não estão
disponíveis para utilização imediata, tais como: 

 Provenientes de vendas a prazo: duplicatas a receber ou clientes;

 Adiantamentos para: empregados, sócios, fornecedores;
 Impostos a recuperar;
 Aluguéis a receber;
 Bancos: direitos de saque ou aplicação em poupanças.

As obrigações são os valores que a empresa tem a pagar para terceiros, tais como: 

 Provenientes de compras a prazo: duplicatas a pagar ou fornecedores;

 Adiantamentos de clientes;
 Empréstimos e financiamentos;
 Impostos e contribuições a recolher;
 Salários e encargos a pagar. 

______

🔁Assimile

Patrimônio é o objeto da contabilidade e é constituído pelos bens, direitos e obrigações.

Estrutura do patrimônio

Agora que já sabemos o conceito de cada item do patrimônio, vamos conhecer a estrutura do
patrimônio e os tipos de situações patrimoniais.

O patrimônio é representado por um gráfico no formato de “T”.

Representação do patrimônio. Fonte elaborada pela

autora.
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R
epresentação do patrimônio. Fonte elaborada pela autora.

Veja um exemplo do patrimônio no seu aspecto qualitativo.

A
specto qualitativo do patrimônio. Fonte elaborada pela autora.
Agora veja o mesmo exemplo, adicionando o aspecto quantitativo, ou seja, foram acrescentados seus
valores monetários.
 16

A
spectos qualitativo e quantitativo do patrimônio. Fonte elaborada pela autora.

Existem três tipos de situações patrimoniais: situação positiva, situação negativa e situação nula. Para
aprendermos cada situação é necessário conhecer novos conceitos sobre o patrimônio.

📝Exemplificando

 Situação Líquida Positiva = Ativo maior que Passivo Situação Líquida; 

 Negativa = Ativo menor que Passivo Situação Líquida; 
 Nula = Ativo igual Passivo.

______

 Ativo: é representado pelos bens e direitos e são consideradas as aplicações de recursos

obtidas pela empresa;
 Passivo: é representado pelas obrigações e são consideradas origens de recursos;
 Patrimônio Líquido: também conhecido como situação líquida, e é representado pela
diferença entre ativos (bens e direitos) e passivos (obrigações);
 17

 Balanço Patrimonial: demonstração contábil que apresenta o patrimônio da empresa.

Situação líquida. Fonte: elaborada pela autora.

Situação líquida positiva

Situação líquida positiva é quando o ativo (bens e direitos) é maior que o passivo (obrigações). Veja
o exemplo a seguir:

Si
tuação líquida positiva. Fonte:elaborada pela autora.

De acordo com a figura, verificamos que o total do ativo corresponde a R$ 89.000,00, enquanto o
total do passivo corresponde a $ 72.000,00, aplicando-se a fórmula, temos:

Situação Líquida = Ativo – Passivo 

Situação Líquida = R$ 89.000,00 – R$ 72.000,00 

Situação Líquida = R$ 17.000,00. 

A situação líquida positiva também pode ser chamada de situação líquida superavitária ou situação
líquida ativa.
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Situação líquida negativa

Situação líquida negativa, também conhecida como passivo a descoberto, é quando o ativo (bens e
direitos) é menor que o passivo (obrigações), ou seja, o valor das dívidas supera o valor dos ativos. 
Veja o exemplo a seguir:

Si
tuação líquida negativa. Fonte: elaborada pela autora.

De acordo com a figura, verificamos que o total do ativo corresponde a R$ 89.000,00, enquanto o
total do passivo corresponde a $ 92.000,00, aplicando-se a fórmula, temos:

 Situação Líquida = Ativo – Passivo 

 Situação Líquida = R$ 89.000,00 – R$ 92.000,00 
 Situação Líquida = (R$ 3.000,00).

A situação líquida negativa também pode ser chamada de situação líquida deficitária, situação líquida
passiva ou passivo a descoberto. 

O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) emitiu a Resolução CFC nº 1049/05 dizendo que
quando a situação líquida da entidade fosse negativa, a sua descrição deveria ser alterada de:
“Patrimônio Líquido” para “Passivo a Descoberto”, porém a Resolução CFC n° 1.283/2010 revogou
a Resolução CFC nº 1049/05, e não é mais necessário mudar a descrição do Patrimônio Líquido.

Situação líquida nula

Situação líquida nula também é conhecida como situação líquida inexistente, acontece quando o ativo
(bens e direitos) é igual ao passivo (obrigações). Veja o exemplo:
 19

Si
tuação líquida nula. Fonte: elaborada pela autora.

De acordo com a figura, verificamos que o total do ativo e passivo corresponde a R$ 89.000,00,
aplicando-se a fórmula, temos:

 Situação Líquida = Ativo – Passivo 

 Situação Líquida = R$ 89.000,00 – R$ 89.000,00 
 Situação Líquida = R$ 0,00

O capital

O Balanço Patrimonial é a representação gráfica dos ativos (bens e direitos), passivos (obrigações) e
patrimônio líquido (situação líquida). Afinal o que compõe o patrimônio líquido, além da diferença
entre o ativo e passivo? 

Um elemento extremamente importante e que dá a origem a toda entidade é denominado de capital.

O capital é a importância em dinheiro ou bens que os sócios ou proprietários investem na abertura de
sua empresa, esse capital é chamado de capital social.

O capital social pode ser classificado de três formas: 

1. Capital subscrito: é a quantia que os sócios ou proprietários se comprometeram a investir na

abertura da sua empresa e está descrito no contrato social;
2. Capital integralizado: é quando os sócios ou proprietários cumprem o que está descrito no
contrato social, providenciando o dinheiro e/ou bens; 
3. Capital a integralizar: é a quantia do capital prometido (subscrito) que ainda não foi
integralizado (realizado). 

 
 20

Para simplificar, veja o exemplo a seguir: 

Maria e José resolveram abrir uma sociedade e, no momento do contrato social, determinaram que
Maria investiria R$ 50.000,00, sendo R$ 25.000,00 em dinheiro e R$ 25.000,00 em móveis e
utensílios, José investiria R$ 50.000,00, sendo R$ 20.000,00 em dinheiro e o restante também em
dinheiro após 90 dias. 

Portanto, temos os seguintes valores: 

 Capital subscrito = R$ 100.000,00 (valor determinado no contrato social);

 Capital integralizado = R$ 70.000,00 (R$ 45.000,00 em dinheiro e R$ 25.000,00 em móveis e
utensílios);
 Capital a integralizar = R$ 30.000,00 (quantia devida pelo sócio José). Veja como fica a
operação no Balanço Patrimonial da empresa:

B
alanço patrimonial.Fonte: elaborada pela autora.
Note que o capital social equivale ao capital subscrito, ou seja, os sócios combinaram o valor de R$
100.000,00 para investimento na empresa, porém um dos sócios ainda precisa integralizar R$
30.000,00 para cumprir com a quantia estabelecida, dessa forma, esse valor é apresentado reduzindo
o Patrimônio Líquido, portanto, a empresa possui R$ 70.000,00, que teve origem no patrimônio
líquido e foi aplicado no ativo nas contas de caixa e móveis e utensílios.  

Importante observar que o Balanço Patrimonial sempre terá os seus valores equilibrados, ou seja, o
total do ativo sempre será igual ao total do passivo. O que altera são as situações líquidas ou
patrimônio líquido que podem ser positivos, negativos ou nulos.

Existem outras contas, além do capital social, que também fazem parte do patrimônio líquido, são as
reservas, ajustes de avaliação patrimonial, ações em tesouraria e prejuízos acumulados, que serão
estudados na próxima unidade.
 21

Outros conceitos no Balanço Patrimonial

O termo “capital” também é utilizado para definir outros conceitos no Balanço Patrimonial.

Vamos iniciar com o passivo que também é conhecido como origem de recursos. De acordo com
Fahl e Marion (2013, p. 46): 

“Esses recursos (financeiros ou materiais) são originários dos proprietários (por meio do capital
social com que dão início à empresa e que nesse momento equivale ao PL), fornecedores, governo,
bancos, financeiras etc., que representam ORIGENS (fontes) de recursos.”

No passivo temos o capital de terceiros e o capital próprio, o capital de terceiros corresponde às

dívidas da empresa, e segundo Ribeiro (2011) esses recursos provêm de duas fontes:   

1. Funcionamento: dívidas que surgem em decorrência da atividade operacional da empresa, tais

como: fornecedores, salários a pagar, impostos a recolher entre outros;
2. Financiamento: dívidas que surgem em decorrência de empréstimos e financiamentos

O capital próprio representa o Patrimônio Líquido da empresa, ou seja, pertence aos sócios e
acionistas, Ribeiro (2011) afirma que também provém de duas fontes: 

1.  Proprietários/Sócios: quantia investida na empresa pelos sócios;

2. Giro normal: acréscimos no PL decorrentes da atividade operacional da empresa, como o
lucro das operações. 

A soma do capital de terceiros e do capital próprio é denominada capital total. 

______

O ativo é conhecido como aplicação de recursos, ou seja, é no ativo que é demonstrado onde a
empresa aplicou seus recursos originados no passivo. Também podemos chamar ativo de capital
aplicado.

C
aracterísticas do balanço patrimonial. Fonte: elaborada pela autora.
 22

AULA 04

Situação patrimonial da microempresa “Comidinha Caseira”

Paula é proprietária da empresa “Comidinha Caseira” e no final do primeiro mês de funcionamento

da empresa quer saber a sua situação líquida. Seguem as informações:

R
elação das contas.Fonte: elaborado pela autora.

Situação patrimonial da microempresa “Comidinha Caseira” - Resolução

Segue o Balanço Patrimonial representado na Figura:

B
alanço patrimonial. Fonte: elaborada pela autora.
 23

Serviços contábeis

Vera, uma contadora recém-formada, foi contratada para trabalhar em uma indústria no ramo
alimentício. Vera chegou à empresa no momento do fechamento anual das demonstrações contábeis.
Após o fechamento dos demonstrativos, Vera teria que se reunir com a diretoria da empresa para
apresentar o resultado final. Na apresentação, os diretores não ficaram felizes com o resultado, eles
esperavam que a empresa  tivesse um lucro bem maior em relação àquele que foi apresentado, e
fizeram a seguinte proposta para Vera: “Vamos alterar o resultado final, queremos um lucro maior,
vamos excluir a provisão para contingências trabalhistas que está com um valor muito alto e está
prejudicando o resultado da companhia, em troca lhe daremos uma pequena contribuição, uma
viagem totalmente paga pela empresa, em agradecimento pelo seu excelente trabalho”. E agora, o que
Vera deve fazer? Ela aceita ou não a proposta da diretoria?

Serviços contábeis - resolução

Vera não deverá aceitar a proposta da diretoria, pois de acordo com o Código de Ética do profissional
contábil, no art. 3º, no desempenho de suas funções, é vedado ao Profissional da Contabilidade: “VIII
– concorrer para a realização de ato contrário à legislação ou destinado a fraudá-la ou praticar, no
exercício da profissão, ato definido como crime ou contravenção; e IX – solicitar ou receber do
cliente ou empregador qualquer vantagem que saiba para aplicação ilícita”.

nformação contábil-financeira útil

Fábio é contador de uma empresa multinacional e elaborou o relatório dos demonstrativos contábeis
do ano de 2016, para apresentação dos resultados para os diretores e gerentes da empresa. Como era a
sua primeira apresentação, pois Fábio era novo na empresa, ele decidiu não revelar todas as
informações, por alguns motivos: o primeiro era mostrar êxito nos resultados finais e o segundo era o
tempo, pois teria que refazer as demonstrações contábeis e não teria tempo suficiente antes da
apresentação. Seguem as informações que Fábio não apresentou para os diretores e gerentes: 

1. Após o fechamento do balanço, Fábio encontrou um documento referente a um processo de

contingência tributária que chegou na contabilidade ainda em 2016, no valor provável de
perda em torno de R$ 500.000,00. 

Diante do contexto apresentado, quais características contábeis Fábio deixou de seguir?

Formação contábil-financeira útil-resolução

Fábio deixou de utilizar a seguintes características: 

Item 1: A relevância deixou de ser cumprida neste item, pois para a informação ser relevante, ela
precisa fazer diferença nas decisões que possam ser tomadas pelos usuários, e nesse caso, Fábio não
informou aos usuários sobre a possível perda no valor significativo de R$ 500.000,00, essa decisão
pode impactar nos resultados futuros da empresa. Também descumpriu a representação fidedigna, no
termo neutralidade, pois a neutralidade é desprovida de viés na seleção ou na apresentação da
informação contábil-financeira. Também não cumpriu a tempestividade, pois a informação precisa
estar disponível para tomada de decisão a tempo de poder influenciar os usuários.
 24

UNIDADE 2 - Demonstrações contábeis

AULA 01

O Balanço Patrimonial

O Balanço Patrimonial é um dos demonstrativos contábeis mais conhecidos e utilizados pelos

usuários da informação contábil. Ele demonstra a posição patrimonial e financeira em determinada
data. De acordo com a Lei nº 6.404/76, atualizada pela Lei nº 11.638/07 e pela Lei nº 11.941/09, o
artigo 176 determina que as entidades deverão elaborar, ao final de cada exercício social, algumas
demonstrações financeiras. O Balanço Patrimonial aparece como a primeira, veja a seguir:

“Art. 176 Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração
mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a
situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: 

I - balanço patrimonial; 

II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; 

III - demonstração do resultado do exercício; 

IV – demonstração dos fluxos de caixa; 

V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado.”

Como já estudamos anteriormente, o Balanço Patrimonial é demonstrado na forma de “T” e é

representado pelo Ativo (bens e direitos) no lado esquerdo, e pelo Passivo e Patrimônio Líquido
(obrigações e situação líquida) no lado direito.

______

🔁Assimile

O ativo é conhecido como aplicações de recursos e o passivo como origens de recursos

______

Essa mesma legislação das Sociedades Anônimas, cita em seus artigos 178 a 184 detalhes sobre o
Balanço Patrimonial. No art. 178 é demonstrada a estrutura do Balanço Patrimonial, veja a seguir:

“Art. 178 No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que
registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da
companhia. 

 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos
elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
 25

I – ativo circulante;                     

II – ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e
intangível. 

 2º No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos: 

   I – passivo circulante;                 

II – passivo não circulante;

III – patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação
patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. [...]”

Veja, a seguir, a representação da estrutura do Balanço Patrimonial, conforme a legislação.

E
strutura do balanço patrimonial. Fonte: elaborada pela autora.

A estrutura do balanço

Agora, vamos conhecer cada grupo de conta pertencente ao Balanço Patrimonial. 

O CPC 00, no Capítulo 4, item 4.4, diz que:  “ativo é um recurso controlado pela entidade como
resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a
entidade”. 

Vamos analisar essas definições: 

 Recurso controlado: prevalece o controle e não a propriedade. Exemplo: arrendamento

mercantil de um imóvel, que a entidade não tem como propriedade, mas tem o controle;
 26

 Resultado de eventos passados: um exemplo é: a compra de matéria-prima para a fabricação

de um produto; essa matéria prima se transformará em produto destinado para venda, por isso,
o ativo (produto) é resultado de um evento passado;
 Futuros benefícios econômicos: potencial para contribuir com o fluxo de caixa da empresa.
De acordo com Lunelli ([s.d.], [s.p]).

