Manual Definitivo Pratica nei Lanci

Contabili Foglio 2/154

Í N D I C E

1 - FOLHA DE PAGAMENTO ......................................................................................................................................4

2 - ICMS SUCCO ELETTRICO E TELECOMUNICAZIONI........................................................................... 7
3 - PROVISIONE PER IL PAGAMENTO DELL'IMPOSTO SUL REDDITO ..........................................................................................8
4 - COSTITUZIONE DELL'AZIENDA.............................................................................................................................. 9
5 - FOMENTO MERCANTILE (FACTORING) ..................................................................................................................10
6 - VENDITA A RATE DI UNITA IMMOBILIARI CONCLUSE.................................................................................11
7 - TITOLI CAUZIONATI ..........................................................................................................................12
8 - PERDITE NELLA RICEZIONE DEI CREDITI ...........................................................................................................13
9 - RIPARAZIONI, CONSERVAZIONE O SOSTITUZIONE DI PARTI E PEZZI DEI BENI DELL'ATTIVO IMMOBILIZZATO ......................15
10 - ESAURIMENTO DELLE RISORSE MINERARIE ................................................................................................................16
11 - ESAURIMENTO DELLE RISORSE FORESTALI.............................................................................................................16
12 - ADEGUAMENTI CONTABILI DEGLI ESERCIZI PRECEDENTI ...........................................................................................17
13 - ABBONAMENTO A GIORNALI E RIVISTE .............................................................................................................20
14 - PRESTITO OBBLIGATORIO SU COMBUSTIBILI E VEICOLI........................................................................21
15 - SCONTO SU DOPPIE ................................................................................................................................21
16 - IMPORTAZIONE DI MERCI E MATERIE PRIME........................................................................................22
17 - ADIANTAMENTI PER FUTURO AUMENTO DI CAPITALE......................................................................................24
18 - ANTICIPI PER VIAGGI ALL'ESTERO.................................................................................................24
19 - ACCERTAMENTO DEL COSTO DELLE MERCI VENDUTE.........................................................................................25
20 - QUEBRAS O PERDITE DI STOCK.................................................................................................................27
21 - VENDITA AMBULANTE ........................................................................................................................................28
22 - ONERI DI DEPREZZAMENTO ..........................................................................................................................28
23 - ACQUISIZIONE DI BENI ATTRAVERSO CONSORZI ...............................................................................................29
24 - SEMPLICE - MICROIMPRESA E IMPRESA DI PICCOLE DIMENSIONI ...............................................................................32
25 - REMUNERAZIONE DI "PRÓ-LABORE"....................................................................................................................32
26 - RICEVIMENTO E PAGAMENTO TRAMITE ASSEGNO POSTDATATO .......................................................................33
27 - INTERESSI SU IMPOSTE E CONTRIBUTI DA COMPENSARE ...............................................................................34
28 - ONERI FINANZIARI DA APPRONTARE ...........................................................................................................34
29 - LUCRO O DIVIDENDI - DISTRIBUZIONE .......................................................................................................35
30 - CUSTO PREVENTIVATO NELL'ATTIVITÀ IMMOBILIARE....................................................................................................36
31 - PRESTITI E FINANZIAMENTI ..................................................................................................................38
32 - APPLICAZIONE DEGLI INCENTIVI FISCALI FINOR E FINAM.........................................................................................40
33 - SPESE ANTICIPATE - TRATTAMENTO CONTABILE ......................................................................................41
34 - REMESSE PER INDUSTRIALIZZAZIONE..................................................................................................................42
35 - Tredicesima mensilità............................................................................................................................43
36 - COMPRA DE BEM PARA O ATIVO IMOBILIZADO - PARTE DO PAGAMENTO EFETUADA COM BEM USADO.....................45
37 - CREDITO PRESUNTO DELL'IPI PER IL RISARCIMENTO DELL'IMPORTO DEL PIS/PASEP E COFINS .....................................45
38. VALE-TRANSPORTO ..........................................................................................................................................46
39 - RESTITUZIONE DEGLI ACQUISTI...............................................................................................................................47
40 - RESTITUZIONE DELLE VENDITE .................................................................................................................................48
41 - APURAÇÃO DELL'ICMS - SALDO DEBITORE E SALDO CREDITO .................................................................................49
42 - DUPLICATI INVIATI IN RISCUOTO TRAMITE BANCHE ..........................................................................49
43 - GUADAGNI O PERDITE DI CAPITALE DALL'ALIENAZIONE DI BENI DELL'ATTIVO IMMOBILIZZATO .............................................50
44 - ONERI FINANZIARI DA APPRONTARE ...........................................................................................................51
45 - FONDO FISSO DI CASSA....................................................................................................................................52
46 - RITENZIONE DI TRIBUTI E CONTRIBUTI SUI PAGAMENTI EFFETTUATI A PERSONE GIURIDICHE DA PARTE DI ENTI,
AUTARCHIE E FONDAZIONI DELL'AMMINISTRAZIONE PUBBLICA FEDERALE....................................................................52
47 - AFFITTO COMMERCIALE - LEASING ...........................................................................................................53
48 - MARCHE E PATENTI ......................................................................................................................................54
49 - ACQUISIZIONE E DISTRIBUZIONE DI REGALI ........................................................................................................55
50 - IMPOSTA SUL REDDITO E CONTRIBUZIONE SOCIALE SUL REDDITO - RISCOSSIONE PER STIMA ......................55
51 - OPERAZIONI DI ACQUISTO E VENDITA IN UN'AZIENDA COMMERCIALE .......................................................................58
52 - PROVISIONE PER IL PAGAMENTO DELLE FERIE DEI DIPENDENTI ................................................................................62
53 - ACCANTONAMENTO PER IL 13° STIPENDIO .............................................................................................65
54 - ACQUISIZIONE DI BENI PER L'ATTIVO IMMOBILIZZATO ATTRAVERSO IL FINAME .............................................................67
55 - ADIANTAMENTI PER FUTURO AUMENTO DI CAPITALE......................................................................................68
56 - ADEGUAMENTI CONTABILI DEGLI Esercizi PRECEDENTI ...........................................................................................68
57 - DEPOSITI GIUDIZIARI....................................................................................................................................71
58 - ANTICIPO PER SPESE DI VIAGGI ..................................................................................................72
59 - AUMENTO DI CAPITALE CON UTILI ACCUMULATI E RISERVA DI CORREZIONE MONETARIA - MODIFICA
CONTRATTUALE..................................................................................................................................................73
60 - DEMOLIZIONE DEGLI EDIFICI..........................................................................................................................73
61 - ATTIVITÀ RURALE ..........................................................................................................................................74

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Contabili Foglio 3/154
62 - ATTIVITÀ IMMOBILIARI - COSTI CONTRATTUALI........................................................................................77
63 - CISIONE DELLE SOCIETÀ ..................................................................................................................................79
64. LIQUIDAZIONE DI SOCIETÀ MERCANTILE NON ANONIMA .....................................................................................82
65. FONDO DI COMMERCIO ("GOODWILL") ................................................................................................................89
66 - BENFEITORIE E COSTRUZIONI IN PROPRIETÀ DI TERZI TRATTAMENTO CONTABILE................................94
67 - REFIS - COMPENSAZIONE DELLE PERDITE FISCALI E DELLA BASE IMPONIBILE NEGATIVA DELLA CSLL PROPRIE E DI TERZI
TRATTAMENTO CONTABILE..................................................................................................................................98
68 - MACCHINE E ATTREZZATURE COSTRUITE DALLA PROPRIA AZIENDA - CLASSIFICAZIONE CONTABILE .....................100
69 - ACQUISIZIONE DI BENI PER L'ATTIVO PERMANENTE - CREDITO DELL'IVA
70 - IMPOSTO SUL REDDITO TRATTENUTO ALLA FONTE - TRATTAMENTO CONTABILE ....................................................................103
71 - BONIFICAZIONE IN MERCI - ASPETTI CONTABILI ...............................................................................104
72 - INSS RITENUTO SUI SERVIZI (11%) - TRATTAMENTO CONTABILE .....................................................................106
73. VALE PEDÁGIO ..............................................................................................................................................107
74. REVALUTAZIONE DEI BENI.............................................................................................................................108
75. BENS SINISTRADOS - INDENNIZO DA ASSICURAZIONE .............................................................................................110
76 - SCAMBIO O PERMUTA DI BENI O SERVIZI - SCAMBIO .................................................................................111
77 - APPLICAZIONI FINANZIARE A REDDITO FISSO - CONTABILIZZAZIONE ........................................................................114
78. DIFFERENZA DI ICMS NELL'ACQUISTO DI BENI PROVENIENTI DA UN ALTRO STATO.....................................................116
79. CONSIGNAZIONE MERCANTILE - TRATTAMENTO CONTABILE.......................................................................................117
80 - VENDITA DI BENI DELL'ATTIVO PERMANENTE - ACCERTAMENTO DEL GUADAGNO O PERDITA DI CAPITALE ...................................119
81 - RESTITUZIONE DI MERCI AI FORNITORI - Contabilizzazione ...................................................................119
82 - PIS/COFINS - SOSTITUZIONE FISCALE NELLE OPERAZIONI CON VEICOLI - Trattamento Contabile ......................121
83 - VARIAZIONE CAMBIALE DI DIRITTI E OBBLIGAZIONI Contabilizzazione ......................................................................122
84 - ASSEGNO DATATO - Aspetti Contabili ....................................................................................................123
85. COMODATO DI BENI MOBILI .........................................................................................................................124
86. MUTUI (PRESTITI DI DENARO) TRA SOCI E SOCIETÀ CONTABILIZZAZIONE .....................................125
87. PREMI DI ASSICURAZIONE DA APPRORIARE - CONTABILIZZAZIONE....................................................................................126
88 - NT ..............................................................................................................................................................128
89 - INTERESSI REMUNERATORI DEL CAPITALE PROPRIO .............................................................................................128
90 - ISS - IMPOSTO SUI SERVIZI ..................................................................................................................129
91 NT.................................................................................................................................................................129
92 NT.................................................................................................................................................................129
93. MATRICE E FILIALI - ASPETTI CONTABILI ......................................................................................................129
94. ESPORTAZIONI ASPETTI CONTABILI .............................................................................................................139
95. MAGAZZINI - DIFFERENZA TRA IL MAGAZZINO FISICO E QUELLO CONTABILE - PROCEDURE ..........................146
96. PIS CREDITI NELLA MODALITÀ NON CUMULATIVA ...........................................................................................148
97 NT.................................................................................................................................................................153
98. ANTICIPI AI FORNITORI - ASPETTI CONTABILI ............................................................................153

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Contabili Foglio 4/154
1 - FOGLIO PAGHE
I.- VALORI CHE COMPONGONO LA BUSTA PAGA

Nella busta paga, oltre agli stipendi dei dipendenti, sono presenti anche altri importi, come ad esempio:
ferie, 13° stipendio, INPS e IRRF detratti dagli stipendi, preavviso, valore della detrazione relativa al buono-
trasporto e ai pasti e ancora il valore del FGTS che incide sui salari.

Podem, ainda, constar da folha de pagamento de salários, as verbas pagas aos funcionários por ocasião
da risoluzione del contratto di lavoro.

II.- Osservanza del Principio Contabile della Competenza

Normalmente gli stipendi vengono pagati entro il 5° giorno lavorativo del mese successivo a quello di riferimento, eccetto nei casi
in cui gli accordi o le convenzioni collettive stabiliscono termini più brevi. Tuttavia, la contabilizzazione della busta paga
il pagamento dei salari deve essere effettuato osservando il regime di competenza, ovvero, i salari devono
devono essere contabilizzati nel mese a cui si riferiscono anche se il pagamento viene effettuato nel mese successivo.

Nel caso del valore relativo alle ferie e al 13° stipendio, l'azienda deve accantonare questi valori mensilmente
in obbedienza al regime di competenza, effettuando la provvista per il pagamento di queste somme. Se l'azienda
não faz a provisão, esses valores serão apropriados como custo ou despesa por ocasião do respectivo
pagamento.

III.- Classificazione Contabile

Gli stipendi e i carichi fiscali ad essi associati sono classificati come spese operative.
quando riferito ai dipendenti delle aree commerciale e amministrativa, e come costo di produzione quando
riferenti ai dipendenti dei settori di produzione.

IV.- Registrazioni Contabili

Considerando che il riepilogo della busta paga di una certa azienda commerciale presenti i
seguenti dati:

a) Foglio di Pagamento degli Stipendi del Mese di Marzo/99

DESCRIÇÃO $
Salari 15.000,00
Avviso Previo indennizzato 800,00
Ferie indennizzate 700,00
Salario di maternità 1.800,00
Salário-família 30,00
13º stipendio–liquidazione 500,00
Totale delle somme 18.830,00

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Contabili Foglio 5/154

SCONTI $
Anticipo di stipendio 6.000,00
INSS sui salari 1.425,00
INSS sul 13° stipendio 40,00
Vale-trasporti 740,00
Buoni pasto 980,00
Assistenza medica 630,00
Falsi e ritardi 90,00
IRRF sui salari 710,00
Contribuzione Sindacale 30,00
Totale dei sconti 10.645,00

VALORE NETTO DELLA BUSTA PAGA 8.185,00 €

b) Contribuição Previdenciária a Recolher

INSS sui salari € 4.200,00

INSS sul 13° stipendio $ 130,00
(=)INSS devido pela empresa € 4.330,00
(+)INSS detratto dai dipendenti € 1.465,00
(-) Assegno per il nucleo familiare 30,00 €
(-) Indennità di maternità 1.800,00 €
(=) Valore netto da riscuotere € 3.965,00

c) Contribuzione da versare al FGTS

Parcela incidente sulla busta paga € 1.260,00

(+) Contributo al FGTS sul 13° stipendio - risoluzione € 40,00
Valor della contribuzione al FGTS dovuta € 1.300,00

Nota:
1. La risoluzione del contratto di lavoro è per licenziamento senza giusta causa, avvenuta il 31.03.99 e il pagamento
será feito até o 5º dia útil subseqüente;
2. Il contributo al FGTS sui salari e sui valori dovuti nella risoluzione è stato depositato nelle
rispettive conti collegati;
3. L'anticipo del salario è stato pagato il giorno 20.03.99, e su tale importo è stata trattenuta l'IRRF per un valore di $ 250,00;
4.L'azienda accantona mensilmente l'importo delle ferie, la tredicesima e i contributi sociali.
Avremo i seguenti lanci contabili:

a) Per l'importo dell'anticipo di stipendio pagato il 20.03.99:

D - ANTICIPO DEGLI STIPENDI (Attivo Circolante) 6.000,00 €

C - IRRF DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante) 250,00 €
C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante) 5.750,00 €

b) Per il pagamento dell'IRRF sull'anticipazione:

D - IRRF DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante)

C - BANCO CONTO MOVIMENTO (Attivo Circolante) 250,00 €

c) Per la previsione dei valori relativi agli stipendi e al preavviso indennizzato:

D - SPESE PER PERSONALE (Risultato)

C - STIPENDI E RETRIBUZIONI DA PAGARE (Passivo Circolante) 15.800,00 €

d) Per la riduzione della provvigione per le ferie e gli oneri relativi a tale importo, per l'importo da essere
pago na rescisão, tendo in considerazione che questi valori sono già stati accantonati in precedenza:

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Contabili Foglio 6/154
D - ACCANTONAMENTO PER FERIE E ONERI SOCIALI (Passivo Circolante)
C - STIPENDI E COMPENSI DA PAGARE (Passivo Corrente) € 700,00

e) Per la diminuzione della provvista per il 13° stipendio e gli oneri relativi a questa voce, per il valore a
essere pagato nella rescissione, considerando che questi valori sono già stati accantonati in precedenza:

D - PROVISIONE PER TREDICESIMO SALARIO E ONERI SOCIALI (Passivo Corrente)

C - SALARI E STIPENDI DA PAGARE (Passivo Circolante) € 500,00

f) Per il valore del Contributo FGTS applicabile sulla quota del 13° stipendio pagato al momento della risoluzione:

D - ACCANTONAMENTO P/ 13° STIPENDIO E ONERI SOCIALI (Passivo Corrente)

C - FGTS A RECOLLARE (Passivo Circolante) € 40,00

g) Per il valore del Contributo al FGTS sulla busta paga:

D - SPESE CON IL PERSONALE - FGTS (Risultato)

C - FGTS DA RICOLTA (Passivo Circolante) € 1.260,00

h) Per il valore del salario-famiglia e del salario-maternità che sono dedotti dal valore dell'INSS a
Raccogliere

D - INSS DA RICOPRIRE (Passivo Circolante $ 1.830,00)

C - SALARI E STIPENDI DA PAGARE (Passivo Circolante)
Salario-famiglia $ 30,00
Salario di maternità 1.800,00 €

i) Per il valore del Contributo Sindacale, INSS su stipendi e 13° stipendio e IRRF detratto
folha de pagamento:

D - SALARI E STIPENDI DA PAGARE (Passivo Corrente) € 2.205,00

C - CONTRIBUIÇÃO SINDICAL A RECOLHER (Passivo Circulante) $ 30,00
C - IRRF DA RITENERE (Passivo Circolante) € 710,00
C - INSS DA RACCOLTA (Passivo Circolante) € 1.465,00

j) Per il valore detratto dagli stipendi relativi a mancanze e ritardi:

D - SALARI E STIPENDI DA PAGARE (Passivo Circolante)

C - SPESE CON PERSONALE - STIPENDI E RETRIBUZIONI (Risultato) 90,00 €

l) Per quanto riguarda i valori relativi all'assistenza medica, al buono trasporto e al buono pasto detratti dai
funcionários:

D - SALARI E RETRIBUZIONI DA PAGARE (Passivo Circolante) € 2.350,00

C - SPESE CON PERSONALE (Risultato)
Vale-trasporto € 740,00
Buono pasto € 980,00
Assistenza medica € 630,00

m) Per la riduzione dei valori degli anticipi concessi:

D - SALARI E STIPENDI DA PAGARE (Passivo Circolante)

C - ANTICIPO DEGLI STIPENDI (Attivo Circolante) 6.000,00 €

n) Per la disposizione dell'INSS dell'azienda sui salari e il 13° pagato nella risoluzione:

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Contabili Foglio 7/154
D - SPESE CON PERSONALE (Risultato)
INSS - azienda € 4.200,00
D - PROVISIONE PER TREDICESIMO E ONERI SOCIALI (P Circolante) € 130,00
C - INSS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante) € 4.330,00

o) Per il pagamento degli stipendi per un importo di $ (totale netto della busta paga di $ 8.185,00 meno i
valori da pagare in caso di risoluzione del contratto di $ 2.000,00:

D - SALARI E COMPENSI DA PAGARE (Passivo Corrente)

C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante) € 6.185,00

p) Per il pagamento delle indennità di licenziamento (preavviso, tredicesima mensilità e ferie):

D - SALARI E STIPENDI DA PAGARE (Passivo Circolante)

C - BANCO CONTO MOVIMENTO (Attivo Circolante) € 2.000,00

q) Per il pagamento del FGTS:

D - FGTS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante)

C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante) 1.300,00 €

r) Per il pagamento dell'INSS:

D - INSS DA PAGARE (Passivo Circolante)

C - BANCO CONTO MOVIMENTO (Attivo Circolante) € 3.965,00

s) Per il pagamento del Contributo Sindacale:

D - CONTRIBUIÇÃO SINDICAL A PAGAR (Passivo Circulante)

C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante) $ 30,00

t) Per il pagamento dell'IRRF:

D–IRRF DA RICOLTA (Passivo Circolante)

C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante) € 710,00

2 - ICMS SU SCHEDE ENERGETICHE E TELECOMUNICAZIONI

I.- Diritto al Credito
Le fatture per l'energia elettrica e le telecomunicazioni contengono l'ICMS evidenziato, applicato sull'importo
da tariffa addebitata dalla concessionaria.
L'ICMS evidenziato in queste fatture è soggetto a recupero come credito recuperabile dall'azienda.
industriale.

II.- Contabilizzazione
Nella contabilizzazione, l'azienda dovrà registrare come costo o spesa operativa, l'importo della fattura di
energia elettrica o della fattura del servizio di telecomunicazione, diminuito dell'importo dell'ICMS che è evidenziato
nelle rispettive fatture. L'importo dell'ICMS sarà registrato in un conto grafico, a debito di un conto dell'attivo
circulante que pode ser intitulada como "ICMS a Recuperar".
Ammettendo che le fatture per l'energia elettrica e i servizi di telecomunicazione di una determinata azienda
presentate i seguenti dati:
a) Valore della fattura dell'energia elettrica € 2.500,00
b) Valore dell'ICMS nella fattura dell'energia elettrica 625,00 €

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Contabili Foglio 8/154
c) Valore della fattura dei servizi di telecomunicazioni $ 1.400,00
d) Valore dell'ICMS nella fattura dei servizi di telecomunicazioni € 350,00
Abbiamo le seguenti registrazioni contabili:
A) Per i valori costanti della bolletta elettrica:
D - ENERGIA ELÉTRICA (Custo/Despesa - Resultado) D $ 1.875,00
ICMS DA RECUPERARE (Attivo Circolante) € 625,00
C - CONTO DA PAGARE (Passivo Circolante) € 2.500,00
B) Per i valori costanti della fattura dei servizi di telecomunicazioni:
D - TELECOMUNICAZIONI (Costo/Spesa–Risultato) € 1.050,00
D - ICMS DA RECUPERARE (Attivo Circolante) € 350,00
C - FATTURE DA PAGARE (Passivo Circolante) 1.400,00 €

Nota: riguardo alla modalità di utilizzo del credito d'ICMS, verificare la legislazione dello Stato pertinente all'argomento.

3 - PROVISIONE PER IL PAGAMENTO DELL'IMPOSTO SUL REDDITO

I.- Obbligatorietà della Costituzione della Provvisione

In occasione della chiusura del periodo di riferimento per l'imposta, la persona giuridica tassata con
sulla base del regime del reddito reale dovrà costituire la provvista per il pagamento dell'Imposta sul Reddito, inclusa su
utili differiti, di questo stesso periodo.

II.- Classificazione Contabile

Contabilmente, la classificazione della provvista per il pagamento dell'Imposta sul Reddito dovrà essere:

a)no passivo circulante- referente ao Imposto de Renda incidente sobre a parcela de lucros
che diventi esigibile entro la fine del periodo di riferimento successivo;

b) passivo exigibile a lungo termine - relativo all'Imposta sul Reddito che incide sulla parte di
utile differito che diventa esigibile dopo la fine del periodo base successivo.

Immaginiamo che una certa azienda abbia presentato la seguente situazione nell'anno solare conclusosi in
31 dicembre 1998
a)lucro líquido antes do Imposto de Renda 120.000,00 €
b) aggiunte all'utile netto € 16.600,00
c) esclusioni dal reddito netto 25.900,00 €
d) nel corso dell'anno solare è stata riscossa un'imposta sul reddito stimata a 12.280,00 €
importanza di
e) valore dell'incentivo fiscale al PAT $ 664,20

Il calcolo della provvista per il pagamento dell'Imposta sul Reddito sarà effettuato nel seguente modo:

I - Determinazione del reddito reale come segue:

Utile netto prima delle imposte sul reddito € 120.000,00
(+) aggiunte all'utile netto 16.600,00 €
(-) esclusioni dal profitto netto 25.900,00 €
(=) profitto reale € 110.700,00

II - calcolo dell'imposta sul reddito sul profitto reale accertato:

Lucro reale 110.700,00 €
(X) aliquota 15% € 16.605,00

III - compensazione e detrazioni dell'Imposta sul Reddito accertata:

Imposta sul reddito calcolata 16.605,00 €
(-) Programma di alimentazione del lavoratore $ 664,20
(-) Imposta sul reddito mensile € 12.280,00
Imposta sul reddito da versare € 3.660,80

IV - I lanci contabili potranno essere effettuati nel seguente modo:

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Contabili Foglio 9/154
a) per la costituzione della provvista per il pagamento dell'Imposta sul Reddito (Imposta sul Reddito
apurato: $ 16.605,00 - PAT: $ 664,20 = Valore della provvigione: $ 15.940,80

D - RISULTATO DELL'ESERCIZIO (Conto Temporaneo)

C - PROVISIONE PER IMPOSTA SUL REDDITO (Passivo Circolante) 15.940,80 €

b) per la compensazione dell'Imposta sul Reddito versata per stima:

D - ACCANTONAMENTO PER IMPOSTA SUL REDDITO (Passivo Circolante)

C - IMPOSTA SUL REDDITO DA COMPENSARE (Attivo Circolante) 12.280,00 €

c) per il pagamento del saldo dell'imposta:

D - PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante)

C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante) $ 3.660,80

III - Mancanza o Insufficienza della Provvisione

Se l'azienda non ha costituito la riserva per l'Imposta sul Reddito al termine del periodo-
base, o a tiver contabilizzato per un valore inferiore all'imposta dovuta, deve regolarizzare tale situazione nel periodo-
base seguente mediante lancio contabile di aggiustamento i cui effetti retroaggiano all'inizio di questo periodo-base. Se la
l'azienda deve calcolare il profitto reale mensilmente, questo aggiustamento deve essere fatto nel mese successivo a quello a cui si riferisce
provvedimento che sta venendo regolarizzato.
In questo caso, la registrazione contabile effettuata intempestivamente o il suo complemento, se del caso, ha come
contrapartita a un debito al conto di utili o perdite accumulate nel Patrimonio Netto.

4 - COSTITUZIONE DELL'AZIENDA

La costituzione di un'azienda consiste, prima di tutto, nell'archiviazione dei suoi atti costitutivi nel
Registro delle Imprese o nel Registro Civile delle Persone Giuridiche.
Per l'apertura della scrittura contabile dell'azienda, si hanno i lanci di sottoscrizione del capitale e, in
seguida, l'integrazione totale o parziale del capitale sottoscritto, poiché non si può ammettere che l'azienda inizi
suas attività senza che almeno una parte del capitale sottoscritto dai soci sia integralizzato.
L'integralizzazione del capitale sociale può essere effettuata in denaro o in beni mobili o immobili suscettibili di
avaliação em dinheiro.
Ammettendo che i soci João da Silva e José de Souza hanno costituito una società a quote di
responsabilità limitata, la cui clausola del contratto sociale, relativa alla forma di realizzazione del capitale, è redatta
nel seguente modo:

Clausola 4ª - Il capitale sociale è di $ 500.000,00 (cinquecento mila reais), suddiviso in 500.000 (cinquecento mila)
quote di $ 1,00 (un real) ciascuna, da essere integralizzata nel seguente modo:

a) João da Silva, 250.000 (duecentocinquanta mila) quote di $ 1,00 (un real) ciascuna,
totalizzando € 250.000,00 (duecentocinquanta mila euro), di cui: 100.000 (centomila) quote,
totalizzando $ 100.000,00 (centomila reais) integralizzate in questo atto in valuta corrente del Paese, e;
150.000 (centocinquantamil) quote, totalizzando $ 150.000,00 (centocinquantamil reais) a
essere integralizzate entro 60 (sessanta) giorni in moneta corrente del Paese;

b) José de Souza, 250.000 (duecentocinquantamila) quote di 1,00 (un real) ciascuna,

totalizzando € 250.000,00 (duecentocinquanta mila euro) integralizzati in questo atto, mediante
incorporazione alla società di un immobile valutato a questo stesso valore, secondo perizia
com destaque para as seguintes parcelas: $ 80.000,00 (oitenta mil reais) para o terreno e $
170.000,00 (centosettanta mila reais) per le edificazioni.

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Contabili Folha 10/154

Così, abbiamo i seguenti registri contabili:

I - Per la sottoscrizione del capitale sociale:

D - CAPITALE SOCIALE DA REALIZZARE (Patrimonio Netto)
C - CAPITALE SOCIALE SOTTOSCRITTO (Patrimonio Netto) 500.000,00
Valore del capitale sottoscritto di $ 500.000,00, diviso in 500.000 quote di $ 1,00 ciascuna,
conforme il contratto archiviato presso la Camera di Commercio, spettando 250.000 quote al socio João da Silva e 250.000
quote al socio José de Souza.

II - Per il valore integrato del capitale in denaro:

D - CAIXA (Attivo Circolante)
C - CAPITALE SOCIALE DA REALIZZARE (Patrimonio Netto) 100.000,00
Valore dell'integralizzazione parziale, in moneta corrente, delle quote del socio João da Silva.

III - Per l'integralizzazione del capitale in beni:

D - EDIFICAZIONI (Attivo Immobilizzato) 170.000,00
D - TERRENI (Attivo Immobilizzato) 80.000,00
C - CAPITALE SOCIALE DA REALIZZARE (Patrimonio Netto) 250.000,00
Valore dell'incorporazione al patrimonio della società, per l'integralizzazione delle quote del socio José di
Souza, dell'immobile situato a ........ debitamente valutato da perizia.

IV - Per la integrazione del saldo delle quote del socio João da Silva, entro 60 giorni:
D - CASSA (Attivo Circolante)
C - CAPITALE SOCIALE DA REALIZZARE (Patrimonio Netto) 150.000,00
Valore dell'integrale del saldo delle quote del socio João da Silva, secondo l'assegno da lui emesso n°
.... do Banco .....

5 - FOMENTO MERCANTILE (FACTORING)

I.- Concetto
La fatturazione consiste, nella sua forma genuina, nella vendita del portafoglio o di parte di esso, derivata da
fatturato a termine di un'azienda. Questa vendita è effettuata con la condizione che l'acquirente si assuma tutte
le spese necessarie alla riscossione, così come tutto il rischio per eventuali inadempienze dei clienti.
L'art. 28, §1º, lettera c.4, della Legge n. 8.981/95, ha definito il factoring come la prestazione cumulativa e continua
di servizi di consulenza creditizia, di mercato, gestione del credito, selezione dei rischi, amministrazione di
conti da pagare e da ricevere, acquisti di diritti di credito derivanti da vendite mercantili a termine o di
prestação de serviços.

II.- Trattamento Fiscale

L'Atto Dichiarativo Normativo della Coordinazione Generale del Sistema di Tassazione (Cosit) n. 51/94 ha definito che nella
l'alienazione di duplicati all'azienda di factoring deve osservare il seguente:

a) la differenza tra il valore nominale e il valore di vendita del titolo di credito all'azienda di factoring sarà
computata come spesa operativa nella data della transazione;
b) - il ricavo ottenuto dall'azienda di factoring, rappresentato dalla differenza tra la somma espressa
il titolo di credito acquisito e l'importo pagato dovranno essere riconosciuti, ai fini della determinazione dell'utile netto del
periodo, alla data dell'operazione.
La definizione è importante perché c'era controversia se la differenza rappresentasse guadagno finanziario o entrate di
servizio, per l'azienda di factoring. Se ci fosse un guadagno finanziario, la cedente della fattura dovrebbe appropriarsi del
spesa secondo il criterio di pro rata tempore e l'azienda di factoring approprierebbe il reddito secondo lo stesso criterio.
L'Agenzia delle Entrate comprende che la differenza tra il valore nominale della duplicata e il valore di acquisto rappresenta
ricavo da servizio dell'azienda di factoring.

III.- Registri Contabili

a) Registri nell'Azienda Fatturata - Azienda Alienante del Titolo

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Esempio:
Considerando che l'azienda "Alfa" ha venduto a un'azienda di factoring un portafoglio di fatture per un valore di $
50.000,00, e ricevuto per questa vendita la somma di $ 40.000,00, avremo i seguenti lanci contabili:
D - BANCO CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante) 40.000,00
D - SPESE DI FATTURAZIONE (Conto Economico) 10.000,00
C - DUPLICATE DA RICEVERE (Attivo Circolante) 50.000,00

b) Registri nell'azienda fatturatrice - azienda acquirente del titolo

Esempio:
D'altra parte, la società di factoring acquirente del titolo dovrà procedere ai seguenti scritture:
D - DUPLICATE DA RICEVERE (Attivo Circolante) 50.000,00
C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante) 40.000,00
C - RICETTA DI FATTURAZIONE (Conto Economico) 10.000,00

6 - VENDITA A RATE DI UNITA' IMMOBILIARI CONCLUSE

Nella vendita a rate o a rate di unità completate con ricevimento contrattato per più di uno
esercizio, il profitto lordo accertato potrà, ai fini della determinazione del reddito reale, essere riconosciuto nelle contabilità di
risultato di ogni anno-calendario, proporzionalmente ai ricavi del periodo, rispettando quanto segue:

a) il lucro lordo sarà controllato tramite l'utilizzo di un conto o conti del gruppo di risultato
di esercizi futuri, in cui verranno registrati il fatturato derivante dalla vendita e il costo dell'immobile;

b) in occasione della vendita, sarà determinata la relazione tra l'utile lordo e il ricavo esclusivo di
vendita e, entro la fine di ogni anno solare, sarà trasferita, al risultato di ciascun esercizio,
parte del profitto lordo proporzionale al ricevimento avvenuto.

c) se il valore delle rate sarà aumentato da aggiornamento monetario e/o interessi, questi valori saranno
registrati, in occasione dei ricevimenti come, variazione monetaria attiva e interessi attivi nel
risultato di ogni periodo.

Esempio:
Vendita di un appartamento, nel mese di gennaio/98, nelle seguenti condizioni:
a) valor de venda 60.000,00
b) rateizzato in 30 volte - valore di ogni rata 2.000,00
c) costo di costruzione dell'appartamento 40.000,00
d) lucro bruto da operação 20.000,00
e) percentual de lucro bruto em relação à receita 33,33%
(€ 20.000,00 : 60.000,00)
I registri contabili saranno effettuati nel seguente modo:

a) Per la vendita dell'appartamento:

D - CLIENTI (Attivo Circolante)

C - RICAVI DIFFERITI DA IMMOBILI VENDUTI (Passivo Corrente) 60.000,00

b) Per la riduzione dell'immobile in magazzino:

D - CUSTO DE EXERCÍCIOS FUTUROS (Passivo Circulante)

C - MAGAZZINO DI IMMOBILI (Attivo Circolante) 40.000,00

c) Per il ricevimento delle rate mensili:

D - BANCHE CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante)

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Contabili Foglio 12/154
C - CLIENTI (Attivo Circolante) 2.000,00

d) Per il trasferimento del ricavo al risultato del periodo:

D - RICAVO DIFFERITO DA IMMOBILI VENDUTI (Passivo Circolante)

C - RICAVI DA VENDITA DI IMMOBILI (Risultato) 5.000,00

e) Per il trasferimento del costo nel risultato del periodo:

D - COSTO DEGLI IMMOBILI VENDUTI (Risultato)

C - CUSTO DIFFERITO DI IMMOBILI VENDUTI (Passivo C) 1.333,34
Nota: la determinazione proporzionale del costo dell'unità immobiliare venduta, da appropriarsi nel periodo, è stata
apurada da seguinte forma:
Valore del ricevimento € 2.000,00
Percentuale del profitto lordo rispetto al fatturato percepito 33,33%
Valore del profitto lordo accertato € 666,66
Valore del costo proporzionale al ricevimento 1.333,34 €
Trattandosi di vendita a rate o a prestazione di un'unità conclusa con pagamento totale concordato per il
curso do período da venda, o lucro bruto será apurado e reconhecido, no resultado do período, na data em que
se effettua la transazione.

7 - TITOLI CAUZIONATI
I.- Concetto
A caução de títulos revela a garantia pignoratícia que recai sobre títulos de qualquer espécie, em
distinzione al contratto di pegno, in cui la garanzia ricade, propriamente, su beni o cose mobili.
Nella tecnica bancaria, questa espressione è utilizzata per designare il contratto di mutuo garantito da titoli di
qualunque natura.
La cauzione di titoli può avvenire nel seguente modo:

a) è pura e semplice, nella quale l'obbligo principale deriva dalla consegna immediata dell'importo
da garanzia che essa rappresenta;

b) rappresenta l'apertura di un credito garantito (conto di cauzione), movimentato,

rotativamente, durante la sua validità, e generalmente garantita da titoli commerciali, che si vanno
successivamente vincendo e venendo rinnovati per altri valori della stessa specie.

Gli effetti della cauzione iniziano con la consegna dei titoli al creditore, mediante comprovante per iscritto.
I contratti di cauzione sono soggetti a registrazione presso il Registro dei Titoli e Documenti affinché possano
valere contro terzi.

II.- Contabilizzazione
Supponendo che una certa azienda effettui un'operazione di cauzione di cambiali tramite
istituzione finanziaria.
In questo caso, l'istituzione finanziaria presta all'azienda solo una determinata percentuale del valore
totale delle duplicati che sono stati consegnati, già addebitando sul conto del cliente gli oneri e le spese
pertinenti.
Tenendo conto del borderò inviato alla banca, le registrazioni contabili possono essere effettuate nella seguente
forma:

BORDERÔ INVIATO AL BANCO XYZ S/A

DUPLICATO AZIENDA VALORE $ VENCIMENTO
100 A 5.000,00 05.02.98
120 B 15.000,00 09.02.98
130 C 10.000,00 12.02.98
140 D 7.000,00 20.02.98
TOTAL 37.000,00 €
Percentuale contrattata sul valore del borderò = 85%
12
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Contabili Foglio 13/154

I) Per l'invio delle fatture al banco:

D - DUPLICATAS CAUCIONADAS (Conta de Compensação Ativa)
C - ENDOSSAMENTI PER CAUZIONE (Conto di Compensazione Passiva) € 37.000,00

II) Ricevuto il borderò, la banca accredita sul conto corrente della persona giuridica la percentuale predefinita -
85% do valor total do borderô:
$ 37.000,00 X 85% = $ 31.450,00
D - BANCO CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante)
C - PRESTITO CAUZIONATO (Passivo Circolante) 31.450,00 €

III) Considerando che la Banca XYZ S/A riceva la duplicata n. 100 dell'Azienda "A", per un importo di $ 5.000,00,
con scadenza il 05.02.98, abbiamo:

a) A causa della diminuzione del valore del conto di compensazione:

D - ENDOSSAMENTI PER CAUZIONE (Conto di Compensazione Passiva)

C - DUPLICATE CAUZIONATE (Conto di Compensazione Attiva) 5.000,00 €

b) Per l'amortamento del prestito presso la Banca XYZ S/A:

D - PRESTITO CAUZIONATO (Passivo Circolante)

C - CLIENTI (Attivo Circolante) 5.000,00 €

IV) Per l'importo delle spese bancarie, pari a $ 350,00, addebitate dalla banca:
D - SPESE BANCARIE (Conto Economico)
C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante) € 350,00
Nota: in occasione della ricezione delle altre fatture, verranno effettuate le stesse registrazioni.
Dopo la ricezione della cambiale per un valore di $ 5.000,00 dell'Azienda 'A', la situazione del prestito ipotecato
è diventata la seguente:

Saldo debitorio sulla conta di prestito garantito:

$ 31.450,00 - $ 5.000,00 = $ 26.450,00

Montante delle fatture in possesso della banca:

$ 37.000,00 - $ 5.000,00 = $ 32.000,00

Valore del nuovo prestito:

$ 32.000,00 X 85% = $ 27.200,00

In questo caso, l'azienda deve $ 26.450,00, e le fatture in possesso della Banca coprono per
un prestito dell'importo di $ 27.200,00, quindi l'azienda può richiedere alla banca XYZ S/A di accreditare questo
quantità nel tuo conto movimento.
L'azienda potrà anche scegliere di ripristinare il valore iniziale, inviando alla banca un nuovo
borderô di $ 5.000,00, passando ad avere così la possibilità di un nuovo prestito dell'importo di $ 31.450,00,
una volta che il valore delle ricevute in possesso della banca con il nuovo invio diventa di $ 37.000,00
(37.000,00 X 85% = 31.450,00).

8 - PERDITE NEL RICEVIMENTO DEI CREDITI

I - CREDITI CHE POTRANNO ESSERE REGISTRATI COME PERDITA

La persona giuridica potrà registrare come perdita i crediti (art. 9 della Legge n. 9.430/97):

a) in relazione ai quali sia stata dichiarata l'insolvenza del debitore, in sentenza

emanata dal Poder Judiziario;

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Contabili Foglio 14/154
b) senza garanzia, nel rispetto dei limiti di valore e temporali;
c) con garanzia, osservato il limite temporale;
d) contro il debitore dichiarato fallito o la persona giuridica dichiarata concordataria.

1 - Crediti Senza Garanzia

A pessoa jurídica poderá registrar como perda os créditos sem garantia, de valor:

a) fino a 5.000,00 (cinquemila reais), per operazione, scaduti da più di sei mesi,
indipendentemente dall'inizio delle procedure legali per il suo ricevimento;

b) sopra $ 5.000,00 (cinquemila reais) fino a $ 30.000,00 (trentamil reais) per operazione, scaduti
è passato più di un anno, indipendentemente dall'avvio delle procedure legali per il tuo
ricevimento, tuttavia mantenuta la riscossione amministrativa;

c) sopra $ 30.000,00 (trenta mil reais), scaduti da più di un anno, a condizione che siano stati avviati e
mantenuti i procedimenti giudiziari per il suo ricevimento.

2 - Crediti con Garanzia

La persona giuridica potrà registrare come perdita i crediti garantiti, scaduti da più di due anni,
da quando sono stati avviati e mantenuti i procedimenti giudiziari per il loro ricevimento o il sequestro delle garanzie.
Si considera credito garantito quello proveniente da vendite con riserva di dominio, di alienazione fiduciarie
in garanzia o di operazioni con altre garanzie reali.

3 - Crediti nei confronti di un debitore dichiarato fallito o concordatario

La persona giuridica potrà registrare come perdita i crediti contro il debitore dichiarato fallito o persona
giuridica dichiarata concordataria, in relazione alla parte che supera il valore a cui si è impegnata a
pagare, osservando quanto segue:

a) la deduzione della perdita sarà ammessa a partire dalla data della dichiarazione di fallimento o della concessione
da concordata, purché il creditore abbia adottato le procedure legali necessarie per il
ricevimento del credito;

b) la parte del credito, il cui impegno di pagamento non è stato onorato dall'azienda
concordataria, potrà essere dedotto anche come perdita, nelle condizioni menzionate in questo
oggetto.

Così, se il credito verso l'azienda in concordato è di $ 12.000,00 e l'impegno per il pagamento

per de $ 10.000,00, la differenza di $ 2.000,00 potrà essere registrata come perdita. Qualora l'azienda concordataria
non onora l'impegno al pagamento del credito, la rata corrispondente potrebbe essere registrata
como perda. No caso acima, a pessoa jurídica poderá também deduzir a parcela do crédito correspondente a $
10.000,00.

II - Registro Contabile

a) Trattandosi di crediti senza garanzia di valore, fino a 5.000,00 $, per operazione, scaduti da più
di sei mesi, indipendentemente dall'inizio delle procedure giudiziarie per il suo
ricevimento, la registrazione contabile sarà effettuata a debito del conto economico e a credito del conto che
registra o credito:

D - PERDITE NEL RICEVIMENTO DI CREDITI (Conto Economico)

C - DUPLICATE DA RICEVERE (Attivo Circolante)

b) Quando il credito è superiore a $ 5.000,00 e fino a $ 30.000,00, per operazioni scadute da più
da un anno e mantenuta la cobrança amministrativa, la registrazione contabile sarà effettuata a debito di conto
di risultato rappresentativa della perdita e a credito di conto riduttore del credito corrispondente:

D - PERDITE NEL RICEVIMENTO DI CREDITI (Conto Economico)

C - CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA (Conta Redutora - Ativo Circulante)
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Contabili Folha 15/154
I valori registrati nel conto riduttore del credito possono essere cancellati definitivamente in
contrapartita alla voce che registra il credito, a partire dal periodo di accertamento che si completerà cinque anni dal
vencimento do crédito sem que o mesmo tenha sido liquidado pelo devedor. Assim, o registro contábil será
effettuato nel seguente modo:

D - CREDITI DI LIQUIDAZIONE DUBBIA (Conto Riduttore - Attivo Circolante)

C - DUPLICATE DA RICEVERE (Attivo Circolante)

9 - RIPARAZIONI, CONSERVAZIONE O SOSTITUZIONE DI PARTI E PEZZI

DE BENS DOATIVO IMOBILIZADO
I.- Beni Totalmente Ammortizzati
Le spese per riparazioni, conservazione e sostituzione di parti e pezzi di beni dell'Attivo Immobilizzato che
implichino un aumento della vita utile del bene, a cui siano correlati e purché rilevanti, cioè, in valore
superiore a $ 326,62, dovranno essere attivati e ammortizzati secondo il termine di vita utile previsto.
Nel caso di beni già totalmente ammortizzati, il valore da attivare relativo all'aumento della vita utile in
decorrente di riparazioni, conservazione di parti e pezzi, è quello equivalente alle spese, comprese le spese
accessori.

II.- Beni Com Vita Utile in Corso

Se, dalle spese menzionate in questo testo, risulta un aumento della vita utile prevista per il bene, tali spese
dovranno essere incorporati al valore del bene, purché rilevanti.
In questo caso, ai fini della svalutazione del nuovo valore contabile, nel nuovo periodo di vita utile previsto per il bene
recuperato, deve essere osservato il seguente:

a) applicare la percentuale di ammortamento corrispondente alla parte non ammortizzata del bene su i
costi di sostituzione delle parti o dei pezzi;

b) appurare la differenza tra il totale dei costi di sostituzione e il valore determinato secondo la
lettera "a";

c) scrivere il valore accertato nella lettera "a" a debito delle conti di risultato;

d) scrivere il valore di "b" a debito del conto dell'Attivo Immobilizzato che registra il bene, il quale avrà
il tuo nuovo valore contabile ammortizzabile nel nuovo periodo di vita utile previsto.

dados: Per una migliore comprensione di quanto esposto, abbiamo elaborato un esempio, tenendo presente i seguenti
a) Costo di sostituzione dei pezzi in una macchina $ 62.000,00
b) Valore contabile della macchina $ 200.000,00
c) Valore della depreciamento accumulato 160.000,00 $ = 80%
d) Parte non ammortizzata $ 40.000,00 = 20%
1º Passo: applicare la percentuale del 20% sul valore di $ 62.000,00:
$ 62.000,00 X 20% = $ 12.400,00
2º Passo: Registrare questo valore a debito delle conti di risultato:
D - SPESE CON MANUTENZIONE (Conto Economico)
C - FORNITORI (Passivo Circolante) 12.400,00
3º Passo: Determinare la differenza tra il costo di sostituzione e il valore
apurado nel 1° passo:
Costo totale $ 62.000,00
(-) Spesa appropriata $ 12.400,00
(=) Valore da attivare $ 49.600,00
4º Passo: Registrare questo valore nella conto dell'Attivo Permanente:
D - MACCHINE E ATTREZZATURE (Attivo Permanente)
C - FORNITORI (Passivo Circolante) 49.600,00

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10 - ESAURIMENTO DELLE RISORSE MINERARIE

La diminuzione delle risorse minerali derivante dalla loro estrazione sarà computata come costo o onere
in ogni periodo di accertamento dell'Imposta sul Reddito.
La sistematica per la determinazione della quota annuale di esaurimento è simile a quella applicata nel calcolo
do incarico annuale di ammortamento.

La base di calcolo della quota annuale di esaurimento è il costo di acquisizione delle risorse minerali esplorate.
valore contabile della miniera 30.000,00 €
esaustione accumulata € 6.000,00
possibilità conosciuta della riserva 5.000 tonnellate
produção do período 750 tonnellate
termine della concessione 8 anni

O onere di esaurimento da appropriarsi come costo del periodo sarà calcolato nel seguente modo:

a) relazione tra la produzione nel periodo e la potenza conosciuta della miniera:

750 ton. x 100 / 5.000 ton. = 15%

$ 30.000,00 x 15% = $ 4.500,00

b)prazo para término da concessão:

100 / 8 = 12,5%

$ 30.000,00 x 12,5% = $ 3.750,00

Nel esempio, il termine per la conclusione della concessione è di 8 (otto) anni e, pertanto, l'onere da sostenere è
contabilizzato sarà al valore di $ 4.500,00, poiché la miniera sarà esaurita prima della scadenza di
concessione.
Se, d'altra parte, il volume di produzione del periodo fosse di 500 tonnellate, il calcolo della quota di
l'esaurimento sarebbe effettuato in funzione del termine di concessione per l'esplorazione della giacenza.
Così avremo la seguente registrazione contabile:
D - SPESE DI ESAURIMENTO (Risultato)
C - ESAURIMENTO ACCUMULATO (Attivo Permanente)

11 - ESAURIMENTO DELLE RISORSE FORESTALI

La quota di deprezzamento è utilizzata quando la foresta è destinata allo sfruttamento dei relativi frutti.
In questo caso, il costo di acquisizione o formazione della foresta è ammortizzato in tanti anni quanti sono i
produzione di frutti. L'ammortamento, a sua volta, è utilizzato per i casi di acquisizione di foreste di proprietà
di terzi, appropriandosi il costo o onere nel corso del periodo determinato, contratto per l'esplorazione.
Infine, nel caso di foresta propria, il costo della sua acquisizione o formazione sarà oggetto di quote di ammortamento.
a misura e nella proporzione in cui le sue risorse vengono esaurite. Allo stesso modo, verranno emesse quote
di esaurimento quando la foresta appartiene a terzi ed è sfruttata in base a contratto a tempo indeterminato.
Per il calcolo della quota di esaurimento delle risorse forestali, devono essere osservati i seguenti
critérios:

a) si determinerà, inizialmente, la percentuale che il volume delle risorse forestali utilizzate o a

la quantità di alberi estratti durante il periodo rappresenta in relazione al volume o alla
quantità di alberi che all'inizio del periodo componevano la foresta;

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b) la percentuale trovata sarà applicata sul valore della foresta, registrato nell'attivo, e il
il risultato sarà considerato come costo delle risorse forestali estratte.

I - Foresta Naturale
Trattandosi di foresta naturale, la quota di esaurimento sarà determinata mediante rapporto percentuale tra i
risorse forestali estratte nel periodo e il volume delle risorse forestali esistenti all'inizio dello stesso
periodo.

Floresta Natural= X * 100 / y = %

dove:
X = area esplorata nel periodo
y = area totale delle risorse all'inizio del periodo

Esempio:
Supponiamo che all'inizio dell'anno solare 1999 l'azienda possedesse 80 ettari di foreste naturali e la
La quantità estratta nel mese di gennaio 1999 corrispondeva a un'area di 5 ettari. La percentuale di
l'esaurimento sarà calcolato nel seguente modo:
5 ha x 100 / 80 ha = 6,25%

Dandocontabile
valore sequenza all'esempio,
della immaginiamo che l'azienda presenti i seguenti dati:
foresta al 31.12.98 400.000,00 €
esaustione accumulata fino al 31.12.98 100.000,00 €
Calcolo della quota di esaurimento:
$ 400.000,00 x 6,25% = 25.000,00

Il registro contabile della quota di esaurimento nel mese di gennaio 1999 sarà effettuato nel seguente modo:
D - ESAURIMENTO DELLE RISORSE FORESTALI (Risultato)
C - ESAURIMENTO ACCUMULATO (Attivo Permanente) 25.000,00

II - Foresta Piantata
Nel caso di foresta impiantata, la quota di esaurimento sarà determinata mediante la relazione percentuale esistente.
tra la quantità di alberi estratti durante il periodo di accertamento e la quantità esistente all'inizio di questo
stesso periodo.
Floresta Plantada =A x 100 / B = %
A = número de árvores extraídasno período de apuração
B = numero di alberi esistenti all'inizio del periodo di accertamento

Esempio:
Supponiamo che il numero di alberi abbattuti nel mese di gennaio 1999 abbia raggiunto 10.000 unità e
que a quantidade existente no início desse mesmo período era de 80.000 árvores. O percentual de exaustão
sarà calcolato nel seguente modo:
10.000 x 100 / 80.000 = 12,5%

Considerando che il valore contabile della foresta al 31.12.98 era di $ 250.000,00, il valore dell'onere di
l'esaurimento corrisponderà a:

250.000,00 x 12,5% = 31.250,00

La registrazione contabile nel mese di gennaio 1999 può essere effettuata nel seguente modo:
D - ESAURIMENTO DELLE RISORSE FORESTALI (Risultato)
C - ESAURIMENTO ACCUMULATO (Attivo Permanente) 31.250,00

12 - REGOLAZIONI CONTABILI DELL'ESERCIZIO PRECEDENTE

I registri dei fatti contabili sono soggetti a errori, che possono o meno interferire nell'accertamento del
risultato e, conseguentemente, nella base imponibile dell'Imposta sul Reddito relativa all'esercizio in determinato
periodo.

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Contabili Foglio 18/154
Partendo dal presupposto che la scrittura contabile sia la fonte di informazioni per l'accertamento del
profitto o perdita fiscale, qualsiasi errore nella registrazione di un fatto, di regola, potrà provocare l'aumento o
diminuzione dell'imposta dovuta in un determinato esercizio.

I - Criterio per l'utilizzo del conto aggiustamenti degli esercizi precedenti

Secondo la Legge delle S/A, l'utile netto dell'esercizio non deve essere influenzato da effetti che appartengono
a esercizi precedenti, ossia, dovranno transitare nel bilancio dei risultati solo i valori che competono
al rispettivo periodo.
Come aggiustamenti degli esercizi saranno considerati solo quelli derivanti dagli effetti del cambiamento di criterio
contabile, o della rettifica di errore imputabile a un determinato esercizio precedente, e che non possano essere attribuiti a
fatti successivi.

1 - Cambio di Criterio Contabile

La modifica di metodi o criteri contabili può avere o meno effetti rilevanti e, inoltre,
potranno influenzare o meno la determinazione dell'utile netto dell'esercizio.
Si osservi che quando la modifica dei metodi o dei criteri contabili influisce sulla determinazione dell'utile netto del
esercizio, l'effetto corrispondente dovrà essere registrato, a seconda del caso, a debito o a credito del conto di
Utili o Perdite Accumulate
Il Manuale di Contabilità della Fipecafi cita i seguenti esempi di modifiche ai criteri contabili:

a) modifica del metodo di valutazione delle scorte (dal costo diretto al costo per assorbimento
o FIFO per il medio, ecc.

b) passaggio dal regime di cassa a quello di competenza, nella contabilizzazione dell'Imposta sul Reddito
(e altri passivi);

c)mudanza nel metodo di valutazione degli investimenti (dal metodo del costo a quello del
equivalenza patrimoniale).

2 - Rettifica di errori di esercizi precedenti

La rettifica degli errori di esercizi precedenti potrebbe influenzare, inoltre, l'utile netto dell'esercizio. In questo
Caso, il valore corrispondente alla rettifica sarà registrato, a seconda del caso, a debito o a credito del conto di
"Utili o Perdite Accumulate". Si noti che gli aggiustamenti sono quelli risultanti dagli effetti nella rettifica di
erro imputabile a un determinato esercizio precedente e che non possano essere attribuiti a fatti successivi.
Il Manuale di Contabilità della Fipecafi avverte che è necessario avere molta cautela e prudenza per
registrare aggiustamenti per errori di esercizi precedenti direttamente nel conto degli Utili Accumulati, e non si deve
dare questo trattamento a piccoli valori.

II.- Errori con Conti Patrimoniali

Regola generale, gli errori commessi con i conti patrimoniali, come l'inversione di registrazione,
la registrazione a debito su un conto indebito o la registrazione a credito su un conto indebito non provocano influenza
nella determinazione del profitto e, per inferenza, nel risultato imponibile dell'esercizio.
Il riflesso nella determinazione del risultato dell'esercizio, di norma, si verifica solo quando la controparte delle
le voci patrimoniali transitano nel conto economico e, di conseguenza, si traducono in un aumento,
riduzione o rinvio del pagamento dell'Imposta sul Reddito.

III.- Aumento indevido del risultato nella contabilità

Gli errori contabili più comuni che si traducono in un aumento indebito del risultato possono verificarsi
a causa di:

a) spesa registrata in misura inferiore rispetto a quella effettivamente pagata o sostenuta;

b) ricavo registrato in eccesso o mantenimento in contabilità del valore del ricavo, la cui fattura è già
è stato oggetto di cancellazione;

c) mancanza di registrazione relativa alla dismissione dei beni dell'attivo permanente.

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Formazione dal Base all'Avanzato Pratica Contabile e Fiscale–
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Contabili Foglio 19/154
Fora i casi retro descritti, è ovvio, esistono altri che possono causare distorsioni nella determinazione del
resultado.

IV - Procedura Contabile per la Regolarizzazione dell'Errore

Supponendo che gli errori che causano un aumento indebito del risultato siano stati rilevati dopo il
Al termine del periodo, la procedura contabile da seguire da parte dell'azienda sarà la seguente:

a) lancio di rettifica a debito del conto "Aggiustamenti di Esercizi Precedenti";

b) trasferimento del valore della rettifica del conto "Rettifiche di Esercizi Precedenti" al conto
Utili o Perdite Accumulate

c) diminuire dal valore da rettificare la quota corrispondente all'Imposta sul Reddito.

Esempio:
Considerando che nell'anno solare 1998 l'azienda, involontariamente, non ha effettuato la registrazione
contabile relativo alla cancellazione di una fattura di $ 60.000,00, avvenuta la sua regolarizzazione il
periodo successivo.
Gli aggiustamenti contabili, nell'esempio proposto, saranno effettuati nel seguente modo:
D - AJUSTI DEESERCIZI ANTERIORI (Patrimonio Netto)
C - DUPLICATE DA RICEVERE (Attivo Circolante) 60.000,00
Valor relativo bassa della duplicata n° ..... riferita alla fattura n° ..... di ........ annullata.

D - UTILI O PERDITE ACCUMULATE (Patrimonio Netto)

C - REGOLAZIONI DEGLI ESERCIZI PRECEDENTI (Patrimonio Netto) 60.000,00
Trasferimento relativo agli aggiustamenti effettuati nel periodo del 1998:

D - FONDO PER IMPOSTO SUL REDDITO (Passivo Corrente)

C - UTILI O PERDITE ACCUMULATE (Patrimonio Netto) 9.000,00
Valore relativo Imposta sul Reddito calcolata sul valore contenuto nel risultato dell'anno fiscale 1998 ($
60.000,00 x 15%)

Caso non ci sia saldo nel conto di provvista per l'Imposta sul Reddito, a causa del fatto che l'azienda abbia già effettuato
Il pagamento dello stesso, l'adeguamento dovrà essere effettuato, avendo come controparte il conto delle imposte da recuperare
no Attivo Circolante.
II - Nella ipotesi in cui gli errori che provocano la riduzione indebita del risultato siano stati rilevati dopo il
al termine dell'esercizio, la procedura contabile da seguire da parte dell'azienda sarà la seguente:

a) lancio di adeguamento a credito del conto "Adeguamenti di Esercizi Precedenti";

b) trasferimento del valore della rettifica del conto "Rettifiche Esercizi Precedenti" per il conto
Utili o Perdite Accumulate

c) diminuire dal valore da rettificare la quota corrispondente all'Imposta sul Reddito.

Esempio:
Considerando-se que determinada empresa tenha desembolsado a importância de $ 10.000,00 na reforma de
un veicolo e, a seguito di questa ristrutturazione, c'è stato un aumento della vita utile superiore a un anno.
Il registro contabile è stato effettuato erroneamente, nel seguente modo:

D - SPESE DI CONSERVAZIONE DEI VEICOLI (Risultato)

C -FORNITORI (Passivo Circolante) 10.000,00
Valor relativo nota fiscale n. .... del ......... della Reformadora Alfa Ltda.
Nell'esercizio seguente, l'errore è stato rilevato e l'aggiustamento contabile è stato effettuato nel seguente modo:

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Contabili Foglio 20/154

D - VEICOLI (Attivo Permanente)

C - ADEGUAMENTI DEGLI ESERCIZI PRECEDENTI (Patrimonio Netto) 10.000,00
Valor relativo nota fiscale n° .... di ....... della Reformadora Alfa Ltda. riguardante la ristrutturazione del veicolo
marca.....tipo.....motore....., il cui lancio ora regolarizziamo.

