AUDITORIA FINANCEIRA

2014/2015

Docente: Sara Serra

Gabinete: 3
E-mail: [email protected]

Objetivos e Avaliao da
Unidade Curricular
Objetivos:

Proporcionar aos alunos os conhecimentos necessrios para

efetuar e interpretar os resultados de uma auditoria;

Conhecer as exigncias legais de uma auditoria e RLC;

Explicar a natureza e objetivos de uma auditoria financeira;

Conhecer a importncia do controlo interno nas entidades;

Saber conduzir uma auditoria financeira;

Compreender o processo de obteno de evidncia, a emisso da

opinio do Auditor e a elaborao dos relatrios de auditoria.

Programa provisrio
1. A Contabilidade e a Auditoria
1.1. A imagem verdadeira e apropriada
1.2. Limitaes da Contabilidade
1.3. Justificao de uma Auditoria
1.4. A utilidade da Auditoria

1.5. Limitaes da Auditoria

1.6. Definies e objetivos da Auditoria
1.7. Tipos de Auditoria
1.7.1. Auditoria Interna
1.7.2. Auditoria Operacional
1.7.3. Auditoria de Gesto/Estratgica
1.7.4. Auditoria Informtica
1.7.5. Auditoria Ambiental
1.7.6. Auditoria da Qualidade

Programa provisrio
1.7.7. Auditoria Previsional ou Prospectiva
1.7.8. Auditoria Forense
1.7.9. Auditoria Fiscal
1.7.10. Auditoria Pblica

2. Normas de Auditoria e Atividade Profissional

2.1. Normas internacionais de auditoria
2.1.1. AICPA
2.1.2. IFAC
2.1.3. FEE
2.2. Normas nacionais de auditoria (OROC)
2.2.1. Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria

2.2.2. Diretrizes de Reviso/Auditoria

2.2.3. Recomendaes Tcnicas, Interpretaes Tcnicas

Programa provisrio
2.3. A obteno da qualidade profissional
2.4. A forma de exerccio da atividade profissional do auditor
2.5. A tica e a Deontologia Profissional do auditor
2.5.1. Conceitos fundamentais

2.5.2. Cdigo de tica da IFAC

2.5.3. Cdigo de tica da OROC
3. Compromisso e Planeamento de uma Auditoria
3.1. A carta de compromisso de auditoria
3.2. O conhecimento do negcio
3.3. Compreenso do sistema contabilstico e de controlo interno

3.4. A materialidade em auditoria

Programa provisrio
3.5. O risco em auditoria
3.6. A natureza, a tempestividade e a extenso dos procedimentos de auditoria
3.7. Coordenao, direo, superviso e reviso da auditoria

4. Controlo Interno (CI)

4.1. Conceito e objetivos do CI

4.2. Procedimentos especficos, tipos, elementos fundamentais e limitaes do CI

4.3. Formas de recolher e registar os sistemas contabilstico e de controlo interno
4.3.1. Questionrios padronizados

4.3.2. Narrativas
4.3.3. Fluxogramas
4.3.4. Forma Mista

Programa provisrio
5. A Prova de Auditoria
5.1. Obteno de prova e procedimentos de auditoria
5.1.1. Procedimentos gerais e especficos
5.1.2. Tcnicas de seleo de amostras em auditoria
5.1.3. Testes de controlo
5.1.4. Procedimentos substantivos
5.1.5. Auditoria de estimativas contabilsticas
5.1.6. Acontecimentos subsequentes

5.1.7. Declarao do rgo de gesto

5.2. Situaes especiais
5.2.1. A utilizao do trabalho de outros auditores e de peritos
5.2.2. Partes relacionadas
5.2.3. Continuidade

Programa provisrio
5.3. A documentao da prova
5.3.1. Dossier permanente e dossier corrente
5.3.1.1. A indexao dos mapas de trabalho
5.3.1.2. Ajustamentos e reclassificaes
5.4. Fraudes e erros

