Voltar para o índice MANUAL PRÁTICO – COMO DECLARAR E TRIBUTAR OPERAÇÕES COM CRIPTOMOEDAS 1

MANUAL PRÁTICO

COMO DECLARAR
E TRIBUTAR
OPERAÇÕES COM
CRIPTOMOEDAS

Maio de 2021

Maio de 2021
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AUTORAS

FERNANDA MELISSA
MAELLARO FERREIRA CARNEIRO LEÃO DE AMORIM

REVISÃO PROJETO GRÁFICO DIREÇÃO DE CRIAÇÃO

ALEXANDRE MARTINA FABIO

FREITAS FLORES SALMONI

IVANA
RIBEIRO DE
SOUZA MARCON

Maio de 2021
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ÍNDICE

introdução quem está comprei vendi

obrigado criptomoedas: criptomoedas:
1 2 a declarar
mensalmente
3 como declarar 4 como apurar
o ganho e
operações com pagar o ir
criptoativos?

riscos e mineração outras Índice clicável

desafios operações com

5 6 7 criptomoedas
que geram
dúvidas sobre
a tributação
aplicável

Maio de 2021
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introdução
Desde a criação da primeira criptomoeda de gran-
de sucesso – a Bitcoin – em 2009¹, centenas de ou-
tras moedas virtuais foram lançadas, circulando nas
mãos de entusiastas e investidores. O market cap² ¹INVESTOPEDIA. Bitcoin.
Disponível em <https://
das criptomoedas ultrapassou U$ 1.5 trilhão em 2021, [Link]/ter-
ms/b/[Link]>. Acessa-
distribuídos em cerca de 4.000 diferentes tipos de do em 04/05/2018.
criptomoedas³. Diante do tamanho desse mercado, ²Significa o valor total de
mercado de determinado
o estabelecimento de exchanges de criptomoedas ativo.
no Brasil4 e a necessidade de aumentar a arrecada- ³[Link]
com/tech/most-importan-
ção do Estado, a Receita Federal do Brasil (“RFB”) se t-cryptocurrencies-other-
-than-bitcoin/ Acessado em
atentou ao assunto e normatizou a necessidade de 01.03.2021
declarar e, em alguns casos, tributar os criptoativos.

Maio de 2021
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Ainda assim, a natureza jurídica incerta das criptomoe-

das, espécie mais comum de criptoativo, gera desafios
disclaimers
quanto à sua tributação. No Brasil, a Comissão de Valores Este manual tem caráter meramente informa-
Mobiliários (“CVM”) não qualifica moedas virtuais como tivo e não esgota as matérias pertinentes aos
assuntos aqui tratados. Outrossim, não deve ser
ativos financeiros para seus fins regulatórios5. Além dis- considerado uma opinião legal ou orientação
so, elas não são emitidas por nenhuma autoridade mo- para tomada de decisões. Nosso escritório fica à
netária6, portanto não possuem cotação oficial. Apesar disposição para prestar orientações ou escla-
recimentos sobre casos concretos. Ademais,
disso, em razão do grande volume transacionado, a RFB o manual não abordará questões envolvendo
publicou norma específica para tratar sobre a declara- ICOs e os diferentes tipos de tokens.
ção e tributação dos criptoativos7.
A “zona cinzenta” em que se encontram as criptomoe-
das e o alto grau de anonimato inerente às operações re-
alizadas com esses ativos também traz dificuldades ao 5
[Link]
tas/alerta_CVM_CRIPTOATIVOS_10052018.pdf
contribuinte. O presente manual, dessa forma, tem por (pág. 3) Acessado em 01.03.2021
objetivo esclarecer possíveis dúvidas sobre as questões 6
BANCO CENTRAL DO BRASIL. Moedas Virtu-
tributárias práticas envolvendo criptomoedas, oferecen- ais. Disponível em <[Link]
bc_atende/port/[Link]#2> Acessa-
do algumas orientações às pessoas físicas quanto à for- do em 04.05.2018.
ma de declaração e recolhimento de tributos incidentes 7
Instrução Normativa RFB nº 1888/19
nas operações que as envolvam.

