Audit

comptable et fi nancier

Professeur: Mme Kaoutar

El Menzhi

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Objectifs

 Maîtriser les notions d’audit et de contrôle interne

 Cerner les objectifs de l’audit comptable

et
financier

Présenter et analyser les normes pour la

pratique professionnelle de l’audit comptable et
financier

 Etre capable de réaliser une mission

d’audit
comptable au sein d’une entreprise.

Acquérir une meilleure

connaissance du milieu professionnel
m
à
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Bibliographie
– M. Friédérich, G. Langlois, R. Bonnault et A.
Burlaud :
Comptabilité et audit, DSCG 4 Sup’Foucher, 2007

– R. Obert et M.P. Mairesse : Comptabilité et audit,

DSCG 4,
Dunod, 2009

– Dahir
B. Pigé1.92.139 14 rejebinterne,
: Audit et contrôle 1413 Litec, 1997 1993)
du (8janvier portant
promulgation de la loi 15/89.
–Droit commercial marocain (lois sur les
sociétés marocaines)

−www.oecmaroc.com

– Code pénal marocain

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Conten
u I. Généralités
1. Définition de l’audit
2. Le pourquoi de l’audit
3. Qualités requises pour exercer le métier d’audit
4. Le statut de l’auditeur
5. Les différents types d’audit
II. Les objectifs de l’audit financier
1. Définition de l’audit financier
2. La fiabilisation de l’information comptable
et financière
3. Les principes comptables fondamentaux
4. Nature de l’information auditée
5. Types de missions www.tifawt.co 4
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Contenu…suite 1
III. Les normes de l’audit financier
1. Les normes générales
2. Les normes de travail
3. Les normes de rapport
IV. Méthodologie générale de
l’audit
financier
1. Phase préliminaire
2. Evaluation du contrôle interne
3. Contrôle des comptes
4. Examen des comptes annuels
5. Travaux de fin d’exercice
6. Rédaction d’un rapport d’audit www.tifawt.co 5
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Ce que l’on dit à propos de l’audit

L’audit, c’est comme l’odeur du

gaz : c’est rarement agréable,
mais cela peut souvent éviter
l’explosion

Il vaut mieux penser les

changements que changer les
pansements

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Conceptions multiples

Contrôle politique Contrôle externe

Contrôle Contrôle sur pièce

administratif
Contrôle Contrôle sur place
juridictionnel
Contrôle a Contrôle de gestion
posteriori
Contrôle de Contrôle
régularité conventionnel
Contrôle Contrôle
d’inspection d’opportunité
Contrôle interne Contrôle préalable

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Généralité
s sur
l’audit

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Audit, définition

« une démarche d’investigation et

d’évaluation

motivée et indépendante d’un système, à partir d’un

référentiel, incluant un diagnostic et

conduisant

éventuellement à des recommandations »

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Audit, mots
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clés Evaluation
L’auditeur est une personne
compétente, expérimentée qui émet un
jugement.
Il ne se contente pas de prendre une
photographie de l’existant.
Il donne son opinion sur la réalité qu’il décrit.
Motivée
L’auditeur doit prouver ce qu’il avance par
la
collecte de preuves.

Indépendante
L’auditeur doit se prémunir contre toute
pression, ingérence, corruption.
Il doit être honnête et objectif. www.tifawt.co 10
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Audit, mots clés…

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suite 1Système ou objet de l’examen

o comptes annuels, semestriels ou autres
o branche d’activité, unité de production,
fonction dans l’entreprise
o processus (ensemble d’activités),
procédure (ensemble de règles de
fonctionnement)

Le jugement que l’auditeur émet porte sur

l’existence de défaillances, de risques, de gestion
insuffisante.

 Il ne met pas en cause l’audité.

 Il incombe à la direction rechercher les
responsabilités
de et de tirer les des
dysfonctionnements
conséquences mis en lumière par l’audit.
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Audit, mots clés…

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suite 2
Référentiel
Internes (politique de l’entreprise) ou
externes (réglementation).

Diagnostic
Examen et analyse de faits, de situations et
d’informations, et ce par le recours à une
approche rigoureuse et par l’application
d’une méthodologie scientifique.

Recommandations
L’auditeur doit avoir pour objectif final, la
proposition de recommandations et de solutions
devant permettre de pallier aux risques courus
par l’entreprise.
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Audit, … ce qu’il faut

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retenir

L’audit consiste donc à :

1. évaluer la réalité sur la base d’une référence

2. dégager les points forts et les points faibles

3. établir un rapport

4. proposer des recommandations en vue

de faire autrement et partant de faire mieux

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Audit, …
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concrètement

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Audit, … concrètement,
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suite

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Le pourquoi de
l’audit
 dirigeants (qu’a-t-on fait ? peut-on
faire
mieux ?)
actionnaires actuels (résultats, situation
financière, peut-on faire mieux ?)
 actionnaires potentiels (dois-je acheter ?)
salariés(quels sont les résultats
auxquels nous sommes intéressés ?)
 fournisseurs (serai-je payé ?)
 clients (serai-je servi durablement ?)
 Etat (résultat fiscal)…
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Qualités morales des
auditeurs

Objectivité et
Intégrité sens de la
mesure

courage

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Qualités intellectuelles des

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auditeurs

Esprit de
Discernement
synthèse

Esprit critique Facultés

d’analyse,
d’observation,
de déduction

Sang froid

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Compétences et
professionnalisme

Manifestation du
Domaines de
professionnalisme
compétences

o Risques oOrganisation et
o Processus et procédures conduite de l’audit
o Systèmes d’information
o Logique opératoire oStructuration et
oConception et
maîtrise de la mission
fonctionnement de
dispositifs et mécanismes
de pilotage, de surveillance
et de contrôle
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Audit, … statut de l’auditeur

Auditeur Auditeur
interne externe

Salarié ou Professionnel
fonctionnaire exerçant à
de titre libéral
l’organisation
À titre légal À titre
contractue
l
CAC Cabinets
d’audit

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Fonction audit interne, structure centralisée

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Fonction audit interne, organisation

décentralisée

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Commissaire aux comptes,…auditeur légal

Qui Expert comptable inscrit à
l’ordre des experts comptables

Désigné par Assemblée générale ordinaire ou

statuts lors de la constitution

Durée du 3 ans renouvelables quand désigné

mandat par AGO
1 an quand désigné par Statuts

Obligatoire SA et SA simplifiées
dans SARL et sociétés de personnes à
partir d’un CA = 50 millions dhs

Nombre de CAC 1 pour SA ne faisant pas appel public à

l’épargne
Au minimum 2 pour SA faisant appel
public à www.tifawt.co
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Commissaire aux comptes,…auditeur légal

Missions Contrôle des comptes (mission
permanente)
contrôler la conformité
de la
comptabilité aux règles en
vigueur
Certification des états de synthèse
certifier la fiabilité
Vérification
des du rapport
états des organes
de synthèse
de direction
vérifier sincérité et la
contenu de ces
documents
la avec les états de synthèses
concordance
Garantie de l’égalité
entre actionnaires
du
vérifier le respect du droit de vote,
la juste répartition des 24
dividendewsw,w.teifatwct.c.om
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Commissaire aux comptes,…auditeur légal

Rapports Rapport
spécial
− Faits de nature à
l’exploitation compromettre de la
d’alerte) société(procédure
− Conventions réglementées passées par
la société
−Opérations de transformation, fusion,
scission
−Achat par la société d’un
bien appartenant à un actionnaire

Rapport général
Rapport d’activité du CAC

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Commissaire aux comptes,…auditeur légal

Pouvoirs Accès à toute l’information financière

interne et externe.
Participation à toutes les réunions des
organes de gestion.

Obligation Au secret professionnel.

