SUMMA

CONTABILE
2
1
0
2
Valerio Antonelli e Raffaele DAlessio

4.500 scritture in partita doppia

Esempi compilati di Ddt, fatture e notule
Fusioni - Scissioni - Trasformazioni e altre operazioni
Casi, check-list e soluzioni operative
Agenti, tabacchi, cooperative e altri settori
AGGIORNATA CON LA LEGGE DI STABILIT 2012
E IL DECRETO SALVA ITALIA

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Questa edizione stata chiusa in redazione il 28 dicembre 2011

ISBN 978-88-324-8003-0

2012 Il Sole 24 ORE S.p.A.

Sede legale e amministrazione: via Monte Rosa, 91 - 20149 Milano
Redazione: via C. Pisacane, 1 - 20016 Pero (Milano)
Per informazioni: Servizio Clienti 02.3022.5680, 06.3022.5680
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Stampa: La tipografica Varese SpA, via Cherso, 2 - 21100 Varese
Sesta edizione: Gennaio 2012
Tutti i diritti sono riservati.
Le fotocopie per uso personale del lettore possono essere effettuate nei limiti del 15 per cento di ciascun volume/fascicolo di periodico dietro pagamento alla SIAE del compenso previsto dallart. 68,
commi 4 e 5, della legge 22 aprile 1941, n. 633.
Le riproduzioni per finalit di carattere professionale, economico o commerciale o comunque per uso diverso da quello personale possono essere effettuate a seguito di specifica autorizzazione rilasciata da AIDRO, corso di Porta Romana, 108 - 20122 Milano, e-mail [email protected] e sito web www.aidro.org

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Come si legge SUMMA

Indica immediatamente quale voce
specifica oggetto di trattazione

102

Parte prima. Il sistema contabile

3. Come si tiene la contabilit

Quarta sezione

Libri e registri contabili obbligatori

1500

In questa sezione trattata dapprima la disciplina relativa alle scritture contabili obbligatorie dal punto di vista civilistico (distinguendo opportunamente tra gli adempimenti a carico degli imprenditori
individuali, delle societ di persone e delle societ di capitali) e, in seguito, la disciplina dei registri obbligatori dal punto di vista fiscale (distinguendo tra quelli previsti dalla disciplina delle imposte sui
redditi e quelli relativi allimposta sul valore aggiunto).

In pratica

1503

Differenza tra costi, spese e oneri

Nel linguaggio contabile della prassi i termini spesa, costo, onere vengono impiegati come sinonimi. Se, per
esempio, si prende in considerazione il contenuto dellart. 2425 c.c. si pu osservare come allinterno del conto economico vi sia la contemporanea presenza dei termini: costi di produzione, spese per prestazioni di servizi, oneri diversi di gestione. A rigore, invece, non cos. Anzitutto il termine costo ha molteplici significati poich non esiste una definizione valida per qualsiasi scopo, teorico o pratico.

1506 Le regole di corretta tenuta delle scritture contabili Gli adempimenti e le formalit per la
tenuta delle scritture contabili, per effetto dello stratificarsi di norme civilistiche e fiscali, risultano essere alquanto numerosi, a causa anche dellevoluzione tecnologica che, ormai da pi di ventanni, non
contempla pi la tenuta e la conservazione dei libri contabili compilati manualmente come, invece,
avveniva negli anni in cui molte norme (si pensi al codice civile del 1942) sono state pensate.
La disciplina codicistica impone formalit circa la tenuta di tali libri contabili. La dottrina solita
distinguerle in:
formalit intrinseche. Riguardano le modalit di registrazione delle scritture contabili e sono individuate dallart. 2219 c.c. Le scritture contabili, nel loro complesso, devono essere tenute secondo le norme
di unordinata contabilit, evitando spazi in bianco, interlinee e trasporti a margine. Sono espressamente vietate abrasioni e cancellazioni; qualora una correzione si renda necessaria, essa va fatta in modo che
le parole cancellate siano leggibili;
formalit estrinseche. Riguardano il modo di tenuta degli stessi registri. Su tale punto intervenuto il
legislatore, nel 2001, il quale ha riformulato il contenuto dellart. 2215 c.c. Lattuale disciplina prevede
solo la numerazione progressiva dei fogli del libro giornale e del libro degli inventari: la bollatura e la vidimazione non sono pi necessarie a meno che esse non siano richieste da leggi speciali per particolari categorie di imprese.
Limprenditore che non tiene regolarmente le scritture contabili incorre in una serie di limitazioni e
cio:

La numerazione, progressiva nellambito di ciascun registro (o blocco di pagine), deve essere effettuata direttamente dal contribuente. Questi pu anche non effettuarla preventivamente sullintero registro (o per blocchi di pagine) ma si pu limitare ad attribuire, volta per volta, un numero progressivo a
ciascuna pagina, prima che essa venga utilizzata.

1512
Caso contabile: acquisto di beni soggetti a Iva
La A&D S.p.A. riceve, in data 21/10/2009, la fattura n.100 dal fornitore Galli S.p.A. per lacquisto di una partita di merce
del valore di euro 2.000 + Iva 20%. Quella che segue la parte tabellare della fattura:

Galli

S.p.A.

Viale Europa, 46 - Torino (To)

P. IVA 00123456789
Codice identificazione IT00123456789

Nr. Fattura
Part.IVA
Cod.fisc.
Pagamento
Rif. DDT

Cod. articolo
A123

103

latura di cui allart. 2215 c.c. cosa distinta dallobbligo di assolvere limposta di bollo che rimane
comunque dovuta. Per bollatura ai sensi dellart. 2215 c.c. si intende lapposizione del timbro da
parte del notaio o dellUfficio del Registro delle imprese sui libri contabili prima che essi siano
messi in uso. Oltre al pagamento dellimposta di bollo rimane lobbligo a carico del contribuente
(oppure da parte del soggetto obbligato alla tenuta delle scritture contabili) di numerare progressivamente le pagine dei libri contabili (a eccezione di quelle ausiliarie e di quelle di magazzino) con la
precisazione che la numerazione deve essere progressiva e distinta per ciascun anno con lindicazione, pagina per pagina, dellanno di riferimento (es. 2006/1, 2006/2 ecc.) e non di quello in cui si
effettua la stampa.
a) acquisti imponibili (soggetti a Iva); SC 2510.
b) acquisti agevolati (soggetti a Iva ridotta); SC 2525.
c) acquisti esclusi dalla disciplina sullIva; SC 2549.
Per le scritture di assestamento e rettifica (che in genere sono effettuate nel corso dellanno successivo a quello di riferimento) si indica invece lanno in cui avviene la rilevazione (Circ. 22 ottobre 2001
n. 92/E, Ris. 12 marzo 2002 n. 85/E, Ris. 22 gennaio 2003 n. 9/E).

100

del

Cliente

A&d S.p.A.
Via Trento, 25
84100 Salerno

21/10/2009

12345678903
90 gg. fine mese data fattura
n. 378 del 10/10/2008

Descrizione
Penne stilografiche mod. Air

Q.t
40

Prezzo

Sc.