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quem está obrigado a

declarar mensalmente
operações com criptoativos?
As criptomoedas, principalmente a Bitcoin8, recebem diferentes tratamen-
tos regulatórios pelos diversos países, variando desde a sua proibição até
a opção dos países de não as regular9. No Brasil, o Banco Central do Brasil
(“BACEN”) publicou um comunicado em 2017, alertando sobre os riscos de
realizar esse tipo de investimento e indicando que não foi identificada, até
a presente data, pelos organismos internacionais, a necessidade de regula-
mentação desses ativos10. Verifica-se que, de 2017 até a presente dada, ape-
sar das criptomoedas continuarem sem uma regulamentação específica no
Brasil, o BACEN modificou o seu posicionamento sobre o assunto, anun-
ciando que o órgão tem a intenção de publicar uma norma específica para
regulamentar as operações com moedas virtuais e que já está avaliando o
assunto no âmbito do Gafi (Grupo de Ação Financeira Internacional).

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A RFB, por sua vez, não aguardou a regulamentação pelo BACEN. Por
meio da Instrução Normativa nº 1888/2019, dispôs sobre a obrigatoriedade
de prestação de informações relativas às operações realizadas com
criptoativos à Secretaria Especial da Receita Federal do Brasil (RFB).
Além disso, a norma conceituou os termos criptoativos e exchange para
fins tributários, o que traz maior segurança jurídica para o mercado.

criptoativo: “a representação digital de valor denominada em sua própria unida-

de de conta, cujo preço pode ser expresso em moeda soberana local ou estrangei-
ra, transacionado eletronicamente com a utilização de criptografia e de tecnolo-
gias de registros distribuídos, que pode ser utilizado como forma de investimento,
instrumento de transferência de valores ou acesso a serviços, e que não constitui
moeda de curso legal”.

exchange de criptoativo: “a pessoa jurídica, ainda que não financeira, que ofere-
ce serviços referentes a operações realizadas com criptoativos, inclusive interme-
diação, negociação ou custódia, e que pode aceitar quaisquer meios de pagamen-
to, inclusive outros criptoativos”.

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COM BASE NESTA NORMA, ESTÃO OBRIGADOS A PRESTAR INFOR-

MAÇÕES SOBRE CRIPTOATIVOS, MENSALMENTE:

/ a exchange de criptoativos domiciliada para fins tributários no

Brasil ou

/ a pessoa física ou jurídica residente ou domiciliada no Brasil quan-

do realizar operações acima de R$ 30.000,00 no mês em exchange
domiciliada no exterior ou sem a intermediação de uma exchange.

As informações deverão ser prestadas com a utilização do sistema Cole-

ta Nacional. O acesso ao Coleta Nacional está disponível no Centro Virtu-
al de Atendimento ao Contribuinte (e-CAC) da RFB, por meio de token.

Assim, pessoas físicas ou jurídicas que realizam operações com cripto-

ativos por intermédio de exchange situada no exterior, ou sem a inter-
mediação de uma exchange deverão ficar atentos à necessidade de
declaração mensal dessas operações, sem prejuízo da necessidade de
inclusão desses valores na Declaração Anual de Imposto de Renda.

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Em caso de prestação da informação fora do prazo, as multas corres-

pondem a R$ 500,00 por mês em caso de pessoas jurídicas optantes
pelo Simples ou pelo Lucro Presumido, entidades imunes ou isentas,
R$ 1.500,00 para as demais pessoas jurídicas, e R$ 100,00 para as pes-
soas físicas.

Já na hipótese de informações prestadas com inexatidões ou de for-

ma incompleta, aplica-se a multa de 3% do valor da operação para as
pessoas jurídicas (exceto optantes pelo Simples, em que o percentual
aplicável é de 2,10%). Já para as pessoas físicas, a multa é reduzida para
o percentual de 1,5%.

8
O site CoinMarket é um dos principais portais de cotação de criptomoedas, sendo a bitcoin a primeira coloca-
da em popularidade. COINMARKET. Top 100 Cryptocurrencies by Market Capitalization. Disponível em < https://
[Link]/>. Acessado em 30.04.2018.
9
A Wikipedia mantém um painel atualizado do status regulatório das criptomoedas em diversos países. WIKI-
PEDIA. Legality of bitcoin by country or territory. Disponível em < [Link]
coin_by_country_or_territory>. Acessado em 30.04.2018.
10
BANCO CENTRAL DO BRASIL. Comunicado nº 31.379, de 16/11/2017. Disponível em < [Link]
normativos/busca/[Link]?numero=31379&tipo=Comunicado&data=16/11/2017>. Acessado em 30.04.2018.