Article 177 de la loi sur SA
« Les commissaires aux comptes, ainsi que
leurs collaborateurs et experts, sont tenus au
secret professionnel pour les faits, actes et
renseignements dont ils ont pu avoir
connaissance à raison de leurs fonctions »

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Commissaire aux comptes,…auditeur légal

Devoir Divulgation des irrégularités et
inexactitudes.
Article 169 de la Loi sur SA
« les commissaires aux comptes doivent porter
à la connaissance du conseil d'administration ou
du directoire et conseil de surveillance les faits
qui leur apparaissent délictueux dont ils ont eu
connaissance dans l'exercice de leur mission »

La violation des Procédure d’alerte

lois sur les
sociétés
commerciales

signaler des faits, des situations,

La violation de
des informations de nature à
tout autre texte
compromettre la continuité
légal ou
réglementaire d’exploitation
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Commissaire aux comptes,…auditeur légal

Éléments défavorables au maintien de la continuité

 D’ordre commercial : perte totale ou importante des

parts de marché, grandes difficultés d’approvisionnement
en matières premières.

 D’ordre industriel : techniques de production devenues

obsolètes avec impossibilité pour l’entreprise d’adopter
de nouvelles méthodes de fabrications.

 D’ordre social : conflits sociaux importants et répétés

 D’ordre politique : événements survenus dans un pays

où l’entreprise avait conclut des contrats importants.

 D’ordre financier : risque de cessation de paiement

 D’ordre naturel : tremblement de terre, inondation,

cyclone…
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Commissaire aux comptes,…auditeur légal

Avant la procédure d’alerte

Recherche de validité de
l'hypothèse de
continuité de
l'exploitation

non La continuité de oui Entretien avec

l'exploitation est- les dirigeants
elle compromise ?

non La continuité de oui

Fin l'exploitation est-
elle compromise ?

Déclenchement
de la procédure
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Commissaire aux comptes,…auditeur légal

La procédure
d’alerte
Information du
1 président du conseil
d’administration

(délai 15 j)

La réponse des 2
oui dirigeants permet- non convocation du
elle d'espérer un conseil
redressement ? (délai 8 j) d'administration

oui Les décisions du non

Fin CA permettent-
elles d'espérer un
redressement ?
Poursuite de
la procédure
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Commissaire aux comptes,…auditeur légal

La procédure
d’alerte
Convocation de
3 l'assemblée
générale
(délai 8 j)
(Réunion selon
statuts)
Les décisions 4
oui de l’AG permettent- non Information du
elles d'espérer un président du tribunal
redressement ? de commerce

Fin

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Commissaire aux comptes,…auditeur légal

Rémunération Honoraires à la charge de la société, fixés

librement entre la société et le CAC sur la
base d’un programme de travail.

Responsabilités Civile à l’occasion de faute ou de

et sanctions négligence involontaire.

− Insuffisance de due à une négligence ou une

contrôle incompétence
technique; ou injustifiée concernant les
− comptes
Appréciation
et lesinexacte
renseignements donnés par les dirigeants
aux associés sur la situation de la société;
− Immixtion dans la gestion;
− Détournements de fonds non décelés.
− Des procédures d'alerte déclenchées tardivement
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Commissaire aux comptes,…auditeur légal

Responsabilités Pénale en cas d’infractions relatives
et sanctions au statut ou à l’exercice de la fonction.

− Usage illicite du titre (toute manœuvre tendant à exagérer les

pouvoirs des commissaires aux comptes) (Emprisonnement de trois
mois à deux ans et une amende de 120 DH à 5 000 DH ou l’une
de ces deux peines seulement)

− Exercice (toute personne n'ayant pas été inscrite,

illégal
tableau de l'ordre des experts comptables)
préalablement,
(Emprisonnement de trois mois à 5 ans et une amende de 1 000
au à 40 000 DH ou l’une de ces deux peines seulement)
DH

− Violation des incompatibilités légales et

des
interdictions (emprisonnement de un à six mois et/ou une
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amende de 8 000 à 40 000)
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Commissaire aux comptes,…auditeur légal

Incompatibilités légales (article 161 de la loi 17-95)

1)les fondateurs, apporteurs en nature, bénéficiaires

d’avantages particuliers ainsi que les administrateurs, les membres
du conseil de surveillance ou du directoire de la société ou de l’une de
ses filiales ;

2)les conjoints, parents et alliés jusqu’au 2ème degré

inclusivement des personnes visées au paragraphe précédent ;

3)ceux qui reçoivent des personnes visées au paragraphe 1

ci- dessus, de la société ou de ses filiales, une rémunération
quelconque à raison de fonctions susceptibles de porter
atteinte à leur indépendance
;
4) les sociétés d’experts-comptables dont l’un des associés
se trouvedans l’une des situations prévues aux paragraphes
précédents ».

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Commissaire aux comptes,…auditeur légal

Interdictions (article 162 de la loi 17-95)

Les commissaires aux comptes ne peuvent être désignés comme

administrateurs, directeurs généraux ou membres du directoire des
sociétés qu'ils contrôlent qu'après un délai minimum de 5 ans à
compter de la fin de leurs fonctions.

Ils ne peuvent, dans ce même délai, exercer lesdites fonctions dans

une société détenant 10% ou plus du capital de la société dont ils
contrôlent les comptes.

Les personnes ayant été dirigeants ou salariés d'une personne ou

entité ne peuvent être nommées commissaires aux comptes de
cette personne ou entité moins de cinq années après la cessation
de leurs fonctions.

Pendant le même délai, elles ne peuvent être nommées

commissaires aux comptes des personnes ou entités possédant
au moins 10 % du capital de la personne ou de l'entité dans
laquelle elles exerçaient leurs fonctions, ou dont celle-ci possédait
au moins 10 % du capital lors de la cessation de leurs fonctions.
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Commissaire aux comptes,…auditeur légal

1 Monsieur A
Le cabinet d’audit, dont Monsieur A est associé, est titulaire
du mandat d'une société devant publier des comptes
consolidés, c'est-à-dire étant dans l'obligation de nommer
deux commissaires aux comptes.
Par simplification, le cabinet d’audit propose de nommer
Monsieur A en tant que co-commissaire titulaire.

2 Monsieur B
Monsieur B est le commissaire aux comptes de la SA FRIMA.
Sa femme, qui est médecin radiologue, procède une fois par
an à des examens sur le personnel de l'entreprise. Elle reçoit
une rémunération à ce titre.

TAF : Y-a-t-il ou non incompatibilités ou interdictions?

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m
36
Source DSCG 4
 Prof. K. EL
MENZHI

Commissaire aux comptes,…auditeur légal

3 Monsieur C
Monsieur C est commissaire aux comptes d'une société filiale
dont la société-mère est dirigée par son beau-frère. La
participation dans la filiale n'excède pas 50 % du capital.

4 Monsieur D
Monsieur D est membre d'un cabinet qui organise des
sessions de formation à la comptabilité pour les employés des
sociétés dont il est commissaire aux comptes. Ces cours sont
effectués à titre onéreux et facturés séparément.

TAF : Y-a-t-il ou non incompatibilités ou interdictions?

Source
ww w . tifa wt.co
D S CG 4 37
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Commissaire aux comptes,…auditeur légal

5- Monsieur E
Monsieur E est nommé commissaire aux
société comptes d'une la parcomptabilité
un stagiaire
dont
autorisé dont il est le maître
est desuivie
stage.

6- Monsieur F
Monsieur F est nommé commissaire aux comptes de la Société
Anonyme X dans laquelle il détient une certaine part du capital
social.

TAF : Y-a-t-il ou non incompatibilités ou interdictions?