Importo

50,00

2.000,00

Imponibile

2.000,00

Iva
20%

non le pu utilizzare quale mezzo di prova a suo favore (art. 2710 c.c.);
non pu essere ammesso, in situazioni di crisi, a usufruire di alcuni istituti che agevolano il
recupero economico o che permettono di sottrarsi alle gravose conseguenze del fallimento;
sottoposto, infine, allapplicazione delle sanzioni penali per bancarotta documentale previste in caso di fallimento.

1509 Numerazione delle pagine In seguito allemanazione della legge 18 ottobre 2001 n. 383 entrata in vigore il 25 ottobre 2001 (c.d. legge dei cento giorni) che ha modificato lart. 2215 c.c.,
il primo comma dellart. 22 del DPR 600/1973, il primo comma dellart. 39 del DPR 633/1972 e lart.
16 della Tariffa, parte I, annessa al DPR 642/1972 non sussiste pi lobbligo di procedere alla bollatura e vidimazione iniziale (a cura dei notai o presso il Registro delle imprese) del libro giornale,
del libro inventari e dei registri che sono resi obbligatori dalla normativa fiscale ai fini delle imposte
dirette e dellIva. Pertanto, in seguito al citato intervento legislativo la bollatura e la vidimazione del
libro giornale e del libro inventari diventano adempimenti facoltativi. Si precisa che il termine bol-

IVA
TOTALE FATTURA

400,00
2.400,00 Euro

Scadenze
pagamenti

Numero di riferimento univoco

per tutti gli indici e rimandi
Caso contabile svolto con
esemplificazione numerica
Rimandi ad altre opere del
sistema Summa

IL SISTEMA CONTABILE

Approfondimenti tematici specifici

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Sommario

Parte prima

Il sistema contabile

1. La contabilit generale: introduzione

Contabilit e bilancio
Struttura dellopera

3
4

2. Il sistema di contabilit generale

Rilevazione contabile
Conto, 9 - Metodo della partita doppia, 13 - Tenuta della contabilit generale, 16
Piano dei conti

7
28

3. Come si tiene la contabilit

I regimi contabili
Il regime di contabilit ordinaria, 50 - Il regime di contabilit semplificata per le imprese minori, 51 Il regime sostitutivo per le nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo art. 13 legge
388/2000 (c.d. forfettino), 53 - Il regime dei contribuenti minimi, 54 - Il nuovo regime dei contribuenti minimi, 57 - Il regime semplificato per nuove imprese, 58 - Il regime degli ex minimi, 59 I regimi contabili speciali, 60 - I regimi speciali Iva, 60 - I regimi speciali dal punto di vista della determinazione del reddito, 61
I documenti contabili
La compravendita, 61 - I documenti della compravendita, 64 - La fattura, 65 - Le note di variazione, 72
- Il documento di trasporto (d.d.t.), 74 - Lo scontrino e la ricevuta fiscale, 75
Libri e registri contabili obbligatori
Formalit in tema di tenuta dei libri obbligatori secondo il codice civile, 77 - Libri obbligatori secondo la
disciplina civilistica, 84 - Libro giornale, 85 - Libro inventari, 87 - Libro mastro, 88 - Libri e registri obbligatori per le imprese, 88 - Libri e registri obbligatori per le imprese individuali, 89 - Libri e registri obbligatori per le societ di persone, 89 - Libri e registri obbligatori per le societ di capitali, 90 - Libri e
registri obbligatori ai fini delle imposte sui redditi, 93 - Libro giornale, 95 - Libro inventari, 95 - Libro

50

61

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Sommario

cespiti ammortizzabili, 95 - Libri e registri richiesti ai fini della disciplina dellIva, 97 - Principi generali
dellimposta sul valore aggiunto, 98 - Il registro degli acquisti, 109 - Il registro delle vendite, 110 - Il registro dei corrispettivi, 112 - Il registro per mancato funzionamento degli apparecchi misuratori fiscali,
115 - Sanzioni in materia di contabilit e di tenuta dei registri, 115
Libri e registri contabili non obbligatori
Le scritture elementari, 117 - La prima nota, 117 - Libro cassa, 117 - Libro dei rapporti con le banche,
118 - Scadenzario clienti, 119 - Scadenzario fornitori, 120 - Documenti e registri relativi al ciclo del magazzino, 120 - Struttura del ciclo di magazzino, 122 - La contabilit di magazzino nella disciplina fiscale, 127 - Le scritture ausiliarie e i documenti di magazzino, 129
Liquidazioni e versamenti
La liquidazione delle imposte, 132 - I versamenti mediante modello F24, 138

116

131

Parte seconda

Le scritture continuative
4. Gli acquisti
Gli acquisti ai fini Iva
Acquisti imponibili, 146 - Acquisti agevolati, 147 - Acquisti esclusi da Iva, 149 - Acquisti da privati, 150 Acquisti soggetti a Iva non detraibile, 150 - Acquisti esenti, 152 - Pro rata, 157 - Acquisti di beni usati, 160
Gli oneri accessori su acquisti
Imballaggi, 162 - Imballaggi a perdere, 165 - Imballaggi a rendere, 166 - Trasporti, 168
Le rettifiche sugli acquisti
Resi su acquisti, 177 - Ribassi, abbuoni e arrotondamenti attivi, 180 - Premi su acquisti, 183 - Premi di
quantit, 183 - Premi di fedelt, 184 - Sconti attivi, 185 - Errori di fatturazione, 189
Acquisti di servizi
Acquisizione in godimento di beni, 194 - Comodato, 194 - Enfiteusi, 201 - Leasing, 202 - Profili
generali, 202 - Leasing finanziario, 208 - Leasing operativo, 214 - Leasing: vicende del contratto, 223 Locazione, 235 - Sale and lease-back, 241 - Usufrutto, 247 - Servizi di durata a rimunerazione periodica
variabile o fissa, 250 - Abbonamenti a giornali e riviste, 251 - Assicurazioni, 251 - Canone Rai, 253 Caselle postali, 255 - Cassette di sicurezza, 255 - Franchising, 256 - Spese telefoniche, 258 - Contratti
di risultato, 259 - Alberghi e ristoranti, 260 - Alberghi e ristoranti, fino a 33 euro Iva deducibile senza
fattura, 264 - Certificazione della qualit, 266 - Manutenzioni, 266 - Pubblicit, 269 - Rappresentanza,
274 - Sicurezza sul lavoro, 277 - Spese processuali, 279 - Start-up, 279 - Subfornitura, 280 - Vigilanza e
modello esimente ex D.Lgs. 231/2001, 283 - Scritture desercizio relative ai servizi professionali, 285 Lavoro autonomo professionale, 285 - Lavoro autonomo assimilato, 289 - Lavoro autonomo occasionale,
290 - Amministratori, 292 - Collegio sindacale, 298 - Agenti e rappresentanti, 301
Acquisti di immobilizzazioni immateriali
Ricerca e sviluppo, 307 - Brevetti industriali, 310 - Opere dellingegno, 312 - Concessioni, 315 - Licenze,
316 - Marchi, 316 - Know-how, 320 - Software, 320 - Sito web, 325
Acquisti di immobilizzazioni materiali
Acquisto a corpo, 331 - Acquisto con riserva della propriet, 333 - Contributi in conto impianti, 334 Componenti aumentativi e diminutivi del costo di acquisto delle immobilizzazioni materiali, 338 - Oneri
finanziari, 341 - Permuta di immobilizzazioni materiali, 343 - Acquisizione di immobilizzazioni materiali a
titolo gratuito, 344 - Acquisto a corpo, 345 - Classi di immobilizzazioni materiali, 346 - Terreni, 346 Fabbricati, 354 - Diritto di superficie, 360 - Impianti e macchinari, 364 - Pezzi di ricambio, 371 - Autoveicoli,
372 - Autoveicoli a uso speciale, 377 - Casi particolari, 379