6. Auditoria s Demonstrao Financeiras

6.1. Meios Financeiros Lquidos
6.2. Compras de bens e servios, pessoal e contas a pagar
6.3. Inventrios e custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas
6.4. Investimentos
6.5. Investimentos financeiros
6.6. Vendas, prestaes de servios e contas a receber

6.7. Acrscimos e Diferimentos (ativos e passivos)

6.8. Provises
6.9. Capital prprio

Programa provisrio
7. Relatrios e Pareceres de Auditoria

7.1. Tipos de relatrios e pareceres

7.1.1. Certificao Legal das Contas (CLC) e Certificao das Contas (CC)
7.1.2. Declarao de Impossibilidade de CLC (DICLC)

7.1.3. Certificao (Legal) das Contas Consolidadas

7.1.4. Relatrio do Auditor Registado na CMVM sobre Informao Anual
7.2. Anlise de Pareceres e Relatrios de ROC e de outros auditores

Metodologia de aprendizagem
Metodologia de Ensino:

Aulas terico-prticas

Material Necessrio:

Normas nacionais e internacionais de auditoria

Plano de contas

Mquina de calcular (No exame no permitida mquina de calcular

cientfica)

Sebenta de exerccios

Metodologia de avaliao
poca Normal

Assiduidade, participao e comportamento = 10% (o aluno pode dar 3 faltas)

Trabalho de grupo = 20% (Nota mnima 8 valores)

- Grupos de 3 ou 4 alunos
- Mximo 10 pginas desde a introduo concluso
- Data de entrega em suporte de papel e digital 30 de dezembro
- Data de apresentao 7/8 de janeiro (todos os elementos devem apresentar)

Exame escrito = 70% (Nota mnima 8 valores)

Restantes pocas
Exame escrito = 100%

Tema do Trabalho de Grupo

Auditoria Interna

Auditoria Operacional

Auditoria de
Gesto/Estratgica

Auditoria Informtica

Auditoria Ambiental

Auditoria da Qualidade

- Organismos reguladores

Auditoria Previsional ou
Prospectiva

- Profissionais e formas de executar a profisso

Auditoria Forense

Auditoria Fiscal

Auditoria Pblica

Objetivo: Confrontar a Auditoria Financeira com

um outro tipo de auditoria, nomeadamente, no que
se refere aos seguintes aspetos:
- Enquadramento histrico e conceptual
- Normas profissionais

- Outputs
- Entre outros

Bibliografia Principal

BAPTISTA DA COSTA, Carlos. (2014), Auditoria Financeira teoria

e prtica, Editora Reis dos Livros, 10. Edio.

BAPTISTA DA COSTA, Carlos e CORREIA ALVES, Gabriel. (2011),

Casos Prticos de Auditoria Financeira, Reis dos Livros, 6. Edio.

TABORDA, Daniel. (2006), Auditoria Reviso Legal das Contas e

outras funes do Revisor Oficial de Contas, Edies Slabo.

GRAY, Iain e MANSON, Stuart. (2011), The Audit Process:

Principles, Practice and Cases, Cengage Learning EMEA, 5.
Edition.

OROC. (2014), Manual do Revisor Oficial de Contas

Auditoria Financeira

1. A Contabilidade e a
Auditoria

Importncia da informao
financeira para os Utilizadores
CONTABILIDADE

INFORMAO
FINANCEIRA

UTILIZADORES

AUDITORIA

TOMADA DE
DECISES

Importncia da informao
financeira para os Utilizadores

Afeta a avaliao dos Stakeholders sobre a entidade

Afeta a distribuio da riqueza entre os Stakeholders

Afeta a evoluo do mercado de capitais

Afeta o nvel dos recursos gasto na busca de informao

pelos Stakeholders

Requisitos de qualidade da
informao financeira
Relevncia

Objetividade

Fiabilidade

Oportunidade

Comparabilidade

Rendibilidade

Compreensibilidade

Materialidade

Princpios e normas
contabilsticas

Representao fidedigna
Substncia sobre a forma

Neutralidade
Prudncia
Plenitude

=
Imagem verdadeira
e apropriada

1.2. Limitaes da contabilidade

Limitaes fiabilidade da informao
financeira
Interesse em influenciar os utilizadores

Tempestividade

Balanceamento entre benefcio e custo

Balanceamento
qualitativas

entre

as

caractersticas

1.2. Limitaes da contabilidade

Preponderncia da forma sobre a substncia;

nfase no passado;

A multiplicidade de destinatrios e escolha de destinatrios

preferenciais;

Privilegia os utentes tradicionais;

O objeto e contedo das DF eminentemente patrimonial, financeiro

e econmico.