Source
ww w . tifa wt.co
D S CG 4 38
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Commissaire aux comptes,…auditeur légal

Responsabilités Pénale en cas d’infractions relatives
et sanctions au statut ou à l’exercice de la fonction.

− Violation du secret professionnel (Emprisonnement d’1 mois à

6 mois et une amende de 1 200 DH à 20 000 DH)

− Communication d’informations mensongères (peine

d’emprisonnement de six mois à deux ans et d’une amende de
10 000 à 100 000 dirhams ou de l’une de ces deux
peines seulement)

− Non révélation de faits délictueux

(Emprisonnement de 6 mois à 2 ans et/ou amende de 10 000
à 100 000 dhs)

www.tifawt.co
m 39
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Commissaire aux comptes,…auditeur légal

Responsabilités Disciplinaire en cas d’infractions aux lois,
et sanctions règlements et règles professionnels, toute
négligence grave, tout fait contraire à la
probité ou à l’honneur commis par un
commissaire aux comptes, personnes
physique ou société

− Violation des règles déontologiques de la profession

(La peine du blâme et de l'avertissement peut être assortie
d'une amende de 10.000 DH à 100.000 DH
La peine de la radiation du tableau de l'Ordre de tous les
associés experts comptables entraîne la dissolution de
la société et sa liquidation)

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m 40
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Expert comptable,…auditeur contractuel

Assistance Missions comptables

− Surveillance de la comptabilité

− Établissement des états financiers

− Mise en place d’un système

comptable adapté aux besoins de
l’entreprise
Missions d’organisation
− Aide à la définition des structures et des
fonctions
− Rôle de formateur

Missions juridiques et fiscales

− Résolution de problèmes juridiques et
fiscaux
− Établissement des déclarations fiscales
sociales
et www.tifawt.co
m
41
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Expert comptable,…auditeur contractuel

Conseil Aide au niveau des gestions quotidienne

et prévisionnelle

Expertise Commis par les tribunaux pour vérifier un

judiciaire compte litigieux notamment

Révision − Contrôle de la saisie des informations

− Contrôle des procédures administratives
et comptables
− Contrôle de l’établissement des
états financiers
− Avis sur la fiabilité des états
financiers
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Audit,…différents types
Selon l’évolution des pratiques d’audit

Vérification de la bonne
application des règles internes
Audit de de l’organisation
régularité ou de Veille à l’application correcte
conformité des dispositions légales et
réglementaires

Appréciation de la qualité des

règles et procédures mises en
place
• analyse des résultats par
Audit d’efficacité rapport aux objectifs
•examen du coût des
résultats obtenus
•examen de la qualité
des résultats obtenus

• examen de la politique
l’organisation
de
Audit de • vérification de la cohérence
management entre la politique et les moyens
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mis en œuvre m
43
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Audit,…différents types
Selon le champ couvert

Audit
financier

Audit
opérationnel

Audit
stratégique

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Audit,…différents types
Audit opérationnel

Examen systématique des activités d’une organisation en

fonction de ses finalités et objectifs, en vue de :
-s’assurer de la qualité et du degré d’actualisation de
la documentation
-tester la qualité, la fluidité et le bon
fonctionnement des circuits de collecte, de
cheminement et de traitement de l’information
-contrôler la bonne application des procédures (dont
la matérialisation et la traçabilité des opérations) et le
fonctionnement des mesures préventives et des
sécurités
-Évaluer les performances (qualité, sécurité, efficacité
et efficience)

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Audit,…différents types
Audit opérationnel

Audit des ressources

humaines

Audit des assurances

Audit juridique

Audit fiscal

Champ Audit commercial

couvert Audit des achats

Audit informatique

Audit de sécurité

Audit marketing

Audit des finances

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Audit,…différents types
Audit opérationnel

• organisation de l’entité :
- organisation des services
- système de contrôle interne
- procédures de travail
Préoccupations - définition des fonctions
-relations avec
l’environnement externe
•gestion de l’entité : appréciation
des performances et évaluation des
méthodes et instruments de gestion

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Audit,…différents types
Audit opérationnel

Défaillances
mises en
évidence

Absence de Impossibilité de faire

formalisation des coïncider les objectifs
finalités de et les réalisations
l’organisation suite à l’irréalisme des
objectifs

Difficile
compréhension de la
politique de la
direction par ceux qui
l’exécute

www.tifawt.co 48
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Audit : différents
MENZHI

types
Audit stratégique

évalue la pertinence de la stratégie eu égard à

différents facteurs tels l’évolution

de

l’environnement externe, l’état de

l’organisation interne ou les ressources

disponibles

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Audit : différents
MENZHI

types
Audit stratégique

• étude rétrospective sur une longue période des résultats

obtenus à partir des politiques mises en œuvre

•appréciation de la cohérence et du maintien

des politiques à long terme

•confrontation des évaluations quantitatives et

leurs probabilités respectives

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Les objectifs de
l’audit
financier

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Audit financier,…définition

Examen auquel procède un professionnel compétent

et indépendant en vue d’exprimer une opinion

motivée sur la régularité, la sincérité et la fidélité

avec laquelle les comptes annuels d’une entité

traduisent sa situation financière, en tenant compte du

droit et des usages du pays où l’entité a son siège.

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Audit financier,…mots clés

Régularité Conformité aux règles et aux

normes comptables

Évaluation correcte et juste

des valeurs comptables et
Sincérité appréciation raisonnable des
risques et des dépréciations

Principe à respecter lorsque la

Image règle ou le
fidèle généralement principe admis
pas ou est insuffisant pour
traduire la réalité n’existe
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Audit financier,…fiabilité de l’information comptable et financière

Exemple :

Une entreprise dispose d’une usine qui, suite à un incendie,

a été détruite accidentellement, après la date de clôture de
son exercice comptable largement bénéficiaire.

Dans son bilan, arrêté à la date de clôture de l’exercice, soit

avant la survenance du sinistre, aucune dépréciation d’actif
n’a été constatée concernant la destruction de l’usine, fait
déjà connu au moment où les comptes sont matériellement
clôturés.

Le résultat dégagé sur l’exercice clos n’est nullement affecté

par cet événement, pourtant majeur, intervenu après la
clôture dans la vie de la société.

Les états de synthèse tels que clôturés au 31-12 de

l’exercice reflètent-ils la fiabilité de la
situation de
financière www.tifawt.co 54
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l’entreprise ?
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Audit financier,…caractéristiques

dispositions légales : commissariat

aux comptes, inspection générale
des finances, Cour des comptes,
etc.
Exercé dans
le cadre de contrat demandé par les
dirigeants, ou tiers intéressés :
cabinets d’audits
Son champ
d’applicatio limité à un aspect ou général
n peut-être
aux principes comptables
généralement admis
Se réfère
aux normes d’audit
généralement acceptées

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Principes comptables généralement admis,…

rappel
Les sept principes comptables
Groupes de principes
fondamentaux

1. Principe de continuité
Principes régissant les d’exploitation
conditions de la 2. Principe de permanence des
conduite de la méthodes
comptabilité dans le 3. Principe du coût historique
temps 4. Principe de spécialisation
des
exercices

Principes régissant les 5. Principe de prudence

conditions de mise en 6. Principe de clarté
œuvre de l’information 7. Principe
comptable d’importance
significative
www.tifawt.co 56
m
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Principes comptables généralement admis,…

rappel Principe de continuité d’exploitation

L’entreprise est présumée établir ses

états de synthèse dans la perspective
d’une poursuite normale de ses
activités

Exemple de décisions prises en faveur

d’une poursuite normale de l’activité :
− Plan de renouvellement des immobilisations
− Plan d’investissement triennal ou quinquennal
− Embauche du personnel
− Recherche et découverte de nouveaux procédés
de fabrications
− Développement de la stratégie commerciale
www.tifawt.co
− Etc. m
57
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Principes comptables généralement admis,…

rappel
Application au cas ABC

A. SECTEUR D’ACTIVITÉ ET CLIENTÈLE

La SA ABC est une société industrielle. Elle fabrique et vend des
chariots à des professionnels des secteurs de l’industrie, de la
distribution, de l’hôtellerie, des hôpitaux, etc. Elle a un catalogue
de produits standard et réalise également des commandes sur
mesure.
La clientèle est répartie sur tout le territoire et elle est composée
de quelques grosses entreprises qui représentent 45 % de son
chiffre d’affaires et de 55 % de PME dont certaines ne dépassent
pas une dizaine de salariés.