145

161
177

193

304

327

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Sommario
Acquisti allestero
Importazioni, 391 - Aspetti contabili, 394 - Importazioni temporanee, 398 - Depositi Iva, 399 - Acquisti
intra Ue, 400 - Acquisti intracomunitari, 400 - Trasporti intracomunitari, 404 - Lavorazioni intracomunitarie, 406 - Intermediazioni intracomunitarie, 407 - Elenchi Intrastat, 409 - Acquisti da San Marino, 409
Casistica
Animali, 416 - Anticipi, 417 - Autofattura, 419 - Beni gratuitamente devolvibili, 426 - Cancelleria, 426 - Caparra, 427 - Carburante, 431 - Distributori automatici, 440 - Formazione, 443 - Libri, 444 - Opere darte,
444 - Rifiuti apparecchiature elettriche ed elettroniche, 445 - Imposte minori, 448 - Spese di vigilanza, 448
Rappresentazione in bilancio
Acquisti di beni, 448 - Acquisti di servizi, 450 - Acquisti immobilizzazioni materiali, 454 - Acquisti immobilizzazioni immateriali, 456
Check-list
Acquisti di beni, 458 - Acquisti di servizi, 459 - Operazioni in valuta, 461 - Immobilizzazioni materiali,
462 - Immobilizzazioni immateriali, 462

IX
391

416

448

458

5. Le vendite
Le vendite ai fini Iva
Vendite imponibili, 466 - Vendite a imprese, 466 - Vendite ai consumatori privati, 470 - Vendite al personale dipendente, 472 - Vendite non imponibili, esenti o escluse, 473 - Vendite con Iva differita, 474 Beni usati: regime del margine, 478 - Metodo del margine analitico, 480 - Metodo del margine forfetario, 484 - Metodo del margine globale, 486
Gli oneri accessori su vendite
Imballaggi, 489 - Imballaggi a perdere, 490 - Imballaggi a rendere, 491
Le rettifiche sulle vendite
Resi su vendite, 495 - Abbuoni, ribassi e arrotondamenti passivi, 501 - Premi su vendite, 504 - Premi di
quantit, 504 - Premi di fedelt, 505 - Concorsi a premi, 507 - Gli sconti passivi, 507 - Omaggi, 509
Vendite allestero
Vendite extracomunitarie, 518 - Tipologie di esportazioni, 518 - Esportazione diretta, 519 - Esportazione
triangolare, 521 - Esportazione indiretta, 522 - Trattamento contabile, 523 - Vendite intra Ue, 524 Vendite intracomunitarie, 524 - Lavorazioni intracomunitarie, 526 - Intermediazioni intracomunitarie,
526 - Elenchi Intra, 532 - Vendite a San Marino, 532 - Regime del plafond, 535 - Modalit operative, 541
Casistica
A domicilio, 543 - A prova, 544 - A rate, 545 - Buoni pasto (ticket), 546 - Commercio elettronico, 548 Commissione, 550 - Con buoni dacquisto, 554 - Con garanzie reali, 555 - Conto vendita, 555 - Contratto estimatorio, 556 - Contributi in c/esercizio, 561 - Corrispondenza, 564 - Cose di terzi, 565 - Cose future, 565 - Franchising, 566 - Immobilizzazioni, 569 - Locazione (fitto) attivo, 582 - Lavorazioni oro, 586 Lavorazioni per conto terzi, 587 - Marchi, 589 - Patto di riscatto, 591 - Permuta, 593 - Prestazioni di servizi, 597 - Provvigioni attive, 599 - Riserva di gradimento, 600 - Riserva di propriet, 601 - Rottami, 602
- Servizi amministrativi, 604 - Somministrazione, 607 - Su documenti, 608 - Tessere prepagate, 608
Rappresentazione in bilancio

466

489
494

518

543

612

6. Il lavoro
Le modalit di tenuta della contabilit del personale
La contabilit del personale, 616 - I registri obbligatori, 617 - a. Il libro unico del lavoro, 617 - b. Il registro degli infortuni, 621 - c. Il registro delle visite mediche, 623 - Il cedolino paga, 623
Le voci che compongono il costo del personale
a. La retribuzione diretta, 628 - b. La retribuzione indiretta, 629 - Gli elementi della retribuzione indiretta, 630 - a. Ferie e permessi, 630 - b. Mensilit aggiuntive e detrazione di straordinari, 633 - c. Ma-

616

628

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Sommario

lattia, 638 - d. Maternit, 640 - e. Infortuni, 643 - f. Credito di imposta per nuove assunzioni, 645 - Gli
oneri sociali, 647 - a. Contributi previdenziali, 647 - b. Contributi assistenziali, 649 - Gli oneri fiscali,
650 - Fringe benefit, 652 - a. Cessione agevolata di beni e servizi, 652 - b. Mensa aziendale, 653 - c.
Telefoni cellulari e computer portatili, 658 - Autovetture, 659 - a. Rimborsi spese, 663 - b. Prestiti agevolati, 668 - c. Fabbricati concessi in uso a dipendenti, 670 - d. Stock option, 671 - e. Telefoni cellulari,
675 - Debiti verso enti previdenziali, erario, dipendenti, 676 - a. Debiti v/Inps, 676 - b. Debiti v/Inail,
677 - c. Altri debiti per ritenute al personale, 678 - Crediti v/personale dipendente, 679 - Ammortizzatori sociali, 680
Scritture desercizio relative al ciclo del lavoro
Le rilevazioni continuative, 684 - a. Calcolo retribuzioni, 684 - b. Versamento oneri fiscali e contributivi, 685 - c. Le transazioni di lavoro, 686
Irap e costo del lavoro
Rappresentazione in bilancio
Check-list