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comprei criptomoedas:
como declarar

responsabilidade tributária
Por não haver instituição financeira que faça a custódia ou controle de
emissão das criptomoedas, a responsabilidade por declarar e pagar o IR
é da própria pessoa física. Ao contrário do que ocorre com as aplicações
financeiras ou ações negociadas em bolsa, por exemplo, as exchanges
não são obrigadas a emitir um “informe de rendimentos” com o deta-
lhamento do saldo dos ativos detidos e dos rendimentos auferidos ao
longo do ano. Além disso, não há retenção do IR por nenhum terceiro.
Por esses motivos, é importante que o investidor mantenha um contro-
le gerencial (como uma planilha, por exemplo) e um dossiê contendo
outros documentos e informações sobre as operações realizadas.

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responsabilidade tributária
Conforme já mencionado, os criptoativos não têm re- CRIPTOATIVOS E MOEDAS VIRTUAIS
gulamentação específica no Brasil. Assim, para fins - COMO DECLARAR 445 — Como os
tributários, a RFB determina que esses valores sejam criptoativos, tais como as moedas
virtuais, devem ser declarados?
equiparados a ativos financeiros, o que significa que
Os criptoativos, tais como as moedas
eles (i) estarão sujeitos a tributação sobre ganho de virtuais (Bitcoin – BTC, Ether – ETH,
capital e (ii) devem ser declarados pelo valor de aqui- Litecoin – LTC, Teher – USDT, entre
sição na Ficha de Bens e Direitos. outras), não são considerados como
ativos mobiliários nem como moeda
Até o exercício de 2020, ano-base de 2019, as cripto- de curso legal nos termos do marco
moedas eram declaradas na Ficha de Bens e Direitos regulatório atual. Entretanto, podem
sob o código “99 – Outros Bens e Direitos”, isto é, não ser equiparados a ativos financeiros
havia códigos específicos para esses ativos. Já a partir sujeitos a ganho de capital e devem
da declaração a ser apresentada esse ano (2021), re- ser declarados pelo valor de aqui-
sição na Ficha Bens e Direitos de
lativa ao ano-base 2020, esses ativos passaram a ter
acordo com os códigos específicos a
códigos próprios, conforme esclarecido pela RFB no seguir: (grifo nosso)
Manual de Perguntas & Respostas relativo ao Impos-
to sobre a Renda da Pessoa Física 202111:

Manual de Perguntas & Respostas relativo ao Imposto sobre a Renda da

11

Pessoa Física 2021, pág 184. Disponível em: <[Link]

pt-br/acesso-a-informacao/perguntas-frequentes/declaracoes/dirpf/pr-irpf-
-[Link]>. Acessado em 25/03/2021.
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CÓDIGO OBRIGATORIEDADE
DESCRIÇÃO CONTEÚDO DO CAMPO “DISCRIMINAÇÃO”
DO BEM DE DECLARAR

Se o valor de aquisição Quantidade, nome da empresa onde está custodiado, com

Criptoativo
81 for igual ou superior a CNPJ, ou, em caso de custódia própria, o modelo de carteira
Bitcoin - BTC
R$ 1.000,00 digital usado (Ledger nano, Ledger X, Trezor, ...).

Tipo e quantidade, nome da empresa onde está custodiado,

com CNPJ, ou, em caso de custódia própria, o modelo de car-
Outros criptoativos, teira digital usado (Ledger nano, Ledger X, Trezor, ...). Tipos de
Se o valor de aquisição
do tipo moeda digital, criptoativos diferentes devem constituir itens separados na
82 for igual ou superior a
conhecidos como declaração. Por exemplo, Ether (ETH), XRP (Ripple), Bitcoin
R$ 1.000,00
altcoins. Cash (BCH), Tether (USDT), Litecoin (LTC), Brazilian Digital
Token (BRZ), USD Coin (USDC), TUSD, Cardano (ADA), Binan-
ce USD (BUSD), entre outros.

Tipo e quantidade, nome da empresa onde está custodiado,

Demais criptoativos com CNPJ, ou, em caso de custódia própria, o modelo de car-
Se o valor de aquisição
não considerados teira digital usado (Ledger nano, Ledger X, Trezor, ...). Exem-
89 for igual ou superior a
criptomoedas plos: Chiliz (CHZ), Binance Coin (BNB), Chainlink (LINK), Tokens
R$ 1.000,00
(payment tokens). de Precatório (MBPRK03), Tokens de Consórcio (MBCONS02),
WiBZ (WBZ), PAX Gold (PAXG), entre outros.

