MBA
Controladoria e Finanças

• Contabilidade Básica
• Slide

Profa. Dra. Mariana S. F. Amaral

Fregonesi

Datas: 19 e 26/05/2017

 
 Contabilidade Básica
MBA Controladoria e Finanças

Prof.ª Dr.ª Mariana S. F. Amaral Fregonesi

mafregonesi@[Link]

AGENDA
• Dinâmica da contabilidade

• Demonstrações Financeiras
• Noções Gerais de Balanço Patrimonial e Demonstração
de Resultado
• BP e DRE com controle de estoque
• Noções gerais de Demonstração das Mutações do
Patrimônio Líquido
• Noções Iniciais de Demonstração dos Fluxos de Caixa

1
 Objetivos da Contabilidade
• Objetivo da Contabilidade é mensurar o patrimônio de
uma entidade contábil, e sua variação ao longo do
tempo.
• Sistema de informação destinado a prover seus usuários
com dados para ajudá-los a tomar decisão.
• Usuário - qualquer pessoa, interna ou externa à empresa, que
tenha interesse em conhecer dados da entidade.
• Permitir a cada grupo principal de usuários a avaliação da
situação econômica e financeira da entidade.
• Entidade Contábil – Pessoa para quem é mantida a
contabilidade, podendo ser pessoa jurídica ou física.
• As pessoas jurídicas podem ter fins lucrativos (empresas
industriais, comerciais etc.) ou não (cooperativas, associações
culturais, religiosas etc.).

Como funciona a contabilidade

Coleta de Dados

Registro e Processamento

Elaboração de Relatórios

2
 Como funciona a Contabilidade

Coleta de  Registro e  Elaboração de 

dados processamento relatórios

• Coleta de Dados
• Todos os eventos que alteram a situação econômica e
patrimonial
• Informações relacionadas com os eventos:
• Qualitativas – como datas, condições de pagamento, centro
de custos etc.
• Quantitativas monetárias
• Quantitativas não monetárias – como quantidades
adquiridas, taxa de juros, produtividade, vida útil etc.

Como funciona a Contabilidade

Coleta de Registro e Elaboração de

dados processamento relatórios

• Registro e Processamento
• Livros contábeis / sistema de contabilidade
• Método das Partidas Dobradas
• Reconhecimento, Mensuração e Divulgação

3
 Como funciona a Contabilidade
• Reconhecimento
• Quando e como contabilizar
• Conceitos contábeis e princípios básicos
• Mensuração
• Por quanto contabilizar
• Custo Histórico x Valor Justo
• Divulgação
• Elaboração dos relatórios
• Notas Explicativas explicam o que foi contabilizado
• Notas Explicativas explicam o que não foi contabilizado mas pode
impactar benefícios futuros da entidade

FONTE: Estrutura Conceitual Básica do CPC

Como funciona a Contabilidade

Coleta de Registro e Elaboração de

dados processamento relatórios

• Relatório Estático (um momento no tempo)

• Balanço Patrimonial
• Relatório de Fluxo (um período de tempo)
• Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
• Demonstração das Mutações do PL (DMPL)
• Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC)
• Demonstração do Valor Adicionado (DVA)

4
 Relatórios Contábeis
• Relatório Contábil é a exposição resumida e ordenada
de dados colhidos pela contabilidade.
• Demonstrações Contábeis
• O objetivo das demonstrações contábeis é fornecer
informações sobre a posição patrimonial e financeira, o
desempenho e as mudanças na posição financeira da
entidade, que sejam úteis a um grande número de
usuários em suas avaliações e tomadas de decisão
econômica.
• Demonstrações contábeis também objetivam apresentar os
resultados da atuação da Administração na gestão da entidade
e sua capacitação na prestação de contas quanto aos recursos
que lhe foram confiados.
• Premissa fundamental: continuidade
FONTE: Estrutura Conceitual Básica do CPC

Como fornecer informações úteis

livre de  valor 
completa e imparcial e valor preditivo ou
erro confirmatório

REPRESENTAÇÃO 
RELEVÂNCIA
FIDEDIGNA

INFORMAÇÃO ÚTIL PARA O USUÁRIO
(informação de qualidade)

10

5
Mais qualidade nas informações

REPRESENTAÇÃO 
RELEVÂNCIA
FIDEDIGNA

INFORMAÇÃO ÚTIL PARA O USUÁRIO
(informação de qualidade)

COMPARÁVEL COMPREENSÍVEL

VERIFICÁVEL TEMPESTIVA

11

Contabilizar envolve julgamentos!

