Secteur : Gestion & commerce

Tronc commun
Technicien Spécialisé en
Module : Comptabilité
Gestion générale I
des entreprises
Partie 1: concepts de base

DRIF – CDC GC Septembre 2021

Comptabilité
partie I
Générale
Concepts de
base
Plan de
Cours
● Séquence N°1: L’entreprise
● Séquence N°2: LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE
● Séquence N° 3: LE BILAN COMPTABLE
● Séquence N°4: ANALYSE COMPTABLE DES OPERATIONS
● Séquence N°5: LE COMPTE
● Séquence N°6: LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES
● Séquence N°7: LE CADRE COMPTABLE MAROCAIN
● Séquence N°8: LE VIREMENT COMPTABLE
● Séquence N°9: LES DOCUMENTS COMMERCIAUX ET
COMPTABLES
● Séquence N°10: LE JOURNAL
● Séquence N°11: LE GRAND-LIVRE
● Séquence N°12: BALANCE DES COMPTES
● Etude de Cas: MENARA.SA HOLDING
 Séquence
N°01

L’entrepris
e
Situation de
démarrage
1.1 Définition de l’entreprise :

L’entreprise est une unité économique qui produit des biens et

services en utilisant des moyens matériels et humains. Les
biens et services produits sont vendus (offerts) sur le marché
aux consommateurs (demandeurs) dans le but de réaliser des
bénéfices.
1.2 Classification des entreprises selon leurs types d’activités :

Selon les types d’opérations accomplies par les entreprises, on peut

distinguer :
 Les entreprises commerciales qui revendent en l’état les marchandises
qu’elles ont achetées. Exemples : épicerie, librairie, quincaillerie, etc...

 Les entreprises industrielles qui vendent les biens qu’elles ont-elles

mêmes fabriqués à partir de matières premières. Exemples :
boulangerie, menuiserie, fabrique de conserves, etc.…

 Les entreprises prestataires de services : Hôtel, entreprise de

transport, restaurant, salon de coiffure, cabinet d’avocat …
1.3 Le cycle d’exploitation de l’entreprise :
Il regroupe l’ensemble des opérations qui constituent
l’activité de l’entreprise et qui se répètent plusieurs fois
au cours de l’année.
 Cycle d’exploitation d’une entreprise commerciale :
Cycle d’exploitation d’une entreprise industrielle :
1.4 Les partenaires de l’entreprise.
Ce sont les différentes parties (fournisseurs, banques, clients,
personnel, etc.) liées par des relations diverses à l’entreprise.
 BANQUES

Prêts Intérêts

Paiements Paiements
FOURNISSUERS
CLIENTS Biens /services Biens /services

Travail
ENTREPRISE Dividendes
ASSOCIES
PERSONNEL Salaire Apports

Services Impôts

ETAT

Flux
1.4 Les partenaires de l’entreprise.
Ce sont les différentes parties (fournisseurs, banques,
clients, personnel, etc.) liées par des relations diverses à
l’entreprise.
flux économiques de l’entreprise

Dans le domaine économique le

terme flux désigne les mouvements
de biens et de valeurs qui se
produisent dans un intervalle de
temps déterminé.
 flux économiques de
l’entreprise
Dans le domaine économique le terme flux désigne les mouvements de biens et de valeurs qui
se
produisent dans un intervalle de temps déterminé
Flux réels et flux financiers Flux externes et flux
FLUX EXEMPLES internes
FLUX EXEMPLES
Flux réels (ou physiques) : • Entrées et sortis de  Achat et ventes de
marchandises, de matières,
Flux Externes :
Ce sont des flux qui
constatent des mouvements de produits… Expriment les marchandises, de
de biens ou de • Travail fourni par les
relations de matière, de service…
services. employés 
• Services rendus par des tiers l’entreprise avec les Paiement et
à l’entreprise: transporteurs, encaissements divers
tiers.
. garagistes, banquiers….  Emprunts obtenus et
Flux financiers (ou  Paiements (des achats) prêts consentis, etc
monétaires) :  et encaissements (des ventes) Mouvements de
 Versements de salaires,
Flux internes :
Ce sont des flux qui matières des entrepôts
constatent des mouvements d’impôts, d’intérêts, de Traduisent
de monnaie et autres loyers…. vers les ateliers…
l’activité interne
moyens de règlement.  Emission et réception de  Mouvements de fonds
chèques, de mandats, de de l’entreprise. entre caisses.
traites…
(virement de fonds)
 Flux réels et flux financiers
FLUX EXEMPLES

• Entrées et sortis de marchandises, de

Flux réels (ou physiques) : matières, de produits…
Ce sont des flux qui constatent des • Travail fourni par les employés
mouvements de biens ou de • Services rendus par des tiers à l’entreprise:
services. transporteurs, garagistes, banquiers….

 Paiements (des achats) et encaissements

Flux financiers (ou monétaires) : (des ventes)
Ce sont des flux qui constatent des  Versements de salaires, d’impôts, d’intérêts,
mouvements de monnaie et autres de loyers….
moyens de règlement.  Emission et réception de chèques, de
mandats, de traites…
 Flux externes et flux
internes
FLUX EXEMPLES

Flux Externes :  Achat et ventes de marchandises, de

Expriment les relations de l’entreprise matière, de service…
avec les tiers.  Paiement et encaissements divers

 Emprunts obtenus et prêts consentis, etc

Mouvements de matières des entrepôts

Flux internes : vers les ateliers…
Traduisent l’activité interne de  Mouvementsde fonds entre
l’entreprise.
caisses. (virement de fonds)
Situation de
démarrage
 Définitio
La n
comptabilité générale est une
technique d’enregistrement de
toutes les opérations effectuées
par l’entreprise au cours d’une
période déterminée appelée
exercice comptable.
Utilité de La comptabilité générale
La comptabilité permet de fournir les éléments nécessaires à la détermination
du résultat. C'est un outil indispensable à une série d'agents économiques.

Pour le dirigeant Pour les pouvoirs Pour les salariés

de publics de l’entreprise
la l’entreprise
comptabilité
est: les employés cherchent
la comptabilité fournit
les éléments de calcul par le biais de la
des sommes dues au comptabilité à justifier
trésor au titre une augmentation des
d’impôts et taxes salaires

Pour la gestion de Pour l’information

Pour les créanciers
l’entreprise
des tiers

Les données fournies par la Les différents tiers de

la comptabilité permet de comptabilité (résultat : l’entreprise ont besoins
faire le point sur la bénéfice ou perte) servent d’avoir des informations
situation exacte de de bases aux différentes sur la situation de
l’entreprise décisions à entreprendre l’entreprise pour
par les gestionnaires diverses raisons
 Utilité de La comptabilité générale
La comptabilité permet de fournir les éléments
nécessaires à la détermination du résultat. C'est un outil
indispensable à une série d'agents économiques.
 Pour le dirigeant de l’entreprise
la comptabilité est :
• Un instrument d'information
(structure du patrimoine de
l’entreprise, le résultat de son
activité…)
 un instrument de décision
afin de piloter l’entreprise.
 Pour les pouvoirs publics
« Etat »
la comptabilité fournit les éléments
de calcul des sommes dues au trésor
au titre d’impôts et taxes
Pour les salariés de l’entreprise
les employés cherchent par
le biais de la comptabilité
à justifier une
augmentation des salaires
 Pour la gestion de l’entreprise
Les données fournies par la
comptabilité (résultat : bénéfice ou
perte) servent de bases aux
différentes décisions à
entreprendre par les gestionnaires
 Pour les créanciers

la comptabilité permet de faire le point sur la

situation exacte de l’entreprise
 Pour l’information
des tiers

Les différents tiers de l’entreprise

ont besoins d’avoir des
informations sur la situation de
l’entreprise pour diverses raisons
 Obligation de la tenue de la
comptabilité
La comptabilité répond à un besoin juridique dans la mesure où sa tenue
est une obligation légale qui résulte à la fois des dispositions du droit
comptable et de celles du droit fiscal.
L'article 1er de la loi n° 9-88 dispose en effet que
« toute personne
physique ou morale ayant la qualité de commerçant au sens du code
de commerce est tenue de tenir une comptabilité... »
L’article 19 du code de commerce stipule que : le commerçant
tient une
comptabilité conformément aux disposition de la loi n 9-88 relative aux
obligation comptables des commerçants promulguée par le dahir n 1-92-138
du 30 jouDHa II 1413(décembre 1992)
Différents types de comptabilités
La
comptabili
té
générale
ou
financière

Elle s’intéresse à
l’activité Les normes IFRS (ou
prévisionnelle pour international Financial
Elle s’intéresse à une période Reporting Standards) ont
Permet : l’enregistrement des déterminée. été mises en places en
 La détermination opérations de Aujourd’hui, le New 2005.
des diff érents Public Management Elles ont ainsi remplacé
constitution, de
couts emprunte les outils de les normes IAS
 La détermination modification de (International
pilotage de l’activité et
des prix de vente; capital, de des coûts pour Accounting Stards),
 L’analyse et le répartition des permettre un véritable existant depuis 1973.
contrôle bénéfices et de contrôle de gestion au Dans les deux cas, ces
de l’activité liquidation des moyen des IPSAS normes ont pour
de sociétés (International Public objectif d’instaurer un
l’entreprise commerciales. Sector Accounting ) modèle comptable
. Les normes IPSAS harmonisé, afin de
recherchent l’uniformité favoriser les échanges
et la cohérence de internationaux.
 Différents types de comptabilités
1- La comptabilité générale ou financière