684

687
687
690

7. Incassi e pagamenti
Cassa
Scritture relative al conto Cassa, 692
Conto corrente bancario e postale
Funzionamento del conto corrente, 698 - Conto corrente bancario, 698 - Conto corrente postale, 704 Scritture desercizio, 705
Scritture relative agli incassi e pagamenti
Conto corrente cliente-fornitore, 709 - Regolamento dei debiti, 715 - Strumenti di pagamento, 715 Cambiale, 716 - Assegni, 723 - Scritture desercizio, 730 - Regolamento dei crediti, 734 - Emissione, incasso, rinnovo, insolvenza e protesto degli effetti commerciali, 741 - Emissione degli effetti, 741 - Incasso degli effetti commerciali, 742 - Rinnovo degli effetti commerciali, 744 - Effetti commerciali insoluti e protestati, 746 - Scritture desercizio relative alle ricevute bancarie, 748
Gli incassi e i pagamenti in valuta
Rimesse dirette internazionali, 754 - Incassi documentari, 755 - Credito documentario, 759 - Contratti
a termine su valute estere, 761
Rappresentazione in bilancio
Check-list

692
698

708

751

764
766

8. I finanziamenti attinti
Rilevazione contabile dei finanziamenti attinti
Finanziamenti diretti a breve termine
Apertura di credito, 771 - Anticipazione bancaria, 774 - Sconto di pagher diretti, 778 - Accettazione
bancaria, 779 - Cambiali finanziarie, 781 - Polizza di credito commerciale, 783 - Riporti passivi, 784 Pronti contro termine, 786
Finanziamenti diretti a medio-lungo termine
Prestiti obbligazionari, 789 - Altri tipi di obbligazioni, 795 - Prestiti obbligazionari convertibili, 796 Mutui passivi, 800 - Finanziamenti dei soci, 809 - Finanziamenti infragruppo, 811 - Titoli di debito delle
societ a responsabilit limitata, 813
Finanziamenti da smobilizzo dei crediti
Sconto cambiario, 816 - Factoring, 818 - Anticipi su fatture, 826 - Cessione del credito in sofferenza, 829
Finanziamenti destinati a uno specifico affare
Rappresentazione in bilancio
Check-list

767
771

789

815
830
833
835

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Pagina XI

Sommario

XI

9. Il capitale proprio
Nozioni introduttive
Costituzione e conferimenti iniziali
Azienda individuale, 841 - Societ semplice, 844 - Societ in nome collettivo, 845 - Societ in accomandita semplice, 850 - Societ per azioni, 851 - Conferimenti in denaro, 852 - Conferimenti in natura, 855 - Conferimenti non proporzionali, 859 - Conferimenti di beni in godimento, 860 - Costi delle
operazioni sul capitale proprio, 862 - Societ a responsabilit limitata, 867 - Societ in accomandita
per azioni, 872
Aumenti di capitale sociale
Aumenti reali di capitale, 874 - Aumenti gratuiti di capitale, 886 - Aumenti misti di capitale, 887
Riduzioni di capitale sociale
Diminuzioni reali di capitale, 889 - Recesso del socio, 894 - Diminuzioni nominali di capitale, 898
Riserve
Patrimoni destinati a uno specifico affare
Rappresentazione in bilancio
Check-list

837
841

872
889
901
923
931
932

10. Titoli e partecipazioni

Rilevazione degli investimenti finanziari
Principi contabili nazionali, 939
Titoli di Stato
Partecipazioni
Partecipazioni rilevate secondo il criterio del costo, 947 - Partecipazioni rilevate secondo il criterio del
patrimonio netto, 957 - Partecipazioni non immobilizzate, 965 - Azioni proprie, 967 - Dividendi, 973
Crediti di finanziamento
Pronti contro termine
I derivati
Profili generali, 980 - Il trattamento contabile, 983 - I contratti a termine, 993 - Gli swap, 1011 - Le opzioni, 1021 - Gli obblighi informativi, 1028
Rappresentazione in bilancio
Check-list
Titoli e partecipazioni, 1033

935
942
946

976
979
980

1031
1033

Parte terza

Dai conti al bilancio

11. Le scritture di assestamento e la chiusura dei conti
Il reddito desercizio e il capitale di funzionamento
Il reddito desercizio, 1041 - Procedimento di assestamento e di chiusura dei conti, 1047 - Scritture di
assestamento, 1052 - La chiusura dei conti, 1058
Il bilancio di verifica
La correzione degli errori contabili
Casistica, 1062 - Correzione degli errori contabili, 1065 - Correzione degli errori Iva, 1075

1041

1059
1061

I-XXsumma contabile 2011:I-XXsumma contabile 2011

XII

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18:05

Pagina XII

Sommario

Riconciliazione dei saldi monetari e bancari

La riconciliazione dei saldi del conto Cassa, 1077 - La riconciliazione bancaria, 1085
Le scritture di assestamento
Gli assestamenti delle immobilizzazioni immateriali, 1090 - Capitalizzazione dei costi pluriennali, 1091
- Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali, 1101 - Svalutazioni e ripristini di valore delle immobilizzazioni immateriali, 1115 - Immobilizzazioni immateriali in valuta, 1117 - Gli assestamenti delle immobilizzazioni materiali, 1118 - Costruzioni in economia, 1118 - Ammortamento delle immobilizzazioni materiali, 1126 - Ammortamento finanziario dei beni gratuitamente devolvibili, 1139 - Svalutazioni e ripristini di valore delle immobilizzazioni materiali, 1148 - Immobilizzazioni materiali in valuta, 1150 - Gli assestamenti delle immobilizzazioni finanziarie, 1152 - Assestamenti dei proventi finanziari, 1152 - Assestamenti del costo dei titoli immobilizzati, 1155 - Assestamenti delle partecipazioni
valutate al costo, 1156 - Assestamenti delle partecipazioni valutate con il metodo del patrimonio netto, 1157 - Assestamenti delle azioni proprie, 1161 - Assestamenti dei crediti finanziari, 1162 - Immobilizzazioni finanziarie in valuta, 1164 - Gli assestamenti delle rimanenze di magazzino, 1166 - Assestamenti dei lavori in corso su ordinazione, 1178 - Assestamenti dei crediti commerciali, 1188 - Fatture da
emettere, 1189 - Svalutazione dei crediti, 1193 - Interessi attivi di mora, 1199 - Attualizzazione dei
crediti commerciali, 1203 - Crediti commerciali in valuta, 1206 - Assestamenti dei titoli non immobilizzati, 1211 - Assestamenti delle disponibilit liquide, 1216 - Ratei e risconti attivi, 1219 - Ratei attivi,
1219 - Risconti attivi, 1226 - Disaggio di emissione, 1225 - Assestamenti dei fondi rischi e spese, 1228
- Principi generali, 1228 - Fondi di quiescenza, 1231 - Fondo imposte, 1239 - Fondi rischi e spese, 1240
- Gli assestamenti del Tfr, 1250 - Accantonamento, 1250 - Imposta sostitutiva, 1252 - Anticipo di imposta, 1253 - Anticipazione su Tfr, 1254 - Polizza assicurativa, 1255 - Scritture di fine esercizio, 1256 Previdenza complementare, 1257 - Gli assestamenti dei debiti commerciali, 1259 - Fatture da ricevere,
1259 - Attualizzazione dei debiti commerciali, 1265 - Interessi passivi di mora, 1269 - Assestamenti
dei debiti commerciali in valuta, 1270 - Assestamenti dei debiti finanziari, 1274 - Assestamento dei debiti bancari, 1274 - Attualizzazione dei debiti finanziari, 1275 - Ratei e risconti passivi, 1276 - Ratei
passivi, 1276 - Risconti passivi, 1279 - Aggi di emissione, 1283
Cambiamento dei principi contabili e delle stime
Cambiamento dei principi contabili, 1285 - Cambiamento delle stime, 1289
Le imposte sul reddito
Principi generali, 1290 - Acconti, ritenute e saldi, 1291 - Imposte differite e anticipate, 1296
La chiusura generale dei conti
Fatti intervenuti dopo la chiusura
Check-list