Relação custo/beneficio da 
informação

Probabilidade de Realização 
de Benefício Econômico 

Confiabilidade na 
mensuração

12

6
 A contabilidade é realizada em duas
demonstrações contábeis: Balanço
Patrimonial e Demonstração do
Resultado.

Todas as outras
Demonstrações Financeiras
são decorrentes dessas.

13

Contabilidade é um sistema de
informações:

• Conjunto de contas contábeis

• Funcionam como contas correntes: saldo, débito,
crédito, extrato...
• Cada conta contábil controla uma categoria na
empresa
• Caixa, estoques, veículos, dívidas, receitas,
despesas...
• Funciona por partidas dobradas

14

7
 Plano de Contas
Código Conta Contábil
[Link].00000 ATIVO
[Link].00000 Ativo Circulante
[Link].00000 Disponível
[Link].00000 Bancos conta movimento
[Link].00001 Banco do Brasil c/c 1234‐5
[Link].00002 Caixa Econômica Federal c/c 1234‐5
...
[Link].00000 PASSIVO
[Link].00000 Passivo Circulante
[Link].00000 Fornecedores
[Link].00000 Fornecedores de madeira
[Link].00001 Cia Pau Oco do Brasil
[Link].00002 Cia Reflorestada do Brasil
...
15

Partidas dobradas
NÃO EXISTE FILHO SEM MÃE

NÃO HÁ RECURSO SEM ORIGEM, NÃO HÁ RECURSO SEM APLICAÇÃO

NÃO HÁ APLICAÇÃO SEM ORIGEM

NÃO HÁ DÉBITO SEM CRÉDITO

TOTAL DE RECURSOS  TOTAL DE RECURSOS 
APLICADOS CAPTADOS

Ʃ DÉBITOS Ʃ CRÉDITOS
16

8
 Balanço Patrimonial
• Reflete a posição financeira da empresa (estático)

BALANÇO PATRIMONIAL

PASSIVO

ATIVO
PATRIMÔNIO
LÍQUIDO

17

Balanço Patrimonial
• Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de
eventos passados e do qual se espera que resultem futuros
benefícios econômicos para a entidade.
• Repare-se que a figura do controle (e não da propriedade formal) e a
dos futuros benefícios econômicos esperados são essenciais para o
reconhecimento de um ativo.
• Se não houver a expectativa de contribuição futura, direta ou indireta,
ao caixa da empresa, não existe o ativo.

• Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos

já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de
recursos capazes de gerar benefícios econômicos.

• Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois

de deduzidos todos os seus passivos.
• Evidencia os recursos dos proprietários aplicados no empreendimento
(capital social)
• Aumento com os rendimentos do capital aplicado (lucro)

18

9
 Balanço Patrimonial
Exemplos de Movimentação
1. Uma empresa foi aberta com R$10.000 de capital
próprio. Como fica o primeiro balanço?

Ativo Passivo
Caixa $10.000

Patrimônio Líquido
Capital $10.000

TOTAL ATIVO $10.000 TOTAL P + PL $10.000

19

Balanço Patrimonial
Exemplos de Movimentação
2. Depois, essa empresa comprou de fornecedores R$20.000 em
mercadorias que vão ser vendidas no futuro. Ela pagou R$5.000 à
vista e vai pagar o resto à prazo.
Como fica o balanço?

Ativo Passivo
Caixa $ 5.000 Fornecedores
$10.000 $15.000
Mercadoria $20.000
Patrimônio Líquido
Capital $10.000

TOTAL ATIVO $25.000 TOTAL P + PL

$10.000 $25.000
$10.000
20

10
 Balanço Patrimonial
Exemplos de Movimentação
3. A empresa vendeu para seus clientes metade das mercadorias por
R$18.000, à vista.
Qual foi o lucro? Como fica o balanço?

Ativo Passivo
Caixa $23.000
$ 5.000 Fornecedores $15.000
Mercadoria $20.000
$10.000
Patrimônio Líquido
Capital $10.000
Lucro $ 8.000
TOTAL ATIVO $33.000 TOTAL P + PL
$25.000 $33.000
$25.000
21

Como avaliar o lucro de 8.000?