“Os ativos podem dar origem a benefícios econômicos quando usados na produção de bens
(estoques) ou serviços vendidos pela entidade; trocados por outros ativos; usados para reduzir um
passivo; ou distribuídos aos proprietários da entidade.”

Importante destacar que o CPC 00 não menciona as expressões bens e direitos como características
do ativo, Coelho e Lins (2010, p. 49), comentam que: “Essa ausência parte do pressuposto de que tais
conceitos já são intrínsecos ao ativo e, portanto, não necessitam de descrição”.

______

Assimile

Intrínseco tem o significado de: inerente, interno ou pertencente.

Ativo circulante

O ativo é composto pelo ativo circulante e não circulante. Os bens e direitos que a entidade espera
que seja realizado em até 12 meses da data da publicação do Balanço Patrimonial são classificados
no ativo circulante, enquanto os bens e direitos realizáveis após 12 meses da data da publicação do
Balanço Patrimonial são classificados no ativo não circulante. 

O art. 179 diz que no ativo circulante são classificados os seguintes itens: disponibilidades, os
direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente e as aplicações de recursos em despesas
do exercício seguinte.  O grupo de disponibilidades é composto pelas contas que apresentam maior
grau de liquidez, e estão à disponibilidade imediata da empresa, tais como: 

 Caixa;
 Bancos;
 Aplicações financeiras de liquidez imediata.

Os direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente estão relacionados aos créditos com
terceiros, tais como: 

 Clientes: provenientes das vendas ou prestação de serviços a prazo, inclusive aqueles

relacionados ao cartão de crédito. Dentro desse grupo de contas existe uma conta redutora
nomeada “Provisão para crédito de liquidação duvidosa”, que refere-se a uma provisão para
perdas relacionadas ao não recebimento de um percentual dos clientes;
 Investimentos temporários: relacionam-se com as aplicações em títulos e valores mobiliários,
com a intenção de venda ou resgate e cujo prazo de realização seja superior a 90 dias e
inferior a 360 dia;
 Estoques: relacionam-se com a produção no caso das indústrias, com os materiais no caso das
empresas que prestam serviço e a venda de mercadorias no caso das empresas comerciais.
 27

Neste grupo de contas também estão relacionados os materiais de consumo das empresas, tais
como: material de escritório, material de copa e restaurante, material de limpeza, entre outros;
 Tributos a recuperar: relacionam-se com os impostos pagos no ato da compra de mercadorias,
produtos ou serviços e poderão ser utilizados como créditos para abater os valores que
precisam ser recolhidos no ato das vendas dessas mercadorias, produtos ou serviços, temos
como exemplo: ICMS a recuperar, PIS a recuperar, COFINS a recuperar etc.

______

💭Reflita

Adiantamento a fornecedores é considerado como um ativo da empresa? 

______

As despesas do exercício seguinte, também conhecidas como despesas antecipadas ou despesas pagas
antecipadamente, representam um direito de usufruir de determinado serviço que se realizará durante
o exercício subsequente. São despesas que ainda não foram incorridas. Temos, como exemplo, os
prêmios de seguros, assinaturas de jornais e revistas e encargos financeiros antecipados. Segue um
resumo dos principais grupos de contas que compõem o ativo circulante.

E
strutura do balanço patrimonial. Fonte: elaborada pela autora.

Ativo não circulante

O ativo não circulante, de acordo com o art. 179, é composto por: 

1. Ativo realizável a longo prazo

2. Investimentos;
3. Imobilizado;
4. Intangível.

O ativo realizável a longo prazo representa, segundo o art. 179, item II:

“Os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas,
adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores,
 28

acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na

exploração do objeto da companhia.”

Neste grupo são classificados os ativos que se realizarão após o término do exercício seguinte, ou
seja, após 360 dias do fechamento do balanço. 

Os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, são compostos pelas seguintes contas:
clientes, investimentos temporários, tributos a recuperar e despesas antecipadas.  

Os adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou

participantes no lucro da companhia, estão classificadas no ativo realizável a longo prazo. Neste caso
não é necessário verificar o prazo de realização, pois está bem claro na legislação que esses
adiantamentos pertencem a esse grupo. 

Os investimentos representam, segundo o art. 179, item III:

“as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não

classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou
da empresa.”

Neste grupo de conta, temos a participação no capital de outras empresas, tais como: sociedades
controladas, coligadas e controladas em conjuntos, sempre com a intenção de caráter permanente. 

Também pertencem a este grupo os imóveis destinados à valorização ou utilizados para renda
(aluguel), bem como os terrenos para utilização futura. 

Importante lembrar que as contas pertencentes a esse grupo não se destinam à manutenção da
empresa, ou seja, não são utilizados para a atividade fim.

______

📝Exemplificando

 Sociedade controlada; controla através da direção das políticas financeiras e operacionais com
a finalidade de ter os benefícios e riscos;
 Sociedade coligada; quando a investidora possui influência significativa (representação no
conselho, participação das políticas da empresa, transações relevantes etc.);
 Sociedade controlada em conjunto: acordo contratual entre dois ou mais empreendedores.

______

O imobilizado representa, segundo o art. 179, item IV: 

“Os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da
companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações
que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens.”
 29

Nesse grupo são classificados todos os bens tangíveis que são utilizados para a manutenção da
empresa, ou seja, para a atividade fim. Temos como exemplo: terrenos, imóveis, veículos, máquinas
e equipamentos, móveis e utensílios, instalações, computadores, construções em andamento. 

Também temos classificados, nesse grupo, os bens alugados e considerados como arrendamento
financeiro, desde que a empresa tenha os benefícios, riscos e controle dos bens. 

A depreciação acumulada também pertence a esse grupo e representa o desgaste dos bens e são
classificadas como redutoras, ou seja, aparecem com o sinal negativo, reduzindo o valor dos bens.

______

📝Exemplificando

Imobilizado 

Imóveis...............................300.000,00 

Veículos................................50.000,00 

Móveis...................................30.000,00 

Depreciação acumulada......(40.000,00) 

Total do imobilizado.............340.000,00

______

O intangível representa, segundo o art. 179, item VI: 

 “Os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou
exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido”.

A diferença do intangível em relação ao imobilizado, é que o intangível não possui existência física,
ou seja, é imaterial, exemplos: marcas, patentes, fundos de comércio, direitos autorais, direitos ao uso
de software. 

A amortização acumulada faz parte desse grupo, segundo Fahl e Marion (2013, p. 241), a
amortização acumilada corresponde:  

“[...] à perda do valor do capital aplicado na aquisição de direitos da propriedade industrial ou

comercial e quaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam
bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado.”

Passivo

O CPC 00, no capítulo 4, item 4.4, diz que: “passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada
de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes
de gerar benefícios econômicos”. 
 30

Vamos citar, como exemplo, um empréstimo realizado pela empresa. Esse empréstimo é uma
obrigação presente e refere-se a eventos passados, ou seja, o momento em que foi realizado o
empréstimo, e cuja liquidação (pagamento) gerará uma saída de recursos. Essa saída gerará
benefícios econômicos, pois a empresa está entregando para terceiros algo que possui valor
econômico. 

De acordo com o art. 180, são considerados como passivo:

“As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não
circulante, serão classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no
passivo não circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no parágrafo
único do art. 179 desta Lei. [...]” 

No passivo circulante e não circulante são classificadas todas as obrigações da empresa com
terceiros. O prazo do vencimento é o que determina a classificação: se as obrigações vencerem no
período de até 360 dias da data do fechamento do balanço, serão classificadas no passivo circulante,
se as obrigações vencerem após 360 dias da data do fechamento do balanço, serão classificadas no
passivo não circulante. Seguem alguns exemplos de passivos: fornecedores, empréstimos e
financiamentos, impostos a recolher, salários a pagar, adiantamento de clientes, outras contas a pagar,
provisões para contingências trabalhistas, cíveis e tributárias. 

Veja a seguir o significado de cada conta: 

 Fornecedores: provenientes da compra de mercadorias, produtos ou serviços a prazo;

 Empréstimo e financiamentos: provenientes de empréstimo e financiamento realizado com

bancos ou financiadoras para diversos fins, como a necessidade de capital de giro,
investimento no ativo não circulante, novos projetos, entre outros;
 Impostos a recolher: são os impostos devidos pela empresa que necessitam ser recolhidos.
São provenientes das vendas das mercadorias ou produtos (COFINS, PIS, ICMS, ISS, IPI), do
lucro da empresa (IRPJ, CSLL), das obrigações trabalhistas (INSS, IR) e de outros impostos
(IPTU); 
 Salários a pagar: relacionado com os funcionários;
 Adiantamento de clientes: provenientes do recebimento antecipado de clientes referente à
entrega futura de bens e/ ou serviços;
 Outras contas a pagar: relacionadas com as operações da empresa, tais como: água, energia
elétrica, telefone, aluguel, combustível, entre outros;
 Provisões de contingências: provenientes dos processos judiciais: trabalhistas, cíveis e
tributários que tenham chance provável de perda por parte da empresa.

______

📝Exemplificando

De acordo com o CPC 00, item 4.17: “A liquidação de uma obrigação presente geralmente implica a
utilização, pela entidade, de recursos incorporados de benefícios econômicos a fim de satisfazer a
demanda da outra parte. A liquidação de uma obrigação presente pode ocorrer de diversas maneiras,
como, por exemplo, por meio de: 

1. pagamento em caixa;
2. transferência de outros ativos;
 31

3. prestação de serviços; 
4. substituição da obrigação por outra;
5. conversão da obrigação em item do patrimônio líquido. 

______

A obrigação pode também ser extinta por outros meios, tais como pela renúncia do credor ou pela
perda dos seus direitos.

Patrimônio líquido

O CPC 00, no capítulo 4, item 4.4, diz que: “patrimônio líquido é o interesse residual nos ativos da
entidade depois de deduzidos todos os seus passivos”. 

O patrimônio líquido é composto pelas seguintes contas: capital social, reserva de capital, ajustes de
avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados.

Vamos verificar o conceito de cada uma das contas do patrimônio líquido, de acordo com o art. 182:

“A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não
realizada. 

1º Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: 

a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão
das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do capital social,
inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias; 

b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; 

2° Será ainda registrado como reserva de capital o resultado da correção monetária do capital
realizado, enquanto não-capitalizado. 
3º Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado
do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições
de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo,
nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários, com
base na competência conferida pelo § 3o do art. 177 desta Lei.  
4º Serão classificados como reservas de lucros as contas constituídas pela apropriação de lucros da
companhia. 
5º As ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como dedução da conta do patrimônio
líquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição.”

O capital social

Como vimos na aula anterior, o capital social é composto pelas contas: capital subscrito
(compromisso firmado) e capital a integralizar (o valor que ainda deve ser entregue à empresa). 
 32

 É importante lembrar que a conta capital a integralizar é uma conta redutora do patrimônio líquido.
O capital social é proveniente dos investimentos realizados pelos sócios ou acionistas na entidade. 

A reserva de capital é constituída pelas seguintes contas: ágio na emissão de ações, alienação de
partes beneficiárias e alienação de bônus de subscrição. De acordo com Niyama e Silva (2011, p. 50)
tem a finalidade de “absorver prejuízos, resgate, reembolso ou compra de ações; incorporar ao capital
social; ou para pagamento de dividendo acumulado de ações preferenciais”. 

Os ajustes de avaliação patrimonial referem-se às contrapartidas de ajustes a valor justo de ativos e

passivos. 

As reservas de lucros correspondem às destinações do lucro do exercício. Temos as seguintes

reservas: reserva legal, reservas estatutárias, reservas para contingências, reserva de incentivos
fiscais, retenção de lucros e lucros a realizar. De acordo com Almeida (2010, p. 34):

“As reservas de lucros são constituídas com o objetivo de atender à lei (legal), ao estatuto
(estatutária) e às determinações dos administradores e acionistas (contingências, incentivos fiscais,
retenção de lucros e lucros a realizar).”

As ações em tesouraria acontecem quando a empresa compra suas próprias ações, com a finalidade
de aumentar os preços, para vender no futuro. É representada como conta redutora do patrimônio
líquido. Prejuízo acumulado refere-se à apuração do resultado do exercício com prejuízo, e os valores
permanecem nesta conta até que o prejuízo seja compensado com lucros ou reservas. Esta conta
também é redutora do patrimônio líquido. 

Conclusão

Bruno recebeu o Balanço Patrimonial da empresa "Rita Brigadeiro Comércio de Alimentos Ltda. -
ME" - ME e percebeu que havia irregularidades na estrutura do Balanço Patrimonial, bem como na
classificação de algumas contas contábeis. Bruno realizou os ajustes necessários e, em seguida,
explicou para a Sra. Rita os conceitos de cada grupo de conta pertencente ao Balanço Patrimonial.

Seguem os ajustes:

Ativo:

A estrutura do ativo estava de acordo com a Lei nº 6.404/76 antes da atualização pelas Leis
11.638/07 e 11.941/09, que era classificada em: ativo circulante, ativo realizável a longo prazo e
ativo permanente (investimento, imobilizado e diferido). Foi necessário ajustar em ativo circulante e
ativo não circulante (ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível);

No ativo circulante existem duas irregularidades. A primeira refere-se à conta “Provisão para
Devedores Duvidosos”. Essa nomenclatura também está desatualizada e agora é chamada de
“Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa”;

A segunda irregularidade refere-se à conta “Duplicatas Descontadas”. Essa conta era considerada
como redutora do ativo, mas de acordo com o CPC 48 – Instrumentos Financeiros, ela deve ser
 33

classificada no passivo. As duplicatas descontadas são títulos a receber de clientes que a empresa
negocia com o banco, como se fosse um adiantamento e/ ou empréstimo. Porém, a empresa não
transfere para o banco os riscos e benefícios e, dessa forma, se o cliente não pagar a fatura na data do
vencimento, o banco cobrará da empresa.

Os investimentos em software não devem estar classificados no grupo diferido. Este grupo foi extinto
e essa conta faz parte do intangível. Importante destacar também que a empresa não está realizando
amortização do software, este registro precisa acontecer no próximo exercício social.

Passivo:

A estrutura do passivo estava de acordo com a Lei nº 6.404/76 antes da atualização pelas Leis
11.638/07 e 11.941/09, que era classificado em: passivo circulante, passivo exigível a longo prazo e
resultado de exercícios futuros e patrimônio líquido. Foi necessário ajustar em passivo circulante,
passivo não circulante e patrimônio líquido;

O grupo de resultado de exercícios futuros foi extinto e, de acordo com a Lei nº 6.404/76 atualizada,
art. 299-B: “O saldo existente no resultado de exercício futuro em 31 de dezembro de 2008 deverá
ser reclassificado para o passivo não circulante em conta representativa de receita diferida”;

A conta lucro ou prejuízo deixou de existir no Balanço Patrimonial. Houve uma separação entre
lucros e prejuízos, mas apenas o prejuízo aparece no Balanço. O lucro deve ser totalmente
distribuído, seja em forma de reservas ou de dividendos. No caso da empresa de brigadeiro, foi
considerado dividendos a pagar.