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Conforme verificado na tabela acima, somente have-

rá obrigatoriedade de declarar se o custo de aquisi-
ção for igual ou superior a R$ 1.000,00.

Caso as criptomoedas estejam localizadas fora do

Brasil e tiverem valor superior a U$ 1.000.000,00, será
necessário, ainda, apresentar a Declaração de Capi-
tais Brasileiros no Exterior (CBE) ao BACEN. Nessa de-
claração, as criptomoedas devem ser declaradas por
seu valor de mercado, e não por seu custo de aquisi-
ção, como ocorre na DIRPF.

Maio de 2021
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quando declarar
A compra de criptomoedas deve ser reportada à RFB
na DIRPF do ano subsequente ao da operação. As-
sim, caso a pessoa não tenha declarado as operações
de compra realizadas anteriores a 2020, a recomen-
dação é de que sejam feitas as retificações devidas.

outros pontos de atenção

Como esse tipo de moeda não possui cotação oficial,
12
Idem.
uma vez que não há um órgão responsável pelo con-
trole de sua emissão, não há uma regra legal de con-
versão dos valores para fins tributários. Entretanto,
essas operações devem ser comprovadas com docu-
mentação “hábil e idônea para fins de tributação” 12.

Outra recomendação importante é guardar e man-

ter todas as informações e documentos sobre a ope-
ração: TED, data da operação, tipo e quantidade de

Maio de 2021
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moedas adquiridas, exchange utilizada (CNPJ), etc.

Se possível, mantenha uma planilha gerencial com
todas as transações realizadas.

Os valores declarados na aquisição de criptomoedas

não podem ser atualizados13, de forma que o contri-
buinte não pode fazer qualquer alteração no valor de-
clarado, independentemente das oscilações de preço
no mercado.

13
BRASIL. Decreto nº
9.580/2018, de 22 de no-
vembro de 2018. Artigo
136, §1º. Disponível em <
[Link]
br/ccivil_03/_Ato2015-
2018/2018/Decreto/
[Link]#art4>. Aces-
sado em 30/03/2021

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exemplo prático
A imagem a seguir ilustra de que forma deve ser realizada a declaração
de criptomoedas no programa da DIRPF, nos códigos 81, 82 ou 89.

indicar o
valor total
de aquisição das
criptomoedas

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vendi criptomoedas:
como apurar o
ganho e pagar o ir
como pagar o IR
O fato gerador do IR ocorre quando da alienação
(venda, permuta, dação em pagamento, etc.) das
moedas virtuais, e somente será devido em caso de
14
BRASIL. Lei Nº 8.981,
apuração de ganho de capital na operação. O ganho de 20 de janeiro de 1995.
corresponde à diferença positiva verificada entre o Artigo 21. Redação dada

valor de venda e o valor de compra (ganho = valor pela Lei nº 13.259, de 16

de março de 2016. Dis-
de venda – custo de aquisição), e será tributado me- ponível em < [Link]
diante aplicação de alíquotas progressivas estabele- [Link]/ccivil_03/
LEIS/[Link] >. Aces-
cidas em função do valor do ganho, conforme tabela sado em 03.05.2018.
na página seguinte.14.

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GANHO DE CAPITAL (R$) ALÍQUOTA

até 5 milhões 15%

acima de 5 milhões até 10 milhões 17,5%

acima de 10 milhões até 30 milhões 20%

acima de 30 milhões 22,5%

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quando pagar o IR
O recolhimento do imposto deve ser feito até o último dia útil do mês
seguinte ao da venda, por meio de DARF, utilizando-se o código 4600.

como declarar a venda e o IR pago

Para calcular o imposto, é preciso gerar o demonstrativo da apuração
do ganho de capital, utilizando o Programa de Apuração dos Ganhos
de Capital (“GCAP”) disponibilizado pela Receita Federal, referente ao
ano em que ocorreu a alienação. Essa declaração deverá ser exportada
posteriormente para a DIRPF que será apresentada no ano seguinte
ao da alienação.

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exemplo prático
A seguir, apresentamos como exemplo as telas ilustrativas para preen-
chimento de uma transação de venda de criptomoedas no GCAP:

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Na aba “Identificação/Aquisição” devem ser preenchidas as informa-

ções sobre a transação (descrição do bem; data de aquisição; data de
alienação; valor de alienação; custo de aquisição).