1077
1090

1285
1290
1311
1315
1316

12. La riapertura dei conti

Le modalit di riapertura dei conti
La destinazione del reddito
Acconti su dividendi, 1347 - Perdita desercizio, 1349
Check-list

1330
1341
1351

13. I conti dordine

Conti dordine
Scritture desercizio dei conti dordine
Sistema dei rischi, 1355 - Sistema degli impegni, 1358 - Sistema dei beni di terzi, 1360 - Sistema dei
beni dellazienda presso terzi, 1361
Rappresentazione in bilancio dei conti dordine
Check-list

1353
1355

1362
1364

I-XXsumma contabile 2011:I-XXsumma contabile 2011

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18:05

Pagina XIII

Sommario

XIII

14. Il bilancio di esercizio

Il bilancio ordinario
Il bilancio in forma abbreviata
Adempimenti per la redazione e lapprovazione del bilancio desercizio

1365
1385
1392

Parte quarta

Operazioni straordinarie
15. Lazienda e il suo avviamento
Il complesso aziendale
Profili generali dellavviamento

1405
1408

16. Conferimento di complessi aziendali

Profili generali
Profili contabili
Scritture contabili della conferente, 1420 - Scritture contabili della conferitaria, 1423

1417
1420

17. Affitto dazienda

Profili generali
Scritture contabili del locatore, 1448 - Scritture contabili del conduttore, 1450

1441

18. Associazione in partecipazione

Profili generali
Profili contabili

1459
1464

19. Fusione
Profili generali
Profili contabili
Fusione per incorporazione: scritture contabili della incorporante, 1470 - Fusione per unione: scritture contabili della societ risultante dalla fusione, 1479 - Fusione inversa, 1481
Interferenze di norme fiscali sui profili contabili
Trattamento delle riserve, 1485 - Retrodatazione contabile e fiscale, 1487 - Imputazione delle imposte differite, 1490

1467
1470

1485

20. Scissione
Profili civilistici
Forme di scissione, 1493 - Procedimento di scissione, 1493

1493

I-XXsumma contabile 2011:I-XXsumma contabile 2011

XIV

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18:05

Pagina XIV

Sommario

Profili fiscali
Profili contabili
Casi di scissione

1495
1500
1506

21. Trasformazione
Profili civilistici
Profili fiscali
Profili contabili

1519
1521
1523

22. Cessione dazienda

Profili civilistici
Profili fiscali
Profili contabili
Cedente, 1538 - Cessionario, 1541

1531
1533
1538

23. Liquidazione volontaria

Profili civilistici
Liquidazione di societ di persone, 1545 - Liquidazione delle societ di capitali, 1546
Profili fiscali
Profili contabili

1545
1548
1549

Parte quinta

Settori
24. Agenti e rappresentanti di commercio
Adempimenti amministrativi, fiscali e previdenziali
Aspetti fiscali
Trattamento fiscale delle indennit di fine rapporto di agenzia, 1571 - Deducibilit dei costi ai fini delle
imposte sui redditi e la detrazione Iva: analisi di alcuni componenti, 1572
Scritture e casi contabili

1565
1570

1574

25. Agenzie di viaggio e turismo

Adempimenti amministrativi, fiscali e previdenziali
Il quadro normativo di riferimento, 1579 - Come si apre unagenzia di viaggi, 1580 - La disciplina fiscale relativa alle operazioni svolte dalle agenzie di viaggio e turismo, 1582
Scritture e casi contabili
Le prestazioni di servizi intracomunitarie, 1592 - La territorialit Iva e il regime speciale 74-ter, 1592 Contabilit e piano dei conti, 1592 - Considerazioni preliminari, 1592

1577

1587

I-XXsumma contabile 2011:I-XXsumma contabile 2011

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18:05

Pagina XV

Sommario

XV

26. Locali pubblici da gioco

Adempimenti amministrativi, fiscali e previdenziali
Gli adempimenti amministrativi, 1588 - Gli adempimenti fiscali, 1595
Scritture e casi contabili

1595
1609

27. Societ cooperative

(a cura del dott. Giuseppe Melara e del dott. Dario Cioppa)
Adempimenti civilistici e contabili
Aspetti contabili, 1631 - Bilancio delle cooperative, 1635

1627

28. Societ immobiliari

Principi generali e aspetti fiscali
La disciplina Iva, 1650 - Il contratto preliminare, 1654 - Aspetti fiscali, 1655
Scritture e casi contabili

1643
1657

29. Tabaccherie
Adempimenti amministrativi, fiscali e previdenziali
Adempimenti amministrativi, 1659 - Principali servizi offerti, 1662 - Problematiche Iva, 1663
Scritture contabili

1659
1666

30. Concessionarie dauto

Acquisto e vendita di auto nuove
Compravendite delle auto usate
Servizi di assistenza clienti post vendita
Attivit di noleggio

1669
1686
1690
1697

Bibliografia
Indice analitico
Indice dei casi contabili

1701
1709
1735

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Pagina XVI

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18:05

Pagina XVII

I curatori

Valerio Antonelli, Professore ordinario presso lUniversit degli studi di Salerno dove attualmente docente di Bilanci dimpresa. membro della Commissione Universit del
Cndcec. Per il Sole 24 ORE ha gi pubblicato: Guida operativa alla perizia contabile nel falso in bilancio (2003); Guida operativa alla contabilit direzionale (2004); Il bilancio consolidato. Tecniche di redazione (2007); autore di numerosi articoli per Contabilit, finanza e
controllo e per Guida alla contabilit e bilancio. stato responsabile scientifico della rivista
Sindaci e revisori. coordinatore scientifico della rivista Contabilit Finanza e Controllo.
coautore di Summa Bilancio. Pu essere contattato allindirizzo: [email protected]
Raffaele DAlessio, Professore associato presso lUniversit degli studi di Salerno dove attualmente docente di Ragioneria generale e applicata. membro della Commissione per
lo studio e la statuizione dei principi di revisione del Cndcec. Per il Sole 24 ORE ha gi pubblicato: Guida operativa alla perizia contabile nel falso in bilancio (2003) e Guida operativa
alla contabilit direzionale (2004); autore di numerosi articoli per Contabilit, finanza e
controllo e per Guida alla contabilit e bilancio. stato responsabile scientifico della rivista
Sindaci e revisori. coautore di Summa Bilancio. coordinatore scientifico della rivista Il
Revisore legale. Pu essere contattato allindirizzo: [email protected]
I due curatori sono autori delle parti non attribuite ai coautori. Alla sesta edizione, dopo i
molteplici rifacimenti, spostamenti, correzioni e riscritture, appare quasi impossibile scindere il contributo dei due.