Como melhorar o resultado sem

saber sua composição/formação?

22

11
 Demonstração de Resultado
• Reflete o desempenho da empresa em um período
(dinâmico)
DEMONSTRAÇÃO DO
RESULTADO DO EXERCÍCIO

RECEITAS

- DESPESAS

= RESULTADO

23

Demonstração de Resultado

• Receitas são aumentos nos

benefícios econômicos durante
o período contábil,
PASSIVO
• sob a forma da entrada de
recursos ou do aumento de ativos
ou diminuição de passivos, ATIVO
• que resultam em aumentos do
patrimônio líquido,
• e que não estejam relacionados PATRIMÔNIO 
com a contribuição dos detentores LÍQUIDO
dos instrumentos patrimoniais.

FONTE: Estrutura Conceitual Básica do CPC, grifos nossos 24

12
 Demonstração de Resultado
• Despesas são decréscimos
nos benefícios econômicos
durante o período contábil,
• sob a forma da saída de PASSIVO
recursos ou da redução de
ativos ou assunção de
passivos,
ATIVO
• que resultam em decréscimo
do patrimônio líquido,
• e que não estejam
relacionados com distribuições
aos detentores dos
instrumentos patrimoniais. PL

FONTE: Estrutura Conceitual Básica do CPC, grifos nossos 25

Demonstração de Resultado
• O resultado é frequentemente utilizado como medida de
desempenho.
• Resultado é o residual das receitas depois de deduzidas as
despesas.
• As receitas e as despesas podem ser apresentadas na
demonstração do resultado de diferentes maneiras.
• Recorrentes x não recorrentes, por exemplo.
• A distinção entre itens de receitas e de despesas e a sua
combinação de diferentes maneiras também permitem
demonstrar várias formas de medir a performance da
entidade.
• Subtotais da DRE, por exemplo.

26

13
 Reforçando Conceitos Essenciais
Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados 
e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade. 

Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja 
liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar 
benefícios econômicos. 

Patrimônio Líquido é o interesse residual dos ativos da entidade depois de 
deduzidos todos os seus passivos.

Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma 
da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam 
em aumentos do patrimônio líquido e que não estejam relacionados com a contribuição dos 
detentores dos instrumentos patrimoniais (proprietários da entidade). 

Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a 
forma da saída de recursos ou da redução de ativos ou assunção de passivos, que resultam 
em decréscimo do patrimônio líquido e que não sejam relacionados com distribuições aos 
detentores dos instrumentos patrimoniais (distribuição de resultado ou devolução de capital 
aos proprietários da entidade). 
FONTE: Estrutura Conceitual Básica do CPC, grifos nossos 27

MONTANDO UM NEGÓCIO

OBJETIVO: GERAR RIQUEZA PARA OS SÓCIOS

NECESSIDADE DE ESTRUTURA / 
NECESSIDADE DE CAPITAL
INVESTIMENTO

LUCRO

28

14
 MONTANDO UM NEGÓCIO
• Integralização de capital
1. Sócio dispõe de $20.000 para montar o negócio, por depósito em
banco.
• Aquisição de estrutura
2. Aquisição de um carrinho de pipoca, $15.000, à vista.
• Operação
3. Aquisição de milho, óleo, sal e embalagem por $350, à vista.
4. Venda de pipoca, $1.000, à vista, com consumo de todo o estoque
adquirido.
5. Aluguel do ponto de venda, $200, à vista.
• Lucro
• Reinvestimento
• Remuneração do capital
6. Sócio faz retirada de apenas 40% do lucro apurado.

29

CIA PIPOQUEIRO
1. Sócio dispõe de $20.000 para montar o negócio, 
por depósito em banco.

ATIVO
Caixa   20.000
A PL
C. Social  20.000
O

30

15
 CIA PIPOQUEIRO
2. Aquisição de um carrinho de pipoca, $15.000, à 
vista.

ATIVO
Caixa   (15.000)
O

A
Equip. 15.000

31

CIA PIPOQUEIRO
POSIÇÃO DO BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO
Caixa      5.000
PL
Equip.  15.000
C. Social  20.000
TOTAL    20.000 TOTAL    20.000

32

16
 CIA PIPOQUEIRO
3. Aquisição de milho, óleo, sal e embalagem por $350, 
à vista.

ATIVO
Caixa     (350)
O

A
Estoque  350
33

CIA PIPOQUEIRO
POSIÇÃO DO BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO
Caixa      4.650 PL
Estoque 350 C. Social  20.000
Equip.  15.000
TOTAL    20.000 TOTAL    20.000