D - REGOLAZIONI DEGLI ESERCIZI PRECEDENTI (Patrimonio Netto)

C - UTILI O PERDITE ACCUMULATE (Patrimonio Netto) 10.000,00
Trasferimento relativo agli adeguamenti effettuati nell'anno solare 1997.

D - UTILIZZI O PERDITE ACCUMULATE (Patrimonio Netto)

C - ACCANTONAMENTO PER IMPOSTO SUL REDDITO (Passivo Corrente) 1.500,00
Valore relativo Imposta sul Reddito inclusa nel valore rettificato ($ 10.000,00 x 15%)

13 - ABBONAMENTO A GIORNALI E RIVISTE

È comune per le aziende acquistare abbonamenti a giornali, riviste e altre pubblicazioni tecniche, per
periodi semestrali o annuali e il cui pagamento avviene in anticipo, cioè prima della generazione del
beneficio.
Secondo l'articolo 179 della Legge n. 6.404/76, le applicazioni di risorse nelle spese dell'esercizio
seguente saranno classificate nell'attivo circolante, nel sottogruppo di spese anticipate. L'importo della spesa
l'incorrida sarà appropriata al risultato dell'esercizio, mediante osservanza del principio contabile della competenza.
Nel caso in cui la validità della firma sia per un periodo che superi l'esercizio sociale successivo, la
la quota delle spese che dovranno essere imputate dopo la fine dell'esercizio sociale successivo, dovranno essere
classificate nel gruppo Realizzabile a Lungo Termine.
Considerando che una certa azienda abbia acquistato un abbonamento a una rivista il 01.10.98, per un valore di
vista di $ 600,00, la cui durata dell'abbonamento è di 12 mesi, avremo i seguenti lanci contabili:

a) Per il pagamento dell'abbonamento il 01.10.98:

D - SPESE ANTICIPATE (Attivo Circolante)
C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante) 600,00

b) Per l'accantonamento mensile della spesa:

D - SPESE PER ABBONAMENTI A GIORNALI E RIVISTE (Risultato)

C - SPESE ANTICIPATE (Attivo Circolante) 50,00
Nota: 600,00 : 12 = 50,00

Caso l'azienda avesse optato per il pagamento dell'abbonamento in tre rate da $ 200,00, avremmo:

a) Per l'acquisto dell'abbonamento:

D - SPESE ANTICIPATE (Attivo Circolante)

C - FORNITORE (Passivo Circolante) 600,00

b) Per il pagamento delle rate:

D - FORNITORE (Passivo Circolante)

C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante) 200,00

c) Per l'appropriazione mensile della spesa:

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Contabili Foglio 21/154
D - SPESE PER ABBONAMENTI A GIORNALI E RIVISTE (Risultato)
C - SPESE ANTICIPATE (Attivo Circolante) 50,00.

14 - PRESTITO OBBLIGATORIO SU COMBUSTIBILI E VEICOLI

L'aggiornamento monetario mensile dei valori relativi al prestito obbligatorio sui combustibili e
veicoli, sarà calcolata sulla base dei criteri di determinazione dei rendimenti del libretto di risparmio con
data di compleanno il primo giorno di ogni mese (art. 16,§1º, del Decreto-legge n. 2.288/86 e ADN CST n. 15/92).
Sull'importo aggiornato del prestito si calcola l'importo degli interessi mensili, attraverso l'applicazione del
coefficiente 0,005 (equivalente a tasso di 0,5%).

a) Registro contabile dell'aggiornamento monetario

D - PRESTITO OBBLIGATORIO VEICOLI E COMBUSTIBILI (Eseguito a Lungo Periodo)

C - VARIAZIONE MONETARIA ATTIVA (Risultato)

b) Registro contabile degli interessi:

D - EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO VEICOLI E COMBUSTIBILI (Realizzabile a Lungo Termine)

C - INTERESSI ATTIVI (Risultato)

15 - SCONTO SU DUPLICATI

Lo sconto delle fatture è una procedura utilizzata dall'azienda per ottenere capitale circolante.
L'operazione di sconto di duplicati consiste nel trasferimento a un'istituzione finanziaria di titoli di
proprietà dell'azienda. Questi titoli sono elencati in un documento chiamato 'borderô' e consegnati a
istituzione finanziaria per il relativo trattamento.
Após o processamento, a instituição financeira credita em conta corrente da empresa o valor de face do
titolo negoziato dedotto degli oneri finanziari e delle spese bancarie corrispondenti.
Sebbene la proprietà dei titoli negoziati venga trasferita all'istituzione, l'azienda è co-
responsabile del pagamento degli stessi in caso di mancata liquidazione da parte del debitore. In questo caso, l'istituzione
la finanziaria addebita sul conto corrente dell'azienda l'importo facciale del titolo non liquidato.
La voce "duplicati scontati" presenta la seguente funzione nell'operazione di sconto:

a) è accreditata, per l'importo costante del borderò, nel momento in cui viene effettuata l'operazione di
sconto e l'istituzione finanziaria fa il credito sul conto corrente dell'azienda;

b) è addebitata nel momento della liquidazione del titolo da parte del debitore o quando l'istituzione finanziaria
leva a débito in conto corrente dell'azienda per mancato pagamento da parte del debitore.

Gli oneri finanziari addebitati dall'istituzione finanziaria devono essere appropriati "pro rata tempore".
Così, il conto "oneri finanziari da sostenere" è addebitato al momento dello sconto e accreditato al momento
in cui la spesa è sostenuta, osservando il principio di competenza.
Il conto "spese finanziarie" è addebitato nel periodo in cui la spesa è sostenuta. Pertanto, se un titolo è
scontato il giorno 16 di un mese con scadenza il giorno 15 del mese successivo, l'azienda registrerà come
spesa anticipata per un importo corrispondente a 30 giorni e, successivamente, procederà all'appropriazione nel conto economico della
importanza corrispondente a 15 giorni. Nel mese successivo, l'importo residuo sul conto "oneri finanziari a
"apropriar" sarà trasferito a "spese finanziarie".
Considerando che una determinata azienda abbia effettuato un'operazione di sconto di fatture come
i dati seguenti:

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Contabili Foglio 22/154
DUPLICATE VALOR $ SCADENZA
28 20.000,00 31.08.98
30 10.000,00 30.09.98
Data in cui la banca ha effettuato lo sconto: 01.08.98
Encargos finanziari addebitati: € 1.500,00
Tassa addebitata: 5%

a) Per la registrazione della vendita e l'emissione della relativa fattura:

D - DUPLICATE DA RICEVERE (Attivo Circolante)

C - REDDITO LORDO DA VENDITA (Conto di Risultato) € 30.000,00
Valore delle vendite effettuate secondo le fatture n. 28 e 30.

b) Per il trattamento delle fatture presso la banca secondo il borderò, il giorno 01.08.98:

D - BANCO CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante) 28.500,00 €

Valore netto accreditato in c/c, relativo allo sconto di cambiali come indicato nell'avviso della banca "A".
- INCARICHI FINANZIARI DA ESEGUIRE (Attivo Circolante) 1.500,00 €
Valore riferito ai costi finanziari sullo sconto delle fatture, conforme avviso della banca "A".
C - DUPLICATI SCONTE (Attivo Circolante) 30.000,00 €

c) Per la liquidazione delle fatture n. 28 il giorno 31.08.98:

D - DUPLICATI SCONTEGGIATE (Attivo Circolante)

C - DUPLICATE DA RICEVERE (Attivo Circolante) € 20.000,00
Cancellazione della duplicata n. 28, pagata in questa data, secondo avviso della banca 'A'.

d) Per l'appropriazione degli oneri finanziari sostenuti nel mese di agosto (5% di $ 20.000,00):

D - SPESE FINANZIARIE (Conto Economico)

C - ONERI FINANZIARI DA INCASSARE (Attivo Circolante) € 1.000,00
Valore delle spese sostenute fino a questa data, riguardo allo sconto delle fatture in banca "A".

e) Pela liquidação pelo cliente da duplicata nº 30 no dia 30.09.98:

D - DUPLICATI SCONTATI (Attivo Circolante)

C - DUPLICATE DA RICEVERE (Attivo Circolante) 10.000,00 $
Cancellazione della duplicata n. 30, pagata in data odierna, secondo avviso della banca 'A'.

f) Per l'appropriazione degli oneri finanziari sostenuti nel mese di settembre (5% di 10.000,00) :

D - SPESE FINANZIARIE (Conto Economico)

C - ONERI FINANZIARI DA TRANSCORRERE (Attivo Circolante) $ 500,00
Valor delle spese sostenute fino a questa data, rif. sconto delle duplicati presso la banca "A".

g) Nel caso in cui il cliente non abbia liquidato alla data la duplicata n. 30, abbiamo quanto segue
lancio:

D - DUPLICATI SCONTATI (Attivo Circolante)

C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante) € 10.000,00
Valore addebitato in c/c relativo alla fattura n. 30, non liquidata dal cliente, secondo avviso della banca "A".

16 - IMPORTAZIONE DI MERCI E MATERIE PRIME

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Contabili Foglio 23/154
Secondo il principio contabile del Costo come Base di Valore, il costo di acquisizione di un attivo o
dos materiali necessari per fabbricarlo e metterlo in condizioni di generare benefici per l'Entità,
rappresenta a base del valore per la contabilità. Questo significa che ogni sforzo speso per incorporare
determinato bene al patrimonio, rappresenterà la sua valutazione in termini di costo contabile.

I.- Valori Integranti del Costo

Il costo da attribuire ai materiali o alle merci per rivendita acquistati nel mercato estero è
composto da totalità delle spese sostenute dalla data della firma del contratto di cambio (come trasporti,
commissioni, assicurazioni, imposte non recuperabili, dazi doganali, ecc.), fino all'effettivo sdoganamento
tutti i costi sostenuti e relativi all'importazione devono essere aggregati in un conto specifico e
transitória intitulada "Importação em Andamento". Quando os bens importados (mercadorias ou matérias-primas)
forem desembaraçados, sarà effettuata la registrazione nel magazzino dell'importatore, mediante trasferimento del saldo
finale della conta transitoria per la conta definitiva di "Scorte di Merci o Materie Prime" nell'Attivo
Circolante.
Le merci e le materie prime importate devono essere valutate mediante conversione della valuta
estrangeira pela taxa di cambio (valore di vendita) vigente alla data dello sdoganamento.
Le variazioni passive del tasso di cambio verificatesi fino alla data dello sdoganamento saranno registrate come costo.
nella voce 'Importazione in Corso'. A partire dalla data dello sdoganamento devono essere registrate
come spesa operativa, in conformità al principio contabile della competenza.

II.- IOF Incidente Nas Operazioni di Cambio

I tributi non recuperabili pagati in occasione dell'importazione di materie prime o merci per
revenda, devono contribuire al costo di acquisizione da attribuire a essi.
Tuttavia, per quanto riguarda l'IOF applicabile a tali operazioni, la legislazione dell'Imposta sul Reddito ammette che, a
criterio della persona giuridica, questa imposta (IN SRF n. 131/80):

a) sia considerato come un'aggiunta al costo di acquisizione del bene; oppure

b) sia registrato come spesa tributaria, computata nella determinazione del reddito imponibile nel periodo
in cui avviene il pagamento, cioè nella liquidazione del contratto di cambio.

In questo argomento vedremo, passo dopo passo, i registri contabili corrispondenti a un'operazione di
importazione di merci e materie prime.

I.-Per la registrazione delle spese per l'ottenimento della Guida all'Importazione e la stipula di un'assicurazione:
D - IMPORTAZIONE IN CORSO (Attivo Circolante)
C - CAIXA/BANCOS C/ MOVIMENTO (Attivo Circolante)

II.-Per la registrazione del prezzo di acquisto dei beni, contenuto nella Fattura di Importazione:
D - IMPORTAZIONE IN CORSO (Attivo Circolante)
C - FORNITORI STRANIERI (Passivo Circolante)

III.-Per il riconoscimento della variazione valutaria prima dell'arrivo delle merci o materie prime:
D - IMPORTAZIONE IN CORSO (Attivo Circolante)
C - FORNITORI STRANIERI (Passivo Circolante)

IV.- Per la registrazione delle spese per imposte non recuperabili, tasse e servizi doganali relativi a
operação:
D - IMPORTAZIONE IN CORSO (Attivo Circolante)
C - CAIXA/BANCOS C/MOVIMENTO (Attivo Circolante)

V.-Per il registro dei valori relativi all'ICMS/IPI recuperabili secondo la legislazione vigente:
D - IPI A RECUPERARE (Attivo Circolante)
D - ICMS DA RECUPERARE (Attivo Circolante)
C - CAIXA/BANCO C/MOVIMENTO (Attivo Circolante)

VI.- Per il trasferimento del saldo del conto "Importazione in Corso" al conto definitivo, in virtù dell'entrata
le merci/materie prime nell'istituzione:
D - MAGAZZINO (Attivo Circolante)
C - IMPORTAZIONE IN CORSO (Attivo Circolante)
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Contabili Folha 24/154
VII.-Per il riconoscimento della variazione cambiaria sul debito dopo l'arrivo delle merci:
D - VARIAZIONE MONETARIA PASSIVA (Conto di Risultato)
C - FORNITORI STRANIERI (Passivo Circolante)

VIII.- Per la liquidazione del contratto di cambio:

D - FORNECEDORES ESTRANGEIROS (Passivo Circulante)

C - BANCHE C/MOVIMENTO (Attivo Circolante)

IX.- Per l'appropriazione dell'IOF relativo alla liquidazione del contratto di cambio ammettendo che l'azienda
ho scelto l'appropriazione come spesa fiscale:

D - SPESE TRIBUTARIE (Conto Economico)

C - CAIXA/BANCO C/MOVIMENTO (Attivo Circolante)

17 - ADIANTAMENTI PER FUTURO AUMENTO DI CAPITALE

Gli anticipi per aumento di capitale sono risorse ricevute dall'azienda dai suoi azionisti o
quotisti destinati a essere utilizzati come apporto di capitale.
Il problema degli anticipi per aumento di capitale risiede nella classificazione contabile come passivo esigibile
o come patrimonio netto, una volta che esiste la possibilità della non-incorporazione al capitale e della sua
restituzione all'investitore.
Desta forma, os adiantamentos para aumento de capital devem ser classificados como parte integrante
del patrimonio netto, in un conto distinto, con la dovuta evidenziazione della sua origine, importo e finalità. Se
Non ci sono dubbi che i valori si incorporeranno al capitale, tali valori saranno classificati come passivo
esigibile.
Contabilmente, al ricevimento di tali risorse, l'azienda potrà fare la seguente registrazione:

D - DISPONIBILITÀ (Attivo Circolante)

C - ADIANTAMENTO PER AUMENTO DI CAPITALE (Patrimonio Netto)

Quando formalizzare l'aumento di capitale, la registrazione contabile sarà:

D - ADIANTAMENTO PER FUTURO AUMENTO DI CAPITALE (Patrimonio Netto)
C - CAPITALE SOCIALE (Patrimonio Netto)

18 - ANTICIPAZIONI PER VIAGGI ALL'ESTERO

Quando il direttore o il socio viaggia all'estero per lavoro dell'azienda abbiamo, in ordine, i seguenti
fatos:

a) rinvio per viaggio;

b) effettuazione di spese all'estero; e
c) restituzione di parte dell'anticipo, nel caso di avanzo.

La deducibilità delle spese sostenute all'estero è condizionata allo scopo del viaggio, ovvero essa
deve estar voltada para os interesses da empresa. Destarte, a viagem do diretor ou sócio deve ser necessária à
attività dell'azienda.
Considerando che il direttore di una certa azienda abbia effettuato un viaggio all'estero
conformi ai dati sottostanti:

adiantamento il 20.06.98 € 6.000,00

Taxa/cambio acquisto 20.06.98 $ 1,00/US$ 1,00
anticipo 6.000,00 US$
spese 4.000,00 USD
tasso/cambio alla data di effettuazione della spesa $ 1,10/US$ 1,00
tasso/cambio alla data di effettazione della spesa $ 1.15/US$ 1.00
tasso/cambio vendita alla data della restituzione dell'anticipazione il 10.07.98 $ 1,20/US$ 1,00

24
Formazione dal Base all'Avanzato Pratica Contabile e Fiscale–
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Contabili Foglio 25/154
In questo modo avremo le seguenti registrazioni contabili:

a) Per l'acquisto di valuta estera:

D - MAGAZZINO DI MONETA STRANIERA (Attivo Circolante)

C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante) (U$$ 6.000,00) € 6.000,00

b) Per la consegna dell'anticipo al direttore:

D - ANTICIPO PER VIAGGI ALL'ESTERO (Attivo Circolante)

C - STOCK DI MONETA STRANIERA (Attivo Circolante) 6.000,00 €

c) Per il riconoscimento della variazione cambiaria in obbedienza al principio contabile della

competenza, al 30.06.98 (U$$ 6.000,00 X tasso 1,0790 = $ 6.474,00):

D - ANTICIPO PER VIAGGI ALL'ESTERO (Attivo Circolante)

C - VARIAZIONE CAMBIALE ATTIVA (Conto di Risultato) € 474,00

d) Per la registrazione delle spese effettuate all'estero, al ritorno del direttore il 10.07.98:

D - SPESE PER VIAGGI ALL'ESTERO (Conto Economico)

C - ANTICIPO PER VIAGGI ALL'ESTERO (Attivo Circolante) € 4.500,00
Nota: U$$ 2.000,00 x $ 1,10 = $ 2.200,00
U$$ 2.000,00 x $ 1,15 = $ 2.300,00

e) Per la registrazione della restituzione del saldo non utilizzato dell'anticipo:

D - ESTOQUE DI MONETA STRANIERA (Attivo Circolante)

C - ANTICIPO PER VIAGGI ALL'ESTERO (Attivo Circolante) 2.400,00 €
Nota: U$$ 2.000,00 x $ 1,20 = $ 2.400,00

f) Per il registro della variazione valutaria accertata alla data della rendicontazione:

D - ANTICIPO PER VIAGGI ALL'ESTERO (Attivo Circolante)

C - VARIAZIONE CAMBIALE ATTIVA (Conto Economico) € 426,00
Nota: Valore addebitato sul conto anticipi per viaggi all'estero $ 6.474,00 - valore accreditato sul conto
anticipo per viaggi all'estero $ 6.900,00 = $ 426,00 variazione cambiaria attiva.

19 - APURAZIONE DEL COSTO DELLE MERCI VENDUTE

I.- Costi delle Merci Vendute - CMV
La determinazione del costo delle merci vendute è direttamente correlata alle scorte dell'azienda.
ciò rappresenta la diminuzione effettuata nei conti delle scorte per le vendite effettuate nel periodo.
Il costo delle merci vendute può essere calcolato attraverso l'equazione:
CMV = EI + C - EF

Dove:
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial
C = Acquisti
EF = Inventario Finale (inventario finale)
II.- Risultato Con Merci - RCM

Il risultato con le merci deriva dal confronto tra le vendite effettuate e il costo delle merci
vendute.
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Contabili Folha 26/154
Se il valore delle vendite è superiore al CMV, si può dire che c'è stato un profitto lordo.
Se il valore delle vendite è inferiore al CMV, si può dire che c'è stata una perdita con le merci.

Il risultato con le merci può essere calcolato attraverso l'equazione:

RCM = V - CMV

Dove:
RCM = Risultato Con Merc merchandise
V = Vendite
CMV = Costo delle Merci Vendute

Considereremo i seguenti dati per calcolare il risultato con le merci nel periodo dal 01.01.99 a
31.03.99.
Inventario al 01.01.99 1.600,00 €
Acquisti per rivendita 1.300,00 €
Vendite di merci € 3.840,00
Resi 300,00 $
PIS/Cofins € 930,00
Fretes €250,00
Vendite annullate € 100,00
Inventario delle scorte (31.03.99) € 1.270,00

ICMS sulle acquisto e vendite - aliquota del 17%.

Così abbiamo:
Acquisti totali 1.300,00 €
(-) ICMS sulle acquisti € 170,00
(-) compras devolvidas € 300,00
(+) spese di spedizione € 250,00
(=) Acquisti Liquidi 1.080,00 €
Nota: ICMS sulle acquisti: 17% di $ 1.300,00 = $ 221,00
ICMS acquisti restituiti: 17% di $ 300,00 = $ 51,00
Valore netto del conto ICMS sugli acquisti $ 170,00

Vendastotais € 3.840,00
(-) ICMS sobre vendas $ 635,80
(-) Vendite cancellate € 100,00
(-) PIS/Cofins € 930,00
(=) Vendite Netti € 2.174,20
Nota: ICMS sulle vendite: 17% di $ 3.840,00 = $ 652,80
(-)ICMS sulle restituzioni: 17% di $ 100,00 = $ 17,00
Valore netto del conto ICMS sulle vendite $ 635,80

Sostituendo nelle formule avremo:

CMV = EI + C - EF
CMV = 1.600,00 + 1.080,00 - 1.270,00
CMV = 1.410,00
RCM = V - CMV
RCM = 2.174,20 - 1.410,00
RCM = 764,20

Sulla base dei dati del punto 4, retro, i registri contabili potranno essere effettuati nel seguente modo:

a) Per il valore dell'inventario iniziale al 01.04.97:

D - CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS (Conta de Resultado)

C - MAGAZZINO DI MERCI (Attivo Circolante) 1.600,00 €

b) Per il valore degli acquisti effettuati nel periodo:

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Contabili Foglio 27/154
D - COSTO DELLE MERCI VENDUTE (Conto Economico)
C - ACQUISTI (Conto Economico) $ 1.080,00

c) Per il valore dell'inventario finale del magazzino al 30.06.97:

D - ESTOCCO DI MERCI (Attivo Circolante)

C - COSTO DELLE MERCI VENDUTE (Conto Economico) € 1.270,00

d) Per il trasferimento del costo al risultato con le merci:

D - RISULTATO CON MERCI (Conto Economico)

C - COSTO DELLE MERCI VENDUTE (Conto Economico 1.410,00 €

e) Per il trasferimento delle vendite al risultato con merci:

D - VENDITE (Conto Economico)

C - RESULTADO COM MERCADORIAS (Conta de Resultado) 2.174,20 $

f) Per il trasferimento del Risultato con merci per la determinazione del risultato dell'esercizio:

D - RISULTATO CON MERCI (Conto Economico)

C - RISULTATO DELL'ESERCIZIO (Conto Economico) € 764,20

20 - QUEBRI O PERDITE DI STOCK

Integrare il costo dei prodotti i valori:

a) le rotture e le perdite ragionevoli, in base alla natura del bene e dell'attività, verificatesi
nella produzione, nel trasporto e nella manipolazione;

b) delle rotture o delle perdite di stock per deterioramento e obsolescenza o per il verificarsi di
rischi non coperti da assicurazioni, purché dimostrati:

1) per laudo o certificato di autorità sanitaria o di sicurezza, che specifichi e

identifica le quantità distrutte o inutilizzate e le ragioni della provvedimento;

2) per certificato di autorità competente, nei casi di incendi, inondazioni o

altri eventi simili;

3) mediante laudo de autoridade fiscal chamada a certificar a destruição de bens

obsoleti, invendibili o danneggiati, quando non vi sia valore residuo accertabile.

La Terza Camera del Primo Consiglio dei Contribuenti ha deciso, tramite la Sentenza n. 103-10.440,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della Federazione del 16.07.92, che le rotture di contenitori avvenute nel processo industriale
Le bevande, finché ragionevoli, possono essere ammesse come costi, indipendentemente dal contenitore.
sono stati fabbricati o meno dalla società, ai sensi del comma I dell'art. 184 del RIR/80.
Quando o controle do estoque for efetuado de forma permanente, a pessoa jurídica poderá fazer o seguinte
lançamento contábil:

D - QUEBRAS O PERDITE DI MAGAZZINO (Risultato)

C - MAGAZZINO (Attivo Circolante)

Non mantenendo un controllo permanente del magazzino, le rotture o le perdite verificatesi saranno riflesse nella
controllo delle scorte alla fine di ogni periodo di accertamento dell'imposta sul reddito.

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Contabili Foglio 28/154

21 - VENDITA AMBULANTE

In occasione della spedizione di merci per la vendita al di fuori dell'azienda deve essere evidenziato nella
Nota Fiscale generale l'ICMS corrispondente.
Al momento della vendita effettiva, la Fattura è emessa con il debito dell'ICMS.
Quando do ritorno delle merci invendute, dovrà essere emessa una Fattura di entrata con evidenza del
ICMS.
Nota: Sottolineiamo che il contribuente dovrà osservare la legislazione dell'ICMS del proprio Stato, pertinente al
oggetto.

Il trattamento contabile nella spedizione di merci per la vendita al di fuori dell'istituzione può essere il
seguente:
I.- quando da remessa delle merci secondo i dati seguenti:

a) valore delle merci $ 20.000,00

b) valor do ICMS $ 3.400,00

D - ICMS S/VENDA AMBULANTE (Attivo Circolante)

C - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) $ 3.400,00
II.- quando do retorno delle merci non vendute secondo i dati seguenti:

a) valor das mercadorias $ 5.000,00

b) valor do ICMS $ 850,00

D - ICMS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante)

C - ICMS S/VENDA AMBULANTE (Attivo Circolante) € 850,00

III.- per la vendita effettiva di merci come da dati seguenti:

a) valore delle merci $ 15.000,00

b) valore dell'ICMS $ 2.550,00

D - ICMS S/VENDITE (Risultato)

C - ICMS S/VENDA AMBULANTE (Attivo Circolante) € 2.550,00

22 - INCARICHI DI DEPREZZAMENTO

La quota di ammortamento da registrare nella contabilità della persona giuridica, come costo o
la spesa operativa sarà determinata mediante l'applicazione del tasso di ammortamento sul valore del bene in
reais.
A partire dal 01.01.96, con l'estinzione della correzione dei bilanci, non sarà più utilizzato
o Razão Auxiliar in UFIR per fini di calcolo dell'onere di ammortamento.
Il calcolo delle quote di ammortamento dei beni dell'attivo immobilizzato sarà effettuato nel seguente modo: I
Beni Esistenti nell'Attivo Immobilizzato al 31.12.96
Le quote di ammortamento dei beni esistenti nell'Attivo Immobilizzato al 31.12.96, da appropriarsi nell'anno-
calendario 1997, saranno determinati nel seguente modo:

a) applicare il tasso annuale sul valore dei beni in reais, costante del saldo d'apertura del conto,
per ottenere la quota annuale di ammortamento;

b) dividere la quota annuale in reais per 12, per determinare i dodicesimi mensili da essere
registrati nella contabilità in ogni mese;

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Contabili Foglio 29/154
c) nel caso in cui il bene venga dismesso dall'Attivo Immobilizzato, nel corso dell'anno solare, si moltiplica il
valore del dodicesimo mensile per il numero di mesi, conteggiati dal mese di inizio dell'anno solare
fino al mese in cui il bene sarà contabilmente dismesso.

Conforme esposto sopra, avremo:

Saldo di apertura del conto macchine e attrezzature € 12.000,00
Tasso di deprezzamento 10%

a) $ 12.000,00 X 10% = $ 1.200,00 (quota annuale)

b) $ 1.200,00 : 12 (mesi) = $ 100,00 (quota mensile)
c) Supponendo che il bene sia stato dismesso a giugno/98, avremo:

€ 100,00 X 6 (numero di mesi da gennaio/98 a giugno/98) = € 600,00 (valore da appropriarsi contabilmente fino al
mese di giugno/98.

II - Beni Aggiunti all'Attivo Immobilizzato nell'Anno Calendario

La quota di ammortamento in reais, delle acquisizioni o dei valori aggiunti ai beni esistenti, sarà
calcolata nel seguente modo:

a) applicare il tasso annuo di ammortamento sul valore del costo di acquisizione o incremento,
ottenendo la quota annuale in reais;

b) dividere la quota annuale in reais per 12, per ottenere il valore del dodicesimo mensile di ammortamento, a
essere registrato nella scrittura a partire dal mese di acquisto o incorporazione dell'aggiunta;

c) nel caso di beni incorporati e rimossi dall'Attivo Immobilizzato, entro l'anno solare, saranno
appropriati i dodicesimi di ammortamento proporzionali al numero di mesi in cui il bene
rimanere incorporato nell'attivo.

Il registro contabile del costo di ammortamento sarà effettuato a debito di un conto di costo o di spesa operativa
e a credito della conta riduttrice dell'attivo immobilizzato intitolata ammortamento accumulato.

D - CUSTO O SPESA OPERAZIONALE (Conto Economico)

Depreciação de Máquinas e Equipamentos
C - DEPREZZAMENTO ACCUMULATO (Immobilizzazioni)
Macchine e Attrezzature

23 - ACQUISIZIONE DI BENI TRAMITE CONSORZI

I - Classificazione Dei Pagamenti Anticipati
Trattandosi di beni destinati all'Attivo Immobilizzato, i pagamenti effettuati al consorzio, prima del
Il ricevimento del bene deve essere registrato in un conto transitorio di questo sottogruppo.
Esempio:
Considerando che la persona giuridica è entrata in un consorzio per l'acquisto di un veicolo, nelle seguenti
condições:

a) Número de prestações: 36;

b) Termine: 36 mesi;
c) Valore delle rate: $ 500,00;
d) Inizio: settembre 1998.

In questo modo, i pagamenti delle rate e eventuali offerte prima del ricevimento del bene saranno registrati
nel seguente modo:

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Contabili Foglio 30/154
D - ACQUISIZIONE DI BENI TRAMITE CONSORZIO (Attivo Immobilizzato)
C - CAIXA O BANCHE (Attivo Circolante)

Nel periodo da settembre '98 a maggio '99, si sono verificate variazioni nei prezzi, il che ha comportato l'aggiustamento delle rate.

Nel nostro esempio, il 31.05.99, il conto "Acquisto di Beni Tramite Consorzio" presentava un saldo di $
4.890,00, composto dai seguenti valori:
Settembre/98 500,00 €
Ottobre/98 € 500,00
Novembre/98 € 500,00
Dicembre/98 € 550,00
Gennaio/99 € 550,00
Febbraio/99 € 550,00
Marzo/99 € 580,00
Aprile/99 580,00 €
Maggio/99 580,00 €
Totale $ 4.890,00

II - Registro al Momento della Ricezione del Bene

Ammettendo che l'azienda consorziata sia stata estratta mediante sorteggio e consegna del bene, nel
giorno 02.06.99, quando restavano da pagare 27 rate di $ 580,00 ciascuna, il valore del bene da attivare
corrisponderà alla somma dei seguenti valori:
Rate pagate entro il 30.05.99. € 4.890,00
Debito assunto: 27 rate $ 580,00 = $ 15.660,00
Totale 20.550,00 €

Pertanto, al momento della ricezione del bene, verranno effettuate le seguenti registrazioni:
D - VEICOLI (Attivo Immobilizzato) 20.550,00 €
C - ACQUISIZIONE DI BENI ATTRAVERSO CONSORZIO (Attivo Immobilizzato) 4.890,00 €
C - QUOTE DI CONSORZIO DA PAGARE (Passivo Circolante) € 11.020,00
C - QUOTE DI CONSORZIO DA PAGARE (Esigibile a lungo termine) 4.640,00 €
Nota: Sono state emesse 19 rate nel Passivo Circolante (19 x 580,00 € = 11.020,00 €), e 8 rate nel
Passivo Esigibile a Lungo Termine (8 x € 580,00 = € 4.640,00).

III - Aggiornamento Monetario del Debito Registrato nel Passivo

Devono essere riconosciuti, contabilmente, gli aggiustamenti del valore delle rate da pagare dopo la ricezione
di bene, avendo come controparte il conto risultato intitolato Variazioni Monetarie Passive. Supponendo che
nel mese di giugno/99, l'importo della rata è diventato di $ 615,00, avremo il seguente incremento sul debito:
27 rate x 580,00 € = 15.660,00 €
27 rate x $ 615,00 = $ 16.605,00
Acréscimo à dívida = $ 945,00
Nota:

a)Regolazione del Passivo Circolante:

19 rate x € 615,00 = € 11.685,00

Valore registrato = € 11.020,00
Valore dell'aggiustamento = $ 665,00

b) Rettifica del Passivo Esigibile a Lungo Termine:

8 rate x € 615,00 = € 4.920,00

Valor registrado = $ 4.640,00
Valore dell'aggiustamento = $ 280,00

Questo aumento del debito viene contabilizzato nel seguente modo:

D - VARIAZIONI MONETARIE PASSIVE (Conto Economico) € 945,00
C - QUOTAS DE CONSÓRCIO A PAGAR (Passivo Circulante) € 665,00
C - QUOTE DI CONSORZIO DA PAGARE (Esigibile a Lungo Termine) € 280,00

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Contabili Foglio 31/154
IV - Pagamento delle Rate Restanti
I pagamenti effettuati nei mesi successivi, per il nuovo importo, saranno contabilizzati nel seguente modo
forma:
D - QUOTE DEL CONSORZIO DA PAGARE (Passivo Circolante)
C - CAIXA/BANCOS C/MOVIMENTO (Attivo Circolante) 615,00 €
V - Contabilizzazione secondo PN CST n. 1/83

Secondo il PN CST n. 1/83, gli acquisti tramite consorzi devono essere contabilizzati da
seguente forma:

a) I pagamenti effettuati prima del ricevimento del bene devono essere classificati in un conto di
Attivo Immobilizzato, o a discrezione della persona giuridica, nel Circolante o Realizzabile a Lungo Termine;

b) in occasione del ricevimento del bene, questo sarà registrato in un conto specifico e definitivo del
attivo, per il valore costante della fattura per la quale è stato fatturato, avendo come controparte:

b.1) il Conto Attivo che ha registrato i pagamenti anticipati, per il saldo di questo conto;

b.2) la Conto del Passivo che registrerà il saldo debitorio, per la differenza tra il valore di
la fattura e il saldo del conto menzionato in "b.1";

c)o valore del saldo debitorio, registrato nel Passivo, deve essere adeguato dalla differenza verificata nel
confronto con il valore effettivo delle rate scadenti, avendo, come contropartita, il conto di
Variazioni Monetarie Attive o Passive (conti di risultato), a seconda dei casi;

d) le variazioni che si verificheranno nel saldo debitorio in futuro, derivanti da modifiche nel
il valore delle rate verrà registrato nella Conta del Passivo che registra l'obbligo, in
contrapartita alla Conto delle Variazioni Monetarie Attive o Passive (conti di risultato),
conforme il caso.

VI - Alcune Considerazioni Sul PN CST Nº 1/83

Il Parere Normativo CST n. 1/83 tratta alcuni punti nella contabilizzazione dei beni acquisiti attraverso
consorzi in conflitto con i principi contabili, in particolare il "principio del costo come base di valore", il cui
La dichiarazione prescrive così: "Il costo di acquisizione di un attivo o delle materie prime necessarie per realizzarlo e
metterlo nelle condizioni di generare benefici per l'Entità rappresenta la base di valore per la Contabilità,
espresso in termini di valuta a potere d'acquisto costante.
Un altro punto non affrontato nell'atto normativo in questione riguarda il Fondo di Riserva, il cui valore, dopo
la chiusura del gruppo è pagata al consorziato. A nostro avviso, in ottemperanza alla buona tecnica contabile, i
I desemborsi effettuati dal consorziato a tale titolo sono classificati in una voce dell'attivo realizzabile a lungo termine.
termine e, successivamente, trasferiti nell'attivo circolante.

1 - Quanto alla Classificazione dei Pagamenti Anticipati

Una buona tecnica contabile determina che, per quanto riguarda i valori investiti nell'acquisizione di beni destinati
Al Attivo Immobilizzato, devono, immediatamente, essere classificati in quel sottogruppo dell'Attivo Permanente. In questo modo, il
classificazione di tali valori nell'Attivo Circolante o nel Realizzabile a Lungo Termine, ammessa dal Parere Normativo
In questione, non è tecnicamente corretta.

2 - Quanto al Registro del Bene per il Valore della Fattura

O valor da nota fiscal somente deve ser considerado quando representar essa realidade, o que não
occorre nel caso, perché non incorpora la tassa di amministrazione del consorzio, che è una parte integrante del
costo del bene. Pertanto, la registrazione del bene al valore della fattura, stabilita dal PN CST n. 1/83, non è
tecnicamente corretto, perché il bene deve essere attivato al costo reale di acquisto, in conformità al Principio
Contabilità del Costo come Base di Valore.

3 - Quanto all'Aggiornamento Monetario del Debito Registrato nel Passivo

In relazione all'aggiornamento monetario del debito registrato nel passivo, non ci sono divergenze tra quanto disposto
no PN CST nº1/83 e la posizione della tecnica contabile.

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Contabili Foglio 32/154
24 - SEMPLICE - MICROIMPRESA E IMPRESA DI PICCOLE DIMENSIONI

Valore Dovuto Mensilmente

Il valore dovuto mensilmente dalle microimpresi e dalle piccole imprese, iscritte nel SIMPLES,
sarà determinato mediante l'applicazione, sulla riga lorda mensile conseguita, delle percentuali fissate nella
legislazione.

Esempio:

a) fatturato del mese di aprile/99 85.600,00 €

b) Ricavo lordo accumulato fino al mese di aprile/99 € 250.000,00
c) alíquota aplicável: 5,8%
d) valore dovuto: 4.964,80 €
e) Non contribuente dell'IPI.

I - Per la disposizione dell'importo da riscuotere:

D - SPESE TRIBUTARIE (Conto Economico)

C - IMPOSTE E CONTRIBUTI - SEMPLIFICATO - DA RISCOSSIONE (Passivo € 4.964,80
Circolante

II - Per il pagamento:

D - IMPOSTE E CONTRIBUTI - SEMPLICE - DA RISCOSSIONE (Passivo Cte.)

C - BANCHE C/MOVIMENTO (Attivo Circolante) $ 4.964,80

Alternativamente, i registri contabili possono essere effettuati in modo più dettagliato evidenziando ciascuno
imposta e/o contributo in base alla rispettiva percentuale applicabile sul fatturato lordo del mese. Così, nella
applicazione della percentuale del 5,8% (cinque interi e otto decimi di percento), abbiamo:

a) 0,26% X $ 85.600,00 = $ 222,56 relativo all'IRPJ;

b) 0,26% X $ 85.600,00 = $ 222,56 relativo al PIS/PASEP;
c) 1% X $ 85.600,00 = $ 856,00 relativo alla CSLL;
d) 2% X $ 85.600,00 = $ 1.712,00, relativo al COFINS;
e) 2,28% X $ 85.600,00 = $ 1.951,68 relativo al contributo per l'INSS.

In questo modo avremo le seguenti registrazioni contabili:

I - Per la disposizione dell'importo da riscuotere:
D - SPESE TRIBUTARIE (Conto Economico)
IRPJ € 222,56
PIS/Pasep € 222,56
CSLL € 856,00
Cofins 1.712,00 €
INSS € 1.951,68

C - IMPOSTE E CONTRIBUTI - SEMPLICE - DA INCASSARE (Passivo Cte.) 4.964,80 €

II - Sul pagamento:
D - IMPOSTE E CONTRIBUTI - SEMPLICE - DA RISCOSSIONE (Passivo Cte)
C - BANCHE C/MOVIMENTO (Attivo Circolante) € 4.964,80

25 - REMUNERAZIONE DEL 'PRÓ-LABORE'

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Contabili Foglio 33/154
La remunerazione 'pró-labore' sarà addebitata al conto delle spese o dei costi operativi. L'importo in questione
sarà classificato come costo quando la remunerazione sarà attribuita ai dirigenti dell'industria e della produzione dei
servizi, e come spesa operativa quando il compenso è attribuito a dirigenti legati all'amministrazione.
Il registro contabile relativo alla remunerazione di "pró-labore", considerando i dati sottostanti, potrà
essere fatto nel seguente modo:
a) remunerazione € 4.000,00
b) IR-Fonte (valore ipotetico) 620,00 $

I - Per la disposizione:
D - SPESE AMMINISTRATIVE (Conto Economico)
C - CONTI DA PAGARE (Passivo Circolante) $ 4.000,00

II - per il pagamento:
D - CONTI DA PAGARE (Passivo Circolante) € 4.000,00
C - IRRF DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante) 620,00 €
C - BANCO C/MOVIMENTO (Attivo Circolante) € 3.380,00

III - Per il valore dell'INSS:

D - SPESE AMMINISTRATIVE (Risultato)
C - INSS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante) 800,00 €

26 - RICEVIMENTO E PAGAMENTO ATTRAVERSO ASSEGNO PRE DATATO

Secondo la Legge n. 7.357 del 1985, l'assegno è un ordine di pagamento a vista.
Sebbene non esista una previsione legale per la figura del cosiddetto "assegno postdatato", sta diventando prassi il
pagamento e ricevimento tramite assegno che, attraverso un semplice accordo tra le parti, è solo
presentato alla banca tratta nella data precedentemente concordata.
Il assegno postdatato, quindi, è emerso per una imposizione del mercato per facilitare le transazioni di
acquisto e vendita. Il suo uso è diventato generalizzato e, attualmente, questo mezzo di pagamento è
utilizzato, inclusi, dalle persone giuridiche.

I - Ricevimento tramite Assegno Postdatato

La classificazione più adeguata dei valori corrispondenti agli assegni postdatati è in conto
rappresentativa di crediti da ricevere nell'attivo circolante. Pertanto, gli assegni postdatati non devono essere
classificati come disponibilità.

Esempio:
Immaginiamo che una determinata azienda abbia effettuato una vendita il giorno 05.05.99, per un valore di $ 1.500,00,
ricevendo in assegno e concordando con il cliente che lo stesso sarà depositato il 30.05.99.
In base ai dati dell'esempio, le registrazioni contabili potranno essere effettuate nel seguente modo:

a) per il ricevimento dell'assegno il 05.05.99:

D - ASSEGNI DA INCASSARE (Attivo Circolante)

C - VENDITE (Risultato Contabile) $ 1.500,00

b) per il deposito dell'assegno il 30.05.99:

D - BANCHE C/MOVIMENTO (Attivo Circolante)

C - Assegni da Ricevere (Attivo Circolante) $ 1.500,00

II - Pagamento tramite Assegno Postdatato

Essendo l'assegno un ordine di pagamento a vista, è naturale che venga effettuata la cancellazione dell'obbligazione
registrata nel passivo, mediante emissione dell'assegno postdatato.
Il valore corrispondente all'assegno post-datato deve essere classificato nel passivo in un conto rappresentativo di
assegni da pagare

Esempio:
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Contabili Foglio 34/154
Supponiamo che una certa azienda abbia effettuato un acquisto, il giorno 10.05.99, per un importo di $
500,00, essendo che il pagamento è stato effettuato attraverso un assegno, la cui presentazione è stata fissata per il giorno 10.06.99.
I registri contabili possono essere effettuati nel seguente modo:

a) per il registro dell'acquisto effettuato:

D - ACQUIRENTE (Conto Economico)

C - FORNITORI (Passivo Circolante) 500,00 €

b) per l'emissione del assegno postdatato:

D - FORNITORI (Passivo Circolante)

C - ASSEGNI DA PAGARE (Passivo Circolante) 500,00 $

c) per la compensazione dell'assegno:

D - ASSEGNI DA PAGARE (Passivo Circolante)

C - BANCHE C/MOVIMENTO (Attivo Circolante) € 500,00
Alternativamente, o registro contabile potrà essere effettuato nel seguente modo:

a) per l'emissione dell'assegno postdatato:

D - FORNITORI (Passivo Circolante)

C - BANCHE C/MOVIMENTO (Attivo Circolante) 500,00 €

b) alla fine di ogni mese, tramite il trasferimento del/i assegno/i postdatato/i:

D - BANCHE C/MOVIMENTO (Attivo Circolante)

C - ASSEGNI DA PAGARE (Passivo Circolante) 500,00 $

27 - INTERESSI SU IMPOSTE E CONTRIBUTI DA COMPENSARE

Gli interessi applicabili sui tributi e sulle contribuzioni federali da compensare e/o restituire saranno
contabilizzati in contrapposizione al conto dell'attivo rappresentativo del suddetto tributo e/o contributo, del seguente
modo:

D - COFINS DA COMPENSARE (Attivo Circolante)

C - INTERESSI S/SU TRIBUTI E CONTRIBUTI (Conto dei Risultati)

D - PIS DA COMPENSARE (Attivo Circolante)

C - INTERESSI S/SIMBOLI E CONTRIBUTI (Conto Economico)

La ricetta degli interessi deve essere contabilizzata nel rispetto del regime di competenza.

28 - ONERI FINANZIARI DA APPRONTARE

O funcionamento da conta "Encargos Financeiros a Apropriar" decorre dos encargos financeiros

incidenti sulle operazioni effettuate tra l'azienda e un'istituzione finanziaria, tra cui
mettiamo in evidenza:

a) sconto su fatture
b) empréstimo, etc.
34
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Manual Definitivo Pratica nei Lanci
Contabili Foglio 35/154
La conta "Onere Finanziari da Aggiustare" riceve debiti nelle rispettive conti di secondo grado
quando si realizza lo sconto di cambiali o si ottiene un prestito presso un istituto bancario.
I valori degli oneri finanziari sono imputati ai risultati "pro-rata tempore".

Esempio:
Considerando che una particolare azienda abbia effettuato uno sconto su cambiali presso un
stabilimento bancario secondo i dati seguenti:
data di avviso di lancio 16.05.99
valore dell'operazione 35.600,00 €
valore accreditato 32.800,00 €
interessi sull'operazione di sconto $ 2.800,00
data di scadenza 15.06.99

Gli interessi applicati sull'operazione di sconto saranno ripartiti nel seguente modo:

a) € 1.400,00 nel mese di maggio/99, corrispondente a 15 giorni;

b) $ 1.400,00 nel mese di giugno/99, corrispondente a 15 giorni.

Il registro contabile potrà essere effettuato nel seguente modo:

a) per la registrazione degli oneri finanziari da appropriarsi:

D - ONERI FINANZIARI DA ACCONTARE (ATTIVO CIRCOLANTE)

C - BANCHE C/MOVIMENTO (Attivo Circolante) € 2.800,00

b) per la registrazione delle spese finanziarie sostenute durante il mese di maggio/99:

D - SPESE FINANZIARIE (Conto Economico)

C - ONERI FINANZIARI DA APPRONTARE (Attivo Circolante) € 1.400,00

c) per la registrazione delle spese finanziarie sostenute durante il mese di giugno/99:

D - SPESE FINANZIARIE (Conto Economico)

C - ONERI FINANZIARI DA APPROPRIARE (Attivo Circolante) 1.400,00 €

29 - LUCRO O DIVIDENDI - DISTRIBUZIONE

Trattandosi di società per azioni, la Legge n. 6.404/76 stabilisce che l'amministrazione dovrà proporre, nella
data del bilancio, la destinazione del risultato, inclusi i dividendi. Questo significa che la destinazione del risultato
dovrà essere contabilizzata alla data del bilancio, con l'assunto della sua approvazione da parte dell'assemblea. Quindi, se la
proposta di distribuzione di dividendi per un importo di $ 50.000,00, il valore corrispondente dovrà essere contabilizzato nella
dati del bilancio nella seguente forma:

D - LUCRO O PERDITA ACCUMULATA (Patrimonio Netto)

C - DIVIDENDI PROPOSTI (Passivo Circolante) € 50.000,00

Dopo l'approvazione da parte dell'Assemblea, i dividendi proposti saranno trasferiti sul conto di
Dividendi da Pagare. In questo caso, la registrazione contabile può essere effettuata nel seguente modo:
D - DIVIDENDI PROPOSTI (Passivo Circolante)
C - DIVIDENDI DA PAGARE (Passivo Circolante) € 50.000,00

Nel caso di società a responsabilità limitata, la proposta di destinazione dell'utile dovrà

essere stabilita nell'atto costitutivo. L'atto costitutivo può prevedere la ritenzione totale o parziale degli utili per
futura incorporazione al capitale. In ogni caso, per quanto riguarda la società a responsabilità limitata
limitata, la destinazione del risultato sarà a discrezione dei soci.

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Manual Definitivo Pratica nei Lanci
Contabili Foglio 36/154
I registri contabili, considerando che l'utile accertato al termine dell'esercizio sociale abbia
sido di $ 80.000,00 e la proposta di distribuzione degli utili di $ 40.000,00, potranno essere effettuati nel seguente modo
forma:

D - RISULTATO DELL'ESERCIZIO (Conto dei Risultati)

C - UTILI O PERDITE ACCUMULATE (Patrimonio Netto) 80.000,00 €
D - GUADAGNI O PERDITE ACCUMULATE (Patrimonio Netto)
C - LUCRO DA PAGARE (Passivo Circolante) € 40.000,00

30 - CUSTO ORDINARIO NELL'ATTIVITÀ IMMOBILIARE

Le imprese dedicate all'attività di costruzione civile potranno computare nel costo dell'immobile venduto,
oltre ai costi pagati, sostenuti o contrattati, i costi preventivati per il completamento dei lavori o
miglioramenti che è contrattualmente obbligata a realizzare.
La determinazione del costo preventivato deve essere effettuata sulla base dei prezzi correnti di mercato alla data
in cui l'azienda di costruzioni opta per lui, e corrisponderà alla differenza tra il costo totale previsto e i
costi pagati, sostenuti o contrattati fino alla data menzionata.

I.- Quando Cabe a Appropriazione del Costo Preventivato

Il costo preventivato da contabilizzare sarà solo quello che riguarda l'immobile venduto, intendendosi per
Di conseguenza, la contabilità non dovrà registrare i costi preventivati appropriabili alle unità da vendere.
Nonostante il bilancio prenda in considerazione l'intero progetto, il costo previsto da appropriarsi,
per la sua parte, deve essere collegato unicamente e esclusivamente all'unità immobiliare non conclusa oggetto della vendita.

II.- Contabilizzazione
Il riconoscimento del costo preventivato deve avvenire in occasione del riconoscimento del profitto lordo della
vendita di unità isolata o della prima unità di un'impresa che comprende due o più unità
distintas. A contabilização, por sua vez, deverá ser feita na data da efetivação da venda da unidade imobiliária.
Il costo preventivato sarà accreditato in un conto specifico del passivo circolante. La contropartita - conto
devedora - dovrà tenere in considerazione:

a)venda alla vista, o a rate, con ricevimento integrale nel periodo base della vendita;
b)venda a prazo o a rateo, con ricevimento, parte nel periodo di riferimento della vendita e parte nei
periodi di riferimento successivi.

Nel caso della lettera "a", la registrazione contabile potrà essere effettuata nel seguente modo:

D - CUSTO DI IMMOBILE VENDUTO (Conto Economico)

C - CUSTOS ORÇADOS (Passivo Circolante)

Nel caso della lettera "b", la registrazione contabile potrà essere effettuata nel seguente modo:

D - CUSTO DIFFERITO DI IMMOBILE VENDUTO (Risultati di Esercizi Futuri)

C - CUSTI PREVISTI (Passivo Circolante)

III.- Trasferimento per Risultato dell'Esercizio

Nel caso di vendite a termine o a rate, alla chiusura di ciascun periodo di base di accertamento del
l'imposta sul reddito, il costo dell'unità immobiliare venduta, in proporzione al reddito lordo delle vendite ricevute, sarà
levato a debito del conto del risultato dell'esercizio
Supponiamo che la vendita dell'unità immobiliare sia stata effettuata per $ 60.000,00 e il budget
dessa unidade corrisponda a € 40.000,00. Se, nel primo periodo di riferimento, l'azienda di costruzione ha ricevuto
€ 6.000,00, equivalente al 10% (dieci percento) del prezzo di vendita, il costo preventivato da trasferire al risultato
corrisponderà a $ 4.000,00, ossia 10% (dieci percento) di $ 40.000,00.

IV.- Modifiche Avvenute nel Valore del Bilancio

Relativamente alle modifiche apportate al valore del bilancio dell'unità immobiliare venduta, le
stesse saranno accreditate al conto del passivo circolante o dell'esigibile a lungo termine, in contropartita a debiti
36
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Manual Definitivo Pratica nei Lanci
Contabili Foglio 37/154
alla voce specifica del risultato dell'esercizio, nel caso di vendite al dettaglio, o alla voce propria del gruppo dei risultati
di esercizi futuri, nel caso di vendite a termine o a rate con ricezione di parte del prezzo dopo il
periodo di base della vendita.
Il registro contabile delle modifiche avvenute nel bilancio riguardo all'unità venduta in contante
potrà essere effettuato nel seguente modo:

D - COSTO DELL'IMMOBILE VENDUTO (Conto Economico)

C - CUSTI PREVENTIVI (Passivo Circolante)

Per sua volta, la registrazione contabile delle modifiche avvenute nel bilancio in relazione all'unità immobiliare
venduta a rate o a prestiti con ricevimento di parte del prezzo dopo il periodo base della vendita potrà essere
fatto nel seguente modo:

D - COSTO DIFFERITO DI IMMOBILE VENDUTO (Risultati di Esercizi Futuri)

C - CUSTI PREVISTI (Passivo Circolante)
V - Occorrenza di Costi Pagati o Sostenuti

I costi pagati o sostenuti, man mano che si verificano, saranno addebitati a un conto
rappresentativa di opere in corso e a credito di un conto rappresentativo dell disponibile o passivo
circolante, sempre che l'operazione sia effettuata immediatamente o a termine.
Così, quando i materiali e i servizi entreranno nell'impresa, la registrazione contabile
potrà essere effettuato nel seguente modo:

D - OPERE IN CORSO (Attivo Circolante)

C - FORNITORI (Passivo Circolante)

Relativamente ao saldo da conta de Custos Orçados, à medida em que os fornecedores de bens ou serviços
forem adempiendo il contratto di cui sono parte, l'agenzia immobiliare, per quanto riguarda l'unità venduta,
potrà fare il seguente registro contabile:

D - CUSTI PREVENTIVI (Passivo Circolante)

C - OPERE IN CORSO (Attivo Circolante)

VI - Controllo del Costo Preventivato

Il costo preventivato per il completamento dei lavori o miglioramenti dell'immobile venduto sarà controllato
attraverso l'utilizzo di un conto specifico del passivo circolante o del passivo esigibile a lungo termine.
Alla fine dell'opera o dell'impresa, il saldo del conto 'Costi Previsti' potrebbe presentare:

a) saldo credore - quando il valore dei costi preventivati è superiore al valore del costo reale del
imprenditoria
b) saldo debitorio - quando il valore dei costi preventivati è inferiore al valore del costo reale del
imprendimento.

Nel caso della lettera "a", la registrazione contabile potrà essere effettuata nel seguente modo:

D - CUSTI PREVENTIVI (Passivo Circolante)

C - CUSTO DEL IMMOBILE VENDUTO DI ESERCIZI PRECEDENTI (Conto Economico)

Nel caso della lettera "b", la registrazione contabile potrà essere effettuata nel seguente modo:

D - CUSTO DEL IMMOBILE VENDUTO DEGLI ESERCIZI PRECEDENTI (Conto Economico)

C - CUSTI PREVISTI (Passivo Corrente)

{"text":"a) opere in corso (Attivo Circolante)"} € 8.500,00

Considerando la vendita al contante di una unità immobiliare non completata, alle seguenti condizioni:
b) costi previsti (Passivo Circolante) € 7.000,00
c) valore di vendita 25.000,00 €
d) ingressi di materiali durante l'esecuzione dell'opera $ 9.000,00

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Manual Definitivo Pratica nei Lanci
Contabili Foglio 38/154

I - Il lancio contabile relativo alla vendita sarà effettuato nel seguente modo:
D - BANCHE C/MOVIMENTO (Attivo Circolante)
C - RECEITA C/VENDA DE IMÓVEIS (Resultado) € 25.000,00
e
D - COSTO DELL'IMMOBILE VENDUTO (Conto Economico) € 15.500,00
C - OPERE IN CORSO (Attivo Circolante) € 8.500,00
C - CUSTI ORDINATI (Passivo Circolante) € 7.000,00

II - Registrazione contabile relativa agli incassi di materiali durante l'esecuzione dell'opera:

D - OBRAS IN CORSO (Attivo Circolante)
C - BANCHE C/MOVIMENTO (Attivo Circolante) € 9.000,00
e
D - COSTI PREVISTI (Passivo Circolante)
C - OPERE IN CORSO (Attivo Circolante) € 9.000,00

III - alla fine dell'opera, l'eccesso del valore dei costi reali rispetto al valore dei costi preventivati, per un importo di $
2.000,00, potrà essere contabilizzato nel seguente modo:
D - CUSTO DEL IMMOBILE VENDUTO DI ESEMPI ANTERIORI (Conto Economico)
C - CUSTI PREVISTI (Passivo Circolante) 2.000,00 €

31 - PRESTITI E FINANZIAMENTI
Questi conti registrano le obbligazioni dell'azienda nei confronti delle istituzioni finanziarie del Paese e dell'estero,
i cui risorse sono destinate a finanziare immobilizzazioni o a capitale circolante da applicare nell'azienda.
Come regola generale, i prestiti e i finanziamenti sono supportati da contratti che stabiliscono il loro valore,
forma e tempo di rilascio, oneri incidenti, modalità di pagamento, garanzie oltre ad altre clausole
contrattuali.
I prestiti si distinguono dai finanziamenti per il fatto che questi rappresentano un credito
collegato all'acquisizione di un determinato bene, potendo avere l'intervento di un'istituzione finanziaria o direttamente
con il fornitore del bene. D'altra parte, i prestiti sono concessioni di credito in natura, senza
vinculazione specifica, sebbene nel contratto sia indicato lo scopo dello stesso.
Il registro contabile deve essere effettuato quando l'azienda riceve le risorse, il che spesso
coincide con la data del contratto. Nel caso dei contratti in cui la liberazione delle risorse avviene in diverse
le rate, la registrazione sarà effettuata man mano che si ricevono le rate.
I finanziamenti e i prestiti ancora non liberati possono essere controllati contabilmente in conti
di compensazione e indicati in nota esplicativa.
Tutti i prestiti e i finanziamenti contratti dall'azienda, il cui termine di pagamento finale sia
inferiore a un anno, a partire dalla firma del contratto, dovranno essere registrati contabilmente nel Passivo
Circolante. Se il termine finale è superiore a un anno, questi contratti saranno registrati nell'Esigibile a Lungo.
Prazo, e por ocasião da data do balanço, as parcelas dos empréstimos e financiamentos a longo prazo que se
devono essere trasferite al Passivo Circolante.

I.- Variazione Monetaria

I prestiti e i finanziamenti contratti in valuta nazionale sono corretti
monetariamente sulla base degli indici previsti nei contratti. Si tratta di prestiti rimborsabili in valuta
estera, questi vengono aggiornati dalla variazione del tasso di cambio che si è verificata tra la data del prestito o dell'ultimo saldo
aggiornato e la data del bilancio.
Le variazioni monetarie saranno registrate contabilmente nella stessa conto che registra il prestito o
finanziamento, avendo come controparte un conto di spesa operativa o dell'Attivo Differito, quando si
trattare di un'impresa in fase pre-operativa.

II.- Interessi, commissioni e altri oneri finanziari

Gli interessi, le commissioni e altri eventuali oneri finanziari saranno anche registrati secondo il regime di
competenza, ossia, per il tempo trascorso, indipendentemente dalla data di pagamento.
Nel caso degli interessi e degli altri oneri sostenuti, che saranno pagabili dopo la data del bilancio, saranno
anche provvisti.
Il valore relativo agli interessi e ad altri oneri finanziari sarà registrato contabilmente nella propria voce.
che registra il prestito o il finanziamento, avendo come controparte un conto di spese finanziarie,
38
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Manual Definitivo Pratica in Lanciamenti
Contabili Foglio 39/154
eccetto nel caso degli interessi e delle spese sostenute durante la fase pre-operativa, che devono essere registrati nel
Attivo Differito.

III.- Incarichi Finanziari da Sostenere

Quando gli oneri finanziari vengono detratti in anticipo, si riceve solo l'importo.
liquido del prestito, l'azienda deve registrare l'importo ricevuto nella Conto Banche e l'importo totale del prestito
nella Contabilità Passiva, e i costi finanziari anticipati saranno addebitati in un conto Costi
Finanziari in corso, che è riduttivo del Conto Prestiti.