I coautori
Maurizio Bonanno, dottore commercialista in Avellino. Ha aggiornato e integrato il capitolo 6 sul lavoro nella versione 2012.
Pierfrancesco Bruno, dottore triennale in discipline aziendali. coautore del capitolo
Concessionarie dauto.
Sandro Cerato, dottore commercialista e revisore contabile in Bassano del Grappa. Studio
associato Cerato e Popolizio. Docente alla Scuola Superiore di Economia e Finanze. coautore del capitolo Agenti e rappresentanti di commercio e Societ immobiliari nella versione 2012.
Giuseppe Cutolo dottore di ricerca presso lUniversit degli studi di Salerno e dottore commercialista in San Giuseppe Vesuviano. coautore del capitolo 3.

I-XXsumma contabile 2011:I-XXsumma contabile 2011

XVIII

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Pagina XVIII

I curatori

Vittorio DellAtti, professore ordinario di Economia aziendale presso lUniversit degli studi
di Bari. autore dei numeri 15857-15911.
Fabio Grimaldi, dottore commercialista. autore dei capitoli Tabaccherie e Locali pubblici da gioco nella versione 2011.
Giuseppe Iuliano, ricercatore presso lUniversit degli studi di Salerno, dove attualmente
docente di Bilanci e principi contabili, dottore commercialista. coautore del capitolo 3.
Giuseppe Melara, dottore commercialista in Battipaglia. autore del capitolo Societ cooperative nella versione 2012.
Gianluca Risaliti, professore associato di Economia Aziendale presso lUniversit degli studi
di Napoli Parthenope, dottore commercialista e revisore legale dei conti in Livorno, membro del Gruppo di lavoro Oic sugli strumenti finanziari. autore dei numeri 12418-12488.
Antonio Romita, dottore commercialista e revisore contabile in Genova. autore del capitolo Agenzie di viaggio e turismo nella versione 2012.
Eugenio Russo, dottore commercialista e revisore contabile in Nola (Na). revisore in enti
e societ, consulente per la cessione di Agenzie Scommesse a Primaria Societ. Ha revisionato il capitolo Locali pubblici da gioco nella versione 2012.
Lorenzo Sacchetti, Ispettore della Guardia di Finanza, si occupa di problematiche inerenti
ai giocatori e alle scommesse, prendendo anche parte, nelle competenti sedi istituzionali, ai
lavori per la definizione del quadro giuridico e regolamentare del settore. coautore dei capitoli Tabaccherie e Locali pubblici da gioco nella versione 2011.
Giuseppina Sica, dottore commercialista in Solofra (Av), autrice di articoli e capitoli di volumi editi da Il Sole 24 ORE. coautrice della versione 2008 dei capitoli Societ immobiliari e Agenti e rappresentanti di commercio. Ha revisionato i capitoli relativi ai Settori.

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Prefazione alla sesta edizione

La sesta edizione di Summa contabile che si va a presentare esce aggiornata con tutte le novit contabili e fiscali che le molte manovre adottate dai governi nel 2011 hanno fissato per
legge, nonch quelle derivanti dalla giurisprudenza e dalla prassi, ministeriale e professionale.
In particolare sono stati inseriti aggiornamenti e integrazioni relativi alla tenuta della contabilit, al ciclo acquisti e al ciclo vendite (dovuti alla modifica dellaliquota Iva ordinaria),
agli incassi e pagamenti, ai finanziamenti, ai titoli, alle scritture di chiusura, alle operazioni
straordinarie.
stato aggiunto un capitolo relativo ai profili contabili delle concessionarie dauto.
Il testo, come nelle edizioni precedenti, presenta una vastissima casistica di scritture contabili, corredato di box, casi pratici, consigli operativi, check-list.
Per i riferimenti e le note si consultino il sito (www.summa.ilsole24ore.com) e le precedenti edizioni dellopera.
Salerno, Universit, dicembre 2011
Valerio Antonelli
([email protected])
Raffaele DAlessio
([email protected])

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Pagina XX

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29-12-2011

Parte prima
Il sistema contabile

9:57

Pagina 1

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29-12-2011

9:57

Pagina 2

29-12-2011

9:57

Pagina 3

IL SISTEMA CONTABILE

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1
La contabilit generale: introduzione
Contabilit e bilancio, 2

Struttura dell'opera, 6

Prima sezione

Contabilit e bilancio

Contabilit e azienda La contabilit costituisce uno dei fondamentali strumenti per il governo 3
delle aziende di ogni dimensione.
La sua rilevanza, nellambito del sistema informativo aziendale, appare ancora oggi notevole date le finalit che le vengono assegnate, in particolare quelle orientate alla comunicazione verso lesterno dello stato di salute dellazienda e quelle verso linterno, come supporto ai processi direzionali.
Linformativa esterna di bilancio ha assunto, in effetti, soprattutto in questi ultimi anni, particolare rilievo, nella dottrina e nella prassi, come testimoniato da numerose circostanze tra le quali si possono ricordare:
la riforma del diritto societario (D.Lgs. 6/2003 e successive modificazioni) la quale ha modificato non poco la struttura e i criteri di valutazione delle poste di bilancio ritenendo necessario un adeguamento della capacit informativa del report annuale alle esigenze degli stakeholder e alle mutate condizioni operative, migliorando la rappresentazione contabile di operazioni aziendali non regolate dal legislatore del 1991 (le operazioni in valuta, i pronti contro termine, il leasing, i patrimoni destinati);
la riforma della disciplina delle imposte sui redditi (D.Lgs. 344/2003 e successive modificazioni)
con la quale si cercato di adeguare (non completamente) le modalit del prelievo tributario alle mutate condizioni di redazione del bilancio di esercizio;
lintroduzione degli Ias/Ifrs quale corpus di principi di rilevazione da seguire nella redazione del
bilancio delle societ quotate, delle banche, delle assicurazioni, dei gruppi maggiori, iscrivendo anche
il nostro paese in un processo sempre pi esteso e inarrestabile di armonizzazione contabile a livello
internazionale;
lentrata in vigore degli accordi di Basilea 2 ovvero di un meccanismo di valutazione del merito
creditizio da parte del sistema bancario che esalta la funzione informativa del bilancio di esercizio e
degli indicatori che possono essere costruiti su di esso, riproponendo allattenzione degli operatori,
degli imprenditori, dei manager limportanza di avere un buon biglietto da visita (il bilancio
desercizio) e lutilit di migliorarlo nei limiti del possibile (e del lecito!).
La contabilit generale e il bilancio di esercizio consentono di rappresentare gli andamenti complessivi dellunit aziendale allo scopo di controllare i movimenti finanziari e di determinare un risultato
di sintesi relativo allazienda e a un periodo di tempo passato (lanno).
Nellambito delle funzioni di governo aziendale, si segnala come la contabilit generale e il bilancio di
esercizio si inseriscano ancora oggi come strumenti di supporto ai processi decisionali e di controllo,
finalizzati alla rilevazione degli obiettivi assegnati, allanalisi delle alternative di gestione, alla misurazione dei risultati ottenuti, insieme ad altri, componendo un sistema nel quale si soliti enucleare la
contabilit direzionale che include anche la contabilit analitica, il budget, le analisi degli scostamenti, gli indicatori non financial, e, infine, il reporting.
Insomma, la contabilit, intesa tanto in termini di contenuto, ovvero come strumento di rappresentazione della dinamica dei valori economici e finanziari con i quali si intende rappresentare landamento
della ricchezza aziendale prodotta, quanto, impropriamente e volgarmente, in termini di funzione
amministrativa, cio di complesso di procedure, documenti, norme, supporti, riveste ancora oggi un
ruolo di non poco conto.