Elle a pour objectifs:

L’enregistrement journalier des opérations de

l’entreprise;

L’établissement des états de synthèse ;

La détermination du résultat de l’exercice (bénéfice

ou perte).
 2- La comptabilité Analytique :

Elle permet :
La détermination des différents couts

La détermination des prix de vente;

L’analyse et le contrôle de l’activité de

l’entreprise.
 3- La comptabilité des sociétés :

Elle s’intéresse à l’enregistrement

des opérations de constitution, de
modification de capital, de
répartition des bénéfices et de
liquidation des sociétés
commerciales.
 4- La comptabilité prévisionnelle ou
budgétaire :
Elle s’intéresse à l’activité prévisionnelle pour
une période déterminée.
5- La comptabilité internationale selon
les normes IFRS/IAS :
Elle a pour objectif d’instaurer un modèle
comptable harmonisé, afin de favoriser les
échanges internationaux.
 5- La comptabilité internationale selon
les normes IFRS/IAS :

Elle a pour objectif d’instaurer un modèle

comptable harmonisé, afin de favoriser les
échanges internationaux.
 Séquence
N°03
LE
BILAN
COMPTA
Situation de
démarrage
Définitio
ns Les ressources :

Sont les fonds ou capitaux qui permettent de

financer l’entreprise ,c’est-à-dire de lui procurer
ses moyens de fonctionnement ,elles sont
constituées du capital et des dettes ,

• Le capital : l’apport des fondateurs de

l’entreprise
• Les dettes: les fonds avancés par les prêteurs
( banques, fournisseurs)
 Les emplois :

Sont les différentes utilisations que l

’entreprise fait de ses ressources , qui lui
servent à acquérir les moyens nécessaires à
son fonctionnement : bâtiments ,
matériels ,mobiliers ,dépôt en banque .

Les ressources les emplois

la situation de l’entreprise est exprimée

dans un document appelé:
Bilan
 Définitions
Bilan

Le bilan est un tableau représentatif de la situation

patrimoniale d'une entreprise à une date donnée.

Le bilan se présente sous forme d’un tableau divisé en deux

parties :
• La partie droite représente les ressources de financement de
l’entreprise et dite Passif.
• La partie gauche représente les emplois des ressources
(utilisations des fonds) et dite Actif.
 ACTIF PASSIF
LOCAL 130 000.00 CAPITAL 250 000.00
MOBILIER 45 000.00 EMPRUNT 70 000.00
MATERIEL 35 000.00 FOURNISSEUR 50 000.00
MAT DE TRANSPORT 70 000.00
MARCHANDISE 50 000.00
BANQUE 25 000.00
CAISSE 15 000.00

370 000.00 370 000.00

130 000.00 + 45 000.00 + 35 000.00 + 70 000.00 + 50 000.00 + 25 000.00 + CAISSE = 370 000.00
355 000.00 + CAISSE = 370 000.00
CAISSE = 370 000.00 – 355 000.00
CAISSE = 15 000.00
1) 17/01 : BANQUE – 4 000.00DH / CAISSE + 4 000.00 DH
2) 20/05 : CAISSE – 10 000.00DH / FOURNISSEUR – 10 000.00 DH
BILAN AU 20/01

ACTIF PASSIF
LOCAL 130 000.00 CAPITAL 250 000.00
MOBILIER 45 000.00 EMPRUNT 70 000.00
MATERIEL 35 000.00 FOURNISSEUR 40 000.00
MAT DE TRANSPORT 70 000.00
MARCHANDISE 50 000.00
BANQUE 21 000.00
CAISSE 9
000.00

360 000.00 360 000.00

3) 17/01 : CAISSE + 60 000.00 DH / MARCHANDISE – 50 000.00 DH / RESULTAT + 10 000.00 DH
BILAN AU 25/01

ACTIF PASSIF
LOCAL 130 000.00 CAPITAL 250 000.00
MOBILIER 45 000.00 EMPRUNT 70 000.00
MATERIEL 35 000.00 FOURNISSEUR 40 000.00
MAT DE TRANSPORT 70 000.00 RESULTAT 10 000.00
BANQUE 21 000.00
CAISSE 69 000.00

370 000.00 370 000.00

 REPRENONS LE MÊME EXEMPLE SAUF LA 3EME OPERATION: VENTE CONTRE 40 000.00 DH
ESPECES.
3) 17/01 : CAISSE + 40 000.00 DH / MARCHANDISE – 50 000.00 DH / RESULTAT - 10 000.00 DH
BILAN AU 25/01

ACTIF PASSIF
LOCAL 130 000.00 CAPITAL 250 000.00
MOBILIER 45 000.00 EMPRUNT 70 000.00
MATERIEL 35 000.00 FOURNISSEUR 40 000.00
MAT DE TRANSPORT 70 000.00 RESULTAT -10 000.00
BANQUE 21 000.00
CAISSE 49 000.00

350 000.00 350 000.00

N.B : Le bénéfice ou la perte sont le résultat de l'exploitation
de l'entreprise au cours d'un exercice donné. Lorsque le
bilan est établi à la date de
création, il est dit alors « bilan d'ouverture »

Le bénéfice de l'exercice (Ressource interne)

apparaît au côté droit du bilan précédé d'un
signe (+)
La perte (Emploi définitif) ; diminution des
ressources apparaîtra également au côté droit
du bilan précédé d'un signe (-)
Structure du bilan
L’actif et le passif du bilan sont constitués d’éléments appelés
postes du bilan.
Les postes sont regroupés au sein d’ensembles plus vastes
appelés masses ou classes.
Le bilan à ses grandes masses peut-être schématisé ainsi :
 Présentation du bilan
d’après le plan comptable
ACTIF Montants Passif Montants
marocain
2 Actif immobilisé 1 Financement permanent
CAPITAUX PROPRES
LES IMMOBILISATIONS DETTES DE FINANCEMENTS
3 Actif circulant hors trésorerie 4 Passif circulant hors trésorerie
STOCK / CREANCES DETTES

5 Trésorerie d’actif 5 Trésorerie du passif

TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF

TOTAL Actif = TOTAL Passif

A) Structure de l’actif
Comme vu précédemment, l’actif du bilan indique les emplois que l’entreprise a
faits de ses ressources. Ces emplois, ou actif, correspondent aux moyens d’action
et d’exploitation nécessaires au fonctionnement de l’entreprise ; ils sont
regroupés au sein de trois grandes masses :
L’actif immobilisé : regroupe les biens durables dans l’entreprise ; ces
bien, appelés immobilisations, sont destinés à servir pendant plusieurs
exercices : terrains, constructions, matériels, mobiliers…

L’actif circulant (ht) : ce sont les éléments qui se transforment et se renouvellent

constamment au fur et à mesure de l’activité de l’entreprise : stocks de marchandises
et de matières, créances sur les clients…

La trésorerie-actif : ce sont les disponibilités de l’entreprise : espèces

en caisse, avoirs en banques, en centre de cheque postaux.
B) Structure du passif
Le Passif indique la nature et l’origine des ressources de l’entreprise ; ces ressources
sont regroupées au sein de trois masses :
Le financement permanent : il s’agit des fonds mis à disposition de l’entreprise
pour une longue durée ; ces ressources stables généralement partie de deux
rubriques :
* Les capitaux propres : ce sont les capitaux appartenant aux propriétaires
de l’entreprise.
* Les dettes de financement : dettes contractées pour des durées longues
(supérieur à 1 an à l’origine), pour financer l’acquisition des
immobilisations.
Le passif circulant : dettes contractées, généralement, pour des durées relativement
courtes (inférieures à un an). Elles servent à financer l’exploitation de l’entreprise :
dettes envers les fournisseurs par exemple.
La trésorerie-passif : Sommes empruntées auprès des banques pour des durées très
courtes : facilités de caisse, découverts bancaires…
Revenons au bilan de départ de l’entreprise CHAKOR
ETABLIR LE BILAN SELON LES NORMES DE PLAN COMPTABLE MAROCAIN

ACTIF PASSIF
LOCAL 130 000.00 CAPITAL 250 000.00
MOBILIER 45 000.00 EMPRUNT 70 000.00
MATERIEL 35 000.00 FOURNISSEUR 50 000.00
MAT DE TRANSPORT 70 000.00
MARCHANDISE 50 000.00
BANQUE 25 000.00
CAISSE 15 000.00

370 000.00 370 000.00

ACTIF Montants Passif Montants

Actif immobilisé Financement permanent

BATIMENTS 130 000.00 CAPITAL 250 000.00

Actif circulant hors trésorerie Passif circulant hors

trésorerie

Trésorerie d’actif Trésorerie du passif

TOTAL ACTIF 370 000.00 TOTAL PASSIF 370 000.00

ACTIF Montants Passif Montants

Actif immobilisé Financement permanent

BATIMENTS 130 000.00 CAPITAL 250 000.00
MATERIEL 45 000.00 EMPRUNT 70 000.00
MATERIEL DE TRANSPORT 70 000.00
MOBILIER DE BUREAU 35 000.00