34

17
 CIA PIPOQUEIRO
4. Venda de pipoca, $1.000, à vista, com consumo de 
todo o estoque adquirido.

ATIVO PL
Caixa     1.000
A

O O
Estoque  (350) Lucro      650

35

CIA PIPOQUEIRO
POSIÇÃO DO BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO
Caixa      5.650 PL
Estoque ‐ C. Social  20.000
Equip.  15.000 Lucro             650
TOTAL    20.650 TOTAL    20.650

36

18
 CIA PIPOQUEIRO
5. Aluguel do ponto de venda, $200, à vista.

PL
ATIVO
Caixa     (200)
O
A
Lucro      (200)
37

CIA PIPOQUEIRO
POSIÇÃO DO BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO
Caixa      5.450 PL
Estoque ‐ C. Social  20.000
Equip.  15.000 Lucro             450
TOTAL    20.450 TOTAL    20.450

38

19
 CIA PIPOQUEIRO
6. Sócio faz retirada de apenas 40% do lucro apurado.

ATIVO PL
Caixa     (180)
R. Lucro    270
Lucro       (450)

39

CIA PIPOQUEIRO
POSIÇÃO DO BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO PL
Caixa      5.270
Estoque ‐ C. Social  20.000
Equip.  15.000 R. De Lucro  270
TOTAL    20.270 TOTAL    20.270

40

20
 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO

Balanço Patrimonial Demonstração do Resultado

Receitas
Passivo Circulante (-) CPV/CPS/CMV
Passivo Não Circulante (=) Lucro Bruto
(+) Outras Receitas
(-) Despesas administrativas
Ativo Circulante (-) Outras Despesas
Ativo Não Circulante (=) LAIR

Investimentos Patrimônio Líquido (-) IRPJ/CSLL

(=) Lucro Liquido
Capital Social
Imobilizado
Reservas de Lucros
Intangível
Prejuízo Acumulado

O resultado apurado é
transferido para o Patrimônio
Líquido e depois destinado

41

CIA PIPOQUEIRO

Parte da DMPL*
DEM. RESULTADO
SALDO INICIAL      ‐
VENDAS         1.000
LUCRO EXERC.  450
MATERIAIS     (350)
DESTINAÇÃO:        .
ALUGUEL        (200)
DIVIDENDOS  (180)
R. LUCROS      (270)
LUCRO              450
SALDO FINAL         ‐
Demonstração do Resultado NÃO mostra destinação do resultado.

*DLPA 42

21
 Pensando os Reflexos
de Origens e Aplicações

APORTE DE RECURSOS DOS SÓCIOS

REMUNERAÇÃO DOS SÓCIOS

AQUISIÇÃO DE IMOBILIZADO POR FINANCIAMENTO

PAGAMENTO DE DÍVIDA COM FORNECEDORES

OBTENÇÃO DE EMPRÉSTIMO

43

Reflexos de Origens e Aplicações

PAGAMENTO DE DÍVIDA COM FORNECEDORES APORTE DE RECURSOS DOS SÓCIOS

PASSIVO PASSIVO
ATIVO ATIVO
Fornecedores ↓ Caixa   ↑
Caixa ↓ aplicação
PATR. LÍQUIDO
origem aplicação

PATR. LÍQUIDO Capital Social   ↑
origem

REMUNERAÇÃO DOS SÓCIOS AQUISIÇÃO DE IMOBILIZADO POR 
FINANCIAMENTO
PASSIVO
ATIVO PASSIVO
ATIVO
Financiamento   
Caixa ↓ ↑ origem
origem PATR. LÍQUIDO Imobilizado   ↑
aplicação

LPA ↓aplicação PATR. LÍQUIDO

44

22
 Reflexos de origens e aplicações

Ativo Passivo e PL
D C D C

45

Resultado da Cia Pipoqueiro

reflete adequadamente a
variação do seu patrimônio
líquido no período contábil?

46

23
 Regimes de apuração do resultado
Receitas
Contabilizada no momento em que 
foi gerada (à vista ou à prazo).
Competência
Despesas
Contabilizada no momento que foi 
Regimes  consumida.
Contábeis Receitas
Contabilizada no momento do 
recebimento.
Caixa
Despesas
Contabilizada no momento do 
pagamento.