1.3. Justificao de uma

auditoria
AMERICAN ACCOUNTING ASSOCIATION (AAA):
1. Conflito de interesses entre os gestores que produzem a informao
contabilstica e aqueles que a usam (ex: investidores, credores, Estado).

2.

informao

prestada

pode

resultar

em

decises

com

consequncias econmicas importantes para quem toma decises e

para a sociedade em geral.
3. A preparao e a verificao dos documentos de prestao de contas
um processo de alguma complexidade e a necessitar de interveno
de peritos.
4. Os utilizadores da informao esto frequentemente impedidos de
controlar diretamente a qualidade da informao.
20

Teorias justificativas do
aparecimento da Auditoria
Teoria da Agncia
Agente/ Gestor

Principal/ Acionistas
Reduzir o risco
Maximizar o valor das
aes
Maximizar dividendos

Conflito de
Interesses
Assimetria de
informao

Aumentar
proveitos

os

seus

Aumentar o poder

Aumentar o prestgio
profissional

Custos de Agncia: Custo de Garantia + Custo de Controlo

O Gestor o mais interessado na Auditoria

Teorias justificativas do
aparecimento da Auditoria
Teoria da Informao

A informao um instrumento poderoso de riqueza e poder

Enfatiza as necessidades de informao dos utilizadores, bem

como as suas limitaes de acesso, interpretao e confirmao
da informao

Teoria Motivacional

Vertente mais psicolgica

A Auditoria motiva os preparadores da mesma a serem mais

rigorosos na sua elaborao

1.4. A utilidade da Auditoria

Para Entidade Auditada

Avalia a eficincia do controlo interno e promove a sua melhoria

Avalia se as DF foram elaboradas de acordo com os princpios e

normas contabilsticas

Previne e detectar a ocorrncia de erros, fraudes e outras anomalias

Confere maior
financeira

Zela pelo cumprimento dos normativos legais

Aconselha a Administrao

Contribui para a boa imagem da empresa no mercado

Promove as prticas de bom governo

qualidade

transparncia

para

informao

1.4. A utilidade da Auditoria

Para os Stakeholders

Transmite informaes mais fiveis

Aumenta a credibilidade das DF

Avalia a probabilidade da empresa continuar a sua atividade

Permite uma tributao de impostos mais justa

Minimiza a ocorrncia de fraudes e erros

Permite a tomada de decises mais correta

Responsabiliza os indivduos e as organizaes

Protege os direitos e interesses dos Stakeholders

Promove o desenvolvimento da atividade econmica

1.5. Limitaes da Auditoria

Recurso amostragem

Uso de estimativas

A auditoria depende, essencialmente, do julgamento profissional

O valor do erro determinado com base em juzos de materialidade

A profundidade do trabalho de auditoria depende dos honorrios

A auditoria executada num perodo de tempo limitado

Dimenso e complexidade da entidade e dos sistemas de informao

Falta de integridade dos Gestores e conluio

Conjuntura econmica e social

DIVULGAR, CONVENIENTEMENTE, AS LIMITAES DA AUDITORIA

1.6. Definies e objetivos da

Auditoria
Definio de auditoria

Processo ordenado com a finalidade de obter evidncias objetivas

acerca das transaes econmicas, de modo a certificar o grau de
conformidade entre tais asseres e as normas de referncia e,
por fim, comunicar os resultados aos Utilizadores da informao
financeira (AAA, 1973)
Exame das DF de uma entidade, realizado por um perito
independente e especialmente qualificado, de acordo com um
conjunto de tcnicas bem definidas, com o objetivo de expressar o
seu parecer profissional sobre a conformidade da informao contida
em tais DF com uma certa estrutura de reconhecidos princpios e
tcnicas contabilsticas, e sobre a consistncia de aplicao destes
(n. 2, art. 44, DL n. 487/99)