Segue o Balanço Patrimonial ajustado:

 34

AULA 2

Demostrativo contábil

A demonstração do resultado é um demonstrativo contábil que evidencia o resultado econômico

(lucro ou prejuízo) de uma organização, durante um determinado período, ou seja, durante o
exercício social, que geralmente equivale a um ano. A sua obrigatoriedade consta na Lei nº 6.404/76,
atualizada pelas Leis nº 11.638/07 e nº 11.941/09, no artigo 176, item III. Basicamente, a
demonstração de resultado apresenta o confronto das receitas e ganhos com os custos, despesas e as
perdas de determinado período.  No art. 187 da Lei nº 6.404/76, lei das S.A., é determinada a
utilização do princípio da competência para as contas de resultado. Veja a seguir o art. 187, §1º:

“§ 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: 

1. as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em

moeda; 
2. os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e
rendimentos.”

Mas afinal, o que é princípio da competência? 

O princípio ou regime da competência determina o registro dos fatos contábeis a partir do fato
gerador, independente do pagamento (no caso dos custos e despesas) e recebimento (no caso das
receitas).

______

📝Exemplificando

O princípio da competência verifica o fato gerador, por exemplo: 

1. As vendas de mercadorias serão registradas na contabilidade no momento em que ocorre a

transferência, ou seja, a entrega da mercadoria para seu cliente, independente do recebimento
dessas vendas;
2. As despesas com salários serão registradas na contabilidade no momento em que ocorrer. Ou
seja, se os funcionários da empresa trabalharam no mês de janeiro, mesmo que recebam no
mês de fevereiro, a despesa com salários será reconhecida na contabilidade no mês de janeiro.

______

Outro exemplo importante refere-se ao grupo de contas do balanço patrimonial: despesas do

exercício seguinte ou despesas antecipadas. Vamos supor que determinada empresa tenha adquirido
uma assinatura de jornais e revistas no dia 2 de janeiro por um período de 12 meses, e o pagamento
foi realizado à vista no valor total de R$ 1.200,00. 

Em consonância com o princípio da competência, não é permitido no mês de janeiro registrar uma
despesa no valor de R$ 1.200,00, pois ela ainda não ocorreu. Dessa forma esse valor é registrado na
conta patrimonial do grupo de despesas antecipadas, e será transferida para a despesa mensalmente,
 35

assim que ocorrer o fato. Então, no dia 30 de janeiro, a empresa reconhecerá o valor de R$ 100,00
como despesa do mês de janeiro. E assim, sucessivamente, até completar os doze meses, ou seja, a
data do encerramento do contrato.

______

🔁Assimile

O princípio da competência não verifica a data de pagamento ou recebimento, mas sim o fato
gerador.

Regime de caixa

Já o regime de caixa é oposto ao regime de competência. Esse regime registra as despesas e receitas
de acordo com o pagamento e recebimento, e geralmente esse regime é utilizado na contabilidade
pública, pois de acordo com o site Portal da Contabilidade (s.d., s.p.): “[...] o objetivo principal da
contabilidade governamental é identificar os propósitos e fins para os quais se tenham recebido e
utilizados os recursos, e para manter o controle orçamentário da citada atividade”.  O art. 187 da Lei
nº 6.404/76 Lei das Sociedades Anônimas discrimina as contas que fazem parte desse demonstrativo:

“Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: 

I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; 

II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro
bruto; 

III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e
administrativas, e outras despesas operacionais; 

IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas;              

V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto;

VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na

forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de
empregados, que não se caracterizem como despesa; 

VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social;

1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: 

 as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em

moeda; 
 os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e
rendimentos.

Grupo de conta
 36

Vamos conhecer cada grupo de conta da demonstração de resultado de acordo com a legislação.

Receita bruta de vendas e serviços

Corresponde às vendas de mercadorias (empresas comerciais), vendas de produtos (empresas

industriais) e venda de serviços (empresas prestadoras de serviços).  

Deduções da receita bruta

 Neste grupo temos três contas: devoluções, abatimentos e impostos.

 Devoluções: representam as vendas canceladas e as devoluções das vendas totais ou parciais;

 Abatimentos: referem-se aos descontos das vendas após a entrega das mercadorias, produtos
ou serviços, quando esses bens não estão de acordo com o pedido do cliente, e não aparecem
na nota fiscal. 
 Impostos: referem-se aos tributos sobre a receita bruta, ou seja, o faturamento da empresa. Os
impostos mais comuns são: 

 ICMS – Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços; 

 IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados;
 ISSQN – Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza;
 PIS – Programa de Integração Social;
 COFINS – Contribuição para Financiamento de Seguridade Social.

Receita líquida de vendas e serviços

Refere-se à seguinte equação: receita bruta de vendas e serviços menos deduções da receita bruta. 

Custo das mercadorias e serviços vendidos

Correspondem aos custos relacionados às vendas das mercadorias e têm a seguinte descrição: custo
das mercadorias vendidas (empresas comerciais), custo dos produtos vendidos (empresas industriais)
e custo dos serviços prestados (empresas prestadoras de serviços). 

______

📝Exemplificando

Existem dois tipos de inventários para a apuração dos custos: o inventário periódico e o inventário
permanente. O inventário permanente trabalha com fichas de estoques, enquanto, o inventário
periódico utiliza-se da seguinte equação: 

 CMV = EI + C - EF
 CMV = Custo da Mercadoria Vendida 
 EI = Estoque Inicial
 C = Compras (Compras + Fretes – Devoluções – Abatimentos) 
 EF = Estoque Final 

______
 37

Lucro bruto: 

Corresponde à equação: receita líquida de vendas e serviços menos custos das mercadorias e serviços
vendidos. 

Despesas operacionais: 

Referem-se ao esforço que a empresa faz para o funcionamento e a manutenção da empresa. Elas são
classificadas em: 

 Despesas com vendas: relacionadas à comercialização das mercadorias, produtos ou

serviços. Exemplos: salários e encargos do departamento comercial, comissões sobre vendas,
publicidade e propaganda, promoções, marketing, brindes etc;
 Despesas financeiras deduzidas das receitas financeiras: neste grupo temos uma equação:
despesas financeiras menos receitas financeiras. As despesas financeiras estão relacionadas à
necessidade de capital de giro da empresa e à utilização dos recursos de terceiros, como juros,
impostos e taxas sobre empréstimos e financiamentos, despesas bancárias, juros sobre
pagamento em atraso, descontos concedidos para clientes etc. Já as receitas financeiras estão
relacionadas à utilização dos recursos da empresa por terceiros, como por exemplo
rendimento da aplicação financeira, juros sobre o recebimento em atraso, descontos obtidos
pelos fornecedores etc;
 Despesas gerais e administrativas: estão relacionadas às despesas da administração ou
gestão da empresa. Por exemplo: salários e encargos do pessoal da administração, material de
escritório, material de limpeza, cursos e congressos, depreciação, amortização, energia
elétrica, água, telefone, internet, entre outras;
 Outras despesas operacionais: correspondem a atividades acessórias da empresa. Neste
grupo também há uma equação: outras despesas operacionais menos outras receitas
operacionais. Como outras despesas podemos considerar: prejuízo na equivalência
patrimonial e como outras receitas: lucro na equivalência patrimonial e recebimento de
dividendos.

Lucro ou prejuízo operacional

Também conhecido como resultado operacional. Nesta linha também temos uma equação: lucro
bruto menos despesas operacionais.

Outras despesas

Antes da atualização da legislação era conhecida como Despesas não Operacionais, e são aquelas que
não fazem parte da atividade principal da empresa, exemplo: prejuízo na venda do imobilizado,
investimento ou intangível. 

Outras receitas

Antes da atualização da legislação era conhecida como receitas não operacionais. Tem a mesma
característica das outras despesas, ou seja, são aquelas que não estão relacionadas à atividade
principal da empresa. Como exemplo, temos o lucro na venda do imobilizado, investimento ou
intangível. 
 38

Resultado do exercício antes do imposto sobre a renda e a contribuição social

Aqui também temos uma equação: lucro ou prejuízo operacional menos outras despesas mais outras
receitas.

Provisão para o imposto sobre a renda e contribuição social

Refere-se ao imposto calculado sobre o resultado da entidade, com base no lucro real, presumido ou
arbitrado.

Resultado líquido antes das participações

Constitui através da equação: resultado do exercício antes do imposto de renda e contribuição social
menos provisão para o imposto de renda e contribuição social. 

Participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias

São parcelas de lucros distribuídos a estes usuários, conforme o estatuto da empresa. 

Resultado líquido do exercício

Corresponde ao lucro ou prejuízo apurado no exercício social. É obtido através da equação: resultado
líquido antes das participações menos participações. 

Lucro ou prejuízo por ação  

É obtido por meio da seguinte equação: resultado líquido do exercício dividido pelo número de ações
da empresa que esteja em circulação.

_____

🔁Assimile

Você sabia que o lucro apurado na DRE é transferido para o balanço patrimonial? Ele é transferido
para as reservas no grupo do patrimônio líquido e para o passivo circulante como dividendos a pagar.
E se o resultado for prejuízo, ela será transferido para a conta prejuízos acumulados no patrimônio
líquido.

Atualização da Lei das S.A.

Segue o modelo de apresentação da DRE, conforme a Lei nº 6.404/76 atualizada pela Lei nº
11.638/07 e Lei nº 11.941/09.

Apresentação da demonstração de resultado do exercício – Lei das S.A. Fonte: elaborada pela autora.
 39

*** Lucro líquido por ação é composto da seguinte equação: lucro líquido dividido pelo número de
ações da empresa que esteja em circulação.

A atualização da Lei das S.A. trouxe poucas modificações na estrutura da demonstração de resultado.
Uma das mudanças foi na nomenclatura das contas “receitas e despesas não operacionais” para
“outras receitas e outras despesas”, como citado anteriormente. E a outra mudança refere-se à
inclusão da nomenclatura “partes beneficiárias” no campo das participações. 

Importante destacar que o CPC 26 (R1) – Apresentação das demonstrações contábeis traz um modelo
de demonstração do resultado com algumas diferenças em relação a Lei das Sociedades Anônimas.
Uma das diferenças é em relação ao nome da demonstração, o CPC substituiu o termo “exercício”
por “período”. Veja o modelo da Demonstração do resultado do período no Quadro. 
 40

De acordo com Santos et al. (2011), as principais diferenças entre as demonstrações de resultado pela
Lei das S.A. e pelo CPC são:

 Na legislação é apresentada a receita bruta, suas deduções e a receita líquida separadamente,

enquanto no CPC são apresentados todos esses itens numa única linha;
 Na legislação é apresentado o resultado financeiro líquido (despesas menos receitas),
enquanto no CPC é apresentado separadamente, uma linha para a despesa financeira e uma
linha para a receita financeira; 
 Na legislação o resultado (lucro ou prejuízo) da equivalência patrimonial é apresentado no
grupo de “Outras despesas ou Receitas operacionais”, enquanto no CPC é apresentado
separadamente;
  Na legislação, aparece o termo “resultado operacional”, enquanto no CPC não aparece esse
termo;
 Na legislação as despesas e receitas financeiras fazem parte das despesas operacionais,
enquanto no CPC, há um grupo específico;
 Na legislação as participações no lucro são destacadas, enquanto no CPC as participações
estão inclusas nas despesas administrativas, de vendas ou financeiras de acordo com sua
natureza;
 Na legislação o resultado das operações descontinuadas está acoplado com as operações
continuadas, enquanto no CPC há a separação das operações continuadas e descontinuadas.

______

🔁Assimile

De acordo com o CPC 31, item 32: “Uma operação descontinuada é um componente da entidade que
foi baixado ou está classificado como mantido para venda e:

1. representa uma importante linha separada de negócios ou área geográfica de operações;

2. é parte integrante de um único plano coordenado para venda de uma importante linha
separada de negócios ou área geográfica de operações;
3. é uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo da revenda”.

Despesas e receitas segundo o CPC

O CPC 00, item 4.25, item a, define as receitas como:

“[...] são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da entrada de
recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do
patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com a contribuição dos detentores dos
instrumentos patrimoniais.”

Analisando essa definição, percebemos que as receitas aumentam o ativo, quando, por exemplo,
efetua uma venda, aumentando o caixa ou a conta de clientes. Também diminui um passivo, quando,
por exemplo, a empresa paga uma duplicata com desconto, pois esse desconto é considerado uma
receita.

O CPC 30 (R1), no item 9, determina que as receitas devem ser avaliadas pelo valor justo das
contraprestações recebidas ou a receber. E nesse mesmo pronunciamento, Apêndice A, item 8,
 41

descreve que no caso das vendas a prazo realizada em prestações, devem ser analisadas a necessidade
de avaliar as receitas pelo valor presente.

______

💭Reflita

Valor justo tem o mesmo significado de valor de mercado?

______

O CPC 00, item 4.25, item b, define as despesas como:  

“[...] decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da saída de
recursos ou da redução de ativos ou assunção de passivos, que resultam em decréscimo do
patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com distribuições aos detentores dos instrumentos
patrimoniais.”   

Ao verificar esta definição, percebemos que as despesas reduzem o ativo, por exemplo, quando
registra a depreciação do período, já que a depreciação acumulada é uma conta redutora do ativo. E
aumenta o passivo, quando registra as obrigações com terceiros, tais como: salários, fornecedores,
tributos etc.

Conclusão

Bruno recebeu a demonstração de resultado da empresa Rita Brigadeiro Comércio de Alimentos

Ltda. – ME e verificou que, assim como o Balanço Patrimonial, a DRE também apresentava
irregularidades. Bruno realizou os ajustes de acordo com a legislação das Sociedades Anônimas e em
seguida explicou para a Sra. Rita a finalidade da DRE, que é demonstrar o resultado econômico da
empresa e através desse resultado é possível planejar e simular receitas, custos, despesas e
principalmente o resultado. Bruno explicou para a Sra. Rita o conceito e a classificação de cada
conta. 

Seguem os ajustes: 

A conta referente às receitas financeiras foram classificadas no grupo de receitas brutas e, dessa
forma, prejudicou os seguintes resultados: receita bruta, receita líquida, resultado bruto e despesas
operacionais. A correta classificação das receitas financeiras é no grupo de despesas operacionais. 

Segue a DRE ajustada.

Rita Brigadeiro Comércio de Alimentos Ltda. ME

Demonstrativo de Resultado  em 31/12/2018 e 31/12/2019

 42

Demonstração do resultado da empresa Rita Brigadeiro Comércio de Alimentos Ltda. – ME.

Fonte: elaborada pela autora.

Observe que as linhas destacadas em vermelho foram as linhas que sofreram alteração.

AULA 03

Contas

Para conhecer o plano de contas é necessário compreender o significado da palavra “contas”.

Podemos definir contas como elementos patrimoniais e de resultado, utilizados na contabilidade. As
contas patrimoniais são as contas relacionadas ao Balanço Patrimonial, ou seja, são os elementos dos
bens, direitos, obrigações e situação líquida da empresa. De uma forma mais simplificada, são os
elementos do ativo, passivo e patrimônio líquido. As contas de resultado, por sua vez, representam as
contas vinculadas à Demonstração de Resultado, ou seja, as receitas, custos e despesas.