Source 58
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D S CG 4
 Prof. K. EL
MENZHI

Principes comptables généralement admis,…

rappel
B. COMPOSITION DU CAPITAL
Le capital est détenu à 60 % par le PDG et sa femme, 20 %
des actions sont entre les mains de leurs enfants, 6 % sont
détenus par le chef d’atelier et les 14 % restants par
diverses personnes proches du PDG et de sa famille.
Le conseil d’administration est composé du PDG, de son
épouse et de 3 autres administrateurs.

Source 59
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D S CG 4
 Prof. K. EL
MENZHI

Principes comptables généralement admis,…

rappel
C. Situation financière (résumé)

2008 2009 2010

Total Bilan 409 118 490 403 454 303
Immobilisations nettes 126 951 157 486 153 414
Capital social 110 000 110 000 110 000
Capitaux propres 275 004 321 456 267 630
Marge brute 67% 69% 72%
Résultat 8 150 26 482 (6 273)
Total des produits 960 186 911 820 806 313
Total des charges 952 036 884 977 812 586
Salaires et charges 378 446 337 817 385 259
sociales
Résultat non courant -1 500 +800 -25 800
Source 60
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D S CG 4
 Prof. K. EL
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Principes comptables généralement admis,…

rappel oLa baisse des capitaux propres entre 2009 et 2010
correspond à une distribution de dividendes.
oLe résultat exceptionnel en 2010 correspond
principalement aux payées suite à un
fiscal. pénalités
contrôle
TAF :
1. Faites une analyse rapide de la situation financière à l’aide
des informations dont vous disposez.
2.En fonction de la connaissance que vous avez de
la société ABC, quels événements pourraient remettre
en cause la continuité d’exploitation ?
3.Dans quelles circonstances, la procédure d’alerte doit-
elle être engagée ?
Source 61
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D S CG 4
 Prof. K. EL
MENZHI

Principes comptables généralement admis,…

rappel
Principe de permanence des méthodes

L’entreprise est censée établir ses états de

synthèse en appliquant les mêmes méthodes
d’évaluation et le mêmes règles de
présentation d’un exercice à l’autre

Exemple :
Si un stock de produits finis est évalué l’année
2004 selon la méthode CUMP fin de période, puis
l’année 2005 selon la méthode dernier entré –
premier sorti, la comparaison des résultats
obtenus selon ces deux méthodes perd toute
signification
www.tifawt.co 62
m
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Principes comptables généralement admis,…

rappel Principe du coût historique

L’entreprise comptabilise toutes ses

opérations actives et passives en unités
monétaires courantes exprimant, au
moment de leur entrée en patrimoine, soit
le coût d’acquisition pour les biens acquis
à titre onéreux, soit le coût de production
pour les biens créés par l’entreprise, soit la
valeur actuelle pour les biens reçus
gratuitement.

Exemple :
Un terrain acheté à 80.000 dhs en 1980 reste
inscrit à la même valeur d’entrée dans le bilan au
31-12-2011

www.tifawt.co 63
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Principes comptables généralement admis,…

rappel Principe de spécialisation des exercices

Les charges et les produits doivent être rattachés

à l’exercice qui les concerne effectivement et
celui-là seulement sans qu’il soit tenu compte de
leur date de paiement ou d’encaissement. Ce
principe découle du découpage de la vie de
l’entreprise en exercices comptables.

Exemple :
Voir série d’exercices.

www.tifawt.co 64
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Principes comptables généralement admis,…

rappel
Principe de prudence

L’entreprise a l’obligation de prendre en compte toute

dépréciation d’actif ou risque de passif qui pèse sur
l’entreprise, et de retarder la constatation de tout
produit ou plus-value jusqu’à sa réalisation définitive.

Cas 1 : Une entreprise a en son actif un immeuble qui a fait

l’objet d’une offre d’achat pour un prix de 600.000
dhs. Au bilan de l’entreprise, cet immeuble est
comptabilisé pour un prix de 200.000 dhs.

Cas 2 : Une entreprise a acquis un terrain en 1960 à

100.000 dhs. Elle arrête son bilan au 31-12-03. La valeur
actuelle du terrain au 31-12-03 est de 35.000 dhs.

www.tifawt.co 65
m
 Prof. K. EL
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Principes comptables généralement admis,…

rappel Principe de clarté

Les opérations et les informations doivent

être inscrites dans les comptes sous la
bonne rubrique, avec la bonne dénomination
et sans compensation entre elles.

Exemple :
L’entreprise a acquis des matières premières auprès
d’un fournisseur et en échange elle lui a adressé un
lot de produits finis.
Il faut respecter le principe de clarté : la vente doit
être comptabilisée dans un compte de produit et
l’achat dans un compte de charge.

www.tifawt.co 66
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Principes comptables généralement admis,…

rappel Principe de l’importance significative

Les états de synthèse doivent révéler tous les

éléments dont l’importance peut affecter les
évaluations et les décisions.

Exemple :
L’entreprise a cautionné un prêt bancaire de 2.000 dhs
accordé à l’un de ses salariés. L’entreprise doit faire
figurer dans l’ETIC une information sur cette caution si
cette information est significative.
Le principe de l’importance significative s’applique
ici : vu sa faible importance la mention de cette
caution peut être omise.

www.tifawt.co 67
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Nature de l’information auditée

Données répétitives
Opérations de routine (achats, ventes, salaire…)

Données ponctuelles
Opérations complémentaires aux
données répétitives (inventaire
physique…)

Données exceptionnelles
Opérations ne résultant pas de l’exploitation
normale de l’entreprise (fusion, scission,
augmentation du capital…)

www.tifawt.co 68
m
 Prof. K. EL
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Types de missions, …audit élargi

Nature de l’assurance : raisonnable

Expression de l’assurance : forme positive

Formulation de l’opinion :

« nous certifions ......» art225-235

« à notre avis,…présentent sincèrement dans

tous ses aspects significatifs,… »
www.tifawt.co 69
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Types de missions, …examen limité

Nature de l’assurance : modérée

Expression de l’assurance : forme négative

Formulation de l’opinion :

« nous n’avons pas relevé d’éléments de nature

à remettre en cause ......»

www.tifawt.co 70
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Types de missions, …autres interventions

Nature de l’assurance : définie dans le rapport

pour

chaque intervention

Expression de l’assurance : forme adaptée aux

objectifs de l’intervention

Formulation de l’opinion :
« nous n’avons pas d’observation à formuler sur ...»