1.6. Definies e objetivos da

Auditoria
Objetivos da Auditoria

habilitar o Auditor a expressar uma opinio sobre as DF

Expressar uma opinio para atestar se as DF apresentam ou no

(IFAC)

uma imagem verdadeira apropriada da situao dos negcios da

empresa, data do balano, e dos seus resultados do ano
financeiro, tendo em considerao a lei e os costumes do pas onde
a empresa se encontra registada

(FEE, 2002)

Aumentar o grau de confiana dos utentes destinatrios das DF

(ISA

200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo de uma Auditoria de

Acordo com as Normas Internacionais de Auditoria)

Contabilidade vs Auditoria
Elaborada por pessoas
dependentes da entidade
Orientada pelos PCGA
A responsabilidade da
Administrao
Analisa acontecimentos e
transaes
Exprime e mede
fenmenos patrimoniais
Classifica e sintetiza a
informao geral
Prepara as DF de acordo
com os PCGA

Elaborada por pessoas

independentes da
entidade
Orientada pelos PAGA
A responsabilidade do
Auditor
Valida a informao em
conformidade com os
PCGA
Expressa a sua opinio no
relatrio de auditoria
O relatrio de auditoria
apresentado ao cliente
Comunicao da informao
ao INVESTIDOR

Contabilidade vs Auditoria

A auditoria procura um caminho inverso daquele que seguido pela

contabilidade:
AUDITORIA
DEMONSTRAES
FINANCEIRAS

BALANCETES

RAZO

DIRIO

DOCUMENTOS

CONTABILIDADE

Contabilidade comunicao da informao financeira til para a tomada de decises.

Auditoria processo de avaliao dessa informao financeira, com vista emisso de

uma opinio sobre a sua credibilidade.

1.7. Tipos de Auditoria

QUANTO AO MOMENTO DA REALIZAO DA AUDITORIA

AUDITORIA
DE

INTERINO

AUDITORIA
CONTNUA

AUDITORIA FINAL
OU DE FIM DE

BALANO

1.7. Tipos de Auditoria

QUANTO PROFUNDIDADE DA ANLISE

REVISO

AUDITORIA

SUMRIA

INTEGRAL

1.8 Evoluo histrica da Auditoria

A nvel internacional

Antigas civilizaes: controlar o patrimnio dos reinos e

minimizar os conflitos entre os comerciantes

Na poca medieval: as coroas recorriam aos auditores para

fiscalizar as coletas e os senhorios para fiscalizar os rendimentos
obtidos pelos funcionrios

Em 1581, em Veneza, criada a primeira associao de

profissionais de Auditoria

Consolidada no Reino Unido na Revoluo Industrial

Grandes empresas e SA - necessidade de uma informao

financeira mais rigorosa e SCI

1.8 Evoluo histrica da Auditoria

A nvel internacional

Auditoria mais vocacionada para a deteo de erros e fraudes

Com o passar do tempo direciona-se mais para a certificao da

informao financeira

Colonizao dos ingleses: a auditoria implementa-se nos EUA e no

Canad e Amrica Latina

Na Europa, excetuando o Reino Unido, Noruega, Frana e

Holanda, a expanso da auditoria foi mais lenta e tardia

Aps a crise de 1929: comearam a surgir os primeiros

organismos reguladores da Auditoria - SEC, o AICPA, ASB, FASB

1.8 Evoluo histrica da Auditoria

A nvel internacional

Em 1917 criado o primeiro normativo pelo AICPA

Na Europa a primeira meno a esta prtica ocorreu em 1978, na

Quarta Diretiva as contas anuais devem ser controladas por
pessoas habilitadas cujas qualificaes mnimas sero objeto de
coordenao posterior e que s as pequenas sociedades podem ser
isentas desta obrigao

Oitava Diretiva 84/253/CEE do Conselho

Criao de grandes empresas de auditoria

A partir da dcada de 80 Grandes escndalos financeiros e

falncias E OS AUDITORES?