______

🔁Assimile

Contas Patrimoniais = Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido 

Contas de Resultado = Receitas, Custos e Despesas 

______
 43

As contas patrimoniais carregam seus saldos de um período para outro. Por exemplo, se no dia 31
de dezembro, a conta caixa apresentar um saldo final de R$ 10.000,00, esse saldo passará para o
exercício seguinte como saldo inicial da conta caixa no valor de R$ 10.000,00. 

Já as contas de resultado são diferentes: elas determinam a movimentação do resultado da empresa

durante um período, que é o exercício social – geralmente inicia no dia 1º de janeiro e termina no dia
31 de dezembro, de acordo com o Código Civil.

O saldo inicial das contas de resultado sempre será zero. Durante o ano, ocorre o registro dos fatos
contábeis e, no dia 31 de dezembro, o saldo final é transferido para uma conta de apuração de
resultado, e saldo final será zerado. Portanto, as contas de resultado não carregam saldo para o
exercício seguinte. Abordaremos esse assunto com mais detalhes na Unidade 3.

______

💭Reflita

Que tipo de empresa possui um exercício social diferente da data prevista no ano civil (1º de janeiro a
31 de dezembro)?

O Plano de contas

Agora que compreendemos o significado de contas, chegou o momento de conhecermos o plano de

contas.  

De acordo com Fahl et al. (2008, p. 60): “Plano de contas é uma relação lógica e ordenada das contas
patrimoniais e de resultado utilizadas pela entidade” Ribeiro (2010, p.36) define que  “plano de
contas é um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplinam as tarefas do setor de
contabilidade, objetivando a uniformização dos registros contábeis”. 

Já Padoveze (2004, p. 71) afirma que:

“É chamado Plano de Contas o conjunto de contas criado pelo contador para atender às necessidades
de registro dos fatos administrativos, de forma a possibilitar a construção dos principais relatórios
contábeis e atender a todos os usuários da informação contábil.”

A finalidade do plano de contas é permitir o registro dos fatos contábeis de forma uniforme,
garantindo a credibilidade dos relatórios contábeis, sempre de acordo com a legislação. Cada
entidade tem a responsabilidade de elaborar o seu plano de contas, verificando as suas
particularidades. Determinados ramos de atividades, como por exemplo as instituições financeiras,
seguros e planos de saúde, têm a obrigatoriedade de seguir a estrutura das instituições que as
regulamentam.

______

🔁Assimile

 COSIF – Plano Contábil das Instituições do Sistema Financeiro Nacional: regula as

instituições financeiras; 
 44

 SUSEP – Superintendência de Seguros Privados: regula as empresas de seguros;

 ANS – Agência Nacional de Saúde Suplementar: regula as empresas de planos de saúde.

Elaboração do plano de contas

As empresas comerciais, industriais e prestadoras de serviços devem consultar a Lei das S.A., os
pronunciamentos contábeis e as normas brasileiras de contabilidade para a elaboração do plano de
contas. Para a construção de um plano de contas é necessário seguir alguns passos: 

1. Verificar quais serão as contas contábeis que serão utilizadas pela empresa;
2. Todas as contas contábeis devem ter uma nomenclatura e um código numérico;
3. A classificação das contas deve estar de acordo com a Lei das S.A., ou seja, primeiro são
consideradas as contas patrimoniais e depois as contas de resultado. Exemplo: 

                a) Ativo;

                b) Passivo;

                c) Receitas;

                d) Custos;

                e) Despesas.

4. A partir dessa determinação dos números com os grupos das contas contábeis, inicia-se o processo
de codificação de  cada conta.

Veja o exemplo simplificado da estrutura do plano de contas das contas patrimoniais:

 45

Observe que, para criar uma conta contábil, é necessário analisar o grupo e subgrupo ao qual a conta
pertence, para depois criar o código numérico da conta. Vamos tomar como exemplo a criação da
conta caixa. 

A conta caixa faz parte de qual grupo? Conta patrimonial ou conta de resultado? A conta caixa é uma
conta patrimonial e pertence ao ativo. Dentro do ativo, ela pertence ao ativo circulante e, dentro do
ativo circulante, ela pertence ao subgrupo disponível. Verifique a seguir:

1. Ativo;

       1.1  Ativo Circulante;

       1.1.1 Disponível

Então criaremos a conta caixa na sequência do código 1.1.1. É importante destacar que a quantidade
de dígitos numéricos que a empresa utilizará para as contas contábeis dependerá das suas
necessidades. Existem empresas que preferem mais detalhes, assim utilizarão mais dígitos, outras
preferem a simplicidade, portanto utilizarão menos dígitos.  

______

📝Exemplificando

Uma empresa poderia criar a conta caixa com o código numérico 1.1.1.1, enquanto outra, poderia
utilizar mais dígitos e criar a conta 1.1.1.01, ou 1.1.1.001 ou até mesmo 1.1.1.0001.  

Códigos de contas

Não há um padrão quanto a quantidade de dígitos para cada código da conta contábil. Existe sim um
padrão, mas ele se refere à estrutura das contas conforme nossa legislação. 

E por que criar essa codificação? 

Atualmente, a maioria das empresas utilizam os sistemas de informações para os registros dos fatos
contábeis. Esses sistemas utilizam os códigos das contas para os registros, dispensando o registro
pela nomenclatura. Quando o contador realizar o registro dos fatos contábeis, ele escolherá o código
da conta para o lançamento contábil, e assim que fizer a escolha, o sistema mostrará a nomenclatura
da conta. 

Veja a seguir a imagem de um registro contábil num determinado sistema de informação contábil.
 46

R
egistro contábil no sistema de informação contábil. Fonte:
<http://netspeed.com.br/sistema-contabil>. Acesso em: 13 maio 2020.

Note que os registros dos fatos contábeis estão presentes nas colunas: Débito e Crédito através dos
códigos das contas contábeis. Um fator muito importante refere-se à identificação da conta que
receberá os lançamentos, ou seja, os registros contábeis. Apenas nas contas analíticas são permitidos
os registros dos fatos. As contas sintéticas representadas pelos grupos e subgrupos, têm a função de
soma e totalização das contas analíticas. Veja o exemplo a seguir.

C
ontas sintéticas e analítica. Fonte: elaborado pela autora.
 47

As contas que estão em negrito, conforme a figura, são as contas que recebem lançamentos contábeis.
As contas sintéticas totalizam os valores das contas analíticas. Veja outro exemplo com valores.

C
ontas sintéticas e analíticas com valores. Fonte: elaborado pela autora.
Percebemos que a conta Caixa, representada pelo código 1.1.1.1, totaliza R$ 35.000,00, sendo a soma
das contas: Caixa Matriz e Caixa Filial. Já a conta Bancos, representada pelo código 1.1.1.2 totaliza o
valor de R$ 100.000,00, sendo a soma do Banco Estrela, Banco Sol e Banco Lua. O subgrupo
Disponível, representado pelo código 1.1.1, é exatamente a soma da conta Caixa – 1.1.1.1 - R$
35.000,00 mais a conta Bancos – 1.1.1.2 – R$ 100.000,00.

Não preenchemos o Ativo circulante e Ativo, pois não temos todas as informações das outras contas
pertencentes ao Balanço Patrimonial. Outro ponto importante refere-se à flexibilidade do plano de
contas. É permitido incluir contas no plano de contas, conforme a necessidade da empresa. Também
é permitido excluir contas que nunca foram utilizadas. Só é preciso atenção para que essas mudanças
não se tornem rotineiras, pois não podemos esquecer a característica contábil da comparabilidade.
Lembre-se de que o plano de contas é a base para as demonstrações contábeis.

Conclusão

Bruno teve como desafio, analisar o plano de contas da empresa da Sra. Rita. Como ele já analisou e
ajustou o Balanço Patrimonial e a Demonstração de Resultado, ele iniciou a análise do plano de
contas revendo justamente os grupos de contas que estavam classificados de forma incorreta nos
demonstrativos. Ele separou a análise por grupos de contas. 

Ativo: 

 A conta de duplicatas descontadas com o código: 1.1.2.03 foi desativada, pois essa conta
pertence atualmente ao passivo, de acordo com o CPC 38; 
 48

 Foi alterado o nome da conta “Provisão para Devedores Duvidosos” para “Provisão para
Crédito de Liquidação Duvidosa”;
 O código 1.2, denominado “Ativo Realizável a Longo Prazo”, foi alterado para “Ativo não
Circulante”, de acordo com a atualização da Lei das S.A.;
  Foram criados os seguintes códigos: 1.2.1 – Ativo Realizável a Longo Prazo, 1.2.2 –
Investimento, 1.2.3 – Imobilizado e 1.2.4 – Intangível;
 Criada a conta Amortização Acumulada 1.2.4.11;
 As contas pertencentes ao grupo 1.3 foram desativadas e transferidas para seus novos grupos
(imobilizado e intangível). 

Passivo:

 No grupo 2.1 foi criada a conta para Duplicatas Descontadas, com o código 2.1.4.02;
 O grupo 2.2 teve sua nomenclatura alterada para Passivo não Circulante.

Receitas:

 A conta Receitas financeiras com o código 3.1.1.02 foi transferida para outro grupo;

 Foram criados novos grupos para a receita referente a:

 3.3 – Receitas financeiras;
 3.4 – Outras Receitas.

Despesas:

 Criada a conta Despesas com Amortização – 5.1.1.13;

  Foram criadas novas contas no grupo 5.2 (despesas com vendas) referente ao salário e
encargos;

 Foi criado novo grupos para a despesa referente a: 

  5.5 – Outras Despesas.

Segue o novo plano de contas:

49
 50

P
lano de contas atualizado – Rita Brigadeiro Comércio de Alimentos Ltda. Me. Fonte:
elaborado pela autora.
 51

AULA 04

Classificação do ativo

Renata cursava Administração na faculdade Pátria Amada, e sua professora de contabilidade básica
passou um exercício valendo ponto na média. A atividade é sobre a classificação de ativos de uma
empresa no ramo químico chamada Empresa ABC Química Ltda. Você precisará classificar as contas
de acordo com os grupos do ativo pertencentes ao Balanço Patrimonial. Está preparado? Então mãos
à obra!

Relação das contas do ativo da empresa ABC Química Ltda.Fonte: elaborada pela autora.

Qual é o valor do ativo circulante e ativo não circulante (realizável a longo prazo, investimento,
imobilizado e intangível)?

Classificação de ativo- resolução

Segue a resolução:
52
 53

Demonstração de resultado da empresa Botequim Ltda

O proprietário da empresa Botequim Ltda. está com dificuldade de encontrar o resultado bruto e
líquido de sua empresa. Seu contador não lhe entregou a DRE, apenas a relação das contas
Resultado.  

Relação das contas de resultado – Botequim Ltda. Fonte: elaborada pela autora.
Por meio dessa relação de contas, elabore a DRE da empresa Botequim Ltda.

Demonstrativo de resultado da empresa Botequim LTDA - resolução

Segue a DRE:

DRE da empresa Botequim Ltda. Fonte: elaborada pela autora.

 54

Importante destacar que se a empresa apresentar prejuízo, não será necessário calcular o imposto de
renda e a contribuição social. A empresa apresentou um resultado bruto de R$ 65.300,00 e um
resultado líquido de (R$17.300,00), ou seja, um prejuízo. 

Identificação das contas

Uma determinada empresa está criando seu plano de contas para o registro dos fatos contábeis. Ela já
criou o ativo, passivo, patrimônio líquido e receitas, e agora precisa classificar as despesas de acordo
com os seus grupos. Segue a relação das contas de despesas:

R
elação de contas de despesas Fonte: elaborado pela autora.

Identificação das contas - resolução

Para classificar as despesas é necessário conhecer o conceito de cada grupo de contas. Sabemos que
as despesas são classificadas em cinco grupos: administrativas, vendas, financeiras, outras despesas
operacionais e outras despesas. Segue a relação de contas classificadas.
 55

C
lassificação de contas de despesas. Fonte: elaborado pela autora.
 56

UNIDADE 3 - Método das partidas dobradas

AULA 01

Introdução da unidade

Olá, estudante! Boas vindas a mais uma unidade de ensino.

Nesta unidade, aprenderemos sobre o método das partidas dobradas, esse método foi publicado pela
primeira vez em 1494, pelo Frei Luca Pacioli na Itália na obra: Summa de Arithmetica, Geometria,
Proportioni et Proportionalità e refere-se aos débitos e créditos, ou seja, para cada débito há um
crédito de igual valor.

Esse método é conhecido mundialmente e aplicado na contabilidade até os dias atuais, todos os
registros contábeis são realizados de acordo com esse método. O registro dos fatos contábeis é o
início do processo contábil, após o registro, há uma sequência de processos para chegar nos
demonstrativos contábeis. Após o registro, temos o Razonete, o Balancete, a Apuração do Resultado,
a Demonstração do Resultado e o Balanço Patrimonial. 

Todo esse processo será visto nesta unidade, e também apresentaremos os livros contábeis existentes
e o controle de estoques, seus métodos e sua contabilização.   

Para aprendermos todo esse conteúdo, vamos utilizar a situação problema que envolve esse assunto:

Luciana é uma jovem apaixonada por bijuterias, essa paixão cresceu devido ao acompanhamento da
fabricação de bijuterias da sua amiga Vera, que produzia lindas e sofisticadas peças. Luciana levava
as bijuterias para seu trabalho para ajudar Vera nas suas vendas. As bijuterias fizeram tanto sucesso,
que Luciana passou a receber encomendas, foi quando percebeu que poderia abandonar o seu
emprego e abrir o seu próprio negócio de vendas de bijuterias.

Luciana queria abrir uma empresa e trabalhar de acordo com a lei, e então procurou um contador, que
a orientou sobre a abertura de empresas, os tipos de empresa e a melhor opção para os seus negócios.
Com a ajuda do contador, o sr. Mauro, Luciana optou por ser uma microempreendedora individual –
MEI. Para se enquadrar nesta categoria, a empresa precisa ter Receita Bruta Anual de até R$
60.000,00 e pode ter um único empregado.

Agora, Luciana iniciará as atividades como microempreendedora e cuidará de sua empresa, e o sr.
Mauro acompanhará Luciana nas atividades contábeis. Luciana quer entender como funciona a
contabilidade dentro de uma empresa, pois como dona de um negócio, precisa ter entendimento para
futuras tomadas de decisão. Que tal ajudar o sr. Mauro e a Luciana?

Introdução da aula

Qual o foco da aula?

 57

Nesta aula vamos estudar a estrutura contábil e suas ramificações. 

Objetivos gerais de aprendizagem:

Ao longo desta aula, você irá:

 Compreender as ações de crédito e débito;

 Aprender sobre os registros dos fatos contábeis;
 Analisar exemplos práticos. 

Situação-problema

Luciana resolveu abrir uma microempresa para vender bijuterias, e contratou o sr. Mauro como seu
contador, este, por sua vez, fez todo o processo de abertura da empresa, Luciana colocou o nome
fantasia da empresa de “Biju Bella”, e investiu R$ 5.000,00, esse valor é considerado o seu capital
social, e a composição desse valor é: R$ 1.500,00 em um computador, R$ 500,00 em dinheiro e R$
3.000,00 em móveis. Luciana alugou uma sala comercial e pagará o valor de R$ 600,00 de aluguel
mensal com vencimento para o dia 10. E agora, como Luciana registrará esses fatos na contabilidade?
Vamos ajudar Luciana a registrar todas as suas atividades neste primeiro mês de empresa? E que tal
elaborarmos o Balancete de Verificação? Segue os fatos ocorridos no mês de dezembro de 2016, ou
seja, mês da abertura da empresa.
58
 59

Crédito e débito

O método das partidas dobradas é um método de registro dos fatos contábeis por meio dos
lançamentos a débito e a crédito, esse método foi divulgado em 1494 pelo frei Luca Pacioli, na Itália,
e consiste na seguinte regra: para cada débito há um crédito de igual valor. 