Actif circulant hors trésorerie Passif circulant hors

MARCHANDISES 50 000.00 trésorerie 50 000.00
FOURNISSEUR
Trésorerie d’actif Trésorerie du passif
BANQUE 25 000.00
CAISSE 50 000.00

TOTAL ACTIF 370 000.00 TOTAL PASSIF 370 000.00

EXERCICE :
En vue d’évaluer sa situation patrimoniale « LES 777 » vous présente les
éléments suivants :
-Terrain.............................................2 800 000
-Bâtiment et installation.......................... 4 500 000
-Matériel de transport ........................... 2 500 000
-Titre de participation .............................. 900 000
-Stock de marchandises...........................5 000 000
-Clients ..............................................1 900 000
-Banques.............................................1 200 000
-Chèques postaux............................... .....700 000
-Caisse............................................. ..1 000 000
-Capital............................................. 10 000 000
-Emprunts............................................ 2 800 000
-Fournisseurs........................................ 1 700 000
-Débiteurs divers.................................... 600 000
-Prêteur Agossou.................................. 1 000 000
-Banque découvert.................................. 500 000
 Analyse du Bi l a n
La classe 1:Le La L e P
classe 4:leassif de La rubrique
passif circulant 55:La
bilan : Les
financement ressources
hors trésorerie trésorerie
permanent
du Passif
Elle comprend les
ce sont les capitaux sommes dues à des
propres tiers (personnes Ce sont les sommes
extérieures de dues à des banques
(Apport/capital) et les
l’entreprise et qui ont (le solde de compte
sommes
des relations avec elle), bancaire est
correspondantes à créanciers de
des dettes à plus d’un créditeurs, les
l’entreprise lorsque ces
an (Emprunt auprès découverts bancaires,
dettes sont nées à
les établissements de intervalle moins d’un les crédits
crédits, les emprunts an d’escompte).
obligataires,
fournisseurs ce sont des dettes
d’immobilisations...) du passif circulant
hors trésorerie
(Dettes
fournisseurs, des
dettes envers l’Etat
et les organismes
 Analyse du Bi l a n
La LeLPassif
’ ac tif du La rubrique
circulant
tréso hors 51 : la
bilan2 :
classe
L’actif les emploisrerie
:
immobilis Trésorerie
é – actif
Comprend l’ensemble
des biens et des droits
qui ne sont pas Elle comprend les
Comprend l’ensemble des biens
et des droits qui ont pour
destinés à rester disponibilités et les
vocation de rester Durablement durablement dans liquidités de

dans l’entreprise,
subdivisé
il est l’entreprise c’est à dire l’entreprise (avoir
 Immobilisations
valeurs
en : en non- ils ont une durée en banque et les
Immobilisations
inférieure à une espèces en caisse).
 incorporelles
Immobilisations
 Immobilisations
corporelles année.
financières Il se compose des
stocks, des créances
de l’actif circulant,
des titres et valeurs
de placement
 Le résultat

du bilan
Le bénéfice de l'exercice (Ressource interne)
apparaît au côté droit du bilan précédé d'un signe
(+) : (le compte résultat net de l’exercice solde
créditeur : 1191).

 La perte (Emploi définitif) ; diminution des

ressources apparaîtra également au côté droit du
bilan précédé d'un signe (-) : (le compte résultat
net de l’exercice solde débiteur : 1199).

N.B : Le bénéfice ou la perte sont le résultat de l'exploitation de

l'entreprise au cours d'un exercice donné. Lorsque le bilan est établi à
la date de
création, il est dit alors « bilan d'ouverture »
Variations
du bilan
Le bilan exprime la situation de l’entreprise à une date donnée; c’est une
photographie
de l’actif et du passif de l’entreprise à cette date.

Les opérations effectuées après cette date vont entrainer une

modification de la situation de l ‘entreprise.

-Opérations n’entraînant pas de changements du patrimoine de

l’entreprise

-Opérations entraînant un changement du patrimoine de l’entreprise

APPLICATION N°1 : LE BILAN DE CREATION OU DE
CONSTITUTION

Le 01/05/2020, DAMOUMI décide d’ouvrir une unité commerciale

SARL « CHEZ DAMOUMI ». Pour la création de son entreprise, il
apporte une épargne de 400000 DH en espèce, durant ce
même mois il achète un magasin commercial pour 200000
DH, un vélomoteur pour 15000 DH, des rayonnages et un
comptoir pour 40000 DH, et des marchandises pour 130000
DH. Il ouvre un compte à la banque populaire et y dépose
15000 DH.

Travail à faire : Etablir le bilan de constitution de l’entreprise «

CHEZ
DAMOUMI » au 01 mai 2020 ?
 APPLICATION N°1 : LE BILAN DE CREATION OU DE
CONSTITUTION
CORRECTION :
Le bilan de la société : CHEZ DAMDOUMI.SARL clos : 01/05/2020
ACTIF M O N TA N T S PA S S I F M O N TA N T S
C2 Actif immobilisé C1 Financement permanent
23 Immobilisations corporelles 11 Capitaux propres
232 Constructions 111 Capital social o u personnel
2321 Bâtiments 200 000.00 1111 Capital social 400000.00
234 Matériel de transport
2340 Matériel de transport 15 000.00
235 M o b i l i e r, m a t é r i e l d e
bureau et amé nage me nts
divers
2351 mobilier de bureau 40 000.00
C3 Actif circulant H T C4 Passif circulant H T
31 Stocks 44 Dettes d u passif circulant
3 11 Marchandises
3111 marchandises (groupe a) 130 000.00

C1 Tr é s o r e r i e C1 Tr é s o r e r i e
51 Tr é s o r e r i e d ’ a c t i f 55 Tr é s o r e r i e d u p a s s i f
514 B anque s , trésorerie générale
et chèques postaux débiteurs
5141 banques (solde débiteur) 15 000.00
T O TA L ACTIF 400000.00 T O T A L PA S S I F 400000.00
 APPLICATION N°2 : LE BILAN FINAL OU DE
CLOTURE

Au 31/12/2020 : reprenons les mêmes informations de l’entreprise

sauf que
le solde de compte bancaire (SD) : 240 000,00 DH et le solde de
la
marchandise (SD) représente 100 000,00 DH.
Travail à faire : Etablir le bilan de clôture de l’entreprise
« CHEZ DAMDOUMI.SARL» au 31/12/2020 ?
 APPLICATION N°2 : LE BILAN FINAL OU DE
CLOTURE
CORRECTION :
Le bilan de la société : CHEZ DAMDOUMI.SARL clos : 31/12/2020

ACTIF M O N TA N T S PA S S I F M O N TA N T S
C2 Actif immobilisé C1 Financement permanent
23 Immobilisations corporelles 11 Capitaux propres
232 Constructions 111 Capital social o u personnel
2321 Bâtiments 200000.00 1111 Capital social 400000.00
234 Matériel de transport 11 9 Rés ul ta t ne t d e l'exercice
2340 Matériel de transport 15000.00 1191 Résultat net d e l'exercice 195000.00
235 M o b i l i e r, m a t é r i e l d e (solde créditeur)
burea u et a m é n a g e m e n t s
divers
2351 mobilier de bureau 40000.00
C3 Actif circulant H T C4 Passif circulant H T
31 Stocks 44 Dettes d u passif circulant
3 11 Marchandises
3111 marchandises (groupe a) 100000.00

C1 Tr é s o r e r i e C1 Tr é s o r e r i e
51 Tr é s o r e r i e d ’ a c t i f 55 Tr é s o r e r i e d u p a s s i f
514 B a n q u e s , trésorerie générale
et chèques postaux débiteurs
5141 banques (solde débiteur) 240000.00
T O TA L ACTIF 595000.00 T O T A L PA S S I F 595000.00
 APPLICATION N°3 : UN BILAN DE
CRÉATION
Le 1er janvier 2020, la situation de l'entreprise ATLAS.SA se présente comme suit :
ELÉMENTS MONTANTS
Un terrain évalué à 4 000 000,00
Un bâtiment à usage commercial 300 000,00
Un véhicule utilitaire 100 000,00
Divers matériels de bureau 10 000,00
Elle a emprunté à un établissement financier pour une durée de cinq ans 300 000,00

Un stock des marchandises : 140 000,00

Des fonds déposés en banque 10 000,00
Des espèces en caisse 10 000,00
Les clients lui doivent 50 000,00
Elle doit à ses fournisseurs 50 000,00
Elle doit à l'Etat 50 000,00
Capital: à determiner?