IV.- Trattamento Fiscale

Secondo il Parere Normativo n. 127/73, le spese di finanziamento derivanti da
i prestiti contratti quando evidenziati nel contratto sono considerati spese operative,
indipendentemente dal valore mutuato vincolarsi o meno all'acquisto di beni strumentali.
Così, nella forma dell'atto normativo in questione, la condizione affinché tutti gli oneri che ricadono su
il finanziamento è considerato come spese operative è la sua effettiva segregazione all'interno del contratto
di acquisto di vendita.
Il parere riferito afferma, inoltre, che nella celebrazione del contratto di compravendita, con finanziamento di
un bene di capitale, si verificano, effettivamente, due transazioni distinte. La prima è un'operazione commerciale di
compra e vendita di un determinato bene, a un prezzo determinato. La seconda, a sua volta, si riferisce a un'operazione
di finanziamento del prezzo stabilito per il bene acquisito, aumentando le spese di finanziamento che
rappresentano la remunerazione del capitale o il risarcimento per altre spese amministrative derivanti da
operazione.
Tuttavia, se tali spese non vengono evidenziate nel contratto di compravendita, il valore totale della
l'operazione dovrà essere iscritta in un conto rappresentativo dell'attivo immobilizzato, poiché è inammissibile
stimare il valore del costo del bene e contabilizzare la parte eccedente come spese operative.
Si sottolinea che le spese di finanziamento saranno computate solo ai fini della determinazione
do lucro reale quando effettivamente pagati o sostenuti.
Considerando che una certa azienda abbia acquistato un terreno per $ 100.000,00. Di questo valore, a
l'azienda ha versato $ 20.000,00 e il restante di $ 80.000,00 è stato finanziato in 10 (dieci) mesi da una
istituzione finanziaria con oneri finanziari prefissati di $ 32.000,00.
Secondo il contratto di finanziamento, l'azienda pagherà una rata fissa mensile di $
14.000,00, di cui $ 10.000,00 rappresentano l'amortamento del principale e $ 4.000,00 l'amortamento dei
incarichi finanziari.
Le registrazioni contabili, secondo l'esempio, possono essere effettuate nel seguente modo:

a)pela compra do terreno por $ 100.000,00, sendo $ 20.000,00 pagos com recursos próprios e $
80.000,00 finanziati da un'istituzione finanziaria:
D - TERRENI (Attivo Circolante) € 100.000,00
C - BANCHE C/MOVIMENTO (Attivo Circolante) 20.000,00 €
C - PRESTITI E FINANZIAMENTI (Passivo Corrente) 80.000,00 €

b) per l'importo delle spese di finanziamento, per un totale di $ 32.000,00:

D - ONERI FINANZIARI DA APPROPRIARE (Attivo Circolante) € 32.000,00

C - EMPRÉSTITI E FINANZIAMENTI (Passivo Circolante) 32.000,00 €

c) per il pagamento della prima rata del finanziamento, dell'importo di $ 14.000,00, e appropriazione
del incarico finanziario:

D - EMPRÉSTIMI E FINANZIAMENTI (Passivo Circolante) € 14.000,00

C - BANCHE C/MOVIMENTO (Attivo Circolante) € 14.000,00
e
D - SPESE FINANZIARIE (Risultato) 4.000,00 €
C - ONERI FINANZIARI DA ASCRIVERE (Attivo Circolante) 4.000,00 €

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Manual Definitivo Pratica nei Lanci
Contabili Foglio 40/154
32 - APPLICAZIONE DI INCENTIVI FISCALI FINOR E FINAM
Secondo l'art. 4 della Legge n. 9.532/97, le persone giuridiche tassate in base al reddito reale
potranno optare per l'applicazione di parte dell'IRPJ, in investimenti regionali nella dichiarazione dei redditi o nel
corso dell'anno-calendario, nelle date di pagamento dell'imposta basata sul profitto stimato, accertato
mensilmente, o sul profitto reale, calcolato trimestralmente.

I - Classificazione Contabile
1 - Registro dei depositi nell'attivo
I valori raccolti direttamente a favore del Finor, dalle aziende che calcolano l'Imposta sul Reddito tassate
sulla base del reddito reale trimestrale o stimato, hanno la natura di un deposito da convertire in investimenti nel
fondo menzionato.
Si segnala che, sebbene le persone giuridiche tassate in base al reddito reale/stimato stiano raccogliendo le
le parcelle destinate all'applicazione di incentivi fiscali, separatamente dall'imposta, è imprescindibile formalizzare la
opzione per l'applicazione, nella Dichiarazione dei Redditi.
In questo caso, tecnicamente è opportuno registrare il valore dell'incentivo:

a) in un conto specifico nel Realizzabile a Lungo Termine;

-in occasione della formalizzazione dell'opzione, nella Dichiarazione dei Redditi, riguardo a
parcelas da riportare contenute nell'importo dell'Imposta sul Reddito pagata fino a questo momento; e

-in occasione del pagamento delle quote del saldo dell'imposta accertata nella Dichiarazione di
Rendimenti, pagati dopo la consegna di questa, relativamente alla parte dell'incentivo in esse contenuta.

Nota: A IN SRF n. 11/96 determina che il valore dell'incentivo deve essere registrato in un conto dell'attivo permanente.
subgruppo investimenti; tuttavia, secondo una buona tecnica contabile, l'azienda deve registrali direttamente.
in questa considerazione, se hai l'intenzione di mantenerli come investimenti permanenti.

b) il valore dell'incentivo registrato nell'attivo ha, come contropartita, credito a un conto di

riserva di capitale, classificata nel Patrimonio Netto, che potrà essere intitolata Riserva di
Incentivi Fiscali.

2 - Ricezione dei Certificati degli Investimenti

Quando ricevi l'estratto conto, emesso dalla Banca, comunicando l'emissione delle quote scritturali dell'incentivo, a
l'azienda deve provvedere al proprio registrazione contabile.
Le quote dei fondi devono essere registrate in un conto proprio classificabile nel Patrimonio Netto, sottogruppo
Investimenti, con controparte:

a) la diminuzione del conto Realizzabile a Lungo Termine dove sono stati registrati i valori depositati;
ou

b) o registro in conto riserva di capitale, del Patrimonio Netto, nel caso in cui l'azienda non abbia
effettuata la contabilizzazione dei depositi.

3 - Alienazione delle quote

Nel caso di alienazione delle quote di investimenti effettuati mediante deduzione dell'Imposta sul Reddito, la differenza
tra il valore per il quale l'investimento è registrato nell'attivo e il prezzo ottenuto nella cessione sarà addebitato in
conto economico. È importante ricordare che questo importo non è deducibile ai fini della determinazione del reddito reale.

II.- Azioni Acquisite Tramite Scambio Per Quote Del Fondo

Le azioni acquisite tramite scambio, in aste tenute nelle Borse Valori, delle quote del FINOR
e FINAM per titoli appartenenti al Portafoglio di questi fondi, devono rimanere registrati in un conto dell'Attivo
Permanente - Investimenti.

III.- Applicazioni in Progetto Proprio

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Contabili Foglio 41/154
Le applicazioni in progetti propri, poiché normalmente hanno la condizione di essere permanenti, devono
rimanere classificati nell'Attivo Permanente - Investimenti
Considerando che una determinata azienda, sottoposta a tassazione basata sul reddito reale, che nella Dichiarazione
de Rendimenti ha scelto di investire l'importo di $ 10.000,00 nel Finam e $ 10.000,00 nel Finor, nel limite
consentito, e che alla data della consegna della dichiarazione l'imposta era già stata interamente pagata.

In questo caso, avremo le seguenti registrazioni contabili:

1 - Per il registro dopo la consegna della Dichiarazione dei Redditi, dell'incentivo contenuto nell'imposta pagata:
D - INCENTIVI FISCALI DA APPLICARE (Realizzabile a Lungo Termine)
Finam € 10.000,00
Finor 10.000,00 €
C - RISERVA DI INCENTIVI FISCALI (Patrimonio Netto) € 20.000,00
2 - Per il ricevimento dei Certificati di Investimento:
D - QUOTE DEL FINOR (Attivo Permanente - Investimenti) € 10.000,00
D - QUOTE DEL FINAM (Attivo Permanente - Investimenti) € 10.000,00
C - INCENTIVI FISCALI DA APPLICARE (Realizzabile a Lungo Termine)
Finam 10.000,00 €
Finor $ 10.000,00

33 - SPESE ANTICIPATE - TRATTAMENTO CONTABILE

I.- Concetto
Concettualmente, possiamo affermare che le "spese anticipate" corrispondono a esborsi
effettuati dall'azienda, in anticipo, di certa spesa che porterà beneficio durante
un certo lasso di tempo. Pertanto, le spese anticipate, sebbene pagate, sono considerate spese non
incorridas. Man mano che i benefici vengono forniti, le spese anticipate passeranno a essere
considerate sostenute.
L'articolo 179 della Legge n. 6.404/76 - Legge delle Società per Azioni - afferma che le spese anticipate
si riferiscono a applicazioni di risorse in spese dell'esercizio successivo.
Con l'introduzione nella legislazione dell'imposta sul reddito del cosiddetto sistema delle basi correnti - attualmente, le
Le aziende sollevano un bilancio o un bilancino di sospensione o riduzione dell'imposta - l'espressione " esercizio
seguente" deve essere intesa nel senso di "periodo di accertamento seguente".

II.- Tipi di Spese Anticipate

Le spese anticipate devono includere solo voci intangibili dell'attivo. Esistono diversi tipi di
spese anticipate, tra cui le più comuni:

a) spese anticipate per assicurazioni;

b) spese anticipate per affitti;
c) spese anticipate con interessi;
d) spese anticipate per abbonamenti e annualità;
e) spese per il buono trasporto;
f) commissioni pagate a seguito di fatturazione.

Si osservi che l'attivo tangibile - materiale di cancelleria, materiale di consumo, ecc. - acquisito e
consumati nel corso di un periodo non sono classificati come "spese anticipate". I suddetti articoli potranno essere
controllati in conto proprio di "Magazzino" o registrati direttamente in conto economico. Nel caso di
lancio nel conto dei risultati, il saldo esistente alla chiusura di ciascun periodo di accertamento dell'imposta
dovrà essere trasferito a una rubrica specifica di "Scorte".

III.- Classificazione nello Stato Patrimoniale

Le spese anticipate sono classificate nel gruppo delle attività circolanti. Questa classificazione nell'attivo
circolante deve osservare il termine di generazione del beneficio della spesa. Così, si classifica in questo gruppo la
spesa il cui beneficio sarà fruito fino al termine dell'esercizio sociale successivo a quello della sua effettuazione.
Nel piano dei conti dell'azienda, le suddette spese potranno essere elencate nel seguente modo:

Formazione dal Base all'Avanzato Pratica Contabile e Fiscale– 41

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Contabili Foglio 42/154

ATTIVO CIRCOLANTE
SPESE ANTICIPATE
Premi Assicurativi
Encargos Finanziari
Sottoscrizioni e Annuities
Affitti
Vale-trasporto

Quando il periodo di generazione del beneficio della spesa pagata supera la fine dell'esercizio sociale
seguente, la quota corrispondente sarà classificata tra le attività a lungo termine.

IV - Controllo delle Spese Anticipate

L'azienda deve mantenere un controllo extra-contabile delle spese anticipate. Nel caso, ad esempio, del
Il pagamento del premio assicurativo dovrà essere redatto un foglio di calcolo che contempli il valore totale della spesa.
anticipata, la spesa sostenuta in ogni mese e il saldo della spesa anticipata. Allo stesso modo, devono essere
piani di controllo elaborati rispetto alle altre spese anticipate.

Vediamo il seguente esempio:

a) valore totale del premio assicurativo - $ 3.600,00

b)vigência da apólice - 12 meses

L'appropriazione mensile, nel caso dell'esempio, sarà ottenuta nel seguente modo:
3.600,00 / 12 = 300,00 €

Secondo i dati sopra indicati, l'azienda potrà effettuare la seguente registrazione contabile, in occasione del
pagamento do seguro:
D - SPESE ANTICIPATE (Attivo Circolante)
C - BANCHE C/MOVIMENTO (Attivo Circolante) € 3.600,00

La spesa per assicurazioni sostenuta mensilmente da imputare fino al mese di marzo/99 sarà registrata
contabilmente nel seguente modo:
D - SPESE AMMINISTRATIVE (Risultato)
C - SPESE ANTICIPATE (Attivo Circolante) 300,00 €

34 - REMESSAS PER INDUSTRIALIZZAZIONE

Quando l'azienda spedisce a un'altra azienda prodotti affinché questa promuova il trattamento, dovrà
segregare contabilmente questa operazione. In questo argomento affrontiamo i registri contabili da effettuare per
occasione della spedizione per industrializzazione presso l'azienda mittente e presso l'azienda che elabora l'industrializzazione.

I - Nella Industria che invia i prodotti per l'industrializzazione:

a) Per la spedizione dei prodotti:

D - SCORTE - SPEDIZIONI PER INDUSTRIALIZZAZIONE (Attivo Circolante)

C - MAGAZZINI (Attivo Circolante)

b) Per il ritorno delle merci industrializzate: D

- ESTOQUES (Ativo Circulante)

C - GIACENZE - SPEDIZIONI PER INDUSTRIALIZZAZIONE (Attivo Circolante)

c) Per il valore pagato per l'industrializzazione dei prodotti:

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Contabili Foglio 43/154
D - MAGAZZINO (Attivo Circolante)
C - CAIXA/ BANCO (Attivo Circolante)
II - Nella industria che elabora l'industrializzazione:

a) Per il ricevimento dei beni da industrializzare:

D - BENI RICEVUTI PER INDUSTRIALIZZAZIONE (Conto di Compensazione Attiva)

C - INDUSTRIALIZZAZIONE DI BENI DI TERZI (Conto di Compensazione Passiva)

b) Per il ritorno delle merci al cliente:

D - INDUSTRIALIZZAZIONE DI BENI DI TERZI (Conto di Compensazione Passiva)

C - BENS RICEVUTI PER INDUSTRIALIZZAZIONE (Conto di Compensazione Attiva)

c) Per la manodopera e il materiale applicati:

D - CUSTO DEI SERVIZI PRESTATI (Risultato)

C - MAGAZZINI (Attivo Circolante)
C - SALARI E ONERI (Passivo Circolante)

d) Per il valore del servizio reso:

D - CLIENTI/CASSA/BANCO (Attivo Circolante)

C - RICAVO DA SERVIZI PRESTATI (Risultato)

35 - DÉCIMO TERCEIRO SALÁRIO

Il montante corrispondente al 13° stipendio e agli oneri sociali relativi deve essere registrato come
costo di produzione, quando si riferisce al personale dei settori produttivi, o come spesa operativa, quando
si riferisce al personale dei settori amministrativi o di vendita, avendo come contrapartita conti di "Provision"
per il 13° stipendio" e Provvista per oneri sociali sul 13° stipendio, oppure in un'unica voce intitolata
Fondo per il 13° stipendio e oneri sociali
In occasione del pagamento della prima rata, l'azienda deve registrarlo su un conto intitolato
"Anticipo del 13° stipendio" nell'Attivo Circolante. Quando si verifica il pagamento della gratifica, l'importo costante
L'anticipo del 13° stipendio sarà addebitato contro la voce 'Fondo per il 13° stipendio' nel Passivo
Circolante.
No pagamento del saldo avviene la liberazione dell'obbligo da parte dell'azienda. L'importo pagato in questo
l'occasione potrà essere registrata direttamente al conto di provvista costituito in precedenza.
Caso l'azienda non abbia costituito la provvista, l'importo pagato e l'importo registrato nel conto "Anticipazione di 13°"
salario", saranno lanciati direttamente nel conto di costo o spesa, a seconda dei casi, nel mese in cui si verifica la
liquidazione della gratificazione.
I registri contabili da effettuare in occasione dell'anticipo, della provvista e dei costi sociali
Valore da
relativi accantonare
al 13° stipendio ilsecondo
30.11.98,laper l'importo
tecnica totale, considerando
contabile, a titolo di 13° stipendio € 8.500,00
i dati seguenti, sono i seguenti:
due dipendenti alla ragione di 11/12:
Valore degli oneri incidenti sul valore del 13° stipendio da accantonare
(aliquota ipotetica del 26% di INSS e 8% di FGTS): 2.890,00 €
Valore dell'anticipo concesso il 30.11.98: $ 4.250,00
Valore della estinzione al 18.12.98: € 5.900,00
Valore ipotetico dell'IRRF trattenuto dai dipendenti: € 700,00
Valore ipotetico dell'INSS detratto dai dipendenti: $ 800,00;
Valore della differenza tra il valore dei costi accantonati e il totale dei € 561,00
compiti costanti della busta paga:
I - In occasione della registrazione della provvista e dell'anticipo, abbiamo:

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a) Per la registrazione del valore della provvista al 30.11.98:

D - 13º SALARIO (spesa operativa)

C - PROVISÃO PARA 13º SALÁRIO (Passivo Circulante) 8.500,00 €

b) Per il valore degli oneri che incidono sul valore del 13º stipendio:

D - ENCARGOS SOBRE 13º SALÁRIO (despesa operacional)

C - PROVISIONE PER ONERI SUL 13° STIPENDIO (Passivo Circolante) € 2.890,00

c) Per il valore dell'anticipo concesso il 30.11.98:

D - ANTICIPO DEL 13° STIPENDIO (Attivo Circolante)

C - CAIXA/BANCOS (Attivo Circolante) € 4.250,00
II - Per la registrazione della busta paga del 13° stipendio, avremo le seguenti scritture:

a) Per la riduzione della provvigione fino all'ammontare accantonato:

D - PROVVISIONE PER 13° STIPENDIO (Passivo Circolante)

C - SALARI E STIPENDI DA PAGARE (Passivo Circolante) 8.500,00 €

b) Per la registrazione della differenza tra l'importo accantonato a titolo di 13° stipendio e l'importo della busta paga
di pagamento:

D - 13º SALARIO (spesa operativa)

C - SALARI E STIPENDI DA PAGARE (Passivo Circolante) 1.650,00 €
Nota: Valore della busta paga: $ 4.250,00 + $ 5.900,00 = $ 10.150,00
valor provisionado: $ 8.500,00 - $ 10.150,00 = $ 1.650,00

c) Per la riduzione della provvigione per oneri sociali sul 13° stipendio fino all'importo provvisoriato:

D - PROVISIONE PER ONERI SUL 13° STIPENDIO (Passivo Circolante) € 2.890,00

C - INSS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante) € 2.210,00
C - FGTS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante) € 680,00
Nota: INSS da riscuotere: 26% X 8.500,00 = $ 2.210,00
FGTS da versare: 8% X 8.500,00 = € 680,00

d) Per il registro della differenza accertata tra il valore degli oneri accantonati e il valore
costante da foglio di paga:

D - ONERI SUL 13° STIPENDIO (spesa operativa) € 561,00

C - INSS A RECOLLERE (Passivo Circolante) 429,00 €
C - FGTS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante) 132,00 €
Nota: INSS da riscuotere = 10.150,00 X 26% = 2.639,00 - 2.210,00 = $ 429,00
FGTS da riscuotere = 10.150,00 X 8% = 812,00 - 680,00 = $ 132,00.

e) Per la registrazione della cancellazione dell'anticipo del 13° salario:

D - SALARI E STIPENDI DA PAGARE (Passivo Circolante)

C - ANTICIPI DI 13° STIPENDIO (Attivo Circolante) 4.250,00 €

f) Per l'importo dell'INSS trattenuto dai dipendenti:

D - SALARI E COMPENSI DA PAGARE (Passivo Circolante)

C - INSS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante) € 800,00
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Contabili Foglio 45/154
g) Per il valore dell'IRRF trattenuto dai dipendenti:

D - SALARI E STIPENDI DA PAGARE (Passivo Circolante)

C - IRRF DA RICOLTA (Passivo Circolante) 700,00 €

h) Per il valore netto pagato:

D - SALÁRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante)

C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante) 4.400,00 €
Nota:Valor da quitação 5.900,00 - IRRF 700,00 - INSS 800,00 = $ 4.400,00

36 - ACQUISTO DI BENI PER L'ATTIVO IMMOBILIZZATO - PARTE DI

PAGAMENTO EFFETTUATO CON BENE USATO
È pratica comune, nell'acquisto di un bene nuovo, includere nella negoziazione un bene usato come parte del
pagamento.
Si deve osservare che, nonostante la negoziazione si caratterizzi come uno scambio, dal punto di vista
contabile, ciò che accade, e così deve essere registrato, sono due transazioni, una di vendita del bene usato e l'altra di
compra di un nuovo bene. A tal fine, è necessario valutare il bene usato per determinare il valore che questo rappresenterà
come parte del pagamento del nuovo bene, in modo da poter determinare il guadagno o la perdita di capitale derivante da
transazione.
Considerando che una determinata azienda abbia acquistato un veicolo del valore di $ 25.000,00, dando
come parte del pagamento un veicolo usato del valore di $ 15.000,00, il cui costo registrato contabilmente è di $
12.000,00 e la deprezzamento accumulato di € 7.000,00, (valore residuo = € 12.000,00 - € 7.000,00 = € 5.000,00)
avremo i seguenti registri contabili nell'operazione:

I - Per la vendita dell'usato, per determinare il risultato della transazione:

a) per la diminuzione del costo registrato contabilmente:

D - GUADAGNI O PERDITE DI CAPITALE (Risultato)

C - VEICOLI (Attivo Immobilizzato) $ 12.000,00

b) Per la riduzione della deprezzamento accumulato:

D - DEPRECIAZIONE ACCUMULATA DEI VEICOLI (Attivo Immobilizzato)

C - GUADAGNI O PERDITE DI CAPITALE (Risultato) € 7.000,00

c) Per la vendita del veicolo usato al fornitore:

D - FORNITORI (Passivo Circolante)

C - GUADAGNI O PERDITE DI CAPITALE (Risultato) 15.000,00 €

II - Per l'acquisto del veicolo nuovo:

D - VEICOLI (Attivo Immobilizzato)
C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) 25.000,00 €

37 - CREDITO PRESUNTO DELL'IPI PER RIMBORSO DEL VALORE DEL

PIS/PASEP E COFINS

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Contabili Foglio 46/154
Il produttore esportatore di merci nazionali ha diritto a un credito presumibile dell'Imposta sui Prodotti
Industrializzati, come risarcimento dei contributi per la Cofins e per il PIS, incidenti sulla
rispettive acquisizioni, nel mercato interno, di materie prime, prodotti intermediari e materiale di
imballaggio, per l'utilizzo nel processo produttivo.
Il credito presunto dell'IPI è un recupero di costi. Pertanto, l'importo accertato deve essere registrato a
credito di conto rettificatore del Costo dei Prodotti Venduti (CPV) nel risultato del periodo della sua occorrenza,
tendo come contrapartita il conto di IPI da Riscattare (Passivo Circolante) o da Recuperare (Attivo Circolante), o
ancora, nel caso di rimborso in denaro, Crediti (Attivo Circolante).
La classificazione come recupero dei costi in conto rettificatore dei Costi dei Prodotti Venduti
si giustifica perché il credito presunto dell'IPI è un risarcimento dei contributi PIS/Pasep e Cofins che
oneranno il costo di acquisto delle materie prime impiegate nella fabbricazione di prodotti esportati, il cui valore è
incluso nel costo delle vendite di questi prodotti.

a) per il valore da compensare con l'IVA dovuta nelle operazioni effettuate nel mercato interno: D -

IPI A RECUPERARE (Attivo Circolante)

C - CREDITO PRESUNTO DELL'IPI (Risultato - rettificativa del CPV)

b) Per la compensazione con l'importo dell'IPI accertato: D

IPI DA INCASSARE (Passivo Circolante)

C - IPI A RECUPERARE (Attivo Circolante)

b) nel caso di rimborso in valuta corrente per impossibilità di compensazione con l'IPI

D - BANCHI C/MOVIMENTO (Attivo Circolante)

C - IPI A RECUPERARE (Attivo Circolante)

38. VALE-TRANSPORTO

Le spese sostenute per l'acquisto di buoni per il trasporto saranno addebitate, inizialmente, su un conto
specifico dell'attivo circolante.
Man mano che la distribuzione sarà effettuata per i dipendenti, l'importo corrispondente sarà portato a
debito di un conto rappresentativo di costo o spesa operativa. L'importo addebitato all'impiegato,
corrispondente al 6% (sei percento) del suo stipendio base, sarà contabilizzato come recupero dei costi o
di spese.

Esempio:
Considerando che nel mese di settembre 1999 una certa azienda abbia presentato il seguente
situazione riguardo all'acquisizione e distribuzione dei buoni trasporto:
a) aquisição de 5.000 vales-transporte € 2.500,00
b) distribuzione di 4.000 buoni trasporto € 2.000,00
I - In occasione dell'acquisto dei buoni trasporto:
D - SPESE ANTICIPATE (Attivo Circolante)
C - BANCHE C/MOVIMENTO (Attivo Circolante) € 2.500,00

II - Quando avviene la effettiva distribuzione dei buoni trasporto ai dipendenti:

D - CUSTO O SPESE OPERATIVA (Conto Economico)

C - SPESE ANTICIPATE (Attivo Circolante) 2.000,00 €

Il valore corrispondente al recupero del buono trasporto deve essere registrato nella busta paga
di salari. Considerando che l'azienda abbia recuperato l'importo di $ 600,00, la registrazione contabile
potrà essere effettuato nel seguente modo:

D - SALARI DA PAGARE (Passivo Circolante)

C - CUSTO O SPESE OPERATIVA (Conto Economico) 600,00 €

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39 - RESTITUZIONE DEGLI ACQUISTI

La restituzione degli acquisti da parte dell'azienda acquirente delle materie prime, materiali di imballaggio
e le merci potranno avvenire per vari motivi.
Os motivos mais comuns que ensejam a devolução de compras são os seguintes:

a) merce ricevuta al di fuori delle specifiche richieste dall'azienda acquirente, ovvero le

le merci indicate nella Fattura non corrispondono per quantità, qualità o prezzo
costanti dell'ordine;
b) merce ricevuta in stato di deterioramento o danneggiata.

I procedimenti contabili applicabili alla restituzione degli acquisti tengono in considerazione due aspetti, e cioè:

a) azienda con controllo permanente delle scorte; e

b) impresa che non mantiene un controllo permanente delle scorte.

I - Impresa con Controllo Permanente delle Scorte

Quando l'azienda mantiene un controllo permanente delle scorte, i registri nella contabilità devono osservare la
seguente routine di contabilizzazione:

a) acquisto di merci secondo i dati seguenti:

valore degli acquisti € 10.000,00
ICMS sobre compras € 1.700,00
D - MAGAZZINI (Attivo Circolante) 8.300,00 €
D - ICMS DA RECUPERARE (Attivo Circolante) € 1.700,00
C - FORNITORI (Passivo Circolante) € 10.000,00

b) Considerando che l'azienda acquirente abbia effettuato la restituzione di merci

conforme ai dati seguenti:

a) valore della restituzione 5.000,00 €

b) ICMS s/devoluzione di acquisti € 850,00

Il registro contabile potrà essere effettuato nel seguente modo:

D - FORNECEDORES (Passivo Circulante) 5.000,00 €
C - MAGAZZINI (Attivo Circolante) 4.150,00 €
C - ICMS A RECUPERARE (Attivo Circolante) € 850,00

II - Impresa Che Non Mantiene Controllo Permanenti Degli Stock

L'azienda che non mantiene un controllo permanente delle scorte osserverà la seguente routine contabile:

a) acquisto di merci secondo i dati seguenti:

valor da compra 10.000,00 €

ICMS sulle acquisti 1.700,00 €
D - ACQUISTI (Conto Economico)
C - FORNITORI (Passivo Circolante) 10.000,00 €
D - ICMS DA RECUPERARE (Attivo Circolante)
C - ICMS S/COMPRAS (Conto di Risultato) € 1.700,00

b) Considerando che l'azienda acquirente abbia effettuato la restituzione di merci

conformi ai dati seguenti:

a) valore della restituzione € 5.000,00

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Contabili Foglio 48/154
b) ICMS s/devoluzione di acquisti € 850,00

Il registro contabile potrà essere effettuato nel seguente modo:

D - FORNITORI (Passivo Circolante)
C - DEVOLUZIONE DI ACQUISTI (Conto Economico) € 5.000,00
D - ICMS S/DEVOLUZIONE DI ACQUISTI (Conto di Risultato)
C - ICMS A RECUPERARE (Attivo Circolante) € 850,00

40 - RESTITUZIONE DELLE VENDITE

La restituzione di vendite di merci e/o prodotti può avvenire per diversi motivi.
I motivi più comuni che portano alla restituzione delle vendite sono i seguenti:

a) merce consegnata al di fuori delle specifiche richieste dall'azienda acquirente, cioè le

le merci indicate nella Nota Fiscale non corrispondono a quantità, qualità o prezzo
costanti dell'ordine;

b) merce consegnata in stato di deterioramento o danneggiata.

a) vendita di merci secondo i dati riportati di seguito:

valore degli acquisti 10.000,00 €

ICMS sulle acquisti 1.700,00 €
costo delle merci vendute € 6.400,00
D - CLIENTES (Ativo Circulante)
C - RECEITA COM VENDAS (Conta de Resultado) 10.000,00 €
D- ICMS SULLE VENDITE (Conto Economico) C
ICMS DA RITENERE (Passivo Circolante) 1.700,00 €
D - COSTO DELLE MERCI VENDUTE (Conto Economico)
C - MAGAZZINO MERCI (Attivo Circolante) € 6.400,00

b) restituzione di merci da parte del cliente secondo i seguenti dati:

valore del rimborso € 1.000,00

ICMS sulla restituzione delle vendite $ 170,00
custo das mercadorias devolvidas $ 640,00

I registri contabili potranno essere effettuati nel seguente modo:

D - DEVOLUZIONE DELLE VENDITE (Conto Economico)
C - CLIENTI (Attivo Circolante) € 1.000,00
D - ICMS DA RECUPERARE (Attivo Circolante)
C - ICMS S/DEVOLUZIONE DI VENDITE (Conto di Risultato) $ 170,00
D - MAGAZZINO DI MERCI (Attivo Circolante)
C - COSTO DELLE MERCI VENDUTE (Voce di Bilancio) $ 640,00

Quando si verifica un reso di merci vendute nell'esercizio precedente, esiste la

necessità di un trattamento differenziato nella registrazione contabile, affinché questo fatto non alteri i risultati del
esercizio attuale.
Pertanto, la registrazione sarà effettuata sotto forma di una cancellazione, in questo esercizio, di un utile lordo calcolato nel
esercizio precedente, che sarà trattato come una spesa operativa e non più come un conto riduttore della
conta che registra le vendite.
Considerando i dati del punto precedente, avremo le seguenti registrazioni contabili:

D - PREGIUDIZIO NELLA RESTITUZIONE DI VENDITE DI E.F. ANTECEDENTE (C.Risultato)

C - CLIENTES (Ativo Circulante) € 1.000,00
D - ICMS A RECUPERARE (Attivo Circolante)

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Contabili Foglio 49/154
C - PREJUÍZO NA DEVOLUÇÃO DE VENDAS DE EX. ANTERIOR (C. Resultado) € 170,00
D - ESTOCCO DI MERCI (Attivo Circolante)
C - PREGIUDIZIO NELLA RESTITUZIONE DI VENDITA DI ESEMPI PRECEDENTI (C. Risultato) € 640,00

41 - APURAZIONE DELL'ICMS - SALDO DEDUTOR E SALDO CREDITO

L'ICMS calcolato mensilmente nel conto grafico del libro Registro di Appuramento dell'ICMS potrà risultare
debitore o creditore. Così, avremo:

a) saldo credore del mese precedente;

b) ma: crediti del mese;
c) meno: debiti del mese;
d) uguale a: saldo debitorio o saldo creditore.

Contabilmente, nell'ultimo giorno di ogni mese, dovremo effettuare la registrazione del trasferimento dell'importo
contabilizzato nella contabilità "ICMS da Recuperare", dell'attivo circolante, per la voce "ICMS da Versare", del passivo
circolante, quando il saldo sarà debitorio. Nel caso di saldo creditore, la registrazione contabile sarà effettuata
in forma inversa.
Il valore che compone il conto dell'attivo "ICMS da Recuperare" si riferisce all'ICMS applicato sugli acquisti,
fretes, bolletta dell'energia elettrica e sulla bolletta telefonica, ecc. A sua volta, il valore che compone la bolletta di
Il passivo 'ICMS da Riscossione' si riferisce all'ICMS applicato sulle vendite, ICMS sulle trasferimenti, ecc.

Esempio:
Considerando che il 31 agosto 1998 l'azienda "A" presenta la seguente situazione in relazione al conto
grafico dell'ICMS:
a) saldo creditorio del periodo precedente 1.100,00 €
b) total do crédito 5.600,00 €
c) totale del debito € 9.700,00

Sulla base dei dati dell'esempio proposto, la registrazione contabile potrà essere effettuata nel seguente modo:

D - ICMS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante)

C - ICMS DA RECUPERARE (Attivo Circolante) 6.700,00 €

Fatto il lancio sopra, il saldo del conto di "IVA da Recuperare", classificato nell'attivo circolante, rimane
uguale a zero e il conto "ICMS da Riscattare", classificato nel passivo circolante, passa a presentare un saldo di
€ 3.000,00
Caso il valore dell'ICMS da recuperare sia superiore al valore dell'ICMS da versare, quel conto sarà accreditato
pelo valor del ICMS da versare, rimanendo il saldo per compensazione in un periodo successivo.
Dando sequenza, considerando che l'ICMS, per un importo di $ 3.000,00, sia stato versato il 10.09.98. Il
Il registro contabile, in questo caso, può essere fatto nel seguente modo:

D - ICMS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante)

C - BANCHE C/MOVIMENTO (Attivo Circolante) € 3.000,00

42 - DUPLICATI COLOCATI IN RISCOSSIONE ATTRAVERSO BANCHE

Nelle vendite effettuate a termine, l'azienda emette una fattura di vendita commerciale o di prestazione di
serviços.
La duplicata emessa può essere negoziata con la banca, rimanere in portafoglio o essere collocata in
cobranza semplice attraverso un istituto bancario. La cobranza semplice, tramite banca, viene effettuata

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Contabili Foglio 50/154
mediante avallo. L'azienda compila un borderò elencando tutti i titoli e lo invia all'ente.
bancario che elaborerà la riscossione alle rispettive scadenze.
Vedremo, in seguito, le scritture contabili che coinvolgono un'operazione di recupero di fatture.
evidenziando che a partire dall'entrata in vigore della Legge n. 6.404/76 - Legge sulle Società per Azioni - i conti di
la compensazione ha smesso di essere mostrata nel bilancio patrimoniale. Tuttavia, per un migliore controllo delle
Le remesse e le cancellazioni delle duplicati, l'azienda potrà utilizzare i conti di compensazione.
Considerando i dati di seguito, le registrazioni contabili saranno effettuate nel seguente modo:

a) vendita a prazo nel valore di $ 50.000,00 conforme emissione di diverse Fatture

rispettive duplicati:

D - DUPLICATE DA RICEVERE (Attivo Circolante)

C - RICAVI DI VENDITA (Conto Economico) Euro 50.000,00

b) invio di duplicati alla banca per un importo di $ 50.000,00 secondo il borderò e la riscossione di
spese finanziarie per un importo di $ 400,00:

D - DUPLICATI IN RISCOSSIONE (Conto di Compensazione)

C - COBRANZA DI DUPLICATI (Conto di Compensazione) 50.000,00 €
D - DESPESAS BANCÁRIAS (Conta de Resultado)
C - BANCHE CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante) € 400,00

c) La banca informa che è stato accreditato sul conto movimento l'importo di $ 22.000,00 relativo a
cobranza di duplicati:

D - BANCHE CONTO MOVIMENTO (Attivo Circolante)

C - DOPPIE DA RICEVERE (Attivo Circolante) € 22.000,00
D - COBRANZA DI DUPLICATI (Conto di Compensazione)
C - DUPLICATI IN INCASSO (Conto di Compensazione) 22.000,00 €

d) Il banco informa che il cliente "X" non ha saldato la fattura n. 101, dell'importo di $ 6.000,00:

D - COBRANZA DI BOLLETTE (Conto di Compensazione)

C - DOPPIE IN CANCELLAZIONE (Conto di Compensazione) € 6.000,00

43–GUADAGNI/PERDITE DI CAPITALE NELL'ALIENAZIONE DI BENI D'ATTIVO

IMMOB.

Nell'alienazione di beni immobili, l'azienda potrà ottenere un risultato non operativo

positivo ou negativo. Quando o resultado não operacional for positivo, a empresa obteve um ganho de capital.
In senso inverso, quando il risultato non operativo è negativo, l'azienda ha subito una perdita di
capitale.
Il risultato non operativo corrisponde alla differenza tra il valore di vendita e il valore netto contabile del
bene oggetto di alienazione. Il valore netto contabile, da parte sua, corrisponde al valore corretto del bene meno la
depreciação.
Risultato non operativo (=) valore di vendita del bene (-) valore netto contabile del bene
Valore liquido contabile (=) costo corretto del bene (-) ammortamento

Esempio:
Valore corretto del bene (veicolo) 25.000,00 €
(-) Ammortamento accumulato 12.000,00 €
(=) Valore netto contabile € 13.000,00
Valor da venda € 18.000,00
(-) Valore netto contabile € 13.000,00
Guadagno di capitale 5.000,00 €
50
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Foglio 51/154

I registri contabili potranno essere effettuati nel seguente modo:

D - GUADAGNO O PERDITA DI CAPITALE (Conto Economico)

C - VEICOLI (Attivo Permanente) 25.000,00 €
D - DEPREZZAMENTO ACCUMULATO DEI VEICOLI (Attivo Permanente)
C - GUADAGNO O PERDITA DI CAPITALE (Conto Economico) € 12.000,00
D - BANCHE C/MOVIMENTO (Attivo Circolante)
C - GUADAGNO O PERDITA DI CAPITALE (Conto Economico) € 18.000,00

44 - ONERI FINANZIARI DA APPRONTARE

In questa voce saranno inclusi gli oneri finanziari con gli sconti delle fatture che devono essere
appropriati ai risultati in rate mensili, in funzione della scadenza del termine. Gli altri oneri
finanziari derivati da prestiti e finanziamenti, devono essere classificati nel bilancio come riduzione del
passivo corrispondente, nella voce "oneri finanziari da sostenere".
Nel caso degli oneri finanziari relativi allo sconto delle fatture, questi possono figurare in questo
conta di Attivo Circolante, poiché il conto Duplicati Scontati è anch'esso nell'Attivo Circolante, come
deduzione delle Duplicati da Ricevere.
È importante ricordare che la legislazione sull'imposta sul reddito stabilisce che gli interessi pagati anticipatamente e
i sconti sui titoli di credito devono essere attribuiti pro rata tempore, negli esercizi sociali a cui
competere.
Considerando che una certa azienda abbia effettuato uno sconto su fatture presso un
stabilimento bancario secondo i seguenti dati:

data del avviso di lancio 16.05.98

valore dell'operazione 35.600,00 €
valor creditado € 32.800,00
interessi sull'operazione di sconto € 2.800,00
data di scadenza 15.06.98
Gli interessi applicabili all'operazione di sconto saranno ripartiti nel seguente modo:

a) $ 1.400,00 nel mese di maggio/98, corrispondente a 15 giorni;

b) $ 1.400,00 nel mese di giugno/98, corrispondente a 15 giorni.

Il registro contabile può essere effettuato nel seguente modo:

a) per la registrazione degli oneri finanziari da appropriarsi:

D - INCARICHI FINANZIARI DA ACCANTONARE (Attivo Circolante) Interessi su Sconto di Duplicati

C - BANCHE C/MOVIMENTO (Attivo Circolante) Banco Alfa S/A 2.800,00 €

b) per la registrazione delle spese finanziarie sostenute durante il mese di maggio/98:

D - SPESE FINANZIARIE (Conto Economico) Interessi s/Dec dei Duplicati

C - INCARICHI FINANZIARI DA APPROPRARE (Attivo Circolante) Interessi su Sconto di Duplicati € 1.400,00

c) per la registrazione delle spese finanziarie sostenute durante il mese di giugno/98:

D - SPESE FINANZIARIE (Cta. Risultato) Interessi su Sconto di Duplicati

C - ONERI FINANZIARI A APROP (Attivo Circolante) Interessi su Sconto di Duplicati € 1.400,00

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Contabili Foglio 52/154
45 - FONDO FISSO DI CASSA

Il sistema di fondo fisso o cassa piccola ha l'obiettivo di facilitare la soddisfazione delle necessità di
pagamenti di piccole spese dell'azienda.
In questo sistema si definisce una somma fissa che viene messa a disposizione del responsabile della cassa,
mediante emissione di un assegno, il cui importo deve essere sufficiente per far fronte ai pagamenti delle piccole
spese, come: trasporti, pasti, posta, copie, ecc., per un determinato periodo di tempo, che può
ser settimanale o quindicinale, a seconda delle convenienze riscontrate nell'azienda, e, periodicamente si effettua la
rendicontazione dell'importo totale erogato, rimettendo l'importo del fondo fisso, tramite assegno nominale, al
sei responsabile.
Nel sistema di fondo fisso, i conti delle spese vengono addebitati, in contrapposizione alla registrazione dell'emissione
fare il assegno, solo quando il fondo è ricostituito e non quando avviene il reale esborso di cassa.
Il saldo rimane invariato, dovendo sempre corrispondere al denaro in cassa più il totale dei
giustificativi dei pagamenti effettuati e ancora non rimborsati.
In occasione del riepilogo, nel fondo fisso deve rimanere solo il denaro, e i
I documenti delle spese devono essere contabilizzati.
Nell'ipotesi della costituzione di un fondo fisso di $ 3.000,00, sarà effettuata la seguente registrazione:

a) Per la costituzione del fondo:

D - CAIXA (Attivo Circolante)
Matrice € 2.000,00
Filiale 1.000,00 €
C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante) 3.000,00 €

b) Per la ricomposizione del fondo:

D - SPESE AMMINISTRATIVE (Risultato)

C - BANCO CONTO MOVIMENTO (Attivo Circolante) 3.000,00 €

46 - RITENZIONE DI TRIBUTI E CONTRIBUZIONI SUI PAGAMENTI

EFETUATI A PERSONE GIURIDICHE DA ORGANI, AUTORITÀ E
FONDAZIONI DELL'AMMINISTRAZIONE PUBBLICA FEDERALE

L'articolo 64 della Legge n. 9.430/96 prevede la ritenuta, alla fonte, dell'Imposta sul Reddito, del Contributo
Social Sui Profitti e sui Contributi PIS/Pasep e Cofins sui pagamenti effettuati da enti,
autarchie e fondazioni dell'amministrazione pubblica federale a persone giuridiche, in ragione della fornitura di beni
o prestazione di servizi.
I valori trattenuti alla fonte a causa della fornitura di beni o della prestazione di servizi si costituiranno
in crediti che possono essere compensati con l'imposta e i contributi della stessa specie, dovuti da
persona giuridica che subirà la ritenuta, in relazione a fatti generatori occorsi a partire dal mese della ritenuta. Tali
valori, poiché si tratta di crediti compensabili, devono essere classificati nel gruppo delle imposte da recuperare nel
Attivo Circolante.
Quando si riceve la fattura, l'importo totale sarà accreditato nel conto clienti, avendo come
contrapartida o debito per il valore netto nel conto bancario e per il valore trattenuto nel conto delle tasse da recuperare.
I valori da imputare nei conti specifici dei tributi nel gruppo delle imposte da recuperare saranno
determinato dal contribuente mediante l'applicazione dell'aliquota corrispondente sul valore della fattura, conforme
la tabella di Ritenzione dell'Allegato I della IN Congiunta SRF/STN/SFC n. 4/97 e IN SRF n. 28/99:

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Contabili Foglio 53/154

ALIQUOTE
PERCENTUALE
NATURA DEL BENE FORNITO O DEL PIS/ ESSERE APPLICATO
CODICE DI
SERVIÇO PRESTADO (01) IR CSLL COFINS RECOLHIMENTO(07)
PASEP (06)
(02) (03) (04)
(05)
alimentazione
energia elettrica
servizi forniti con l'impiego di materiali,
incluso di pulizia;
1,2 1,0 3,0 0,65 5,85 6147
servizi ospedalieri
trasporto di merci
merci e beni in generale, eccetto quelli correlati
no codice 6150
combustibile derivato dal petrolio, alcool etilico 0,24 1,0 3,0 0,65 4,89 6150
carburante e gas naturale
Passaggi aerei, autostradali e altri servizi di 2,40 1,0 3,0 0,65 7,05 6175
trasporto di passeggeri
Servizi forniti da banche commerciali, banche
di investimento, banche di sviluppo, casse
economiche, società di credito immobiliare,
società di intermediazione di titoli e valori mobiliari
e cambio, distributore di titoli e valori 2,40 1,0 3,0 0,65 7,05 6188
mobiliari, aziende di leasing,
cooperative di credito, aziende di assicurazione
privati e di capitalizzazione e enti di
previdenza aperta
servizi di approvvigionamento idrico
Telefono
4,80 1,0 3,0 0,65 9,45 6190
poste e telegrafi;
vigilanza;
Pulizia, senza impiego di materiali;
Locazione di mano d'opera
Intermediazione di affari;
Amministrazione, locazione o sezione di beni immobili,
mobili e diritti di qualsiasi natura;
Fattorizzazione;
Altri servizi;

Considerando che una certa persona giuridica ha ricevuto $ 15.000,00 per la prestazione di servizi di
locazione di manodopera a un ente dell'amministrazione pubblica federale, soggetta a ritenuta alla fonte delle imposte e
contributi, secondo la tabella sopra all'aliquota del 8,45%, ovvero per un importo di $ 1.267,50, le registrazioni
I contabili, in questo caso, possono essere effettuati nel seguente modo:

D - BANCO CONTO MOVIMENTO (Attivo Circolante) € 13.732,50

D - IRPJ A RECUPERARE (Attivo Circolante) (4,80% su $ 15.000,00) $ 720,00
D - CSSL A RECUPERARE (Attivo Circolante) (1,0% su $ 15.000,00) $ 150,00
D - COFINS A RECUPERARE (Attivo Circolante) (2,0% su $ 15.000,00) $ 300,00
D - PIS DA RECUPERARE (Attivo Circolante) (0,65% su $ 15.000,00) $ 97,50
C - CLIENTI (Attivo Circolante) € 15.000,00

47 - ARRENDAMENTO MERCANTILE - LEASING

Considerando che una determinata azienda nel settore del trasporto di merce abbia effettuato una
operação de arrendamento mercantil, para aquisição de um veículo, em 01.04.98, conforme dados a seguir;

a) valore delle controprestazioni mensili pari a $ 2.000,00, di cui $ 300,00 si riferisce a

anticipazione del valore residuo;
b) valore del premio assicurativo pari a $ 4.800,00;
c) manutenzione periodica pari a € 580,00;
d) riparazioni effettuate pari a $ 6.000,00.

Nella locataria le registrazioni contabili potranno essere effettuate nel seguente modo:

53
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Contabili Foglio 54/154
1) per la registrazione delle prestazioni di locazione, per un importo di $ 1.700,00:

D - COSTI DEI SERVIZI VENDUTI (Cta. di Risultato) Locazione commerciale

C - CAIXA O BANCHE (Attivo Circolante) 1.700,00 €

2) per la registrazione del valore residuo garantito, nell'importo di $300,00:

D - ARRENDAMENTO MERCANTILE (Immobilizzato)

C - CAIXA O BANCHE (Attivo Circolante) € 300,00

3) per la registrazione delle spese per manutenzione periodica, per un importo di $ 580,00:
D - CUSTOS DOS SERVIÇOS VENDIDOS (Cta. Resultado) Manutenção de Veículos
C - CAIXA/BANCOS (Attivo Circolante) 580,00 €

4) per la registrazione delle spese per riparazioni (aumentando la vita utile del bene), per un importo di $ 6.000,00:
D - ARRENDAMENTO MERCANTILE (Immobilizzato)
C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante) € 6.000,00

5) per la registrazione del pagamento del premio di assicurazione, per un importo di $ 4.800,00:
D - PREMIO DI ASSICURAZIONE DA APPROPRIARSI (Attivo Circolante)
C - CAIXA/BANCHE (Attivo Circolante) € 4.800,00

6) per l'appropriazione 'pro-rata tempore' della polizza assicurativa, considerando il periodo di validità dal 01.04.98
a 31.03.99: em aprile/98:

D–COSTI DEI SERVIZI VENDUTI (Conto Economico) Assicurazioni

C - PREMIO DI ASSICURAZIONE DA APPROPRIARE (Attivo Circolante) € 400,00
Nota: Il lancio sopra sarà ripetuto mensilmente fino al 31.03.99.

7) Alla fine del contratto, se c'è un'opzione di acquisto, sarà effettuato il trasferimento dei valori registrati nella
conta transitoria per il conto definitivo del bene. La registrazione contabile può essere effettuata nel seguente modo:

D - VEICOLI (Immobilizzato)
C - ARRENDAMENTO MERCANTILE (Immobilizzato)

48 - MARCHI E BREVETTI

Secondo l'articolo 179 della Legge n. 6.404/76, devono essere registrati contabilmente nell'Attivo Immobilizzato
i diritti che abbiano per oggetto beni destinati al mantenimento delle attività della compagnia e dell'azienda, o
esercitati con questo scopo, inclusi quelli di proprietà industriale o commerciale.
Pertanto, nell'Attivo Immobilizzato si includono, oltre ai beni corporei o tangibili, i beni incorporei o
intangibili, che sono quelli che, pur non possedendo un'esistenza fisica, rappresentano un'applicazione di capitale
indispensabile agli obiettivi dell'azienda e il cui valore risiede in diritti di proprietà che sono legalmente
conferiti ai loro possessori, come nel caso dei diritti sulle marche e brevetti.

I - Marchi di Prodotti
I valori spesi per la registrazione del marchio del prodotto da fabbricare dall'azienda o nella
acquisizione da terzi di un certo marchio in modo definitivo, o solo il diritto di sfruttamento del marchio per
durante un determinato periodo, saranno registrati in conto proprio, nell'Attivo Immobilizzato, potendo essere oggetto di
ammortamento, se il diritto di uso o sfruttamento del marchio ha durata limitata.
Così, i valori pagati a titolo di onorari, tasse e diritti possono essere registrati
contabilmente nel seguente modo:

D - MARCHI DI PRODOTTI (Attivo Permanente - Immobilizzazioni)

C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante)

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Contabili Foglio 55/154
II - Brevetti di invenzione
Qualsiasi invenzione suscettibile di utilizzazione nell'industria può essere oggetto di brevetto che garantisca la proprietà
e l'uso esclusivo dell'invenzione, come un nuovo prodotto o un nuovo processo per ottenere un prodotto.
I valori spesi per il deposito del brevetto o per l'acquisizione del brevetto di terzi devono
essere registrati in un conto specifico, nell'Attivo Immobilizzato.
Le spese per brevetti possono essere ammortizzate entro il termine previsto della loro durata, scaduto il quale le
le invenzioni cadono nel dominio pubblico, ponendo fine al privilegio di sfruttamento dell'azienda proprietaria.
I lanci contabili in questo caso possono essere i seguenti:

D - PATENTE D'INVENZIONE (Attivo Permanente - Immobilizzazioni)

C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante)

49 - ACQUISTO E DISTRIBUZIONE DI GADGET

È comune per le aziende promuovere la distribuzione di omaggi ai propri clienti e dipendenti, mediante
la consegna gratuita di oggetti di piccolo valore.
Queste spese sono contabilizzate come spesa. In caso di incidenza dell'ICMS nella distribuzione
per quanto riguarda i regali, l'importo di questa imposta pagata al momento dell'acquisto (evidenziato nella fattura del fornitore) è recuperabile
mediante credito nei libri fiscali propri.
Negli Stati in cui non vi è incidenza dell'ICMS sulla distribuzione dei regali, la spesa è appropriata
per il valore pagato per l'acquisizione.
Ammettendo che una certa azienda abbia acquisito a termine, per distribuire come omaggi, 5.000
portachiavi, per $ 5.000,00, più $ 550,00 di IPI, per un totale della fattura di $ 5.550,00 con ICMS incluso
nel valore di $ 850,00 (17% di $ 5.000,00), avremo le seguenti registrazioni contabili:

a) Per l'acquisto dei regali:

D - MAGAZZINO (Attivo Circolante) € 4.700,00
D - ICMS DA RECUPERARE (Attivo Circolante) € 850,00
C - FORNITORI (Passivo Circolante) 5.550,00 €

b) Per l'appropriazione come spesa:

D - SPESE CON REGALI (Conto Economico) € 5.499,00

C - MAGAZZINO (Attivo Circolante) € 4.700,00
C - ICMS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante) 499,00 €
Nota: Sulla incidenza e il calcolo dell'ICMS, verificare la legislazione dello Stato pertinente. 799.000 dollari
al soggetto

50 - IMPOSTO SUL REDDITO E CONTRIBUTO SOCIALE SUL GUADAGNO -

RACCOLTA PER STIMA
I.- Pagamenti Mensili dell'IRPJ e CSL

I pagamenti mensili dell'IRPJ e della CSL per stima, così come i pagamenti effettuati in base
in bilancio di sospensione o riduzione, devono essere registrati nell'Attivo Circolante, in conti di 'imposte a
recuperare

II.- IRRF Sulle Entrate Calcolate nella Base di Calcolo

Può essere dedotto dall'IRPJ calcolato mensilmente l'importo dell'Imposta sul Reddito pagata o trattenuta alla fonte.
sulle entrate che integrano la base di calcolo dell'imposta accertata nel mese.

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Contabili Foglio 56/154
Il valore dell'IRRF da compensare deve essere registrato nell'attivo circolante, in un conto specifico, che può
serà intitolata "IRRF da compensare".
Quando si verifica la compensazione dell'IRRF con l'IRPJ calcolato per stima, l'importo dell'IRRF
Il compensato deve essere registrato a debito del conto IRPJ da compensare, avendo come controparte il conto dell'attivo.
IRRF da compensare, e il conto cassa o conto bancario movimento, per l'importo netto pagato, se del caso.

III - IRRF sulle applicazioni finanziarie di reddito fisso e di reddito variabile

I redditi delle applicazioni finanziarie a reddito fisso e i guadagni netti delle applicazioni di reddito
La variabile non fa parte della base di calcolo dell'imposta mensile calcolata per stima.
Tuttavia, questi redditi devono essere considerati nel reddito imponibile calcolato al momento della redazione del
bilanci di sospensione o riduzione dell'imposta, e il 31 dicembre in occasione della redazione del bilancio
annuale, quando allora l'Imposta sul Reddito Retenuta alla Fonte sui redditi da investimenti finanziari di
la reddito fisso o pagato separatamente sui guadagni netti di investimenti in reddito variabile può essere
compensato, dovendo il valore dell'IRRF figurare in un conto dell'attivo circolante, fino alla data della compensazione.
Supponendo che una persona giuridica, soggetta alla determinazione del reddito imponibile annuale, durante l'anno solare del 1998,
paga mensilmente, a titolo di IRPJ (compensando l'IRRF incidente sulle entrate computate)
base di calcolo) e Contribuzione Sociale sul Reddito, i valori sotto dimostrati:
Mese di accertamento IRPJ dovuto IRRF Mês de pagamento IRPJ pago CSL paga
gennaio 1.100,00 200,00 febbraio 900,00 480,00
febbraio 1.500,00 500,00 marzo 1.000,00 520,00
marzo 2.200,00 700,00 aprile 1.500,00 800,00
aprile 1.800,00 600,00 maggio 1.200,00 750,00
maggio 2.700,00 850,00 giugno 1.850,00 1.100,00
giugno 3.200,00 1.100,00 luglio 2.100,00 1.500,00
luglio 2.900,00 980,00 agosto 1.920,00 980,00
agosto 3.500,00 1.200,00 settembre 2.300,00 1.650,00
settembre 3.300,00 1.150,00 ottobre 2.150,00 1.550,00
ottobre 3.100,00 960,00 novembre 2.140,00 1.300,00
novembre 3.080,00 1.050,00 dicembre 2.030,00 1.400,00
dicembre 4.700,00 2.300,00 gennaio 2.400,00 1.800,00
totale 33.080,00 11.590,00 totale 21.490,00 13.830,00

1 - Registro dei Pagamenti Mensili

Sulla base dei dati dell'esempio, verranno effettuate le seguenti registrazioni contabili mensilmente:

a) Imposta sul Reddito delle Persone Giuridiche:

D–IRPJ DA COMPENSARE (Attivo Circolante) € 1.100,00

IRPJ stimato per il mese di gennaio/97
C–IRRF A COMPENSARE (Attivo Circolante) $ 200,00
C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante) $ 900,00
D–IRPJ DA COMPENSARE (Attivo Circolante) 1.500,00 €
IRPJ stimato relativo al mese di febbraio/97
C–IRRF DA COMPENSARE (Attivo Circolante) $ 500,00
C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante) 1.000,00 €
e così via.

Nota: Nella ipotesi in cui l'importo dell'IRRF da compensare sia uguale o superiore all'importo dell'IRPJ accertato nel
mese, l'importo compensato sarà trasferito al conto IRPJ da compensare. Nel caso del mese di febbraio, se il
L'IRRF a compensare fosse di $ 1.500,00, avremmo la seguente registrazione:

D–IRPJ A COMPENSARE (Attivo Circolante) IRPJ stimato relativo al mese di

febbraio/97
C–IRRF DA COMPENSARE (Attivo Circolante) € 1.500,00

b) Contribuzione Sociale Sul Reddito Netto:

D - CONTRIBUZIONE SOCIALE SUL L.LIQUIDO DA COMPENSARE (Attivo Circolante)

CSSL stimata riferita al mese di gennaio/97
C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante) € 480,00
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Contabili Foglio 57/154
D - CONTRIBUTO SOCIALE SUL REDDITO L. DA COMPENSARE (Attivo Circolante)
CSL stimata relativa al mese di febbraio/97
C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante) € 520,00
e così via.

2 - Registri dei Valori Accertati In Occasione del Bilancio Annuale del 1998
Ammettendo che la persona giuridica menzionata nel punto precedente abbia accertato, in occasione del rilievo del
bilancio annuale al 31 dicembre 1998, l'IRPJ e il CSL per gli importi di $ 36.760,00 e $ 14.000,00,
rispettivamente, avremo i seguenti lanci:

a) IRPJ

D - PROVVISIONE PER L'IMPOSTA SUL REDDITO (Risultato)

C - PROVISÃO PARA O IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante) € 36.760,00

b) CONTRIBUZIONE SOCIALE SULL'UTILE NETTO

D - PROV P/ A CONTRIBUZIONE SOCIALE SULL'UTILE NETTO (Risultato)

C - PROV P/ A CONTRIBUZIONE SOCIALE SULL'UTILE NETTO (Passivo Circolare) $ 14.000,00

3 - Confronto dei valori accantonati con i valori pagati mensilmente da febbraio a dicembre, relativi
nei mesi di gennaio a novembre, poiché l'IRPJ/CSL relativo al mese di dicembre/98 non è ancora stato
raccolto

a) IRPJ:

Valore provvisto € 36.760,00

(-) Valore raccolto per stima fino al 31.12.97. € 28.380,00
(-) IRRF da compensare (riferito al mese di dicembre) € 2.300,00
(=) Saldo a recolher € 6.080,00

b) CSSL:

Valore accantonato € 14.000,00

(-) Valore raccolto per stima fino al 31.12.97 12.030,00 €
(-) Saldo da riscuotere € 1.970,00

4 - Per la compensazione dei valori pagati mensilmente con i valori accantonati:

a) IRPJ:

D - PROVVISIONE PER L'IMPONIBILE (Passivo Circolante)

C–IRPJ DA COMPENSARE (Attivo Circolante) € 28.380,00
D - PROVISIONE PER L'IMPOSTA SUL REDDITO (Passivo Circolante)
C–IRRF A COMPENSARE (Attivo Circolante) € 2.300,00

b) CSSL:

D - PROVISIONE PER IL CONTRIBUTO SOCIALE SUL REDDITO (Passivo

Circolante
C - CONTRIBUZIONE SOCIALE SUL REDDITO DA COMPENSARE (Attivo Circolante) 12.030,00 €

5 - Saldi dei conti al 31.12.98:

Accantonamento per Imposta sul Reddito € 6.080,00
Accantonamento per Contribuzione Sociale sul Profitto 1.970,00 €

6 - Pagamento dell'IRPJ e della CSL dovuti nel mese di dicembre

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Contabili Foglio 58/154
Se nel mese di gennaio dell'anno seguente l'azienda avrà già chiuso il bilancio, nel confronto dell'imposta accertata
sulla base del profitto reale annuale con i valori pagati mensilmente, può verificarsi quanto segue:

I.- l'imposta annuale deve essere superiore alla somma dei valori pagati, tenendo presente che:

a) se il saldo dell'imposta annuale da pagare (dopo aver dedotto i pagamenti effettuati fino al mese
de dicembre) per inferiore all'imposta calcolata per stima, relativa al mese di dicembre, il
pagamento do imposto relativo a esse mês, poderá ser reduzido ao montante do saldo do imposto
a pagare;

b) se il valore dell'imposta annuale da pagare è superiore all'imposta calcolata per stima relativa al
mese di dicembre, potrà essere pagato a gennaio l'importo delle tasse stimate di dicembre, e il
il saldo residuo potrà essere pagato entro l'ultimo giorno lavorativo del mese di marzo.