Muitas pessoas pensam que débito está relacionado a algo desfavorável, enquanto o crédito a algo
favorável, mas não é este o conceito de débito e crédito na contabilidade, na verdade, é uma regra
contábil relacionada aos registros dos fatos das contas patrimoniais e de resultado.
 60

Este método afirma que sempre haverá uma contrapartida num registro contábil, por exemplo, se uma
empresa compra mercadorias a prazo, no momento do registro do fato contábil, temos duas contas
envolvidas, a conta de estoque de mercadorias pela aquisição das mercadorias, e em contrapartida,
temos a conta de fornecedores, relacionada a compra a prazo, portanto, uma obrigação da empresa.

Quando falamos em registro dos fatos contábeis, estamos falando de escrituração contábil. Conforme
Souza (2012, p. 39):

“A escrituração contábil é a técnica contábil que tem por objetivo o registro de todos os fatos
contábeis que alteram de forma qualitativa ou quantitativa o patrimônio, sendo que esses registros são
expostos através das demonstrações contábeis.”.  

Através desse método, os registros contábeis são realizados no livro Diário e posteriormente no livro
Razão. 

Existe uma regra contábil para realizar os lançamentos ou registros dos fatos contábeis. Iniciaremos
pela regra patrimonial, nesses registros apenas as contas patrimoniais estão envolvidas.

______

🔁Assimile

Para utilizar o método das partidas dobradas, é importante saber a diferença das contas patrimoniais e
as contas de resultado.

R
egra Patrimonial. Fonte: elaborada pela autora.
 61

Registro dos fatos contábeis: 1

Para apresentarmos o registro dos fatos contábeis, vamos citar como exemplo uma empresa industrial
que fabrica calças jeans, chamada “Jeans Total” A empresa Jeans Total iniciou suas atividades no dia
10 de abril de 2017, e teve seu capital no valor de R$ 750.000,00, constituído pelos seguintes
elementos:

Dinheiro: 50.000,00. 

Imóvel: 500.000,00. 

Máquinas: 200.000,00.

Para realizar esse primeiro registro, é fundamental seguir alguns passos. 

O primeiro passo é identificar as contas envolvidas no fato contábil, veja a seguir: 

 Dinheiro (Caixa) = Ativo;

 Imóvel = Ativo;
 Máquinas = Ativo; 
 Capital Social = Patrimônio Líquido.

O segundo passo é verificar se ocorreu o aumento ou diminuição das contas. Neste primeiro registro,
ocorreu aumento em todas as contas, pois a empresa não existia e passou a existir. 

 Dinheiro (Caixa) = Aumento (entrada de dinheiro) ;

 Imóvel = Aumento (entrada de um imóvel);
 Máquinas = Aumento (entrada de máquinas);
 Capital Social = Aumento (constituição do capital). 

O terceiro passo consiste em verificar a regra patrimonial, então, vamos olhar a figura 3.1. 

 Dinheiro (Caixa):  Aumento de Ativo = Débito;

 Imóvel:  Aumento de Ativo = Débito;
 Máquinas: Aumento de Ativo = Débito ;
 Capital Social: Aumento de Patrimônio Líquido = Crédito. 

O quarto passo refere-se ao registro do fato. Para facilitar, vamos denominar a letra D de débito e a
letra C de crédito.
 62

Registro do fato
1. Fonte: elaborada pela autora.
Perceba que a soma dos débitos é igual à soma dos créditos. Se somarmos a conta: caixa, imóvel e
máquina, temos o valor de R$ 750.000,00, que é exatamente o valor do crédito, dessa forma,
confirmamos o método das partidas dobradas, que afirma que todo débito tem que ser igual ao
crédito. 

Registro dos fatos contábeis: 2

Vamos verificar o registro do próximo fato ocorrido na empresa Jeans Total

A empresa adquiriu matéria-prima para a confecção das calças jeans, no valor de R$ 200.000,00 do
fornecedor “Só Jeans” e pagará R$ 20.000,00 à vista e o restante no prazo de 90 dias.  

O primeiro passo é identificar as contas e a classificação:

 Estoque de matéria-prima = ativo;

 Caixa = ativo;
 Fornecedores = Passivo

O segundo passo é verificar se houve aumento ou diminuição dessas contas: 

 Estoque de matéria-prima = Aumento (entrada da mercadoria);

 Caixa = Diminuição (saída do dinheiro);
 Fornecedores = Aumento (gerou uma obrigação)

No terceiro passo é necessário visitar a Figura de “ Regra Patrimonial”

Estoque de matéria-prima: 

 Aumento = Débito 
 Caixa: Diminuição = Crédito 
 Fornecedores: Aumento = Crédito

O quarto passo refere-se ao registro do fato.

 63

R
egistro do Fato 2. Fonte: elaborada pela autora.
🔁Assimile

Observe que, na contabilidade, os lançamentos sempre se iniciam com o registro das contas em
débito, para depois registrar as contas em crédito.

Registro dos fatos contábeis: 3

O próximo fato ocorrido, na empresa, refere-se ao depósito efetuado em conta corrente no Banco
Apolo S/A, em dinheiro, no valor de R$ 20.000,00.

O primeiro passo é identificar as contas e a classificação.

 Banco = Ativo
 Caixa = Ativo

O segundo passo é verificar se houve aumento ou diminuição dessas contas. 

 Banco = Aumento (entrada do dinheiro no banco) 

 Caixa = Diminuição (saída do dinheiro)

No terceiro passo, é necessário visitar Figura de “ Regra Patrimonial”

Banco: Aumento = Débito 

Caixa: Diminuição = Crédito

O quarto passo refere-se ao registro do fato.

 64

R
egistro do Fato 3. Fonte: elaborada pela autora.

Registro dos fatos contábeis: 4

Agora, vamos envolver as contas de resultado nos registros dos fatos contábeis da empresa Jeans
Total. Para isso, é necessário conhecermos a regra contábil das contas de resultado.

R
egra de resultado.Fonte: elaborada pela autora.

A empresa teve despesas de publicidade e propaganda para divulgação da sua marca, e pagou a
quantia de R$ 5.000,00 no cartão de débito para a empresa “PP Comunicação Ltda.”.

O primeiro passo é identificar as contas e a classificação. 

 Publicidade e Propaganda = Despesa 

 Banco = Ativo

O segundo passo é verificar se houve aumento ou diminuição dessas contas. 

 Publicidade e Propaganda = Aumento (constituição de uma despesa)

 Banco = Diminuição (saída do dinheiro na conta corrente).

No terceiro passo, é necessário visitar Figura de “ Regra Patrimonial”.

 Publicidade e Propaganda: Aumento = Débito;

 65

 Banco: Diminuição = Crédito

O quarto passo refere-se ao registro do fato.

R
egistro do Fato 4.Fonte: elaborado pela autora

Registro dos fatos contábeis: 5

O quinto fato, refere-se à venda das mercadorias (calças jeans) para o cliente “Cia do Jeans”. Vamos
supor que o total da matéria prima adquirida, R$ 60.000,00, foi utilizada para a fabricação desse lote,
e a venda foi realizada pelo valor de R$ 150.000,00, sendo recebido R$ 30.000,00 à vista em conta
corrente e o restante a prazo para recebimento em 90 dias. 

Neste exemplo, temos dois registros, um refere-se à baixa no estoque e o reconhecimento do custo
pela venda da mercadoria e o outro refere-se à venda e à forma de recebimento.

O primeiro passo é identificar as contas e a classificação

Reconhecimento do Custo e baixa do estoque 

 Custo do Produto Vendido = Custo

 Estoque de Matéria-Prima = Ativo

Venda da mercadoria

 Receita de Vendas = Receita 

 Banco = Ativo 
 Clientes = Ativo

O segundo passo é verificar se houve aumento ou diminuição dessas contas.

Reconhecimento do Custo e baixa do estoque 

 Custo do Produto Vendido = Custo (aumento pelo reconhecimento do custo)

 Estoque de Matéria-Prima = Ativo (diminuição pela saída do estoque)

Venda da mercadoria

 Receita de Vendas = Receita (aumento pelo reconhecimento da receita);

 66

 Banco = Ativo (aumento pelo recebimento da venda)

 Clientes = Ativo (aumento pelo reconhecimento do direito de receber a prazo)

No terceiro passo, é necessário visitar Figura de “ Regra Patrimonial”.

Reconhecimento do Custo e baixa do estoque

 Custo do Produto Vendido: Aumento = Débito

 Estoque de Matéria-prima: Diminuição = Crédito

Venda da mercadoria

 Receita de Vendas: Aumento = Crédito

 Banco: Aumento = Débito
 Clientes: Aumento = Débito

O quarto passo refere-se ao registro do fato.

Registro do Fato 5. Fonte: elaborado pela autora

R
egistro do Fato 5. Fonte: elaborado pela autora.

Obs.: Importante destacar que para o cálculo do CPV (Custo do Produto Vendido) há mais contas
envolvidas, tais como: mão de obra, custos indiretos, entre outros; mas esse assunto será abordado
em outra disciplina. Neste exemplo, estamos utilizando apenas a conta de estoque de matéria-prima. 

Após o registro dos fatos contábeis, também conhecidos como lançamentos contábeis, é necessário
conhecer os razonetes.
 67

Os razonetes

Os razonetes representam cada conta contábil graficamente no formato “T”, ele demonstra toda a
movimentação da conta contábil num determinado período, além de mostrar seu saldo inicial e seu
saldo final.

Razonete. Fonte: autora.

A elaboração dos razonetes sucede os registros contábeis.

Segue a figura representativa do razonete

R
epresentação do Razonete. Fonte: elaborada pela autora.

Vamos tomar como base todos os fatos contábeis ocorridos na empresa “Jeans Total” e transcrever
esses registros para os razonetes. 

Lembre-se de que cada conta contábil deverá ter seu próprio razonete. Também identificaremos cada
registro contábil com o número do fato contábil. 

Para realizar a transcrição nos razonetes, é necessário verificar todos os registros, temos que olhar as
contas que receberam valores em débito, como aquelas que receberam valores em crédito.

______

📝Exemplificando

Vamos iniciar exemplificando o fato número 1, ocorrido na empresa Jeans Total Ltda: 

Razonete do fato 1.
 68

R
azonete do fato 1. Fonte: elaborada pela autora.

Observe que cada conta contábil recebeu o lançamento em débito ou em crédito, conforme o registro
dos fatos, portanto, o razonete é a cópia fiel dos lançamentos. 

Veja como ficou a inserção de todos os fatos contábeis da empresa “Jeans Total” nos razonetes:

R
azonete dos fatos contábeis. Fonte: elaborado pela autora.

Após a transcrição de todos os fatos contábeis no razonete, é necessário apurar o saldo final de cada
conta contábil. 

Vamos exemplificar utilizando a conta Caixa.

 69

R
azonete da conta Caixa. Fonte: elaborado pela autora.

Percebemos que a conta caixa, possui um registro a débito no valor de R$ 50.000,00 e dois registros
em crédito que totalizam R$ 40.000,00. Neste momento, é necessário realizar essa totalização e
apurar o saldo. Importante destacar que o saldo permanecerá do lado (débito ou crédito) que for
maior. 

Neste caso R$ 50.000,00 a débito é maior que R$ 40.000,00 a crédito, portanto o saldo de R$
10.000,00 ficará no lado do débito, ou seja, um saldo devedor.

R
azonete da conta Caixa com saldo final. Fonte: elaborada pela autora.
Obs.: SF = Saldo Final. 

Agora, vamos apurar o saldo de todos os razonetes.

 70

R
azonete das contas contábeis com saldo final. Fonte: elaborado pela autora.

O balancete

Para dar sequência ao processo contábil, vamos conhecer agora o Balancete, que tem como finalidade
verificar se os saldos das contas contábeis (débitos e créditos) estão iguais. 

Vamos conhecer o Balancete de Verificação da empresa “Jeans Total”.

B
alancete de Verificação. Fonte: elaborado pela autora.
 71

Como falamos anteriormente, os saldos devedores e credores precisam estar iguais, e, assim,
confirmamos através do resultado deste balancete. Se o Balancete não apresentar saldos devedores e
credores idênticos, significa que houve algum erro no momento do registro dos fatos contábeis. 

Uma das formas de verificar se os saldos finais do balancete estão corretos, é a aplicação da seguinte
regra: 

 Todas as contas do ativo, exceto as contas redutoras, deverão ter seu saldo final a débito;
 Todas as contas do passivo e patrimônio líquido, exceto as contas redutoras, deverão ter seu
saldo a crédito;
 Todas as contas de receitas, exceto as contas redutoras, deverão ter seu saldo a crédito;
 Todas as contas de despesas e custos, exceto as contas redutoras, deverão ter seu saldo a
débito.

______

💭Reflita

Será que existem erros de escrituração que o Balancete de Verificação não detecta?

______

Comentamos no início desta aula sobre o Livro Diário e o Livro Razão. O livro Diário é um livro
obrigatório para todos os tipos de empresa, e os fatos contábeis são registrados de acordo com a
ordem cronológica de dia, mês e ano. Já o livro Razão é um livro obrigatório apenas para as
entidades que declaram o imposto de renda com base no lucro real, ele também registra os fatos
contábeis, e a sua demonstração é por conta contábil individualizada.   

______

💭Reflita

Existem outros livros de escrituração, além do Livro Diário e Livro Razão?

______

Atualmente temos o Sistema Público de Escrituração Digital (SPED), que foi implementado em 2009
e realiza a escrituração digital, deixando para trás o recebimento dos livros contábeis em papel pela
Receita Federal. O objetivo do SPED, conforme Falh e Marion (2013, p. 157):

“[...] é modernizar a atual sistemática do cumprimento das obrigações acessórias e utiliza-se da

certificação digital para garantir a validade jurídica dos documentos eletrônicos, estabelecendo,
assim, um novo tipo de relacionamento baseado na transparência mútua entre contribuintes e
Governo.”

Conclusão

Segue a composição dos registros contábeis da empresa Biju Bella.

 72

L
ançamentos Contábeis – Biju Bella. Fonte: elaborado pela autora.
 73

Importante lembrar que os fatos número: 2 e 13 precisam de registros no dia 31/12, conforme o
princípio da competência. 

O fato número 2 refere-se à apropriação da despesa de seguro do mês de dezembro, o seguro foi
contratado para 12 meses e deve ser apropriado para a despesa mensalmente, portanto, o valor de R$
1.200,00 deverá ser dividido por 12 meses, para encontrarmos o valor mensal do seguro.
 74

L
ançamento de apropriação dos seguros. Fonte: elaborado pela autora.

Já o fato número 13 refere-se à apropriação dos juros do mês de dezembro, o empréstimo foi
contratado para ser pago em 12 meses, porém, foi cobrado o valor de R$ 3.000,00 de juros, portanto,
deve ser apropriado para a despesa mensalmente, assim, o valor de R$ 3.000,00 deverá ser dividido
por 12 meses, para encontrarmos o valor mensal dos juros do empréstimo. 