1.8 Evoluo histrica da Auditoria

Em Portugal

No Sculo XVIII comeam a surgir as grandes empresas

Cdigo Comercial de Veiga Beiro (1888): Instituiu a

fiscalizao das sociedades annimas pelo CF sem ROC

DL n 49381/69, de 15 de Novembro: Introduz a

fiscalizao das sociedades annimas pelo CF com ROC

DL n 1/72, de 3 de Janeiro: Cria o primeiro Estatuto

jurdico dos ROC

Portaria n 83/74, de 6 de Fevereiro: Cria a Cmara dos

Revisores Oficiais de Contas.

1.8 Evoluo histrica da Auditoria

Em Portugal
DL n. 260/76, de 8 de Abril:

Introduz a fiscalizao nas empresas pblicas

DL n 519-L2/79, de 29 de Dezembro:

Cria o segundo Estatuto jurdico dos ROC

Amplia as funes de interesse pblico dos ROC

Impe a fiscalizao de diversas entidades

DL n 422-A/93, de 30 de Dezembro:

Aprova o terceiro Estatuto jurdico dos ROC

Alarga o mbito de atuao dos ROC e da CROC

Reordena o estatuto e aperfeioa das condies de acesso profisso

1.8 Evoluo histrica da Auditoria

Em Portugal
DL n 487/99, de 16 de Novembro:

Aprova o quarto Estatuto jurdico dos ROC

Transforma a CROC em Ordem

Altera a forma de acesso profisso de ROC

Impe a fiscalizao s entidades previstos no artigo 262. do CSC

DL n. 224/2008, de 20 de Novembro:

Aprova o quinto Estatuto jurdico dos ROC

Alarga o leque de funes atribudas aos ROC

Impe mais regras relativamente ao controlo de qualidade

1.9. A Auditoria em Portugal

1. Sociedades Annimas (Art. 278 e 413 CSC)
a) Conselho de Administrao e CF/FU
b)

Conselho de Administrao
auditoria) e ROC

(integrando

uma

comisso

de

- Para as sociedades emitentes de valores mobilirios admitidos

negociao em mercado regulamentado
-

Para sociedades que, no sendo totalmente dominadas por outra

sociedade que adote este modelo, ultrapassem, durante dois anos
consecutivos, dois dos seguintes limites:
i) Total do Balano: 100 Milhes de Euros
ii) Total das vendas lquidas e outros proveitos: 150 Milhes de Euros
iii) N de trabalhadores: 150

- Facultativo para os restantes casos

c) Conselho de Administrao Executivo, Conselho Geral e ROC

1.9. A Auditoria em Portugal

2. Sociedades por Quotas (Art. 262 CSC)
a) Com CF
b) Sem CF, que ultrapassam 2 dos 3 limites:
Total do balano: 1.5 Milhes de Euros
Total das vendas lquidas e outros proveitos: 3 Milhes de Euros
N de Trabalhadores: 50
3. Entidades do setor no lucrativo (DL n. 36-A/2011)

a) Se apresentarem contas consolidadas

b) Se ultrapassarem 2 dos 3 limites:
Total do balano: 1.5 Milhes de Euros
Total das vendas lquidas e outros proveitos: 3 Milhes de Euros
N de Trabalhadores: 50

1.9. A Auditoria em Portugal

4. Entidades de interesse pblico (DL n. 225/2008)

As EIP sob forma societria ou cooperativa, ou que tenham a natureza de

caixas econmicas, devem adotar um dos modelos de administrao e
fiscalizao previstos no CSC em que o ROC/SROC, a quem compete emitir
a CLC, no integra o respectivo rgo de fiscalizao.

a) Emitentes de valores mobilirios admitidos negociao num mercado

regulamentado;
b) Instituies de crdito;
c) Fundos de investimento mobilirio;
d) Fundos de investimento imobilirio;
e) As sociedades de capital de risco e os fundos de capital de risco;
f) As sociedades de titularizao de crditos e os fundos de titularizao de
crditos;

1.9. A Auditoria em Portugal

g) As empresas de seguros e de resseguros;
h) As sociedades gestoras de participaes sociais;
i) As sociedades gestoras de participaes sociais no setor dos seguros e as
sociedades gestoras de participaes mistas de seguros;
j) Os fundos de penses;

l) As empresas pblicas que, durante dois anos consecutivos, apresentem um

volume de negcios superior a 50 000 000, ou um ativo lquido total superior a
300 000 000.