II.- l'imposta annuale sarà inferiore alla somma dei valori pagati mensilmente, ipotesi in cui nessun importo avrà
che verrà riscosso per il mese di dicembre, poiché l'azienda ha un credito da compensare.
Secondo il nostro esempio, i saldi dell'IRPJ e della CSL calcolati sulla base del profitto reale annuale,
deduzidos dos valores pagos até dezembro, são superiores aos valores calculados por estimativa em dezembro.
Così, se l'azienda sceglie di effettuare il versamento per stima relativo al mese di dicembre, i valori saranno
registrati nel seguente modo:

D - ACCANTONAMENTO PER L'IMPOSTO SUL REDDITO (Passivo Circolante)

C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante) 2.400,00 €
Nota: Il valore stimato dell'IRPJ ($ 4.700,00) è stato registrato al valore netto, poiché l'IRRF compensabile
di € 2.300,00 è già stato registrato contro la provvista per l'Imposta sul Reddito in occasione del sollevamento del
bilancio, nel sottoargomento 3.2.

D - PROVISIONE PER IL CONTRIBUTO SOCIALE SULL'UTILI (Passivo Circ)

C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante) € 1.800,00
Si segnala che i pagamenti dell'IRPJ e della CSL relativi al mese di dicembre devono essere effettuati,
obbligatoriamente, sulla base del calcolo stimato, se entro la data fissata per questo pagamento (ultimo giorno lavorativo di
gennaio) la società non ha redatto il bilancio e non ha determinato l'utile reale.

IV - Pagamento del Saldo dell'IRPJ e del CSL

I saldi dell'IRPJ e del CSL dovranno essere pagati in un'unica soluzione entro l'ultimo giorno lavorativo del mese di marzo dell'anno
seguente, aumentati degli interessi calcolati sulla base del tasso Selic per i titoli di stato, accumulati mensilmente,
a partire dal 1º febbraio fino all'ultimo giorno del mese precedente al pagamento e dell'uno per cento nel mese di
pagamento.
Considerando che l'azienda ha effettuato il pagamento del saldo dell'IRPJ ($ 6.080,00 - $ 2.400,00 = 3.680,00) e della
CSL (€ 1.970,00 - € 1.800,00 = € 170,00) nel mese di marzo, aggiunti gli interessi del 3,13%, avremo i seguenti
lançamentos:
D - PROVISIONE PER L'IMPOSTA SUL REDDITO (Passivo Circolante) € 3.680,00
D - PROVISIONE PER IL CONTRIBUTO SOCIALE SUL REDDITO (Passivo $ 170,00
Circolante
D - INTERESSI PASSIVI (Risultato) 120,50 €
C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante) € 3.970,50

51 - OPERAZIONI DI ACQUISTO E VENDITA IN UN'AZIENDA COMMERCIALE

Analizzeremo, in questo lavoro, le procedure relative alla contabilizzazione dei tributi incidenti nei
operazioni di acquisto e vendita di merci in un'azienda commerciale che mantiene il controllo permanente
di magazzini.

I - Operazione di Acquisto
Secondo la legislazione dell'Imposta sul Reddito, l'ICMS evidenziato nell'acquisto di merci per
la rivendita deve essere esclusa dal costo di acquisizione, contabilizzando il valore corrispondente in un conto proprio del
58
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Contabili Foglio 59/154
attivo circolante. Questa procedura fa sì che la merce acquistata entri nel magazzino dell'azienda per il
il suo valore netto, ovvero, senza l'ICMS incluso nel valore della fattura.
Il valore del trasporto pagato per il trasporto delle merci sarà registrato come parte integrante del costo
di acquisizione.
Nell'azienda che non mantiene il controllo delle scorte, di solito gli acquisti vengono registrati al costo
liquido (costo di acquisizione diminuito del valore delle imposte recuperabili) in un conto ausiliario specifico
(acquisto di merci) e vi rimangono fino alla data di accertamento dei risultati.

Esempio:
Supponiamo che un'azienda commerciale abbia acquisito merce per la rivendita la cui fattura di acquisto
ha presentato i seguenti dati:
Prezzo della merce 60.000,00 €
ICMS destacado (17%) € 10.200,00
Spedizione pagata € 2.500,00

Il lancio contabile può essere effettuato nel seguente modo:

D - MERCI IN MAGAZZINO (Attivo Circolante) 52.300,00
D - ICMS A RECUPERARE (Attivo Circolante) 10.200,00
C - FORNITORI (Passivo Circolante) 60.000,00
C - BANCO (Attivo Circolante) 2.500,00

L'azienda commerciale, quando acquisisce merci da un'industria, deve considerare l'IPI evidenziato nella fattura.
come costo di acquisizione, poiché, per sua natura, non potrà esercitare il diritto al credito di esso
imposto.

Esempio:
Supponiamo che un'azienda commerciale abbia acquistato merce per rivendita il cui documento fiscale d'acquisto
ha presentato i seguenti dati:

Prezzo della merce € 60.000,00

IPI in evidenza (10%) $ 6.000,00
ICMS evidenziato $ 10.200,00
Il lancio contabile può essere effettuato nel seguente modo:
D - MERCI IN MAGAZZINO (Attivo Circolante) 55.800,00
D - ICMS DA RECUPERARE (Attivo Circolante) 10.200,00
C - FORNITORI (Passivo Circolante) 66.000,00
II - Operazione di Vendita
Secondo la Istruzione Normativa n. 51/78, sono considerati imposte sui vendite quelli che
che mantengono proporzionalità con il prezzo di vendita, anche se fanno parte della base di calcolo del tributo.
Vedremo, in seguito, la contabilizzazione di ciascuno di essi separatamente.
L'ICMS applicabile sulle vendite deve essere dedotto dal fatturato nella determinazione del fatturato netto di
vendite.

Esempio:
Supponiamo che un'azienda commerciale abbia effettuato una vendita per un valore di $ 200.000,00. La fattura
emessa ha presentato i seguenti dati:
Prezzo della merce 200.000,00 €
ICMS evidenziato 34.000,00 €
Costo delle merci vendute € 110.000,00

Il lancio contabile potrà essere effettuato nel seguente modo:

D - DUPLICATE DA RICEVERE (Attivo Circolante)
C - RICAVO DI VENDITE (Conto Economico) 200.000,00
D - ICMS SULLE VENDITE (Conto economico)
C - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) 34.000,00
e
D - COSTO DELLA MERCE VENDUTA (Risultato)
C - MAGAZZINO (Attivo Circolante) 110.000,00

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Contabili Foglio 60/154
Secondo la legislazione sull'imposta sul reddito, l'importo dell'IPI non è incluso nell'ammontare delle entrate.
bruta. La legislazione del PIS e della Cofins, dispone riguardo l'argomento, allo stesso modo.
Così, sono state adottate procedure contabili che facilitano la dimostrazione dei valori per
determinazione della base imponibile di tali tributi.
Considerando i dati sottostanti, la contabilizzazione dell'IPI sarà effettuata nel seguente modo:

Valor da Venda: 20.000,00 €

Valore dell'IPI evidenziato nella NF: € 2.000,00
Valore totale della fattura: 22.000,00 €
D - CAIXA/BANCO/CLIENTI (Attivo Circolante) 22.000,00
C - RICAVO LORDO DELLE VENDITE (Risultato) 20.000,00
C - IPI DA INCASSARE (Passivo Circolante) 2.000,00

Secondo le buone tecniche contabili, questa pratica è vista con alcune restrizioni, poiché implica
ommettere, nella dimostrazione del risultato, l'importo del fatturato lordo.
In questo caso, considerando i dati sopra, le registrazioni contabili potrebbero essere effettuate nel seguente modo:

D - CAIXA/BANCO/CLIENTE (Attivo Circolante)

C - FATTURATO LORDO (Risultato) 22.000,00
D - IPI FATTURATO (Risultato)
C - IPI DA RISCATTARE (Passivo Circolante) 2.000,00

I valori dei contribuiti al PIS e alla Cofins applicabili sulle entrate delle vendite saranno addebitati su conti
proprie di risultato, avendo come controparte conti del passivo circolante.
Così, abbiamo:

D - PIS SULLE VENDITE (Risultato)

C - PIS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante)
D - COFINS SULLE VENDITE (Risultato)
C - COFINS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante)

Alla fine di ogni mese vengono accertati i saldi dell'IPI e dell'ICMS, secondo i libri fiscali, registrando
contabilmente a trasferimento dei valori registrati in imposte da recuperare per imposte da versare, o
viceversa, conforme alla natura (debitoria o creditoria) del saldo accertato.
Così, abbiamo:

a) Appuramento dell'IPI:

D - IPI A RECOLLERE (Passivo Circolante)

C - IPI A RECUPERARE (Attivo Circolante)

b) Accertamento dell'ICMS:

D - ICMS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante)

C - ICMS A RECUPERARE (Attivo Circolante)

c) Per il pagamento della Cofins:

D - COFINS DA RICERCA (Passivo Circolante)

C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante)

d) Per il pagamento del PIS:

D - PIS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante)

C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante)

e) Per il pagamento dell'IPI accertato:

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Contabili Foglio 61/154
D - IPI DA PERCEPIRE (Passivo Circolante)
C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante)

f) Per il pagamento dell'ICMS accertato:

D - ICMS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante)

C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante)

III - Contabilizzazione dell'Operazione di Restituzione delle Merci

Tanto nell'acquisto quanto nella vendita, possono verificarsi fatti sopravvenuti che obbligano il commerciante a
effettuare o ricevere, in restituzione, la merce acquistata o venduta. La restituzione può avvenire in forma
parziale o totale.

1 - Restituzione di acquisto
Alla restituzione dell'acquisto si potrà utilizzare lo stesso conto che ha registrato l'ingresso della merce o
un'altra, con denominazione specifica.
Considerando che una determinata azienda ha effettuato un reso di acquisto, nella quale fattura di
La restituzione riporta i seguenti dati:
Valore delle merci restituite (100 pezzi x 50,00 $) € 50.000,00
Valore dell'IPI (10% su $ 50.000,00) 5.000,00 €
Valore totale della fattura € 55.000,00
Valore dell'ICMS (17%) 8.500,00 €

Valore registrato in magazzino

Merc merchandise (100 X € 41,50) € 41.500,00
Spedizione (100 X $ 0,5) $ 50,00

Il lancio contabile relativo alla restituzione delle merci può essere effettuato nel seguente modo:
D - FORNITORI (Passivo Circolante) 55.000,00
C - MAGAZZINO (Attivo Circolante) 41.500,00
C - ICMS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante) 8.500,00
C - IPI DA RISCATTARE (Passivo Circolante) 5.000,00
Il valore del trasporto registrato nel magazzino sarà registrato nel seguente modo:
D - SPESE CON SPEDIZIONE (Risultato)
C - MAGAZZINO (Attivo Circolante) 50,00

2 - Reso di Vendite
In caso di restituzione di vendita, l'importo corrispondente a questa restituzione dovrà essere contabilizzato in
conta propria, come riduttore del reddito lordo delle vendite.
Considerando che una certa azienda riceve in restituzione merci da un cliente, la cui fattura di
la restituzione contiene i seguenti dati:

Valore delle merci (100 pezzi X $ 30,00) € 30.000,00

Valor do ICMS 5.100,00 €
Valore dell'IPI $ 300,00
Costo delle merci vendute 22.000,00 €

Il lancio contabile delle merci ricevute in restituzione può essere effettuato nel seguente modo:
D - VENDITE ANNULLATE (Risultato) 29.700,00
D - IPI A RECUPERARE (Attivo Circolante) 300,00
C - DUPLICATE DA RICEVERE (Attivo Circolante) 30.000,00
e
D - ICMS DA RECUPERARE (Attivo circolante)
C - ICMS SULLE VENDITE (Risultato) 5.100,00

Il costo delle merci appropriato al risultato e il conto dell'inventario saranno rettificati nel seguente modo:
D - SCORTE (Attivo Circolante)
C - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (Resultado) 22.000,00

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Contabili Foglio 62/154
Quando si verifica un reso di merci vendute nell'esercizio precedente, c'è la necessità
di un trattamento differenziato nella registrazione contabile, affinché questo fatto non alteri i risultati dell'esercizio
attuuale.
Così, la registrazione sarà effettuata sotto forma di un annullamento, in questo esercizio, di un utile lordo accertato nell'esercizio.
anterior, che sarà trattato come una spesa operativa e non più come un conto riduttore del conto che
registra le vendite.
Sulla base dei dati dell'esempio del sottogruppo 4.2.1 avremo le seguenti scritture contabili:

a) Per il registro della restituzione:

D - PREGIUDIZIO NELLA RESTITUZIONE DELLE VENDITE DELL'ESERCIZIO PRECEDENTE (Risultato) 29.700,00

D - IPI A RECUPERARE (Attivo Circolante) 300,00
C - DUPLICATE DA RICEVERE (Attivo Circolante) 30.000,00

b) Per la registrazione dell'ICMS:

D - ICMS DA RECUPERARE (Attivo Circolante)

C - PREGIUDIZIO NELLA RESTITUZIONE DELLE VENDITE DELL'ESERCIZIO PRECEDENTE (Risultato) 5.100,00

c) Per la registrazione all'ingresso del magazzino:

D - ESTOQUES (Ativo Circulante)

C - PREGIUDIZIO NELLA RESTITUZIONE DELLE VENDITE DELL'ESERCIZIO PRECEDENTE (Risultato) 22.000,00
IV - Contabilizzazione Dei Detrattori
Il calo incidente nell'operazione commerciale è dovuto a diversi fattori e, come regola generale, si verifica in
virtù di differenza nella qualità del prodotto o ritardo nella consegna della merce. Lo sconto non può essere
confuso con lo sconto finanziario dato sulla cambiale.
L'abattimento deve essere registrato come riduzione del fatturato lordo (venditore) o come aggiustamento dell'acquisto
(acquirente).

Il registro contabile dello sconto ottenuto in un'operazione di acquisto può essere effettuato nel seguente modo:
D - FORNITORI (Passivo Circolante)
C - ABATIMENTO SULLE ACQUISTO (Risultato)

Il registro contabile dello sconto concessa in un'operazione di vendita può essere effettuato nel seguente modo:
D - ABATIMENTO SULLE VENDITE (Risultato)
C - Duplicati da ricevere (Attivo Circolante)

V - Accertamento del Ricavo Netto

Le operazioni contabili effettuate in questo lavoro si riflettono nella redazione del bilancio di esercizio
do esercizio e, più specificamente, nella determinazione del fatturato netto di vendite.
Nella dimostrazione del risultato dell'esercizio, il fatturato lordo delle vendite e i relativi conti riduttori
hanno la seguente disposizione:

ricavi lordi delle vendite

(-) imposte sulle vendite
ICMS sulle vendite
PIS sulle vendite
Cofins sulle vendite
(-) vendite annullate
(-) abatimenti sulle vendite
(=) receita líquida de vendas

52 - PROVISIONE PER IL PAGAMENTO DELLE FERIE DEI DIPENDENTI

I - Previsione Legale per la Costituzione della Provvista

Formazione dal Basico all'Avanzato Pratica Contabile e Fiscale– 62

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Contabili Folha 63/154
La persona giuridica tassata in base al reddito reale potrà dedurre, come costo o spesa operativa,
in ciascun esercizio sociale, importo destinato a costituire una provvista per il pagamento della retribuzione
corrispondente a ferie dei suoi dipendenti (art. 279 del RIR/94).

La facoltà di costituire questa provvista contempla l'inclusione delle spese già sostenute con la
remuneração delle ferie proporzionali, 1/3 (un terzo) dell'indennità di ferie e dei contributi sociali applicabili
sobre os valores que forem objeto de provisão, cujo ônus caiba à pessoa jurídica.

È importante osservare che la deduzione della provvista per il pagamento della remunerazione delle ferie è possibile solo
consentita quando debitamente quantificata e individualizzata, come deciso dal 1º Consiglio dei Contribuenti
attraverso la Sentenza n. 101-75.344/84.

Pertanto, a causa di questa limitazione alla deduzione della provvista per le ferie, la sua costituzione è necessaria
essere supportato da un dimostrativo che quantifichi e individualizzi le ferie sostenute.

II.- Conteggio dei Giorni di Ferie

La conteggio dei giorni di ferie sarà effettuato secondo quanto disposto dall'articolo 130 della Consolidazione
la Consolidação delle Leggi sul Lavoro (CLT).

Il dipendente acquista il diritto a un periodo pieno di ferie, ossia 30 (trenta) giorni, dopo aver completato 1
(um) anno di servizio nell'azienda e a condizione che non sia mancato al lavoro, ingiustificatamente, per più di 5
(cinque) volte.

Após cada período de 12 (doze) meses de vigência do contrato de trabalho, o empregado terá direito a
ferie nella seguente proporzione:

a) 30 (trenta) giorni consecutivi, quando non ci sia stata un'assenza dal lavoro per più di 5 (cinque) volte;
b) 24 (ventiquattro) giorni consecutivi, quando ci siano state da 6 (sei) a 14 (quattordici) assenze;
c) 18 (diciotto) giorni consecutivi, quando ci sono state da 15 (quindici) a 23 (ventitre) assenze;
d) 12 (dodici) giorni consecutivi, quando ci siano state da 24 (ventiquattro) a 32 (trentadue) assenze.

Relativamente ai periodi inferiori a 12 (dodici) mesi di servizio alla data di chiusura del bilancio,
si prenderà come base per il conteggio dei giorni di ferie 1/12 (un dodicesimo) di 30 (trenta) giorni per ogni mese di servizio
o frazione superiore a 14 (quattordici) giorni.

III.- Calcolo della Provvista

Il numero di giorni di ferie, per dipendente, sarà moltiplicato per 1/30 (un trentesimo) della sua
remunerazione mensile alla data di chiusura del bilancio, essendo tale importo aumentato di 1/3 (un terzo), a
titolo di addizionale ferie, e più gli oneri sociali, il cui onere spetta all'azienda.

IV.- Onorari Sociali Incidenti sulle Ferie

Oltre alla provvista dell'importo corrispondente alla retribuzione delle ferie, l'azienda può accantonare i
valores relativos às contribuições ao INSS e ao FGTS que incidirão sobre as férias, que constituem encargo da
azienda.

V.- Provisione Eccedente al Valore del Limite Deducibile

Se l'importo accantonato supera il limite deducibile ai fini fiscali, l'importo eccedente dovrà essere
aggiunto all'utile netto nella determinazione del reddito reale.
Questo valore potrà essere escluso nella determinazione del reddito reale del periodo in cui soddisfa i requisiti
per essere deducibile o in cui sarà restituito a credito del conto economico.
L'importo della provvista per il pagamento della retribuzione delle ferie e dei contributi sociali incidenti
sulla suddetta remunerazione sarà addebitata in conto costi o spese operative.
Nel periodo successivo, il conto di accantonamento, classificato nel passivo circolante, sarà addebitato, fino al limite
provisionato, dai valori pagati a qualsiasi beneficiario le cui ferie siano state incluse lì.
Caso não haja saldo suficiente na conta de provisão, o excedente será debitado diretamente a custos ou
spese operative.
Si osservi, inoltre, che alla fine del periodo di accertamento dell'imposta dovrà essere effettuata la reversibilità del
saldo residuo, se presente, e costituita nuova provvisione. 63
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Utilizzando la facoltà concessa dalla legislazione dell'imposta sul reddito, l'azienda "A" ha deciso
constituir provisão para pagamento de remuneração de férias no período encerrado em 30.06.97, com base nos
seguenti dati:

Ferie scadute e proporzionali 7.000,00 €

INSS sulle ferie $ 1.820,00
FGTS sulle ferie 560,00 €
Il lancio contabile relativo alla costituzione della provvista per il pagamento della retribuzione delle ferie e
i rispettivi oneri sociali potranno essere effettuati nel seguente modo:

a) Per il valore della previsione per il pagamento delle ferie:

D - PROVISIONE PER PAGAMENTO DELLE FERIE (Conto Economico)

C - PROVISIONE PER PAGAMENTO DELLE FERIE (Passivo Circolante) 7.000,00 €

b) Per la previsione dei contributi sociali relativi alle ferie:

D - PROVISIONE PER ONERI SOCIALI SULLE FERIE (Conto Economico)

C - ACCANTONAMENTO PER ONERI SOCIALI SULLE FERIE (Passivo Corrente) € 2.380,00

In occasione del bilancio redatto al 30.09.97, l'azienda ha accertato i seguenti valori relativi alla provvista di
férias e encargos sociais devidos:

Ferie maturate e proporzionali: 12.000,00 €

- INSS sulla retribuzione delle ferie: € 3.120,00
FGTS sulla retribuzione delle ferie: $ 960,00
Contabilmente, deve essere effettuato l'aggiustamento del conto che registra la provvista, nel seguente modo:

a) Per l'adeguamento del valore accantonato a titolo di retribuzione delle ferie:

D - ACCANTONAMENTO PER PAGAMENTO DELLE FERIE (Conto Economico)

C - PROVISIONE PER PAGAMENTO DELLE FERIE (Passivo Circolante) 5.000,00 €

Nota: Valore da accantonare il 30.09.97: 12.000,00

(-) valore accantonato al 30.06.97: 7.000,00
(=) valor do ajuste da provisão: 5.000,00

b) Per l'aggiustamento del valore accantonato a titolo di oneri sociali relativi alle ferie:

D - PROVVISIONE PER ONERI SOCIALI SUI FERIE (Conto Economico)

C - PROVISÃO PARA ENCARGOS SOCIAIS SOBRE FÉRIAS (Passivo Circulante) € 1.700,00

= Nota: valore da accantonare al 30.09.97: 4.080,00

(-) valore accantonato al 30.06.97: 2.380,00
(=) valore dell'aggiustamento della provvisione: 1.700,00

Nel mese di ottobre l'azienda ha effettuato il pagamento della retribuzione per le ferie i cui importi sono i seguenti:
- valor da remuneração de férias: $ 10.000,00;
= - incarico di INSS: $ 2.600,00;
- encargo de FGTS: $ 800,00.

= Nota: Non consideriamo i dati relativi all'Imposta sul Reddito alla Fonte e all'INSS trattenuto dal dipendente.
Avremo le seguenti registrazioni contabili:

a) Per il pagamento della retribuzione delle ferie:

D - PROVISIONE PER PAGAMENTO DELLE FERIE (Passivo Circolante)

C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante) 10.000,00 €

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b) Per l'appropriazione degli oneri sociali sulla retribuzione delle ferie pagate:

D - PROVVISIONE PER ONERI SOCIALI SU FERIE (Passivo Circolante) € 3.400,00

C - INSS A RECOLLARE (Passivo Circolante) € 2.600,00
C - FGTS DA RITENERE (Passivo Circolante) € 800,00
In caso di perdita del diritto alle ferie da parte del dipendente, o se l'importo della provvista non è stato utilizzato,
questi valori, costanti del conto di provvista, devono essere riportati a credito del conto di risultato, nel seguente
forma:

a) Per la revisione della provvisione della remunerazione delle ferie:

D - ACCANTONAMENTO PER FERIE (Passivo Circolante)

C - ACCANTONAMENTO PER FERIE (Conto Economico) € 2.000,00

Nota: Valore Provvisto = € 12.000,00

(-) Valor Pago = 10.000,00
(=) Saldo não Utilizado = 2.000,00

b) Per la restituzione dei oneri relativi alle ferie:

D - ACCANTONAMENTO PER ONERI SOCIALI RELATIVI ALLE FERIE (Passivo Cir)

C - PROVISIONE PER OBBLIGHI SOCIALI SUI FERIE (Conto di Res) 680,00
Nota:Valor Provisionado = $ 4.080,00
(-) Onorari sul Valore Pagato = 3.400,00
(=) Saldo não Utilizado = 680,00

VI - Non Costituzione della Previsione

Caso l'azienda non abbia effettuato la provvista per il pagamento delle ferie, l'intero importo pagato o
Il credito a questo titolo sarà dedotto, come costo o spesa operativa, nel mese stesso in cui si verifica.
pagamento, anche se il periodo di godimento delle ferie da parte del lavoratore si estende al periodo successivo (PN CST n.
8/85).

53 - PROVVISIONE PER IL 13° STIPENDIO

Il montante corrispondente al 13° stipendio e agli oneri sociali deve essere registrato come
costo di produzione, quando ci si riferisce al personale dei settori produttivi, o come spesa operativa, quando
si riferisce al personale dei settori amministrativi o di vendita, avendo come controparte conti di "Impegno"
per il 13º stipendio" e "Provisione per oneri sociali sul 13º stipendio", o in un'unica voce intitolata
"Provisão para 13º salário e encargos sociais".
In occasione del pagamento della prima rata, l'azienda deve registrarlo in un conto intitolato
Anticipo del 13° stipendio
L'anticipo del 13° salario sarà registrato a carico del conto di 'Fondo per il 13° salario' nel Passivo
Circolante.
Nel pagamento del saldo avviene l'estinzione dell'obbligazione da parte dell'impresa. L'importo pagato in questo
l'occasione potrà essere registrata direttamente nel conto di provvisione costituito in precedenza.
Caso a empresa não tenha constituído a provisão, o valor pago e o valor lançado na conta "Adiantamento de 13º
Gli "stipendi" saranno imputati direttamente al conto di costo o spesa, a seconda dei casi, nel mese in cui si verifica.
liquidazione della gratifica.
I registri contabili da effettuare in occasione dell'anticipo, della provvista e degli oneri sociali
relativi al 13° stipendio, secondo la tecnica contabile, considerando i dati qui sotto, sono i seguenti:

Valore da accantonare al 30.11.97, per l'importo totale, a titolo di 13° stipendio dei € 8.500,00
dipendenti assunti nel 1996 al tasso di 11/12:
Valore degli oneri incidenti sul valore del 13° stipendio da accantonare 2.890,00 €
(aliquota ipotetica del 26% di INSS e 8% di FGTS):
Valore dell'anticipo concesso il 30.11.97: € 4.250,00

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Manual Definitivo Pratica nei Lanci Contabili
Folha 66/154
Valore della liquidazione il 19.12.97: 5.900,00 €
Valore ipotetico dell'IRRF detratto dai dipendenti: € 700,00
Valore ipotetico del INSS detratto dai dipendenti: € 800,00
Valore della differenza tra il valore degli oneri accantonati e il totale degli oneri € 561,00
costanti della busta paga:
I - In occasione della registrazione della provvisione e dell'anticipazione, abbiamo:

a) Per la registrazione del valore della provvigione al 30.11.97:

D - 13º SALÁRIO (despesa operacional)

C - PROVISIONE PER IL 13° STIPENDIO (Passivo Corrente) 8.500,00

b) Per il valore dei carichi che incidono sul valore del 13° stipendio:

D - ENCARGOS SOBRE 13º SALÁRIO (despesa operacional)

C - ACCANTONAMENTO PER ONERI SUL 13° STIPENDIO (Passivo Circolante) 2.890,00

c) Per il valore dell'anticipo concesso il 30.11.97:

D - ANTICIPO DEL 13° STIPENDIO (Attivo Circolante)

C - CAIXA/BANCOS (Attivo Circolante) 4.250,00
II - Per il registro della busta paga del 13° stipendio, avremo i seguenti lanci:

a) Per la riduzione della provvigione fino all'importo accantonato:

D - PROVVISIONE PER 13° SALARIO (Passivo circolante)

C - SALARI E STIPENDI DA PAGARE (Passivo Circolante) 8.500,00

b) Per la registrazione della differenza tra il valore accantonato a titolo di 13° stipendio e il valore del cedolino
de pagamento:

D - 13º SALARIO (spesa operativa)

C - SALARI E RETRIBUZIONI DA PAGARE (Passivo Circolante) 1.650,00
Nota: Valore della busta paga: $ 4.250,00 + $ 5.900,00 = $ 10.150,00
Valor provisionado: $ 8.500,00 - $ 10.150,00 = 1.650,00

c) Per la riduzione della provvista per oneri sociali sul 13° stipendio fino all'importo accantonato:

D - PROVISIONE PER ONERI SUL 13° STIPENDIO (Passivo Circolante) 2.890,00

C - INSS A RECOLLARE (Passivo Circolante) 2.210,00
C - FGTS da riscuotere (Passivo Circolante) 680,00
Nota: INSS da riscuotere: 26% X 8.500,00 = 2.210,00
FGTS da versare: 8% X 8.500,00 = 680,00

d) Per il registro della differenza accertata tra il valore degli oneri accantonati e il valore
costante da folha di pagamento:

D - ONERI SUL 13° STIPENDIO (spesa operativa) 561,00

C - INSS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante) 429,00
C - FGTS da riscuotere (Passivo Circolante) 132,00
Nota: INSS da riscuotere = 10.150,00 X 26% = 2.639,00 - 2.210,00 = 429,00
FGTS da raccogliere = 10.150,00 X 8% = 812,00 - 680,00 = 132,00.

e) Per la registrazione della cancellazione dell'anticipo del 13° stipendio:

D - SALARI E STIPENDI DA PAGARE (Passivo Circolante)

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Manual Definitivo Pratica nei Lanci
Contabili Foglio 67/154
C - ACCANTONAMENTI DEL 13° STIPENDIO (Attivo Circolante) 4.250,00

f) Per l'importo dell'INSS trattenuto dai dipendenti:

D - SALARI E STIPENDI DA PAGARE (Passivo Circolante)

C - INSS DA RITENERE (Passivo Circolante) 800,00

g) Per il valore dell'IRRF trattenuto dai dipendenti:

D - SALARI E REMUNERAZIONI DA PAGARE (Passivo Circolante)

C - IRRF DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante) 700,00

h) Per il valore netto pagato:

D - SALARI E STIPENDI DA PAGARE (Passivo Circolante)

C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante) 4.400,00
Nota:Valor da quitação 5.900,00 - IRRF 700,00 - INSS 800,00 = 4.400,00

54 - ACQUISIZIONE DI BENI PER L'ATTIVO IMMOBILIZZATO TRAMITE IL

FINAME
Quando l'azienda acquisisce beni per l'attivo immobilizzato attraverso il Finame, dovrà considerare come
costo da attivare il prezzo totale riportato nella fattura del fornitore, aumentato di altre spese, come,
ad esempio, le spese di spedizione e l'assicurazione sono addebitate a parte.
Le spese finanziarie derivanti dal prestito contratto per l'acquisizione di beni dell'Attivo Immobilizzato non
devono essere inclusi nel costo di acquisizione dei beni acquisiti, dovendo essere registrati come spese
finanziarie secondo il regime di competenza.
Si sottolinea che gli obblighi contratti, il cui termine di scadenza finale avviene dopo la fine dell'esercizio
social successivo a quello in cui è avvenuta la contrattazione, saranno classificate nell'Esigibile a Lungo Termine e, in occasione
Dal bilancio di apertura, saranno trasferite le quote che devono essere liquidate nell'esercizio sociale successivo,
per il Passivo Circolante.
Considerando che una determinata azienda abbia acquisito attrezzature per l'unità di produzione, a dicembre/96,
per un valore di $ 300.000,00, di cui il 65% è stato finanziato dal Finame e sarà pagato in 39 rate.
Alla data in cui il finanziamento è stato liberato, il bene è stato consegnato e sono stati pagati $ 2.600,00 a titolo di spese e
commissioni bancarie.
Abbiamo le seguenti registrazioni contabili:

a) Per la registrazione del bene:

D - ATTREZZI (Attivo Immobilizzato) 300.000,00

C - FINANZIAMENTI - FINAME (Passivo Circolante) 60.000,00
C - FINANZIAMENTI - FINAME (Esigibile a Lungo Termine) 135.000,00
C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante) 105.000,00
Nota: 300.000 x 65% = 195.000,00
$ 195.000,00 : 39 = $ 5.000,00
12 rate X 5.000,00 = 60.000,00 (Passivo Circolante)
27 parcelle X 5.000,00 = 135.000,00 (Esigibile a Lungo Termine)

b) Per il registro delle spese finanziarie:

D - SPESE FINANZIARIE (Risultato)

C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante) 2.600,00

c) In occasione del pagamento delle rate con interessi e aggiornamento monetario previsti nel
contrato (12% sobre a parcela):

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Manual Definitivo Pratica nei Lanci
Contabili Foglio 68/154
D - FINANZIAMENTI - FINAME (Passivo Circolante) 5.000,00
D - SPESE FINANZIARIE (Risultato) 600,00
C - BANCO CONTO MOVIMENTO (Attivo Circolante) 5.600,00

55 - ADIANTAMENTI PER FUTURI AUMENTI DI CAPITALE

Gli anticipi per l'aumento di capitale sono risorse ricevute dall'azienda dai suoi azionisti o
quotisti destinati ad essere utilizzati come apporto di capitale.
Il problema degli anticipi per l'aumento di capitale risiede nella classificazione contabile come passivo
esigibile o come patrimonio netto, una volta che esiste la possibilità di non incorporazione al capitale e della sua
devoluzione all'investitore.
La Legge n. 6.404/76 è omissiva nel trattamento dei valori ricevuti in conto di futuri aumenti di
capitale.
L'Agenzia delle Entrate ha raggiunto un'intesa attraverso i Pareri Normativi CST n. 23, del 26.06.81 e CST n. 28, di
21.12.84, che, in sintesi, stabiliscono quanto segue:

1.In caso di eventualità di anticipo per un futuro aumento di capitale, qualunque sia la forma tramite cui
qualunque risorsa sia stata ricevuta, anche se con la condizione di utilizzo esclusivo per l'aumento di
capitale, questi ingressi devono essere mantenuti al di fuori del patrimonio netto, poiché si tratta di anticipi
considerati obbligatori nei confronti di terzi, e possono essere rivendicati dai titolari mentre l'aumento di capitale
non si concretizzerà.

2. Il patrimonio netto aumenta definitivamente quando, dopo la sottoscrizione, avviene il ricevimento di

ogni quota di integrazione.
Pertanto, il Fisco determina la classificazione degli anticipi per aumento di capitale futuro come
esigibilità

Secondo la tecnica contabile, quando i finanziamenti per l'aumento di capitale vengono ricevuti
con clausola di assoluta condizione di permanenza nella società, non c'è motivo di considerarli come esigibili,
ammettendo che questi anticipi siano classificati come parte integrante del patrimonio netto.
D'altra parte, se le risorse fornite dai soci a titolo di anticipi per aumento di capitale
devono essere restituiti all'investitore o non incorporati nel capitale, non si deve, in presenza di tale dubbio,
classificarli nel patrimonio netto, dovendo, quindi, figurare nel passivo esigibile.
Allo stesso modo, le risorse ricevute da azionisti o soci che sono destinate e vincolate
aumento di capitale, per forza di disposizioni contrattuali irrevocabili o legali, non devono essere trattati come
esigibilità, ma come conto integrativo del patrimonio netto. La destinazione dei pagamenti anticipati ricevuti con
l'intenzione di capitalizzazione deve essere documentata da strumenti formali irrevocabili degli azionisti,
quotisti e organi direttivi dell'azienda e non solo per intenzioni dichiarate verbalmente.
Di fronte a quanto esposto, gli anticipi per aumento di capitale devono essere classificati come parte
integrante del patrimonio netto, in un conto distinto, con la dovuta evidenza della sua origine, importo e
finalità. Qualora ci siano dubbi sul fatto che i valori si incorporeranno al capitale, tali valori saranno classificati
come passivo esigibile.

Contabilmente, al ricevimento di tali risorse, l'azienda potrà effettuare la seguente registrazione:

D - DISPONIBILITÀ (Attivo Circolante)

C - ANTICIPO PER AUMENTO DI CAPITALE (Patrimonio Netto)

Quando formalizzare l'aumento di capitale, la registrazione contabile sarà:

D - ANTICIPO PER FUTURO AUMENTO DI CAPITALE (Patrimonio Netto)
C - CAPITALE SOCIALE (Patrimonio Netto)

56 - ADEGUAMENTI CONTABILI DEGLI ESERCIZI PRECEDENTI

Formazione dal Base all'Avanzato Pratica Contabile e Fiscale–

68
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Manual Definitivo Pratica nei Lanci
Contábeis Foglio 69/154
I registri dei fatti contabili sono suscettibili a errori, che possono o meno interferire nell'accertamento del
risultato e, di conseguenza, nella base imponibile dell'Imposta sul Reddito relativa all'esercizio in un determinato
periodo.
Partendo dal presupposto che la contabilità sia la fonte di informazioni per la determinazione del
lucro ou prejuízo fiscal, qualquer erro no registro de um fato, via de regra, poderá provocar o aumento ou
diminuzione dell'imposta dovuta in un determinato esercizio.
In questo lavoro, analizzeremo alcuni casi determinanti o meno nella misurazione del profitto, cercando
dimostrare le cause e gli effetti dell'errore, nonché la sua regolarizzazione nella contabilità dell'azienda.

I - Critério per l'utilizzo del conto "Adeguamenti di esercizi precedenti"

Secondo la Legge S/A, l'utile netto del periodo non deve essere influenzato da effetti che appartengono a
esercizi precedenti, ovvero, dovranno transitare nel bilancio dei risultati solo i valori che competono
al rispettivo periodo.
Come aggiustamenti agli esercizi saranno considerati solo quelli derivanti dagli effetti del cambiamento di criterio
contabile, o della rettifica di errore imputabile a un determinato esercizio precedente, e che non possono essere attribuiti a
fatti successivi.

1 - Cambiamento del criterio contabile

La modifica di metodi o criteri contabili potrebbe avere o meno effetti rilevanti e, inoltre,
possono influenzare o meno la determinazione dell'utile netto dell'esercizio.
Si osservi che quando la modifica dei metodi o dei criteri contabili influisce sulla determinazione dell'utile netto del
esercizio, l'effetto corrispondente deve essere registrato, a seconda dei casi, all'addebito o al credito del conto di
Utili o Perdite Accumulate

Il Manuale di Contabilità della Fipecafi cita i seguenti esempi di modifiche ai criteri contabili:

a) modifica del metodo di valutazione delle scorte (dal costo diretto al costo per assorbimento)
fare FIFO per il medio ecc.
b)passagem do regime de caixa para o de competência, na contabilização do Imposto de Renda
(e altri passivi);
c) cambiamento nel metodo di valutazione degli investimenti (dal metodo del costo a quello di
equivalenza patrimoniale.

2 - Retificaizone di Errori di Esercizi Precedenti

La rettifica degli errori degli esercizi precedenti potrà influenzare, inoltre, l'utile netto dell'esercizio. In questo
caso, il valore corrispondente alla rettifica sarà registrato, secondo il caso, a debito o a credito del conto di
Utile o Perdite Accumulate. Si noti che le rettifiche sono quelle derivanti dagli effetti sulla rettifica di
erro imputabile a un esercizio precedente e che non possono essere attribuiti a fatti successivi.
Il Manuale di Contabilità della Fipecafi avverte che si deve avere molta cautela e prudenza per
registrare aggiustamenti per errori di esercizi precedenti direttamente nel conto degli Utili Accumulati, e non si deve
dare questo trattamento a piccoli valori.

3 - Errori con le Conti Patrimoniali

Regola generale, gli errori commessi con i conti patrimoniali, come l'inversione della registrazione,
la contrapartita a debito in conto indebito o la contrapartita a credito in conto indebito non provocano influenza
nella determinazione del profitto e, per inferenza, nel risultato imponibile dell'esercizio.
Il riflesso nella determinazione del risultato dell'esercizio, in linea di massima, si verifica solo quando la controparte delle
le voci patrimoniali transitano nel bilancio dei risultati e, di conseguenza, si traducono in un aumento,
riduzione o posticipazione del pagamento dell'Imposta sul Reddito.

II - Aumento Indevido del Risultato nella Scrittura Contabile

Gli errori contabili più comuni che si traducono in un aumento indebito del risultato possono verificarsi
a causa di:

a) spesa registrata inferiore a quella effettivamente pagata o sostenuta;

b)ricavo registrato in eccesso o mantenimento nella contabilità del valore del ricavo, la cui fattura è già
è stato oggetto di cancellazione;
c) mancanza di registrazione relativa alla dismissione di beni dell'attivo permanente.

Oltre ai casi retro descritti, è ovvio, ci sono altri che possono causare distorsioni nella determinazione del
risultato. 69
Formazione dal Base all'Avanzato Pratica Contabile e Fiscale–
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Manual Definitivo Pratica nei Lanci Foglio 70/154
Contabili
III - Procedura Contabile per la Regolarizzazione dell'Errore
Supponendo che gli errori che provocano un'indebita aumento del risultato siano stati rilevati dopo il
alla chiusura del periodo, la procedura contabile da seguire da parte dell'azienda sarà la seguente:

a) lancio di rettifica a debito del conto "Rettifiche di Esercizi Precedenti";

b) trasferimento del valore dell'aggiustamento del conto "Aggiustamenti di Esercizi Precedenti" per il conto
Utili o Perdite Accumulate
c) diminuire dal valore da rettificare la quota corrispondente all'Imposta sul Reddito.

Esempio:
Immaginiamo che nell'anno solare 1997 l'azienda, senza volerlo, non abbia effettuato la registrazione contabile
riguardo alla cancellazione di una fattura dell'importo di 60.000,00 $, avvenuta la sua regolarizzazione nel periodo
subseguente.
Gli aggiustamenti contabili, nell'esempio proposto, saranno effettuati nel seguente modo:

D - AJUSTI DE ESERCIZI PRECEDENTI (Patrimonio Netto)

C - DUPLICATE DA RICEVERE (Attivo Circolante) 60.000,00
Valore relativo alla bassa della duplicata n. ..... referente alla fattura n. ..... del ........ cancellata.
D - UTILIZZI O PERDITE ACCUMULATE (Patrimonio Netto)
C - ADEGUAMENTI DI ESERCIZI PRECEDENTI (Patrimonio Netto) 60.000,00

Trasferimento relativo agli aggiustamenti effettuati nel periodo del 1997.

D - PROVISIONE PER IMPOSTA SUL REDDITO (Passivo Circolante)

C - UTILI O PERDITE ACCUMULATE (Passivo Circolante) 9.000,00
Valore relativo dell'Imposta sul Reddito calcolato sul valore contenuto nel risultato dell'anno fiscale 1997 ($
60.000,00 x 15%)

Caso non ci sia saldo nel conto di provvista per l'Imposta sul Reddito, a causa del fatto che l'azienda ha già effettuato
o pagamento del medesimo, l'aggiustamento dovrà essere effettuato avendo come contrapartita il conto delle imposte da recuperare
no Attivo Circolante.

IV.- Riduzione indebita del risultato nella contabilità

A loro volta, gli errori di natura contabile che implicano una riduzione indebita del risultato, di norma, sono
occasionali da:

a) registrazione in conto indebito relativa alla ricezione di una duplicata;

b) sottovalutazione del stock finale di merci, con conseguente aumento eccessivo del CMV;
c)inobservância do regime de competência na escrituração da receita, rendimento, custo ou
deduzione
d) registrazione a debito nel conto economico relativa alla riparazione di beni dell'attivo immobilizzato, che
risulta in un aumento della vita utile superiore a un anno rispetto alla/le sua/e data/e di acquisizione;
e) costituzione della provvista per ferie in contrasto con la legislazione;
f) costituzione di altre provviste o eccesso rispetto al limite fiscale previsto dalla legislazione.

V.- Procedura Contabile per la Regolarizzazione dell'Errore

Supponendo che gli errori che provocano la riduzione impropria del risultato siano stati rilevati dopo il
término do exercício, o procedimento contábil a ser seguido pela empresa será o seguinte:

a) registrazione di un adeguamento a credito del conto "Adeguamenti degli Esercizi Precedenti";

b) trasferimento del valore dell'aggiustamento del conto "Aggiustamenti di Esercizi Precedenti" per il conto
Utili o Perdite Accumulate

c) diminuire del valore da rettificare la quota corrispondente all'Imposta sul Reddito.

Exemplo:
Immaginiamo che una certa azienda abbia speso l'importo di $ 10.000,00 per la ristrutturazione di un
veicolo e, a seguito di questa riforma, c'è stato un aumento della vita utile superiore a un anno.

Formazione dal Base all'Avanzato Pratica Contabile e Fiscale 70

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Manual Definitivo Pratica nei Lanci
Contabili Foglio 71/154

Il registro contabile è stato effettuato erroneamente, nel seguente modo:

D - SPESE DI CONSERVAZIONE DEI VEICOLI (Risultato)

C - FORNITORI (Passivo Circolante) 10.000,00
Valore relativo fattura n° .... di ......... della Reformadora Alfa Ltda.

Nell'esercizio seguente, l'errore è stato rilevato e la rettifica contabile è stata eseguita nel seguente modo:

D - VEICOLI (Attivo Permanente)

C - REGOLAZIONI DEGLI ESERCIZI PRECEDENTI (Patrimonio Netto) 10.000,00
Valor relativo nota fiscale n° .... del ....... della Reformadora Alfa Ltda. relativo alla ristrutturazione del veicolo
marca.....tipo.....motore..... il cui lancio ora regolarizziamo.

D - ADEGUAMENTI DEGLI ESERCIZI PRECEDENTI (Patrimonio Netto)

C - UTILI O PERDITE ACCUMULATE (Patrimonio Netto) 10.000,00
Trasferimento relativo agli aggiustamenti effettuati nell'anno solare 1997.
D - UTILI O PERDITE ACCUMULATE (Patrimonio Netto)
C - PROVISIONE PER IMPOSTA SUL REDDITO (Passivo Corrente) 1.500,00
Valore relativo Imposta sul Reddito inclusa nel valore rettificato ($ 10.000,00 x 15%).

57 - DEPOSITI GIUDIZIARI
La questione dei depositi giudiziali nella discussione dei tributi si è effettivamente costituita, quanto al
trattamento tributario, uno dei maggiori dilemmi per le aziende.
I depositi a garanzia di istanza sono disciplinati dal Decreto-legge nº 1.737, del 20.12.79, e sono
più frequenti nei mandati di sicurezza presentati con l'obiettivo di evitare il pagamento di tributi.
I depositi saranno effettuati presso la Cassa Economica Federale, in contante o in titoli di stato federali.
e possono essere facoltativi o obbligatori.
L'autorità giudiziaria può esprimere la propria posizione nei confronti delle discussioni che coinvolgono il
pagamento di tributi:

a) concessione di misura cautelare non condizionata a deposito;

b) concessione di misura cautelare subordinata a deposito.

I.- Concessione di Misura Provvisoria Non Condizionata a Deposito

Quando la misura cautelare è concessa senza l'obbligo del deposito, l'impetrante non avrà nessun
registro da fare nella tua contabilità.
Sarebbe un controsenso discutere l'incostituzionalità di un tributo e/o di un contributo, ottenere la
misura cautelare e riconoscere la sua deducibilità nella determinazione del reddito imponibile. Del resto, correttamente, questa è la
posizione dell'Agenzia delle Entrate manifestata nelle consultazioni formulate al Dipartimento delle Entrate Federali.

II.- Concessione di Misura Provvisoria Condizionata a Deposito

La concessione di un'ordinanza cautelare condizionata a deposito pone il contribuente in dubbio di fronte a
aggiornamento monetario o meno dei depositi giudiziali.
Secondo quanto inteso dall'Agenzia delle Entrate, i depositi giudiziari relativi ai tributi e ai contributi
che sono in fase di contestazione in giustizia dovranno essere aggiornati monetariamente.
La giurisprudenza amministrativa sta, in modo interattivo, sostenendo la stessa posizione dell'Agenzia delle Entrate,
come dimostrano le seguenti decisioni:

Nella determinazione dell'utile operativo, l'azienda dovrà includere la rivalutazione monetaria dei depositi giudiziari
per essa effettuati (Sentenza n. 105-5.002/90 - Gazzetta Ufficiale del 22.02.91).
Le variazioni monetarie conseguite, dal depositante, in deposito giudiziario effettuato per garanzia di istanza,
sono appropriabili al risultato nel periodo base a cui competono (Sentenza n. 101 - 79.781/90 - Gazzetta Ufficiale di
19.09.90).

Nonostante la posizione dell'Agenzia delle Entrate e del proprio 1° Consiglio dei Contribuenti, riteniamo che non vi sia
fato generatore dell'imposta sul reddito secondo quanto previsto dall'articolo 43 del Codice Tributario Nazionale, per assoluta

Formazione dal Base all'Avanzato Pratica Contabile e Fiscale 71

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Manual Definitivo Pratica nei Lanci
Contabili Foglio 72/154
assenza di incremento patrimoniale tassabile, poiché, a nostro avviso, non è emerso per il contribuente il
acquisizione della disponibilità giuridica o economica di reddito. Il deposito giudiziario, come si sa, è indisponibile
per il contribuente e, pertanto, il valore derivante dall'aggiornamento monetario non potrà tradursi in un
acréscimo patrimonial.

In ogni caso, il contribuente che sceglie di non aggiornare i depositi giudiziari deve
prevenire contro future aggressioni del Fisco.
Secondo l'art. 3 della Legge-decreto n. 1.737/79, i depositi in denaro non matureranno interessi,
mentre gli interessi sui titoli depositati a garanzia torneranno alla Cassa Economica Federale a titolo di
remunerazione per i servizi di deposito dei titoli.
La persona giuridica che sta discutendo in tribunale la legalità della richiesta di un tributo e che è
Grazie a effettuare il deposito del valore dovrà registrare contabilmente questo fatto nel seguente modo:

a) Per la realizzazione del deposito:

D - DEPOSITI GIUDIZIARI (Attivo Circolante)

C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante)

b) Per il riconoscimento della variazione monetaria del valore depositato: D

DEPÓSITI GIUDIZIARI (Attivo Circolante)

C - VARIAZIONE MONETARIA ATTIVA (Conto di Risultato)

c) Per la ricezione dell'importo corretto del deposito, al momento della decisione definitiva (vittoria di
causa):

D - BANCO CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante)

C - DEPOSITI GIUDIZIARI (Attivo Circolante)

d) Per la traslazione all'Amministrazione Pubblica del deposito convertito in entrata (perdita della causa):

D - CONTO DELLA SPESA CORRISPONDENTE AL TRIBUTO CONTESTATO (Conto di Risultato)

C - DEPOSITI GIUDIZIARI (Attivo Circolante)

58 - ANTICIPO PER SPESE DI VIAGGIO

Affronteremo, in questo lavoro, le procedure per la registrazione contabile dei valori consegnati come
anticipazione per spese di viaggio, ai dipendenti o direttori che viaggiano per servizio dell'azienda, bene
come la riduzione di tali valori mediante la rendicontazione da parte del viaggiatore.

Supponiamo che il direttore di un'azienda abbia ricevuto, a titolo di anticipo per viaggi, l'importo di $
5.000,00 per il pagamento delle tue spese. Al suo ritorno, ha presentato il rapporto e le ricevute
di spese per un importo di $ 4.200,00 e ha restituito all'azienda $ 800,00 in contanti:

a) Per la registrazione dell'anticipo:

D - ANTICIPO PER SPESE DI VIAGGIO (Attivo Circolante)

C - CAIXA/BANCOS (Attivo Circolante) 5.000,00 €

b) Per il registro della rendicontazione al momento del ritorno:

D - SPESE DI VIAGGIO (Conto Economico)

C - ANTICIPO PER SPESE DI VIAGGIO (Attivo Circolante) € 4.200,00

c) Per il rimborso del saldo non utilizzato:

72
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Contabili Foglio 73/154
D - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante)
C - ANTICIPO PER SPESE DI VIAGGI (Attivo Circolante) € 800,00

Caso il valore del rapporto delle spese presentasse un valore di $ 5.500,00, l'azienda dovrebbe rimborsare a
direttore $ 500,00, relativo alle spese eccedenti. In questo caso, avremo la seguente registrazione contabile
complementare
D - SPESE DI VIAGGI (Conto Economico)
C - CAIXA/BANCHE (Attivo Circolante) 500,00 €

59 - AUMENTO DI CAPITALE CON UTILI ACCUMULATI E RISERVA DI

CORREZIONE MONETARIA - MODIFICA CONTRATTUALE

Nella società a responsabilità limitata, i soci possono decidere di aumentare il capitale

social, utilizzando il saldo dei conti di utili accumulati e riserva di correzione monetaria.
La conta di riserva di correzione monetaria registra la correzione monetaria del capitale sociale integralizzato,
in occasione del calcolo della correzione monetaria del bilancio in vigore fino al 31.12.95.
D'altra parte, il conto dei profitti accumulati registra l'utile netto dell'esercizio, che rimane
sospeso, fino a che i soci delibereranno sulla sua distribuzione o capitalizzazione.
La capitalizzazione dei valori menzionati dipende dalla modifica del contratto sociale, dove dovrà essere indicato
espressamente che l'integralizzazione sta avvenendo con l'utilizzo di utili accumulati e della
riserva di correzione monetaria e la proporzione che spetta a ciascun socio.
Sulla base dei dati sopra, la registrazione contabile corrispondente all'aumento del capitale sociale mediante
utilizzo del saldo del conto di riserva di correzione monetaria del capitale e del saldo degli utili accumulati,
nella data dello strumento di modifica contrattuale, sarà la seguente:

D - RISERVA DI CORREZIONE MONETARIA DEL CAPITALE SOCIALE (Patrimonio Netto)

C - CAPITALE SOCIALE (Patrimonio Netto)
VALOR = 10.000,00
Valor riferito all'aumento del Capitale Sociale mediante utilizzo del saldo della riserva di rettifica monetaria del
capitale, conforme la clausola 3ª dello strumento di modifica contrattuale registrato presso la Camera di Commercio dello Stato
......, sotto il n° ....., attribuito proporzionalmente alla partecipazione di ciascun socio, a sapere:

Socio A € 5.000,00
Sócio B $ 5.000,00

D - RISERVA DI CORREZIONE MONETARIA DEL CAPITALE (Patrimonio Netto)

C - CAPITALE SOCIALE (Patrimonio Netto) 10.000,00
Valor rif. all'aumento del capitale sociale mediante utilizzo del saldo del conto utili accumulati, conforme
clausola 3ª dello strumento di modifica del contratto sociale registrato presso la Camera di Commercio dello Stato...., al n°
....., attribuito proporzionalmente alla partecipazione di ogni socio, a sapere:

Socio A 5.000,00 €
Soci B € 5.000,00

60 - DEMOLIZIONE DI EDIFICI
In questo lavoro, tratteremo il trattamento contabile e fiscale della demolizione di edifici per costruzione
di edificio nuovo, previsto nel Parere Normativo n. 72/77.

I - Acquisto di Terreno Con Edificio da Demolire

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Contabili Foglio 74/154
Nell'acquisto di un terreno contenente un edificio da demolire per la costruzione di un nuovo palazzo, il valore totale
pago pelo imóvel deve ser contabilizado em conta própria representativa do terreno, visto que o investimento teve
per oggetto l'ottenimento di questo, essendo irrilevante che nel documento di compravendita ci sia l'evidenziazione del valore del
terreno e da edificação.
Poiché si tratta di spese legate alla realizzazione della nuova opera, i costi per la demolizione devono essere attivati.
come parte integrante del costo della nuova costruzione.
In relazione alla vendita del materiale originato dalla demolizione, il suo valore potrà avere una delle seguenti destinazioni, a
critério do contribuinte:

a) essere dedotto dal valore attivato come costo del terreno, in modo che questo si adatti alla realtà
economica;

b) essere contabilizzato come reddito non operativo, tassabile dall'imposta sul reddito;

c)ser dedotto dal costo della demolizione, attivato come parte integrante del costo della costruzione
nova.

II.- Demolizione di Costruzione Incorporata nell'Attivo Permanente

Nel caso di demolizione di edifici registrati nell'attivo permanente come parte integrante di un immobile
in precedenza incorporato, il valore contabile della costruzione da demolire (valore registrato nella contabilità,
corretto monetariamente fino al 31.12.95, diminuito dell'ammortamento accumulato) avrà il trattamento di perdita di
capitale, essendo quindi deducibile dal reddito reale.
Se a contabilidade na empresa não oferecer elementos que permitam individualizar o valor da construção
da demolire, in virtù del fatto che fa parte di un insieme più grande, o anche perché l'immobile è stato già acquisito.
costruito e la scrittura rispettiva non evidenzierà i valori del terreno e della costruzione, dovrà essere provveduto
una valutazione da parte di esperti che determini la quota del valore contabilizzato dell'immobile, che corrisponda alla costruzione
da demolire.
Il costo della demolizione, in questo caso, dovrà essere attivato.

III.- Trattamento del Valore di Vendita del Materiale

Quanto al valore del ricavo eventualmente ottenuto con la vendita del materiale demolito, si applica anche il
trattamento menzionato al punto 2.2 per quanto riguarda l'appropriazione come ricavo (lettera "b"), o opzionalmente,
deduzione del costo della demolizione da attivare (lettera "c"), non applicandosi, in questo caso, la facoltà espressa nella
lettera "a" di questo stesso elemento.

61 - ATTIVITÀ RURALE
1 - Attività Agricole
Per la classificazione delle colture agricole consideriamo, fondamentalmente, due tipi di coltura:

a) cultura temporanea;
b) cultura permanente.

1. - Cultura Temporanea

Sono quelle soggette al reimpianto dopo la raccolta, con un periodo di vita molto breve tra la semina e
la raccolta, come ad esempio, le coltivazioni di fagioli, verdure, riso, grano, ecc. Durante il ciclo produttivo, i costi
i pagamenti o le spese sostenute, in questa cultura, saranno accumulate in un conto specifico che può essere intitolato "Cultura"
Temporanea in Formazione" - Magazzini - Attivo Circolante.
Dopo la raccolta, questo conto dovrà essere abbassato al suo valore di costo e trasferito a un nuovo
conta, che potrà essere denominata "Prodotti Agricoli" - Scorte - Attivo Circolante, specificando il tipo di
prodotto.

2. - Cultura Permanente

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Contabili Folha 75/154
Sono quelle non soggette a ripiantagione dopo la raccolta, in quanto consentono più di un raccolto o
produzione, così come presentano un periodo di vita utile superiore a un anno, come, ad esempio: aranci, meli,
coltivazioni di caffè, ecc.
Durante la formazione di questa cultura, le spese sono accumulate nel conto "Cultura Permanente in
Formazione" - Immobilizzato.
Quando raggiunge la sua maturità e si trova in condizioni di produrre, il saldo del conto della cultura in formazione
sarà trasferito al conto "Cultura Permanente Formata", nel gruppo Immobilizzato, specificando il tipo di
cultura.
Questo conto è soggetto a deprezzamento a partire dal mese in cui inizia a produrre.