«… appellent de notre part les observations

suivantes… » (ex:
rapport sur CI, comptes prévisionnels…)

« nous portons àd’un

Communication votre connaissance ....» www.tifawt.co 71
m
constat…
 Prof. K. EL
MENZHI

Cas général

Le cabinet d’audit ABC vient d’être nommé par l’assemblée

ayant statué sur les comptes de N, le 1er juin N+1, CAC de

la SARL Alpha, société créée en N-2 et dont le chiffre

d’affaires est en constante augmentation. Cette société

n’avait pas désigné pour les exercices N-2 à N de CAC. Dans

le cadre de cette mission d’audit, vous décidez d’abord de

réaliser un examen analytique des comptes des exercices N-

2 à N. Cet examen fait ressortir les observations ci-après :

Source 72
 Prof. K. EL
MENZHI

Cas général

o La rémunération du gérant majoritaire associé de la SARL était

de 350 000 en N-2, de 525 000 en N-1 et s’est élevée à 700 000

en N. Vous n’avez pas trouvé de décision de l’AG relative à cette

rémunération.

o La voiture de la société, une BMW acquise pour 400 000 en

juillet N-2, a été vendue au gérant de la société pour 80 000 en

décembre N.

Source 73
 Prof. K. EL
MENZHI

Cas général
TAF :

1. Quelles sont les raisons qui ont poussé cette

SARL à nommer un commissaire aux comptes?

2. A votre avis, qu’est ce qu’un examen analytique? Cette

notion est-elle différente d’un examen limité?

3. Quelles sont les obligations du CAC? Doit-il

faire un
audit des comptes des exercices N-2 à N?

4. Quelles décisions doit suite aux

prendre le CAC observations

Source 74
 Prof. K. EL
MENZHI

Les normes de
l’audit
financier

www.tifawt.co 75
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Trois grandes normes

 Définissent les principes fondamentaux

 Définissent les procédures essentielles

 Rappellent les obligations légales ou réglementaires

 Précisent les modalités d’application et les

conditions de mise en œuvre

www.tifawt.co 76
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Trois grandes normes

Normes
générale
s

Normes
de travail

Normes
de rapport

www.tifawt.co 77
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Les normes générales

Compétence

Indépendance

Qualité de
travail

Secret
professionnel

Acceptation
et maintien
de la mission
www.tifawt.co 78
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Norme 110,…la compétence

Être expert comptable
inscrit à l’ordre des experts
comptables (loi 15/89)

Formation permanente
et perfectionnement
professionnel

- au moins 40h de formation par an

-notamment dans les domaines
comptable, juridique, fiscal, de gestion
et de la pratique des affaires d’une
manière générale

www.tifawt.co 79
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Norme 111,…l’indépendance
Être Paraître
indépendan indépendan L’indépendance
t t s’apprécie à la fois
par rapport à un
Objectif Intègre comportement et
(attitude (garantir la à un état d’esprit.
impartiale) confiance)

 Pas de participation significative au capital

 Pas de relations financières
 Faire attention aux relations familiales ou personnelles

www.tifawt.co 80
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Norme 112,…la qualité du travail

Conscience
professionnelle
et diligence

Bonne Délégation Supervision

planification et sans transfert adaptée à la
programmation de nature des
des missions responsabilité travaux
délégués

Procédés de contrôle
Documentation
de la qualité adaptés
appropriée des
aux caractéristiques
travaux
du cabinet
effectués
www.tifawt.co 81
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Norme 113,…le secret professionnel

Confidentialité

Respect de la Faire attention

valeur et de la aux conversations
propriété des dans les lieux
informations publics

www.tifawt.co 82
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Norme 114,…acceptation et maintien des missions

Démarche
d’acceptation
d’une
mission
o prise de connaissance globale de
l’entreprise
l’absenc
o appréciation de l’indépendance et e
de d’incompatibilités,
o examen de la compétence disponible pour le
type d’entreprise concernée,

o contact avec le commissaire aux comptes

précédent, s’il y a lieu,

o décision d’acceptation du mandat,

o respect des autres obligations professionnelles

découlant de l’acceptation du www.tifawt.co 83
mandat. m
 Prof. K. EL
MENZHI

Norme 114,…acceptation et maintien des missions

Maintien des
missions

o survenance d’éléments susceptibles de porter

atteinte à son indépendance et/ou contraires aux
règles d’incompatibilités
o réserves répétées ou refus de certifier
résultant notamment :
- d’irrégularités graves
- d’honoraires insuffisants sans espoir
d’évolution,
- de refus de l’entreprise d’accepter
l’application
de certaines normes www.tifawt.co 84
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Les normes de travail

Définition de la
Évaluation du contrôle
stratégie de révision
interne
et plan de mission

Obtention des Délégation

éléments probants et
supervision

Utilisation des travaux

Tenue des dossiers de
effectués par d’autres
travail
personnes

Application des
Coordination des
normes de travail aux
travaux entre co-CAC
PE
www.tifawt.co 85
m
Norme 2101, Prof. K. EL
MENZHI

…
définition de la stratégie de révision et plan de mission

Prise de connaissance
générale de l’entreprise

Détermination
des domaines significatifs

Rédaction d’un programme

général de travail ou plan de
mission
www.tifawt.co 86
m
Norme 2102,… Prof. K. EL
MENZHI

évaluation du contrôle interne

Comprendre les procédures de traitement des

données et les contrôles internes manuels ou
informatisés mis en place dans l'entreprise.

Vérifier le fonctionnement des contrôles internes

sur lesquels le CAC a décidé de s'appuyer afin de
s'assurer qu'ils produisent bien les résultats
escomptés tout au long de la période examinée.

www.tifawt.co 87
m
Norme 2103,… Prof. K. EL
MENZHI

obtention des éléments probants

Inspection physique • Examiner les actifs

et observation • Examiner les comptes
• Observer la façon dont
une
procédure est appliquée

Confirmation directe obtenir directement, auprès des

tiers qui entretiennent des
relations commerciales ou
financières avec la société, des
informations sur le solde de leurs
comptes avec l'entreprise ou sur
des opérations effectuées avec elle

Examen de
factures fournisseurs, relevés
documents
bancaires, etc.
reçus par
l’entreprise
www.tifawt.co 88
m
Norme 2103,… Prof. K. EL
MENZHI

obtention des éléments probants

Examen de
copie de factures clients, comptes,
documents balances, rapprochements, etc.
créés par
l’entreprise

Vérification de certains calculs (+,

Contrôles X, -, /), TVA, etc.
arithmétiques

analyses, entre les informations obtenues et

estimations, documents examinés et tous
rapprochements autres indices recueillis
et recoupements

www.tifawt.co 89
m
Norme 2103,… Prof. K. EL
MENZHI

obtention des éléments probants

•faire des comparaisons entre
Examen analytique les données résultant des
états de synthèse et des
données antérieures,
postérieures et
prévisionnelles de l'entreprise
ou d'entreprises similaires et
établir des relations entre elles ;

•analyser les fluctuations et

les tendances ;
•étudier et analyser les
éléments inhabituels résultant
de ces comparaisons

Information verbales
obtenues des dirigeants et
salariés de l'entreprise
www.tifawt.co 90
m
Norme 2104,… Prof. K. EL
MENZHI

délégation et supervision

• taille et la complexité des entreprises

Délégation
•volume des travaux nécessaires
pour pouvoir certifier et délais à
respecter

•nombre d’entreprises clôturant à

la même date qui entraîne
la concentration d’une partie
importante des travaux sur une courte
période

•complexité des problèmes à

résoudre qui oblige le commissaire aux
comptes à faire parfois appel à un
spécialiste

www.tifawt.co 91
m
Norme 2104,… Prof. K. EL
MENZHI

délégation et supervision

•arrêté du programme général

Exécution de travail pour l’exercice
personnelle
•désignation du chef de mission et
des collaborateurs qui lui sont adjoints