Excetuam-se do disposto nos nmeros anteriores, salvo se abrangidas

pela alnea a) do n. 2 do artigo 413. do CSC:

a) As instituies de crdito no autorizadas a desenvolver a atividade de receo

de depsitos, nos termos da alnea a) do n. 1 do artigo 4. do Regime Geral das
Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras;

b) As sociedades de capital de risco e as sociedades de titularizao de crditos.

Funes do ROC - EOROC

Funes de Interesse Pblico de competncia exclusiva (Art. 40. do
EOROC)
A reviso legal das contas, a auditoria s contas e os servios
relacionados de empresas ou de outras entidades
O exerccio de quaisquer outras funes que por lei exijam a

interveno

prpria e autnoma de ROC sobre determinados atos ou

factos patrimoniais de empresas ou de outras entidades

Constituem tambm competncias exclusivas dos ROC quaisquer outras
funes de interesse pblico que a lei lhes atribua

Funes do ROC - EOROC

Funes de Interesse Pblico de competncias especficas
(Art. 47. do EOROC):

As competncias especficas dos ROC no mbito do exerccio da

RLC so definidas pela lei que regule as empresas ou outras
entidades objeto da reviso

(Ex. Artigo 420.-A : Dever de vigilncia: Compete ao ROC comunicar,

imediatamente, por carta registada, ao presidente do CA ou do
conselho de administrao executivo os factos de que tenha
conhecimento e que considere revelarem graves dificuldades na
prossecuo do objeto da sociedade, designadamente reiteradas faltas
de pagamento a fornecedores, emisso de cheques sem proviso, falta
de pagamento segurana social ou de impostos.)
Constituem tambm competncias especficas dos ROC quaisquer
outras funes assim definidas por lei.

Funes do ROC - EOROC

OUTRAS FUNES: (Art. 48. do EOROC)

Docncia;

Membros de comisses de auditoria e de rgos de fiscalizao ou

de superviso de empresas ou outras entidades;

Consultoria e outros servios no mbito de matrias inerentes

sua formao e qualificao profissionais

Administrador ou
sociedades de ROC

gerente

de

sociedades

participadas

por

Funes do ROC - CSC

Confirmao do valor das realizaes de capital em espcie (art. 28.)

Verificao e avaliao das aquisies de bens a acionistas (art. 29.)

Parecer na transformao de sociedades (art. 132.)

Representante comum dos acionistas (art. 357.)

Parecer na fuso de sociedades (art. 99.)

Apoio aos scios no exerccio do direito de informao (art. 214.)

Funes do ROC - CSC

Avaliao

de

empresas

amortizao de quotas

quotas

no

caso

de

exonerao

(art. 105. e 235.)

Certificao de balanos especiais (art. 91./93.)

Dever de denncia ao Ministrio Pblico de crimes pblicos (art.

492., n. 3)

Certificao de balanos intercalares (art. 297.)

Dever de preveno nas sociedades por quotas (art. 262.-A)

Dever de vigilncia nas sociedades annimas (art. 420.-A)

Funes do ROC - CVM

Parecer sobre as informaes semestrais divulgadas pelas empresas cotadas

(art. 246.)

Parecer sobre a situao econmica e financeira das empresas que efetuem

operaes pblicas de subscrio (art. 29.)

Parecer sobre o pedido de registo de uma OPA (art. 115.)

Parecer sobre o pedido de admisso de valores mobilirios cotao (art.

205.)

Comunicao CMVM das situaes que constituam crimes ou afetem a

continuidade da atividade (art. 317.)