47

Regime de Competência
• Norma contábil exigem o uso do Regime de Competência
• O regime de competência retrata com propriedade os efeitos de
transações e outros eventos e circunstâncias sobre os recursos
econômicos e reivindicações da entidade que reporta a informação
nos períodos em que ditos efeitos são produzidos, ainda que
os recebimentos e pagamentos em caixa derivados ocorram
em períodos distintos.
• A informação sobre os recursos econômicos e reivindicações
da entidade que reporta a informação, e sobre as mudanças nesses
recursos econômicos e reivindicações ao longo de um período,
fornece melhor base de avaliação da performance passada e
futura da entidade do que a informação puramente baseada em
recebimentos e pagamentos em caixa ao longo desse mesmo período.

FONTE: Estrutura Conceitual Básica do CPC, grifos nossos

48

24
 Econômico Financeiro
LUCRO CAIXA
• Lucro e Caixa podem ser diferentes no curto prazo –
normalmente são – mas convergem no longo prazo.
• Situação Econômica X Situação Financeira
• Financeira – capacidade de pagamento
• Captação e utilização de caixa
• Econômica – variação da riqueza
• Crescimento real do PL
• Como o capital próprio da empresa se altera?
• Aumento/Redução de investimento dos sócios
• Rendimento do investimento dos sócios (lucro ou prejuízo)

49

Exercício 1
1. Integralização do capital inicial, $10.000, depositados no Banco Alfa.
2. Aquisição de mercadorias para revenda no total de $5.000, sendo
$3.000 pagos por Internet Banking e o restante a prazo.
3. Aquisição de um veículo para entrega de mercadorias, $6.000, sendo
15% à vista, por transferência eletrônica, e o restante a prazo.
4. Saque de $200 para caixa.
5. Venda de mercadorias que haviam custado $2.000, pelo preço de
$3.000, valor depositado no banco.
6. Aumento do capital social, $5.000, depositados no banco Alfa.
7. Aquisição de um terreno, onde deverá ser construída a loja da
empresa, por $7.000, sendo $3.000 à vista e o restante a pagar em
duas parcelas, a 90 e 180 dias.
8. Pagamento de fornecedores, $2.000, por Internet Banking.

50

25
 Correção Exercício 1
1 2 3 4 5 6 7 8 Total
Caixa 200 200

Banco 10.000 (3.000) (900) (200) 3.000 5.000 (3.000) (2.000) 8.900

Estoque 5.000 (2.000) 3.000

Terreno 7.000 7.000

Veículo 6.000 6.000

10.000 2.000 5.100 - 1.000 5.000 4.000 (2.000) 25.100

Fornec. 2.000 (2.000) -

C. Pagar 5.100 4.000 9.100

Capital 10.000 5.000 15.000

Lucros 1.000 1.000

10.000 2.000 5.100 - 1.000 5.000 4.000 (2.000) 25.100

Receita 3.000
Despesa (2.000) 51

Correção do Exercício 1
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO e PL
Circulante 12.100 Pass. Circulante 9.100

Caixa 200 Fornecedores -

Banco 8.900 C. a Pagar 9.100

Estoque 3.000

Não Circulante 13.000 PATRIM. LÍQ. 16.000

Terreno 7.000 Capital Social 15.000

Veículo 6.000 Lucros 1.000

TOTAL 25.100 TOTAL 25.100

52

26
 Exercício 2
1. Dois amigos resolveram abrir uma empresa. Para isso, abriram uma
conta no Banco Beta e depositaram $10.000 cada um.
2. Para começar a vender, compraram $12.000 em mercadorias e pagaram
à vista por transferência bancária.
3. Fizeram um saque de $300 para deixar em caixa.
4. Venderam por $5.000 à vista (em dinheiro) 30% da mercadoria
adquirida.
5. Depósito do dinheiro recebido na venda no Banco Beta.
6. Compraram dois computadores por $6.000 com pagamento em cartão de
crédito para pagamento em 5 parcelas de valores iguais, a primeira para
o próximo mês.
7. Gastaram $150, em dinheiro, para remunerar o motorista que fez as
entregas das mercadorias vendidas.
8. Fizeram uma propaganda do negócio no Jornal do Bairro e gastaram
$200, à vista, por transferência bancária.
9. Pagaram o Aluguel da sala onde estão instalados desde o começo do
mês, $1.100.
10. Pagaram as contas de telefone e luz referentes ao consumo do mês,
$260, por transferência bancária.
53