1.2.1 - Produzione della Cultura Permanente

Durante il periodo di formazione del prodotto da raccogliere (mela, uva, arancia, ecc.) i costi pagati o
incorridos saranno accumulati in un conto specifico, che potrà essere denominato "Raccolta in Corso"-
Inventari - Attivo circolante, specificando il tipo di prodotto che sarà raccolto.
Dopo la raccolta, questo conto dovrà essere stornato per il suo valore di costo e trasferito a un nuovo conto
denominata "Prodotti Agricoli" - Scorte - specificando il tipo di prodotto raccolto.

1.3 - Registros Contábeis

I registri contabili devono evidenziare i conti delle entrate, dei costi e delle spese, nel rispetto delle
Principi Fondamentali di Contabilità, osservando quanto segue:

I.- i beni originari di coltivazioni temporanee e permanenti devono essere valutati per il loro valore originale, per
tutti i costi che compongono il ciclo operativo, nella misura della loro formazione, inclusi i costi imputabili,
direttamente o indirettamente, al prodotto, come semi, irrigazioni, concimi, fungicidi, erbicidi, insetticidi,
manodopera e oneri sociali, combustibili, energia elettrica, essiccazioni, ammortamenti di edifici, macchine e
attrezzature utilizzate nella produzione, affitti di macchine, attrezzature e terreni, assicurazioni, servizi di
terze parti, trasporti e altri;

II.- i costi indiretti delle coltivazioni, temporanee o permanenti, devono essere attribuiti ai rispettivi
prodotti

III.- i costi specifici di raccolta, così come di lavorazione, imballaggio, stoccaggio e altri
necessari affinché il prodotto risulti in condizioni di commercializzazione, devono essere contabilizzati in conto di
Stock di Prodotti Agricoli;

IV.- le spese preoperative devono essere ammortizzate a partire dal primo raccolto. Lo stesso trattamento
anche le spese preoperative relative alle nuove colture devono essere allocate in un'entità agricola
già in attività;

V.- i costi per disboscamento, rimozione ceppi, correttivi del suolo e altre migliorie per agevolare il
desenvolvimento das culturas agrícolas que beneficiarão mais de uma safra devem ser contabilizados pelo seu
valore originale, nel Attivo Differito, come onere delle coltivazioni agricole sviluppate nella zona, dedotte le
entrate nette ottenute dalla vendita dei prodotti derivanti dalla deforestazione o dall'abbattimento degli alberi;

VI.- l'esaustione dei componenti dell'Attivo Immobilizzato relativi alle colture permanenti, formato da tutti i
costi sostenuti fino al periodo immediatamente precedente l'inizio della prima raccolta, come la preparazione di
terra, mudas o semi, manodopera, ecc., deve essere calcolata sulla base delle aspettative di raccolto, della sua
produttività o della sua vita utile, a partire dalla prima raccolta;

VII.- i costi sostenuti che aumentano la vita utile della coltivazione permanente devono essere aggiunti ai valori
imobilizzati;

VIII.- le perdite corrispondenti alla frustrazione o al ritardo del raccolto agricolo devono essere contabilizzate
come spesa operativa;

IX.- i guadagni derivanti dalla valutazione delle scorte di prodotto al valore di mercato devono essere
contabilizzati come ricavi operativi, in ciascun esercizio sociale;

X.- i costi necessari per la produzione agricola devono essere classificati nell'Attivo dell'entità, secondo la
expectativa de realização:
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Contabili Foglio 76/154
a) nel Attivo Circolante, i costi con le scorte di prodotti agricoli e i costi con i trattamenti
culturali o di raccolto necessari per la raccolta nell'esercizio successivo; e
b) Nel Patrimonio Immobiliare, i costi che beneficeranno più di un esercizio.

2 - Attività Zootecniche

Nella contabilità dell'azienda con attività di allevamento, il bestiame esistente deve essere
classificato in base al tipo di allevamento e scopo:

I.- Nessun Imobilizzato - Attivo Permanente:

a) Bestiame Riproduttore: rappresentato da bovini, suini, ovini, equini e altri destinati a

riproduzione, anche se tramite inseminazione artificiale;

b) Rebaño de Renda: rappresentato da bovini, suini, ovini, equini e altri che la

azienda esplora per la produzione di beni che costituiscono oggetto delle sue attività;

c) Animali da Lavoro: rappresentati da equini, bovini, muli, asini destinati a

lavori agricoli, sella e trasporto.

In conseguenza di questa classificazione nell'Attivo Permanente, questi beni sono soggetti a deprezzamento a partire da
momento in cui è in grado di produrre o messo in funzione o utilizzo.

II.- Magazzino - Attivo Circolante:

Si classificano nell'attivo circolante le disponibilità, i diritti realizzabili durante l'esercizio sociale
subseguente e le applicazioni di risorse in spese dell'esercizio successivo.
Pertanto, i greggi destinati alla vendita o al consumo saranno registrati in questo conto e saranno soggetti
alla valutazione dell'inventario, al prezzo di mercato, costo medio o inventario fisico (PN CST n. 6/79).

III.- Crias nuove:

È consigliabile che il neonato sia classificato prima nello Stock-AC fino a raggiungere
un'età in cui possa essere analizzata la sua abilità per il lavoro, la procreazione o l'ingrassamento, quando allora
sarà definita la sua permanenza nell'attivo circolante o la sua riclassificazione nell'Immobilizzato - Attivo
Permanente.
Il valore del costo delle nascite può essere determinato dal prezzo reale di costo o dal prezzo corrente
di mercato, generando, in quest'ultimo caso, un reddito di 'supervenienza attiva'.
Il scomparsa o la morte di animali avranno i loro valori registrati nel conto economico come
insussistenze attive

2.1 - Registri Contabili

I registri contabili devono evidenziare i conti delle entrate, dei costi e delle spese, nel rispetto di
Principi Fondamentali di Contabilità, osservando quanto segue:

I.- gli animali originari della riproduzione o dell'acquisto per ingrasso o accrescimento sono valutati per il loro valore originale, nel
misura della sua formazione, compresi tutti i costi generati nel ciclo operativo, imputabili, direttamente o
indirettamente, tali come: mangimi, farmaci, insetticidi, manodopera e oneri sociali, carburanti,
energia elettrica, ammortamenti di edifici, macchine e attrezzature utilizzate nella produzione, affitti di
macchine, attrezzature o terreni, assicurazioni, servizi di terzi, trasporti e altro;

II.- le spese preoperative devono essere ammortizzate man mano che il ciclo operativo avanza in relazione a
creazione degli animali o alla produzione dei loro derivati;

III.- nelle attività di allevamento di animali, i componenti patrimoniali devono essere valutati come segue:

a) la nascita degli animali, in base al costo accumulato del periodo, diviso per il numero di
animali nati;
b) I costi per gli animali devono essere aggiunti al valore originale man mano che vengono sostenuti.
secondo le diverse fasi di crescita; e
c) le scorte di animali devono essere valutate secondo l'età e la qualità degli stessi;
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Contabili Folha 77/154
IV.- gli animali destinati alla riproduzione o alla produzione di derivati, quando smetteranno di essere utilizzati per
tali finalità, devono avere i loro valori trasferiti alle Contabilità delle Scorte, nell'Attivo Circolante, per il loro
valor contábil unitário;

V.- le perdite per morte naturale devono essere contabilizzate come spesa operativa, in quanto derivanti da rischio
inerente all'attività;

VI.- i guadagni derivanti dalla valutazione delle scorte del prodotto al valore di mercato devono essere
contabilizzati come ricavi operativi, in ogni esercizio sociale.

3 - Ricavi dell'Attività Rurale

As receitas operacionais da atividade rural são aquelas provenientes do giro normal da empresa, em
decorrente dall'esplorazione delle rispettive attività rurali.
Si intende per giro normale dell'azienda le diverse entrate che sono inerenti all'attività rurale, come,
esempio, l'affitto o il leasing di beni immobili utilizzati nella produzione, così come il guadagno in conto capitale
apurato nella alienazione di beni dell'attivo immobilizzato, eccettuata la terra nuda.

4 - Spese di gestione
Si considerano spese di esercizio, deducibili nella determinazione del risultato dell'attività agricola, quelle
necessarie alla percezione dei redditi e al mantenimento della fonte produttiva e che siano collegate con la
natura dell'attività esercitata, appropriandole in funzione del regime di competenza.

5 - Valutazione dell'Inventario
Lo stock finale di prodotti agricoli, animali ed estrattivi, esistente alla chiusura del periodo di riferimento,
dovrà essere valutato sulla base di uno dei seguenti criteri di valutazione:

a) costo medio;
b) costo delle acquisizioni più recenti (PEPS);
c) inventario fisico (conta fisica) valutato ai prezzi unitari praticati piu recentemente
nas compras; e
d) prezzi correnti sul mercato.

Si osservi che la valutazione delle scorte a prezzi di mercato, sebbene di accertamento più pratico, implica nel
riconoscimento della valorizzazione come reddito imponibile nel periodo.

62 - ATTIVITÀ IMMOBILIARI - COSTI CONTRATTATI

La persona giuridica, il cui obiettivo è l'attività immobiliare (incorporazione immobiliare o costruzione di un edificio
destinato alla vendita), potrà computare nella formazione dell'immobile venduto:

a) i costi pagati o sostenuti;

b) i costi contrattati;
c) i costi previsti.

I.- Appropriazione Dei Costi Contrattati

I costi contrattuali potranno essere considerati solo quando l'impresa immobiliare

compreender duas ou mais unidades. A sua apropriação deverá ser efetuada a cada uma das unidades,
mediante rateo basato su un criterio abituale nel tipo di impresa immobiliare. Così, se determinato
l'azienda ha contratto un costo di $ 80.000,00 per il completamento di un progetto immobiliare
con 8.000 m2 che comprende 40 unità di 200 m2 ciascuna, il riparto relativo a ciascuna unità venduta
sarà fatto nel seguente modo:

$ 80.000,00 / 8.000 m2 = $ 10,00 per m2

$ 10,00 x 200 m2 = $ 2.000,00

II.- Aggiornamento Monetario Dei Costi Contrattati

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Contabili Foglio 78/154
L'agenzia immobiliare potrà procedere all'aggiornamento monetario dei costi contrattati. L'aggiornamento,
tuttavia, potrà essere effettuata solo se esiste una clausola contrattuale in tal senso tra l'agenzia immobiliare e il
fornitore dei beni o servizi.
Portanto, os custos contratados, como se observa, poderão ser atualizados com base no indexador
constante del contratto di fornitura di beni o servizi stipulato tra l'azienda immobiliare e il rispettivo
fornitore.
I valori riferiti all'aggiornamento monetario dei costi contrattati saranno computati, nel costo di
ogni unità venduta, mediante ripartizione basata su criterio abituale nel tipo di impresa immobiliare.

III - Contabilizzazione Dei Costi Contrattati

Il registro contabile del costo contrattato deve essere effettuato solo in relazione all'unità immobiliare venduta.
Questo significa che i costi contrattuali relativi alle unità da vendere non dovranno essere registrati nella
contabilità. Se, nell'esempio presente nel paragrafo 2 precedente, sono state vendute 10 unità immobiliari, il costo
contratado a ser registrado na contabilidade corresponderá a $ 10.000,00.
Il valore dei costi contrattati relativi all'immobile venduto dovrà essere accreditato al conto specifico del
passivo circolante o del passivo esigibile a lungo termine, alla data dell'effettuazione della vendita, in controparte a un
dei seguenti debiti:

a)débito alla propria conto del risultato del periodo-base, se relativo a unità non conclusa
venduta a vista, o venduta a termine o rateale, con pagamento totale concordato per il
corso del periodo di base della vendita;

b)debito a conto proprio del gruppo di risultati di esercizi futuri, se riferito a unità
non conclusa venduta a rate o a stralcio, con pagamento residuo o pagamento totale
contrattato per dopo il periodo base della vendita, nel caso di opzione per il riconoscimento
del lucro bruto proporzionalmente al fatturato della vendita ricevuta.

Exemplo:
Ammettendo che una certa azienda immobiliare abbia presentato la seguente situazione in relazione a un
empreendimento imobiliário:
area dell'impresa immobiliare 4.000m2
area di ogni unità immobiliare 100 m2
costo contrattato per la conclusione dell'impresa € 160.000,00
costo ripartito in relazione a ciascuna unità immobiliare € 4.000,00
Sono state vendute 6 (sei) unità immobiliari alle seguenti condizioni:

a) 3 (tre) unità vendute in contante;

b)3 (tre) unità vendute a rate, con il 50% al momento della vendita e il 50% nel periodo base
seguente.

Sulla base dei dati sopra, i costi contrattuali saranno registrati nella contabilità, nel seguente modo:

a) in relazione alle 3 (tre) unità vendute in contante (costo contrattato di ogni opera $ 4.000,00 x 3
= € 12.000,00):

D - COSTO DEGLI IMMOBILI VENDUTI (Conto Economico)

C - CUSTODI CONTRATTATI (Passivo Circolante) € 12.000,00

b) riguardo alle 3 (tre) unità vendute con il pagamento del 50% al momento della vendita e il 50% all
periodo-base seguente:

D - COSTO DI IMMOBILE VENDUTO (Conto Economico) € 6.000,00

D - CUSTO DIFERITO DI IMMOBILE VENDUTO (Risultato di Esercizi Futuri) 6.000,00 €
C - CUSTOS CONTRATTI (Passivo Circolante) 12.000,00 €

IV- Costi Contrattati Dopo l'Effettuazione della Vendita

I costi contrattati dopo il giorno dell'effettivazione della vendita, così come gli aggiornamenti monetari dei
contratti di fornitura di beni o servizi avvenuti dopo questa data, saranno accreditati al conto del passivo
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Contabili Foglio 79/154
circolante o passivo esigibile a lungo termine, in contrapposizione alla voce specifica di risultato del periodo di riferimento
o a proprio conto del gruppo di risultati di esercizi futuri.

V.- Adempimento del Contratto da parte dei Fornitori di Beni o Servizi

Il rispetto del contratto da parte dei fornitori di beni o servizi, parziale o totale, darà luogo a
abbattimento contabile mediante addebito della conta specifica del passivo circolante e accredito alla conta lavori in
andamento, classificata nell'attivo circolante.

VI.- Dimostrazione Analitica Dei Costi Contrattati

L'azienda immobiliare è obbligata a mantenere, a disposizione del Fisco, una dimostrazione analitica, per
imprenditorialità, dei costi contrattuali inclusi nella formazione del costo di ogni unità venduta, così come
degli effetti dell'aggiornamento monetario dei rispettivi contratti di fornitura di beni o servizi.

63 - CISONE DI SOCIETÀ

Nella scissione totale, il patrimonio della società scissa è integralmente traslato nelle società beneficiarie.
risultando, per conseguenza, nell'estinzione di quella.
Assim sendo, conclui-se que il presupposto di base della scissione totale è la versione dell'intero patrimonio della
società scissa in due o più società, essendo irrilevante se queste esistevano già o se sono state costituite
per questo scopo.
Si avverta che l'esistenza di una sola società ricevente corrisponderebbe alla figura dell'incorporazione.
definida no artigo 229 da Lei das Sociedades por Ações como sendo a "operação pela qual uma ou mais
le società sono assorbite da un'altra, che le succede in tutti i diritti e obblighi.
Considerando l'ipotesi dell'esistenza di tre società (una ceduta e due riceventi),
apresentaremos, a seguir, um esquema prático correspondente a divisão de patrimônio na operação de cisão
total:

Azienda ATTIVO
"A" (Cindida)
Cassa 10.000,00 €
Banche c/ Movimento 50.000,00 €
Duplicati da Ricevere € 100.000,00
Scorte $ 120.000,00
Mobili e Utensili $ 60.000,00
SOMA € 340.000,00
PASSIVO
Fornitori € 40.000,00
Finanziamenti € 60.000,00
Capitale € 140.000,00
Riserva di Profitti 50.000,00 €
Utili Accumulati 50.000,00 €
SOMA € 340.000,00

Immaginiamo che la percentuale della scissione sia stata fissata al 60% (sessanta percento) per l'azienda "B" e al 40%
(quaranta percento) per l'azienda "C".
Così, l'azienda "B" assorbirà il 60% (sessanta per cento) del patrimonio dell'azienda "A" (scissa),
numericamente rappresentato nella seguente forma:

Azienda "B" (Recipiente)

ATTIVO
Scatola € 6.000,00
Banchi c/ movimento $ 30.000,00
Duplicati da Ricevere 60.000,00 €
Scorte $ 72.000,00
Mobili e Utensili 36.000,00 €
SOMA € 204.000,00
PASSIVO
{"Fornecedores":"Fornitori"} $ 24.000,00
Finanziamenti € 36.000,00
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Contabili Foglio 80/154
Capitale 84.000,00 €
Riserva di Utili 30.000,00 €
Utili Accumulati 30.000,00 €
SOMA € 204.000,00
Por sua vez, em relação a empresa "C", a situação se apresentará da seguinte maneira:
Azienda "C" (Contenitore)
ATTIVO
Cassa 4.000,00 €
Banche c/ Movimento € 20.000,00
Duplicati da Ricevere € 40.000,00
Scorte 48.000,00 €
Mobili e Utensili € 24.000,00
SOMA € 136.000,00
PASSIVO
Fornitori $ 16.000,00
Finanziamenti € 24.000,00
Capitale 46.000,00 €
Riserva di Utili € 20.000,00
Utili Accumulati 20.000,00 €
SOMA € 136.000,00
Si osservi che il patrimonio della società scissa (azienda "A") è stato totalmente trasferito alle società riceventi
(azienda "B" e "C"), provocando la scomparsa di quest'ultima e, di conseguenza, la sua estinzione.
Il trasferimento dei beni patrimoniali della società scissa alle società riceventi sarà effettuato
seguente forma:

I - nella azienda "A" (cindida):

a) Per il trasferimento dei valori attivi all'azienda "B":

D - AZIENDA "B" - CONTA CISÃO 204.000,00 €

C - CAIXA (Attivo Circolante) € 6.000,00
C - BANCHE C/ MOVIMENTO (Attivo Circolante) $ 30.000,00
C - DUPLICATI DA RICEVERE (Attivo Circolante) 60.000,00 €
C - MAGAZZINI (Attivo Circolante) € 72.000,00
C - MOBILI E UTENSILI (Attivo Circolante) $ 36.000,00

b) Per il trasferimento dei valori passivi all'azienda 'B':

D - FORNECEDORES (Passivo Circulante) € 24.000,00

D - FINANZIAMENTI (Passivo Circolante) 36.000,00 €
D - CAPITALE (Patrimonio Netto) 84.000,00 €
D - RISERVA DI UTILI (Patrimonio Netto) 30.000,00 €
D - LUCRO ACUMULATO (Patrimonio Netto) 30.000,00 €
C - AZIENDA "B" - CONTO CISÃO € 204.000,00

c) Per il trasferimento dei valori attivi all'azienda 'C':

D - AZIENDA "C" - CONTA CISÃO € 136.000,00

C - CAIXA (Attivo Circolante) 4.000,00 €
C - BANCHE CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante) 20.000,00 €
C - DUPLICATAS A RECEBER (Attivo Circolante) 40.000,00 €
C - ESTOQUES (Ativo Circulante) € 48.000,00
C - MOBILI E UTENSILI (Attivo Circolante) € 24.000,00

d) Per il trasferimento dei valori passivi all'azienda 'C':

D - FORNITORI (Passivo Circolante) 16.000,00 €

D - FINANZIAMENTI (Passivo Circolante) € 24.000,00
D - CAPITALE (Patrimonio Netto) 56.000,00 €
D - RISERVA DI UTILI (Patrimonio Netto) 20.000,00 €

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Contabili Foglio 81/154
D - LUCRO ACCUMULATO (Patrimonio Netto) 20.000,00 €
C - AZIENDA "C" - CONTO CISÃO € 136.000,00
II - nell'azienda "B" (recipiente):

a) Per il valore del capitale sociale:

D - CAPITALE A INTEGRALIZZARE (Patrimonio Netto)

C - CAPITAL SOCIAL (Patrimônio Líquido) € 144.000,00

b) Per il registro dei beni, diritti ricevuti dall'azienda "A" (scissa):

D - CAIXA (Attivo Circolante) € 6.000,00

D - BANCHE CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante) € 30.000,00
D - DUPLICATE DA RICEVERE (Attivo Circolante) 60.000,00 €
D - MAGAZZINI (Attivo Circolante) 72.000,00 €
D - MOBILI E UTENSILI (Attivo Circolante) 36.000,00 €
C - AZIENDA "A" - CONTO CISÃO 204.000,00 €

c) Per la registrazione delle obbligazioni trasferite dall'azienda 'A':

D - IMPRESA "A" - CONTA CISÃO 60.000,00 €

C - FORNITORI (Passivo Circolante) € 24.000,00
C - FINANZIAMENTI (Passivo Circolante) 36.000,00 €

Il conto "AZIENDA "A" - c/Cisão" presenta un saldo creditorio di $ 144.000,00, rappresentato dalla differenza tra
o ativo transferido e o passivo assumido pela empresa "B". Neste caso, a diferença representa o líquido
effettivamente integrato dai soci nell'azienda "B". La registrazione contabile sarà effettuata nel seguente modo:

D - AZIENDA "A" - CONTEA CISÃO

C - CAPITALE NELL'INTEGRALIZZARE (Patrimonio Netto) € 144.000,00

III - nella azienda "C" (recipiente):

a) Per il valore del capitale sociale:

D - CAPITAL A INTEGRALIZAR (Patrimônio Líquido)

C - CAPITAL SOCIAL (Patrimônio Líquido) 96.000,00 €

b) Per la registrazione dei beni e dei diritti ricevuti dalla società "A" (scindida):

D - CAIXA (Attivo Circolante) $ 4.000,00

D - BANCHE CONTO MOVIMENTO (Attivo Circolante) 20.000,00 €
D - DUPLICATAS A RECEBER (Attivo Circolante) $ 40.000,00
D - MAGAZZINI (Attivo Circolante) € 48.000,00
D - MOBILI E UTENSILI (Attivo Circolante) 24.000,00 €
C - AZIENDA "A" - CONTO CISÃO € 136.000,00

c) Per la registrazione delle obbligazioni trasferite dall'azienda "A" (scissa):

D - AZIENDA 'A' - CONTO CISÃO 40.000,00 €

C - FORNITORI (Passivo Circolante) 16.000,00 €
C - FINANZIAMENTI (Passivo Circolante) € 24.000,00
La differenza tra i beni e i diritti trasferiti e le obbligazioni assunte è di $ 96.000,00. L'azienda "C"
effettuerà la registrazione contabile nel seguente modo:

D - AZIENDA "A" - CONTA CISÃO

C - CAPITALE A INTEGRALIZZARE (Patrimonio Netto) 96.000,00 €

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81
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Contabili

64. LIQUIDAZIONE DI SOCIETÀ MERCANTILE NON ANONIMA

Nella liquidazione amichevole, la routine contabile è semplice, essendo necessario redigere l'inventario.
di liquidazione e il bilancio di apertura di liquidazione, i cui procedimenti sono esaminati in questo lavoro.
Fatto ciò, il passo successivo sarà la redazione del bilancio di chiusura della liquidazione per,
seguida, processar o registro contábil da distribuição em dinheiro ou em bens entre os sócios.

I.- Realizzazione dell'Attivo

L'Attivo rappresenta il quadro delle applicazioni di risorse originate dai proprietari dell'azienda e di
terzi, comprendendo, in questo modo, i beni e i diritti dell'azienda.
Pertanto, la realizzazione dell'Attivo significa la trasformazione dei beni e diritti dell'azienda in denaro,
mirando a saldare i debiti esistenti e, successivamente, il rimborso del capitale agli azionisti, soci o titolare di
azienda individuale.
In pratica, la liquidazione di tutti gli elementi dell'attivo è quasi impossibile, soprattutto per quanto riguarda
si riferisce agli attivi non monetari.
Pertanto, i beni e i diritti non convertiti in denaro potranno essere condivisi tra i soci.
evitando così la procrastinazione del processo finale di dissoluzione.

II.- Pagamento del Passivo

È attraverso la realizzazione degli elementi costitutivi dell'Attivo che si effettua il pagamento del Passivo.
la liquidazione del passivo consiste nel pagare i debiti o gli obblighi dell'azienda nei confronti di terzi, come ad esempio
fornitori, prestiti, tasse, ecc.
Le liquidazioni possono presentare tre situazioni distinte, vale a dire:

a) Attivo >> Passivo - in questa situazione i valori da realizzare sono sufficienti per pagare tutti i
debiti, verificando se alla fine ci sono avanzi o surplus.

b) Attivo = Passivo - in questa situazione i valori da realizzare coprono solo i debiti o

obbligazioni, senza verificare alla fine né avanzi né deficit.

c) Attivo << Passivo - in questa situazione i valori da realizzare sono insufficienti per il pagamento di
tutti i debiti, verificando alla fine mancanze o deficit.

I pagamenti dei debiti o obbligazioni registrati nel passivo possono essere effettuati immediatamente,
anche se non sono scaduti, o nel momento in cui si verificano le rispettive scadenze.

III.- Preparazione della Liquidazione

Il periodo preparatorio della liquidazione amichevole inizia nel momento in cui si decide l'estinzione della
azienda per deliberazione del titolare, soci o azionisti.
Durante la fase di liquidazione, gli aspetti comunemente osservati sono i seguenti:

a) alienazione dei beni e diritti classificati nell'Attivo Permanente e nell'Attivo Circolante;

b) realizzazione dell'Attivo Circolante e Realizzabile a Lungo Termine attraverso la ricezione di cambiali e
altri crediti dell'azienda nei confronti di terzi;
c) riduzione degli acquisti di materie prime, materiali vari e merci per rivendita;
d) riduzione delle vendite a termine di qualsiasi natura;
e) riduzione di gran parte delle spese fino ad allora normali e necessarie all'attività operativa
dall'azienda;
f) non celebrazione di alcun contratto di finanziamento a lungo termine; e

g) licenziamento di dipendenti, i cui servizi sono superflui nella fase preparatoria della
liquidazione.

IV.- Inventario di Liquidazione

L'azienda dovrà effettuare l'inventario di tutti i beni, diritti e obbligazioni esistenti al momento
in cui i suoi soci delibereranno per la sua estinzione.
82
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Contabili Foglio 83/154
Alguns autores entendem que o inventário inicial de liquidação dos bens, direitos e obrigações deve ser
oggetto di registrazione nel Libro Inventario, libro questo di uso obbligatorio nella sfera federale da parte delle persone giuridiche
tributate dal reddito reale e a livello statale dalle persone giuridiche contribuenti dell'ICMS.
Comprendiamo, tuttavia, che il Libro di Inventario serve a scopo di elencare, con specifica
che agevolano la tua identificazione, le merci e i prodotti manifatturati, le materie prime, i prodotti in
fabbricazione e i beni in magazzino esistenti alla data del bilancio patrimoniale redatto a fine di ogni
periodo.
Oltre all'inventario delle scorte, l'azienda dovrà elaborare:

a) inventario delle fatture da ricevere;

b) inventario di altri crediti classificati nell'Attivo Circolante;
c) inventario di altri crediti classificati nell'Attivo Realizzabile a Lungo Termine;
d) inventario delle partecipazioni permanenti in altre aziende e di altri diritti di qualsiasi tipo
natura classificati in Investimenti;
e) inventario dei beni destinati alla manutenzione delle attività dell'azienda classificati nel
Attivo Immobilizzato;
f) inventario delle fatture da pagare;
g) inventario di altri debiti classificati nel Passivo Circolante; e
h) inventario di altri debiti classificati nel Passivo Esigibile a Lungo Termine.

V - Fatti Contabili nella Fase di Liquidazione

La fase di liquidazione è il lasso di tempo necessario all'esecuzione delle operazioni destinate a realizzare il
Ativo e pagar o Passivo, transformando todas as aplicações em elemento líquido de pagamento, visando à
restituzione, alle fonti delle risorse impiegate.
Si inferisce, quindi, che durante questa fase gli scopi sociali si riassumono in due situazioni:

a) realizzazione dell'attivo; e
b) pagamento del passivo.

Pertanto, i fatti contabili che si verificano più comunemente nella realizzazione dell'Attivo sono i seguenti:

a) vendita di merce con profitto;

b) vendita di merce in perdita;
c) vendita di merce al costo;
d) ricevimento di duplicati;
e) ricevimento di altri crediti;
f) vendita di beni o diritti dell'Attivo Permanente con profitto; e
g) vendita di beni o diritti dell'Attivo Permanente con perdita.

I fatti contabili più comuni derivanti dal pagamento delle passività sono i seguenti:

a) estinzione di prestiti o finanziamenti bancari;

b) pagamento di duplicati ai fornitori;
c) pagamento di obblighi fiscali; e
d) pagamento di obbligazioni sociali e lavorative.

VI - Scritturazione nella Fase di Liquidazione

All'entrata in liquidazione, l'azienda deve elaborare un bilancio patrimoniale che esprima fedelmente la sua
situazione in questo momento, procedendo alla redazione del bilancio di apertura di liquidazione, il cui trasferimento
può essere fatto nello stesso libro Diario che veniva utilizzato dall'azienda.
Nel Diario saranno trascritti tutti i valori attivi e passivi da liquidare, e a partire da lì tutti i
le operazioni saranno effettuate sotto la ditta o denominazione sociale seguita dall'espressione "in liquidazione".
Ci sarà tuttavia la necessità per l'azienda di modificare il proprio piano dei conti, adeguando i conti.
integrali e differenziali per le loro nature, permettendo, in questo modo, di soddisfare le convenienze della scrittura
e, di conseguenza, evidenziando i fatti accaduti durante il periodo di liquidazione.

Esempi:

83
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Contabili Foglio 84/154
-Spese nella Fase di Liquidazione - in questo conto si raggrupperanno tutte le sottoconti riguardanti
alle spese pagate o sostenute nel periodo di liquidazione.

-Entrate nella Fase di Liquidazione - in questo conto si raggrupperanno tutte le sottoconti

corrispondenti ai redditi percepiti nel periodo di liquidazione.

-Guadagni di Capitale nella Liquidazione - questo conto registrerà il profitto derivante dalla vendita di beni
del Patrimonio Netto.

Perdite di capitale nella liquidazione - questo conto registrerà la perdita verificatasi nella vendita di beni
do Attivo Permanente.

VII - Caso Pratico di Liquidazione Amichevole

Supponiamo che il 31.03.98 l'azienda "A" per delibera dei suoi soci decida di estinguersi.
Considerando che nel inventario iniziale di liquidazione sono stati accertati i seguenti valori (ipotetici):
Cassa € 1.000,00
Banche c/ Movimento 20.000,00 €
Duplicati da Ricevere 30.000,00 €
Scorte 40.000,00 €
Terreni 30.000,00 €
Edifici 32.000,00 €
Veicoli $ 16.000,00
Macchine 24.000,00 €
Mobili e Utensili € 12.000,00
Ammortamento Accumulato 10.000,00 €
Titoli da pagare 20.000,00 €
Fornitori 40.000,00 €
Imposte da riscuotere 5.000,00 €
Fatture da Pagare 25.000,00 €
Capitale 80.000,00 €
Lucros Acumulados 25.000,00 €
Notas:

1. Il conto Ammortamento Accumulato, il cui saldo è di $ 10.000,00 è così suddiviso:

Edifici € 2.000,00
Veicoli 4.000,00 €
Macchine € 3.000,00
Mobili e Utensili 1.000,00 €

2. Tre soci partecipano al capitale sociale dell'azienda, spettando al socio "A" il 40% del capitale, al socio "B" il 30%
dare capitale e al socio "C" 30% del capitale.
Concluso l'inventario iniziale dei beni, diritti e obbligazioni, questo sarà confrontato con i saldi delle
rispettive contabilità della ragione contabile.
Non essendoci alcuna divergenza, i registri contabili da effettuare per il sollevamento del
Il bilancio di apertura della liquidazione sarà il seguente:

I - Per il trasferimento dei valori attivi:

D - BILANCIO DI APERTURA - IN LIQUIDAZIONE (Conto Temporaneo) 205.000,00 €
C - CAIXA (Attivo Circolante) 1.000,00 €
C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante) $ 20.000,00
C - DUPLICATE DA RICEVERE (Attivo Circolante) 30.000,00 €
C - MAGAZZINI (Attivo Circolante) 40.000,00 €
C - TERRENI (Attivo Permanente) 30.000,00 €
C - EDIFICI (Attivo Permanente) 32.000,00 €
C - VEICOLI (Attivo Permanente) € 16.000,00
C - MACCHINE (Attivo Permanente) € 24.000,00
C - MOBILI E UTENSILI (Attivo Permanente) € 12.000,00

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Foglio 85/154
II - Per il trasferimento dei valori passivi:
C - BILANCIO DI APERTURA - IN LIQUIDAZIONE (Conto Transitorio) € 205.000,00
D - DEPREZZAMENTO ACCUMULATO (Attivo Permanente) € 10.000,00
D - TITOLI DA PAGARE (Passivo Circolante) € 20.000,00
D - FORNITORI (Passivo Circolante) 40.000,00 €
D - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) 5.000,00 €
D - FATTURE DA PAGARE (Passivo Circolante) 25.000,00 €
D - CAPITALE SOCIALE (Patrimonio Netto) 80.000,00 €
D - LUCRO ACCUMULATO (Patrimonio Netto) 25.000,00 €

III - Per la costituzione dell'attivo tramite i valori trasferiti per liquidazione:

C - SALDO INIZIALE - IN LIQUIDAZIONE (Conto Transitorio) 205.000,00 €
D - CAIXA C/ LIQUIDAZIONE (Attivo Circolante) € 1.000,00
D - BANCO CONTA MOVIMENTO C/ LIQUIDAZIONE (Attivo Circolante) 20.000,00 €
D - DUPLICATI DA RICEVERE C/ LIQUIDAZIONE (Attivo Circolante) 30.000,00 €
D - MAGAZZINI C/ LIQUIDAZIONE (Attivo Circolante) 40.000,00 €
D - TERRENI C/ LIQUIDAZIONE (Attivo Permanenti) 30.000,00 €
D - EDIFÍCIOS C/ LIQUIDAÇÃO(Ativo Permanente) 32.000,00 €
D - VEICOLI C/ LIQUIDAZIONE (Attivo Permanente) 16.000,00 €
D - MACCHINE C/ LIQUIDAZIONE (Attivo Permanente) 24.000,00 €
D - MÓVEIS E UTENSÍLIOS C/ LIQUIDAÇÃO (Ativo Permanente) 12.000,00 €

IV - Per la costituzione del passivo dai valori trasferiti per liquidazione:

D - SALDO D'APERTURA - IN LIQUIDAZIONE (Conto Transitorio) € 205.000,00
C - DEPREZZAMENTO ACCUMULATO C/ LIQUIDAZIONE (Attivo Permanente) € 10.000,00
C - TITOLI DA PAGARE C/ LIQUIDAZIONE (Passivo Circolante) € 20.000,00
C - FORNITORI C/ LIQUIDAZIONE (Passivo Circolante) 40.000,00 €
C - ICMS DA RISCOSSIONE C/LIQUIDAZIONE (Passivo Circolante) € 5.000,00
C - CONTI DA PAGARE C/ LIQUIDAZIONE (Passivo Circolante) € 25.000,00
C - CAPITALE SOCIALE C/ LIQUIDAZIONE (Patrimonio Netto) € 80.000,00
C - UTILIZZI ACCUMULATI C/ LIQUIDAZIONE (Patrimonio Netto) 25.000,00 €

V - Durante la fase di liquidazione si sono verificati i seguenti fatti contabili:

a) ricevimento di duplicati per un valore di $ 30.000,00:

D - CAIXA C/ LIQUIDAZIONE
C - DUPLICATE DA RICEVERE C/ LIQUIDAZIONE 30.000,00 €

b) vendita del stock in contante per un valore di $ 65.000,00:

D - CAIXA C/ LIQUIDAZIONE
C - VENDITE C/ LIQUIDAZIONE 65.000,00 €
D - ICMS S/ VENDITE C/ LIQUIDAZIONE
C - ICMS DA VERSARE C/ LIQUIDAZIONE € 11.050,00
D - PIS-FATURAMENTO C/ LIQUIDAZIONE
C - PIS-FATURAMENTO A RECOLLARE c/ Liquidazione $ 422,50

c) vendita del terreno per $ 50.000,00 in contanti:

preço de venda 50.000,00 €

valore contabile 30.000,00 €
ganho de capital 20.000,00 €
D - BANCO C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAZIONE 50.000,00 €
C - TERRENOS C/ LIQUIDAZIONE 30.000,00 €
C - GUADAGNO DI CAPITALE C/ LIQUIDAZIONE 20.000,00 €

d) vendita dell'edificio per $ 40.000,00, in contanti:

prezzo di vendita 40.000,00 €

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Contabili Foglio 86/154
valor líquido contábil € 30.000,00
guadagni di capitale € 10.000,00
D - BANCO C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAZIONE € 40.000,00
D - DEPREZZAMENTO ACCUMULATO C/ LIQUIDAZIONE 2.000,00 €
C - EDIFICI C/ LIQUIDAZIONE € 32.000,00
C - GUADAGNI DI CAPITALE C/ LIQUIDAZIONE € 10.000,00

e) venda das máquinas por $ 20.000,00 à vista:

prezzo di vendita € 20.000,00

valore netto contabile € 21.000,00
perdite di capitale € 1.000,00
D - BANCO C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAZIONE 20.000,00 €
D - DEPREZZAMENTO ACCUMULATO C/ LIQUIDAZIONE $ 3.000,00
D - PERDITE DI CAPITALE C/LIQUIDAZIONE € 1.000,00
C - MACCHINE C/ LIQUIDAZIONE € 24.000,00

f) vendita di mobili e utensili per $ 9.000,00 in contanti:

preço de venda 9.000,00 €

valore netto contabile 11.000,00 €
perdite di capitale 2.000,00 €
D - BANCO C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAZIONE € 9.000,00
D - DEPREZZAMENTO ACCUMULATO C/ LIQUIDAZIONE 1.000,00 €
D - PERDITE DI CAPITALE C/ LIQUIDAZIONE € 2.000,00
C - MOBILI E UTENSILI C/ LIQUIDAZIONE € 12.000,00

g) pagamento a fornitori nel valore di $ 40.000,00:

D - FORNITORI C/ LIQUIDAZIONE
C - CAIXA C/LIQUIDAZIONE 40.000,00 €

h) raccolta dell'imposta (ICMS) per un importo di $ 3.000,00:

D - ICMS DA RISCOSSIONE CON LIQUIDAZIONE

C - BANCHE C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAZIONE € 3.000,00

i) trasferimento dell'importo di $ 56.000,00 esistente in cassa al banco:

D - BANCO C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAZIONE

C - CAIXA C/ LIQUIDAZIONE 56.000,00 €

j) pagamento nota promissoria nel valore di $ 20.000,00:

D - TITOLI DA PAGARE C/ LIQUIDAZIONE

C - BANCO C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAZIONE 20.000,00 €

k) raccolta di ICMS per un importo di $ 13.050,00:

D - ICMS DA RISCOSSIONE C/ LIQUIDAZIONE

C - BANCO C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAZIONE € 13.050,00

l) pagamento di diversi debiti per un importo di $ 25.000,00:

D - CONTI DA PAGARE C/ LIQUIDAZIONE

C - BANCHE C/MOVIMENTO C/ LIQUIDAZIONE 25.000,00 €

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Contabili Foglio 87/154
m) prelievo di pró-labore dei soci per un valore di $ 6.000,00:

D - SPESE NELLA FASE DI LIQUIDAZIONE

C - BANCHE C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAZIONE 6.000,00 €

n) raccolta del PIS-Fatturato per un importo di $ 422,50:

D - PIS-FATTURAZIONE DA RISCOSSIONE CON LIQUIDAZIONE

C - Banche c/ movimento c/ Liquidazione € 422,50

o) consegna al socio "A" del veicolo per il pagamento corrispondente alla sua partecipazione nel patrimonio
liquido per un valore di $ 25.000,00.

D - SOCIO "A" - C/ LIQUIDAZIONE 25.000,00 €

D - DEPREZZAMENTO ACCUMULATO C/ LIQUIDAZIONE € 4.000,00
C - VEICOLI C/ LIQUIDAZIONE 16.000,00 €
C - GUADAGNO DI CAPITALE CON LIQUIDAZIONE € 13.000,00

VI - Dopo le registrazioni sopra indicate, il bilancio di verifica presenterà la seguente composizione:

CONTABILITÀ DÉBITI CREDITI
Banco c/movimento c/liquidazione 127.527,50
Inventari c/liquidazione 40.000,00
vendite c/liquidazione 65.000,00
socio "A" 25.000,00
ICMS s/vendite c/liquidazione 11.050,00
PIS - fatturato c/liquidazione 422,50
despesas na fase de liquidação 6.000,00
utili accumulati c/liquidazione 25.000,00
Capitale Sociale c/liquidazione 80.000,00
perdite di capitale c/liquidazione 3.000,00
guadagni di capitale c/liquidazione 43.000,00
Soma 213.000,00
213.000,00

VII - Chiusura del Conto Merci

Poiché l'azienda, nel nostro esempio, non ha controllo delle scorte, la chiusura del conto
le merci saranno elaborate nel seguente modo:

a) per il valore del magazzino iniziale di liquidazione:

D - RISULTATO C/ MERCI C/LIQUIDAZIONE

C - SCORTE C/ LIQUIDAZIONE 40.000,00 €

b) per il valore delle vendite effettuate nella fase di liquidazione:

D - VENDITE C/ LIQUIDAZIONE
C - RISULTATO C/ MERCI 65.000,00 €

c) per l'importo dell'ICMS applicato sulle vendite durante la fase di liquidazione:

D - RISULTATO C/ MERCI
C–ICM S/ VENDAS C/ LIQUIDAZIONE € 11.050,00

d) chiusura del conto risultato c/ merci:

D - RISULTATO C/ MERCI
C - RISULTATO DELL'ESERCIZIO C/ LIQUIDAZIONE € 13.950,00

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Contabili Foglio 88/154
VIII - Chiusura dei Conti di Risultato

In questa fase, l'azienda chiuderà i conti economici che, nell'esempio sviluppato, sono i
seguenti:
•PIS-Faturamento
•Spese nella Fase di Liquidazione
Perdite di capitale nella liquidazione
•Guadagni di Capitale alla Liquidazione

a) chiusura dei conti delle spese:

D - RISULTATO DELL'ESERCIZIO CON LIQUIDAZIONE € 9.422,50

C–PIS-FATTURAZIONE C/ LIQUIDAZIONE € 422,50
C - SPESE NELLA FASE DI LIQUIDAZIONE € 6.000,00
C - PERDITE DI CAPITALE C/ LIQUIDAZIONE € 3.000,00

b) chiusura dei conti delle entrate:

D - Guadagni di Capitale c/ Liquidazione

C - Risultato dell'Esercizio c/ Liquidazione € 43.000,00

IX - Dopo la chiusura dei conti merci e dei risultati, il bilancio d'esercizio

prima dell'Imposta sul Reddito si presenterà nel seguente modo:
Receita bruta de vendas € 65.000,00
Imposte sulle vendite
(-) ICM sulle vendite 11.050,00 €
(-) PIS-Fatturato $ 422,50
Ricavo netto delle vendite 53.527,50 €
Costo delle merci vendute 40.000,00 €
Lucro lordo c/ merci € 13.527,50
Spese nella fase di liquidazione € 6.000,00
Risultato operativo netto € 7.527,50
Perdite di capitale c/ liquidazione € 3.000,00
Guadagni di capitale con liquidazione 43.000,00 €
Risultato netto dell'esercizio € 47.527,50

Successivamente, l'azienda contabilizzerà la provvista per l'imposta sul reddito per un valore di $ 7.129,12 e contributo
social sul profitto di $ 3.802,20 (valori ipotetici) nel seguente modo:
D - RISULTATO DELL'ESERCIZIO C/ LIQUIDAZIONE € 10.931,32
C - PROVVEDIMENTO PER L'IMPOSTA SUL REDDITO € 7.129,12
C - ACCANTONAMENTO PER CONTRIBUZIONE SOCIALE SULL'UTILE € 3.802,20
Nota: Gli aspetti fiscali nella fase di liquidazione della società commerciale saranno trattati in uno dei prossimi
Bollettini.

e per occasione dei pagamenti:

D - ACCANTONAMENTO PER IMPOSTA SUL REDDITO $ 7.129,12

D - ACCANTONAMENTO PER LA CONTRIBUTIONE SOCIALE SUL REDDITO € 3.802,20
C - BANCHI C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAZIONE 10.931,32 €

Dopo la costituzione del fondo per il pagamento dell'Imposta sul Reddito, il risultato residuo, il
qual denominamos di lucro netto dell'esercizio, è passato a essere di $ 36.596,18.

XI - Procedendo al rilascio di un nuovo bilancio, abbiamo verificato che sono rimaste ancora le seguenti
contas:
ATTIVO
Banche c/ Liquidazione 116.596,18 $
Soci "A" c/ Liquidazione 25.000,00 €

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Foglio 89/154
SOMA $ 141.596,18
PASSIVO

Capitale c/ Liquidazione € 80.000,00

Utili Accumulati c/ Liquidazione. 25.000,00 $
Risultato dell'Es. c/ Liquidazione. 36.596,18 €
SOMA € 141.596,18

Verifichiamo, dal bilancio finale, che tutti i creditori sono stati già pagati e che il socio 'A' figura come debitore in
decorrente della consegna di un veicolo corrispondente all'anticipazione di parte della sua partecipazione nel capitale.
La chiusura delle altre contabilità passive avverrà nel seguente modo:

C - RISULTATO DELLA LIQUIDAZIONE 141.596,18 €

D - CAPITALE SOCIALE C/ LIQUIDAZIONE € 80.000,00
D - LUCRO ACCUMULATO C/LIQUIDAZIONE 25.000,00 €
D - RISULTATO DELL'ESERCIZIO C/LIQUIDAZIONE 36.596,18 €

XII - Ripartizione tra i soci

Il riparto tra i soci sarà effettuato proporzionalmente alle loro partecipazioni nel capitale sociale, come
segue:
Sócio "A": 40% de $ 141.596,18 = $ 56.638,48
Socio "B": 30% di $ 141.596,18 = $ 42.478,85
Socio "C": 30% di $ 141.596,18 = $ 42.478,85
Il ripartizione tra i soci nella forma sopra sarà contabilizzato nel seguente modo:

D - RISULTATO DELLA LIQUIDAZIONE 141.596,18 €

C - SOCIO "A" - C/ LIQUIDAZIONE 56.638,48 €
C - SOCIO "B" - C/ LIQUIDAZIONE $ 42.478,85
C - SOCIO "C" - C/ LIQUIDAZIONE € 42.478,85

XIII - Per il pagamento finale ai soci, sarà effettuata la seguente registrazione contabile:

C - BANCO C/MOVIMENTO C/LIQUIDAZIONE 116.596,18 €

D - SOCIO "A" C/ LIQUIDAZIONE 31.638,48 €
D - SOCIO "B" C/ LIQUIDAZIONE 42.478,85 €
D - SOCIO "C" C/LIQUIDAZIONE € 42.478,85

Con il pagamento dei diritti dei soci si chiudono gli ultimi conti aperti nella società in Liquidazione,
desaparecendo così il suo patrimonio.

65. FONDO DI COMMERCIO ("GOODWILL")

1. CONSIDERAZIONI INIZIALI
Secondo De Plácido e Silva (Vocabolario Giuridico), Fondo di Commercio è la designazione data al
insieme di diritti che si stabiliscono a favore del commerciante, nei quali si computano e si integrano non
soltanto quelli che possono essere rappresentati o configurati materialmente, ma ogni tipo di beni, anche immateriali,
che si mostrano come un valore a favore del commerciante.
Il fondo di commercio può essere rappresentato dal punto in cui l'attività è situata; da
popolarità dell'azienda, ciò che costituisce la sua fama; per la condizione di attività installata; per la parrocchia,
nome commerciale, marchi di fabbrica e di commercio; insomma, per ogni elemento di cui dispone il
commerciante per lo sviluppo e la realizzazione delle sue attività.
L'attività avviata, circondata da tutte le circostanze, conseguenti alla sua installazione e
funzionamento, risulta nell'evidenza di un fondo di commercio, che rappresenta un bene patrimoniale del
commerciante, poiché possiede un valore economico innegabile e indiscutibile.
Il fondo di commercio è la base fisica dell'azienda, costituendo uno strumento dell'attività.
aziendale. Nella nomenclatura giuridica, si applicano comunemente le espressioni "fondo di commercio", per influenza
due scrittori francesi (fonds de commerce); "azienda" per ispirazione dei giuristi italiani; "goodwill" da parte
89
Formazione dal Basico all'Avanzato Pratica Contabile e Fiscale–
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Guida Definitiva alla Pratica nei Lanci
Contabili Foglio 90/154
dos escritores ingleses; "aviamento"; "chave do negócio" e outras expressões relativas a um problema contábil
che si discute da molto tempo e per il quale, ancora oggi, non c'è una posizione pacifica.

2. NATURA GIURIDICA
L'attività commerciale è composta da elementi corporei e incorporei, che l'imprenditore
commerciale una per l'esercizio della sua attività. Nella categoria dei beni, d'altra parte, è classificato come bene
mobile. Non è consumabile né fungibile, nonostante la fungibilità di molti elementi che lo compongono. Essendo
L'oggetto di diritto costituisce proprietà dell'imprenditore che è il suo proprietario, soggetto di diritto (Rubens Requião, Corso
di Diritto Commerciale, Ed. Saraiva, 1995).
I beni corporei e incorporei coniugati nel fondo di commercio non perdono ciascuno di essi il proprio
individualità singolare; sebbene uniti, integrano un nuovo bene, ognuno mantiene la propria categoria giuridica.
la natura dell'avviamento è ampiamente accettata come quella di un attivo intangibile che conferisce all'azienda un
potenziale di generazione di risultati sopra la norma o la media. Questo potenziale si trova in atteggiamenti che possono venire
del mercato (condizioni monopolistiche), dei clienti (fedeltà superiore alla norma), dell'amministrazione (capacità)
gerenziale, sopra la media), di condizioni geografiche (posizione privilegiata), insomma, dell'ambiente esterno in
che si inserisce nell'azienda e nelle sue caratteristiche proprie e nell'ambiente interno, essendo possibile affermare che esse
direzionano l'azienda verso risultati economici che altrimenti non esisterebbero. In questo senso, il fondo di
Il commercio è visto come un attivo che può essere considerato in modo individuale, ma non smette di essere
relazionato con gli altri, poiché se l'azienda e, così, gli altri attivi non esistessero, non avrebbe senso in
Se si parla di fondo di commercio. Non ha, quindi, vita propria o esistenza individuale; non può esistere
indipendentemente dall'azienda, cosa lo differenzia dagli altri asset.
Il fondamento del fondo di commercio risiede nel modo originale in cui il commerciante organizza il suo
azienda per produrre e attrarre una clientela. Questa "organizzazione" costituisce una creazione intellettuale simile a
una creazione letteraria o artistica.

3. COME VALUTARE IL FONDO DI COMMERCIO

Il Patrimonio Netto di un'azienda è la differenza tra i suoi attivi e i suoi passivi esigibili. Ma
esse patrimônio líquido está sempre expresso em "termos contábeis", ou seja, depende diretamente dos valores
contabilizzati per ogni attivo e ogni passivo. Solo che il fondo di commercio non è la differenza tra questo
patrimonio netto contabile e il valore di negoziazione del patrimonio netto nel suo complesso. È la differenza tra il
patrimônio líquido conforme seu valor de negociação como um todo.
Rappresenta, quindi, il "goodwill", ciò che un Patrimonio Netto riesce a valere, se negoziato a
azienda nel suo complesso, al di sopra di ciò che si otterrebbe negoziando ogni singolo attivo a prezzi di
mercato. È il valore economico del Patrimonio Netto di un'azienda nella parte in cui supera i suoi attivi e
passivi valutati individualmente a prezzi di mercato, e questo avviene solo quando possiede qualcosa di intangibile che
le fornisce la condizione di essere in grado di generare profitti superiori alla norma.

3.1 - Calcolo del Valore Attuale di Negoziazione del Patrimonio Netto

Considerando che il patrimonio netto di un'azienda, secondo il bilancio redatto in
30.09.99, ammonta a $ 355.000,00, come dettagliato di seguito:
Cia. Alfa
Bilancio patrimoniale al 30.09.99
Attivo Circolante $
Disponibilità 40.450,00
Clienti 137.000,00
Duplicati Scontati (46.500,00)
(-) Riserva per Crediti Deteriorati (4.000,00)
Applicazioni Finanziarie 39.460,00
Stoccaggi 235.690,00
Spese Anticipate 15.000,00 417.100,00

Attivo Realizzabile a Lungo Termine

Applicazioni Finanziarie 54.000,00

Attivo Permanente
Investimenti
Partecipazioni Societarie 42.400,00
Immobilizzato

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Lanci contabili Foglio 91/154

Costo Corretto 322.400,00

(-) Ammortamento Accumulato (64.300,00) 300.500,00

Attivo Totale 771.600,00

Passivo Circolante
Prestiti Bancari 64.000,00
Fornitori 169.620,00
Accantonamento per l'Imposta sul Reddito 46.000,00
Conti da Pagare 56.480,00 336.100,00
Passivo Esigibile a Lungo Termine
Prestiti Bancari 80.500,00
Patrimônio Líquido
Capitale 200.000,00
Riserva di Capitale 58.000,00
Riserva di Utile 97.000,00 355.000,00
Passivo Total 771.600,00

Considerando che questa azienda venga venduta e i suoi proprietari riescano a negoziare per $
580.000,00, di cui metà subito e metà tra 60 giorni. Si potrebbe dire che chi l'ha comprata ha pagato un fondo.
di commercio di $ 225.000,00 (valore pagato di $ 580.000,00 - $ 355.000,00), ma non è questo il concetto di fondo
di commercio. È necessario fare alcuni calcoli.

I.- Calcolo del valore attuale di negoziazione del patrimonio netto

Innanzitutto, è necessario portare il valore di $ 580.000,00 al suo valore equivalente al pagamento a
vista, una volta che il pagamento sarà rateizzato e ciò che è importante per il calcolo del 'goodwill' è che tutti i valori
siano in reais con una stessa capacità di acquisto.
Pertanto, è necessario verificare il tasso di interesse attuale sul mercato, attraverso il quale si riuscirebbe a determinare il valore
presente relativo a metà ($ 290.000,00), da pagare in 60 giorni. Considerando ipoteticamente che il tasso di
gli interessi sono del 5% al mese, avremo:

$ 290.000,00 + $290.000,00 =
(1 + 0,05)2

290.000,00 € + 290.000,00 € =
1,1025

$ 290.000,00 + $ 263.038,55 = $ 553.038,55

In questo modo, l'importo da pagare tra 60 giorni, al tasso di interesse del 5% al mese, corrisponde a un importo di $
263.038,55 pago oggi. Sommando la rata in contanti, si ottiene il valore presente della negoziazione di $ 553.038,55.

II.- Calcolo del Patrimonio Netto con ogni voce al suo prezzo di mercato
Tuttavia, non possiamo ancora confrontare il valore di $ 553.038,55 con il Patrimonio Netto contabile di $
355.000,00. È necessario verificare qual è il patrimonio netto della Cia. Alfa con i suoi attivi e passivi.
valutati singolarmente a prezzo di mercato. Nel nostro esempio considereremo le seguenti informazioni:

a) disponibilità - rappresentano adeguatamente il valore corrente;

b)clientes - o valor líquido contábil após a dedução das duplicatas descontadas e a provisão para
I debitori dubbi ammontano a $ 86.500,00. Ma quale sarà il loro valore di mercato? Se ammettiamo
che i titoli hanno un termine medio di ricevimento di 30 giorni, che il tasso di interesse è del 5%
a.m., e che il valore dei titoli, deducendo quelli già scontati, è di $ 90.500,00, il valore presente
sarà:

€ 90.500,00
(1 + 0,05)

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Contabili Foglio 92/154
$ 90.500,00 = $ 86.190,48
1,05

Considerando che la provvigione costituita di $ 4.000,00 sia stata fatta solo per eccesso di precauzione e
che non ci sia aspettativa o indicazione che non si riceverà alcuno di quei valori, si può considerare come valore
di mercato o valore di $ 86.190,48.

c) applicazioni finanziarie - sia i valori a breve che a lungo termine indicano valori
correnti aggiornati;
d) gli stock - sono valutati contabilmente in $ 235.690,00, ma il valore di ripristino è di $
280.000,00, considerando il suo valore di acquisto e le spese di trasporto;

e)despesas antecipadas - o valor de $ 15.000,00 refere-se a assinatura de jornais e revistas e

premio di assicurazioni e che indicano valori correnti aggiornati;
f) partecipazioni societarie - secondo l'equivalenza patrimoniale realizzata, i valori
stanno rappresentando il valore corrente;
g) immobilizzato - i beni sono stati valutati sulla base dei prezzi di mercato e si è arrivati al valore
di $ 340.000,00;
h) prestiti bancari - sia quelli a breve che a lungo termine, i valori attuali
corrispondono ai valori contabili;
i)fornecedores - o prazo médio de pagamento é de 60 dias e a taxa de juros de 5% a.m.. Assim
per effettuare il pagamento integrale in un'unica soluzione, l'importo corrisponde a:

169.620,00€
(1 + 0,05)2

$ 169.620,00 = $ 153.850,34
1,1025

j) accantonamento per l'Imposta sul Reddito - l'importo accantonato è l'importo dell'imposta effettivamente
a causa di

k) conti da pagare - riferendosi ai conti da liquidare nella prima metà del mese
seguente, nel rispettivo termine di scadenza, si considera il valore contabile come il valore di
mercato.

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Contabili
Folha 93/154

Cia. Delta
Bilanço al 30.06.85 in $
Valori Contabili Valori di Mercato
Attivo Circolante
Disponibilità 40.450,00 40.450,00
Clienti 137.000,00
Duplicati Scontati (46.500,00) 86.190,48
(-) Prov. p/ Dev. Duvidosi (4.000,00)
Applicazioni Finanziarie 39.460,00 39.460,00
Scorte 235.690,00 280.000,00
Spese Anticipate 15.000,00 15.000,00
417.100,00

461.100,48
Attivo Realizzabile a Lungo Termine 54.000,00 54.000,00
Applicazioni Finanziarie

Attivo Permanente
Investimenti
Partecipazioni Societarie 42.400,00 42.400,00
Immobilizzato
Costo Corretto 322.400,00 340.000,00
(-) Ammortamento Accumulato (64.300,00)
Ativo Total 300.500,00 382.400,00
771.600,00 897.500,48

Passivo Circolante
Prestiti Bancari 64.000,00 64.000,00
Fornecedores 169.620,00 153.850,34
Fondo per l'IR 46.000,00 46.000,00
Conti da Pagare 56.480,00 56.480,00

Esigibile a Lungo Termine 336.100,00 320.330,34

Prestiti Bancari 80.500,00 80.500,00
Patrimônio Líquido 355.000,00 496.670,14(*)
Passivo Totale
771.600,00 897.500,48
(*) Valore ottenuto dalla differenza tra attivi e passivi dell'azienda.

Dunque, si ha che con ogni elemento individualmente valutato al prezzo di mercato, il Patrimonio
Líquido passa a ser de $ 496.670,14. Isso significa que, caso a empresa liquidasse seus ativos a esses valores e
liquidasse la sua debito, accerterebbe approssimativamente questo valore come avanzo netto.