Travail demandé : Présenter le bilan de l'entreprise ATLAS.SA au

 APPLICATION N°3 : UN BILAN DE
CORRECTION CRÉATION
Le bilan de la société : ATLAS.SA clos :
: A C T I F 01/01/2020 M O N TA NT S PA S S I F M O N TA NT S
C2 Actif immobilisé C1 Financement permanent
11 Capitaux propres

231 Te r r a i n s 111 Capital social o u personnel

2311 Te r r a i n s n u s 400000,00 1111 Capital social 620000,00
232 Constructions 14 Dettes de financement
2321 Bâtiments 300000,00 148 Autres dettes de
234 Matériel de transport financement
2340 Matériel de transport 100000,00 1481 Emprunts auprès des 300000,00
235 M o b i l i e r, m a t é r i e l d e établissements d e crédit
burea u et a m é n a g e me n t s 119 Résultat net d e l'exercice
divers 1191 Résultat net d e l'exercice
2351 Mobilier de bureau 10000,00 (solde créditeur)
C3 Actif circulant H T C4 Passif circulant H T
31 Stocks 44 Dettes d u passif circulant
3 11 Marchandises 441 Fournisseurs et comptes
3111 Marchandises (groupe a) 140000,00 rattachés
34 C r é a n c e s d e l'actif circulant 4411 Fournisseurs 50000,00
342 Clients et comptes rattachés 445 Etat - créditeur
3421 Clients 50000,00 4452 Etat impôts, taxes et assimilés 50000,00
C1 Tr é s o r e r i e C1 Tr é s o r e r i e
51 Tr é s o r e r i e d ’ a c t i f 55 Tr é s o r e r i e d u p a s s i f
514 Banques , trésorerie générale
et chèques postaux débiteurs
5141 Banques (solde débiteur) 10000,00
516 Caisses, régies d'avances et
accréditifs
5161 Caisses 10000,00
TO TAL ACTIF 1020000,00 T O TA L PA S S I F 1020000,00

LE CAPITAL = LE TOTAL ACTIF – LE TOTAL PASSIF (HORS CAPITAL)

LE CAPITAL = 1 020 000,00 – 400 000,00 = 620 000,00 DH
 APPLICATION N°3 : UN BILAN DE
CORRECTION CRÉATION
Le bilan de la société : ATLAS.SA clos :
: A C T I F 01/01/2020 M O N TA NT S PA S S I F M O N TA NT S
C2 Actif immobilisé C1 Financement permanent
23 Immobilisations corporelles 11 Capitaux propres
231 Te r r a i n s 111 Capital social o u personnel
2311 Te r r a i n s n u s 400000,00 1111 Capital social 620000,00
232 Constructions 14 Dettes de financement
2321 Bâtiments 300000,00 148 Autres dettes de
234 Matériel de transport financement
2340 Matériel de transport 100000,00 1481 Emprunts auprès des 300000,00
235 M o b i l i e r, m a t é r i e l d e établissements d e crédit
burea u et a m é n a g e me n t s 119 Résultat net d e l'exercice
divers 1191 Résultat net d e l'exercice
2351 Mobilier de bureau 10000,00 (solde créditeur)
C3 Actif circulant H T C4 Passif circulant H T
31 Stocks 44 Dettes d u passif circulant
3 11 Marchandises 441 Fournisseurs et comptes
3111 Marchandises (groupe a) 140000,00 rattachés
34 C r é a n c e s d e l'actif circulant 4411 Fournisseurs 50000,00
342 Clients et comptes rattachés 445 Etat - créditeur
3421 Clients 50000,00 4452 Etat impôts, taxes et assimilés 50000,00
C1 Tr é s o r e r i e C1 Tr é s o r e r i e
51 Tr é s o r e r i e d ’ a c t i f 55 Tr é s o r e r i e d u p a s s i f
514 Banques , trésorerie générale
et chèques postaux débiteurs
5141 Banques (solde débiteur) 10000,00
516 Caisses, régies d'avances et
accréditifs
5161 Caisses 10000,00
TO TAL ACTIF 1020000,00 T O TA L PA S S I F 1020000,00

LE CAPITAL = LE TOTAL ACTIF – LE TOTAL PASSIF (HORS CAPITAL)

LE CAPITAL = 1 020 000,00 – 400 000,00 = 620 000,00 DH
 APPLICATION N°4 : UN BILAN
D’OUVERTURE
Les opérations suivantes ont été réalisé par Mr. RACHID et HAMID lors de la création
d’une SARL:
Leurs apports portent sur :

Des fonds de 400 000,00 DH, 80% déposé en banque et le reste en caisse (5141,
5161,1111)
Une voiture de tourisme estimée à 120 000,00 DH (2340, 1111)
Du mobilier de bureau d’une valeur de 100 000,00 DH (2351, 1111)
Règlement des frais de notaire 10 000,00 DH par chèque (2111, 5141)
Règlement des frais de publicité légale 5 000,00 DH en espèces (2117, 5161)
Acquisition d’un fonds de commerce 150 000,00 DH dont 20% est relatif à des
marchandises contre chèque. (3111, 2230, 5141)
L’entreprise a contracté un emprunt auprès de la BMCE d’un montant de 250 000,00
DH sur 5 ans. (1 481, 5141) Acquisition de Matériel informatique 60 000,00 DH
contre chèque
(2355, 5141)
Acquisition d’un Photocopieur 5 000,00 DH en espèces. (2352, 5161)

TAF : Elaborer le Bilan d’ouverture de l’entreprise ?

 APPLICATION N°4 : LE BILAN FINAL OU DE
CLOTURE
CORRECTION : Le bilan de la société : ATLAS.SA clos :
01/01/2020 ACTIF M O N TA N T S PA S S I F M O N TA N T S
C2 Actif immobilisé C1 Financement permanent
21 Immobilisations en non- 11 Capitaux propres
valeurs 111 Capital social o u personnel
2 11 Frais préliminaires 1111 Capital social 400000,00
2111 Frais de constitution 10000,00 14 Dettes de financement
2117 Frais d e publicité 5000,00 148 Autres dettes de
22 Immobilisations financement
incorporelles 1481 Emprunts auprès des 250000,00
223 Fonds commercial établissements d e crédit
2230 Fonds commercial 120000,00
234 Matériel de transport
2340 Matériel de transport 120000,00
235 M o b i l i e r, m a t é r i e l d e
b u re a u et a m é n a g e m e n t s
divers
2351 Mobilier de bureau 100000,00
2352 Matériel de bureau 5000,00
2355 Matériel informatique 60000,00
C3 Actif circulant H T C4 Passif circulant H T
31 Stocks
3 11 Marchandises
3111 Marchandises (groupe a) 30000,00

C1 Tr é s o r e r i e C1 Tr é s o r e r i e
51 Tr é s o r e r i e d ’ a c t i f 55 Tr é s o r e r i e d u p a s s i f
514 B a nq ues , trésorerie générale
et chèques po sta ux débiteurs
5141 Ban q u es (solde débiteur) 130000,00
516 Caisses, régies d'avances et
accréditifs
5161 Caisses 70000,00
TO TA L ACTIF 650000,00 T O TA L PA S S I F 650000,00
 Séquence
N°04
ANALYSE
COMPTABLE
DES
OPERATIONS
 Analyse
comptable des
opérations de
L’enregistrement comptable s’effectue en terme d’emplois et
ressources c’est à dire l’origine de l’opération et comment


l’entreprise
a été utilisée cette origine de financement

Ressource de financement

On entend par ressource de financement les moyens qui ont

permis la réalisation des opérations

 Emplois des ressources de financement

Par emploi , on désigne , l’utilisation qui a été faite de ce

moyen , par conséquent, comptabiliser une
opération revient à préciser le moyen de l’opération c-à-d la
ressource et à
montrer comment cette ressource a-t-elle utilisée c-à-d
l’emploi
 APPLICATION
N° 1
Pour commencer son activité commerciale , le commerçant DAMDOUMI a effectué les
opérations
suivantes :
a) Apport d’un local commercial d’une valeur dh et d’une somme déposée en
banque
de 200000
de 130000 dh

b) Acquisition par chèque bancaire un matériel de transport et un matériel de

bureau pour des valeurs respectives de 80000 dh et 6000 dh

c) Retrait de la banque pour alimenter la caisse 20000 dh

d) Achat de marchandises pour une valeur de 17000 dh dont 10000 dh par chèque
le reste en espèce

e) Vente de marchandises ayant coûté 5000 dh , pour une valeur de 6000 dh réglée
comme suit :4000 dh par chèque bancaire le reste en espèce

f) Ventes de marchandises ayant coûté 3000 dh , pour un montant de 2500 dh réglées

1500 dh au comptant par chèque le reste à crédit

g)Recouvrement de la créance relative à l’opération(f) en recevant un chèque de 600

dh et le reste en
espèce
Travail demandé
1.Analyser toutes les opérations effectuées par l’entreprise DAMDOUMI en terme de
ressources et emplois ( sous forme de tableau R-E )
REPON
SE
 REPON
SE

Commentaire
L’observation du tableau R-E montre que la somm e des
emplois=somme des ressources cette égalité est vérifiée
aussi bien pour l’ensemble des opérations que pour
chacune des opération
En outre l’égalité des R=E traduit simplement le principe
selon lequel
« toute ressource est nécessairement employée »
Mr. RACHID a créé son entreprise NAWARA.SARL AU le 01/04/2020 en apportant les éléments
suivants :
Local : 500 000,00 DH
Matériel de transport : 100 000,00DH Mat de
bureau 20000 Un montant de 30 000,00 DH en
espèces dont 20000,00 DH déposés à la banque
BMCE
BANK. Au cours du mois de Avril 2020, il a eff ectué les opérations suivantes :

02/04/2020 : Achats d’un mobilier de bureau par la caisse 10 000,00 DH.