Exercícios 3, 4 e 5

54

27
 Controle de Estoques
• A contabilidade exige o controle de inventário do estoque.
• Na DRE, resultado Bruto é a diferença entre as receitas obtidas pelas
vendas e o custo das mercadorias que foram vendidas.
• Custo das mercadorias é definido pelo valor retirado do estoque.
• Logo, baixa do estoque define a margem bruta do negócio.
• Ao longo do tempo existem flutuações nos preços de compra, seja
por causa da inflação, da concorrência, dos impostos, etc.
• Então os valores dos estoques estão sempre mudando.
• Como avaliar os estoques, isto é, como dar valor aos estoques?

55

Avaliação de Estoques

• Regimes de Controle de Estoque e Inventários

Permanente Periódico

Quantidade e valor dos  Inventário levantado no fim 
estoques são reconhecidos  de cada período contábil.
permanentemente.

56

28
 Avaliação de Estoques
• Exemplo de Movimentação de Estoque

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE

Data Entradas (compras) Saídas (CMV) Saldo Estoque
Qtd $/un. $ Total Qtd $/un. $ Total Qtd $ Total
2/abr 30 120,00 3.600,00 30 3.600,00
6/abr 60 123,00 7.380,00 90 10.980,00
12/abr 70 ?? ?? 20 ??
18/abr 60 125,00 7.500,00
25/abr 60 ?? ??
Soma 18.480,00

Total das  Total do  Estoque 

compras CMV Final

57

Métodos de Avaliação
1) Preço Específico

• A característica da mercadoria possibilita o controle individual

• Estoques de pequena quantidade e baixa rotação
• Valores das unidades que justifiquem o controle
• Exemplos: veículos, imóveis, equipamentos produzidos por
encomenda etc.

58

29
 Métodos de Avaliação
2) PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai) ou FIFO
(first in, first out)

• o valor do estoque baixado refere-se as compras mais antigas

• logo, o valor dado aos estoques finais refere-se às compras mais
recentes
• por outro lado, o CMV é apurado por valores mais defasados em
relação aos das últimas compras.

59

Métodos de Avaliação
• Exemplo usando PEPS
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
Data Entradas (compras) Saídas (CMV) Saldo Estoque
Qtd $/un. $ Total Qtd $/un. $ Total Qtd $ Total
2/abr 30 120,00 3.600,00 30 3.600,00
6/abr 60 123,00 7.380,00 90 10.980,00
12/abr 30 120,00 3.600,00 60 7.380,00
40 123,00 4.920,00 20 2.460,00
18/abr 60 125,00 7.500,00 80 9.960,00
20 123,00 2.460,00 60 7.500,00
25/abr 40 125,00 5.000,00 20 2.500,00
Soma 150 18.480,00 130 15.980,00

Total das  Total do  Estoque 

compras CMV Final

60

30
 Métodos de Avaliação

3) MPM (média ponderada móvel)

• o estoque inicial fica por valores médios

• o estoque é baixado pelo valor das compras médias
• o CMV é apurado por valores médios
• o estoque final fica também por valores médios.

61

Métodos de Avaliação
• Exemplo usando Média Ponderada Móvel
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
Data Entradas (compras) Saídas (CMV) Saldo Estoque
Qtd $/un. $ Total Qtd $/un. $ Total Qtd $ Total
2/abr 30 120,00 3.600,00 30 3.600,00
6/abr 60 123,00 7.380,00 90 10.980,00
12/abr 70 122,00 8.540,00 20 2.440,00
18/abr 60 125,00 7.500,00 80 9.940,00
25/abr 60 124,25 7.455,00 20 2.485,00
Soma 150 18.480,00 130 15.995,00

Total das  Total do  Estoque 

compras CMV Final

62

31
 Exercício 6
• Montar a DRE e o Balanço Final apurando-se o custo dos estoques e do
CMV por meio dos métodos MPM e PEPS com base nos dados a seguir:

• Balanço Inicial do mês 05/X4: Caixa, R$136,00; Estoque, R$64,00; Capital

Social, R$180,00; Reserva de Lucros, R$20,00
• Dados do mês 05/X4:
• Estoque inicial: 8 unidades; custo unitário: R$8,00
• dia 05: Compra à vista: 5 unidades; preço de compra unitário: R$10,00
• dia 10: Venda à vista de 10 unidades; preço de venda unitário: R$15,00
• dia 15: Compra à vista de 7 unidades; preço de compra unitário: R$12,00
• dia 20: Venda à vista de 6 unidades; preço unitário de venda: R$15,00
• Despesas Gerais, R$30,00, à vista
• Destinação do lucro: 100% retido em Reserva de Lucros.