III - Calcolo del fondo di commercio

Il fondo di commercio è ciò che vale l'azienda al di sopra di quanto valgono i suoi elementi valutati.
individualmente a prezzi correnti. Nel nostro esempio corrisponde:

$ 553.038,55 - $ 496.670,14 = $ 56.368,41

Questo è quanto si è pagato in più per acquisire la Cia. X, oltre a quello che valgono effettivamente, in modo
individuo, ciascuno dei suoi attivi e passivi.
Il valore di € 56.368,41 rappresenta, dunque, qualcosa in più per la Cia. Delta, quanto vale l'azienda sopra il
que a soma individual de seus elementos constitutivos.
Osserviamo che il metodo di valutazione del valore dell'avviamento, menzionato sopra, è ben
semplificata, poiché non consideriamo in questa valutazione i valori relativi a marchi, nome e punto commerciale,
capacidade de geração de lucros e outros itens que podem compor o fundo de comércio.

4. TRATTAMENTO CONTABILE DEL FONDO DI COMMERCIO

93
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Manual Definitivo Pratica nei Lanci
Contabili Foglio 94/154
Sebbene ci sia totale coerenza tra il concetto di avviamento e il concetto di attivo, la
La contabilità ha quasi sempre trascurato il riconoscimento di questo potenziale di risultati economici nelle
demonstrazioni finanziarie nel tempo, registrandolo solo nei casi in cui ci sia una transazione in
che il suo valore finisca per apparire per differenza tra il valore di un'azienda acquisita e il valore netto di
seus ativos,caracterizando a existência a um sobre preço.
Tale procedimento è abbastanza correlato con il principio contabile del costo come base di valore.
È importante sottolineare, tuttavia, che il fondo di commercio è un attivo che spesso potrebbe non essere
associato a nessun costo di acquisizione né di formazione.
Vale osservare che la discussione intorno al miglior trattamento contabile del goodwill acquisito,
leva sempre alla necessità di riconoscimento del fondo di commercio non acquisito, nonostante la difficoltà della
evidenziazione del valore dello stesso formato internamente nell'azienda.

1. - Fondo di Commercio Acquisito

In pratica, il fondo di commercio è riconosciuto contabilmente solo quando c'è una transazione di
acquisto di un'azienda. In questo caso, c'è una differenza verificabile tra il prezzo pagato per l'azienda e il valore
giusto dei suoi attivi liquidi, ovvero il valore che ciascun attivo individualmente ha ricevuto nella transazione di acquisto.
Ci sono divergenze sul modo ideale di registrare il fondo di commercio acquisito attraverso una
transazione di acquisto di un'azienda. Tra i vari trattamenti alternativi proposti, l'Iasc
(International Accounting Standards Committee) afferma che "qualunque eccesso del costo di acquisto oltre il
il valore giusto degli attivi identificabili netti acquisiti è riconosciuto come un'attività nelle dimostrazioni
finanziarie consolidate come goodwill derivante dall'acquisizione, quanto immediatamente svalutato contro il
patrimonio netto
La difficoltà nel stabilire una procedura standard unica è così grande che l'Iasc (International
Il Comitato dei Principi Contabili ammette entrambe le ipotesi, ossia registrare il fondo di commercio acquisito,
mediante riduzione del patrimonio netto, oppure registrarlo come attivo, rifiutandosi solo all'ipotesi di
attivazione, senza alcuna ammortizzazione successiva.
In Brasile, il fondo di commercio è incluso nella definizione di avviamento nell'acquisizione di investimenti e il
Il trattamento offerto dalla pratica contabile è quello di riconoscimento e ammortamento, non essendoci, tuttavia,
estabelecimento formal de prazos para a amortização do ágio existente na aquisição de uma empresa.
La Istruzione CVM n. 1, del 27.04.78, presenta, nelle sue norme accessorie (voce XX), che la contabilizzazione
il costo di acquisizione di investimenti in collegate o controllate dovrà essere suddiviso in equivalenza
patrimonio e premio o sconto calcolato nell'acquisizione.
In seguito (punto XXI), presenta i fondamenti economici che possono determinare l'esistenza di questo
aggio o disagio:

a) differenza tra il valore di mercato e il valore contabile degli attivi della controllata o affiliata;
b) differenza delle aspettative di redditività basata sulla previsione dei risultati futuri;
c) fondo di commercio, intangibili o altre ragioni economiche.

Quanto al termine di ammortizzazione per ciascuno di questi tipi di avviamento, la raccomandazione della CVM (punti
XXII, XXIII e XXIV) è affinché si consideri la durata dei motivi che hanno generato la loro apparizione. Così, le
le differenze tra il valore di mercato e il valore contabile degli attivi dovrebbero essere ammortizzate secondo
realizzazione dei propri attivi, ossia, per deprezzamento, ammortamento o per esaurimento; il plusvalore derivante da
l'aspettativa di redditività dovrebbe essere ammortizzata in base al periodo utilizzato per le proiezioni che
sostengono questa aspettativa; e il premio derivante da avviamento, attività intangibili e altre ragioni, dovrebbe essere
ammortizzato nel periodo stimato di utilizzo, validità o perdita di sostanza. Per tutti i tipi di soprapprezzo, la
l'amortamento deve essere coerente con il mantenimento del motivo generatore del sovrapprezzo, in modo tale che l'amortamento
Il guadagno deve essere dato man mano che i beni che lo hanno generato vengono realizzati.
Nota: In questo lavoro, non abbiamo avuto la pretesa di esaurire l'argomento, poiché si può discutere molto sul fondo.
di commercio, le sue formule di calcolo, tasse e altri punti. Ci limitiamo a quanto visto per avere una
introduzione all'argomento.

66 - BENFEZIONI E COSTRUZIONI IN PROPRIETÀ DI

TERZI TRATTAMENTO CONTABILE
1. CLASSIFICAZIONE CONTABILE

1.1 - Improcedenza della Classificazione nell'Attivo Differito

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Contabili
Secondo l'articolo 179 della Legge n. 6.404/76, i conti dell'attivo immobilizzato e dell'attivo differito sono
classificate nel seguente modo:

• Attivo Immoibilizzato - i diritti che hanno per oggetto beni destinati alla manutenzione delle attività di
società e dell'azienda, o esercitati con tale finalità, inclusi quelli di proprietà industriale o
commerciale
• Attivo Differito - le applicazioni di risorse in spese che contribuiranno alla formazione del risultato di
ma più di un esercizio sociale, inclusi gli interessi pagati o accreditati agli azionisti durante il periodo che
antecedere l'inizio delle operazioni sociali.

Così, ad esempio, la costruzione di un capannone non è una spesa ma un costo che sarebbe
normalmente imobilizado, se a construção fosse efetuada em terreno da própria empresa. Portanto seria
incorretta la classificazione di quelle spese nell'Attivo Differito.
In questo modo, se l'azienda effettua un miglioramento e questo si qualifica come Attivo Immobilizzato, dovrà essere
è classificata; è irrilevante il fatto che sia stata effettuata su proprietà dell'azienda o di terzi.
Saranno classificati nell'Attivo Differito le spese per migliorie su beni di terzi, che eventualmente non si
caracterizem com Ativo Imobilizado, mas sim como efetivas despesas que beneficiarão mais de um exercício
sociale.

2. - Nella Persona Giuridica Locatrice dell'Immobile

I valori relativi alle migliorie apportate agli immobili locati dalla persona giuridica avranno il seguente
tratamento:

a) il valore delle migliorie che saranno indennizzate saranno registrate a debito della conta dell'Attivo
Immobilizzato avendo come controparte di registrazione il conto del passivo esigibile;
b) il valore delle migliorie che non verranno risarcite saranno registrate a debito del conto di
attivo immobilizzato e a credito del conto di ricavi da affitti.

3. - Nella Persona Giuridica Conduttrice dell'Immobile

I cost delle costruzioni e migliorie effettuate su beni appartenenti a terzi devono essere contabilizzati:

a) no Attivo Circolante o nel Realizzabile a Lungo Periodo, come valori da ricevere, quando
indenizzabili;
b) non nel Patrimonio Immobiliare, man mano che le somme vengono spese per la miglioria e
appropriati successivamente, come spesa operativa (o costo di produzione se realizzati in
immobili o attrezzature utilizzati nel processo produttivo), mediante ammortamento o
deprezzamento a seconda del caso;
c) la differenza accertata tra l'indennizzo ricevuto e il valore contabile sarà registrata in conto
di risultato come guadagno o perdita di capitale.

2. REGISTRI CONTABILI

2.1 - Benefici non indennizzabili

Considerando che una certa azienda "A" costruisca un capannone su un terreno in affitto da un'altra.
persona giuridica "B", spendendo un importo di $ 60.000,00 e che il contratto, dopo la costruzione, ha validità
fissata per altri quattro anni e stabilisce che le migliorie non saranno indennizzate, avremo:

I - Nella persona giuridica "A" - locataria:

a) Per la registrazione delle spese sostenute durante la costruzione:

• D - COSTRUZIONI IN CORSO (Attivo Permanente)

• C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante) € 60.000,00

b) Per il registro del completamento dei lavori:

• D - BENFEZIONI SU PROPRIETÀ DI TERZI (Attivo Permanente)

• C - COSTRUZIONI IN CORSO (Attivo Permanente) € 60.000,00
95
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Contabili Foglio 96/154
c) Per la registrazione della quota mensile di ammortamento che sarà appropriata durante la vigenza del
contrato:

• D - AMMORTAMENTO (Costo o Spesa - Risultato)

• C - AMMORTAMENTO ACCUMULATO (Attivo Permanente) € 1.250,00

Nota: Consideriamo l'appropriazione della quota mensile: $ 60.000,00 : 48 mesi = $ 1.250,00.

II - Nella persona giuridica "B" - locatrice:

a) Pelo registro do bem no mês em que ocorrer a conclusão da benfeitoria na empresa "A":

• D - EDIFICAZIONI (Attivo Immobilizzato) € 60.000,00

• C - RICAVO DA LOCAZIONI (Risultato) € 1.250,00
• C - RICAVO DI ESERCIZI FUTURI (Passivo Esigibile a Lungo Termine) € 58.750,00

Nota:
1)Il bene sarà ammortizzato secondo le aliquote stabilite dalla legislazione, a partire dal momento in cui la
l'azienda "A" inizia ad utilizzare il bene.
La ricetta sarà appropriata in obbedienza al principio di competenza durante la validità del contratto.
2.2 - Benfeitorie Indennizzate Parzialmente
Considerando che l'azienda "A" - locatrice, affitta un terreno di sua proprietà all'azienda "B", per
scadenza di sei anni, addebitando l'importo di $ 1.200,00 a titolo di affitto. L'azienda "B" costruisce un capannone nel
immobile locato al valore di $ 80.000,00, concordando che l'azienda "A" rimborserà l'importo di $
50.000,00 a partire dal 13º mese del periodo di locazione, in rate uguali e successive di $ 1.000,00 che saranno
deduzidas dal affitto. Si sottolinea che il suddetto capannone è stato completato nel 13° mese e sarà utilizzato a partire da questo
mese per l'azienda "B".

Contabilmente, avremo:

I - Nell'azienda "B" - locataria:

a) Per la registrazione della spesa di $ 80.000,00 nella costruzione del capannone:

• D - BENFEZIONI SU PROPRIETÀ DI TERZI (Attivo Fisso) € 30.000,00

• D - VALORI DA RICEVERE (Attivo Circolante) € 12.000,00
• D - VALORI DA RICEVERE (Attivo Realizzabile a Lungo Termine) € 38.000,00
• C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante) € 80.000,00

b) Per il registro, a partire dal 13° mese di pagamento dell'affitto e del rimborso effettuato da
empresa "B":

• D - CONTI DA PAGARE - AFFITTO (Passivo Circolante) $ 1.200,00

• C - VALORI DA RICEVERE (Attivo Circolante) € 1.000,00
• C - CAIXA/BANCO(Attivo Circolante) € 200,00

c) Per la registrazione della quota di ammortamento mensile a partire dal 13° mese:

• D - SPESE DI DEPRECIAZIONE (Risultato)

• C - DEPREZZAMENTO ACCUMULATO (Attivo Permanente) € 500,00

Nota: Consideriamo l'appropriazione della quota mensile: $ 30.000,00 : 60 mesi = $ 500,00.

d) Per il registro del trasferimento della miglioria all'azienda "A", al termine del contratto:

• D - GUADAGNI O PERDITE DI CAPITALE (Risultato) $ 0,00

• D - DEPRECIAÇÃO ACUMULADA (Ativo Permanente) $ 30.000,00
• C - BENFEZIONI SU PROPRIETÀ DI TERZI (Attivo Permanente) € 30.000,00
96
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Contabili Foglio 97/154
II - Nell'azienda 'A' - noleggio:

a) Per il registro della quota indennizzata all'azienda "B":

• D - EDIFICAZIONI (Attivo Permanente) € 50.000,00

• C - CONTI DA PAGARE (Passivo Circolante) € 12.000,00
• C - CONTABILITÀ DA PAGARE (Passivo Esigibile a Lungo Termine) $ 38.000,00

b) Per il riconoscimento come ricavo di affitto del valore relativo alla quota non indennizzata a
empresa "B":

• D - EDIFICAZIONI (Attivo Permanente) € 30.000,00

• C - RECEITAS DE ALUGUÉIS (Resultado) $ 500,00
• C - RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS (Passivo Exigível a Longo Prazo) $ 29.500,00

Nota: Consideriamo il riconoscimento del reddito mensilmente, fino alla fine del contratto

c) Per la ricezione dell'affitto mensilmente:

• D- CAIXA/BANCO (Attivo Circolante) € 200,00

• D - CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 1.000,00
• C - ALUGUÉIS A RECEBER (Attivo Circolante) € 1.200,00

2.3 - Benfeitorias Indenizadas Integralmente

Considerando che una certa azienda 'A' costruisca un capannone su un terreno affittato da un altro
persona giuridica "B", avendo speso un valore di $ 80.000,00, e che sia stato concordato che l'azienda "B" a
indenizzerà integralmente, mediante deduzione, di $ 4.000,00 sull'importo dell'affitto mensile che equivale a $
5.000,00, in 20 rate.

I - Nella azienda "A":

a) Per il registro delle spese nella costruzione:

• D - VALORI DA RICEVERE (Attivo Circolante) € 48.000,00

• D - VALORI DA RICEVERE (Attivo Realizzabile a Lungo Termine) $ 32.000,00
• C - CAIXA/BANCO/FORNITORI € 80.000,00

Nota: Appropriamo 12 rate x € 4.000,00 = € 48.000,00 nell'attivo circolante e il resto nell'attivo realizzabile a lungo termine.

b) Per la registrazione delle rate di indennizzo e del valore dell'affitto pagato:

• D - CONTI DA PAGARE (Passivo Circolante) € 5.000,00

• C - VALORI DA RICEVERE (Attivo Circolante) $ 4.000,00
• C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante) € 1.000,00

II - Nella azienda "B":

a) Per la registrazione del valore da indennizzare per l'azienda 'A':

• D - EDIFICAÇÕES (Ativo Imobilizado) $ 80.000,00

• C - CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 48.000,00
• C - CONTI DA PAGARE (Passivo Esigibile a Lungo Termine) € 32.000,00

Nota: L'azienda "B" potrà calcolare l'ammortamento, secondo la legislazione vigente, a partire dal periodo in cui la
locataria comincerà a usufruire del miglioramento.

b) Per la registrazione dell'importo dell'affitto ricevuto mensilmente:

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Contabili Foglio 98/154
• D - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante) € 1.000,00
• D - CONTI DA PAGARE (Passivo Circolante) € 4.000,00
• C - FITTI DA RICEVERE (Attivo Circolante) € 5.000,00.

67 - REFIS - COMPENSAZIONE DELLE PERDITE FISCALI E BASE DI

CALCOLO NEGATIVO DELLA CSLL PROPRIA E DI TERZI
TRATTAMENTO CONTABILE
1. INTRODUZIONE
La Istruzione Normativa SRF n. 44/00 ha stabilito le procedure per l'utilizzo delle perdite fiscali e
di base di calcolo negativa della Contribuzione Sociale sul Reddito Netto, nell'ambito del Refis, che sarà effettuata
attraverso una richiesta espressa e irrevocabile, osservando quanto segue:

I.- trattandosi di utilizzo di perdita fiscale o base imponibile negativa, del proprio contribuente, è dispensata la
formalizzazione della richiesta di compensazione, i dati devono essere inclusi nella Dichiarazione Refis;

II.- nel caso di utilizzo di perdite fiscali e base imponibile negativa di terzi, il contribuente dovrà richiedere
lo mediante richiesta del Richiesta di Utilizzo di Crediti di Terzi Derivanti da Perdite Fiscali e Basi
di Cálculo Negativo.
Nota: Le norme per l'utilizzo delle perdite fiscali e della base imponibile negativa proprie e di terzi sono state
affrontate nel lavoro pubblicato nel Bollettino nº 22-A/2000 di questo quaderno.

2. PROCEDURE

1. - Accertamento del Valore da Compensare

Il valore da utilizzare ai fini dell'estinzione degli importi corrispondenti alla multa, di mora o di
di professione e a interessi moratori, sarà determinato mediante applicazione, sul montante del danno fiscale e della base
di calcolo negativo, delle aliquote del quindici percento e dell'otto percento, rispettivamente.

2. - Registro Dei Valori

Nel caso di utilizzo di perdita fiscale o di base di calcolo negativa di terzi, la persona giuridica
cedente, a qualsiasi titolo dovrà:

I.- registrare, nella sua contabilità, il valore del diritto ceduto, accertato, in contropartita al conto di
patrimônio líquido;

II.- registrare, nella sua contabilità fiscale, il valore della perdita fiscale e della base imponibile negativa del contributo
social ceduti, per l'importo che ha servito da base per la determinazione del diritto registrato nella forma menzionata
nessun elemento I;

III.- le perdite accertate a seguito della cessione non saranno deducibili ai fini della determinazione del reddito reale
e da base di calcolo del contributo sociale sul reddito netto;

IV.- i guadagni accertati nella cessione dei diritti formeranno la base di calcolo dell'IRPJ e del CSLL;

V.- i valori appartenenti al contribuente stesso, relativi a perdite fiscali o base imponibile negativa
superiori all'ammontare delle multe e degli interessi, non potranno essere utilizzati, dovendo essere annullati come
spesa non deducibile.

3. LANCIA CONTABILI

I - Compensazione delle perdite fiscali proprie con sanzioni da mora e d'ufficio e interessi moratori su debiti
inclusi nel Refis:

a) Calcolo dei valori:

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Foglio 99/154
Prejudice fiscale registrato nella parte B del Lalur $ 100.000,00
(X) Percentuale 15%
(=) Valore del credito da utilizzare $ 15.000,00

Base di calcolo negativa della CSLL $ 80.000,00

(X) Percentuale 8%
Valore del credito da utilizzare $ 6.400,00
Nota: Il valore di $ 15.000,00 dovrà essere scaricato dalla parte B del Lalur e il valore di $ 6.400,00 sarà scaricato da
controllo effettuato dall'azienda, relativo alla base di calcolo negativa della CSLL.

b) Per l'appropriazione del valore da compensare:

D - IRPJ DA COMPENSARE
(Attivo Circolante) $ 15.000,00
D - CSLL AM COMPENSAR
(Attivo Circolante) $ 6.400,00
C - RISERVA DI CAPITALE - RECUPERO DI $ 21.400,00
PREGIUDIZI FISCALI (Patrimonio Netto)

c) Per la compensazione dei valori nell'ambito del Refis, considerando il non utilizzo
total dos créditos:

D - PARCELAMENTO REFIS (Passivo Circolante) $ 19.400,00

D - CREDITI NON APPROVATI NEL REFIS (Risultato) $ 2.000,00
C - IRPJ DA COMPENSARE (Attivo Circolante) $ 15.000,00
C - CSLL A COMPENSARE (Attivo Circolante) $ 6.400,00

II - Compensazione di crediti acquisiti da terzi con multa di mora e di ufficio e interessi moratori di debiti
inclusi nel Refis:

1) Na cedente:
Valore del pregiudizio fiscale parte B del Lalur $ 200.000,00
(x) Percentuale 15%
Valore del credito che può essere ceduto $ 30.000,00
Valore della Base negativa della CSLL $ 100.000,00
(X) Percentuale 8%
(=) Valore del credito che può essere ceduto O $ 8.000,00
il credito totale è stato venduto per $ 30.000,00.
Nota: L'importo di $ 200.000,00 dovrà essere scaricato dalla parte B del Lalur e l'importo di $ 100.000,00 sarà scaricato da
controle de base de cálculo negativa da CSLL, realizado pela empresa.

a) Per l'appropriazione del credito che sarà ceduto a terzi:

D - IRPJ A RECUPERARE (Attivo Circolante) $ 30.000,00

D - CSLL A RECUPERARE (Attivo Circolante) $ 8.000,00
C - RESERVA DE CAPITAL - RECUPERAÇÃO DE $ 38.000,00
PREGIUDIZI FISCALI (Patrimonio Netto)

b) Per la vendita dei crediti:

D - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante)

C - RICAVO DA CESSIONE DI PERDITE FISCALI $ 30.000,00
Risultato

c) Per la riduzione del credito al momento della vendita:

D - CUSTO NELL'ALIENAZIONE DI PERDITE FISCALI $ 38.000,00

(Resultado)

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C - IRPJ DA RECUPERARE (Attivo Circolante) $ 30.000,00
C - CSLL A RECUPERARE (Attivo Circolante) $ 8.000,00
Nota: La perdita di capitale per un importo di $ 8.000,00 sarà considerata come spesa indeducibile ai fini di
determinazione della base imponibile dell'IRPJ e della CSLL.
2) Al cessionario dei crediti:

a) Per l'acquisizione dei crediti:

D - CREDITI VERSO TERZI - REFIS DA RECUPERARE $ 38.000,00

(Attivo Circolante)
C - RICAVO CON ACQUISIZIONE DI CREDITI DI $ 8.000,00
TERCEIROS (Resultado)
C - CAIXA/BANCO ( Attivo Circolante) $ 30.000,00
Nota: Il guadagno accertato sarà tassato dall'IRPJ e dalla CSLL.

b) Per la compensazione dei crediti:

D - RATEIZZAZIONE DEL REFIS (Passivo Circolante)
C - CREDITI DI TERZI - REFIS DA RECUPERARE $ 38.000,00
(Attivo Circolante)

68 - MACCHINE E ATTREZZATURE COSTRUITE DALLA PROPRIA

EMPRESA - CLASSIFICAÇÃO CONTÁBIL
1. INTRODUÇÃO
Nelle industrie di macchinari e attrezzature pesanti è comune che la stessa azienda industriale costruisca
macchinari o attrezzature industriali che verranno utilizzati direttamente nella manutenzione delle attività di
entità, come ad esempio, un'industria di torni in cui sta costruendo un tornio speciale
per il suo utilizzo.
Il problema contabile con cui si confrontano le industrie che stanno costruendo macchinari o
l'attrezzatura per il tuo utilizzo si traduce nel sapere se i valori applicati nella costruzione della macchina o
equipaggiamento (materie prime, manodopera diretta e spese generali di produzione), nella fase di costruzione,
devono essere classificati in conto dell'Attivo Circolante (o Realizzabile a Lungo Termine), o in conto dell'Attivo
Immobilizzato.

2. LEGISLAZIONE

2.1 - Commerciale

Secondo la legislazione commerciale, più precisamente la Legge n. 6.404/76 (Legge delle S/P.A.), sono
classificati nell'Attivo Permanente Immobilizzato i valori applicati o investiti in costruzioni (costruzioni
in corso), importazione di attrezzature e macchine per uso proprio, anticipi ai fornitori per
contabilità delle forniture su richiesta di beni immobili.
In questo modo, i valori applicati nella costruzione di macchine e attrezzature che saranno utilizzati nella
propria azienda sono classificati nell'Attivo Permanente Immobilizzato, anche nella fase di costruzione. Completata la
macchinario, i valori applicati nella costruzione della suddetta macchina (manodopera diretta, materia prima e
le spese generali di fabbricazione) sarebbero trasferite dall'account Macchinari in Costruzione a Macchine
ou Equipamentos. In rinforzo alla tesi sopra, troviamo nel Manuale di Contabilità delle Società per
Azioni (Ed. Atlas, 1995) la classificazione dei conti dell'Attivo Permanente Immobilizzato in Beni in Operazione e
Immobilizzato in Corso. Nel gruppo Beni in Operazione sarebbero classificati tutti i beni già in utilizzo nella
generazione dell'attività oggetto della società. Nel gruppo Immobilizzazioni in Corso sarebbero classificate tutte le
applicazioni di risorse in immobilizzazioni (beni o diritti), ma che non sono ancora operative. Come esempi
di beni o diritti del gruppo immobilizzazioni in corso, possiamo citare:

I - Beni in uso nella fase di implementazione: i beni che sono già in uso durante la fase pre-operativa di
aziende relative allo sviluppo del progetto. Es.: mobili, utensili, veicoli, ecc.;

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Contabili Foglio 101/154
II.- Costruzioni in corso: opere e impianti in fase di costruzione. Es.: edifici, uffici, depositi,
installazioni elettriche idrauliche, industriali, ecc.;

III.- Importazioni in corso di beni strumentali: spese relative a attrezzature, macchine o

apparecchi e altri beni fino al loro arrivo, sdoganamento e ricezione da parte dell'azienda;

IV.- Anticipi su investimenti fissi: anticipi dati ai fornitori per conto di forniture sotto
incarico di beni dell'immobilizzato.

In base a quanto esposto sopra, l'azienda che sta costruendo macchine o attrezzature per uso proprio
uso, registrerà in un conto dell'Attivo Permanente Immobilizzato (ad esempio, macchinari in costruzione), tutti
i valori applicati nella suddetta costruzione, ovvero, materie prime consumate, manodopera diretta e le
spese generali di fabbricazione (per ripartizione). Al termine della costruzione, effettuerà il trasferimento del saldo del conto in
questione per il conto Macchine o Attrezzature.
La svalutazione di questi beni dovrà essere avviata, a partire dal momento in cui sarà iniziata la sua
utilizzo.

2.2 - Fiscal
La Segreteria della Receita Federal ha trattato l'argomento nel Parere CST n. 907 del 30.04.82, e
diversamente da quanto esposto sopra, ha manifestato il entendimento che i valori relativi a macchine e
Le attrezzature industriali, in costruzione presso l'azienda stessa, possono essere contabilizzate in un conto del gruppo del
Attivo Circolante o del Realizzabile a Lungo Termine, e lì mantenuti fino al termine della costruzione dei suddetti beni,
quando allora dovranno essere trasferiti al gruppo di conto dell'Attivo Immobilizzato.
Il procedimento contabile scelto dall'Agenzia delle Entrate, riguardo ai valori investiti nella costruzione di
macchine e attrezzature, durante la fase di costruzione, sebbene non sia coerente con le norme della Legge n.
6.404/76, è stata più favorevole ai contribuenti, in un periodo di correzione monetaria del bilancio, poiché i
i valori classificati nel Realizzabile a Lungo Termine non erano soggetti a questa sistematica.

69 - ACQUISIZIONE DI BENI PER L'ATTIVO PERMANENTE - CREDITO DEL

ICMS
1. PREVISIONE LEGALE
La Legge Complementare n. 87/96 ha istituito il credito dell'ICMS relativo all'acquisto di beni dell'attivo
permanente. Con l'avvento della Legge Complementare n. 102/00 il credito dell'ICMS relativo a questi acquisti
passa a essere fatto in 48 rate mensili, senza alcuna previsione di aggiornamento. L'appropriazione del credito sarà
fatta con una proporzione di quarantotto avos al mese, con la prima frazione che deve essere appropriata nel mese in cui
occorre l'ingresso del bene nell'establishment.
In caso di alienazione dei beni dell'attivo permanente, prima che siano trascorsi quattro anni
contati dalla data di acquisizione, non sarà ammesso, a partire dalla data dell'alienazione, il credito dell'imposta in
relação à fração (1/48) que corresponderia ao restante do quadriênio.

2. TRATTAMENTO CONTABILE
Entendemos que ao crédito do ICMS relativo às aquisições de bens do ativo permanente deve ser dado
il trattamento identico a quello applicabile alla registrazione delle acquisizioni di merci, tenendo conto dell'effettivo
riduzione del suo costo di acquisizione derivante dall'utilizzo dell'ICMS in esso contenuto come credito fiscale.
Secondo il PN CST n. 02/79, "nel caso in cui la legislazione speciale consenta il recupero del"
imposto destacado in Nota Fiscale di acquisto dell’attivo, non potrà integrare il costo di acquisto né influenzare
o resultado do exercício; daí porque será debitado a conta própria de ativo ou passivo circulante, conforme o
caso".
Il credito dell'ICMS rappresenta, di fatto, una riduzione del costo di acquisizione degli attivi, poiché implica non
riduzione dell'importo da pagare al fornitore del bene, ma la riduzione dell'imposta da versare nel periodo di quaranta e
otto mesi.
Osserviamo che poiché il recupero dell'ICMS avviene nel periodo di quarantotto mesi, la
la classificazione contabile di questo valore dovrà rispettare la regola dell'art. 179 della Legge n. 6.404/76, che stabilisce che
dovranno essere classificati nell'attivo circolante i diritti realizzabili nel corso dell'esercizio sociale successivo e nel
attivo realizzabile a lungo termine, i diritti realizzabili dopo la conclusione dell'esercizio successivo.
Nel caso di alienazione dell'attivo che ha generato il credito dell'ICMS, il valore del credito dell'ICMS annullato torna a
compor il costo dell'attivo immobilizzato, o alternativamente, l'azienda potrà registrare il valore del credito non
sfruttato come una spesa nel risultato.

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Contabili Foglio 102/154
Il saldo del credito dell'ICMS non utilizzato nel periodo di quarantotto mesi sarà azzerato per una
conto di spesa, nel risultato, che può essere intitolato come "crediti fiscali non sfruttati".
L'azienda potrà effettuare il controllo del valore del credito dell'ICMS, relativo agli acquisti di beni del
attivo, mediante utilizzo del Ciap - "Controllo dell'ICMS Attivo Permanente", previsto nella legislazione dell'ICMS di
ogni Stato, che consente di controllare il valore dei crediti appropriati mensilmente, così come quelli che
possono essere annullati.

3. REGISTRI CONTABILI

3.1 - Acquisizione del Bene

Considerando che un'azienda ha acquisito una macchina per il suo attivo, nel mese di luglio/00,
cui la Nota Fiscale indicava i seguenti valori:
Valore della macchina 100.000,00 €
Valore dell'ICMS (17%) € 17.000,00

I - Per la registrazione del bene nell'attivo permanente:

D - MACCHINE E ATTREZZATURE
(Attivo Permanente - Immobilizzato) $ 83.000,00
D - ICMS DA RECUPERARE - ATTIVO IMMOBILIZZATO
(Attivo Circolante) 6.375,00 €
D - ICMS DA RECUPERARE - ATTIVO IMMOBILIZZATO
(Attivo Realizzabile a Lungo Termine) € 10.625,00
C- CAIXA/BANCO
(Attivo Circolante) € 100.000,00
Nota: Classifichiamo il valore di $ 6.375,00 nel breve termine, relativamente al periodo da luglio 00 a dicembre 01 e
il resto di $ 10.625,00 non realizzabile a lungo termine.

II - Per le compensazioni dell'importo equivalente a 1/48 del credito dell'ICMS con l'importo dell'ICMS dovuto
mensilmente
D - ICMS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante)
C - ICMS DA RECUPERARE - ATTIVO IMMOBILIZZATO
(Attivo Circolante) $ 354,17
Nota: $ 17.000,00 : 48 mesi = $ 354,17.

3.2 - Vendita del Bene

Considerando che l'azienda venda questa macchina nel mese di dicembre/00 per
valore di $ 150.000,00 e abbia utilizzato 6/48 (luglio a dicembre/00) del credito dell'ICMS per un valore di $
2.125,02, avremo:

I - Lancio del valore del credito annullato come parte del costo del bene:

a) per l'annullamento del saldo del credito dell'ICMS:

D - MACCHINE E ATTREZZATURE
(Attivo Permanente - Immobilizzazioni) € 14.874,98
C - ICMS DA RECUPERARE
(Attivo Circolante) € 4.249,98
C - ICMS DA RECUPERARE
(Attivo Realizzabile a Lungo Periodo) € 10.625,00

b) per la cessione del bene attraverso la vendita:

D - GUADAGNI O PERDITE DI CAPITALE (Risultato)

C - MACCHINE E ATTREZZATURE
(Attivo Permanente - Immobilizzazioni) € 97.874,98
Nota: $ 83.000,00 + $ 4.249,98 + $ 10.625,00 = $ 97.874,98.

c) per la riduzione del valore dell'ammortamento accumulato di $ 4.150,00 (valore ipotetico):

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Contabili Foglio 103/154
D - DEPREZIAZIONE ACCUMULATA (Attivo Permanente - Immobilizzazioni)
C - GUADAGNI O PERDITE DI CAPITALE
(Risultato) 4.150,00 €

d) per il valore ricevuto:

D - CAIXA/BANCO (Attivo Permanente)

C - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL
(Risultato) 150.000,00 €
Nota: Saldo da conta guadagno di capitale: $ 150.000,00 + $ 4.150,00 = $ 154.150,00 - $ 97.874,98 = $ 56.275,02.

II - Registrazione del valore del credito annullato come spesa:

a) per l'annullamento del saldo del credito dell'ICMS:

D - CREDITI FISCALI NON RECUPERATI

(Risultato) 14.874,98 €
C - ICMS DA RECUPERARE
(Attivo Circolante) $4.249,98
C - ICMS DA RECUPERARE
(Attivo Realizzabile a Lungo Termine) 10.625,00 €

b) per la cessione del bene tramite vendita:

D - GUADAGNI O PERDITE DI CAPITALE (Risultato)

C - MACCHINE E ATTREZZATURE
(Attivo Permanente - Immobilizzato) € 83.000,00

c) per la diminuzione del valore dell'ammortamento accumulato pari a $ 4.150,00 (valore ipotetico):

D - DEPREZZAZIONE ACCUMULATA (Attivo Permanente - Immobilizzazioni)

C - GUADAGNI O PERDITE DI CAPITALE
(Resultado) € 4.150,00

d) per il valore ricevuto:

D - CAIXA/BANCO (Attivo Permanente)

C - GUADAGNI O PERDITE DI CAPITALE
(Risultato) € 150.000,00
Nota: Saldo da conta guadagno di capitale: $ 150.000,00 + $ 4.150,00 = $ 154.150,00 - $ 83.000,00 = $ 71.150,00.

70 - IMPOSTO SUL REDDITO RITENUTO ALLA FONTE - TRATTAMENTO CONTABILE

1.CONSIDERAZIONI INIZIALI

La legislazione dell'Imposta sul Reddito prevede la ritenuta dell'Imposta sul Reddito alla Fonte con un'aliquota dell'1,5%
o 1%, su vari servizi forniti da persone giuridiche ad altre persone giuridiche, come nel caso dei
servizi correlati negli artt. 647 a 651 del RIR/99.
In questo lavoro esaminiamo le procedure relative ai registri contabili dell'Imposta sul Reddito
Retenuto alla Fonte nella persona giuridica committente e nella persona giuridica prestatore del servizio.

2.TRATTAMENTO CONTABILE

L'Imposta sul Reddito trattenuta alla Fonte sui servizi forniti da persona giuridica a un'altra
la persona giuridica sarà considerata come anticipazione del dovuto da parte della beneficiaria (art. 650 del RIR/99).

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Contabili Foglio 104/154
In questo modo, l'Imposta alla Fonte, nella persona giuridica prestatrice del servizio, assume
características de um direito a ser compensável, e assim sendo será classificado no Ativo Circulante como IRRF
a recuperare.
D'altro canto, nella persona giuridica che riceve il servizio, che ha l'obbligo di trattenere e versare il
l'imposta dovuta sul valore del servizio da pagare, l'imposta sul reddito sarà trattata come un obbligo, e
assi sarà classificato nel Passivo Circolante come IRRF da riscuotere.

3. ESEMPIO

Considerando che una certa persona giuridica "A" abbia emesso una Fattura per la prestazione di
servizi per un'altra persona giuridica "B", con i seguenti dati:

Valore della Fattura $ 3.500,00

Valore dell'IRRF riportato nella Fattura (1,5% di $ 3.500,00) $ 52,50

I - Trattamento contabile nella persona giuridica "A" - prestatore del servizio:

a) Per la registrazione della Nota Fiscale:

D - CLIENTES (Ativo Circulante) $ 3.447,50
D - IRRF DA RECUPERARE (Attivo Circolante) $ 52,50
C - RICAVI DA PRESTAZIONE DI SERVIZI (Risultato) $ 3.500,00

b) Per il ricevimento del valore del cliente:

D - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante)
C - CLIENTI (Attivo Circolante) $ 3.447,50

c) Per la compensazione dell'IRRF con l'IRPJ dovuto:

D- IRPJ A RISCATTARE (Passivo Circolante)
C - IRRF DA COMPENSARE (Attivo Circolante) $ 52,50

II - Trattamento contabile nella persona giuridica 'B' - committente del servizio:

a) Pelo registro da Nota Fiscal:

D - DESPESAS ADMINISTRATIVAS (Resultado) $ 3.500,00
C - IRRF DA INCASSARE (Passivo Circolante) $ 52,50
C - FORNITORI
(Passivo Circolante) $ 3.447,50

b) Per il pagamento dell'importo al fornitore:

D - FORNITORI (Passivo Circolante)
C - CASSA/BANCO (Attivo Circolante) $ 3.447,50

c) Per il ritiro dell'IRRF:

D - IRRF da riscuotere (Passivo Circolante)
C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante) $ 52,50

71 - BONIFICAZIONE IN MERCI - ASPETTI CONTABILI

1. CONSIDERAZIONI INIZIALI
È abbastanza comune, per convenienza tra l'acquirente e il venditore, effettuare vendite tramite
di concessione di uno sconto commerciale mascherato attraverso la consegna di una quantità aggiuntiva della merce
collegata all'affare effettuato. Nella Fattura di Vendita invece di essere indicati il valore di vendita e il
valore dello sconto dato, rimane il valore di vendita, ma si consegna una quantità di merce o prodotto
maggiore del normale per quel prezzo concordato, come ad esempio: il prezzo di 1 scatola con 10 kg del prodotto
"X" corresponde a $ 50,00, e o comerciante entrega por esse mesmo valor a quantidade de 13 kg do produto. A
quantità aggiuntiva di 3 kg, corrisponde alla bonificazione in merci.

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104
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Contabili Foglio 105/154
Il dubbio contabile sorge riguardo alla riduzione della quantità aggiuntiva, consegnata in occasione della vendita, ovvero il valore
Le merci date in omaggio devono essere registrate come "spese di vendita" o come "costo della
merci venduta

2. CLASSIFICAZIONE CONTABILE
Lo sconto commerciale, dato tramite l'aumento della quantità consegnata, presuppone l'esistenza di un
sconto sull'affare per unità venduta. Nel nostro esempio sopra, la consegna di 3 kg è collegata alla vendita
dalla scatola di 10 kg, cioè il ricavo della vendita è legato alla diminuzione dello stock di 13 kg.
Il venditore, invece di vendere il prodotto "X" al prezzo unitario di $ 5,00 ($ 50,00 : 10 kg), in questa
operação teve o preço de $ 3,85 ($ 50,00 : 13 kg).
Poiché la consegna della quantità aggiuntiva è legata al business stesso, comprendiamo che la
la classificazione della diminuzione di 3 kg "bonificati" deve essere effettuata come costo dei prodotti venduti, insieme a
con gli altri 10 kg, non potendo, in questo caso, classificarsi come spese di vendita.
Se i 3 kg del prodotto fossero distribuiti come campione dall'azienda, senza ottenere ricavi diretti
liquida in cambio di ogni unità consegnata, in questo caso, avremmo la classificazione contabile del valore come
despesas com vendas.
In questo modo, se nei documenti fiscali di vendita, invece di menzionare lo sconto commerciale normale, la
riduzione del prezzo unitario se avviene mediante la consegna di una quantità aggiuntiva, a titolo di omaggi o
bonificazione, e se la consegna di questa quantità aggiuntiva è condizionata alla vendita stessa, la registrazione contabile, per
venditore, di questa quantità, sarà come costo delle merci vendute. Nel compratore le merci
ricevute in bonifica, saranno registrate come riduzione del costo unitario delle merci acquistate.

3. REGISTRI CONTABILI
Considerando una determinata operazione di vendita di 5 (cinque) sacchi di caffè, di 50 kg ciascuno (costo
medio del stock alla data di $ 2,20 al kg) al prezzo unitario di $ 200,00 e la cui Fattura ha indicato i
seguenti dati:

250 kg valore totale = € 1.000,00

bonificazione di 50 kg = $ 20,00
ICMS - 17% = $ 170,00

Terremo:

I - Nella azienda venditrice:

a) Per il riconoscimento del ricavo di vendita:

D - CLIENTI (Attivo Circolante)

C - VENDITE (Risultato)

Per la vendita di 300 kg di caffè in questa data, conf. NF $ 1.000,00

b) Per il valore dell'ICMS nell'operazione:

D - ICMS SULLE VENDITE (Risultato)

C - ICMS DA RICOLTA
(Passivo Circolante) ....................................................$ 170,00

c) Per la riduzione dell'inventario:

D - COSTO DELLE MERCI VENDUTE (Risultato)

C - MAGAZZINO (Attivo Circolante)
Riduzione dell'inventario per la vendita di 300 kg di caffè al costo medio di 2,20 $ al kg
$ 660,00

II - Al compratore:

D - ESTOCCO DI MERCI
(Ativo Circulante) ........................................................................................$ 830,00

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Contabili Foglio 106/154
Valor ref. Acquisto di 300 kg di caffè conf. NF .......

D - ICMS DA RECUPERARE
(Attivo Circolante)........................................................................................ € 170,00

C - FORNITORI
(Passivo Circulante) ...................................................................................$ 1.000,00

72 - INSS RITENUTO SUI SERVIZI (11%) - TRATTAMENTO CONTABILE

1. PREVISIONE LEGALE DI SCONTO

L'Ordine di Servizio INSS/DAF n. 209, del 20.05.99, prevede la ritenuta dell'INSS all'aliquota dell'11% (undici
cento) sul valore lordo della Fattura, bolletta o ricevuta di prestazione di servizi, relativamente a vari
servizi forniti da persone giuridiche ad altre persone giuridiche, ivi previsti.
Il valore evidenziato come ritenuta nella Fattura, fattura o ricevuta sarà compensato dall'azienda
contrattata, al momento della riscossione dei contributi incidenti sulla busta paga dei assicurati
dipendenti, imprenditori e lavoratori autonomi.
La compensazione dei valori trattenuti sarà effettuata nel modulo di pagamento dei contributi
previdenziali relative alla busta paga della stessa competenza dell'emissione della Fattura, fattura o
ricevuta.
In questo lavoro esaminiamo le procedure relative ai registri contabili dell'INSS trattenuto sulla persona.
giuridica tomadora e nella persona giuridica prestatore del servizio.

2. TRATTAMENTO CONTABILE

L'INSS trattenuto alla fonte sui servizi forniti da persona giuridica a un'altra persona giuridica sarà
considerato come anticipazione dell'INSS dovuto dalla beneficiaria.
In questo modo, l'INSS, nella persona giuridica fornitrice del servizio, assume caratteristiche di un diritto a
essere compensabile, e così sarà classificato nell'Attivo Circolante come INSS da recuperare.
D'altra parte, nella persona giuridica utilizzatrice del servizio, che ha l'obbligo di trattenere e versare il
L'INSS dovuto sul valore del servizio da pagare, l'INSS sarà trattato come un obbligo, e così sarà
classificado no Passivo Circulante como INSS a recolher.

3. ESEMPIO
Considerando che una certa persona giuridica "A" abbia emesso una Fattura di prestazione di
servizi per un altro soggetto giuridico "B", con i seguenti dati:
Valore della Fattura € 4.500,00
Valore dell'INSS trattenuto sulla Fattura
(11% di $ 4.500,00) € 495,00

I - Trattamento contabile nella persona giuridica "A" - prestatore del servizio:

a) Pelo registro da Nota Fiscal:

D - CLIENTES (Ativo Circulante) $ 4.005,00

D - INSS DA RECUPERARE (Attivo Circolante) $ 495,00
C - RICAVI DA PRESTAZIONE DI SERVIZI (Risultato) € 4.500,00

b) Per il ricevimento dell'importo del cliente:

D - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante)

C - CLIENTES (Ativo Circulante) $ 4.005,00

c) Per la compensazione dell'INSS trattenuto con l'INSS dovuto:

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D - INSS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante)
C - INSS A RECUPERAR (Attivo Circolante) $ 495,00

II - Trattamento contabile nella persona giuridica "B" - committente del servizio:

a) Per il registro della Fattura:

D - DESPESAS ADMINISTRATIVAS (Resultado) ..........$ 4.500,00

C - INSS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante) .................$ 495,00
C - FORNITORI (Passivo Circolante)................... $ 4.005,00

b) Per il pagamento dell'importo al fornitore:

D - FORNITORI (Passivo Circolante)

C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante)............................. € 4.005,00

c) Per il versamento dell'INSS:

D - INSS da Riscossione (Passivo Circolante)

C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante) .............................$ 495,00

73. VALE PEDÁGIO

Istituzione del buono pedaggio

La Misura Provvisoria n. 2.025/00 ha istituito il voucher per il pedaggio da utilizzare per le spese di
spostamento di carichi tramite trasporto su strada.
La legislazione stabilisce che il pagamento del pedaggio sarà responsabilità dell'imbacchettatore, questo
è, il proprietario originario del carico, committente del servizio di trasporto, il committente del trasporto che non
sia il proprietario originario e l'azienda di trasporti che subappalta il servizio di trasporto presso
trasportatore autonomo.
Il pedaggio dovrà essere trasferito al trasportatore tramite modelli propri emessi dalle
concessionarie delle strade o in contante (denaro).

Il mittente potrà dedurre l'importo del pedaggio dal costo del trasporto da pagare.

2. REGISTRI CONTABILI

Ai fini della contabilizzazione del pedaggio dobbiamo considerare che la MP dispone che il valore del pedaggio
Il pedaggio non è incluso nel valore del trasporto, non sarà considerato reddito operativo o reddito imponibile, né
costituirà base per l'incidenza di contributi sociali o previdenziali.
Le norme stabilite dalla MP n. 2.025/00 eliminano la spesa per pedaggio dal costo dei
trasportatori e degli spedizionieri tramite il processo di emissione del voucher pedaggio e di indennizzo per
mezz'ora della riduzione del valore del freddo.
Per la registrazione delle diverse operazioni coinvolte, suggeriamo le seguenti contabilizzazioni:

I - Nella azienda che imbarca la merce:

a) Per l'acquisto del telepass:

D - VALORE-TASSE DA UTILIZZARE (Attivo Circolante)

C - BANCHE (Attivo Circolante)

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Contabili Foglio 108/154
b) Per l'utilizzo dei voucher pedaggio (consegna dei voucher ai trasportatori):

D - SPESE CON PEDAGGIO (Risultato)

C - TARIFFA DA PAGARE DA UTILIZZARE (Attivo Circolante)

c) Per la registrazione della spesa per il trasporto:

D - SPESE DI TRASPORTO (Risultato)

(per il valore della spesa netta dell'ICMS)
D - ICMS DA RECUPERARE (Attivo Circolante)
(per il valore dell'ICMS da recuperare)
C - SPESE CON PEDAGGIO (Risultato)
(per il valore del voucher pedaggio fornito al trasportatore)
C - FRETES A PAGAR (Passivo Circulante)
(per il valore netto del buono pedaggio)

II - Nella azienda che effettua il trasporto:

a) Per la ricezione del buono pedaggio:

D - VALES-PEDÁGIO A UTILIZAR (Ativo Circulante)

C - VALORI-PEDAGGIO RICEVUTI (Attivo Circolante)

b) Per l'utilizzo del telepass:

D - SPESE CON PEDAGGIO (Risultato)

C - VALES-PEDAGIO DA UTILIZZARE (Attivo Circolante)

c) Per l'emissione della conoscenza di

transporte: D - CLIENTES (Ativo

Circolante
(per il valore netto del buono pedaggio)
D - VALES-PEDÁGIO RICEVUTI (Attivo Circolante)
(per il valore del pedaggio utilizzato)
D - ICMS SUI FRETI (Risultato)
(per il valore dell'ICMS applicato sul trasporto)
C - RECEPITE DI FRETTI (Risultato)
(per il valore totale della spedizione)

C - ICMS DA VERSARE (Passivo Circolante)

(per l'importo dell'ICMS da versare)

Osserviamo che le aziende di trasporto che assumeranno trasportatori autonomi per la realizzazione
I due vettori dovranno effettuare le registrazioni contabili dell'operazione come se fossero loro le aziende speditrici.

74. REVALUTAZIONE DEI BENI

CLASSIFICAZIONE CONTABILE

Saranno classificate come riserve di rivalutazione le controparti degli aumenti di valore attribuiti a
elementi dell'attivo in virtù di nuove valutazioni basate su perizie approvate dall'assemblea generale.
Secondo il §2 dell'art. 187 della Legge n. 6.404/76, l'aumento del valore degli elementi dell'attivo a causa di
Nuove valutazioni, registrate come riserva di rivalutazione, possono essere computate solo dopo essere state effettuate.
come utile ai fini della distribuzione di dividendi o partecipazioni.

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Contabili Foglio 109/154
La rivalutazione è, per la stessa determinazione della legislazione, un aumento dell'attivo rivalutato, dovendo il
valore della "plusvalenza" corrispondente al bene che deve essere contabilizzato in una sotto-conta distinta da quella che registra il valore
sto bene.
Il valore della riserva di rivalutazione costituita nel patrimonio netto sarà trasferito al conto di
utili o perdite accumulate, man mano che l'attivo rivalutato viene realizzato attraverso la depreciamento,
ammortamento, esaurimento, cessione, dismissione, ecc. In questo caso, l'azienda deve effettuare il controllo in sottoconti, a
fine di poter controllare i trasferimenti per utili accumulati.
I rapporti di valutazione possono indicare che, per beni di un conto o natura, possono esserci elementi
che, confrontati con quelli dei registri contabili, comportano differenze positive o negative. È
intendimento che in questo caso si dovranno procedere agli incrementi e decrementi corrispondenti (Delibera
CVM n. 183/95, punto 20).
Na ipotesi che le relazioni di valutazione indichino che, nel complesso, il totale accertato è inferiore al valore
il liquidità contabile dei beni corrispondenti, devono essere osservate le seguenti procedure (Deliberazione
CVM n. 183/95, punti 21 e 39):

I.- quando si tratta di una prima rivalutazione o quando non ci sia saldo nella riserva, non spetta il riconoscimento del
effetto negativo;
II.- quando c'è un saldo nel conto riserva di rivalutazione, l'effetto negativo sarà riconosciuto nel seguente modo:

a) il valore ridurrà l'immobilizzato in contrapposizione alla riserva di rivalutazione, corrispondente ai

medesimi beni e originata da rivalutazioni precedenti;

b) quando la riserva è insufficiente per la contabilizzazione della riduzione dell'attivo, rappresenterà che il
il valore di mercato è inferiore al valore del costo originale al netto delle ammortizzazioni, questa insufficienza
sarà lanciata come spesa non operativa nel risultato del periodo in cui la rivalutazione
avvenire, mediante costituzione di una provvista per perdite.

Il valore della riserva di rivalutazione dei beni immobili, la cui tassazione per l'Imposta sul Reddito è differita,
dovrà essere controllata nella parte "B" del libro di Apurazione del Profitto Reale.
La trasferenza del conto di controllo della parte "B" del libro di Apurazione del Profitto Reale alla parte "A" del
lo stesso libro si verificherà quando sarà effettuata la prenotazione della rivalutazione.

2. REGISTRI CONTABILI
Exemplo:
Valor Contábil do Bem 60.000,00 €
(-) Ammortamento accumulato 20.000,00 €
(=) Valore netto contabile 40.000,00 €
Valor do Bem Reavaliado € 90.000,00
(-) Valore netto contabile € 40.000,00
(=) Valor da reavaliação 50.000,00 €

I - Per la registrazione del valore della riserva di rivalutazione:

D - IMMOBILI C/RIVALUTAZIONE (Attivo Immobilizzato)

C - RISERVA DI RIVALUTAZIONE - IMMOBILI
(Patrimonio Netto) € 50.000,00

a) Per l'appropriazione delle quote di ammortamento nel

período: D - DESPESAS DE DEPRECIAÇÃO

(Risultato)
C - DEPRECIAÇÃO ACUMULADA (Ativo Imobilizado) $ 360,00

b) Per la riduzione della riserva di rivalutazione nel periodo:

D - RISERVA DI RIVALUTAZIONE - IMMOBILI

(Patrimonio Netto)
C - GUADAGNI ACCUMULATI (Patrimonio Netto) $ 360,00
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Contabili Foglio 110/154
II.- Se, nel caso in cui l'azienda scelga di integrare il valore della riserva di rivalutazione al capitale:

D - RISERVA DI RIVALUTAZIONE - IMMOBILI

(Patrimonio Netto)
C - CAPITAL SOCIAL (Patrimônio Líquido)

III.- Se l'azienda aliena il bene rivalutato, il saldo del conto riserva di rivalutazione sarà registrato nel seguente modo
forma:

D - RISERVA DI RIVALUTAZIONE - IMMOBILI

Patrimonio Netto
C - LUCRO ACCUMULATO (Patrimonio Netto)

75. BENS SINISTRADOS - INDENNIZZAZIONE DI ASSICURAZIONE

Quando un'azienda perde un bene del suo attivo a causa di un sinistro, il valore corrispondente sarà
considerato come perdita di capitale.
Trattandosi di beni che fanno parte dell'attivo immobilizzato, la perdita da considerare corrisponderà al valore
liquido contabile, cioè, il valore del bene, corretto monetariamente quando è il caso, diminuito del rispettivo
encargo acumulado de depreciação.
A sua volta, quando l'evento si verifica con merce, due situazioni devono essere considerate in
consideração:

a) se i prodotti e le merci componenti del magazzino sono coperti da assicurazione, le perdite

In conseguenza di sinistro saranno trattate come perdite di capitale;

b) se i prodotti e le merci componenti dello stock non sono coperti da assicurazioni, le

le perdite derivanti da sinistro integreranno il costo dei prodotti e delle merci nel risultato
(art. 291 del RIR/99).

In caso di perdita di merci e/o beni dell'attivo immobilizzato, l'ICMS corrispondente dovrà essere
estornato nella rispettiva conto grafico del suddetto tributo.
Quando i beni dell'attivo danneggiati sono coperti da assicurazione, l'indennizzo pagato dall'assicuratore
è soggetto all'Imposta sul Reddito. L'importo corrispondente all'indennizzo a seguito di sinistro di beni del
l'attivo immobilizzato sarà trattato, contabilmente, come ricavo non operativo.
Contabilmente, nel caso di perdita seguita da indennizzo assicurativo, la situazione potrà essere dimostrata
nel seguente modo:
valore contabile del bene $ 13.000,00
deprezzamento accumulato $ 3.000,00
estorno di ICMS € 1.200,00
indennizzo pagato dall'assicurazione $ 12.000,00
a) A seguito della riduzione del valore netto contabile del bene sinistrato:

D - GUADAGNI O PERDITE DI CAPITALE

(Resultado) 10.000,00 €
D - DEPREZZAMENTO ACCUMULATO
(Attivo Permanente) 3.000,00 €

C - VEICOLI (Attivo Permanente) € 13.000,00

b) Per il rimborso in conto grafico dell'ICMS:

D - GUADAGNI O PERDITE DI CAPITALE (Risultato)
C - ICMS DA RISCOSSIONE

(Passivo Circolante) 1.200,00 €

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Contabili Foglio 111/154

c) Per la ricezione dell'indennizzo dell'assicurazione:

D - BANCHE C/MOVIMENTO (Attivo Circolante)

C - GUADAGNI O PERDITE DI CAPITALE
(Resultado) € 12.000,00

76 - SCAMBIO O PERMUTA DI BENI O SERVIZI - SCAMBIO

1. CONSIDERAZIONI INIZIALI

Per scambio si intende il contratto in virtù del quale si scambia o si dà una cosa per un'altra,
siano o meno della stessa specie.
Così, a differenza della compra e vendita, nel baratto c'è effettivamente il trasferimento di due
proprietà che si scambiano o si scambiano tra i contraenti.
Nella compravendita, c'è il trasferimento della proprietà venduta all'acquirente, mediante il
pagamento do seu valor ou do preço que lhe é atribuído, em moeda corrente. No escambo o pagamento do bem
l'acquisto è effettuato mediante la consegna di un altro bene, sia esso della stessa specie o meno, al venditore.
Non c'è alcuna dichiarazione ufficiale da parte della Segreteria della Receita Federal, tranne nel caso di permuta di
unità immobiliari disciplinate dalla IN SRF n. 108/88, sulla tassazione delle operazioni di
permuta di beni e servizi, che consideriamo tassati normalmente secondo il trattamento
applicabile alle vendite di merci e servizi o di immobilizzazioni, a seconda dei casi.
Sottolineiamo, inoltre, che in questo lavoro non abbiamo trattato il trattamento che dovrà essere osservato dal contribuente.
in relazione a queste operazioni secondo la legislazione dell'ICMS e dell'IPI.

2. CLASSIFICAZIONE CONTABILE
Come esposto sopra, ciò che differenzia l'acquisto e la vendita normali dall'operazione di baratto è la forma
que se dá o pagamento, ou seja, no primeiro caso o pagamento se dá em dinheiro e no segundo, em bens ou
serviços.
In questo modo, la registrazione contabile dell'operazione di baratto in entrambe le aziende dovrà osservare il
seguente:

I.- Per la vendita del bene o servizio:

a) il valore del ricavo deve essere ottenuto sulla base del prezzo normale di quello che sarebbe la vendita immediata, se
fatta per terzi. Non c'è giustificazione contabile o fiscale per riconoscere un valore inferiore o meno
riconoscere il ricavo qualora la transazione consenta la determinazione del valore di mercato, ovvero devono
essere utilizzati i prezzi praticati dall'azienda nelle vendite normali;

b) i costi devono essere detratti dagli stock corrispondenti come se fossero di una vendita
normale;

c) l'operazione sarà documentata mediante l'emissione di una Fattura con l'evidenza dell'ICMS
e IPI, secondo il caso;

d) il ricavo sarà riconosciuto, tenendo conto di ciò che si otterrebbe in una transazione in denaro con
terzi e, di conseguenza, si determina il profitto normale dell'operazione.

II.- Per la ricezione del bene o servizio:

a) il valore del ricavo da riconoscere sarà la base di valutazione del costo delle merci che
estare ricevendo in pagamento per la vendita effettuata;

b) Il costo da attribuire al bene ricevuto sarà quello indicato sulla Fattura, comprendente il trasporto e altri.
spese

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Contabili Foglio 112/154
c) le imposte (ICMS e IPI) quando recuperabili saranno segregate, come in un'operazione di
acquisto normale.