ATENÇÃO: No campo “Custo de Aquisição – (R$)” deverá ser informa-

do o custo médio ponderado das moedas que estão sendo vendidas.
A aplicação do custo médio ponderado é importante, já que é muito
comum que a compra das moedas ocorra em momentos distintos e
por preços diferentes. Aqui mais uma vez fica demonstrada a impor-
tância da manutenção de uma planilha gerencial que contenha todas
as transações de compra e venda realizadas.

Maio de 2021
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Na aba “Adquirente”, coloca-se o nome e CNPJ da exchange utiliza-

da ou o nome e CPF da pessoa física adquirente das criptomoedas
(se houver). No caso das criptomoedas estarem localizadas no exterior,
não será obrigatório informar CPF/CNPJ nessa aba.

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Na aba “Operação” é necessário indicar a natureza da operação (ven-

da, transmissão causa mortis, dação em pagamento, etc), indicar a
data em que a operação ocorreu, o valor da alienação e a indicação do
custo de corretagem (se houver).

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Na aba “Apuração do Ganho” todos os valores são preenchidos auto-

maticamente pelo sistema, com base nas informações fornecidas nas
abas anteriores. O cálculo do ganho de capital também é feito pelo
próprio sistema.

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Na aba “Cálculo do Imposto” há a demonstração do cálculo do IR de-

vido, lembrando que deve ser preenchido o valor pago após o recolhi-
mento ser efetuado.

Maio de 2021
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Na aba “Consolidação” há a discriminação dos valores consolidados

da transação, com base nas informações prestadas nas demais abas.

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O DARF para pagamento do tributo poderá ser emi-

tido no próprio GCAP. O demonstrativo de apura-
ção do ganho de capital deverá ser exportado para
o programa da DIRPF do exercício seguinte ao da
ocorrência da venda. Para isso, deve-se clicar no bo-
tão “Exportar para IRPF”, na página inicial do GCAP.

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isenção (bens de pequeno valor)

A alienação de moedas virtuais não é tributada pelo IR e o ganho
não precisa ser declarado se o valor recebido no mês não superar
R$ 35.000,00. A RFB já se posicionou oficialmente nesse sentido15:

606 — Os ganhos obtidos com a alienação de criptoativos e moedas “virtu-

ais” são tributados?
Os ganhos obtidos com a alienação de ativos digitais, tais como criptoativos ou
moedas virtuais (bitcoins - BTC, por exemplo) cujo total alienado no mês seja
superior a R$ 35.000,00 são tributados, a título de ganho de capital, segundo
alíquotas progressivas estabelecidas em função do lucro, e o recolhimento do
imposto sobre a renda deve ser feito até o último dia útil do mês seguinte ao
da transação, no código de receita 4600. A isenção relativa às alienações de
até R$ 35.000,00 mensais deve observar o conjunto de criptoativos ou moedas
virtuais alienados no Brasil ou no exterior, independente de seu nome (bitcoin,
ethereum, litecoin, tether ...). Caso o total alienado no mês ultrapasse esse valor,
o ganho de capital relativo a todas as alienações estará sujeito à tributação.
O contribuinte deverá guardar documentação que comprove a autenticidade
das operações de aquisição e de alienação, além de prestar informações relati-
vas às operações com criptoativos ou moedas virtuais, por meio da utilização do
sistema Coleta Nacional, disponível no e-Cac, quando as operações não forem
realizadas em exchange ou quando realizadas em exchange domiciliada no
exterior, nos termos da Instrução Normativa RFB nº 1.888, de 3 de maio de 2019.

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Vale frisar que a isenção somente será aplicável se o conjunto de ope-

rações realizadas no mês com as criptomoedas (ainda que sejam mo-
edas distintas, como por exemplo, bitcoins, litecoins, iotas, etc.) não
ultrapassar o montante de R$ 35.000,00 dentro de um mesmo mês.
Lembrando, ainda, que para verificação do limite aqui tratado deve-
-se considerar o valor recebido na operação (que não pode superar R$
35.000,000) e não o lucro (ganho) apurado.

15
Manual de Perguntas
& Respostas relativo ao
Imposto sobre a Renda
da Pessoa Física 2021,
pág. 249. Disponível
em: <[Link]
br/receitafederal/pt-br/
acesso-a-informacao/
perguntas-frequentes/
declaracoes/dirpf/pr-irp-
f-2021-v-1-0-2021-02-25.
pdf>. Acessado em
25/03/2021.