0001-0006summa contabile 2012:0001-0006summa contabile 2012

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Pagina 4

1. La contabilit generale: introduzione

Seconda sezione
6

Struttura dellopera

7 Struttura dellopera Il volume concepito come uno strumento a supporto dei processi di implementazione, di utilizzo e di revisione del sistema contabile nellazienda di minore dimensione che ricorre, per i propri fabbisogni informativi e amministrativi, a una struttura interna o a un professionista esterno.
Il volume, inoltre, appare utile a chi (operatori amministrativi, professionisti, revisori, sindaci, liquidatori, curatori fallimentari) chiamato ad acquisire, mantenere, accrescere, rinnovare conoscenze in
ambito economico-aziendale, tecnico-contabile, civilistico-fiscale e informatico. Le quattro dimensioni si amalgamano e si influenzano a vicenda richiedendo competenze e abilit nuove rispetto a un passato anche recente.
Lopera strutturata, idealmente, in quattro parti che vanno ricostruendo il flusso logico che, a partire dai documenti originari, passando attraverso le scritture elementari e sistematiche, continuative e
di assestamento, porta alla chiusura dei conti e alla redazione del bilancio.
La prima parte del volume dedicata ai fondamenti della rilevazione e include i capitoli 2 e 3.
Il capitolo 2 presenta il sistema contabile e il metodo partiduplistico di tenuta delle scritture. Esso si
sofferma sui principi della rilevazione, sul metodo contabile, sullarchitettura dei sistemi informativi,
infine presenta un piano dei conti completo, arricchito da numerosi attributi riferiti a ogni conto (destinazione in bilancio, principi contabili nazionali di riferimento imponibilit / deducibilit a fini Ires
e Irap). Il capitolo 3 passa in rassegna i libri e i registri obbligatori, le loro modalit di tenuta e i relativi adempimenti, nonch i principali regimi Iva.
La seconda parte del volume, la pi corposa, dedicata alle scritture continuative e include i capitoli
da 4 a 10. Ogni capitolo si sofferma sulle caratteristiche del ciclo operativo, sui documenti originari,
sui loro riflessi sulla rilevazione, presenta, quindi, la casistica delle operazioni di gestione e la loro rappresentazione contabile. Il contenuto dei capitoli di questa sezione cos articolato si riferisce a:
acquisti dei fattori correnti e non correnti: materie, servizi (di durata, di risultato, professionali),
immobilizzazioni materiali e immateriali (capitolo 4);
vendite dei beni, prestazioni dei servizi, dismissioni delle immobilizzazioni materiali e immateriali (capitolo 5);
lavoro dipendente (capitolo 6);
incassi e pagamenti (capitolo 7);
finanziamenti ottenuti (capitolo 8);
capitale proprio, declinato nelle principali forme giuridiche assunte dalle aziende (capitolo 9);
investimenti finanziari (capitolo 10).
La terza parte del volume si concentra sul passaggio dai valori di conto ai valori di bilancio e si articola in quattro capitoli.
Il capitolo 11 si sofferma sul concetto di reddito e di capitale, sulle procedure della chiusura, sulla ricerca e sulla correzione degli errori contabili, sulle scritture di assestamento, infine sulla chiusura dei
conti e gli epiloghi di fine esercizio, esaminando i principali aspetti civilistici e fiscali e tutti quelli di
tipo contabile.
Il capitolo 12 dedicato alla riapertura dei conti e ai principali assestamenti di inizio esercizio.
Il capitolo 13 si occupa dei conti dordine, della loro rilevazione, della loro rappresentazione in bilancio.
Il capitolo 14 offre alcune nozioni introduttive sul bilancio di esercizio (per approfondimenti sul tema
si rinvia a Summa Bilancio).
La quarta parte approfondisce le tematiche specifiche alle principali operazioni straordinarie che investono il complesso aziendale: (capitoli 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23);
La quinta e ultima parte tratta le rilevazioni contabili composte in alcuni settori produttivi:
agenti e rappresentanti (capitolo 24);
agenzie di viaggi (capitolo 25);
locali pubblici (capitolo 26);
societ cooperative (capitolo 27);
societ immobiliari (capitolo 28);
tabaccherie (capitolo 29);
Concessionari e dauto (capitolo 30).

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9:57

Pagina 5

Struttura dellopera
Il flusso logico dei documenti, delle procedure, delle rilevazioni
Documento
originario

Dati
quantitativi
e qualitativi

Documenti
interni

PRIMA NOTA

Registri
obbligatori

Registri
interni

Giornale

Situazione
dei conti

Valutazioni
Scritture di
riallineamento
dei valori
di conto
Scritture
di assestamento

Chiusura
dei conti

Bilancio
desercizio

Procedura
interna

IL SISTEMA CONTABILE

0001-0006summa contabile 2012:0001-0006summa contabile 2012

0001-0006summa contabile 2012:0001-0006summa contabile 2012

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29-12-2011

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Pagina 7

IL SISTEMA CONTABILE

0007-0048summa contabile 2012:0007-0048summa contabile 2012

2
Il sistema di contabilit generale
Rilevazione contabile, 2 0
Conto, 3 5
Metodo della partita doppia, 7 4
Tenuta della contabilit generale, 98
Piano dei conti, 30 0