3. REGISTRI CONTABILI

1º caso: Considerando che le aziende A e B effettuano uno scambio di una certa merce, nei seguenti
valores:

- costi delle scorte delle merci consegnate 5.000,00 €

- prezzo normale di vendita di queste merci (fattura emessa per questo valore) 10.000,00 €
- ICMS - 17% 1.700,00 €
Pertanto, i registri contabili in entrambe le aziende sarebbero:

I - Per il riconoscimento del ricavo della vendita effettuata e l'entrata della merce ricevuta in pagamento nel
estoque:

D - ESTOCCO DI MERCI
(Attivo Circolante) € 8.300,00
D - ICMS DA RECUPERARE
(Attivo Circolante) $ 1.700,00
C - RICAVO LORDO DI VENDITE
Risultato € 10.000,00

II - Per la registrazione dell'ICMS sulla vendita:

D - ICMS SULLE VENDITE

(Risultato)
C - ICMS DA RISCOSSIONE
(Passivo Circolante) 1.700,00 €

III - Pela baixa do estoque e reconhecimento do custo da mercadoria vendida:

D - COSTO DELLE MERCI

VENDITE (Risultato)
C - MAGAZZINO MERCE
(Attivo Circolante) 5.000,00 €

2º caso: Nella ipotesi in cui l'azienda X venda merci all'azienda Y e quest'ultima effettui il pagamento mediante
consegna di un immobile, alle seguenti condizioni:

Azienda X:
valore di vendita delle merci € 70.000,00
costo delle merci consegnate come pagamento $ 35.000,00
- ICMS (17%) € 11.900,00

Azienda Y:
- valor de venda do imóvel € 70.000,00
- valor da depreciação acumulada até a data 20.000,00 €

teremos:
Nell'azienda X:

I - Per la vendita delle merci e ricevimento dell'immobile:

D - IMMOBILI
(Attivo Imobilizzato)
C - RICAVO LORDO DA VENDITE

(Risultato) 70.000,00 €

II - Per la riduzione delle merci vendute:

Formazione dal Livello Base all'Avanzato Pratica Contabile e Fiscale 112

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Contabili Foglio 113/154

D - CUSTO DELLE MERCI VENDUTE (Risultato)

C - MAGAZZINO DI MERCI
(Attivo Circolante) 35.000,00 €

III - Per il valore dell'ICMS nella vendita di merci:

D - ICMS SULLE VENDITE (Risultato)
C - ICMS DA RICHIESTA

(Passivo Circolante) € 11.900,00

Nell'azienda Y:

I - Per l'acquisto delle merci mediante pagamento con l'immobile:

D - ESTOCCO DI MERCI
(Attivo Circolante) 58.100,00 €
D - ICMS DA RECUPERARE
(Attivo Circolante) 11.900,00 €
C - GUADAGNI/PERDITE DI CAPITALE
Risultato 70.000,00 €

II - Per la determinazione del guadagno o della perdita di capitale in questa transazione:

D - DEPREZZAMENTO ACCUMULATO
(Attivo Imobilizzato) 20.000,00 €
D - GUADAGNI/PERDITE DI CAPITALE
Risultato 50.000,00 €
C - IMMOBILI
(Attivo Immobile) € 70.000,00

3º caso: Nella ipotesi che l'azienda B venda merci all'azienda C e questa effettui il pagamento mediante
consegna di parte delle merci e parte in contanti alle seguenti condizioni:

Empresa B:
costi delle scorte delle vostre merci vendute € 15.000,00
- prezzo normale di vendita di queste merci (fattura emessa per questo valore) 30.000,00 €
ICMS - 17% 5.100,00 €

Azienda C:
-costi delle merci consegnate come pagamento 5.000,00 €
prezzo di vendita delle merci consegnate come pagamento (NF emessa da € 10.000,00
questo valore)
- ICMS - 17% 1.700,00 €
valore pagato in contante 20.000,00 €

Avremo i seguenti lanci:

Azienda B:

I - Per il riconoscimento del ricavo della vendita effettuata e l'entrata della merce ricevuta in pagamento nel
stock e per il valore ricevuto in denaro:
D - CAIXA/BANCO
(Attivo Circolante) 20.000,00 €
D - MAGAZZINO DI MERCI (Attivo Circolante) € 8.300,00
D - ICMS A RECUPERARE
(Attivo Circolante) € 1.700,00
C - RICAVO LORDO DI VENDITE
Risultato 30.000,00 €

II - Per la registrazione dell'ICMS sulla vendita:

D - ICMS SULLE VENDITE (Risultato)

Formazione dal Basilare all'Avanzato Pratica Contabile e Fiscale– 113

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Contabili Folha 114/154
C - ICMS DA RISCOSSIONE
(Passivo Circolante) $ 1.700,00

III - Per la riduzione dell'inventario e il riconoscimento del costo delle merci vendute:
D - COSTO DELLE MERCI VENDUTE (Risultato)
C - MAGAZZINO DELLE MERCI
(Attivo Circolante) 15.000,00 €

Nell'azienda C:

I - Per il riconoscimento del ricavo della vendita effettuata e dell'entrata della merce ricevuta in pagamento nella
magazzino e per il valore pagato in contanti:

D - MAGAZZINO DI MERCI
(Attivo Circolante) € 24.900,00
D - ICMS DA RECUPERARE
(Attivo Circolante) 5.100,00 €
C - RICAVO LORDO DI VENDITE
Risultato 10.000,00 €
C - CAIXA/BANCO
(Attivo Circolante) 20.000,00 €

II - Per la registrazione dell'ICMS sulla vendita:

D - ICMS SULLE VENDITE
(Resultado)
C - ICMS DA RISCOSSIONE
(Passivo Circolante) 1.700,00 €

III - Per la riduzione delle scorte e il riconoscimento del costo della merce venduta:
D - COSTO DELLE MERCI VENDUTE (Risultato)
C - MAGAZZINO DI MERCE
(Attivo Circolante) € 5.000,00

77 - APPLICAZIONI FINANZIARIE A REDDITO FISSO - CONTABILIZZAZIONE

1. CLASSIFICAZIONE CONTABILE
Le aziende generalmente investono le loro riserve temporanee di cassa nel mercato finanziario. Il valore di queste
le applicazioni si classificano, nel bilancio:

I - nel attivo circolante:

a) tra le disponibilità, nel caso di applicazioni in modalità rimborsabili in qualsiasi momento

momento, senza vincolarsi a un determinato termine;

b) come investimenti temporanei, se riscattabili in un periodo di scadenza fino a 360 giorni dalla data
di applicazione;

II - non realizzabile a lungo termine, nel caso di applicazioni finanziarie riscattabili entro il termine di scadenza dopo 360 giorni
dalla data di applicazione.

2. CONTABILIZZAZIONE DELL'APPLICAZIONE
In occasione dell'applicazione abbiamo effettuato il trasferimento di denaro dal conto bancario, conto
movimento o cassa per il conto di applicazione corrispondente al tipo di applicazione effettuata.

3. APROPRIAZIONE DEL REDDITO PER IL REGIME DI COMPETENZA

L'appropriazione del reddito di applicazione finanziaria deve essere effettuata osservando il regime di competenza.

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Contabili Foglio 115/154
Pertanto, alla data del bilancio o del contabile, se esiste un saldo di applicazione finanziaria da riscuotere nei periodi
seguenti, il rendimento proporzionale maturato fino a quella data deve essere registrato in conto economico del
periodo, in contrapposizione al conto di applicazione.

4.REGISTRO DELL'IMPOSTO SUL REDDITO TRATTENUTO ALLA FONTE E DELLA CPMF SUL REDDITO DI

APPLICAZIONE
L'Imposta sul Reddito Retrattata alla Fonte (IRRF) sui redditi da investimenti finanziari è compensabile con il
imposto dovuto dalla azienda e deve essere registrato in conto del sottogruppo di imposte da recuperare nell'attivo
circolante.
Relativamente alla CPMF incidente sull'operazione, tale importo sarà registrato come una spesa finanziaria nel risultato.

5. ESEMPIO
Un'azienda, il 31.08, ha effettuato un investimento finanziario per un valore di $ 130.000,00, con un tasso fisso del 2% annuo.
mese da essere riscattato il 30.10 (60 giorni).
In questo caso avremo le seguenti registrazioni:

I - registro da applicazione:
D - APPLICAZIONI FINANZIARIE A BREVE TERMINE $ 130.000,00
(Attivo Circolante)
D - CPMF (Risultato) $ 390,00
C - BANCO CONTO MOVIMENTO $ 130.390,00
Attivo Circolante

II - registrazione del rendimento proporzionale al 30.09 ($ 130.000,00 X 0,02 = $ 2.600,00):

D - APPLICAZIONI FINANZIARIE A BREVE TERMO
(Attivo Circolante)
C - RENDIMENTO DELLE APPLICAZIONI FINANZIARIE $ 2.600,00
(Risultato)

III - registro del riscatto dell'investimento finanziario il 30.10:

- valore del riscatto $ 130.000,00 X [1 + (0,02 X 2)] 135.200,00
saldo da conta "Aplicazioni Finanziarie a Breve Termine" $ 132.600,00
- rendimento a appropriarsi $ 2.600,00
- IRRF alla data del rimborso - 15%
circa $ 5.200,00 (reddito lordo) $ 780,00
CPMF nell'operazione
(0,30% su $ 135.200,00) $ 405,60
- Valore del riscatto netto (€ 135.200,00 - € 780,00 - € 405,60) $ 134.014,40

D - BANCO CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante) $ 134.014,40

D - ANDARE A RECUPERARE (Attivo Circolante) $ 780,00
D - CPMF (Risultato) $ 405,60
C - APPLICAZIONI FINANZIARIE A BREVE TERMINE (Attivo Circolante) $ 132.600,00
C - RENDIMENTO DELLE APPLICAZIONI FINANZIARIE (Risultato) $ 2.600,00

Alternativamente, nelle applicazioni prefissate, possiamo registrare il valore nominale di rimborso del titolo nel conto di
applicazione e utilizzare conto rettificatore per la registrazione del reddito finanziario da appropriarsi.
Utilizzando questo formato di registrazione nei dati già presentati, abbiamo:

I - registro da applicazione:
D - APLICAZIONI FINANZIARIE A BREVE TERMINE (Attivo Circolante) $ 135.200,00
D - CPMF (Risultato) $ 390,00
C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante) $ 130.390,00
C - RICAVO FINANZIARIO DA APPROPRIARE (Attivo Circolante) $ 5.200,00

II - appropriazione delle entrate al 30.09:

D - RICAVI FINANZIARI DA APPROPRIARE (Attivo Circolante)
C - RENDIMENTO DELLE APPLICAZIONI FINANZIARIE (Risultato) $ 2.600,00

III - registro del salvataggio in 30.10:

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Foglio 116/154
D - BANCO CONTO MOVIMENTO (Attivo Circolante) $ 134.014,40
D - ANDARE A RECUPERARE (Attivo Circolante) $ 780,00
D - CPMF (Risultato) $ 405,60
C - APPLICAZIONI FINANZIARIE A BREVE TERMINE (Attivo Circolante) $ 135.200,00

IV - appropriazione delle entrate il 30.10:

D - RICAVO FINANZIARIO DA APPROPRIARE (Attivo Circolante)
C - RENDIMENTO DI APPLICAZIONI FINANZIARIE (Risultato) 2.600,00

78. DIFFERENZA DI ICMS NELL'ACQUISTO DI BENI PROVENIENTI DA UN ALTRO

ESTADO
CLASSIFICAZIONE CONTABILE
Secondo la buona tecnica contabile, devono essere inclusi nel costo dei beni destinati all'Attivo Permanente
tutti i costi relativi alla sua acquisizione, così come quelli che saranno necessari per mettere il
ben in condizioni di uso per la finalità a cui è destinato. Tra gli altri costi che normalmente sono
spesi per l'acquisizione di beni e che contabilmente hanno la natura di costo, includono le imposte, siano
essi pagati dal venditore e trasferiti all'acquirente, incorporati o aggiunti nel prezzo, o pagati dal
proprio acquirente.
Pertanto, la differenza di ICMS pagata dall'acquirente di beni destinati all'attivo permanente o per
consumo proprio, provenienti da altri Stati, si include come parte integrante del costo di acquisizione.
Osserviamo ancora che, secondo il §4 dell'art. 344 del RIR/99, le imposte pagate dalla persona giuridica nella
l'acquisizione di beni dell'attivo permanente potrà, a sua discrezione, essere registrata come costo di acquisizione o
dedotti come spesa operativa, eccetto quelli pagati all'importazione di beni che si aggiungeranno al costo di
acquisizione.
Si sottolinea che nello Stato in cui il contribuente destinatario dei beni paga il differenziale di
aliquota di ICMS, avendo diritto al credito di tale importo sull'acquisto di immobilizzazioni, dovranno essere osservati i
procedimenti trattati nel Bollettino _ n° 34-A/00, di questo quaderno.

2. LANCIAMENTI CONTABILI
Ammettendo che una certa azienda commerciale acquisisca macchine per il suo attivo immobilizzato, di
fornitore situato in un altro Stato per un prezzo totale di $ 15.000,00, per pagamento rateale. All'uscita del
bene del fornitore ha subito l'ICMS con un'aliquota del 12% e nello Stato in cui si trova il
L'aliquota dell'ICMS prevista per le operazioni interne per l'establishment acquirente è del 17%, essendo dovuta a
differenza di imposta del 5% (17% - 12%) su $ 15.000,00 = $ 750,00.
Così avremo:

I - Lancio dell'ICMS come costo di acquisizione dei beni:

D - MACCHINE E ATTREZZATURE
(Attivo Permanente)
C - FORNITORI 15.750,00 €
(Passivo Circolante)
C - ICMS DA RISCOSSIONE 15.000,00 €
(Passivo Circolante)
$ 750,00
II - Lançamento do ICMS como despesa operacional:
a) Per la registrazione dell'acquisto del bene:

D - MACCHINE E ATTREZZATURE (Attivo Permanente)

C - FORNITORI

(Passivo Circulante) 15.000,00 €

b) Per l'appropriazione della differenza di ICMS:

D - ICMS INCIDENTE SULL'ACQUISTO DI BENI (Risultato)

C - ICMS DA RISCOSSIONE

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Contabili Foglio 117/154

(Passivo Circolante) € 750,00

79. CONSIGNAZIONE MERCANTILE - TRATTAMENTO CONTABILE

1. CLASSIFICAZIONE CONTABILE
Come nelle operazioni di consignment mercantile, non si verifica il trasferimento della proprietà ma quello della
posse delle merci, il modo più consueto per registrare tali fatti è attraverso conti di compensazione.
Osserviamo che all'uscita delle merci, nell'azienda consignment ci sarà l'incidenza dell'ICMS e dell'IPI,
conforme il caso. Allo stesso modo, nella società consorziata tale fatto darà diritto al credito dei suddetti
imposte, se del caso. Le imposte applicabili all'operazione (IPI e ICMS) saranno registrate in conti
patrimoniari, transitori, in attesa del completamento dell'operazione, ovvero la vendita o il ritorno delle merci in
consignazione, per essere chiuse.

2. REGISTRI CONTABILI
In questo esempio consideriamo l'ipotesi in cui la merce viene venduta a nome del consignatario. Questo estrarrà
la duplicata contro il compratore, e il consignante, a sua volta, estrarrà la duplicata contro il consignatario:
I.- Spedizione di merce in consignazione dall'azienda 'A' all'azienda 'B';
II.- Valore della spedizione: 10 pezzi del valore di $ 10.000,00, con ICMS del 17% e IPI del 10%;
III.- Il concessionario vende 6 pezzi, al valore di 1.200,00 $ ciascuno (ICMS 17%), ritornando al concedente il
saldo per lo stesso valore della remessa;
IV.- Un consignatario riceve in ritorno da una spedizione in consignazione 4 pezzi non venduti da
consignataria;
V.- Un mittente registra la vendita effettuata emettendo una propria fattura.

2.1 - Registri nella Scrittura del Consignante

In base ai dati proposti sopra, le registrazioni contabili nella "consignante" potranno essere effettuate dal
seguente modo:

a) per la consegna in deposito:

D - MERCI INVIATE IN CONSIGNAZIONE (Conto di Compensazione Attivo)

C - REMESSA DI MERCI IN CONSIGNAZIONE
(Conto di Compensazione Passiva) € 11.000,00

b) per la registrazione dell'ICMS nella spedizione in consignment:

D - ICMS S/ CONSIGNAZIONE (Attivo Circolante)

C - ICMS DA RISCOSSIONE

(Passivo Circolante) 1.700,00 €

c) per la registrazione dell'IPI nella spedizione in consignazione:

D - IPI S/ CONSIGNAZIONE (Attivo Circolante)

C - IPI DA INCASSARE

(Passivo Circulante) € 1.000,00

d) per la registrazione della vendita delle sei pezze al consignatario e della compensazione della parte corrispondente all'IPI
incidente nell'operazione di assegnazione:

D–CLIENTI
(Attivo Circolante) $ 6.600,00
C - RICAVO C/ VENDITE
(Risultato) € 6.000,00
C - IPI S/ CONSIGNAZIONE
(Attivo Circolante) $ 600,00

117
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Contabili Foglio 118/154

e) per la riclassificazione dell'ICMS incidente nell'operazione di consignazione commerciale come deduzione del fatturato lordo
di vendite

D - ICMS S/ VENDITE (Risultato)

C - ICMS S/ CONSIGNAZIONE
(Attivo Circolante) $ 1.020,00

f) per la registrazione della riduzione parziale nei conti di compensazione delle merci inviate in consignazione e
negoziate:

D - REMESSA DI MERCI IN CONSIGNAZIONE (Conto di Compensazione Passiva)

C - MERCI SPEDITE IN CONSIGNAZIONE
(Conto di Compensazione Attiva) € 6.600,00

g) per il ritorno dei quattro pezzi non venduti dal consignmentario:

D - REMESSA DI MERCI IN CONSIGNAZIONE

(Conto di Compensazione Passiva)
C - MERCI INVIATE IN CONSIGNAZIONE
(Conto di Compensazione Attivo) $ 4.400,00

h) per il registro dell'ICMS nel ritorno delle merci inviate in consignment non vendute: <%0>

D - ICMS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante)

C - ICMS S/ CONSIGNAZIONE
(Attivo Circolante) € 680,00

i) per la registrazione dell'IPI al ritorno delle merci non vendute:

D - IPI DA RICOLLORE (Passivo Circolante)

C - IPI S/ CONSIGNAZIONE

(Attivo Circolante) R 400,00 $

2.1.2 - Razonetes
merci spedite spedizione di merci
in consignment in consignazione
11.000,00 6.600,00 (f) (f) 6.600,00 11.000,00 (a)
4.400,00 (g) (g) 4.400,00

ICMS s/ consignazione ICMS

da riscuotere
(b) 1.700,00 1.020,00 (e) (h) 680,00 1.700,00 (b)
680,00 (h)

IPI sulla consignazione IPI da riscuotere

(c) 1.000,00 600,00 (d) 400,00 1.000,00 (c)
400,00 (i)

clienti fatturato con vendite

(d) 6.600,00 6.000,00 (d)

ICMS s/ vendite
1.020,00

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Contabili Foglio 119/154
80 - VENDITA DI BENI DONO PERMANENTE - ACCERTAMENTO DEL GUADAGNO
OU PERDA DI CAPITALE
Secondo l'articolo 418 del RIR/99 saranno classificati come guadagni o perdite di capitale, e
computados na determinação do lucro real, os resultados na alienação, inclusive por desapropriação, na baixa por
perecimento, estinzione, usura, obsolescenza o esaurimento, o nella liquidazione di beni dell'attivo permanente.
La plusvalenza, eccettuate le disposizioni speciali, sarà determinata sulla base del valore
contabile del bene, così inteso ciò che è registrato nella contabilità della persona giuridica, corretto
monetariamente fino al 31.12.95 e diminuito, se del caso, della deprezzamento, ammortamento o esaurimento accumulato.

Esempio:
Considerando che un'azienda disponga di un veicolo i cui dati contabili sono i seguenti:
valore corretto 22.000,00 €
(-) ammortamento accumulato 12.000,00 €
(=) valor líquido contábil 10.000,00 €
Se l'azienda vende questo veicolo per $ 12.000,00, il guadagno di capitale corrisponderà a:

valore dell'alienazione 12.000,00 €

(-) valore netto contabile € 10.000,00
(=) guadagno di capitale € 2.000,00

I registri contabili riguardanti l'operazione possono essere effettuati nel seguente modo:

a) per la risoluzione del veicolo:

D - GUADAGNO O PERDITA DI CAPITALE (Risultato)

C - VEICOLI
(Attivo Permanente) 22.000,00 €

b) per la diminuzione dell'ammortamento accumulato:

D - DEPREZZAMENTO ACCUMULATO (Attivo Permanente)

C - GUADAGNO O PERDITA DI CAPITALE

(Resultado) € 12.000,00

b) per il valore della vendita:

D - BANCHE (Attivo Circolante)

C - GUADAGNO O PERDITA DI CAPITALE
(Resultado) € 12.000,00

81 - DEVOLUZIONE DI MERCI AI FORNITORI - Contabilizzazione

1. CONSIDERAZIONI INIZIALI
L'identificazione dei valori che dovranno essere contabilmente registrati nei casi di restituzione di
Le merci ai fornitori passano attraverso tre fasi:

I.- il valore della Fattura di reso - è il prezzo di acquisto della merce restituita che appare nella Fattura
Fattura di acquisto;

II.- il valore che compone lo stock - è il valore per cui la merce è stata registrata nei magazzini, che di solito
sono aggregati al prezzo di acquisto della merce altri valori, come il valore delle assicurazioni, il valore dei trasporti e
altri, a volte appropriati in modo indiretto a causa delle caratteristiche delle merci o della spesa stessa;

III.- il valore delle imposte recuperate - è il valore dell'ICMS di cui l'azienda si accredita per l'entrata della merce.

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Contabili Foglio 120/154
2. CONTABILIZZAZIONE
Per esemplificare la contabilizzazione utilizzeremo i seguenti dati:
L'azienda "A" ha in magazzino, il giorno 30/x0, 120 unità della merce "X" registrate al prezzo
unitario di $ 90,00;

Il giorno 10/x1, ha effettuato un acquisto di 100 unità di questa merce per un valore totale di $ 12.195,12, inclusi
18% di ICMS su questo prezzo.
I - Contabilizzazione dell'acquisto
D - MAGAZZINO DI MERCI
(Attivo Circolante) $ 10.000,00
D - ICMS da Recuperare
(Attivo Circolante) $ 2.195,12
C–FORNITORI $ 12.195,12
Negli Stati in cui l'ICMS applicato sul trasporto di merci destinate alla rivendita è soggetto a
regime di sostituzione fiscale (nel quale il destinatario del servizio è responsabile del pagamento dell'imposta), come
ad esempio, lo Stato di San Paolo, l'importo dell'ICMS non fa parte del documento di carico o della fattura del
trasportatore.
Negli Stati in cui non esiste il regime di sostituzione fiscale, la riscossione dell'ICMS sulla tariffa di trasporto
spetta al fornitore di servizi e, pertanto, l'importo di questa imposta è incluso nell'importo della conoscenza o del
fattura.
Negli stati in cui l'incidenza dell'ICMS non è soggetta al regime di sostituzione tributaria, il valore del
Il costo di trasporto aggiunto all'inventario deve essere al netto di questa imposta.

Considerando che il valore del trasporto è stato di $ 2.000,00, con l'applicazione dell'ICMS con aliquota del 12%,
che genera un credito d'imposta per un valore di $ 240,00, avremo la seguente registrazione:

D - Magazzino di Merci
(Attivo Circolante) $ 2.000,00
D - ICMS da Recuperare
(Ativo Circulante) $ 240,00
C - Fretes da pagare
(Passivo circolante) $ 2.240,00

Per acquisti effettuati e consegnati nello Stato di São Paulo, considerando il valore della spedizione di $ 2.000,00:

D - Magazzino di Merci
(Attivo Circolante)
C - Fretes da Pagare
(Passivo Circolante) $ 2.000,00

D - ICMS da Recuperare
(Attivo Circolante)
C - ICMS da Riscuotere
(Passivo Circolante) $ 240,00

Il giorno 05/x2 sono state restituite 40 unità corrispondenti all'ultimo lotto acquistato il 10/x1;

Il valore registrato nella contabilità il 10/x1, relativo all'entrata delle cento unità, comprende il valore del
prezzo della merce indicato nella Fattura di ingresso al netto dell'ICMS e del valore del trasporto, anch'esso al netto del
ICMS, sostenuto per il trasporto della merce.

Contabilizzazione delle operazioni di magazzino relative al reso:

I - per la registrazione della Nota Fiscale di restituzione dell'importo di $ 4.878,00 (40 unità X $ 121,95) con incidenza di
18% di ICMS:
D - Fornecedores
(Passivo Circolante) $ 4.878,00
C - Magazzino di Merci
(Attivo Circolante) $ 4.000,00

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Contábeis Foglio 121/154
C - ICMS da Riscossione
(Passivo Circulante) $ 878,00

II - per il registro del trasferimento del valore del freddo corrispondente alle 40 unità restituite per spesa
operativo ($ 2.000,00 ÷ 100 X 40 = $ 800,00):

D - Spesa di Frete (Risultato)

C - Estoque de Mercadorias
(Attivo Circolante) $ 800,00
La scheda di magazzino di questa merce presenterebbe i seguenti registri:

Ingresso Uscita Saldo

Dati Valor $ Valore $ Valore $
Quant. Quant. Quant.
Unità Total Unit. Total Unità Totale
30/x0 120 90,00 10.800,00
10/x1 100 120,00 12.000,00
31.M1 220 103,64 22.800,00
05/x2 (40) 120,00 (4.800,00)
31/x2 180 100,00 18.000,00

82 - PIS/COFINS - SOSTITUZIONE TRIBUTARIA NELLE OPERAZIONI CON

VEÍCULOS - Tratamento Contábil

Le contribuzioni al PIS e alla Cofins richieste dai produttori di veicoli in qualità di contribuenti
i sostituti, in forza del Decreto Legge n. 1.991-15/00, attualmente n. 2.037, possono essere riconosciuti
contabilmente come valori da ricevere, avendo come contropartita il conto di PIS/Cofins da versare, una volta che
il valore trattenuto relativo a questi contributi non rappresenta un costo o una spesa per l'azienda produttrice,
essendo un mero passaggio, poiché lo stesso è addebitato all'azienda rivenditrice dei veicoli.
Nell'azienda rivenditrice, il valore dei contributi addebitati dal produttore ha la natura di spesa
anticipata, dovendo essere appropriati ai risultati nella misura in cui i veicoli vengono rivenduti.
I lanci contabili relativi al valore dei contributi al PIS/Cofins, nel regime di sostituzione
tributaria, possono essere effettuati nel seguente modo:

I.- Nella azienda produttrice/importatrice di veicoli, per l'importo dei contributi addebitati separatamente a
revendedor:

D - CLIENTI/VALORI DA RICEVERE (Attivo Circolante)

C - PIS/COFINS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante)

II.- Nell'azienda rivenditore di veicoli:

a) Per il valore dei contributi da pagare al produttore/importatore alla data dell'acquisto dei
veículos:

D - SPESE ANTICIPATE (Attivo Circolante)

C - FORNITORI (Passivo Circolante)

b) Per il pagamento dell'importo al fornitore:

D - FORNITORI (Passivo Circolante)

C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante)

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Contabili Foglio 122/154
c) Alla data della rivendita dei veicoli, per l'appropriazione della parte relativa ai contributi pagati
nessun regime di sostituzione fiscale:

D - SPESE CON VENDITE (Risultato)

C - SPESE ANTICIPATE (Attivo Circolante)

83 - VARIAZIONE CAMBIALE DI DIRITTI E OBBLIGAZIONI Contabilizzazione

1. DOVERE DI AGGIORNARE I VALORI CONTRATTATI IN VALUTA STRANIERA

Le aziende che avranno crediti da ricevere e/o obbligazioni da pagare in valuta estera dovranno, per
occasione del sollevamento di bilanci, procedere all'aggiornamento dell'espressione monetaria, in reais, di questi valori
in base al tasso di cambio vigente alla data di redazione del bilancio.

2. TASSE CAMBIARIE DA UTILIZZARE

A questo fine utilizziamo i tassi di cambio verificati alla chiusura del mercato dei cambi, nell'ultimo
giorno lavorativo di ciascun mese, forniti dalla Banca Centrale del Brasile, ricordando che:

a) nella revisione dei diritti di credito, devono essere utilizzate le tariffe per l'acquisto;
b) nella utilizzazione di obbligazioni, devono essere utilizzati i tassi per la vendita.

3. CONTABILIZZAZIONE
Il registro contabile dell'aggiornamento monetario deve essere fatto a debito o a credito del conto aggiornato.
tendo come contropartita conti di risultato, di variazioni monetarie attive (entrate) o di variazioni
passività monetarie (spesa).
Quando la moneta nazionale si deprezzerà rispetto alla moneta straniera nella quale è stata effettuata l'
negócio, le aggiornamenti basati sui tassi di cambio generano una variazione monetaria passiva (spesa) nelle
obbligazioni e variazione monetaria attiva (entrate) nei diritti di credito.
Nei casi in cui, nel periodo a cui si riferisce l'aggiornamento monetario, la valuta nazionale si rivaluti
di fronte alla valuta estera, il comportamento della variazione monetaria sarà inverso, ossia i diritti generano
variação monetária passiva e as obrigações geram variação monetária ativa.

3.1 - Esempio
In questa occasione, mostreremo le procedure per la registrazione contabile degli aggiornamenti monetari dei
crediti e obbligazioni in valuta estera, supponendo che, al 30.09, l'azienda avesse:

a) valores a receber de clientes: US$ 1.000,00;

b) prestiti da pagare: DM$ 1.000,00;
c) valori per i quali sono registrati questi crediti e obbligazioni, al 31.08, nella contabilità:
Ativo Circulante
Cliente dell'Estero $ 1.090,80
Passivo Circolante
Prestiti all'estero $ 603,90

In questo caso, il tasso di cambio al 30.09.00 del dollaro (US$), per acquisto, era di $ 1,8429 e quello del marco tedesco (DM$),
per vendita, era di $ 0,834208, implicando il seguente calcolo delle variazioni valutarie:

Clienti dall'Estero
US$ 1.000,00 X $ 1,8429 = $ 1.842,90 - $ 1.090,80 = $ 752,10

Prestiti all'estero
DM$ 1.000,00 X $ 0,834208 = $ 834,21 - $ 603,90 = $ 230,31
Lanci contabili per l'appropriazione della variazione valutaria al 30.09.00:

D - CLIENTI ESTERI (Attivo Circolante)

C - VARIAZIONE MONETARIA ATTIVA
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Contabili Foglio 123/154

Risultato $ 752,10
D - VARIAZIONE MONETARIA PASSIVA
Risultato
C - EMPRÉSTIMI ALL'ESTERO
(Passivo Circolante) $ 230,31

84 - ASSEGNO DATA ANTICIPATA - Aspetti Contabili

1. INTRODUZIONE

Secondo la Legge n. 7.357 del 1985, l'assegno è un ordine di pagamento a vista.

Anche se non esiste una previsione legale per la figura del cosiddetto "assegno post-datato", è diventata prassi il
pagamento e ricevimento tramite assegno che, attraverso un semplice accordo tra le parti, è solo
presentato alla banca tratta alla data precedentemente convenuta.
Il assegno postdatato, quindi, è emerso per un'imposizione del mercato per facilitare le transazioni di
acquisto e vendita. Il suo utilizzo è diventato generalizzato e, attualmente, questo mezzo di pagamento è
utilizzato, incluso, dalle persone giuridiche.

2. RICEVIMENTO TRAMITE ASSEGNO POSTDATATO

A classificação mais adequada dos valores correspondentes aos cheques pré-datados é em conta representativa
di crediti da ricevere nell'attivo circolante. Pertanto, gli assegni postdatati non devono essere classificati come
disponibilità.
Esempio:
Considerando che una determinata azienda abbia effettuato una vendita il giorno 06.11.00, per un importo di $ 1.500,00,
ricevendo con assegno e concordando con il cliente che lo stesso sarà depositato il 30.11.00.
Sulla base dei dati forniti nell'esempio, i registri contabili potranno essere effettuati nel seguente modo:

a) per il ricevimento dell'assegno il 06.11.00:

D - CHEQUES A RECEBER (Ativo Circulante)

Antonio da Silva
C - RECEITA DE VENDAS
(Risultato) $ 1.500,00

b) per il deposito dell'assegno il 30.11.00:

D - BANCHE C/MOVIMENTO
(Attivo Circolante)
C - ASSEGNI DA INCASSARE
(Ativo Circulante) $ 1.500,00

3. PAGAMENTO ATTRAVERSO ASSEGNO PREDATATO

Essendo l'assegno un ordine di pagamento a vista, è naturale che venga effettuata la cancellazione dell'obbligo
registrata nel passivo, mediante emissione dell'assegno postdatato.
Il valore corrispondente all'assegno postdatato deve essere classificato nel passivo in conto
rappresentativa di "assegni da pagare".
Esempio:
Considerando che una certa azienda abbia effettuato un acquisto, il giorno 10.11.00, per un importo di $ 500,00,
dato che il pagamento è stato effettuato tramite assegno, la cui presentazione è stata fissata per il giorno 11.12.00.
I registri contabili possono essere effettuati nel seguente modo:
a) pelo registro da compra efetuada:
D - ESTOQUES
(Attivo Circolante)
C - FORNITORI
(Passivo Circolante) $ 500,00
Nota: non consideriamo le tasse applicabili all'operazione.

b) per l'emissione dell'assegno postdatato:

123
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D - FORNECEDORES
(Passivo Circolante)
C - ASSEGNI DA PAGARE
(Passivo Circolante) $ 500,00

c) per la compensazione dell'assegno:

{"D - CHEQUES A PAGAR":"D - ASSEGNI DA PAGARE"}

(Passivo Circolante)
C - BANCHE C/MOVIMENTO
(Attivo Circolante) $ 500,00

Alternativamente, o registro contabile potrà essere fatto nel seguente modo:

a) per l'emissione dell'assegno postdatato:

D - FORNITORI
(Passivo Circolante)
C - BANCHE C/MOVIMENTO
(Attivo Circolante) $ 500,00

b) alla fine di ogni mese, tramite il trasferimento dell(i) assegno(i) postdatato(i):

D - BANCHE C/MOVIMENTO
(Attivo Circolante)
C - ASSEGNI DA PAGARE
(Passivo Circolante) $ 500,00

85. COMODATO DI BENI MOBILI

1. CONSIDERAZIONI INIZIALI
Il comodato è un prestito per uso temporaneo, a titolo gratuito, di un bene che non può essere sostituito.
per un altro della stessa specie, qualità e quantità.
Il bene concesso in comodato dovrà essere restituito dopo l'uso o entro un termine predeterminato.
Il comodato deve essere celebrato mediante contratto, nel quale la persona che riceve il bene è chiamata di
comodataria.
Le aziende adottano il comodato di beni mobili quando l'utilizzo del bene da parte del comodatario porta
benefici per lei e per la comodante, come ad esempio:

a) congelatori e frigoriferi ceduti da produttori di bevande e gelati a

stabilimenti commerciali per l'esposizione e il confezionamento dei propri prodotti;
b) macchine da cucire, overlock ecc. concesse da industrie di confezione a laboratori di cucito
terziarizzate;
c) tavoli, sedie, pompe e festoni ceduti a bar e ristoranti;
d) matrice e attrezzature per iniezione, pressatura, fusione o lavorazione di pezzi forniti da
industrie automobilistiche ai loro fornitori.

2. CLASSIFICAÇÃO CONTÁBIL DOS BENS NA COMODANTE

Nell'acquisto dei beni che saranno oggetto di contratto di comodato, l'azienda comodante dovrà
registrali in un conto proprio dell'attivo immobilizzato.
Alla consegna del bene al comodatario, il comodante deve trasferire il bene a proprio conto del immobilizzato.
in funzione.

3. DEPREZZAMENTO
I beni consegnati al comodatario dovranno essere ammortizzati dal comodante, come se lei fosse
utilizzando i beni.
La deprezzamento dei beni deve essere registrato come:

a) spesa operativa - se l'utilizzo del bene da parte del comodatario è correlato alla pubblicità
istituzionale o con la divulgazione o identificazione del prodotto del comodante;

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Contabili Foglio 125/154
b) costi di produzione - se l'utilizzo del bene da parte del comodatario ha come obiettivo l'accelerazione
da produzione di beni o servizi del comodante.

4. CONTABILIZZAZIONE NEL COMODATO

I beni ricevuti in comodato possono essere registrati in conti di compensazione, per fini di
controllo dell'azienda.
All'entrata del bene, la registrazione potrà essere:

D - BENI RICEVUTI IN COMODATO

(Conto di Compensazione Attiva
C - BENI DI TERZI IN COMODATO
(Conta de Compensação Passiva)

5. SPESE PER LA MANUTENZIONE DEL BENE

Le spese di manutenzione e installazione del bene assunte dal comodatario devono essere registrate come
spesa operativa (se il bene è utilizzato nei settori commerciali o amministrativi) o costi di produzione (se
o bene è utilizzato nei settori operativi).
Le spese sostenute dal comodatario per un importo superiore a $ 326,62, la cui vita utile sia superiore a uno
anno, come ristrutturazioni di edifici, impianti e migliorie, necessarie per la collocazione del bene ricevuto
in comodato in funzionamento, devono essere registrati in conto proprio dell'attivo immobilizzato.
Quando il contratto di comodato ha una durata superiore alla vita utile delle spese sostenute per il
il suo funzionamento, l'azienda dovrà registrare l'ammortamento degli elementi attivati;
Quando le spese hanno utilità solo durante il periodo di comodato, l'azienda deve registrare la
ammortamento in base alla durata del contratto.

86. MUTUI (PRESTITO DI DENARO) TRA SOCI E

SOCIETÀ CONTABILIZZAZIONE
1. INTRODUZIONE

È prassi comune che i soci prestino denaro alla società di cui fanno parte, non essendo raro
anche l'inverso, ovvero i soci prendere in prestito denaro dalla società, anche se questa non sia
un'istituzione finanziaria.

2. REGISTRO CONTABILE DEL CONTRATTO DI MUTUO

Il contratto di mutuo sarà registrato come un passivo esigibile nel mutuatario e come un attivo realizzabile nella
mutuante.

1. - Procedimento na Mutuária
A empresa que toma o dinheiro emprestado (mutuária) irá creditar, em contrapartida da entrada do numerário em
sua conta bancária o nel suo cassetto, un conto specifico del:
a) passivo circolante, nel caso in cui non ci sia una data prevista per la liquidazione o con data prevista
per scadenza prima della fine dell'esercizio sociale successivo;
b) esigibile a lungo termine, nel caso in cui la data prevista per la liquidazione sia dopo la scadenza del
esercizio sociale seguente.

Gli anticipi o i prestiti da controllate o da sussidiarie della controllante saranno classificati

non esigibile a breve termine se non esiste una scadenza fissata in un apposito strumento. Se esiste una scadenza, la
La classificazione osserverà la corrispondente scadenza.

2. - Procedimenti nella Mutuante

L'azienda che presta il denaro (mutuante) registrerà il diritto di riceverlo in conto del realizzabile
a lungo termine, indipendentemente dal fatto che il contratto specifichi una data di scadenza antecedente alla fine dell'esercizio
seguente. Questa classificazione contabile è stabilita dall'art. 179, comma II della Legge n. 6.404/76 (Legge delle società
per azioni).

3. - Encargos Financeiros

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Contabili Foglio 126/154
Gli oneri finanziari applicati nei contratti di prestito devono essere riconosciuti come spesa finanziaria nella
mutuaria e come ricavo finanziario nella mutuante, osservando il regime di competenza.

Esempio
L'azienda Tisa riceve risorse in denaro dall'azienda Visa, sua affiliata, mediante contratto di
mútuo, alle seguenti condizioni:
a) data di attivazione del contratto (trasferimento del denaro): 30.06;
b) interessi contrattati: 2% al mese, a partire dalla data del contratto;
c) 12 pagamenti mensili fissi (capitale + interessi), dopo 6 mesi di grazia.

La contabilizzazione sarà:
a) alla mutuataria:

-per la registrazione dell'entrata del denaro:

D - Banco Conto Movimento (Attivo Circolante)
C - Operazioni di mutuo (Passivo Circolante)

-per la registrazione degli interessi contratti

D - Onorari Finanziari da Sostenere (Attivo Circolante)
C - Operazioni di mutuo (Passivo Circolante)

- per l'appropriazione degli interessi nel risultato come spesa finanziaria:

D - Interessi pagati o sostenuti (Risultato)
C - Debiti Finanziari da Sostenere (Attivo Circolante)

-per il pagamento delle rate:

D - Operazioni di mutuo (Passivo Circolante)
C - Banco Conta Movimento (Attivo Circolante)

b) al mutuante avremo i seguenti registri:

-per il registro dell'uscita del denaro:

D - Operazioni di mutuo (Passivo Circolante)
C - Banco Conta Movimento (Attivo Circolante)

-per la registrazione degli interessi contrattati:

D - Operazioni di mutuo (Attivo Circolante)
C - Compiti Finanziari da Sostenere (Attivo Circolante)

-per l'appropriazione degli interessi nel risultato come ricavo finanziario:

D - Onori Finanziari da Sostenere (Attivo Circolante)
C - Entrate finanziarie (Risultato)

-per il ricevimento delle rate (utilizzare la stessa registrazione per tutte le rate):
D - Banco conto Movimento (Attivo Circolante)
C - Operazioni di prestito (Attivo Circolante)

87. PREMIO DI ASSICURAZIONE DA APPROPRIAR - CONTABILIZZAZIONE

1. INTRODUÇÃO
L'articolo 179 della Legge n. 6.404/76 - Legge sulle Società per Azioni - stabilisce, nel suo punto I, che gli investimenti
le risorse in spese dell'esercizio successivo devono essere classificate nell'Attivo Circolante, dovendo essere
appropriate nel risultato quando incorsa.

2. SPESE SOSTENUTE
Si considerano spese sostenute quelle di competenza del periodo-base che sono state pagate o
no. Pertanto, le spese dell'esercizio (i) successivo (i) sono quelle che, sebbene registrate nell'esercizio

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Contabili Foglio 127/154
in corso, sono di competenza di esercizio (i) successivo (i) e, per questo motivo, sono classificate nell'Attivo Circolante
Attivo Realizzabile a Lungo Termine.
L'appropriazione di queste spese al risultato è fatta "pro rata tempore".

3. APROPRIAZIONE CONTABILE
L'appropriazione contabile delle spese per assicurazioni deve essere effettuata in funzione della durata dei benefici o
servizi generati da queste applicazioni.
Normalmente, l'appropriazione in conto rappresentativa di costo o spesa si verifica attraverso quote.
mensili, come avviene con i premi assicurativi, le sottoscrizioni e le sovvenzioni annuali.

4. PREMI DI ASSICURAZIONE
La polizza assicurativa, in linea generale, presenta un termine di validità di 365 (trecentosessantacinque)
giorni, salvo casi eccezionali di assicurazioni specifiche (trasporto di carichi, ad esempio).
Essendo il termine di copertura dell'assicurazione pari a 365 (trecentosessantacinque) giorni, l'azienda assicurata
dovrà appropriarsi, nel rispettivo periodo di emissione della polizza, della parte corrispondente a questo lasso temporale.
la quota corrispondente al periodo successivo deve essere classificata nell'Attivo Circolante, poiché si tratta di
una spesa non ancora sostenuta fino alla data del bilancio precedente.

5. ADEGUATEZZA ALLA LEGISLAZIONE DELL'IMPOSTO SUL REDDITO

Con le nuove regole introdotte dalla legislazione dell'Imposta sul Reddito, riguardo al periodo di
apertura dei risultati - utile reale trimestrale o bilancio di sospensione e/o riduzione dell'imposta - il concetto
previsto nell'articolo 179 della Legge n. 6.404/76 - Legge sulle Società per Azioni - per quanto riguarda la classificazione
Queste spese nell'Attivo Circolante devono essere adeguate ai nuovi periodi di competenza.

6. LANCIO CONTABILE
Per lo sviluppo dell'esempio pratico di contabilizzazione del premio di assicurazione, considereremo che
un'azienda determinata ha stipulato un'assicurazione contro l'incendio con una compagnia di assicurazione secondo i dati
a seguire:

a) validità della polizza: 20.05.00 a 20.05.01;

b) valor do prêmio de seguro: $ 3.200,00

c) condizioni di pagamento:
20.05.00 $ 1.200,00
20.06.00 $ 1.000,00
20.07.00 $ 1.000,00

1) O registro contábil referente ao prêmio di assicurazione potrà essere effettuato nel seguente modo:

D - ASSICURAZIONI DA VINCERE
(Attivo Circolante)
C - CONTI DA PAGARE
(Passivo Circolante) $ 3.200,00

2) Il registro contabile relativo al pagamento del premio assicurativo può essere effettuato nel seguente modo:

a) pagamento della prima rata:

D - FATTURE DA PAGARE
(Passivo Circolante)
C - BANCHE C/MOVIMENTO
(Attivo Circolante) € 1.200,00

b) pagamento della seconda rata:

D - CONTI DA PAGARE
(Passivo Circolante)
C - BANCHE C/MOVIMENTO
(Attivo Circolante) 1.000,00 €

c) pagamento della terza rata:

D - CONTI DA PAGARE
(Passivo Circulante)
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Contabili Foglio 128/154
C - BANCHE C/MOVIMENTO
(Attivo Circolante) € 1.000,00

Durante la validità della polizza assicurativa, la spesa sarà accantonata mensilmente per il risultato, mediante
trasferimento di valori dal conto assicurazioni in scadenza, nel seguente modo:

Valore totale della spesa per assicurazioni 3.200,00 €

( : ) numero di mesi di validità della polizza 12
(=) valore mensile da attribuire al risultato $ 266,67
D - CUSTI E/O SPESE
(Resultado)
C - ASSICURAZIONI DA VINCERE
(Attivo Circolante) $ 266,67

88 - NT
89 - INTERESSI REMUNERATORI DEL CAPITALE PROPRIO
L'articolo 9 della Legge n. 9.249/95 ha autorizzato la persona giuridica a dedurre, ai fini della determinazione del reddito imponibile,
gli interessi pagati o accreditati individualmente al titolare, soci o azionisti, a titolo di remunerazione del
capitale proprio.

Nota: Le regole relative al calcolo della deducibilità degli interessi passivi sul capitale sono state affrontate
nel capitolo 37.6.

Considerando che l'azienda "A" riscuote l'Imposta sul Reddito sulla base del profitto reale trimestrale,
è stato redatto il bilancio al 30.04.2001.

In base a questo bilancio, l'azienda 'A' decide di accreditare interessi sul capitale ai suoi soci secondo
segue:

Soci valore degli interessi IR-fonte

persone fisiche $ 20.000,00 € 3.000,00
persona giuridica "B" € 40.000,00 € 6.000,00

Il registro contabile nell'azienda "A" può essere effettuato nel seguente modo:

a) per il credito degli interessi, per un importo di $ 60.000,00 e per l'importo dell'IR-trattenuta:

D - SPESE FINANZIARIE - (Risultato) $ 60.000,00

C - IR-FONTE A RECOLHER - (Passivo Circolante) $ 9.000,00
C - CONTABILITÀ DA PAGARE - (Passivo Circolante) $ 51.000,00

La persona giuridica "B" beneficiaria degli interessi, per un valore di $ 40.000,00, potrà fare la registrazione contabile della seguente
modo

D - CREDITI DA INCASSARE (Attivo Circolante) $ 34.000,00

D - IR-FONTE A COMPENSAR (Attivo Circolante) $ 6.000,00
C - RICAVI FINANZIARI (Risultato) $ 40.000,00

Nel caso in cui la persona giuridica "B" che ha ricevuto gli interessi remunerativi decida di remunerare i suoi soci persone fisiche
con interessi sul capitale, per un ammontare di $ 20.000,00, la registrazione contabile potrà essere effettuata nel seguente modo:

a) per il credito degli interessi sul capitale sociale, per un importo di $ 17.000,00 e appropriazione dell'Imposta
di Renda alla Fonte, per un importo di $ 3.000,00:

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Contabili Foglio 129/154
D - SPESE FINANZIARIE (Risultato) $ 20.000,00
C - CONTI DA PAGARE (Passivo Circolante) $ 17.000,00
C - IR-FONTE A RECOLHER (Passivo Circolante) $ 3.000,00

b) per la compensazione dell'Imposta sul Reddito alla Fonte, per un importo di $ 3.000,00, con l'importo dell'IR
ritenuto al momento della ricezione degli interessi dell'azienda "A"

D - IR-FONTE A RECOLHER (Passivo Circolante)

C - IR-FONTE A COMPENSARE (Attivo Circolante) $ 3.000,00

90 - ISS - IMPOSTO SUI SERVIZI

Il registro contabile dell'Imposta sui Servizi di Qualsiasi Natura segue la stessa procedura
dispensato nella contabilizzazione dell'ICMS sulle vendite.

Così come avviene per l'IPI e l'ICMS, la scrittura dell'ISS potrà essere fatta fattura per fattura.
Fiscale, alla fine della giornata, sulla somma delle Fatture Fiscali oppure, mensilmente, sulla base della scrittura del libro fiscale
proprio.

Esempio:

Valore della Fattura dei Servizi $ 2.000,00

Valore dell'ISS evidenziato $ 25,00

a) Per il riconoscimento del ricavo:

D - DUPLICATI DA RICEVERE
(Attivo Circolante)
C - RICETTA DEI SERVIZI
(Risultato) $ 2.000,00

b) Per il riconoscimento del valore dell'ISS:

D - ISS S/ VENDITE DI SERVIZI

(Resultado)
C - ISS A RECOLLGIERE
(Passivo Circolante) $ 25,00

Qualora l'azienda scelga la contabilità semplificata, ovvero quando effettua le registrazioni in parti mensili,
Il registro contabile potrà essere effettuato sulla base del libro fiscale destinato all'accertamento del tributo in questione.

Nella Dimostrazione del Risultato dell'Esercizio, il conto "ISS s/Vendita di Servizi" sarà inserito come voce riduttrice.
da Receita Bruta di Vendite di Servizi, ottenendo così la Receita Netta di Vendite di Servizi.

91 NT
92 NT
93. MATRICE E FILIALI - ASPECTI CONTABILI
1. CONCEITOS

1.1 - Matriz

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Contabili Foglio 130/154
Rappresenta l'istituzione sede o principale, ossia quella che ha primazia nella direzione e a cui
sono subordinati tutti gli altri, chiamati filiali, succursali o agenzie.

La matrice è anche comunemente denominata sede, ovvero colui che rappresenta l' stabilimento
principale o unico della società.

Filiale

Qualunque stabilimento commerciale, industriale o civile, dipendente o legato a un altro che ha o detiene il
potere di comando su di lui.

Una filiale pratica atti che hanno validità nel campo giuridico e obbligano l'organizzazione nel suo complesso, perché
questo stabilimento ha potere di rappresentanza o mandato della sede: per questo, la filiale deve adottare la
stessa firma o denominazione dell'esercizio principale.

La sua creazione e estinzione avviene esclusivamente tramite modifica contrattuale o statutaria, registrata nel
organo competente.

Nota:Sobre os aspectos a serem observados na constituição de filiais, vide matéria publicada no Boletim
_ n° 29-B/01, di questo quaderno.

3. - Succursale

Stabilimento commerciale che opera nella dipendenza della matrice. Come regola generale, la filiale si trova
in dipendenza più diretta della sede (matrice), mentre la filiale è considerata un'istituzione con maggiore
autonomia amministrativa, nonostante sia legata all'orientamento e alla direzione della matrice. In senso mercantile, si cerca di
distinguere tra filiale e succursale, sebbene, legalmente, entrambe abbiano identica significazione, ossia quella di
stabilimento dipendente o collegato alla sede.

4. - Agenzia

Estabelecimento comercial localizado fora da sede (matriz) e a esta subordinada, com o fim de promover a
intermediazione di affari. Ha lo stesso significato di filiale o succursale.

5. - Estabelecimento

Unità immobiliare, autonoma, in cui la persona giuridica esercita, in modo permanente, un'attività economica o
social. Nel locale sono comprese le dipendenze interne, i magazzini e le aree contigue, in cui
siano, normalmente, eseguite operazioni industriali, commerciali o di altra natura.

Le filiali, agenzie o succursali costituiscono un'estensione della personalità giuridica della sede.

L'azienda, persona giuridica, può avere più di un'unità, rappresentando ciascuna di esse un'unità.
economica. Sebbene le filiali, le agenzie o le succursali siano subordinate alla sede centrale, l'istituzione dove si trovano
sediadas può essere considerato autonomo ai fini dell'adempimento dell'obbligazione tributaria.

6. - Subsidiaria Integrale

La filiale integrale è una compagnia costituita mediante atto pubblico, avendo come unico azionista un
un'altra società.

A differenza delle filiali, delle succursali e degli uffici, la controllata ha una personalità giuridica distinta dalla
società che detiene il 100% del suo capitale.
7. - Regionale

Stabilimento commerciale che opera nella dipendenza della sede e che può controllare le operazioni svolte
per le altre filiali in una determinata regione.
130
Formazione dal Base all'Avanzato Pratica Contabile e Fiscale–
Manual Definitivo Pratica nei Lanci
Contabili Foglio 131/154
2. FORME DI CONTABILIZZAZIONE

La contabilizzazione delle operazioni effettuate dalle filiali, agenzie, succursali o dai vari stabilimenti
può essere in forma centralizzata o decentralizzata.

Questa divisione a volte risulta compromessa, considerando che i mezzi elettronici permettono una scrittura.
centralizzata a partire da lanci contabili generati decentralizzadamente (dalle filiali), tramite la connessione
linea.

L'azienda può possedere libri unici di scrittura contabile (giornale e ragione) nella sede principale, tuttavia le registrazioni
i contabili possono essere stati effettuati in modo decentralizzato, cioè l'origine delle registrazioni, così come la
documentazione comprovante, che siano stati generati dalle filiali situate in altre città o Stati.

3. CONTABILIZZAZIONE CENTRALIZZATA

Quando la scrittura della società nel suo complesso, la redazione dei bilanci e la determinazione
del risultato sono effettuati solamente dalla matrice, è opportuno chiarire che, anche effettuando la contabilizzazione di
forma centralizzata, è possibile segregare nel piano dei conti della matrice i conti dei diversi stabilimenti della
azienda, essendo, in questo modo, possibile accertare il risultato, presentare informazioni e dimostrazioni contabili
di ogni filiale come se fosse un'unità assolutamente autonoma.

Sebbene l'azienda abbia una contabilità centralizzata, la sua amministrazione potrebbe richiedere alcune informazioni per
filiale, ad esempio, in cui vengano dettagliate le vendite e le scorte per stabilimenti. In questo caso, il piano di
le contabilità della matrice dovranno discriminare, per stabilimento, le contabilità delle vendite e delle scorte. Per fare ciò, è sufficiente
includere nel piano dei conti della matrice le sottoconti specifiche o creare centri di costo per le filiali.

Exemplo:

Piano dei conti della matrice:

4. Stock di merci

1. matrice

2. filiale 1

3. filiale 2

1. Vendite in contante

1. matrice

2. filiale 1

3. filiale 2

2. Vendite a termine

1. matrice

2. filiale 1

3. filiale 2

Nella contabilità centralizzata, le dimostrazioni contabili comprendono attività, passività, entrate, costi,
spese e altri elementi, come se non esistessero filiali, ovvero, come se l'azienda fosse un
stabilimento unico. Questo può avvenire quando non c'è interesse a conoscere i dettagli sui vari
131
Formazione dal Base all'Avanzato Pratica Contabile e Fiscale–
Manual definitivo pratica nei lanci
Contabili Foglio 132/154
stabilimenti, o quando questi dettagli sono pochi e possono essere ottenuti tramite controlli effettuati a parte,
non compensando, in questo modo, mantenere una contabilità dettagliata.

4. CONTABILIZZAZIONE DECENTRALIZZATA

Si verifica quando la contabilizzazione è effettuata per stabilimento, cioè ogni filiale, succursale o agenzia possiede
i propri libri di scrittura commerciale e in essi effettua la determinazione del risultato contabile e il rilevamento delle
dimostrazioni finanziarie di ciascuna dipendenza dell'azienda. In questa ipotesi, ci dovrebbe essere incorporazione dei
risultati di ogni filiale, alla fine di ogni mese, nella scrittura della matrice; qui sarà effettuata la consolidazione delle
dimostrazioni presentate da tutte le filiali.

È importante osservare che, nella contabilità decentralizzata, ogni filiale è trattata come un'entità separata, cioè,
come se fosse un'altra azienda, poiché registra tutte le operazioni, calcolando il suo risultato e raccogliendo i suoi
dimostrazioni finanziarie.

4.1 - Decentramento Parziale

La matrice potrà decidere di decentralizzare solo la contabilizzazione delle scorte, disponibile, conti da pagare e a
ricevere, rimanendo, ad esempio, la contabilizzazione dell'attivo permanente in modo centralizzato, cioè, controllato
per la sede, o ancora decentralizzare solo la contabilizzazione dei movimenti delle disponibilità, rimanendo
nella matrice i restanti controlli contabili delle filiali.

Esistono aziende in cui le filiali preparano tutto il processo contabile, ma la scritturazione, propriamente detta,
è realizzata dalla matrice, attraverso l'invio, da parte delle filiali, delle registrazioni tramite via elettronica o postale. È abbastanza
è comune che le filiali siano responsabili della custodia dei documenti e dei registri contabili, rimanendo a
scrittura delle operazioni a carico della matrice.

5. CONTABILITÀ PER FILIALI

L'obiettivo è effettuare tutte le registrazioni contabili per stabilimento (contabilità completa per filiale con la
scritturazione dei libri Giornaliero e Ragione), per ottenere controllo, informazioni e tutte le dimostrazioni contabili di
ogni stabilimento e, di conseguenza, della persona giuridica nel suo complesso. A tal fine, nella sede centrale, si può utilizzare
conti come Partecipazioni o Conti Correnti tra matrice e filiali.

La classificazione di questi conti correnti tra la società madre e le filiali può essere effettuata nel realizzabile e nell'esigibile a lungo termine.
termine, tenendo presente che rappresentano diritti e obbligazioni tra entrambe.

5.1 - Invio di Numeri

Per fare un esempio, supponiamo che la Cia. Alfa - la casa madre invii un denaro a due delle sue filiali. I registri
i conti sarebbero effettuati nel seguente modo:

I - Nella Matrice - Cia. Alfa:

D - C/C FILIALI
(Realizzabile a Lungo Termine)
Filiale n. 1 30.000,00 €
Filiale n. 2 70.000,00 €

C - CAIXA/BANCO
(Attivo Circolante) € 100.000,00

II - Nella Filiale nº 1:

D - CAIXA/BANCO
(Attivo Circolante)

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Contabili Foglio 133/154
C - C/C MATRICE
(Esigibile a Lungo Termine) € 30.000,00

III - Nella Filiale n. 2:

D - CAIXA/BANCO
(Attivo Circolante)

C - C/C MATRICE
(Esigibile a Lungo Termine) € 70.000,00

5.2 - Trasferimento di Merci

5.2.1 - Pelo Prezzo di Costo

Con questo tipo di registrazione, si ha un trasferimento di merce al costo, in modo da non essere contabilizzato.
nessun profitto in tale transazione.

Considerando che la matrice trasferisca merce a prezzo di costo per la Filiale n. 1, per un valore di $ 50.000,00,
com ICMS all'aliquota del 18%. I registri sarebbero effettuati nel seguente modo:

I - Nella Matrice:

D - C/C FILIALE Nº 1
(Realizzabile a Lungo Termine)
C - MAGAZZINO
(Attivo Circolante) 50.000,00 €
D - C/C FILIALE N. 1
(Realizzabile a Lungo Termine)
C - ICMS DA RISCOSSIONE
(Passivo Circolante) € 9.000,00

II - Nella Filiale n. 1:

D - MAGAZZINO
(Attivo Circolante)
C - C/C MATRICE
(Realizzabile a Lungo Termine) 50.000,00 €

D - ICMS DA RECUPERARE
(Attività Circolante)
C - C/C MATRICE
(Realizzabile a Lungo Termine) € 9.000,00

5.2.2 - Pelo Prezzo di Vendita

Le trasferenze possono essere effettuate sulla base del prezzo di vendita a terzi, o a prezzo
intermediario tra costo di acquisizione e prezzo di vendita, generando profitto in queste operazioni. Questi profitti
servono solo per la valutazione interna delle attività o delle prestazioni, perché alla fine di ogni esercizio saranno
totalmente eliminati e le scorte rimangono tutte valutate al costo di acquisizione.

Considerando il caso sopra, in cui la filiale n. 1 ha ricevuto un lotto di prodotti dalla sede centrale al prezzo di costo di
$ 50.000,00, e vende alla filiale n. 2 parte di questo prodotto per $ 40.000,00, con ICMS all'aliquota del 18% su questo
valore, $ 7.200,00, essendo la merce valutata nella filiale n. 1 al prezzo di costo di $ 28.000,00.