Maio de 2021
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riscos e desafios
A legislação fiscal vigente não apresenta regulação específica que pre-
encha todas as lacunas jurídicas sobre as operações realizadas com crip-
tomoedas. Mesmo comparando as criptomoedas com ativos financei-
ros para fins tributários, algumas questões permanecem sem resposta
ou apresentam soluções controversas. Essa situação ocorre pelas par-
ticularidades da tecnologia e do ativo ou por questões jurídicas que já
se encontram em discussão. Na presente seção trataremos de algumas
questões importantes e as nossas breves considerações sobre elas.

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mineração
A mineração é um procedimento importante para manter a circulação de
criptomoedas nas suas respectivas blockchains. Os diversos computadores
ligados à blockchain realizam o processo de proof of work16, mantendo as
transações funcionais e seguras, e os mineradores que colocam seus equi-
pamentos à disposição do sistema são recompensados com criptomoedas
pela realização desse trabalho17.
Para fins tributários, a mineração de criptomoedas pode causar problemas,
pois as moedas surgem do próprio sistema, sem que se tenha uma origem
bem definida da fonte pagadora e do quantum (em reais) recebido pelo
minerador.

16
Proof of work (PoW) é um protocolo, baseado em criptografia, que obriga o cumprimento de uma tarefa para que um trabalho deter-
minado seja executado. No caso das blockchains, os computadores devem realizar cálculos complexos de criptografia para confirmar a
validade de uma transação de criptomoedas. SATOSHI NAKAMOTO. Bitcoin: A Peer-to-Peer Electronic Cash System. Outubro de 2008.
Pg. 3. Disponível em <[Link] Acessado em 04.05.2018.
17
A mineração é um trabalho que demanda grande poder computacional, exigindo grandes investimentos em equipamento e energia.
O Canadá, por exemplo, tem enfrentando problemas para suprir a demanda de energia para as mineradoras de criptomoedas lá insta-
ladas. REUTERS. Canada's Hydro Quebec unable to meet demand from digital currency miners. 18.01.2018. Disponível em <[Link]
[Link]/article/us-canada-bitcoin-quebec/canadas-hydro-quebec-unable-to-meet-demand-from-digital-currency-miners-idUSKB-
N1F82QH>. Acessado em 04.05.2018.

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Segundo pensamos, nos casos em que o minerador obtém uma criptomo-

eda que seja mais difundida, tenha maior aceitação pelo mercado e que
possua claramente um valor comercial (como, por exemplo, Bitcoins), as
moedas devem ser declaradas como rendimento tributável, decorrente de
trabalho autônomo18. Assim, as moedas recebidas poderiam ser mensura-
das em Reais, utilizando-se a cotação comercial da criptomoeda quando da
mineração, e o IR apurado recolhido por meio do chamado “carnê-leão”, até
o último dia útil do mês seguinte ao da mineração, calculado com base na
tabela progressiva19 abaixo:

18
Esse entendimento é próximo do modelo estadu-
nidense de tributação de criptomoedas. INTERNAL
REVENUE SERVICE. Notice 2014-21. Disponível em
<[Link] Aces-
sado em 04.05.2018
19
BRASIL. Lei nº 11.482, de 31 de maio de 2007. Artigo
1º, inciso IX. Incluído pela Lei nº 13.149, de 2015. Dis-
ponível em < [Link]
Ato2007-2010/2007/Lei/[Link] >. Acessado em
04.05.2018.

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GANHO DE CAPITAL (R$) ALÍQUOTA DEDUÇÃO

até 1.903,98 - -

de 1.903,99 até 2.826,65 7,5% 142,80

de 2.826,66 até 3.751,05 15% 354,80

de 3.751,06 até 4.664,68 22,5% 636,13

acima de 4.664,68 27,5% 869,36

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A dificuldade de aplicar essa mesma solução ocorre nos casos de mi-

neração de criptomoedas menos conhecidas e de menor circulação.
Nesses casos, entendemos ser bastante defensável a não incidência
do IR, dentre outras razões, (a) porque há bons argumentos para sus-
tentar que a obtenção das criptomoedas não gera um acréscimo pa-
trimonial efetivo para seu beneficiário, mas apenas uma expectativa
de eventual lucro quando da sua realização em moeda oficial ou em
outros ativos mensuráveis em reais; (b) pela dificuldade de determina-
ção do suposto rendimento auferido pelo minerador; e (c) pela dificul-
dade de definição das alíquotas que seriam aplicáveis, de acordo com
a tabela acima.