•supervision de l’exécution de la
mission

•appréciation des grandes

options prises par la société au
moment de l’arrêté final des comptes
en matière d’évaluation et de
dépréciation notamment

www.tifawt.co 92
m
Norme 2105,… Prof. K. EL
MENZHI

tenue des dossiers de travail

• fiche signalétique
Dossier
permanent • bref historique de la société
• organigrammes
• personnes engageant la société
• états de synthèse des derniers exercices
•notes sur l’organisation, le
secteur d’activité, la production,
etc.
• note sur les statuts
•procès-verbaux des conseils
d’administration et des
assemblées générales
• liste des actionnaires
• contrats,
structure assurances
du groupe www.tifawt.com 93
Norme 2105,… Prof. K. EL
MENZHI

tenue des dossiers de travail

Dossier de • planification de la mission

l’exercice
• supervision des travaux
• appréciation du contrôle interne
• obtention des éléments probants

www.tifawt.co 94
m
Norme 2106, Prof. K. EL
MENZHI

…tilisation des travaux effectués par d’autres personnes

u

Utilisation des travaux •étendue des objectifs,

des auditeurs internes travaux, champ période
d’application, couverte

• programme de travail

• dossiers de travail :
duévaluation
contrôle interne, tests,
sondages, documentation de
travail

•conclusions et rapports :
liens avec les résultats des
travaux effectués

• suivi des
recommandations
proposées
www.tifawt.co 95
m
Norme 2106, Prof. K. EL
MENZHI

…tilisation des travaux effectués par d’autres personnes

u

•rapportd’audit ou compte
Utilisation des travaux rendu de mission
de l’expert comptable
• dossier de travail

• lettres et de
d’observations
recommandations
• documents comptables

• observations ou recommandations
orales

www.tifawt.co 96
m
Norme 2107,… Prof. K. EL
MENZHI

coordination des travaux entre CAC

• préparation du programme de travail

• répartition des travaux

•information réciproque sur les travaux effectués et

les conclusions à en tirer

• constitution et contenu des dossiers de travail

• rapport

www.tifawt.co 97
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Les normes de rapport

 Pas d'audit comptable sans rapport d'audit

 Document final
 étendue de sa mission,
 réserves éventuelles,
son opinion sur les états de synthèse et
les informations diffusées au tiers

 Présentation préalable aux audités

www.tifawt.co 98
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Les normes de rapport

Les normes de rédaction Les normes de diffusion

 Doit être écrit Informer toute

 Tacher d'être concis la hiérarchie au-dessus
Éviter d'utiliser de l'audité
le conditionnel
Éviter de donner Éviter de
des jugements sur transmettre l'information
les hommes en dehors de cette ligne
Doit être daté
et signé par un
www.tifawt.com
ou plusieurs CAC
 Prof. K. EL
MENZHI

Les normes de rapport

OPINION SIGNIFICATION

L'auditeur émet une opinion sans réserve

Sans Réserve lorsqu'il est satisfait des éléments audités,
dans tous leurs aspects significatifs,
 Limitation de l’étendue,
 Incertitudes sur des événements futurs,
Avec Réserve Précision de la nature des erreurs,
limitations et incertitudes
 Impact sur le résultat et de la situation nette,

Erreurs, anomalies, irrégularités dans

Refus de l’application des règles comptables
Certification suffisamment importantes pour affecter la
validité des états de synthèse

www.tifawt.co 100
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Méthodologi
e générale
de l'ACF

www.tifawt.co 101
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Démarche générale

Orientation et
planification de la Objectifs
mission

Contraintes Assertions

Appréciation du
Référentiels
contrôle interne
Moyens
Normes
d’exercice Techniques
professionnel Contrôle des et outils
Code de comptes
déontologie

Finalisation

www.tifawt.co 102
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Les objectifs de l’audit financier,…assertions

Proposition qu’on avance et qu’on

soutient comme vraie.
Dictionnaire de l’académie
française

Ce sont les critères dont la réalisation

conditionne la régularité, la sincérité et l’image
fidèle des comptes.

Leur violation rend les comptes annuels

non
conformes au référentiel

www.tifawt.co 103
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Les objectifs de l’audit financier,…assertions

Assertions Flux d’opérations et Soldes des Présentation des
événements survenus comptes en fin de comptes et informations
au cours de la période période fournies dans l’annexe

Réalité X
Réalité et droits et X
obligations
Exhaustivité X X X
Mesure X
Mesure et X
évaluation
Séparations des X
exercices
Classifications X
Existence X
Droits et X
obligation
Evaluations et X
imputation
Présentation et X
intelligibilité
www.tifawt.co 104
DSCG4 –m
 Prof. K. EL
MENZHI

Les objectifs de l’audit financier,…assertions

A partir des opérations ci-après, préciser :
 s’il s’agit d’un fait comptable ou pas ;
 les assertions solde et de présentation
d’enregistrement, de
affectées ;
L ’écriture à passer tout en corrigeant l’erreur commise par le
comptable.
1.Lors d’une cession d’immobilisation corporelle, le comptable a
pour seule écriture, débité le compte banque et crédité le
compte d’immobilisation corporelle concerné.
2.Lors d’une cession de titres et valeurs de placement, le comptable
a débité un compte de trésorerie et crédité le compte de titre et valeur
de
placement concerné.
3.Le comptable a l’habitude de comptabiliser les factures d’achat sur
la base du bon de commande et de la facture. www.tifawt.co
m
105
 Prof. K. EL
MENZHI

Les objectifs de l’audit financier,…assertions

4.A Le magasinier d’une société procède seul à l’inventaire

physique des stocks et corrige son fichier stock quand il y a des
malis ou des bonis.
5.Le trésorier d’une société, dépose en banque les chèques
remis par les clients le jour même, débite le compte banque et
crédite le compte client concerné.
6. Quand la société entame une construction, le comptable
l’enregistre dans le compte constructions.
7.A chaque fin d’année, lorsque le comptable constate une
hausse du cours des titres de participation, il procède à leur
réévaluation en créditant un compte de produit.
8.Une caution par signature accordée par la banque a
été comptabilisée en crédit du compte « banques ».

www.tifawt.co 106
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Les objectifs de l’audit financier,…assertions

9.Les emballages consignés sont comptabilisés par le comptable

en débitant le compte de charge concerné avec TVA R/ charges et
en créditant le compte fournisseur ou trésorerie quand le paiement
a lieu.

10.Le comptable d’une société d’import-export ajuste, chaque fin

d’année, le montant de la créance en devise ou de la dette en devise
en débitant un compte de charge ou en créditant un compte de
produit.

www.tifawt.co 107
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Etape 1

Orientation et
planification
de la mission

www.tifawt.co 108
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Orientation et planification,... schéma

général
Diagnostic
d'audit

Prise de identification
connaissanc des domaines
e générale significatifs

Note
d'orientation
générale
Plan de
missio

Budget
n

détaillé

Lettre de mission Planification www.tifawt.co 109

m
 Prof. K. EL
MENZHI

Diagnostic d'audit

Respect des
règles
déontologiques
Compétences
appréciation Techniques ?
de la possibilité Contraintes
1 Du cabinet
d'accepter la
Délais ?
mission

Disponibilité
Situation de du personnel
L’entreprise

Risques
acceptable
s

www.tifawt.co 110
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Diagnostic d'audit

élaboration d'une
2 lettre de proposition zones de risques,
budget proposé
etc.