• OBS.: atenção para a diferença entre preço de compra (custo) e preço de

venda!

63

Retomando:
Caixa x Lucro

• Regime de competência
• Diferenças temporais
• A grande maioria das operações transitam pelo caixa em
algum momento

• Fluxo de caixa é relevante na avaliação de negócios

• Demonstração do Resultado x Demonstração dos
Fluxos de Caixa

64

32
 Demonstração dos Fluxos de Caixa
• O objetivo da DFC é prover informações sobre os pagamentos
e recebimentos da entidade no que tange a movimentação de
caixa e/ou equivalentes de caixa, ocorridos durante um
determinado período.
• Permitir que os investidores, credores e outros usuários
possam avaliar, entre outros fatores:
1.A capacidade da empresa de geração de fluxo liquido positivo de
caixa;
2.A capacidade da empresa de honrar seus compromissos, pagar
dividendos e retornar empréstimos obtidos;
3.A taxa de conversão de lucro em caixa;
[Link] efeitos das transações de investimento e de financiamento
sobre a posição financeira da empresa.

65

O que é Caixa na DFC

Numerários em mãos 
CAIXA + Depósitos Bancários

Curto Prazo
+

Alta Liquidez
EQUIVALENTES  +
Aplicações Financeiras Risco 
DE CAIXA
Insignificante 
de Perda de 
Valor

66

33
 Estrutura da DFC
A classificação dos pagamentos e recebimentos de caixa relaciona‐se, normalmente, 
com a natureza (intenção subjacente) da transação (atividade) que lhe dá origem.
Uma única transação pode incluir fluxos de caixa classificados em mais de uma atividade.

DFC
Caixa Atividades Operacionais
[Link],XX Atividades de Investimento
XXX,XX XXX,XX Atividades de Financiamento
XXX,XX XXX,XX Saldo Inicial de Caixa [Link],XX
[Link],XX Saldo Final de Caixa [Link],XX

soma das atividades = variação entre saldo final e saldo inicial 

67

Estrutura da DFC
• Atividades Operacionais
• (+) Entradas de caixa
• (-) Saídas de caixa
• (=) Caixa Gerado pelas Operações
• Atividades de Investimento
• (+) Entradas de caixa
• (-) Saídas de caixa
• (=) Caixa Gerado pelos Investimentos
• Atividades de Financiamento
• (+) Entradas de caixa
• (-) Saídas de caixa
• (=) Caixa Gerado pelos Financiamentos
• Variação do disponível
• Saldo Inicial do Disponível
• Saldo Final do Disponível

68

34
 CIA PIPOQUEIRO

69

Destinação do Lucro

• Uma parcela do lucro é distribuída aos donos da empresa

(acionistas ou sócios), remunerando o capital investido.
• Essa remuneração é conhecida como dividendos.
• Outra parcela é retida na empresa, visando fortalecer o
Capital Próprio.
• Essa parcela é chamada de reserva de lucro (lucro não
distribuído) e, provavelmente, será incorporada ao Capital Social
oportunamente.
• Destinação do Lucro aparece na DMPL.

70

35
 Demonstração das Mutações do
Patrimônio Líquido - DMPL

• Mostra uma espécie de “extrato” das diversas contas

componentes do Patrimônio Líquido.
• A Lei n.º 6.404/76 estabelece que a Companhia ao
elaborar a DMPL, está dispensada da elaboração da
DLPA, uma vez que a DLPA está inclusa na DMPL.

71

CIA PIPOQUEIRO

Parte da DMPL*
DEM. RESULTADO
SALDO INICIAL      ‐
VENDAS         1.000
LUCRO EXERC.  450
MATERIAIS     (350)
DESTINAÇÃO:        .
ALUGUEL        (200)
DIVIDENDOS  (180)
R. LUCROS      (270)
LUCRO              450
SALDO FINAL         ‐
Demonstração do Resultado NÃO mostra destinação do resultado.