L
ançamento de apropriação dos juros. Fonte: elaborado pela autora.
Após esse processo, é necessário construir os razonetes e em seguida apresentar o Balancete, veja a
seguir:

R
azonetes da Empresa Biju Bella em dezembro de 2016.Fonte: elaborado pela autora.
75
76
 77

R
azonetes da Empresa Biju Bella em dezembro de 2016. Fonte: elaborado pela autora.
 78

AULA 02

Introdução da aula

Qual o foco da aula?

Você aprenderá sobre o conceito e legislação da apuração de resultado, como elaborar a apuração de
resultado e a confecção dos demonstrativos contábeis. 

Objetivos gerais de aprendizagem:

Ao longo desta aula, você irá:

 Compreender o objetivo de de realizar uma apuração de resultado;

 Aprender quando é realizada a apuração;
 Analisar todo o processo contábil.

Situação-problema

Olá, estudante!

Você sabia que o encerramento do exercício é fundamental para o processo contábil? É ele que apura
o resultado econômico da empresa, através da apuração das contas de resultado, e esse saldo final
(lucro ou prejuízo) é transferido para o Balanço Patrimonial no grupo: Patrimônio Líquido. Para
entendermos esse processo, vamos analisar o caso da empresa Biju Bella que tem como proprietária a
sra. Luciana. 

Agora que Luciana já conhece como funciona o processo de registro contábil, ela quer entender como
traduzir essas informações para os relatórios contábeis, além de conhecer como é realizado a
apuração do resultado da empresa, ou seja, lucro ou prejuízo. O sr. Mauro terá um longo caminho
pela frente, pois ele orientará Luciana em todos esses processos. 

E você, aluno, quer ajudar o sr. Mauro nesta tarefa? É muito simples, basta partir do Balancete de
Verificação, identificar as contas de resultado e realizar a apuração do resultado, após esse processo,
já é possível efetuar o Balanço Patrimonial e a Demonstração de Resultado. 

E aí, empolgado?  Então, vamos descobrir!

O processo contábil

Oi, estudante, preparado para conhecer sobre todo o processo contábil? Você já aprendeu registrar os
fatos contábeis, elaborar os razonetes e o balancete, agora, aprenderá realizar a apuração do resultado
e finalizar todo o processo contábil com a confecção da demonstração de resultado e do balanço
patrimonial.  

A apuração do resultado do exercício acontece no último dia do exercício social, geralmente no dia
31 de dezembro de cada ano, e as contas de resultado são base desse processo. Quando falamos de
resultado, imediatamente lembramos das contas de receitas, custos e despesas, portanto apenas esses
 79

grupos de contas participam do processo de apuração, as contas patrimoniais não fazem parte desse
processo. 

Podemos comprovar sobre o exercício social no art. 175 da Lei 6.404/76 atualizadas pelas Leis
11.638/07 e 11.941/09:  “O exercício social terá duração de 1 (um) ano e a data do término será
fixada no estatuto. Parágrafo único. Na constituição da companhia e nos casos de alteração
estatutária, o exercício social poderá ter duração diversa.”. 

Ribeiro (2011) destaca que a legislação brasileira permite que alguns órgãos, tais como o Banco
Central e a CVM, exijam das empresas relacionadas a elas a apuração de resultado em períodos
inferiores.

______

💭Reflita

Por qual motivo o Banco Central e a CVM exigem a apuração de resultado em prazos menores de 1
ano?

______

A apuração do resultado está prevista nesta mesma lei, no seu artigo 176: “Ao fim de cada exercício
social, a diretoria elaborará, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes
demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia
e as mutações ocorridas no exercício [...]”. 

Mas afinal como se faz uma apuração de resultado? E para que serve essa apuração?

A Apuração do Resultado do Exercício, também conhecido como ARE, tem a finalidade de apurar se
a empresa obteve lucro ou prejuízo num determinado período, ou seja, no exercício social, ela serve
para identificar o valor das receitas, custos e despesas e o seu resultado final.

Mas você deve estar se perguntando, a demonstração de resultado não faz a mesma coisa? Em parte,
sim, pois tanto a demonstração de resultado como a apuração de resultado trabalham com contas de
resultado e identificam o resultado final da empresa, porém, existe uma diferença, a demonstração de
resultado pode ser elaborada mensalmente, e a empresa consegue acompanhar a situação econômica,
inclusive para a tomada de decisão. Já a apuração de resultado é realizada uma única vez no ano e é
apurado o resultado total daquele determinado período, porém, para apurar o resultado, é necessário
encerrar todas as contas de resultado. E para realizar o encerramento das contas de resultado, é
preciso fazer lançamentos contábeis, ou seja, registros na contabilidade.

Para compreender melhor esse processo, vamos tomar como exemplo as operações ocorridas na
empresa XYZ Ltda. em 31/12/2016. Vamos acompanhar todos os passos. 

1º Passo: apresentar os razonetes e balancetes

Saldos finais na data de 31 de dezembro de 2016. 

 80

Obs.: Apresentaremos de forma simplificada os razonetes sem a movimentação do período, apenas

com os saldos finais.

R
azonetes com saldos finais da empresa XYZ em 31/12/2016. Fonte: elaborado pela autora.
 81

B
alancete de verificação da empresa XYZ em 31/12/2016. Fonte: elaborado pela autora.

2º Passo: identificação das contas de resultado nos razonetes e balancete

Identificamos as contas de resultado na cor lilás.

B
alancete de verificação da empresa XYZ em 31/12/2016. Fonte: elaborado pela autora.
82

B
 83

alancete de verificação da empresa XYZ em 31/12/2016. Fonte: elaborado pela autora.

3º Passo: Realizar o encerramento das contas de resultado através dos lançamentos

contábeis

Quando falamos em encerramento, significa que todas as contas de resultado ficarão com saldo final
igual a zero. Para este passo, é necessário utilizar uma conta transitória chamada ARE.

Iniciaremos com a conta Receita de Vendas. 

R
azonete Receita de Vendas. Fonte: elaborado pela autora.
Essa conta tem o saldo final credor, e para que ela seja encerrada, ou seja, zerada, é necessário
realizar um lançamento contábil a débito para que ela fique com saldo igual a zero. E a contrapartida
desta conta será a conta contábil ARE.

Veja o exemplo a seguir:

R
azonetes da conta Receitas de Vendas e ARE. Apuração do Resultado. Fonte: elaborado pela
autora.
 84

Perceba que foi realizado o seguinte registro:

L
ançamento Contábil da ARE. Fonte: elaborada pela autora.

Dessa forma, o saldo final da conta Receita de Vendas ficou igual a zero, pois havia um crédito de R$
250.000,00 e foi registrado R$ 250.000,00 a débito. 

A próxima conta é Impostos sobre as Vendas

R
azonete Impostos sobre as Vendas. Fonte: elaborada pela autora.

Neste caso, a conta tem um saldo devedor de R$ 40.000,00 e para encerrar a conta, é necessário
realizar um crédito no mesmo valor.

R
azonetes da conta Impostos sobre Vendas e ARE. Fonte: elaborada pela autora.

Veja o registro que foi feito.

L
ançamento Contábil da ARE. Fonte: elaborada pela autora.
 85

Seguindo essa mesma linha, é preciso realizar os lançamentos de encerramento de todas as contas de
resultado. Observe os registros contábeis e os razonetes. 

L
ançamento Contábil da ARE. Fonte: elaborada pela autora.
 86

R
azonetes da empresa XYZ em 31/12/2016. Fonte: elaborada pela autora.

4º Passo: Apurar o resultado e encerrar a conta ARE

Importante destacar que a conta ARE é uma conta transitória, ela serve apenas para apurar o
resultado do período, após a apuração, esta conta também deverá ser zerada e o seu saldo transferido
para o patrimônio líquido no Balanço Patrimonial.
 87

R
azonete da conta ARE. Fonte: elaborada pela autora.

Quando verificamos a conta ARE, vemos que ela possui valores a débito de R$ 208.700,00 e valores
a crédito que totalizam R$ 256.700,00, apuramos o saldo e encontramos um valor final de  R$
48.000,00.

______

🔁Assimile

Quando se trata da conta ARE, temos a seguinte regra, todos os valores relacionados às despesas e
aos custos permanecem a débito e todos os valores relacionados às receitas permanecem a crédito no
razonete da conta ARE.

______

Portanto, se as receitas (valores a crédito) estão maiores que as despesas e os custos (valores a
débito), concluímos que a empresa apresentou um resultado favorável (lucro).

L
ançamento Contábil da ARE. Fonte: elaborada pela autora.

📝Exemplificando

Se a empresa tivesse apurado um prejuízo, o lançamento contábil ficaria da seguinte forma: 

 D – Prejuízos Acumulados (conta redutora do PL);

 C – ARE
 88

5º Passo: Transferência do saldo para o patrimônio líquido, na conta Reserva de

Lucros ou Prejuízos Acumulados.

No nosso exemplo, a empresa obteve um lucro, portanto, a transferência do saldo irá para a conta
Reservas de Lucros.

R
azonete da conta ARE e Reserva de Lucros. Fonte: elaborada pela autora.
Perceba que toda a apuração de resultado foi realizada, todas as contas de resultado foram zeradas,
portanto, não levarão seus saldos para o exercício seguinte, diferente das contas patrimoniais, que
carregam seus saldos finais na data de 31/12 para 01/01, tornando-se saldos iniciais. 

No nosso exemplo, a conta Reservas de Lucros já tinha um saldo inicial de R$ 8.900,00 e com a
transferência do novo valor de R$ 48.000,00, totalizou R$ 56.900,00 

Importante comentar que essa forma de apuração está simplificada, quando a empresa apura um
resultado positivo (lucro), nem todo o resultado é transferido para uma mesma conta (reservas de
lucros), existem outras formas de distribuir o lucro, inclusive na forma de dividendos ou participação,
mas esse assunto será trabalhado em outra disciplina. 

A partir desse momento, podemos elaborar o novo Balancete de verificação e o Balanço Patrimonial.
Veja:
 89

B
alancete de Verificação após o encerramento das contas de resultado. Fonte: elaborado pela
autora.
Observe que as contas de resultado foram zeradas, e a conta Reservas teve seu saldo modificado. 

Após a atualização do Balancete de Verificação, vamos apresentar o Balanço Patrimonial.

B
alanço Patrimonial da empresa XYZ em 31/12/2016. Fonte: elaborado pela autora.
 90

💭Reflita

Você sabe por qual motivo o Balanço Patrimonial deve ser elaborado após o encerramento do
exercício?

______

No início desta aula, comentamos sobre a semelhança e a diferença da demonstração de resultado e

da apuração do resultado, a principal semelhança é a utilização das contas de resultado na
demonstração e na apuração, portanto, os saldos finais da demonstração e da apuração devem ser
iguais. 

Vamos confirmar esta teoria, apresentando a demonstração de resultado.

D
emonstração de Resultado da empresa XYZ em 31/12/2016. Fonte: elaborado pela autora.

🔁Assimile

O processo contábil consiste em:

1. registrar os fatos contábeis; 

2. elaborar os razonetes;
3. elaborar o balancete;
4. elaborar a demonstração de resultado;
5. apurar o resultado (no final do exercício);
6. elaborar o novo balancete;
7. elaborar o balanço patrimonial.
 91

Conclusão

O sr. Mauro ensinará Luciana a encerrar as contas de resultado, pois o encerramento acontece no
último dia do exercício social. Como já foi realizado o registro dos fatos contábeis, a elaboração dos
razonetes e balancete, o próximo será realizar o encerramento das contas, elaborar o novo balancete,
a demonstração de resultado e, por último, o balanço patrimonial. 

Vamos partir do Balancete de Verificação, e, então, identificar as contas de resultado.

 92

B
alancete de Verificação da empresa Biju Bella em 31/12/2016. Fonte: elaborado pela autora.

Depois de identificado as contas de resultado, voltamos para os razonetes e utilizaremos apenas o

encerramento dessas contas, com a contrapartida da conta ARE.
 93

R
azonetes da empresa Biju Bella em 31/12/2016. Fonte: elaborado pela autora.
94
 95

N
ovo Balancete de Verificação da empresa Biju Bella em 31/12/2016. Fonte: elaborado pela
autora.
 96

D
RE da empresa Biju Bella em 31/12/2016. Fonte: elaborado pela autora.
 97

B
alanço Patrimonial da empresa Biju Bella em 31/12/2016. Fonte: elaborado pela autora.

Obs.: Para esta tarefa não foram exigidas o cálculo dos impostos sobre as vendas, o imposto sobre a
renda e contribuição social, o rendimento de aplicação financeira e o cálculo da depreciação
acumulada, esses assuntos serão vistos em outra disciplina.
 98

AULA 03

Introdução da aula

Qual o foco da aula?

Agora, você aprenderá sobre um assunto muito importante, que é o controle de estoques, você
imagina o quanto é relevante ter um controle efetivo de estoque dentro de uma empresa? Pois é
através desse controle, que as empresas conseguem visualizar as mercadorias que estão nos estoques,
a data da compra, as vendas realizadas e também conseguem determinar o valor dos custos das
mercadorias vendidas. 

Objetivos gerais de aprendizagem:

Ao longo desta aula, você irá:

 Aprender sobre o sistema de inventário periódico e suas fórmulas;

 Conhecer o sistema de inventário permanente; 
 Compreender os métodos FIFO, LIPO e Média Ponderada. 

Situação-problema:

Luciana resolveu abrir uma microempresa de bijuterias, após a experiência positiva de revender
bijuterias fabricada pela sua amiga Vera, dessa forma, procurou um contador, o sr. Mauro, que
auxiliou Luciana a compreender todo o processo contábil. 

Luciana está feliz com o resultado financeiro e econômico de sua empresa e principalmente com o
conhecimento adquirido por meio do sr. Mauro, seu contador. Agora Luciana já conhece como
funciona o registro das atividades e já consegue entender os demonstrativos contábeis. 

Mas Luciana quer mais, ela sentiu necessidade de um controle efetivo do seu estoque, ela quer saber
exatamente como funciona um controle de estoque. Será que existem diversas formas para controlar
o estoque? 

Novamente, Luciana pediu para o sr. Mauro esclarecer suas dúvidas. E agora, você ajudará o sr.
Mauro explicar e demonstrar o processo de controle de estoque. 

Veja os fatos que ocorreram na empresa no mês de dezembro de 2016 relacionados às compras e
vendas de mercadorias e em seguida elabore as fichas de controle de estoques nos três métodos:
FIFO, LIFO e Média Ponderada
 99

Sistema de inventario periódico

O controle das mercadorias ou produtos estocados é fundamental para a análise financeira e

econômica das entidades. Existem duas formas de realizar esse controle: sistema de inventário
periódico e sistema de inventário permanente. 

O sistema de inventário periódico é realizado apenas uma vez no ano, no encerramento do exercício e
se dá através do levantamento físico dos itens estocados, esse método é bem simples e não custa
muito para a empresa, porém não é possível realizar análises do estoque durante o período, pois a
informação referente às mercadorias ou produtos só acontece uma única vez. 
 100

Para aplicar esse método, é necessário utilizar a fórmula do CMV – Custo das Mercadorias Vendidas.
Veja a seguir:

C
álculo do CMV. Fonte: elaborada pela autora.
Em que:

 EI = Estoque Inicial
 CL = Compras Liquidas 
 EF = Estoque Final

As compras líquidas são obtidas através da seguinte fórmula:

C
ompras Líquida.Fonte: elaborada pela autora.