Techniques et outils utilisés

* Entretien avec les responsables

* Examen de certains documents

internes

www.tifawt.co 111
m
Prise de connaissance générale Prof. K. EL
MENZHI

et identification des domaines

significatifs
collecte
1 d'informations
Informations o Identification de la société
générales o Bref historique de l'entreprise
oSituation de l'entreprise dans
sa branche d'activité économique
o Politique du personnel
o Organigramme et
administration de
l'entreprise
Caractéristiques o Les problèmes d'approvisionnement
techniques o Les problèmes de stockage
o Etude de la capacité de production
o Moyens mis en œuvre pour l'exploitation

Caractéristiques o La clientèle et son évolution

commerciales o La concurrence
de l’entreprise o Examen des procédures de tarification
www.tifawt.co 112
m
Prise de connaissance générale Prof. K. EL
MENZHI

et identification des domaines

significatifs
collecte
1 d'informations
Caractéristiques juridiques o Examen des statuts
de l’entreprise o Structure du capital
oLes principaux contrats
et conventions
o Les aspects fiscaux

Caractéristiques o Description générale du système

comptables de o Volume des opérations
l’entreprise o Les options comptables

Caractéristiques o Etude de la rentabilité

financières de o Etude de l’équilibre financier
l’entreprise
www.tifawt.co 113
m
Prise de connaissance générale Prof. K. EL
MENZHI

et identification des domaines

significatifs
Traitement des analyse des organigrammes, études des
2 informations
pouvoirs des différents responsables,
établissement du tableau des
incompatibilités de fonctions..

Techniques et outils utilisés

*Documents internes (organigramme, manuel

des procédures, notes de service, rapport des
auditeurs internes, états financiers antérieurs,
budgets…)
* Visite des installations (bureaux, ateliers,…)
* Interview des dirigeants
* Examen analytique,
* Questionnaire de prise de connaissance
* Détermination des seuils de signification www.tifawt.co
m
114
 Prof. K. EL
MENZHI
Prise de connaissance générale, cas SA
– ABC Organisation de la société
La société SA – ABC emploie 30 salariés :
–1 PDG, Monsieur D, ingénieur de formation qui a créé
la société il y a 20 ans ;
– 1 assistante de direction ;
– 3 commerciaux qui se répartissent la totalité du territoire ;
–1 assistante commerciale qui assure le suivi des contrats
et des commandes, et en l’absence des commerciaux,
les relations avec les clients ;
– 1 comptable, Monsieur Z, qui enregistre toutes les écritures
courantes ;
–1 chef d’atelier qui prévoit les plannings de
production, assure le contrôle de la qualité et effectue les
achats de matières premières et de consommables ;
–1 mécanicien qui assure l’entretien des machines et
des véhicules ;
– 1 magasinier qui gère le stock et effectue l’inventaire
physique en fin d’année ;
– 20 ouvriers affectés à la fabrication des chariots.
Source
ww w . tifa wt.co 115
D S CG 4
 Prof. K. EL
MENZHI
Prise de connaissance générale, cas SA
– ABC
Un expert-comptable intervient pour préparer les écritures
d’inventaire, établir les comptes annuels et la liasse fiscale
ainsi que toutes les déclarations fiscales de cette société. Il
assure le secrétariat juridique.
Il a également la charge d’établir les fiches de paie et toutes
les déclarations sociales et fiscales y afférentes.
Un avocat est consulté pour la rédaction de certains contrats
et en matière de droit du travail.

Source
ww w . tifa wt.co 116
D S CG 4
 Prof. K. EL
MENZHI
Prise de connaissance générale, cas SA
– ABC
Organisation informatique et comptable
La SA – ABC utilise un logiciel informatique pour la tenue de
la comptabilité. Les factures sont établies à l’aide d’un tableur
et enregistrées manuellement en comptabilité.

L’expert-comptable envoie l’écriture des salaires avec les

fiches de paie, tous les montants sont globalisés.

La gestion des stocks est suivie grâce à un logiciel spécifique

qui n’est pas relié à la comptabilité.

La société est équipée de 10 micro-ordinateurs. Sont reliés

en réseau les ordinateurs du PDG, du personnel administratif,
des commerciaux et du chef d’atelier.

Tout le matériel est récent, la société possède toutes les

licences d’exploitation des logiciels utilisés. Des procédures
de sauvegardes ont été mises en place avec un prestataire
extérieur, qui assure également la maintenance du parc
informatique. Source
117
 Prof. K. EL
MENZHI
Prise de connaissance générale, cas SA
– ABC
TAF :

1. En fonction des informations qui vous sont fournies,

dresser l’organigramme de la société SA – ABC

2. Indiquer comment les grandes fonctions de

l’entreprise sont réparties.

3. Faites toutes les remarques que vous jugerez utiles

sur l’organisation de cette société et la répartition des
responsabilités.

118
Source
 Prof. K. EL

Plan de
MENZHI

mission
 PRESENTATION DE L’ENTREPRISE
o Dénomination
o Structure
o Historique
o Activité et comparaison avec les concurrents
o Localisations
o Noms à connaître
o Date de clôture

 INFORMATIONS COMPTABLES
o Budgets et comptes prévisionnels
o Réalisations, comparaisons pluriannuelles
o Particularités du système comptable
o Principes comptables suivis

 DEFINITION DE LA MISSION
o Nature de la mission (comptes annuels, consolidés, documents
prévisionnels,….)
o Autres auditeurs et confrères
www.tifawt.co 119
m
 Prof. K. EL

Plan de
MENZHI

mission
 SYSTEMES ET DOMAINES SIGNIFICATIFS
o Fonctions et comptes significatifs
o Zones de risques identifiées
o Contrôles significatifs sur lesquels le Commissaire aux comptes
peut s’appuyer

 DETERMINATION DU SEUIL DE SIGNIFICATION

 ORIENTATIONS DU PROGRAMME DE TRAVAIL

o Appréciation du contrôle interne
o Travaux particuliers
o Confirmations directes
o Inventaires physiques
o Assistance de spécialistes (informatique, fiscal, etc….)
o Documents à obtenir

www.tifawt.co 120
m
 Prof. K. EL

Plan de
MENZHI

mission
 EQUIPE ET BUDGET

 PLANIFICATION
o Répartition des travaux avec les autres auditeurs et confrères
o Dates d’intervention par étape
o Listes des rapports et documents à émettre avec leurs dates
limites

www.tifawt.co 121
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Le seuil de signification,...détermination
critères o Capitaux propres
quantitatifs o Résultat net
o Résultat courant
o Autres postes significatifs
Généralement
de l’entité auditée

5% à 10% du résultat courant avant impôt

0,5% à 1% de l’actif
1% à 2% des capitaux propres
0,5% à 1% du chiffre d’affaires

critères o Exigences contractuelles,

qualitatifs légales, statutaires
oVariation importante de
certains postes
o Capitaux propres ou résultats
anormalement bas
o Jugement professionnel
www.tifawt.co 122
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Le seuil de signification,...lecture

Après analyse des comptes annuels des 4 derniers

exercices et du projet de comptes annuels soumis à
contrôle, le CAC de la société ABC retient comme
seuil de signification 7,27% du résultat d’exploitation.

En millions en % de la base
Seuil de signification 40 100%
Total net bilan 4 000 1%
Situation nette 1 000 4%
Chiffre d’affaires 5 000 0,8%
Produits d’exploitation 5 700 0,7%
Charges d’exploitation 5 150 0,78%
Résultat d’exploitation 550 7,27%
DSCG4 –
Sup’Foucher

www.tifawt.co 123
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Le seuil de signification,...utilisation

en début de déterminer les domaines et

mission systèmes significatifs

adapter les programmes de travail aux

en cours de
risques et mieux définir les
mission
échantillons à contrôler

apprécier si les erreurs

en fin de mission doivent être corrigées ou faire l'objet
constatées
d'une mention dans le rapport lorsque
l'entreprise refuse de les corriger

www.tifawt.co 124
m
 Prof. K. EL
MENZHI

La notion d’anomalie significative

Événements

Fait Fait non

comptabl comptabl
e e
Non
Comptabilisé
Comptabilisé

Incorrectement Affecte les

Imputation ou assertions:
présentation Sur les flux
incorrectes Sur les soldes
Sur
présentation
ANOMALIE
www.tifawt.co 125
DSCG4 –m
 Prof. K. EL
MENZHI

La notion d’anomalie significative

ANOMALIE significative

information comptable ou financière inexacte, insuffisante

ou omise, en raison d’erreurs ou de fraude pouvant
influencer le jugement de l’utilisateur de cette
information
> au seuil de
signification

montant à partir duquel une ou plusieurs

erreurs, inexactitudes ou omissions cumulées,
peuvent affecter la régularité et la sincérité des
comptes annuels ainsi que l'image fidèle du
résultat des opérations, de la situation
financière et du patrimoine de l'entreprise.
www.tifawt.co 126
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Relation anomalie - assertions

Exemple :

L’entreprise XYZ établit et adresse systématiquement au client,

dés réception de sa commande, une « facture de demande

d’acompte ». Cette facture est immédiatement comptabilisée

par le comptable dans le journal des ventes au crédit du

compte 7111 – ventes de marchandises, et du compte 4455-

Etat, TVA facturée et au débit du compte 3421 – clients.