*DLPA 72

36
 Estrutura da DMPL

CONTA PL CONTA PL CONTA PL CONTA PL TOTAL

Saldo inicial [Link],XX
(a) Evento  ... XX,XX
(b) Evento ... (YYY,YY)
(c) Evento ... XXX,XX
(d) Evento ... ([Link],YY)
(e) Evento ... [Link],XX
Saldo final [Link],XX

Organização:
Transações com os Sócios, Resultado, Mutações internas do PL

73

Exercício 7
• Quais os eventos apresentados da DMPL abaixo?
Reserva  Reserva 
Capital  Reserva  Reserva  para Novos  para 
Social Estatutária Legal Invest. Expansão LPA Total
        
Saldo Incial 50,000.00  8,560.00        9,240.00      10,200.00  ‐  78,000.00 

Transações com os sócios
        
Emissão e Venda de Ações 10,000.00  ‐                     ‐                    ‐                    ‐ ‐  10,000.00 
        
Dividendos obrigatórios ‐  ‐                     ‐                    ‐                    ‐ (1,254.02) (1,254.02)
        
Lucro Líquido do Exercício ‐  ‐                     ‐                    ‐                    ‐ 5,280.10  5,280.10 
  
Mutações Internas do PL ‐ 
          
.reserva legal ‐  ‐  264.01                     ‐                    ‐ (264.01) ‐ 
        
.reserva estatutária ‐  1,003.22                     ‐                    ‐ (1,003.22) ‐ 
          
.Reserva para investimentos ‐  ‐                     ‐ 752.41        2,006.44  (2,758.85) ‐ 
          
Saldo Final 60,000.00  9,563.22        9,504.01  752.41      12,206.44  0.00  92,026.08 

74

37
 Exercício 8
A Cia ABC começou a operar em 20X0, comercializa um único tipo especial de cadeira 
(saldo de estoque 18 unidades) e apresenta os eventos abaixo relacionados para 
serem contabilizados em 20X1.
Pede‐se: contabilize os eventos, elabore BP, DRE, DMPL e DFC.

ATIVO 31/12/20X0 PASSIVO 31/12/20X0

Ativo Circulante 39.490 Passivo Circulante 8.400
Caixa - Fornecedores 5.600
Bancos 1.400 Salários a Pagar -
Aplicações Financeiras 23.000 Impostos a Pagar 2.800
Contas a Receber 13.200 Dividendos a Pagar -
Estoques 1.890 Passivo não Circulante 30.000
Ativo Não Circulante 28.200 Empréstimos 30.000
Máquinas e Equipamentos 26.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 29.290
Veículos 21.000 Capital Social 25.000
(-) Depreciação Acumulada (18.800) Reservas de Lucros 4.290
ATIVO TOTAL 67.690 PASSIVO TOTAL 67.690

75

Exercício 8
1. Os sócios integralizaram capital, R$10.000,00 por meio de depósito na conta da empresa 
no Banco FEA.
2. Aquisição de máquinas, R$11.000,00, à vista.
3. Recebimento do saldo inicial de clientes por meio de depósito do banco FEA.
4. Pagamento do saldo inicial de impostos a pagar e fornecedores.
5. Obtenção de um novo empréstimo bancário no valor de R$15.000,00, depositados no 
banco FEA.
6. Compra de 42 unidades de cadeiras para revenda, R$ 5.775,00, a pagar no próximo 
exercício contábil. O imposto sobre a compra a ser recuperado é de R$1.155,00.
7. Venda de 50 unidades de cadeiras por R$14.000,00, a prazo. A empresa usa o método da 
média móvel ponderada para avaliação do estoque.
8. Imposto sobre a venda, 20% a pagar no próximo exercício contábil.
9. Salários do período a pagar no próximo exercício contábil, R$1.950,00.
10. Receita da aplicação financeira, R$38,00 depositados no Banco FEA.
11. Juros do empréstimo, R$55,00 pagos com saque no Banco FEA.
12. Depreciação de máquinas e veículo, R$650.
13. Destinação do lucro: distribuição aos acionistas, 50% do lucro, a pagar em abril; 
constituição de reserva de lucros, 50% do lucro do período.
76

38
 Obrigada!
Vejo vocês em
Relatórios
Financeiros!
mafregonesi@[Link]

77

39