Em que:

 C = Compras
 IPI = Imposto sobre Produtos Industrializados 
 IMP = Impostos (ICMS + PIS e Cofins não cumulativos) 
 FR = Frete 
 SEG = Seguros 
 DED = Deduções de Compras (Devoluções, Abatimentos e Descontos Obtidos) 

Vamos verificar essa fórmula através de um exemplo: 

A empresa Toy Story apresentou os seguintes dados durante determinado período.

 101

D
ados da empresa Toy Story. Fonte: elaborado pela autora.
Para calcular o custo das mercadorias vendidas, basta aplicar a fórmula:

 CMV = EI + CL - EF 
 CMV = 150.000,00 + (385.000,00 + 8.500,00 – 26.700,00 + 9.100,00 + 4.500,00 – 16.300,00
– 6.100,00) – 98.700,00 
 CMV = 150.000,00 + 358.0000,00 – 98.700,00 
 CMV = 409.300,00 

______

🔁Assimile

A empresa comercial é contribuinte do ICMS, mas não é contribuinte do IPI, e se optar por o Lucro
Real, deverá recolher o PIS e Cofins não cumulativos.

______

Obs.: Veremos com mais detalhes sobre PIS e Cofins cumulativos e não cumulativos na próxima
unidade.

Sistema de inventário permanente: PEPS ou FIFO

Sistema de inventário permanente demonstra toda a movimentação do estoque por meio de tabelas ou
fichas de estoques, comumente realizada por meio de sistemas de informações contábeis. Essas
tabelas são atualizadas a cada compra, venda e devoluções.  

Padoveze (2006, p. 210) afirma que: “É denominado inventário permanente um sistema de controle
de estoque que apura o saldo em valor das movimentações do item imediatamente após as suas
 102

transações. Isso significa que permanentemente temos o valor final dos itens em estoque na ficha de
controle de estoques”. 

O sistema de inventário permanente apresenta três opções de controle: PEPS ou FIFO; UEPS ou
LIFO e Média Ponderada Móvel. Que tal conhecermos cada um desses métodos? 

______

PEPS ou FIFO

Esse método utiliza o seguinte critério: primeira mercadoria que entra é a primeira que sai, por isso a
sigla PEPS, em inglês é utilizada a sigla FIFO (First in, First out). Nesse método, o estoque final
sempre é avaliado pelos valores de aquisição mais recentes, pois as primeiras mercadorias compradas
serão as primeiras a serem vendidas, ficando no estoque os valores mais recentes, já o CMV é
avaliado pelos valores mais antigos, pois são as mercadorias mais antigas que saem primeiramente do
estoque. 

Vamos verificar um exemplo de movimentação de estoque da empresa Tic Tac no mês de janeiro de
2017.

Movimentação do estoque da empresa Tic Tac. Fonte: elaborado pela autora.

 103

Si
stema de Inventário Permanente (PEPS). Fonte: elaborado pela autora.

Observações:

 Na coluna da entrada são registradas todas as aquisições de mercadorias;

 Na coluna da saída são registradas todas as vendas de mercadorias, porém não utilizamos os
valores das vendas, pois o objetivo da ficha de estoque é apurar o saldo dos estoques e o custo
da mercadoria vendida, e não as receitas. É nessa coluna que utilizamos um dos métodos
(PEPS, UEPS ou Média Ponderada);
 Quando houver devoluções de compras, o valor aparece negativo na coluna da entrada;
 Quando houver devoluções de vendas, o valor aparece negativo na coluna da saída;
 Para realizar a conferência dos valores é necessário inserir na última linha da ficha de estoque
a nomenclatura Total. Basta somar o saldo inicial + valores na coluna da entrada – valores na
coluna da saída, veja: a empresa tinha um saldo inicial de 50 unidades, adquiriu 240 unidades
e vendeu 190 unidades, ficando com um saldo de 100 unidades. O mesmo se repete com os
valores totais, a empresa tinha um estoque total de R$ 450,00, adquiriu R$ 2.450,00 e vendeu
R$ 1.862,00, ficando com um saldo total de  R$ 1.038,00;     
 O valor do CMV corresponde ao valor total na coluna da saída, que neste caso é R$ 1.862,00.

Sistema de inventário permanente: UEPS ou LIFO

Esse método utiliza o seguinte critério: última mercadoria que entra é a primeira que sai, por isso a
sigla UEPS, em inglês é utilizada a sigla LIFO (Last in, First out). Nesse método, o estoque final
sempre é avaliado pelos valores de aquisição mais antigas, pois as últimas mercadorias compradas
serão as primeiras a serem vendidas, ficando no estoque os valores mais antigos, já o CMV é
avaliado pelos valores mais recentes, pois são as mercadorias mais recentes que saem primeiramente
do estoque. 
 104

Esse método não é permitido pela legislação brasileira, pois sendo o custo reconhecido pelos valores
mais recentes de compras, seus valores ficam maiores e consequentemente o lucro fica menor,
ocasionando um pagamento menor de impostos sobre o lucro. 

Vamos verificar os fatos ocorridos na empresa Tic Tac, através do método UEPS.

Si
stema de Inventário Permanente (UEPS). Fonte: elaborado pela autora.
 105

Custo Médio Ponderado Móvel

Este método demonstra os valores dos estoques pela média dos custos de aquisição de mercadorias, a
cada nova aquisição, os valores serão atualizados. Este método favorece a análise da rentabilidade,
pois as receitas também são analisadas pela média, outro fator importante refere-se a simplicidade e
praticidade no controle dos estoques por esse método, e, principalmente, por este método, temos
sempre a média entre os valores mais antigos e mais recentes.

Veremos, a seguir, os fatos da empresa Tic Tac nesse método de custo médio ponderável móvel.

S
istema de Inventário Permanente – Custo Médio Ponderado Móvel. Fonte: elaborado pela
autora.

Observações:

 Neste método, o saldo é apurado numa única linha;

 No dia 02/01 foi realizada uma compra de 100 unidades, porém a empresa já tinha 50
unidades, totalizando 150 unidades, o valor total era de R$ 450,00, somando com R$ 1.000,00
da aquisição, totalizando R$ 1.450,00 Para encontrar o valor unitário, é necessário realizar a
seguinte equação: Valor total dividido pela Quantidade. Neste caso: R$ 1.450,00: 150
unidades = Custo médio de R$ 9,67.

Agora que já conhecemos os três métodos de controle de estoque de inventário permanente, vamos
visualizar a diferença entre seus resultados. 

Primeiramente, precisamos calcular o valor das receitas, e, agora sim, utilizaremos os valores das
vendas das mercadorias.
 106

I
nformações sobre a Receita de Vendas. Fonte: elaborado pela autora.
Temos os seguintes valores: 

 08/01: R$ 960,00;
 20/01: R$ 854,00;
 25/01: R$ 615,00. 

Total: R$ 2.429,00.

É importante lembrar que também houve devoluções de 10 unidades da venda realizada no dia 25/01,
o valor unitário da venda foi R$ 12,30, portanto, temos uma devolução de R$ 123,00.

______

🔁Assimile

Os valores referentes às vendas de mercadorias não são utilizados na ficha de estoque, eles servem
para apurar o valor das receitas, e estão presentes na DRE. 

______

Com esses dados, podemos construir a demonstração de resultado. 

Veja a seguir:

D
emonstração de Resultado da empresa Tic Tac. Fonte: elaborado pela autora.

Perceba que os valores referentes ao CMV do método PEPS é o menor, se comparado aos outros, e
consequentemente o lucro é o maior, ao contrário do método UEPS, que tem o CMV maior e o lucro
 107

menor. O método do custo médio, sempre ficará um valor intermediário, ou seja, se comparado aos
outros métodos, tanto o CMV quanto o Lucro está entre o PEPS e o UEPS.

Veja também como ficou o estoque final da empresa.

E
stoque da empresa Tic Tac. Fonte: elaborado pela autora.

Podemos utilizar o mesmo raciocínio da explicação acima, o PEPS terá o valor maior, porque as
mercadorias mais recentes permanecem no estoque, ao contrário do UEPS e o custo médio, que fica
entre os dois valores.

______

💭Reflita

Qual dos três métodos você acha mais adequado para implementação do controle de estoque?

Avaliação de estoques

Um assunto muito importante a respeito dos valores do estoque refere-se à avaliação dos estoques.
Na Lei 6.404/76 atualizadas pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09, no seu art. 183 diz que: 

Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: 

[...]

II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim
como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisição ou
produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior [...]

De acordo com a legislação é necessário avaliar os estoques utilizando a seguinte regra:  custo de
aquisição ou valor do mercado, dos dois, o menor.

De acordo com Ribeiro (2011, p. 204): “A finalidade da aplicação dessa regra, custo ou mercado, dos
dois, o menor, é permitir a exclusão dos estoques da parcela do custo de aquisição que provavelmente
não será recuperada por ocasião da venda do respectivo bem”. 

E o mesmo autor apresenta uma memória de cálculo para avaliação dos estoques a valor de mercado:
 108

A
valiação dos Estoques a valor de Mercado. Fonte: elaborado pela autora.
Vamos utilizar o exemplo da empresa Magnitude:

Preço de Venda = R$ 100.000,00 

(-) Impostos = (R$ 25.000,00) 

(-) Despesas com Vendas = (R$ 12.500,00) 

(-) Margem de Lucro desejada = R$ 0,00*** 

(=) Valor de Mercado = R$ 62.500,00

*** A margem de lucro é igual a zero, quando a empresa realizará a venda com prejuízo.

Valores registrados no estoque da empresa: R$ 70.000,00.

Como o valor registrado na conta estoque é superior ao valor de mercado, é necessário fazer um
ajuste nesta conta. Como não podemos alterar o valor original da conta estoques, realizaremos um
lançamento de provisão no grupo de contas do estoque, reduzindo o seu valor.

O registro se daria da seguinte maneira

 D – Despesas com Provisões para redução ao Valor de Mercado – R$ 7.500,00 (Despesas

com Vendas);
 C – Provisão para Redução ao Valor de Mercado – R$ 7.500,00 (Conta redutora do ativo –
estoques). 

______

📝Exemplificando

No Balanço Patrimonial, a conta estaria representada da seguinte forma.

Conclusão

Luciana pediu ajuda para o sr. Mauro para entender sobre o controle efetivo dos estoques. O sr.
Mauro explicou para Luciana o sistema de inventário permanente, e os três métodos existentes de
controle de estoque desse sistema, porém, adiantou para Luciana que ele utilizou o método PEPS
para a sua empresa. Como Luciana conheceu os três métodos, terá oportunidade de avaliar qual
melhor método para a sua empresa.

Veja:
 109

Si
stema de Inventário Permanente (PEPS). Fonte: elaborado pela autora.

Si
stema de Inventário Permanente (UEPS). Fonte: elaborado pela autora.
 110

Si
stema de Inventário Permanente – Custo Médio Ponderado Móvel. Fonte: elaborado pela
autora.

O método Custo Médio Ponderado é o método mais utilizado pelas empresas, pois ele é intermediário
entre o PEPS e o UEPS (que é proibido pela legislação), além de ser o mais utilizado, também é mais
simples em relação aos outros, portanto, ele é o recomendado.
 111

AULA 04

Introdução da aula

Qual o foco da aula?

Nesta aula você irá aplicar os conhecimentos adquiridos ao longo da unidade para solucionar as
situações-problema apresentadas.

Objetivos gerais de aprendizagem:

Ao longo desta aula, você irá:

 Analisar as situações-problema apresentadas;  

 Desenvolver possíveis soluções levando em conta as aulas previamente estudadas;
 Comparar suas respostas com as soluções apresentadas. 

Apuração do Lucro Bruto

A empresa Ferretti Ltda. apresentou os seguintes dados relacionados ao estoque num determinado
mês: 

o Estoque inicial = R$ 20.000,00;

o Compra de mercadorias = R$ 120.000,00;
o Estoque final = R$ 42.000,00;
o Vendas de Mercadorias = R$ 230.000,00;
o Impostos sobre compras = R$ 22.100,00;
o Impostos sobre vendas = R$ 31.200,00;
o Fretes e Seguros s/ compras = R$ 12.000,00;

 Devoluções de compras = R$ 4.500,00;

 Devoluções de vendas = R$ 11.000,00. 

A empresa apura seu custo por meio do sistema de inventário periódico. O diretor financeiro da
empresa solicitou ao contador o lucro bruto deste período. Qual o valor que o contador apresentou
para o diretor financeiro referente ao lucro bruto? 

Apuração do Lucro Bruto- resolução

Como a empresa utiliza o sistema de inventário periódico, é necessário utilizar a fórmula do CMV.

 CMV = EI + CL (C+ IPI – IMP + FR + SEG- DED) – EF CMV = 20.000,00 + (120.000,00 –

22.100,00 + 12.000,00 – 4.500,00) – 42.000,00 
 CMV = 20.000,00 + 105.400,00 – 42.000,00
 112

 CMV = 83.400,00

Após encontrar o CMV, é necessário elaborar a DRE:

D
emonstração de Resultado. Fonte: elaborado pela autora.

Apuração do resultado da empresa comercial de calçados

Maurício é proprietário de uma empresa de calçados, e no dia 02/01/2020, queria saber o resultado da
empresa referente ao ano de 2019, como seu contador estava de férias, Maurício resolveu calcular por
conta própria o resultado, já que era administrador e lembrava das aulas de contabilidade. Veja a
apuração realizada por Maurício.

A
RE da empresa comercial de calçados em 31/12/2019. Fonte: elaborado pela autora.
 113

Quando o contador do Maurício voltou de férias, apurou o resultado e informou para Maurício o
valor de R$ 53.300,00. O que Maurício considerou na sua apuração que o levou a ter um resultado
diferente do seu contador? 

Agora é com você, analise a Apuração de Maurício e identifique os erros. 

Apuração do resultado da empresa comercial de calçados - resolução

Maurício considerou alguns valores incorretamente. A crédito da ARE, que se refere às receitas,
considerou indevidamente a conta de impostos sobre vendas, que deveria estar a débito na ARE. 

A débito da ARE, que se refere às despesas e custos, considerou duas contas patrimoniais: Despesas
Antecipadas e Estoques de Mercadorias. 

Veja, como ficou a nova ARE da empresa de calçados.

A
RE da empresa comercial de calçados em 31/12/2019. Fonte: elaborado pela autora.

Erros no Balancete

Maria é auxiliar contábil de uma microempresa, e elaborou o balancete de verificação de um

determinado mês, porém, o Balancete não está correto, pois os saldos devedores e credores não estão
em equilíbrio. 

Veja o Balancete a seguir:

 114

B
alancete de Verificação. Fonte: elaborado pela autora.

Erros no Balancete-resolução

Para descobrir qual o erro do Balancete, é necessário verificar a seguinte regra: 

Todas as contas do ativo devem ter seu saldo final devedor, exceto as contas redutoras do ativo. 