05/04/2020 : Acquisition d’un micro-ordinateur 25 000,00 DH par chèque
bancaire.
08/04/2020 : Achats de marchandises 12 000,00 DH : 50% en espèces et 50%
à crédit.
10/04/2020 : Ventes de marchandises 24000,00 DH, 1/3 en banque, 1/3 en
espèces et 1/3 à crédit.
13/04/2020 : Règlement d’une dette fournisseur 6 000,00 DH par la caisse.
16/04/2020 : Achats de marchandises par chèque bancaire 10 000,00 DH.
19/04/2020 : Ventes de marchandises à 10000 DH : 4000,00 par la banque et
le reste à crédit.
23/04/2020 : Encaissement d’une créance sur le client en espèces 4 000,00
DH.
 REPON
Date Emplois
SE
Montant Ressources Montant

Bâtiments 500000,00
Matériel de transport 100000,00
01/04 Matériel de bureau 20000,00 Capital personnel 650000,00
Banque 20000,00
Caisse 10000,00

02/04 Mobilier de bureau 10000,00 Caisse 10000,00

05/04 Matériel informatique 25000,00 Banque 25000,00
Caisse 6000,00
08/04 Achat de Marchandises 12000,00
Fournisseurs 6000,00

Banque 8000,00
10/04 Caisse 8000,00 Ventes de Marchandises 24000,00
Clients 8000,00

13/04 Fournisseurs 6000,00 Caisse 6000,00

16/04 Achats de Marchandises 10000,00 Banque 10000,00
Banque 4000,00
19/04 Ventes de Marchandises 10000,00
Clients 6000,00

23/04 Caisse 4000,00 Clients 4000,00

27/04 Banque 4000,00 Caisse 4000,00
28/04 Banque 100000,00 Emprunts 100000,00
Banque 20000,00
29/04 Matériel de transport 40000,00
Fournisseurs d’immobilisations 20000,00

Banque 5000,00
30/04 Ventes de Marchandises 12000,00
Caisse 7000,00

Total 937000,00 Total 937000,00

 REPON
SE

Le principe de la partie double

On remarque que d’égalité Ressources = Emplois est
vérifiée car :

 Total des ressources = 937000,00 DH

 Total des emplois = 937000,00 DH
Séquence
N°05

LE
COMPTE
Situation de
démarrage
 Définitio
ns
Par convention le compte est un tableau en deux
parties, le côté gauche du compte est réservé aux
emplois et le côté droit aux ressources

 Le côté gauche, réservé aux emplois, est appelé : DEBIT

d'où le verbe débiter un compte qui veut dire
enregistrer ou imputer une somme ou un mouvement à
son débit ;

 Le côté droit, réservé aux ressources est appelé : CREDIT

d’où le verbe créditer un compte qui veut dire
enregistrer ou imputer une somme ou un mouvement à
son crédit ;

 Le solde d'un compte est la différence entre le total des

sommes inscrites au débit et le total des sommes
inscrites au crédit
 Définitio
 ns
Si le total du débit est supérieur au total du crédit le
solde est débiteur (SD) ; ce solde doit être inscrit au crédit
du compte pour égaliser le compte (D=C).

 Si le total du débit est inférieur au total du crédit le

solde est créditeur (SC) ; il doit être inscrit au débit
du compte pour égaliser (D=C).

 Arrêter un compte, c’est calculer son solde final

(débiteur ou créditeur)

 Ouvrir un compte c'est inscrire le solde dégagé au

moment de fermeture du côté de sa nature (SD) au
débit et le solde créditeur au crédit
 La tenue
d'un compte
Il existe plusieurs façons de tenir un compte mais quel que soit la
présentation, le compte le compte doit contenir les informations
suivantes :

Les libellés
Les dates
des 01 des
opérations
opératio
ns 02
Les soldes
Les
montants 03 débiteurs
ou
imputés
04 créditeurs

NB : Ces informations sont utiles au contrôle sur pièces et à la demande

d'explication.
 Typologie
de comptes
Numéro de compte : l’intitulé de
compte
Mouvements Soldes
Dates libelles
D C SD SC
Compte à colonnes
regroupées ou mariées TOTAL

Numéro de compte : l’intitulé de

compte
Dates Libellés Débit Dates Libellés Crédit
Compte à
colonnes Total débit Total crédit

séparées

Numéro de compte : l’intitulé de

compte
Débit Crédit
Compte SI (actif) SI (passif)
SC SD
schématique (en Total Débit Total Crédit
T)
APPLICATI
ON
Les opérations suivantes ont été réalisées en
espèce.
1.10 Avoir en caisse :5 000 dh
2.10 Achat de marchandise : 2 000 dh
8.10Ventes de marchandises : 1 000 dh
9.10 Achats de fournitures de bureau : 800
dh
10.10 Ventes de marchandises : 2 000 dh
11.10 Règlement électricité
Travail à faire : : 200 dh
20.10 Régler les salaires du mois : 500 dh
Présenter le compte caisse selon les différents
tracés
APPLICATI
ON
 Compte schématique :
CAISSE
DEBIT 5161 : LA CAISSE CREDIT
01/10 5 000,00 02/10 2 000,00

08/10 1 000,00 09/10 800,00

10/10 2 000,00 11/10 200,00

20/10 500,00

S.D 4 500,00
Total Débit 8 000,00 Total Crédit 8 000,00
APPLICATI
 Compte » CAISSE » à colonnes
ON
séparées
DEBIT 5161 : LA CAISSE CREDIT
Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants
01/10 Solde initial 5000,00 02/10 Achats 2000,00
08/10 Ventes 1000,00 09/10 Achats 800,00
10/10 Ventes 2000,00 11/10 Electricité 200,00
20/10 Salaires 500,00
31/10 Solde débiteur 4500,00
Total Débit 8000,00 Total Crédit 8000,00
 APPLICATION
 Compte « CAISSE » à colonnes mariées ou
dédoublées
Mouvements Soldes
Dates libelles
D C SD SC
- -
01/10 Solde Initial 5000,00 -
-
02/10 Achats 2000,00 3000,00 -
-
08/10 Ventes 1000,00 4000,00 -
-
09/10 Achats 800,00 3200,00 -
-
10/10 Ventes 2000,00 5200,00 -
-
11/10 Electricité 200,00 5000,00 -
-
20/10 Salaires 500,00 SF :4500,00 -
Fonctionnement des
comptes du bilan
Comptes d’actif : Comptes du
passif :
Les comptes de l’actif du
bilan
augmentent à gauche Les comptes du passif
c’est à dire lorsqu’ils augmentent à droite
sont débités, et c’est à dire lorsqu’ils
diminuent sont crédités
à droite c’est à dire et diminuent à
lorsqu’ils gauche
sont crédités lorsqu’ils sont débités
 La partie
double
La comptabilité générale analyse les mouvements de valeurs au
moyen des comptes; l'inscription dans les comptes est soumise à des
règles qui assurent la coordination comptable ; les entreprises
adoptent une technique permettant d'observer les erreurs et de
faire un contrôle :

c'est la comptabilité à partie double

 La partie
double
EX: Versement des espèces en
banque:5000 Cette opération
intéresse deux comptes
 Compte caisse est créditée par
5000 dh sortie de valeur le compte
démunie
 Banque est débitée par la même
somme 5000 dh entrée de valeur
le compte
augmente.

On peut déduire que toute opération comptable intéresse au

moins deux comptes ;un ou plusieurs comptes à débiter et un ou
plusieurs comptes à créditer de même montant et de sens
contraire : c'est le principe de la partie double.

A retenir: L'enregistrement de chaque opération donne lieu à un

débit et à un crédit équivalent. L'égalité desdébits et des crédit
peut ainsi permettre un contrôle rigoureux des écritures
 APPLICATI
ON
Les opérations suivantes ont été réalisées en
espèce.
1.10 Avoir en caisse :5 000 dh
2.10 Achat de marchandise : 2
000 dh 8.10Ventes de
marchandises :1 000 dh
9.10 Achats de fournitures de
bureau : 800 dh
10.10 Ventes de marchandises :2
000 dh
11.10 Règlement électricité :200
20.10 Régler les salaires du
mois :500 dh
Travail à faire :

Présenter le compte caisse selon les différents

tracés
APPLICATION: Le
Compte
L’entreprise « ALPHA » a effectuée avec sa banque BMCE les
opérations suivantes :
01 février : Solde débiteur à nouveau : 10 000.00 DH.
03 février : ENCAISSEMENT de divers chèques des clients : 32450 DH
03 février : Chèque n°210 en règlement du fournisseur BAROUDI : 50
000.00 DH
06 février : Chèque n°211 en règlement de frais de transport : 46570
DH
08 février : Versement d’espèces : 60 000 DH
12 février : Virement en faveur du fournisseur BEN ALI : 30 000 DH
15 février : Chèque n°212 en règlement de diverses fournitures :
5000 DH
17 février : Chèque n°213 en règlement des impôts : 12 000 DH
20 février : ENCAISSEMENT DES INTERETS :200 000 DH
 APPLICATION
CORRECTION :