I registri contabili saranno effettuati nel seguente modo:

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Contabili Foglio 134/154
I - Nella Filiale n. 1 - Venditrice:

a) Pela venda:

D - C/C FILIALE Nº 2
(Realizzabile a Lungo Termine)
C - VENDITE INTERNE - FILIALE Nº 2
(Risultato) $ 40.000,00

b) Per il valore dell'ICMS:

D - ICMS SUL VENDITE INTERNE

Risultato
C - ICMS DA RISCOSSIONE
(Passivo Circolante) 7.200,00 €

c) A causa della diminuzione delle scorte:

D - COSTO DELLE MERCI VENDUTE INTERAMENTE - FILIALE N. 2

(Resultado)
C - MAGAZZINO
(Ativo Circulante) $ 28.000,00

II - Nella Filiale n. 2 - Acquirente:

D - MAGAZZINO
(Attivo Circolante) € 32.800,00

D - ICMS DA RECUPERARE
(Attivo Circolante) € 7.200,00

C - C/C FILIALE N. 1
(Realizzabile a Lungo Termine) 40.000,00 €

Ammettendo che la Filiale n. 2 venda a terzi metà delle sue scorte (50% x $ 32.800,00), per un valore totale di
$ 30.000,00, con IVA all'aliquota del 18%, per un valore di $ 5.400,00, avremo:

I - Per la Vendita a Rate:

D - DUPLICATE DA RICEVERE
(Attivo Circolante)
C - RICAVO DI VENDITE
Risultato 30.000,00 €

II - Per l'ICMS nelle Vendite:

D - ICMS SULLE VENDITE

(Risultato)
C - ICMS DA RISCOSSIONE
(Passivo Circolante) € 5.400,00

III - Riduzione delle scorte:

D - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS

Risultato
C - ESTOQUE (Ativo Circulante) $ 16.400,00

5.2.3 - Analisi delle Trasferenze Con Profitto

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Contabili Foglio 135/154
La filiale n° 1 - venditrice ha calcolato un profitto nel suo trasferimento alla filiale n° 2 - acquirente:

Vendite interne € 40.000,00

(-) ICMS nelle vendite interne € 7.200,00
(-) costo delle merci vendute internamente 28.000,00 €
Profitto lordo sulle vendite interne 4.800,00 €

Si osservi che il profitto è valido solo e strettamente dal punto di vista della filiale n. 1, ma per l'azienda come
un tutto nessun profitto si è realizzato, nessun reale di risultato è stato ottenuto nel trasferimento di merci da una
filiale per un'altra.
D'altra parte, la filiale n. 2 avrà ottenuto il seguente risultato nelle vendite che ha fatto, del 50% di queste merci, per
terceiros:
Vendite esterne 30.000,00 €
(-) ICMS sulle vendite 5.400,00 €
(-) CMV € 16.400,00
(=) Lucro Bruto € 8.200,00
Alla luce di quanto sopra esposto, e considerando l'azienda nel suo insieme, possiamo osservare che:

I.-Nella filiale n° 2, il magazzino rimanente acquistato dalla filiale n° 1 rappresenta $ 16.400,00, ovvero il 50% di $
32.800,00
II.- Il costo delle merci vendute non è stato di $ 16.400,00 nella vendita a terzi, perché in questo valore è
embutita una parte del profitto registrata dalla filiale n. 1;
III.- la filiale n. 1 ha ricevuto dalla sede un lotto di merci al prezzo di costo di $ 50.000,00, senza ICMS, e
trasferito alla filiale n. 2, per un valore di vendita (senza il computo dell'ICMS) di $ 32.800,00;
IV.- i prodotti trasferiti alla filiale n. 2 sono costati, per la filiale n. 1, $ 28.000,00, di cui il 50% è stato
venduti a terzi dalla filiale n. 2. Pertanto, il costo delle merci vendute a terzi è di $ 14.000,00
(50% di $ 28.000,00), e non quello registrato nella filiale n. 2 per un valore di $ 16.400,00; questa differenza, $ 2.400,00
($16.400,00 - $ 14.000,00), corrispondente al profitto dalla vendita della filiale n. 1 alla filiale n. 2, dovrà essere
eliminata
V.- l'affiliata n° 2 ha in magazzino $ 16.400,00; si noti che in questo valore è incluso anche il profitto ottenuto.
per la filiale n. 1. Questo profitto di $ 2.400,00 dovrà anche essere eliminato, affinché il magazzino dell'azienda
sia valutato correttamente al prezzo di costo, ossia, $ 14.000,00.

4. Lancio e Registrazioni per il Bilancio Generale

La matrice riceve le dimostrazioni delle filiali n. 1 e n. 2 e deve effettuare le rettifiche per elaborare le
dimostrazioni della società nel suo complesso.
La matrice può effettuare la trascrizione, nel proprio libro Diario, dei bilanci e delle dimostrazioni di
risultati ricevuti dalle filiali, subito dopo la trascrizione dei propri bilanci.
A tal fine, dovrà effettuare le seguenti registrazioni di aggiustamenti:

a) Per l'eliminazione del profitto interno contenuto nelle scorte della filiale n. 2, derivante dagli acquisti
efetuate dalla filiale n. 1:

D - LUCRO ACCUMULATO
Patrimonio Netto
C - MAGAZZINO
(Attivo Circolante) € 2.400,00

b) Per l'eliminazione del profitto lordo della filiale I - profitto nella transazione interna: D

- VENDITE INTERNE FILIALE N. 2 ...................... € 40.000,00

C - ICMS NAS VENDAS INTERNAS ........................$ 7.200,00
C - CMV NAS VENDAS INTERNAS .........................€ 28.000,00
C - CMV FILIALE N° 2 .............................................. € 2.400,00
Si osservi che, nella registrazione corrispondente, non è stato rispettato il metodo della partita doppia, ovvero c'è
la differenza tra il debito e il credito corrisponde al saldo netto di $ 2.400,00, che rappresenta il profitto effettivo
dall'entità nella suddetta operazione, e che non potrà essere eliminato.

c) Per l'eliminazione dei conti correnti tra filiali:

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Contábeis Foglio 136/154
D - C/C FILIALE Nº 1
C - C/C FILIALE N. 2 € 40.000,00

d) Per l'eliminazione dell'ICMS contenuto nelle trasferenze di merci:

D - ICMS DA RISCOSSIONE
C - ICMS DA RECUPERARE $ 7.200,00

Questi registri sono effettuati nel libro Diario della matrice e non hanno trascrizione nel Ragionamento, né influenzano i
bilanci originali della matrice stessa e delle filiali. Sono registrazioni di aggiustamenti ed eliminazioni registrate nel Giornale,
soltanto per l'elaborazione delle dimostrazioni dell'azienda nel suo complesso - dimostrazioni 'combinati', che
è un'espressione utilizzata per differenziarsi da "consolidati", che è usata nel caso di bilanci di persone
giuridiche diverse.

5. - Forma di Dimostrazione
Ammettendo che:

a) la matrice possiede scorte acquisite da terzi per un valore di $ 200.000,00, e che nelle filiali
esistono solo operazioni menzionate nei punti precedenti;

b) che la matrice abbia valori da ricevere dalle filiali n. 1 e 2 di $ 35.000,00 e $ 25.000,00,

rispettivamente, registrati nell'attivo della matrice e nel passivo delle filiali. Per l'eliminazione di questi
saldos:

D - C/C FILIALE N. 1 ......................€ 35.000,00

D - C/C FILIALE N° 2 ......................€ 25.000,00
C - C/C MATRICE $ 60.000,00

c) tra le filiali n. 1 e 2 esistono solo le operazioni menzionate in precedenza;

d) i profitti delle filiali n. 1 e 2 sono profitti lordi e non ci sono altre spese e entrate;

e) il profitto della casa madre, senza alcuna transazione con le filiali, è di $ 85.000,00.

Avremo il bilancio generale e il conto economico dell'azienda, nel seguente modo:

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Contabili Foglio 137/154

COMPAGNIA ALFA
BILANCIO GENERALE
Elementi Matriz Filial nº 1 Filial
Eliminações
Balanço nº 2
Generale
Attivo Circolante 200.000,00 22.000,00 16.400,00 C 2.400,00 236.000,00
Scorte
60.000,00 - - C 60.000,00 -0-
Attivo Realizzabile a
Lungo Termine - 35.000,00 25.000,00 D 60.000,00 -0-

Passivo Exigível a 85.000,00 4.800,00 8.200,00 D 2.400,00 95.600,00

Lungo Periodo

Patrimonio Netto

Utili Accumulati

DEMONSTRAZIONE DEL RISULTATO DELL'ESERCIZIO

Elementi Matrice Filial nº 1 Filial nº 2 Ajustes e Saldo

Eliminazioni Aggiustato
Vendite 200.000,00 - 30.000,00 - 230.000,00

ICMS nelle (36.000,00) - (5.400,00) - (41.400,00)

Vendite
164.000,00 40.000,00 24.600,00 - 188.600,00
Vendas Líquidas
- (7.200,00) - D 40.000,00 -
Vendite Interne
- - - C 7.200,00 -
ICMS nelle
Vendite Interne (44.000,00) (16.400,00) C 2.400,00 (58.000,00)

CMV
CMV nas - (28.000,00) - C 28.000,00 -
{"Vendas Internas":"Vendite interne"}

120.000,00 4.800,00 8.200,00 D 2.400,00 130.600,00

Lucro Lordo

(-) Spese (35.000,00) - - - (35.000,00)

Operativi
(=) Profitto con 85.000,00 4.800,00 8.200,00 D 2.400,00 95.600,00
Terzi

5.2.6 - Dimostrazione delle Origini e Applicazioni delle Risorse

Per semplificare, l'azienda potrà elaborare questa dimostrazione a partire dal bilancio e dalla dimostrazione del
risultato dell'azienda nel suo complesso e non a partire dai singoli di ogni filiale e della sede centrale. Si noti che la
la legislazione non obbliga l'elaborazione di questa dimostrazione per ogni filiale, solo per l'azienda nel suo complesso.

5.3 - Esistenza di Profitti Nei Magazzini

La maggiore difficoltà in queste operazioni consiste nel sapere quanto c'è di profitto incorporato nelle
merci in magazzino; una delle alternative è registrare separatamente le merci acquistate
internamente delle acquisizioni di terzi, e eliminare alla fine del periodo il margine di profitto interno ottenuto dal
stabilimento che ha effettuato il trasferimento.
Si può adottare un doppio controllo delle scorte, ovvero la matrice registra e controlla le scorte in modo
centralizzata, e quando viene effettuata una vendita per le filiali, anche ottenendo un profitto, effettua la riduzione degli stock, che

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Contabili Foglio 138/154
sono trattati come trasferimenti per le filiali. La filiale, ricevuta la merce, registra il costo al valore della
Nota Fiscale, ma nella matrice il valore del costo originale sarà scaricato solo quando la filiale effettuerà la vendita per
terzi. Quando ciò accade, la matrice conoscerà il costo della filiale dalla vendita e avrà anche il valore del costo.
original delle merci esistenti in magazzino, che le permetterà di effettuare gli aggiustamenti necessari.

5.4 - Trasferimento del Risultato della Filiale alla Matrice

Nel nostro esempio, nell'elemento 6.2.5., abbiamo lasciato il risultato ottenuto in ogni filiale in un conto di Utili
Accumuli. In realtà, il più comune è il trasferimento di questi risultati alla matrice.
In questa ipotesi, le registrazioni contabili saranno effettuate nel seguente modo:

I.- Nelle Filiali:

D - UTILI ACCUMULATI
C - C/C MATRICE

II.- Nella Matrice:

D - C/C FILIALE Nº 1
D - C/C FILIALE N. 2
C - LUCRO ACCUMULATO

Efettuando questi registri, il Patrimonio Netto delle filiali sarà rappresentato dal conto corrente con la
matrice, e se il conto corrente è registrato nel Passivo Esigibile a Lungo Prezzo, non esisterà Patrimonio Netto
nelle filiali.

5.5 - Ricavi e Spese Finanziarie Intra-Società

È abbastanza comune il registro di variazioni monetarie e oneri finanziari sui saldi dei conti
correnti tra matrice e filiali e tra le stesse filiali; questa contabilizzazione viene effettuata nel seguente modo:

I.- Nella matrice:

D - C/C FILIALI
C - VARIAZIONI MONETARIE ATTIVE INTERNE
C - INTERESSI ATTIVI INTERNI

II.- Nella filiale:

D - VARIAZIONI MONETARIE ATTIVE INTERNE
D - INTERESSI ATTIVI INTERNI
C - C/C MATRICE

È sempre consigliabile, se non necessario, che questi conti di transazioni interne siano registrati
in conti a parte, di preferenza con una terminologia come questa in cui appare sempre la parola ‘interna’
al fine di esplicitarle e separarle dalle altre transazioni con terzi.
In occasione della redazione delle dimostrazioni consolidate, saranno eliminate dalla capogruppo, oltre ai
saldos dei conti correnti, i saldi dei conti che rappresentano queste entrate e spese interne.

6. - Lanciamenti Speciali di Regolazione

Alla fine di ogni mese o almeno alla fine di ciascun esercizio sociale, nel momento della redazione delle
demonstrazioni combinate, potrebbero essere necessari registri speciali di adeguamento in funzione delle merci,
numerario e altri articoli registrati da un'unità e ancora non corrisposti dall'altra.
Ad esempio, la filiale n. 1 effettua una spedizione di denaro alla filiale n. 2, che non ha ancora ricevuto. Nella filiale
nº 1 saranno effettuate le seguenti registrazioni:

a) Per la spedizione del denaro: D

- C/C FILIALE Nº 1
C - CAIXA

b) Per la conciliazione dei saldi dei conti correnti, si verificherà la mancanza di registrazione nella filiale n° 2 e il
l'aggiustamento sarà effettuato:

D - NUMERARIO IN TRANSITO
C - C/C FILIALE N. 1
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Contábeis Foglio 139/154
Nella matrice, per l'elaborazione delle dimostrazioni combinate, verranno effettuati i registri:

a) Pela eliminação das contas: D

- C/C FILIALE N. 2
C - C/C FILIALE Nº 1

b) Per il trasferimento del numerario in transito per cassa: D

- CAIXA - FILIALE N. 2
C - NUMERARIO IN TRANSITO

6. CONSIDERAZIONI FINALI

In questo lavoro, non abbiamo avuto l'intenzione di esaurire l'argomento. Abbiamo trattato solo le operazioni più
comuni, poiché ci sono altri punti che possono essere sollevati, così come possibili questioni particolari di
ogni azienda. Per quanto riguarda le questioni relative alle tasse e ai contributi, non ci addentriamo in
dettagli sulle incidenze, base di calcolo, aliquote e suggeriamo al lettore di cercare le materie pubblicate
nei nostri quaderni pertinenti.

94. ESPORTAZIONI AS PETTI CONTABILI

1. MOMENTO DEL RICONOSCIMENTO DELLE RICAVITE

Sotto l'aspetto contabile, il momento del riconoscimento del reddito, nel caso delle esportazioni di
merci, come avviene per le vendite nel mercato interno, è quando si configura il trasferimento
della proprietà. Questa comprensione praticata nel nostro paese è corroborata dalle norme internazionali di
contabilità o pratiche esistenti in altri paesi.

No caso di operazioni con clausola "FOB", il trasferimento della proprietà dei beni avviene quando questi vengono
consegna al trasportatore. Per le operazioni con clausola "CIF", questo trasferimento si verifica solo quando
dalla consegna delle merci all'acquirente.

Normalmente, a trasferimento della proprietà delle merci esportate avviene in occasione del
imbarco, essendo in questo momento la registrazione contabile del rispettivo reddito.

Vale ricordare che il Fisco ha confermato questo orientamento con la Circolare MF n. 356/88, che stabilisce che
Il ricavo lordo delle vendite nelle esportazioni deve essere misurato attraverso la conversione in moneta nazionale del suo valore
espressa in valuta straniera al tasso di cambio fissato dalla Banca Centrale del Brasile (per acquisto) alla data del
imbarco di due prodotti per l'estero, con le differenze verificate trattate come variazioni monetarie a
a partire da questa data a causa di variazioni nel tasso di cambio.

2. MODALITÀ DI PAGAMENTO

La transazione tra l'azienda nazionale e quella straniera richiede l'intermediazione di un'istituzione finanziaria.
(debidamente autorizzata a operare in cambio). Questa istituzione riceverà il pagamento all'estero in valuta
estranea e la ripasserà all'esportatore in valuta nazionale, previa firma di un contratto di
cambio, nel quale l'esportatore vende alla banca le divise risultanti dall'operazione.

Il pagamento da parte dell'esportatore può avvenire fondamentalmente in tre modi:

I - dopo la firma del contratto di cambio e la consegna della merce, il venditore attende fino alla data del
liquidazione del debito da parte del cliente per il ricevimento effettivo della vendita, avendo diritto alla variazione valutaria verificatasi
in questo periodo. Un altro modo è scontare il cambiario e applicarlo nella stessa istituzione finanziaria in cui si trova
negociando o valor do contrato de câmbio, por taxa previamente combinada. Esta operação é conhecida como

sistema di cambio

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Contabili Foglio 140/154
II.- necessitando anticipatamente di risorse, il venditore potrà firmare il contratto di cambio fino a 180 giorni
prima della consegna della merce, ricevendo dalla banca l'importo della vendita in moneta nazionale. In questo caso, questa
l'operazione, fino alla consegna della merce al cliente, assume le caratteristiche di un prestito, nel quale
l'esportatore è l'unico responsabile. Questa operazione è denominata Anticipo su Contratto di Cambio (ACC);

Nota: L'Anticipo su Contratto di Cambio assume (temporaneamente) la caratteristica di prestito. Nel

Nel frattempo, ai fini del riconoscimento della variazione valoriale, deve essere utilizzato il tasso fissato per l'acquisto, per il fatto
questa obbligazione deve trasformarsi in un diritto di credito.

III.- un'altra situazione che può verificarsi è l'anticipazione del valore della vendita dopo la consegna della merce, operazione
questa che si assomiglia allo sconto di cambiali e si chiama Anticipazione su Cambiali Consegnate
(ACE). In questa operazione, il venditore è co-responsabile del pagamento del debito alla banca fino alla sua estinzione.
dal cliente.

L'operazione di Anticipo su Contratto di Cambio diventa, automaticamente, operazione di Anticipo

sui Cambiali Consegnate con la consegna della merce al cliente.

La liquidazione del valore dell'esportazione può avvenire tramite lettera di credito, che è un documento attraverso il quale un
la banca si impegna a pagare all'esportatore, su richiesta e secondo le istruzioni di un importatore, l'importo
da transazione. La lettera di credito è liquidata mediante la consegna della documentazione che prova l'imbarco della
merce.

3. COMMISSIONI SULLA VENDITA

L'esportazione può richiedere la figura di un rappresentante di vendite all'estero, ipotesi in cui il pagamento della
la commissione di questo può essere assunta in due modi:

I.- in uno di essi, il valore della commissione è trattenuto in banca al momento della liberazione del valore della vendita, sia per
mezzogiorno dell'Anticipo su Contratto di Cambi o Anticipo su Cambiali Consegnate o della "trava di
cambio". Il rappresentante di vendita riceverà la sua commissione solo al momento del pagamento del titolo da parte del
cliente. Questa operazione è denominata conto grafico;

II.- nella seconda alternativa, l'esportatore riceve l'importo totale della sua vendita senza lo sconto della commissione del
agente, dovendo, successivamente, provvedere all'acquisizione di valuta estera e al suo invio per il
pagamento do representante de vendas. Esta forma de pagamento é denominada "a remeter". A variação cambial
decorrente di questa operazione non deve essere considerata una spesa di vendita (spesa di commissione sulle vendite)
ma sì, spesa finanziaria (variazione cambiaria passiva).

4. VALORE DA APPRIOPRIARE COME RICAVO DI ESPORTAZIONE

Le negoziazioni di vendita all'estero sono effettuate in valuta estera, e deve essere proceduto a
conversione in valuta nazionale al tasso di cambio, per acquisto, vigente alla data di imbarco della merce.

La variazione valutaria avvenuta tra la data di emissione della Fattura e quella dell'effettivo imbarco costituisce ricavo (se
positiva) o costo (se negativa) di vendita. A partire dalla data di imbarco fino alla data di ricevimento del cliente, il
la variazione costituirà un ricavo o una spesa finanziaria.

Vale la pena ricordare che per il riconoscimento della variazione valutaria si utilizza il tasso di cambio fissato per l'acquisto, per
aggiornamento dei diritti di credito e il tasso di cambio fissato per la vendita, per l'aggiornamento degli obblighi.

5. CONTABILIZZAZIONE

Analizziamo in questo argomento la contabilizzazione di due casi di esportazione, che sono più comuni nella pratica.

1º caso - l'esportatore attende la scadenza della cambiale.

Nel caso in cui il venditore decide di attendere la data di scadenza della sua cambiale per ottenere le risorse,
considerando, anche, che la commissione dell'agente all'estero sarà liberata in occasione della liquidazione della cambiale
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Contabili Foglio 141/154
per il cliente, adottando la modalità di conto "grafico" per il pagamento in questione, il banco deve trattenere, da
valore pagato dal cliente, il valore dovuto a titolo di commissioni all'agente di vendita.

Considerando che la società "A" ha firmato il 02.09.99 un contratto di vendita con un'azienda
"B" americana nel valore di US$ 100.000,00, deve consegnare la merce per l'imbarco al Porto di Itajaí
(FOB), il 16.09.99. A causa di problemi al Porto di Itajaí, la merce è stata imbarcata il giorno 28.09.99. Il
La scadenza della cambiale derivante dalla vendita avverrà 20 giorni dopo la data di imbarco. L'operazione è
collegata al pagamento del 10% di commissione all'agente di vendita all'estero.

Il tasso di cambio vigente alla data prevista per la spedizione delle merci (16.09.99) è di $ 1,9051 per l'acquisto e
da $ 1,9059 per vendita;

Il tasso di cambio vigente alla data dell'effettivo imbarco delle merci (28.09.99) è di $ 1,9385 per l'acquisto e di
$ 1,9393 per vendita.

- Il tasso di cambio vigente al 30.09.99 è di $ 1,9215 per l'acquisto e di $ 1,9223 per la vendita.

-Taxa cambial vigente na data do recebimento do crédito em 18.10.99 é de $ 1,9821 para compra e de $ 1,9829
in vendita.

I.- Per il riconoscimento della vendita alla data prevista per l'imbarco (16.09.99), secondo la Fattura e la nota fiscale
emessa dalla ditta "A", in data odierna (US$ 100.000,00 X 1,9051 = $ 190.510,00):

• D - CLIENTI ALL'ESTERO (Attivo Circolante)

• C - RICAVI DI VENDITA - ESTERO (Risultato) € 190.510,00

II.- Per il valore relativo alla commissione dovuta all'agente di vendita all'estero (USD 100.000,00 x € 1,9059 =
190.590,00 X 10% = € 1.905,90

• D - COMMISSIONI SULLE VENDITE (Risultato)

• C - COMMISSIONI DA PAGARE (Passivo Circolante) ...................................€ 1.905,90

III.- Per il lancio complementare alla data dell'effettivo imbarco della merce il 28.09.99 (US$ 100.000,00 X
1,9385 = $ 193.850,00 - $ 190.510,00 = $ 3.340,00)

• D - CLIENTI ALL'ESTERO (Attivo Circolante)

• C - RICAVI DI VENDITA - ESTERO (Risultato) ..........................$ 3.340,00

IV.- Per il lancio complementare del valore della commissione dovuta all'agente di vendite all'estero il 28.09.99
(US$ 100.000,00 X $ 1,9393 = 193.930,00 X 10% = $ 1.939,30 - $ 1.905,90 = $ 33,40)

• D - COMMISSIONI SULLE VENDITE (Risultato)

• C - COMMISSIONI DA PAGARE (Passivo Circolante) ...................................$ 33,40

V.- Per il riconoscimento della variazione del tasso di cambio alla data del bilancio/bilancetto (30.09.99), del credito da ricevere (US$
100.000,00 X $ 1,9215 = $ 192.150,00 - $ 193.850,00 = ($ 1.700,00)

• D - VARIAZIONI CAMBIALI PASSIVE (Risultato)

• C - CLIENTI ESTERI (Attivo Circolante) ...................................€ 1.700,00

Nota: Per l'aggiornamento dei diritti di credito espressi in valuta estera devono essere utilizzati i tassi
per acquisto; per l'aggiornamento delle obbligazioni espresse in valuta estera devono essere utilizzati i tassi
in vendita.

VI.- Per il riconoscimento della variazione cambiaria alla data del bilancio/bilancetto (30.09.99), della commissione da pagare
(US$ 100.000,00 X $ 1,9223 = $ 192.230,00 X 10% = $ 1.922,30 - $ 1.939,30 = ($ 17,00))
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Contabili Foglio 142/154
• D - COMMISSIONI DA PAGARE (Passivo Corrente)
• C - VARIAZIONI CAMBIALI ATTIVE (Risultato)................................ $ 17,00

VII.- Per il riconoscimento della variazione del cambio fino alla ricezione del credito il 18.10.99 (US$ 100.000,00 X $
1,9821 = $ 198.210,00 - $ 192.150,00 = $ 6.060,00

• D - CLIENTI ALL'ESTERO (Attivo Circolante)

• C - VARIAZIONI CAMBIALI ATIVE (Risultato) ................................$ 6.060,00

VIII.- Per il riconoscimento della variazione del tasso di cambio fino al pagamento delle commissioni all'agente di vendita, in
18.10.99 (100.000,00 USD X 1,9829 = 198.290,00 X 10% = 1.982,90 $ - 1.922,30 $ = 60,60 $):

• D - VARIAZIONI MONETARIE PASSIVE (Risultato)

• C - COMMISSIONI DA PAGARE (Passivo Circolante) $ 60,60

IX.- Per il ricevimento del credito e il pagamento della commissione all'agente all'estero il 18.10.99, mediante avviso
del banco con cui ha firmato il contratto di cambio:

• D - BANCO CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante)......................... € 196.227,10

• D - COMMISSIONI DA PAGARE (Passivo Circolante) ...............................$ 1.982,90
• C - CLIENTI ALL'ESTERO (Attivo Circolante) ...............................$ 198.210,00

X.- Razonetes:
Clienti all'estero
1.700,00 (V)
(I) 190.510,00
(III) 3.340,00
(VII) 6.060,00
198.210,00 (IX)
199.910,00 199.910,00
Ricavi da vendite - Estero
190.510,00 (I)
3.340,00 (III)

1.905,90 (II)
(VI) 17,00
33,40 (IV)
(IX) 1.982,90
60,60 (VIII)
1.999,90 1.999,90
Commissioni sulle vendite
(II) 1.905,90
(IV) 33,40
Variazioni valutarie passive
(V) 1.700,00
(VIII) 60,60
Variazioni valutarie attive
17,00 (VI)
6.060,00 (VII)
Banco Conto Movimento
(IX) 196.227,10

2º caso - l'esportatore ottiene un anticipo presso la banca sul contratto di cambio prima della spedizione
le merci.

Considerando che la società "A" ha firmato, il 02.09.99, un contratto di vendita con una
azienda "B" americana del valore di US$ 100.000,00, ottenendo in questa data l'anticipo sul contratto di
cambio, dovendo consegnare la merce per l'imbarco al Porto di Itajaí (FOB), il 16.09.99. A causa di
problemi nel Porto di Itajaí, la merce è stata imbarcata il giorno 28.09.99.
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Contabili Foglio 143/154
Il pagamento della cambiale derivante dalla vendita avverrà 20 giorni dopo la data di imbarco. L'operazione è
collegata al pagamento del 10% di commissione all'agente di vendita all'estero. La banca ha addebitato interessi dello 0,05%
al giorno, detratto anticipatamente e calcolato, considerando il termine previsto per la liquidazione del
esportazione (20 giorni dopo la spedizione).
- la tassa di cambio vigente alla data della firma del contratto (02.09.99) è di $ 1,9236 per acquisto e di $ 1,9244
in vendita;
- Il tasso di cambio vigente alla data prevista per la spedizione delle merci (16.09.99) è di $ 1,9051 per
compra e di $ 1,9059 per vendita;
La tassa di cambio vigente alla data dell'imbarco effettivo delle merci (28.09.99) è di $ 1,9385 per acquisto
e di $ 1,9393 per vendita.
- Il tasso di cambio vigente al 30.09.99 è di $ 1,9215 per acquisto e di $ 1,9223 per vendita.
- La tassa di cambio vigente alla data di ricevimento del credito il 18.10.99 è di $ 1,9821 per
compra e da $ 1,9829 per vendita.
-
I.- Per il registro dell'anticipo liberato dalla banca il 02.09.99 (US$ 100.000,00 x $ 1,9236 = $ 192.360,00):

• D - BANCO CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante)

• C - ADIANTAMENTI SU CONTRATTO DI CAMBIO (Passivo Corrente) € 192.360,00

II.- Per la registrazione del valore degli interessi pagati anticipatamente il 02.09.99 (US$ 100.000,00 X $ 1,9236 = $
192.360,00 X 0,05% X 34 giorni = € 3.270,12

• D - INTERESSI DA MATURARE (Passivo Circolante)

• C - BANCHE CONTO MOVIMENTO (Attivo Circolante) € 3.270,12

Nota:02 a 16.09 = 14 dias + 20 dias = 34 dias

III.- Per il riconoscimento della vendita alla data prevista per la spedizione (16.09.99), come da fattura e nota fiscale
emessa dall'azienda 'A', in questa data (US$ 100.000,00 X 1,9051 = $ 190.510,00):

• D - CLIENTI ALL'ESTERO (Attivo Circolante)

• C - RICAVI DI VENDITA - ESTERO (Risultato € 190.510,00)

IV.- Per il valore relativo alla commissione dovuta all'agente di vendita all'estero (US$ 100.000,00 x $ 1,9059 =
190.590,00 X 10% = € 1.905,90)

• D - COMMISSIONI SULLE VENDITE (Risultato)

• C - COMISSÕES A PAGAR (Passivo Circulante) $ 1.905,90

V.- Per il lancio complementare alla data dell'effettivo imbarco della merce, il 28.09.99 (US$ 100.000,00 X
1,9385 = $ 193.850,00 - $ 190.510,00 = $ 3.340,00):

• D - CLIENTI ALL'ESTERO (Attivo Circolante)

• C - RICAVO DELLE VENDITE - ESTERO (Risultato) € 3.340,00

VI.- Per il lancio complementare del valore della commissione dovuta all'agente di vendite all'estero, il 28.09.99
(US$ 100.000,00 X $ 1,9393 = 193.930,00 X 10% = $ 1.939,30 - $ 1.905,90 = $ 33,40):

• D - COMMISSIONI SULLE VENDITE (Risultato)

• C - COMMISSIONI DA PAGARE (Passivo Circolante) $ 33,40

VII.- Per l'aggiornamento del valore dell'obbligazione per l'anticipo concesso dalla banca, il 28.09.99 (USD
100.000,00 X $ 1,9385 = $ 193.850,00 - $ 192.360,00 = $ 1.490,00

• D - VARIAZIONE CAMBIALE PASSIVA (Risultato)

• C - ANTICIPAZIONE SU CONTRATTO DI CAMBIO (Passivo Circolante) $ 1.490,00

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Contabili Foglio 144/154
VIII.- Per la registrazione del trasferimento dell'importo dell'anticipo dal conto Passivo Corrente al conto
reduttore dell'Attivo Circolante, il 28.09.99 ($ 192.360,00 + $ 1.490,00 = $ 193.850,00)

• D - ANTICIPO SU CONTRATTO DI CAMBIO (Passivo Circolante)

• C - ANTICIPO SU CAMBIALE CONSEGNATA (Attivo Circolante) € 193.850,00

IX.- Per la registrazione del trasferimento degli interessi anticipati dal conto riduttore del Passivo Circolante al conto di
spese anticipate dell'Attivo Circolante:

• D - SPESE ANTICIPATE (Attivo Circolante)

• C - INTERESSI DA CORRERE (Passivo Circolante) $ 3.270,12

X.- Per la riscossione, da parte della banca, della integrazione degli interessi relativi ai dodici giorni (16-28.09) in funzione del
aumento do prazo da liquidação da cambial ($ 193.850,00 X 0,05% X 12 = $ 1.163,10):

• D - SPESE ANTICIPATE (Attivo Circolante)

• C - BANCHI CONTA MOVIMENTO (Attivo Circolante) € 1.163,10

XI.- Per l'appropriazione della spesa degli interessi sostenuti nel mese, il 30.09.99 ($ 3.270,12 + $ 1.163,10 : 46 X 30
dias = $ 2.891,23):

• D - SPESE FINANZIARIE - INTERESSI (Risultato)

• C - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante) $ 2.891,23

XII.- Per il riconoscimento della variazione valutaria alla data del bilancio/bilancetto (30.09.99), del credito da ricevere
(US$ 100.000,00 X $ 1,9215 = $ 192.150,00 - $ 193.850,00 = $ 1.700,00)

• D - VARIAZIONI CAMBIALI PASSIVE (Risultato)

• C - CLIENTI ALL'ESTERO (Attivo Circolante) € 1.700,00

XIII.- Per il riconoscimento della variazione cambiaria alla data del bilancio/bilancetto (30.09.99), della commissione da pagare
(US$ 100.000,00 X $ 1,9223 = $ 192.230,00 X 10% = $ 1.922,30 - $ 1.939,30 = $ 17,00):

• D - COMMISSIONI DA PAGARE (Passivo Circolante)

• C - VARIAZIONI CAMBIALI ATTIVE (Risultato) € 17,00

XIV.- Per il riconoscimento della variazione valutaria alla data del bilancio/bilancetto (30.09.99), sulla obbligazione
contraída in banca (US$ 100.000,00 X $ 1,9215 = $ 192.150,00 - $ 193.850,00 = $ 1.700,00):

• D - ANTICIPO SU CAMBIALE CONSEGNATO (Attivo Circolante)

• C - VARIAZIONE CAMBIALE ATTIVA (Risultato) $ 1.700,00

XV.- Per il riconoscimento della variazione valutaria fino alla ricezione del credito, il 18.10.99 (US$ 100.000,00 X $
1,9821 = $ 198.210,00 - $ 192.150,00 = $ 6.060,00:

• D - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante)

• C - VARIAZIONI CAMBIALI ATTIVE (Risultato) € 6.060,00

XVI.- Per il riconoscimento della variazione valutaria fino al pagamento delle commissioni all'agente di vendita, in
18.10.99 (US$ 100.000,00 X $ 1,9829 = $ 198.290,00 X 10% = $ 1.982,90 - $ 1.922,30 = $ 60,60):

• D - VARIAZIONI MONETARIE PASSIVE (Risultato)

• C - COMMISSIONI DA PAGARE (Passivo Corrente) $ 60,60

XVII.- Per il riconoscimento della variazione valutaria sull'anticipo su cambiale consegnato fino al 18.10.99
(US$ 100.000,00 X $ 1,9821 = $ 198.210,00 - $ 192.150,00 = $ 6.060,00):
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Contabili Foglio 145/154
• D - VARIAZIONI CAMBIALI PASSIVE (Risultato)
• C - ANTICIPO SU CAMBIALE CONSEGNATA (Attivo Circolante) € 6.060,00

XVIII.- Per la liquidazione del titolo da parte del cliente il 18.10.99:

• D - ANTICIPO SU CAMBIALE CONSEGNATA (Attivo Circolante)

• C - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante) $ 198.210,00

XIX.- Per la liquidazione della commissione dell'agente all'estero, ammettendo che il suo pagamento avvenga per
utilizzo della modalità "conto da rimandare" (l'esportatore provvederà dopo il ricevimento del cliente, l'acquisto
di valuta estera per effettuare il pagamento):

• D - COMMISSIONI DA PAGARE (Passivo Circolante)

• C - BANCHE CONTO MOVIMENTO (Attivo Circolante) € 1.982,90

XX.- Per l'appropriazione del saldo degli interessi maturati:

• D - SPESE FINANZIARIE (Risultato)

• C - SPESE ANTICIPATE (Attivo Circolante) € 1.541,99

XXI.- Razonetes:
Banco conto movimento
3.270,12(II)
(I) 192.360,00 1.163,10 (X)
1.982,90 (XIX)
Anticipo su
contratto di cambio
192.360,00(I)
(VIII) 193.850,00
1.490,00(VII)
193.850,00 193.850,00
Interessi da maturare
(II) 3.270,12 3.270,12 (XI)
3.270,12 3.270,12
Clienti all'Estero
(III) 190.510,00 1.700,00 (XII)
3.340,00
(XV) 6.060,00 198.210,00 (XVIII)
199.910,00 199.910,00
Ricavi delle vendite - Estero
190.510,00 (III)
3.340,00 (V)
Commissione sulle vendite
(IV) 1.905,90

(VI) 33,40
Commissione da pagare
1.905,90 (IV)
(XIII) 17,00
33,40 (VI)
(XIX) 1.982,90
60,60 (XVI)

1.990,90 1.990,90

Variazione cambiaria passiva

(VII) 1.490,00
(XII)1.700,00
(XVI) 60,60
(XVII) 6.060,00
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Contabili Foglio 146/154
Anticipo su cambiale consegnata
(XIV) 1.700,00 193.850,00 (VIII)
(XVIII) 198.210,00 6.060,00 (XVII)

199.910,00 199.910,00

Spese anticipate
(IX)3.270,12 2.891,23 (XI)
(X) 1.163,10 1.541,99 (XX)

4.433,22 4.433,22

Spese finanziarie
(XI)2.891,23
(XX) 1.541,99
Variazione del tasso di cambio attivo

17,00 (XIII)
1.700,00 (XIV)

6.060,00 (XV)

95. MAGAZZINI - DIFFERENZA ACCERTATA TRA IL MAGAZZINO FISICO E IL

CONTABILE - PROCEDURE
1. INTRODUÇÃO

Secondo l'art. 12, §4 della Istruzione Normativa SRF n. 93/97, la persona giuridica che possiede registrazione
il permanente delle scorte, integrato e coordinato con la contabilità, dovrà regolare i saldi contabili, in
riguardo al conteggio fisico, alla fine di ogni anno solare, o alla chiusura del periodo di accertamento, nei
casi di incorporazione, fusione, scissione o cessazione dell'attività.

Esamineremo, in questo lavoro, le procedure di base per la regolarizzazione delle divergenze eventualmente
riscontrate nel confronto tra le quantità registrate nella contabilità e quelle accertate mediante
inventario fisico, senza, tuttavia, addentrarci negli aspetti pertinenti alla legislazione dell'ICMS/IPI che, ovviamente,
deve essere consultata in caso di eventi qui menzionati.

2. FORMA DI REGOLARIZZAZIONE

Nella contabilità, la regolarizzazione delle divergenze tra l'inventario fisico e quello contabile viene effettuata tramite registrazione
a debito o a credito del conto di Scorte, a seconda che vengano accertate mancanze o surplus, rispettivamente.

Nella maggior parte dei casi, tali divergenze, oltre ad essere poco significative, derivano da errori nella registrazione.
da movimentazione delle scorte e, in questo modo, la registrazione relativa all'aggiustamento avrà come contrapartita il conto
di Costo delle Merci Vendute.

Tuttavia, osserviamo che possono verificarsi mancanze rilevate nel confronto dei saldi accertati nel
inventario fisico e quelli registrati nelle schede di magazzino siano di grande valore, derivanti da eventi
non correlati alle operazioni normali dell'azienda, ossia che le divergenze provengano da furto,
furto, ecc.

In questi casi, se tale sospetto viene confermato, la contropartita dell'aggiustamento dei saldi delle scorte dovrà essere
registrata come spesa non operativa nella voce Perdita e Svalutazione delle Scorte.

Nota: Sulle rotture e le perdite di inventario vedi articolo pubblicato nel Bol. nº 49-A/99, di questo quaderno.

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Contabili Foglio 147/154
2.1 - Regolazione Corrente di Errore nella Scrittura Contabile

Considerando che una determinata azienda commerciale possieda un controllo permanente delle scorte e, al 31.12.01,
dopo la conteggio fisico, si sono verificate le seguenti divergenze tra lo stock fisico e quello contabile, in
decorrente di un errore nella registrazione del movimento delle scorte:

DIVERGENZE ACCERTATE NEL MAGAZZINO ALLA DATA DEL BILANCIO

Quantidade Divergenze Costo Totai - $
Prodotto
s
Fisica Contabile Apurate Unitario - $ Sobras Faltas
A 1.132 1.130 02 11,60 23,20 -
B 780 783 (03) 14,90 - 44,70
C 620 625 (05) 15,40 - 77,00
Totais 23,20 121,70

In questo caso, le registrazioni relative alla regolarizzazione delle scorte potrebbero essere effettuate nel seguente modo:

a) Per la regolarizzazione delle eccedenze in magazzino: D

STOCCAGGI (Attivo Circolante)

Mercanzia per Rivendita
C - COSTO DELLE MERCI VENDUTE
(Resultado)
Per la regolarizzazione delle eccedenze riscontrate negli stock di merce per rivendita, secondo inventario
effettuato in questa data
-prodotto "A" (02 unità x $ 11,60) .... $23,20

b) Per la regolarizzazione delle mancanze in magazzino:

D - COSTO DELLE MERCI VENDUTE

(Resultado)
C - MAGAZZINI
(Attivo Circolante)
Per la regolarizzazione delle mancanze riscontrate nelle scorte di merce per rivendita, secondo inventario
elaborato in data odierna, vale a dire:
-produto “B” (03 unidades x $ 14,90)....$44,70
-prodotto "C" (05 unità x $ 15,40) .... $ 77,00 $121,70

2.2 - Adeguamento Derivante da Furti, Rapine, ecc.

Considerando che un'azienda commerciale, al 31.12.01, effettuando l'inventario fisico delle proprie scorte,
ho constatato i seguenti dati:

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Contabili Foglio 148/154

DIVERGENZE ACCERTATE NEL MAGAZZINO ALLA DATA DEL BILANCIO

Quantidade Divergenze Costo Tot ais - $
Prodotto Fisica Contabile Unitario - Avanzi Faltas
$
Apurate
Y 520 431 (89) 41,90 - 3.729,10
Z 770 595 (175) 25,40 - 4.445,00
Totale - 8.174,10

Il lancio relativo alla regolarizzazione delle scorte, in questo caso, sarebbe effettuato nel seguente modo:

a) Per il registro delle perdite accertate nell'inventario:

D - FALLIMENTI E PERDITE DI MAGAZZINO

(Risultato)
C - MAGAZZINI
(Attivo Circolante)
Per la regolarizzazione delle mancanze accertate nelle scorte, secondo l'inventario redatto in questa data:
- prodotto “Y” (89 unità x $ 41,90) .. $3.729,10
-prodotto “Z” (175 unità x $ 25,40) .. $ 4.445,00- $ 8.174,10

96. PIS CREDITS NELLA MODALITÀ NON CUMULATIVA

1. CONSIDERAZIONI INIZIALI

A partir de 1º de dezembro de 2002, as pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real passarão a recolher
il PIS/Pasep nella modalità non cumulativa, con l'aliquota dell'1,65%, secondo le norme previste nella
Istruzione Normativa SRF n. 209/02, esaminata nel Capitolo 25.1.3

In questo lavoro affronteremo i criteri contabili da osservare per la registrazione del Contributo al PIS nella
nuova modalità, così come dei crediti a cui il contribuente avrà diritto ai sensi della legislazione citata.

2. ASPETTI CONTABILI

1. - Segregazione Dei Costi e Spese

1. - Per Origine - Acquisizioni nel Paese e all'Estero

Poiché la legislazione consente solo l'utilizzo del credito relativo ai beni e servizi acquisiti e ai
costi e spese sostenuti, pagati o accreditati alla persona giuridica residente nel Paese, la persona giuridica deve
separare nel proprio piano dei conti, conti distinti per contabilizzare, il valore dei beni e dei servizi, utilizzati come
insumos, acquistati da persone giuridiche residenti nel Paese separatamente dagli acquisti effettuati da persone
giuridiche residenti all'estero.

2. - Per Modalità di Contribuzione

Nel caso in cui la persona giuridica realizzi, contemporaneamente, ricavi soggetti all'incidenza del contributo nella
modalità non cumulativa, e nella forma della legislazione precedente, dovrà allocare, ogni mese, per ogni modalità
di incidenza, le rate:

I - dei costi, delle spese e degli oneri relativi ai valori che consentono il credito, pagati o accreditati a
pessoa jurídica domiciliada no País, a partir de 1º de dezembro de 2002; e

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Contabili Foglio 149/154
II - del costo di acquisizione dei beni e servizi utilizzati come materie prime nella fabbricazione di prodotti destinati a
venda o prestazione di servizi, inclusi combustibili e lubrificanti, acquistati da persone fisiche, da
persone giuridiche che producono merci di origine animale o vegetale classificate nei capitoli 2 a 4, 8 a
11, e nei codici 0504.00, 07.10, 07.12 a 07.14, 15.07 a 15.13, 15.17 e 2209.00.00, tutti della Nomenclatura
Comum del Mercosur, destinati all'alimentazione umana o animale.

A tal fine, la persona giuridica dovrà adottare un sistema di contabilità dei costi integrato e coordinato
con il resto della scrittura o, proporzionalmente al fatturato di ciascuna attività, osservando quanto segue:

a) il criterio adottato dovrà essere lo stesso per tutto l'anno solare;

b)os créditos previstos em relação às aquisições, custos e despesas e para a agroindústria

riguardano solo le quote dei costi, delle spese e degli oneri legati ai ricavi
tributate dal PIS nella modalità non cumulativa.

Poiché la legislazione non ha stabilito il modo di registrare i crediti (libri o fogli di calcolo), la persona giuridica
dovrà mantenere archiviate le tabelle e le memorie di calcolo, in cui siano dimostrati gli elementi e i valori
utilizzati per il calcolo dei crediti, che sono stati contabilizzati in ciascun periodo di accertamento.

2.2 - Registro Contabile Dei Crediti

In ogni periodo di accertamento, la persona giuridica provvederà alla formazione della riserva per il pagamento del contributo al PIS,
nella modalità non cumulativa, a fronte dell'addebito del conto PIS sulle vendite - riduttore del conto vendite, nel
Risultato, avendo come controparte il conto PIS da riscuotere - obbligazioni fiscali, nel Passivo Circolante.

Dal punto di vista contabile, il valore dei crediti calcolati in ciascun periodo di accertamento ha natura di
recupero di costi/spese. In questo modo il valore dei crediti accertati, mensilmente, sarà registrato in
conto dell'Attivo Circolante, che può essere intitolato "Credito Fiscale su PIS", avendo come controparte il conto
Recupero del PIS sulle vendite - conto riduttore del 'PIS sulle vendite' nel risultato.

3. CREDITI CHE POSSONO ESSERE DEDETTI DALL'IMPORTO DELLA CONTRIBUZIONE

3.1 - Acquisizione di beni, servizi e spese e costi sostenuti

Dal valore del contributo accertato, la persona giuridica può detrarre i crediti, determinati mediante l'applicazione
dalla stessa aliquota, sui valori:

I.- delle acquisizioni effettuate nel mese:

a) di beni per rivendita, eccetto in relazione alle mercanzie e ai prodotti soggetti a

sostituzione tributaria della contribuzione per il PIS/Pasep e della vendita dei prodotti: benzina,
alcool, gasolio e GPL (Legge n. 9.990/00), medicinali, prodotti per l'igiene e profumeria (Legge
nº 10.147/00), veicoli a motore e pneumatici (Legge n. 10.485/02), qualsiasi altro sottoposto a
incidenza monofase della contribuzione;

b) di beni e servizi utilizzati come materie prime nella fabbricazione di prodotti destinati alla vendita o
nella prestazione di servizi, inclusi combustibili e lubrificanti;

II.- le spese e i costi sostenuti nel mese, relativi a:

a) energia elettrica consumata negli stabilimenti della persona giuridica;

b) affitti di edifici, macchine e attrezzature, pagati alla persona giuridica, utilizzati nei
attività dell'azienda;

c) spese finanziarie derivanti da prestiti e finanziamenti di persone giuridiche, eccetto

da quelle che optano per il Sistema Integrato di Pagamento delle Imposte e dei Contributi delle
Microimprese e Piccole Imprese (Semplice);
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Contabili Folha 150/154
III.- degli oneri di ammortamento e di svalutazione, sostenuti nel mese, relativi a:

a)macchine e attrezzature acquistate per l'utilizzo nella fabbricazione di prodotti destinati a

vendita, così come ad altri beni incorporati nel patrimonio immobilizzato;

b) edificazioni e miglioramenti su beni di terzi, quando il costo, compreso quello della manodopera,
sia stato supportato dall'inquilino;

IV.- relativi ai beni ricevuti in restituzione, nel mese, la cui ricetta di vendita abbia integrato il fatturato del
mese o mese precedente, e sia stata tassata secondo le norme della non cumulatività.

Il diritto al credito si applica, esclusivamente, in relazione:

I.- ai beni e servizi acquisiti da persona giuridica residente nel Paese;

II.- ai costi e alle spese sostenuti, pagati o accreditati a una persona giuridica domiciliata nel Paese;

III.- ai beni e servizi acquistati e ai costi, spese e oneri sostenuti a partire dal 1° dicembre di
2002.

Esempio:

Considerando che una determinata azienda commerciale abbia registrato i seguenti valori nel mese di dicembre
bro/02, in relazione agli acquisti di merci e ai costi sostenuti pagati o accreditati alla persona giuridica
residente nel Paese:
Acquisto di merci per rivendita € 150.000,00
Energia elettrica $ 3.500,00
Interessi passivi derivanti da prestiti $ 550,00
Ammortamento di macchine e attrezzature $ 3.700,00
Receita de vendas $ 600.000,00

I - Per la provision della contribuzione al PIS dovuta nel mese ($ 600.000,00 X 1,65%):

D - PIS SULLE VENDITE (Risultato)

C - PIS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante) € 9.900,00

II - Per l'importo del credito del contributo:

Compra di merci per rivendita € 150.000,00

Energia elettrica $ 3.500,00
Interessi passivi derivanti da prestiti $ 550,00
Ammortamento di macchine e attrezzature $ 3.700,00
Totale 157.750,00 €
(x) Percentuale del credito 1,65%
Credito della contribuzione al PIS $ 2.602,87

D - CREDITI FISCALI SU PIS (Attivo Circolante)

C - RECUPERO DEL PIS SULLE VENDITE - CONTO € 2.602,87

RIDUZIONE PIS SULLE VENDITE (Risultato)

III - Per la compensazione del credito e il pagamento del saldo del contributo al PIS:

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Contabili Foglio 151/154

D - PIS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante) €9.900,00

C - CREDITO FISCALE SUL PIS (Attivo Circolante) 2.602,87 €
C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante) 7.297,12 €

3.2 - Agroindustria - Credito Presunto

Fermo restando l'utilizzo dei crediti accertati nella forma sopraindicata, le persone giuridiche che
produco merci di origine animale o vegetale classificate nei capitoli 2 a 4, 8 a 11, e nei codici
0504.00, 07.10, 07.12 a 07.14, 15.07 a 15.13, 15.17 e 2209.00.00, tutti della Nomenclatura Comum do Mercosul,
destinati all'alimentazione umana o animale, potranno dedurre dal contributo per il PIS/Pasep, dovuto in ciascun
periodo di accertamento, credito presumibile, calcolato sul valore dei beni e dei servizi utilizzati come input nella
fabbricazione di prodotti destinati alla vendita o alla prestazione di servizi, compresi i combustibili e i lubrificanti,
acquistati, nello stesso periodo, da persone fisiche residenti nel Paese, osservando il seguente:

I - nella determinazione del credito presunto:

a) si applicherà, sul valore delle sopraccitate acquisizioni, l'aliquota dell'1,15% (un intero e
quindici centesimi per cento); e

b) mentre la Segreteria delle Entrate Federali (SRF) non fissa i valori massimi degli acquisti,
il valore da considerare sarà quello costante del documento fiscale.

Esempio:

Considerando che una certa azienda attiva nel settore lattiero-caseario acquisti 500 litri di latte da una persona
física, para produção de queijos e manteiga, cuja Nota Fiscal constou o valor de $ 450,00. A base de cálculo do
Il PIS nella modalità non cumulativa, calcolato nel mese, è stato di $ 15.000,00. La provvista e il credito del contributo
Al PIS saranno calcolati e registrati contabilmente nel seguente modo:

I - Accertamento del valore del PIS e del credito:

Base de cálculo do PIS 15.000,00 €
(x) Aliquota 1,65%
(=) Pis a recolher $ 247,50

Valore della fattura $ 450,00

(x) Percentuale del credito 1,15%
(=) Valore del credito $ 5,17

II - Registri contabili:

a) Per la previsione dell'importo da versare:

D - PIS SULLE VENDITE (Risultato)

C - PIS DA RICAVARE (Passivo Circolante) $ 247,50

b) Per il valore del credito:

D - credito d'imposta su pis (Attivo Circolante)

C - RECUPERO DI pis sulle vendite (CONTA $ 5,17

REDUTORE PIS SULLE VENDITE) (Risultato)

c) Per la compensazione del credito e il pagamento del saldo del contributo:

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Contabili Foglio 152/154
D - PIS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante) € 247,50
C - CREDITO FISCALE SU PIS (Attivo Circolante) $ 5,17
C - CAIXA/BANCO (Attivo Circolante) $ 242,33

3.3 - Magazzino Esistente al 01.12.02 - Diritto al Credito

La persona giuridica contribuente del PIS/Pasep, nella modalità non cumulativa, avrà diritto al credito della Contribuzione
ai PIS, relativo alla scorta di beni esistenti il 1° dicembre 2002, acquistati da persona giuridica
domiciliata nel Paese, osservando il seguente:

I.- L'ammontare del credito presunto sarà uguale al risultato dell'applicazione della percentuale dello 0,65% (sessanta e
cinque centesimi per cento) sul valore delle scorte;

II.- il credito presumibile calcolato sarà utilizzato in dodici rate mensili, uguali e successive, a partire dal 1º di
dicembre 2002.

Il trattamento contabile del credito del PIS sugli stock è simile all'appropriazione di un 'attivo estemporaneo',
decorrente dall'applicazione delle nuove norme, dovendo essere registrato in conti distinti da quelli che registrano i
créditos mensais sobre as aquisições, custos e despesas. Dessa forma, o crédito do PIS sobre estoques poderá
essere registrato nel conto dell'Attivo Circolante come "Credito fiscale di PIS da utilizzare", avendo come controparte una
conta de recuperação de despesa - "Recuperação de PIS sobre estoque" no resultado.

Osserviamo, inoltre, che dovrà essere controllato, in fogli extracontabili, il valore delle rate del credito
fiscale, utilizzate mensilmente.

Considerando che un'azienda determina il 01.12.02 che il valore del suo stock di merci
in questa data è di $ 800.000,00. Il calcolo del valore del credito per il contributo al PIS e la registrazione contabile sarà
effettuato nel seguente modo:
Valore dell'inventario € 800.000,00
(x) Percentuale del credito 0,65%
(=) Credito sul valore delle scorte $ 5.200,00

I.- Per la registrazione contabile del credito:

D - CREDITO FISCALE SUL PIS DA UTILIZZARE (Attivo

Circolante
C - RECUPERO DEL PIS SUGLI STOCK (Risultato) 5.200,00 €

II.- Per l'utilizzo di 1/12 del credito, mensilmente:

D - PIS DA RISCOSSIONE (Passivo Circolante)

C - CREDITO FISCALE SUL PIS DA UTILIZZARE (Attivo Circolante)

4. INCIDENZA DI IMPOSTI/CONTRIBUZIONI SUL VALORE DEL CREDITO DEL

CONTRIBUZIONE AL PIS

In relazione all'IRPJ e alla CSLL, la registrazione contabile dell'importo del credito mensile del contributo al PIS, come
il recupero del PIS non genera effetti fiscali, poiché il ricavo generato annulla la spesa contabilizzata dal
valore dovuto, sul conto Pis sulle vendite, mensilmente, senza oneri tributari da sostenere da parte di
contribuente. Tuttavia, il credito fiscale sulle scorte, registrato come recupero di spesa, comporrà la base
di calcolo dell'IRPJ e della CSLL, secondo le norme previste per il regime di tassazione adottato dal
contribuente.

Per quanto riguarda i contributi al PIS e alla Cofins, il §2º dell'art. 3 della Legge n. 9.718/98 stabilisce che, ai fini di
Per la determinazione della base imponibile di queste contribuzioni, si escludono dal fatturato le restituzioni di accantonamenti.
operativi e recuperi di crediti cancellati come perdita, che non rappresentano ingresso di nuove entrate.
Comprendiamo che queste operazioni devono essere interpretate come esemplificative e non tassative, poiché non si
tratta di esenzione, da interpretare letteralmente secondo quanto previsto dall'art. 111 del CTN. Pertanto, il recupero di

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Contabili Foglio 153/154
Le spese relative al credito del contributo al PIS non fanno parte della base di calcolo dei contributi al PIS e alla
Cofins per non rappresentare un'entrata di nuovo reddito per l'azienda.

97 NT
98. ANTICIPI AI FORNITORI - ASPETTI CONTABILI

Gli anticipi ai fornitori possono essere effettuati per l'acquisto di materie prime, merci,
immobilizzato, ecc.

Quando l'anticipo si riferisce a materie prime, materiali di imballaggio, merci, ecc. il valore
Il corrispondente dovrà essere classificato in un conto specifico nel gruppo "Inventario" nel gruppo Attivo Circolante.

A sua volta, quando il pagamento anticipato è effettuato per l'acquisto di beni fissi, l'importo corrispondente sarà
classificato nel sottogruppo "Immobiliarizzato" dell'Attivo Permanente.

Esempio 1:

Considerando che una certa azienda abbia effettuato un acquisto di merci, a termine, il giorno
10.09.02, nel seguente modo:

valore dell'acquisto $ 100.000,00

- valore dell'anticipo il giorno 10.09.02 50.000,00 €
- pagamento del saldo il 10.10.02 50.000,00 €
ICMS evidenziato nella NF € 18.000,00

Avremo i seguenti registri contabili:

I - Anticipo al fornitore il 10.09.02:

D - ANTICIPI AI FORNITORI
(Attivo Circolante)

C - BANCHE C/MOVIMENTO

(Attivo Circolante) 50.000,00 €

II - Quando della ricezione delle merci:

D - MAGAZZINI

(Attivo Circolante) 82.000,00 €

D - ICMS DA RECUPERARE

(Attivo Circolante) 18.000,00 €

C - ADIANTAMENTI A FORNITORI

(Attivo Circolante) 50.000,00 €

C - FORNITORI

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(Passivo Circolante) € 50.000,00

III - Per il pagamento del resto dell'importo il 10.10.02:

D - FORNITORI
(Passivo Circolante)

C - CAIXA/BANCO

(Attivo Circolante) 50.000,00 €

Esempio 2:

D'altra parte, considerando che l'azienda abbia effettuato l'acquisto di un veicolo in contanti, il giorno 24.09.02,
nel seguente modo:

valore di acquisto € 30.000,00

anticipo al fornitore in 10.000,00 €
24.09.02
- pagamento do saldo em 27.09.02 $ 20.000,00
ICMS evidenziato nella NF 5.400,00 €

Avremo i seguenti movimenti contabili:

I.- Per il valore dell'anticipo:

D - ANTICIPI AI FORNITORI
(Attivo Permanente)

C - BANCHE C/MOVIMENTO

(Attivo Circolante) 10.000,00 €

II.- In occasione della consegna del veicolo e per il pagamento del resto del debito:

D - VEICOLI

(Attivo Permanente) 24.600,00 €

D - ICMS DA RECUPERARE

(Attivo Circolante) € 5.400,00

C - ADIANTAMENTI A FORNITORI

(Attivo Permanente) € 10.000,00

C - CAIXA/BANCO

(Passivo Circolante) 20.000,00 €

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Ciao mio amico di professione.

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siamo usciti dal corso, senza sapere le principali routine della vita quotidiana del
contatore.
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