Contrôle de gestion et pilotage

de la performance

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 La démarche de pilotage
• Dans le langage commun (automobile, aviation,
nautisme….) piloter, c’est:
– Décider où l’on souhaite aller, de quelle façon, avec
quels moyens;
– Veiller en cours de route, à maintenir le cap fixé (à
l’aide d’instruments de mesure);
– Adapter sa trajectoire en fonction des événements.
• Quel que soit le contexte la démarche de
pilotage peut donc être schématisée de la façon
suivante:
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 Un
problème à Diagnostic: Recherche Mesure Mise en œuvre Analyse
résoudre / analyse des des des de plans régulière des
un résultat causes solutions : résultats d’actions résultats
à améliorer leviers
d’action

Suivi des Mesure des écarts

actions entre résultats et
objectifs
Fixation
d’objectifs

Si résultat non atteint alors réagir sur:

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Le processus de pilotage dans les organisations
• Le pilotage d’une organisation a pour but
d’orienter l’organisation dans le sens des
objectifs stratégiques définis par les dirigeants.
• Le pilotage de la performance est à la fois un
processus de diffusion, dans l’entreprise, d’une
information sur les objectifs et les moyens,
• Et un processus d’animation afin de coordonner
les actions des acteurs pour atteindre ces
objectifs

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• Mettre en place un processus de pilotage,
c’est donc:
– Concevoir une stratégie;
– Définir des objectifs de l’organisation et les
décliner en sous-objectifs par centre de
responsabilité, unité, projet…;
– Élaborer un processus pour les atteindre
(information des acteurs, actions…);
– Identifier et choisir des indicateurs de pilotage;
– Renseigner ces indicateurs et les analyser;
– Mettre en place des actions/décisions qui en
tiennent compte.
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 • La démarche de pilotage peut être approchée
à partir du schéma suivant:

Stratégie

Pilotage (analyse, Mesure des

Structure diagnostic, coordination, performances
retour d’expérience)

Action

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• Ce schéma met en évidence les points
suivants:
– Le pilotage est une démarche managériale qui
relie stratégie et action opérationnelle.
– Il se place pour cela dans le cadre d’une structure
d’organisation donnée au départ.
– Il s’appuie sur un ensemble d’outils (plans,
tableaux de bord, comptabilité de gestion, analyse
des écarts…) et de pratiques.
– Et il souligne les relations entre stratégie et action,
stratégie et mesure des performances, actions et
mesure des performances
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• En conclusion, le pilotage peut donc être
défini comme:
– une démarche de mangement reliant stratégie et
action opérationnelle en s’appuyant sur le
déploiement de la stratégie,
– l’élaboration et le suivi d’indicateurs de
performance,
– le suivi et le retour d’expérience de la mise en
œuvre des décisions stratégiques.

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 La notion de performance
• Les entreprises sont à la recherche d’une
compétitivité permanente, c’est-à-dire d’une
position concurrentielle forte.
• Pour être compétitive, toute entreprise doit
être performante, c’est-à-dire meilleure que
ses concurrents dans sa stratégie et son
organisation.

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• Cette performance peut être représentée de
la manière suivante:

Efficacité
Objectifs Résultats

Pertinence Efficience

Moyens

 L’efficacité est la capacité à atteindre les objectifs ;

 L’efficience celle de minimiser les moyens employés pour
obtenir un résultat;
 La pertinence est l’adéquation entre les objectifs et les
moyens disponibles pour tenter de les réaliser.
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La performance comme la maximisation du
couple valeur/coût:
• Une entreprise consomme, donc détruit des
ressources (des matériaux, le temps de ses
salariés, des capitaux…), d’où la dimension de
« coût ».
• Elle le fait pour répondre à des besoins:
– Les besoins des clients actuels;
– Les besoins des clients potentiels;
– Mais aussi, de manière élargie, au-delà des clients,
les besoins de la société dans laquelle elle évolue.
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• L’entreprise consomme des ressources; elle a des
coûts; pour répondre aux besoins des clients, de
la société , elle crée de la valeur.
• La viabilité économique d’une entreprise tient à
sa capacité à assurer un niveau satisfaisant
d’accroissement net de valeur pour la société.
• La performance de l’entreprise est fondée sur le
couple coût- valeur, dont les deux termes sont
indissociables mais fondamentalement distincts.
• Est performance dans l’entreprise tout ce qui,
contribue à améliorer le couple coût –valeur.
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• Performance externe, performance interne:

Performance externe Performance interne

Est tournée principalement vers les Est tournée vers les managers.
actionnaires et les organismes
financiers.
Porte sur le résultat, présent ou futur. Porte sur le processus de construction
du résultat à partir des ressources de
l’organisation.
Nécessite de produire et de Nécessite de fournir les informations
communiquer les informations nécessaires à la prise de décision.
financières.
Génère l’analyse financière des grands Aboutit à la définition des variables
équilibres . d’action.
Donne lieu à débat entre les différentes Requiert une vision unique de la
parties prenantes. performance afin de coordonner les
actions de chacun vers un même but.

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La performance est multidimensionnelle

• On relève plusieurs dimensions de la performance:

– Performance et actionnaires: les actionnaires
recherchent une performance à travers la valeur de
l’action et la distribution de dividendes,
– Performance et clients: la satisfaction des clients;
– Performance et personnel: qualité des conditions du
travail, motivations, incitations…
– Performance et public: responsabilité sociale de
l’entreprise
– …

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• Dans cette optique la performance est un
ensemble équilibré de paramètres
complémentaires, mais parfois
contradictoires, décrivant les résultats et les
processus d’atteinte de ces résultats
• Le contrôle de gestion peut alors aider au
pilotage de la performance en proposant des
tableaux de bord et des indicateurs pour
suivre tous ces paramètres
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 • La performance est aujourd’hui globale:
Performance globale

Performance économique

Performance Performance sociale

environnementale

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 les mesures de la performance
Les mesures traditionnelles de la performance:
• Les premières mesures de la performance globale
d’une organisation ont été construites sur la base
d’éléments financiers:
– Les résultats comptables;
– Taux de rentabilité
• Les mesures nouvelles de la performance :
indicateurs de création de la valeur pour l’entreprise:
– EVA:(Economic value Added): mesure la valeur
économique ajoutée par une entreprise ou un projet
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• Les outils de l’analyse de la performance
externe:

Performance Performance Performance

économique et économique et sociale et
financière financière environnemen
tale

Analyse de la Bilan social Externalités

formation du Mesure de la Mesure du
rentabilité risque (tension
résultat sociales,
turnover..)

Soldes Rentabilité des Effet de levier Effet de levier

intermédiaires de capitaux propres financier d’exploitation
gestion

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Le résultat comptable:
• La mesure de performance la plus facilement
disponible est sans doute le résultat net
comptable de l’entreprise (Net Income).
• La structuration du compte de résultat en SIG
(soldes intermédiaires de Gestion) offre des
possibilités supplémentaires.
• Elle permet par exemple de dégager:
– Des indicateurs d’activité comme le CA
– Des indicateurs de marge comme le Marge Brute,
l’EBE, le Résultat d’exploitation , le Résultat
d’exploitation après impôt théorique (NOPAT: Net
Operating Profit After Tax)
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• Pour des besoins de comparaison dans le
temps et dans l’espace, on retient, par
exemple, le Taux de profitabilité (ROS: Return
On sales)
• Taux de profitabilité =
Résultat d’exploitation/CA

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Les indicateurs traditionnels de rentabilité:
• Il est également utile de rapprocher les
indicateurs de résultat d’autres types de
données que le CA, et notamment des
sommes investies.
• On ne cherche alors plus à mesurer la
profitabilité de l’entreprise, mais à apprécier
sa rentabilité:
• ROI = retour sur investissement (Return On
Investment)

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• Ratio de rentabilité financière=
résultat net / capitaux propres
• Rentabilité économique =
résultat d’exploitation / capitaux engagés

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• Vers un renouveau des indicateurs financiers:
• L’EVA, ou Valeur Économique Ajoutée, est un
indicateur de performance financière qui
mesure la création de valeur réelle d’une
entreprise au-delà du coût de ses capitaux
engagés.

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• Les mesures non financières:
– La déclinaison du ROI en objectifs opérationnels;
 Indicateurs physiques: volume produit, temps
de main d’œuvre pour un niveau de
production..
 Indicateurs de qualité: taux de rebuts, taux
d’absentéisme….;

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