1. Compte schématique (en T)

DEBIT 5141 : LA BANQUE CREDIT

01/02 Solde initial 986744,80 03/02 Cheque n°210 1365,60
03/02 Clients 32450,00 06/02 Cheque n°211 46570,00
08/02 Versement 12000,00 12/02 Virement 319322,00
15/02 Cheque n°212 278555,30
17/02 Cheque n°213 133982,90
20/02 Effets 176320,30
Cheque n°214 12910,50
28/02
Cheque 25760,20
n°215
28/02 Solde débiteur 36408,00
Total Débit 1031194,80 Total Crédit 1031194,80
 APPLICATION
CORRECTION :

2. Compte à colonnes séparées

DEBIT 5141 : LA BANQUE CREDIT
Date Libelles Débit Date Libelles Crédit
01/02 Solde initial 986 744,80 03/02 Cheque n°210 1 365,60
03/02 Clients 32 450,00 06/02 Cheque n°211 46 570,00
08/02 Versement 12 000,00 12/02 Virement 319 322,00
20/02 Effets 176 320,30 15/02 Cheque n°212 278 555,30
17/02 Cheque n°213 133 982,90

Cheque n°214 12 910,50

28/02
Cheque 25 760,20
n°215
28/02 Solde débiteur 389 048.6
Total Débit 1 207 515.10 Total Crédit 1 207 515.10
 APPLICATION
CORRECTION :

3. Compte à colonnes regroupées ou

mariées

5141 : LA BANQUE
Mouvements Soldes
Dates libelles
D C SD SC
01/02 Solde initial - - 986744,80 -
03/02 Clients 32450,00 - 1019194,80 -
03/02 Cheque n°210 - 1365,60 1017829,20 -
06/02 Cheque n°211 - 46570,00 971259,20 -
08/02 Versement 12000,00 - 983259,20 -
12/02 Virement - 319322,00 663937,20 -
15/02 Cheque n °212 - 278555,30 385381,90 -
17/02 Cheque n °213 - 133982,90 251399,00 -
20/02 Effet de commerce 176320,30 75078,70 -
28/02 Cheque n °214 - 12910,50 62168,20 -
28/02 Cheque n °215 - 25760,20 SF : -
36408,00
EXERCICE N°1 : LE COMPTE
COMPTABLE
Pendant le mois de Mars 2020, l’entreprise FAMILY DESINER a réalisé les opérations suivantes :
 01/03/20 : Un solde initial de la banque 3500,00 DH (solde débiteur)
 03/03/20 : Règlement d’une facture d’eau et d’électricité par la banque 6000,00 DH
 10/03/20 : Ventes de marchandises 8500,00 DH, 5000,00 DH en espèces et le reste en banque
 13/03/20 : Paiement de la facture de transport 1000,00 DH en espèces
 17/03/20 : Encaissement d’une subvention par la banque 5000,00 DH
 20/03/20 : Achats de marchandises 5000,00 DH, ½ contre la banque et le reste par la caisse
 22/03/20 : Acquisition d’une machine 4000,00 DH, 1500,00 DH en espèces et le reste par la banque
 24/03/20 : Ventes de marchandises 3600,00 DH contre la banque
 27/03/20 : Prélèvement de 2500,00 DH de la banque pour alimenter la caisse
 30/03/20 : Paiement des impôts à l’Etat 1500,00 DH en espèces
Travail à faire :

1) Présenter le compte banqueselonles trois présentations?

2) Commenter ?
 EXERCICE N°1 : LE COMPTE
COMPTABLE
CORRECTION :

1. Compte schématique de la banque

DEBIT 5141 : LA BANQUE CREDIT

01/03 Solde initial 3500.00 05/05 Règlement 6000.00

10/03 Ventes 3500.00 20/05 Cheque n°211 2500.00

17/03 Subvention 5000.00 22/03 Acquisitions 1500.00

24/03 Ventes 3600.00 25/03 Prélèvement 2500.00

25/03 Solde débiteur 3100.00

Total Débit 15600.00 Total Crédit 15600.00

 EXERCICE N°1 : LE COMPTE
COMPTABLE

CORRECTION :

2. Compte à colonnes séparées

DEBIT 5141 : LA BANQUE CREDIT
Date Libelles Débit Date Libelles Crédit

01/03 Solde initial 3500,00 05/03 Règlement facture 6000,00

10/03 Vente de m/ses 3500,00 20/03 Achats de m/ses 2500,00

17/03 Encaissement subvention 5000,00 22/03 Réquisition machine 1500,00

Prélèvement de la banque 2500,00

24/03 Ventes de m/ses 3600,00 25/03
Solde débiteur 3100,00

Total 15600 ,00 Total 15600 ,00

 EXERCICE N°1 : LE COMPTE
CORRECTION : COMPTABLE
3. Compte à colonnes regroupées ou mariées

5141 : LA BANQUE
Montant Solde
Date Libelles
Débit Crédit Débiteur Créditeur
01/03 Solde initial 3500,00 - 3500,00 -
05/03 Règlement facture - 6000,00 - 2500,00
10/03 Ventes de m/ses 3500,00 - 1000,00 -
17/03 Encaissement subvention 5000,00 - 6000,00 -
20/03 Achats de m/ses - 2500,00 3500,00 -
22/03 Acquisition machine - 1500,00 2000,00 -
24/03 Ventes de m /ses 3600,00 - 5600,00 -
SF :
25/03 Prélèvement de la banque - 2500,00
3100,00
Commentaire :
 Dans les 3 présentations, le compte « Banque » présente un solde débiteur de
3100,00 DH qui signifie que l’entreprise à de l’argent dans son compte chez la
banque.
 Le solde initial est supérieur au solde final (3500,00 > 3100,00) ce qui indique
que l’entreprise a
fait sortir plus de l’argent de la banque par rapport à ce qu’elle a fait entrer.
Séquence
N°06
LE COMPTE
DE
PRODUITS
ET
Situation de
démarrage
Définition
sLe CPC : est un état de synthèse comme le bilan
qui décrit en terme de produits et de charges
les composantes du résultat final. Le C.P.C
constitue en quelque sorte le film de l’activité
de l’entreprise pendant une période donnée :
l’exercice comptable c’est le second état de
synthèse prévu par le C.G.N.C
-Les charges: elles correspondent aux sommes engagés par
l’entreprise pour les besoins de son activité au cours d’un
exercice elle sont versées ou à verser ,il s’agit donc d’emplois
consommés définitivement durant cet exercice.

Exemple : achats de marchandises, approvisionnements,

services extérieurs ,charges de personnel, charges financières
….
-Les produits : ils représentent les ressources générées par
l’activité de l ‘entreprise durant un exercice . Ils participent
à l’enrichissement de l’entreprise car ils augmentent ses
ressources propres.
Exemple :Le montant des ventes constitue pour l’entreprise
Analyse de C.P.C
• Les comptes de produits sont classés en 3 rubriques :

71 : Produits d’exploitation
Les produits d'exploitation correspondent à l'ensemble des revenus
générés par les ventes d'une entreprise sur un exercice. Il s’agit
notamment, des ventes de marchandises, ventes de biens et services
produits …
73 : Produits
Lesfiproduits
nanciersfinanciers regroupent toutes les rentrées d'argent
générées par le placement de la trésorerie; il s’agit notamment, des
intérêts autres produits financiers.
75 : Produits non courants
Les produits non courants relèvent des opérations de nature
inhabituelle telles que:
-l'encaissement de dommages et intérêts;
-Les produits de cessions d'immobilisations;
 • Les comptes de charges sont classés en 3
rubriques :
61 : Charges d’exploitation
Cela désigne les dépenses indispensables à la création de richesses produites par
l'entreprise.Les principales charges d'exploitation sont généralement les
matières premières et les consommations externes (liées aux besoins en
énergie, les loyers,la publicité, le transport...).
63 : Charges fi nancières
Ce sont les charges liées au recours à un mode financement:
Endettement auprès des établissements de crédit (emprunts bancaires),
mises à la disposition par les associés, escomptes sur les paiements
qu’elles effectuent à leurs fournisseurs….
Il s’agit essentiellement des charges d’intérêts.
65 : Charges non courantes
Les charges non courantes sont associées à des événements qui ne
sont pas habituels, des événements exceptionnels.
Elles se distinguent en cela des charges courantes qui sont récurrentes
d'une année sur l'autre.
Elles se composent des pénalités, créances irrécouvrables…
 Le CPC selon
LES POSTES MONTANTS

le CGNC
71 Produits d'exploitation
711 Ventes de marchandises (en l'état)
712 Ventes de biens et services produits

713 Variation de stocks de produits (+/-)

714 IMMO. Produite. Par l'entreprise. Pour elle même

EXPLOITATION
716 Subventions d'exploitation
718 Autres produits d'exploitation
719 Reprises d'exploit. : transfert de charges
Total I
61 Charges d'exploitation
611 Achats revendus de marchandises
612 Achats consommés de mat. et fournitures
6134/614 Autres charges externes
616 Impôts et taxes
617 Charges de personnel
618 Autres charges d'exploitation
619 Dotations d'exploitation
Total II
81 Résultat d'exploitation (I - II)
73 Produits financiers
732 Produits des titres de participation. Et immobilisations
733 Gains de change
FI N A N C I E R

738 Intérêts et autres produits financiers

739 Reprises financières : transferts de charges

Total III
63 Charges financières
631 Charges d'intérêts
633 Pertes de change
638 Autres charges financières
639 Dotations financières
Total IV
83 Résultat Financier (IV - V)
84 Résultat Courant (III + VI)
75 Produits non courants
751 Produits des cessions d'immobilisations
756 Subventions d'équilibre
757 Reprises sur subventions d'investissement
NONCOURANT

758 Autres produits non courants

759 Reprises non cour. : transferts de charges
Total V
65 Charges non courantes
651 Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cédées
656 Subventions accordées
657 Autres charges non courantes
658 Dotations non cour. Aux amortissements. Et provisions.
Total VI
85 Résultat non courant (VIII - IX)
86 Résultat avant impôts (VII + X)
670 Impôts sur résultats
88 Résultat Net (XI - XII)
7 Total Des Produits (I + IV + VIII)

6 Total Des Charges (II + V + IX + XII)

88 Résultat Net
 Exempl
e : Achats de Marchandises à crédit pour une valeur de 2000,00 DH
05/04
10/04 : Paiement d’une quittance de l’électricité une valeur de 1000,00 DH en
espèce.
15/04 : Vente de marchandises à crédit pour une valeur de 2500,00 DH
20/04 : Reçu des intérêts en espèces pour une valeur de 1500,00 DH

Travail à faire :

Analysez les opérations dans les comptes schématiques ?