Assim, nas hipóteses acima, o que nos parece ser mais recomendável
ao minerador seria declarar as criptomoedas mineradas em sua DIRPF
a custo zero, declarando-se o ganho eventualmente obtido quando da
sua alienação, conforme detalhado nos tópicos anteriores.

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outras operações
com criptomoedas
que geram dúvidas sobre
a tributação aplicável
utilização de criptomoedas como
meio de pagamento
Com o crescimento do mercado de criptomoedas e sua maior acei-
tação como meio de pagamento, em especial de Bitcoins, está cada
vez mais comum usar essas moedas para aquisição de outros bens e
serviços (inclusive bens duráveis, como, veículos, imóveis, barcos, etc).

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Segundo pensamos, a compra de bens e serviços com

criptomoedas pode ser juridicamente classificada
como dação em pagamento20 e, para fins tributários,
a dação em pagamento configura alienação, de ma-
neira que, nesses casos, o detentor das criptomoedas
(adquirente do bem) deverá apurar o eventual ganho
de capital obtido na operação, que corresponderá à
diferença positiva entre o valor do bem adquirido e o
custo de aquisição da criptomoeda.
20
Dação em pagamento
Por ser alienação, se o valor do bem adquirido su- ocorre quando o credor
perar R$ 35.000,00, a operação deverá ser declarada aceita receber prestação
diversa da que lhe é de-
no GCAP, como já detalhado em tópicos anteriores,
vida (art. 356 do Código
e o bem ser declarado na ficha de bens e direitos da Civil Brasileiro). Assim,
DIRPF. no caso que estamos
analisando, em lugar de
receber o pagamento
em dinheiro, o vende-
dor dos bens recebe em
criptomoedas.

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criptomoedas recebidas como

prêmio (sem custo)
Também não é incomum, especialmente para investidores mais as-
síduos e para pessoas que participam ou contribuem de alguma for-
ma com a criação de determinada criptomoeda (ICO), o recebimento
de uma quantidade determinada daquela moeda como prêmio, isto
é, sem desembolsar qualquer valor. Nessas hipóteses, considerando
que não há qualquer desembolso, mas que pode haver valorização
relevante desses ativos, é recomendável que a moeda seja declarada
na DIRPF da pessoa beneficiada a custo zero, declarando-se o ganho
eventualmente obtido quando da sua alienação, conforme já detalha-
do anteriormente.

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troca de criptomoedas
A permuta é um tipo de contrato previsto em nos-
so Código Civil no qual um bem ou bens podem ser
trocados por outros, que não sejam dinheiro21. Esse
tipo de transação com criptomoedas também ocorre
com alguma frequência entre investidores e exchan-
ges, e para fins fiscais é equiparado a um negócio de
compra e venda (alienação). É um assunto que causa
polêmica em termos de tributação, pois pode ou não
haver um ganho de capital.

A falta de uma cotação oficial, e muitas vezes até de

valor comercial, dificulta a verificação da existência 21
BRASIL. Lei 10.406, de
ou não de ganho de capital efetivo nas operações de 10 de janeiro de 2002.
Artigo 533. Disponível
troca de criptomoedas.
em <[Link]
[Link]/ccivil_03/leis/2002/
Para fins de apurar eventual obtenção de ganho, seria
[Link]>. Acessado
possível considerar o valor comercial da criptomoeda em 04.05.2018.

recebida no momento da permuta e comparar com

o custo de aquisição da moeda entregue. No entanto,

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ressalte-se que nem sempre esses critérios funcionarão na prática, já

que a moeda pode não possuir sequer cotação comercial.

Como ainda não há qualquer manifestação das autoridades fiscais so-

bre isso, não há certeza sobre como será o posicionamento adotado pela
RFB em casos concretos. Assim, novamente, recomenda-se que sejam
guardadas todas as informações referentes às transações, incluindo os
valores de compra e venda e registro dos valores comerciais das cripto-
moedas no momento da transação.

Também é importante lembrar que as criptomoedas obtidas por meio

de permuta devem ser devidamente declaradas na DIRPF, mesmo que
não tenha sido apurado ganho de capital na operação.

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