Prima sezione

Rilevazione contabile

20

Rilevazione Il termine rilevazione assume numerosi significati nel linguaggio economico-azien- 23

dale: i due pi importanti lo identificano, da un lato, con il ramo (o la dottrina minore) della pi
vasta disciplina scientifica dedicata allindagine economica intorno alla vita delle aziende, avente:
come oggetto la conversione della dinamica aziendale in informazioni e la riconversione di queste
in quella;
come scopo quello di offrire la spiegazione degli andamenti e dei valori aziendali e la individuazione di modelli utili per scopi operativi, dallaltro lato, elaborare il complesso dei sistemi, metodi e strumenti concretamente utilizzati per supportare e realizzare i citati processi di conversione e di riconversione.
In questa seconda accezione, le rilevazioni aziendali (o economico-amministrative) possono essere
analizzate da numerosi punti di vista, dando luogo ad altrettante classificazioni utili per circoscrivere
lambito nel quale si iscrive il presente lavoro.
Le principali, quelle maggiormente conosciute in dottrina e diffuse nella prassi, sono costruite in funzione di (Amaduzzi, 1986; Amodeo, 1964; Onida, 1970):
il loro ordine. Si distinguono le rilevazioni cronologiche e le rilevazioni sistematiche. Le prime rappresentano le operazioni di gestione secondo il loro tempo di manifestazione; le seconde classificano le
operazioni secondo criteri i pi vari e riuniscono i dati relativi ai documenti originari in gruppi e in oggetti particolari tra loro collegati. Ordinamento cronologico e ordinamento sistematico sono, oggi, due modi
di organizzare, elaborare e rappresentare i dati immagazzinati negli archivi informatici dellazienda;
il loro ambito spaziale. Si distinguono le rilevazioni elementari e le rilevazioni complesse. Le prime raccolgono e rilevano i dati di assegnate operazioni in vista di una loro successiva elaborazione; le
seconde riguardano lintera attivit aziendale e tendono a elaborare grandezze riferite a oggetti spazio-temporali ben definiti e rilevanti per scopi conoscitivi assegnati;
il loro ambito temporale. Si distinguono le rilevazioni antecedenti, concomitanti e susseguenti.
Le prime precedono i fatti di gestione che intendono rappresentare, le seconde li accompagnano, le ultime li seguono;
la loro estensione. Si individuano le rilevazioni analitiche e le rilevazioni sintetiche;
il loro contenuto. Si individuano le rilevazioni descrittive e le rilevazioni quantitative;
la loro obbligatoriet. Si classificano, secondo tale criterio, in rilevazioni obbligatorie e rilevazioni
facoltative.

Scritture sistematiche Le scritture sistematiche tenute nelle aziende moderne hanno come 29
obiettivi principali il controllo degli andamenti di singoli oggetti (clienti, fornitori, vendite ecc.) e la
determinazione del reddito di esercizio e del connesso capitale di funzionamento alla fine di ogni periodo amministrativo. Per raggiungere tali obiettivi, numerosi sono i sistemi scritturali che sono stati
elaborati dalla dottrina economico-aziendale e dalla prassi.

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2. Il sistema di contabilit generale

In questo volume si far riferimento al sistema del capitale e del risultato economico: esso si propone di rappresentare la conversione della dinamica aziendale in valori finanziari ed economici, in
corrispondenza dei quali si individuano due classi contrapposte di conti: i conti economici e i conti
finanziari.
I sistemi scritturali, avendo come obiettivo quello di rappresentare un oggetto complesso, quale la ricchezza aziendale che si forma nei processi di scambio, considerata nella sua dimensione quantitativa
e, in particolare, di quei valori segnaletici di sintesi che sono il reddito e il capitale, e gli addendi nei
quali essa pu essere scomposta, per scopi di determinazione e di analisi gestionale, si fondano sulla
elevazione a sistema di un insieme, anche molto vasto, di unit elementari capaci di seguire la dinamica dei singoli addendi.
Tali unit elementari sono, dunque, oggetti del sistema informativo nei quali vengono archiviati dati relativi a entit specifiche, opportunamente individuate: per tradizione, tali unit elementari vengono individuate nei conti.

I principali sistemi scritturali elaborati nella dottrina e nella prassi

Denominazione
sistema scritturale

Riferimenti

Oggetto di
rilevazione

Serie di conti

Operazioni
analizzate

Sistema patrimoniale

Fabio Besta

Patrimonio
e variazioni
in monte

Conti elementari
Conti al netto

Interne ed
esterne

Sistema del reddito

Gino Zappa

Reddito
e capitale

Conti numerari
Conti lucrativi

Esterne

Sistema delle cause

economiche

Lorenzo De Minico

Reddito
e capitale

Conti numerari
Conti delle cause
economiche

Esterne

Sistema del capitale

Aldo Amaduzzi
e del risultato economico

Reddito
e capitale

Conti finanziari
Conti economici

Esterne

Sistema economico
finanziario

Edoardo
Ardemani

Reddito
e capitale

Conti numerari
Conti finanziari
Conti economici

Esterne

Sistema patrimoniale
anglosassone

Prassi contabile
americana

Patrimonio
e reddito

Interne ed
esterne

Lo schema di riferimento per lanalisi delle operazioni di gestione

Variazioni economiche negative
+ Costi
- Ricavi
- Capitale netto
+ Denaro
+ Crediti di funzionamento
+ Crediti di finanziamento
- Debiti di funzionamento
- Debiti di finanziamento
Variazioni finanziarie positive

Variazioni economiche positive

+ Ricavi
- Costi
+ Capitale netto
- Denaro
- Crediti di funzionamento
- Crediti di finanziamento
+ Debiti di funzionamento
+ Debiti di finanziamento
Variazioni finanziarie negative

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Rilevazione contabile

Conto

35

Conto Il conto una serie di scritture relative a un oggetto misurabile avente lo scopo di informare 38
circa landamento di una (ma il sistema informativo consentirebbe anche pi di una) dimensione
quantitativa di quelloggetto espressa in una comune unit di misura considerata in un certo istante e
in un periodo di tempo: in linea di principio, dunque, il conto osserva laspetto quantitativo di un oggetto ritenuto rilevante per scopi informativi e, in particolare, il suo valore.
Il valore delloggetto, in quanto grandezza che pu essere misurata nella sua entit e nelle sue variazioni, gode di tutte le propriet dei numeri che esprimono tale valore, di esso, cio, si pu fare la somma, la differenza, il parziale, il totale e cos via. Ciascuna rilevazione operata in un conto produce una
variazione di conto: ogni variazione pu far aumentare o diminuire il valore delloggetto del conto. Si
soliti fare riferimento, perci, a variazioni aumentative o variazioni diminutive. Le variazioni del
medesimo segno possono essere sommate. Le variazioni di segno opposto possono essere sottratte le
une dalle altre. La differenza tra il totale delle variazioni di un segno e di quello dellaltro segno d il
saldo del conto. Questo esprime, salvo rettifiche, la grandezza delloggetto, al momento in cui si procede al calcolo.
Il conto viene, di solito, pensato, facendo memoria della tradizionale tenuta manuale, come un prospetto a due sezioni. In una sezione, scelta convenzionalmente, si registrano le variazioni di conto
aumentative, nellaltra quelle diminutive. Le due sezioni assumono denominazioni contrapposte in
relazione alloggetto rappresentato, quali:

entrate e uscite;
costi e ricavi;
perdite e profitti.

Nel gergo consolidato della prassi, per indicare tali sezioni, vengono usate le espressioni Dare (per la
sezione a sinistra di chi guarda) e Avere (per la sezione a destra di chi guarda).

Il conto e le sue sezioni

Conto
Sezione Dare

Sezione Avere

I dati minimi che vengono elaborati nellambito di ogni conto sono:

numero della registrazione;
data delloperazione;
numeri di riferimento alle scritture corrispondenti di altri conti o di altri regis