L’établissement du C. P. C. :
Le C. P. C. est établi à partir des « Comptes de gestion », c'est-à-dire, des comptes de produits
(classe 7) et des comptes de charges (classe 6) en plus des comptes de la classe 8.
Les produits et les charges sont présentés sous forme de rubriques et de postes classés selon
la nature de ces éléments.
Dans le C. P. C., le résultat est obtenu par différence entre les produits et les charges de
l’entreprise au cours d’une période déterminée : Résultat = Produits - Charges

Charges (H. T.) Produits (H. T.)

61 Charges d’exploitation
71 Produits d’exploitation
63 Charges financières
73 Produits financiers
65 Charges non courantes
75 Produits non courants
67 Impôts sur les résultats
ou perte nette
Bénéfice net

Total Total
Le C. P. C. fait apparaitre différents niveaux de résultats obtenus en cascade.

Résultat d’exploitation = Produits d’exploitation - Charges d’exploitation

Résultat financier = Produits financiers - Charges financières

Résultat courant = Résultat d’exploitation + Résultat financier

Résultat non courant = Produits non courants - Charges non courantes

Résultat avant impôt = Résultat courant + Résultat non courant

Résultat net = Résultat avant impôt - Impôts sur les résultats

Structure du CPC
N° DE RUBRIQUES PRODUITS ET CHARGES MONTANTS
71 Produits d’exploitation -
61 Charges d’exploitation -
81 Résultat d’exploitation 71-61
73 Produits financiers -
63 Charges financières -
83 Résultat financier 73-63
84 Résultat courant 81+83
75 Produits non courants -
65 Charges non courantes -
85 Résultat non courant 75-65
86 Résultat avant impôts 84+85
670 Impôt sur le résultat -
88 Résultat net d’impôts 86-670
Fonctionnement des comptes de
produits et de charges
Les comptes de produits et de charges fonctionnent de
la même manière que les comptes d’actif et du
passif.
D Compte de charge C D Compte de produit
C
+ - - +
 Corre
ction
•Le 05/04 : on débite un compte de charge le compte : Achat de marchandise sera débité. De l’autre côté on
crédite un compte de dette : Le compte fournisseur sera crédité.
D 6111: Achats de marchandises C D 4411 : Fournisseurs C

05/ 04 : 2000,00 SD : 2000,00 SC : 2000,00 05/ 04 : 2000,00

•Le 10/04 : paiement de l’électricité est une dépense donc une charge on débite un compte de charge : d’achats non stockés
de matières et fournitures sera débité. De l’autre côté, ce paiement entraîne une sortie d’argent de la caisse, donc diminution
de l’espèce en caisse : le compte caisse sera crédité
D 6125: Achats non stockés de M/F C D 5161 : Caisse C
10/ 04 : 1000,00 SD : 1000,00 SC : 1000,00 10/ 04 : 1000,00

•Le 15/04 : Vente de marchandise est une recette donc un produit ; donc le compte de vente de marchandises sera crédité. De l’autre côté, on débite
un compte de créance : le compte client sera débité.
D 3421 : Client C D 7111 : Vente de
marchandises C
15/ 04 : 2500,00 SD : 2500,00 SC : 2500,00 15/ 04 : 2500,00
•Le 20/04 : Intérêts reçus est une recette donc un produit ; on crédite le compte : Intérêts et Produits assimilés. De l’autre côté, on débite un compte
de l’actif : le compte caisse sera débité.
D 5161 : Caisse C D 738 : Intérêts et produits assimilés C
20/ 04 : 1500,00 SD : 1500,00 SC : 1500,00 20/ 04 : 1500,00
Calcul de l’Achat revendus de marchandise (611)
Achat revendus de marchandise = Achat de marchandise (6111) – Variation des stocks de
marchandises (6114) – Rabais, remises, et ristournes obtenus sur achats de marchandises.

Variation des stocks de marchandises (6114) = Stock final de marchandises - Stock initial de
marchandises. ( variation de stocks solde débiteur : - / variation de stocks solde créditeur : + )

Calcul des ventes

Ventes de marchandise (711) = Ventes de marchandise (7111) - Rabais, remises, et ristournes
accordés par l’entreprise (7119)
Séquence N°07

LE CADRE COMPTABLE
MAROCAIN
Le plan comptable
●Le plan comptable est un document qui donne la liste des comptes à
utiliser par l’entreprise. La comptabilité des entreprises est organisée
conformément aux dispositions du code général de la
normalisation comptable (C.G.N.C) mis en place par le dahir du
25/12/1992.

●Le C.G.N.C a prévu un ensemble de règles et de modalités permettant

de tenir correctement la comptabilité en respectant les principes
comptables fondamentaux et les méthodes d’évaluation et d’obtenir
ainsi une image fidèle de la situation de l’entreprise.

●La comptabilité doit respecter la nomenclature des comptes

prévue par le plan comptable général des entreprises .
 Le plan comptable :
Définition :

Un document comptable qui comprend la liste des comptes à

utiliser , classés rationnellement , et l’ensemble des règles
concernant le fonctionnement de ces comptes .

Ainsi il comprend :

-Le modèle normal: prévu pour les grandes et moyennes enterprises

( bilan , Compte de produits et charges, Etat des soldes de gestion ,
Etats des informations complémentaires et le tableau de
financement )

-Le modèle simplifié : réservé aux petites entreprises ( bilan ,compte

de produits et charges, Tableau de financement, Etat des
informations complémentaires)
 Principes comptables
fondamentaux
Les entreprises doivent établir des états de synthèse qui donnent
une image fidèle de leur patrimoine de leur situation financière et
de leur résultat, pour obtenir cette image fidèle l’entreprise doit
respecter un certain nombres de principes fondamentaux qui sont
la base d’une comptabilité normalisée et unifiée par l’ensemble des
entreprises qui tiennent une comptabilité régulière.
Ces principes fondamentaux sont au nombre de sept :
- Continuité d’exploitation
- Permanence des méthodes
- Coût historique
- Spécialisation des exercices
- Prudence
- Clarté
- Importance significative
Principes comptables
fondamentaux spécialisation des exercices
En raison du découpage de la vie
de l’entreprise en exercices
comptables, les charges et les
produits doivent être rattachés à permanence des méthodes
Prudence l'exercice qui les concerne
l’entreprise établit ses états de
Les produits ne sont pris en compte effectivement et à celui-là
synthèse en appliquant les
que s'ils sont définitivement acquis à seulement.
mêmes règles d'évaluation et
l'entreprise ; les charges sont à de présentation d'un exercice à
enregistrer dès lors qu'elles l'autre
sont
probables
coût historique
Clarté la valeur d'entrée d'un élément
les opérations et informations inscrit en comptabilité pour son
doivent être inscrites dans les montant exprimé en unités
comptes sous la rubrique monétaires courantes à la date
adéquate, avec la bonne d'entrée reste intangible quelle
dénomination et sans que soit l'évolution ultérieure
compensation
entre
elles Continuité d'exploitation
importance significative
l'entreprise doit établir ses
les états de synthèse états de synthèse dans la
doivent révéler tous les perspective d'une poursuite
éléments dont normale de ses activités
l'importance peut affecter
les évaluations et les
 Cadre comptable
Les comptes sont répartis en 10
classes:
1) Les classes de 1 à 8 sont réservées à la comptabilité générale.
2) La classe 9 est réservée à la comptabilité analytique.
3) La classe 0 est réservée aux comptes spéciaux.