Todas as contas do passivo e patrimônio líquido devem ter seu saldo final credor, exceto as contas
redutoras do passivo.

Percebemos que as seguintes contas apresentam erro:

 Despesas Antecipadas (conta de ativo, portanto, saldo devedor);

 Depreciação Acumulada (conta redutora do ativo, portanto, saldo credor);
 Impostos a Recolher (conta do passivo, portanto, saldo credor);
 Capital a Integralizar e Prejuízo acumulado (conta redutora do passivo e patrimônio líquido,
portanto, saldo devedor).

Segue o Balancete correto:

 115

B
alancete de Verificação Correto. Fonte: elaborado pela autora.
 
 116

UNIDADE 4 - Análise patrimonial

AULA 01

Introdução da Unidade

Olá, estudante, tudo bem?

Boas vindas a nossa última unidade de ensino dessa disciplina! Nesta unidade, você aprenderá a
analisar alguns grupos de contas essencialmente importantes para o desempenho da empresa,
principalmente para a tomada de decisão.

É muito importante que todas as contas patrimoniais e de resultado sejam compreendidas na

contabilidade e por seus usuários, dessa forma, abordaremos alguns assuntos relevantes de alguns
grupos de contas pertencentes ao ativo da empresa, tais como: operação de compra e venda de
mercadorias, depreciação, amortização e exaustão, e provisões ativas (provisão para crédito de
liquidação duvidosa, ajuste a valor presente de clientes, provisão para ajuste a valor de mercado,
provisão para perdas de investimentos), além das duplicatas descontadas e ajustes de valor presente
dos fornecedores. 

E para isso, vamos verificar a situação problema descrita a seguir:

Renato e Ricardo são irmãos e sócios numa distribuidora de gás de médio porte, denominada “Gás
Total”, além dos sócios, a empresa tem um quadro de cinco funcionários: uma recepcionista, três
entregadores e um estoquista. 

Renato cuida da área administrativa e comercial e Ricardo é responsável pela área financeira da
distribuidora. Com a entrada de um novo sócio na empresa, foi criada uma nova área na distribuidora,
a área contábil, e o novo sócio Leonardo, sendo contador, será responsável por ela. Leonardo
percebeu que a distribuidora falha no processo de controles internos e pretende desenvolver esses
controles em todas as atividades da empresa. Ele iniciará o processo de inserção dos controles
internos nas atividades relacionadas ao ativo da empresa: estoque, imobilizado e provisões. 

Agora você precisa ajudar Leonardo a implantar o processo de controle interno na empresa, e o
primeiro passo será analisar os demonstrativos contábeis com o objetivo de identificar as possíveis
falhas e as corrigir. Lembrando que, ao final desta unidade, você entregará a elaboração de uma
Demonstração de Resultado de Exercício.

Vamos lá?

Introdução da Aula

Qual o foco da aula?

Vamos nos aprofundar a respeito do processo de controle de estoques no sistema de inventário

periódico e permanente verificando os fatores que provocam alterações nos valores dos estoques. 

Objetivos gerais de aprendizagem:

 117

Ao longo desta aula, você irá:

 Compreender sobre os impostos e contribuições necessárias;

 Conhecer as devoluções de compras e vendas de mercadorias;
 Aprender sobre abatimento sobre compra e venda de mercadorias;
 Analisar os impostos de Fretes e seguros sobre compras

Situação-problema:

Olá, estudante! Vamos conhecer a situação problema desta aula? 

Lembre-se de que Leonardo entrou como sócio de Renato e Ricardo numa distribuidora de gás,
denominada Gás Total, e, como contador, criou a área contábil na empresa. 

Leonardo iniciará a implantação dos controles internos no estoque da empresa e precisará do auxílio
do estoquista, Cláudio. Leonardo pediu ajuda a Cláudio para realizar a contagem dos produtos em
estoque, ou seja, fazer o inventário, após essa contagem, pediu para Cláudio a ficha de estoque do
último mês e percebeu que as quantidades dos produtos não eram iguais, depois análise da ficha de
estoque, notou que não havia o registro das devoluções dos abatimentos dos produtos na ficha de
estoque. Portanto, a ficha de estoque precisará ser refeita e você vai ajudar Leonardo a explicar para
Cláudio como realizar os registros dos fatos que alteram as compras e vendas das mercadorias na
ficha de estoque. Segue os fatos ocorridos no mês de janeiro no estoque da empresa.

F
atos ocorridos no estoque da empresa Gás Total em janeiro de 2017. Fonte: elaborada pela
autora.

Obs: A distribuidora utiliza o método PEPS 

É importante relembrar a construção da ficha de estoque, mostrada na Unidade 3, veja que agora
teremos um complemento na ficha de estoque, com fatores que alteram as compras e as vendas.
 118

Impostos e contribuições

As mercadorias adquiridas pelas empresas para serem revendidas são contabilizadas na conta
“Estoque de Mercadorias”, mas, para realizar o registro contábil de forma correta, é preciso verificar
alguns detalhes. Vamos conhecer, nesta aula, quais são esses fatores.

Vamos conhecer quais são os tipos de impostos e contribuições mais comuns na compra e venda de
mercadorias:

Ti
pos de impostos sobre compras e vendas de mercadorias. Fonte: elaborada pela autora.

🔁Assimile

 Imposto cumulativo é quando o valor do imposto que incide sobre a compra das mercadorias
poderá ser compensado no recolhimento referente ao valor do imposto que incide sobre a
venda das mercadorias;
 Imposto não cumulativo é o imposto que não pode ser compensado.

______

Para entender quais os registros necessários para uma operação de compra e venda de mercadorias,
vamos tomar como base alguns exemplos: 

A empresa comercial Tupi Ltda é uma empresa que revende papel de parede e utiliza o sistema não
cumulativo. Em determinada data, realizou compra de mercadorias da empresa industrial Guarani
Ltda no valor de R$ 21.000,00. Veja a nota fiscal:
 119

N
ota fiscal de compra. Fonte: elaborada pela autora.

Como a empresa comercial não é obrigada a recolher o IPI, este valor que está destacado na nota
fiscal, é contabilizado como estoque de mercadorias.

Veja como os valores devem ser lançados:

D
emonstração contábil de compra. Fonte: elaborada pela autora.

D – Estoque de Mercadorias – R$ 15.550,00 (Ativo);

D – ICMS a Recuperar – R$ 3.600,00 (Ativo);

D – PIS a Recuperar – R$ 330,00 (Ativo);

D – COFINS a Recuperar – R$ 1.520,00 (Ativo);

C – Fornecedor – R$ 21.000,00 (Passivo).  

Obs: Como a empresa utiliza o sistema não cumulativo, são utilizadas as contas referente aos
impostos com o status “recuperar”, pois serão aproveitados no momento do recolhimento após as
vendas das mercadorias. 

No mesmo mês, a empresa comercial Tupi Ltda vendeu mercadorias no valor de R$ 30.000,00
(adquiridas por R$ 21.000,00) para o consumidor final.

Verifique os dados na nota fiscal.

 120

N
ota fiscal de venda. Fonte: elaborada pela autora.

Valores lançados nas contas

Observe os valores que devem ser lançados nas contas contábeis do fato relacionado as vendas.

Pelo reconhecimento das Vendas:

D – Clientes – R$ 30.000,00 (Ativo) 

C – Receitas de Vendas – R$ 30.000,00 (Receita)

Pelo reconhecimento dos impostos sobre as vendas 

D – ICMS s/vendas - R$ 5.400,00 (Dedução da Receita) 

C – ICMS a recolher – R$ 5.400,00 (Passivo)

D – PIS s/vendas - R$ 495,00 (Dedução da Receita) 

C – PIS a recolher – R$ 495,00 (Passivo)

D – COFINS s/vendas - R$ 2.280,00 (Dedução da Receita) 

C – COFINS a recolher – R$ 2.280,00 (Passivo)

Pelo reconhecimento dos custos e baixa no estoque 

D – CMV – R$ 21.000,00 

C – Estoque de Mercadorias – R$ 21.000,00

 121

No último dia do mês, a empresa precisa recolher os impostos sobre as vendas, e, para isso, é
necessário apurar os valores que deverão ser recolhidos, visto que a empresa possui valores (a
recuperar) que poderão ser abatidos dos valores a recolher.

A
puração dos impostos. Fonte: elaborada pela autora.
Significa que, ao invés da empresa recolher R$ 5.400,00 de ICMS, ela recolherá o valor de R$
1.800,00, mas, para chegar neste valor, é necessário realizar os lançamentos contábeis. Os valores das
contas relacionadas aos impostos a recuperar deverão ser transferidos para as contas dos impostos a
recolher.

D – ICMS a recolher – R$ 3.600,00 

C – ICMS a recuperar – R$ 3.600,00 

D – PIS a recolher – R$ 330,00 

C – Pis a recuperar – R$ 330,00

D – COFINS a recolher – R$ 2.280,00 

C – COFINS a recuperar – R$ 2.280,00.

Obs: Note que os saldos finais das contas relacionadas aos impostos a recuperar ficaram zeradas, pois
seus valores foram transferidos para as contas dos impostos a recolher.

Na data do recolhimento do imposto, as contas dos impostos a recolher serão zeradas e um novo ciclo
se inicia.

Veja o registro referente ao recolhimento dos impostos:

D – ICMS a recolher – R$ 1.800,00

D – PIS a recolher – R$ 165,00

D – COFINS a recolher – R$ 760,00 

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C - Banco - R$ 2.725,00

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📝Exemplificando

O registro da venda de mercadoria de uma empresa industrial tem como diferencial o IPI. Vamos
utilizar como exemplo a empresa Guarani que vendeu mercadorias no valor de R$ 20.000,00 e mais
R$ 1.000,00 de IPI.

D – Clientes - R$ 21.000,00

C – Receita de Vendas – R$ 20.000,00

C – IPI a Recolher – R$ 1.000,00

Os lançamentos do ICMS, PIS e COFINS são idênticos a empresa comercial Tupi Ltda.

Importante destacar que no exemplo da empresa Tupi Ltda, no fato relacionado à venda de
mercadorias, utilizamos para o cálculo do PIS e COFINS apenas o valor do faturamento bruto, mas
de acordo com nossa legislação, Lei 10.637/2002 e 10.833/2003, existem outras receitas que deverão
incidir no cálculo do PIS e COFINS, tais como: receitas financeiras,  receitas de aluguéis entre outras
receitas (antiga receitas não operacionais), ou seja, se determinada empresa tiver valores lançados
nesses grupos de contas, também deverá ser calculado o PIS e COFINS sobre essas receitas.

Devoluções de compras e vendas de mercadorias

De acordo com Ribeiro (2011, p. 150):

“Sempre que, ao receber mercadorias adquiridas de fornecedores, for constatado que as mercadorias
sofreram avaria no transporte; as mercadorias não correspondem ao pedido, ou, ainda, não atendem
às expectativas da empresa por outro motivo [...] a empresa poderá devolver parte ou o total do lote
de mercadorias, ou, ainda ganhar do fornecedor um abatimento sobre o preço da compra”

Veja um exemplo de devolução de compras e vendas: 

A empresa Araguaia comprou R$ 30.000,00 de mercadorias numa determinada data e devolveu

mercadorias no valor de R$ 5.000,00, pois as mercadorias não apresentavam uma boa qualidade.

Veja o lançamento de devolução:

D – Caixa / Bancos – R$ 5.000,00 (Ativo) 

C – Estoque de Mercadorias – R$ 5.000,00 (Ativo)

No mesmo mês, o cliente Rio Negro adquiriu mercadorias da empresa Araguaia no valor de R$
50.000,00 e devolveu mercadorias no valor de R$ 8.000,00, referente à má qualidade. Essa devolução
equivale ao valor de aquisição de R$ 4.000,00.
 123

D – Devolução de Vendas – R$ 8.000,00 (Redutora da Receita) 

C – Caixa/ Bancos – R$ 8.000,00 (Ativo)

D – Estoque de Mercadorias – R$ 4.000,00 (Ativo) 

C – CMV – R$ 4.000,00 (Custo)

Na devolução de vendas, houve a necessidade de alterar a conta dos custos das mercadorias, pois
toda vez que há uma venda, o custo das mercadorias precisa ser reconhecido, nesse caso, aconteceu
uma devolução, portanto as mercadorias voltaram para a conta de estoques, e o custo que havia sido
reconhecido, foi excluído. 

Abatimentos sobre compra e venda de mercadorias

Os abatimentos são idênticos às devoluções na metodologia do registro contábil, porém, há uma

diferença, não existe alteração na quantidade comprada ou vendida, por esse motivo, deve haver um
ajuste no controle de estoque apenas nos abatimentos sobre compras, pois há o desconto, ou seja,
ocorre uma alteração de valor, mas não há circulação de mercadorias. 

Veja o exemplo a seguir: 

A empresa Araguaia comprou R$ 30.000,00 de mercadorias numa determinada data e solicitou

abatimento no valor de R$ 2.000,00 devido a algumas inconformidades com o pedido de compra.

Veja o lançamento do abatimento: 

D – Caixa / Bancos – R$ 2.000,00 (Ativo) 

C – Estoque de Mercadorias – R$ 2.000,00 (Ativo)

No mesmo mês, o cliente Rio Negro adquiriu mercadorias da empresa Araguaia no valor de R$
50.000,00 e solicitou abatimento nas mercadorias no valor de R$ 3.000,00, referente a irregularidades
no pedido.

D – Abatimentos sobre vendas – R$ 3.000,00 (Redutora da Receita) 

C – Caixa/ Bancos – R$ 3.000,00 (Ativo)

Nos abatimentos sobre vendas, não há necessidade de ajustar a ficha de estoque.

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💭Reflita

A empresa deve emitir uma nota fiscal quando seus clientes devolvem uma parte ou a totalidade das
mercadorias? E quando a empresa concede um abatimento ao cliente, é necessário a emissão da nota
fiscal?
 124

Fretes e seguros sobre compras

Há dois tipos de fretes e seguros sobre as compras:

1. Cobrados pelo fornecedor: neste caso, há cobrança do valor dos fretes e seguros do
fornecedor para o cliente, o valor está incluso na nota fiscal. Sendo assim, os impostos IPI e
ICMS também incidirão sobre os fretes e seguros;
2.  Cobrados pela transportadora: neste caso, o cliente contrata uma transportadora, portanto o
valor do IPI e ICMS não incidirão sobre os fretes e seguros.

Evidenciação no Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado

E
videnciação das operações com mercadorias no Balanço Patrimonial. Fonte: elaborada pela
autora.

E
videnciação das operações com mercadorias na Demonstração de Resultado. Fonte:
elaborada pela autora.

Conclusão

Segue a ficha de estoque da empresa Gás Total do mês de janeiro, com todas as aquisições, vendas,
devoluções e abatimentos.
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C
ontrole de estoques – Gás Total – Janeiro de 2017 - PEPS. Fonte: elaborada pela autora.

Observações: 

1) As devoluções de compras entram com valores negativos na coluna de entrada; 

2) As devoluções de vendas entram com valores negativos na coluna da saída;

3) Os fretes sobre as compras entram com valores positivos apenas no valor total na coluna da
entrada;

4) Os abatimentos sobre as compras entram com valores negativos apenas no valor total na coluna de
entrada;

5) Os abatimentos sobre as vendas não entram na ficha de estoque.