 Les classes de patrimoine ou de Bilan : les comptes de situation

• Classe 1 : Comptes du financement permanent
• Classe 2 : Compte d’actif immobilisé
• Classe 3 : Compte d’actif circulant hors trésorerie
• Classe4 : Comptes de passif circulant hors trésorerie
• Classe 5 : Comptes de trésorerie

 Les classes de CPC : les comptes de gestion

• Classe 6 : Comptes de charges
• Classe 7 : Comptes de produits
• Classe 8 : Comptes de résultat
 Codification des comptes
Niveau Objet Code d’identification
1 Classe ou Le premier chiffre indique la classe
Masse
12 Rubrique Les 2 premiers chiffres indiquent la rubrique
123 Poste Les 3 premiers chiffres indiquent le poste
1234 Compte Les 4 premiers chiffres indiquent le compte
 2 3 2 1 1

codificatio
n des
comptes
Nive Objet Code d’identification
au
Compte divisionnaires :
1 Classe ou Le premier chiffre indique la
Masse classe Compte principale
12 Rubrique Les 2 premiers chiffres
indiquent la rubrique Post
123 Poste Les 3 premiers chiffres
indiquent le poste e
1234 Compte Les 4 premiers chiffres
indiquent le compte Rubriques

Classe
Etats de
Selon le modèle normal

synthèse
Bilan
Document qui décrit le patrimoine de l’entreprise en terme de ressource et d’emploi.
Compte de produits et charges c’est un compte qui décrit la formation du résultat à partir des
comptes de produit et de charges.
Etat des soldes de gestion
C’est un compte qui décrit les étapes de formation du résultat et qui dégage les soldes
intermédiaires de gestion et aussi la capacité d’autofinancement

Tableau de financement
Le T.F. explique sous forme d’emplois de ressources les variations du patrimoine et de la
situation financière de l’entreprise au cours de l’exercice

Etat des informations complémentaires

C’est un ensemble de document qui complète et commente l’information donnée par les
autres états de synthèses

Selon le modèle normal

Ce modèle prévoit uniquement les états de synthèses suivant : Le bilan, le C.P.C, le T.F. de
l’entreprise, l’état des informations complémentaires.
Altissia.org/fr/ofppt-langues
 Séquence
N°08

LE VIREMENT
COMPTABLE
 Définitio
n:
Le virement est une opération comptable qui consiste à
faire passer une somme d’un compte à un autre.
Autrement, du débit d’un compte au débit d’un autre
compte ou du crédit d’un compte au crédit d’un autre
compte
 Utilité du
virement
Le virement comptable présente plusieurs

•
comptable
utilités :

Il permet la rectification des erreurs.

• Il permet l’enregistrement d’un ordre de

virement chez l’exécutant.

• Il permet la division d’un compte.

• Il permet le regroupement des comptes

 a) La rectification
des erreurs
10/04 : L’entreprise vend des marchandises à crédit au client au ALI, le
comptable a débité par erreur le client ADIL. Montant 10 000,00 DH.
• Opération passée par le comptable:
D 3421 : clients ADIL D 7111 : vente de marchandises C
C
10/ 04 : 10 10/ 04 :
SD : 10 000.00 SC : 10 000.00
000.00 10000.00

Rectification de l’erreur par virement comptable

D 3421 : clients ADIL D 3421 : clients ALI
C
C

10/ 04 : 10 10/ 04 :
SD : 10 000.00
000.00 1000.00
 b) Enregistrement
d’un ordre de
virement chez la
banque
Dans ce cas la banque reçoit l’ordre de son client de virer une
somme de son compte au compte d’une autre personne
appelée créancier
 c) La division
d’un compte
Par exemple au lieu de consolider la situation des créances
clients dans un seul compte le virement comptable permet
d’informer sur la situation de chaque client

D 342 : Clients et comptes rattachés C

15/ 04 : 10000.00
SD : 30000.00
20/ 04 : 20000.00

D 3421 : Clients AHMED C D 3421 : clients GHITA

C
15 04 : 10000.00 SD : 10000.00 20/04 : 20000.00 SD : 20000.00
 d) Le
regroupement des
Par exemple au lieu de présenter la situation de chaque
client le virement comptable permet d’informer
sur la situation des créances.
comptes
342 : Clients et comptes rattachés
D C
15/04 : 10000.00
SD : 30000.00
20/04 : 20000.00

D 3421 : Clients AHMED C D 3421 : clients GHITA

C
15/04 : 10000.00 SD : 10000.00 20/04 : 20000.00 SD : 10000.00
 Séquence
N°09
LES
DOCUMENTS
COMMERCIAU
X ET
Définitio
ns
● L’organisation de la comptabilité fait appel à des pièces comptables à titre de
support et à des documents comptables de synthèse

● Les pièces comptables sont des documents qui servent de base à la circulation
de
l’information comptable (factures, chèques, bons de caisse, quittances…)

● Les documents comptables comprennent essentiellement le journal, le

grand livre, la balance des comptes…)
Organisation comptable :
le système comptable
Le classement et l’archivage des pièces comptables (le bon de commande, le
bon de livraison ,la facture ,le chèque.....)

Le journal : l’enregistrements des opérations et des faits comptables

Le grand livre : la présentation des comptes schématiques

La balance des comptes : équilibre entre le solde débiteur et créditeur

Les travaux de fin d’exercice : Les amortissements et les provisions...

Les états de synthèses

 Séquence
N°8

LE
JOURNAL
La nécessité du
journal
La tenue du journal correspond à un
besoin de classement chronologique des
faits comptables. La tenue du journal
fournit un élément de contrôle des
enregistrements comptables.
Le journal est donc un registre
obligatoire de tout système comptable
La disposition impérative du journal
 Il est coté c'est à dire que les folios en sont numérotés.
 Il est paraphé c'est à dire qu'un magistrat y appose sa
signature ce magistrat étant soit un juge d'instance soit un
juge du tribunal de commerce.
 Il est tenu chronologiquement, sans blanc ni altérations
d'aucune sorte.
 Les livres de commerce, régulièrement tenus, peuvent être
admis par le juge pour faire preuve entre les commerçants et
non commerçants pour les actes de commerce.
 Les administrations fiscales et sociales rejettent souvent les
comptabilités irrégulières.
 Une comptabilité irrégulière motive des sanctions à
Présentation du journal
NUMERO DATE MONTANT
du compte à Nom du compte à débiter Débit
débiter
du compte Nom du compte à créditer Crédit
à créditer

Libellés (nature de l'opération)

Exempl
e 05/04 : Achats de Marchandises à crédit pour une valeur de 2000,00 DH
10/04 : Paiement d’une quittance de l’électricité une valeur de 1000,00 DH
en espèce.
15/04 : Encaissement créance client pour une valeur de 2500,00 DH par
virement
20/04 : Reçu des intérêts en espèces pour une valeur de 1500,00 DH

Travail à faire :

Enregistrer les opérations suivantes au journal?

L’utilité du journal
 Le journal est donc un registre comptable ou le commerçant
enregistre, par ordre chronologique, les opérations qu'il
effectue dans le cadre de l'exploitation de son commerce.
 La tenue du journal est obligatoire pour la tenue d'une
comptabilité régulière
Exemple
d'applicatio
n1/11 Chèque remis au fournisseur n° 001245: 5000dh

3/11 Vente de produits finis facture N° 4: 15000 dh réglée en espèce et 5000

dh à crédit 5/11 Achat de matières 1eres : facture N° A12 : 20000 dh à crédit

TAF:Passer au journal les opération de

NOVEMBRE
Exemple
d'applicatio
n
 Exercice
s N° 1
& 2
 Séquence
N°9

LE GRAND-
LIVRE
Définition
Document obligatoire, le grand-livre reprend pour chaque compte
ouvert par l’entreprise , il regroupe par nature ,l’ensemble
figurant au journal, mais qui n’a pas besoin d’être coté et
paraphé.

Il est appelé ainsi parce qu’il est , le plus souvent d’un format
imposant, il reprend l’ensemble des comptes tenus dans une
comptabilité.

Il se présente la plupart du temps sous la forme d’un classeur

dont
chaque page ou fiche correspond à un compte ouvert par
l’entreprise.
Présentation du grand
livre
La tenue des comptes de grand-livre peut-être
effectuée de différentes manières. Dans ce qui suit ,
nous allons représenter le tracé d’un compte de grand-
livre de la manière suivante:
Date Libellés Montant Date Libellés Montant

Total Total
 Séquence
N°10
LA
BALANCE
DES
Définition
La balance des comptes est un tableau donnant à une
date déterminée, la liste de tous les comptes classés,
selon le plan comptable marocain, avec pour chacun
d’eux :
• Le total des sommes portées à son débit
• Le total des sommes portées à son crédit
• Le solde, débiteur ou créditeur.
La balance est donc un document comptable de
synthèse et périodique
Présentation de la balance
 La balance à 6 colonnes

N° des Intitulé Les soldes initiaux Mouvements Les soldes finaux

Comptes des SD SC D C SD SC
comptes

Classe 1
Classe 2
Classe 3
4411 FRS 280 000 TMD 180000
Classe 5
Classe 6
Classe 7

Total T1 T1 T2 T2 T3 T3
Rôle de la balance
Elle a un double rôle

C’est un instrument de C’est un

contrôle des instrument de

enregistrements gestion
Total des débits inscrits dans les  La situation de l’entreprise.
comptes = Total des crédits inscrits
 Les éléments de résultat.
dans les comptes.
 Totaux de la balance = Total du
journal.
 Total des soldes débiteurs = Total des
soldes créditeurs.
ETUDE DE CAS
N°1
MENARA
.SA
HOLDIN
 Merci
!
Vos questions sont les
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