TAF:
1. L’opération en question est-elle un fait comptable?
2. Quelles sont les assertions affectées par
cette écriture?
www.tifawt.co 127
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Risque
d’audit« le risque que l’auditeur exprime une opinion différente
de celle qu’il aurait émise s’il avait identifié toutes
les
anomalies significatives dans les comptes»
Propre à CNCC
Propre à
l’intervention
l’entité
de l’audit

Risque
Risque de non-
d’anomalies
détection
significatives

Risque Risque
inhérent Lié au contrôle
www.tifawt.co 128
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Risque inhérent
Orientation et Prise de connaissance générale
planification de systèmes significatifs
la mission Plan de mission

Risque d’anomalies
significatives

Risque inhérent
estimé

Faible Moyen Élevé

< SS = SS > SS

40% 50% 60%

www.tifawt.co 129
m
(Institut Canadien des Comptables Agréés)
 Prof. K. EL
MENZHI

Risque inhérent

Risques généraux
liés à l’entreprise

Risque inhérent
estimé

Risques liés à la nature

des opérations comptables

www.tifawt.co 130
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Risque
inhérentRisques généraux
liés à l’entreprise

Liés à l’activité
• Pressions
concurrentielles
• Stocks de
produits
rapidement
périssables ou
obsolescents
• Insolvabilité
d’un client
•
Liés àOpérations en
l’organisation
• monnaie
Insuffisance du personnel admnistratif
• étrangères
Insuffisance du système d’information
• Source
• Organisation des pouvoirs et responsabilités
d’approvisionne
ment
• Réglementation
spécifique
www.tifawt.co 131
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Risque
inhérentRisques généraux
liés à l’entreprise

Liés à la structure du capital

• Risque lié à l’existence d’un dirigent associé majoritaire
• Risque d’abus de biens

Liés à la politique générale de l’entreprise

• Politique financière : sources et modalités de financement
• Politique commerciale : lancement d’un nouveau produit
• Politique sociale: conflits sociaux

www.tifawt.co 132
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Risque inhérent

Risques liés à la nature

des opérations
comptables

• Opérations inhabituelles

• Opérations complexes

• Evaluations techniques ou
délicates

• Actifs à risque

www.tifawt.co 133
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Etape 2

Appréciation du
contrôle interne

www.tifawt.co 134
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Généralités sur le système de contrôle interne

processus mis en œuvre par le conseil d’administration,

les dirigeants et le personnel d’une organisation à quelque
niveau que ce soit, destiné à leur donner en permanence une
assurance raisonnable que :

-les opérations sont réalisées, sécurisées, optimisées

et permettent à l’organisation d’atteindre ses objectifs
de base, de performance, de rentabilité et de protection
du patrimoine ;
-les informations financières et opérationnelles
sont fiables ;
- les lois, réglementations et les directives de
l’organisation sont respectées.
Committee Of Sponsoring Organizations of the treadway commission
1992
www.tifawt.co 135
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Objectifs du système de contrôle interne

1. Sécurité des actifs (actifs corporels, actifs

incorporels : savoir-faire, image, réputation)

2. Qualité des informations

o Pertinentes
o Exhaustives
o Fiables et vérifiables
o Disponibles
3. Respect des directives
4. Optimisation des ressources

www.tifawt.co 136
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Principes du système de contrôle interne

organisatio
n

indépendan permanenc
ce e

harmoni PRINCIPES intégrati

e GENERAUX on
DU CI

la qualité
universali
du
té personnel

séparatio
n des informati
fonctions on
www.tifawt.co 13
m
7
Audit et Révision Légale

www.tifawt.co 138
m
 Prof. K. EL
MENZHI
Cristallisation des concepts de base
en AL

1. Former des groupes de trois personnes au hasard

2. Rédiger un rappel sur les concepts de base en audit

légal (1 heure)

3. Restituer le contenu de chaque groupe et en discuter

4. Faire le point, par écrit, sur l’essentiel en audit légal

5. Projeter les thèmes à exposer et les dispatcher entre

les trinômes

6. Expliquer pour chaque thème le livrable attendu

www.tifawt.co 139
m
 Prof. K. EL
MENZHI
ARL :
Objectifs

• Connaître règles juridiques

et les professionnelles applicables à
l'exercice
du commissariat aux comptes

• Connaître et maîtriser les principaux outils

et techniques à la disposition
du commissaire aux comptes

• Comprendre les principales étapes du

processus d'audit

www.tifawt.co 140
m
 Prof. K. EL
MENZHI
Thèmes proposés
(1)
1. Système de contrôle interne : COSO 1, COSO II, COSO 2013
2. CAC : Références législatives et réglementaires
3. Les assertions d’audit : définition et place dans la démarche
d’audit
4. Seuil de signification : sa place dans la démarche d’audit
5. Le risque d’audit
6. Approche par cycle vs Approche par risques
7. De la cartographie des risques au risk management
8. Les tests de cohérence et les tests de validation
9. La technique du sondage en audit
10. L’examen limité : définition et circonstances de
l’intervention de
l’auditeur
11. Indépendance du CAC : obligations et responsabilités
www.tifawt.co 141
m
 Prof. K. EL
MENZHI
Thèmes proposés
(2)
12. Organisation des professions d’expertise comptable et de
commissariat aux comptes au Maroc, en France, en Allemagne,
en Grande Bretagne et aux USA
13. Organe de surveillance de la profession d’audit légal : étude
comparative entre le Maroc, la France et les USA
14. Responsabilités pénales, civiles et personnelles de l’auditeur :
analyse comparative Maroc, France, USA
15. Vérifications spécifiques et connexes en audit légal : cas du
Maroc et de la France
16. Autres interventions du CAC définies par la loi : cas du Maroc
et de la France
17. Normes IFRS vs Normes USGAAP
18. Analyse des risques dans le secteur bancaire

19.Analyse des risques dans le secteur des assurance s

w ww.tifawt.com
 Prof. K. EL
MENZHI
Exemple de cycle : achats-fournisseurs

Services Fonctions Principales

concernés étapes
Initiateurs de la Emission de la demande
commande d’achat
Achats Établissement des
bons de commande (1)
Négociation des prix Déclenchement
Sélection des de la
fournisseurs commande
Surveillance des
Réception Conformité de la livraison
délais de livraison
avec la commande
(qualité et quantité) (2) Acceptation
Entrée de la marchandise en et
Stocks stock traitement
Enregistrement pour suivi
Comptable Enregistrement de la
quantitatif
facture après son (3)
approbation Enregistrement
Trésorerie Règlement des factures (4) Paiement
après contrôle www.tifawt.co 143
des
m facture
 Prof. K. EL
MENZHI

Exemple de cycle : achats-fournisseurs

Etape 1 : déclenchement de la
commande
Objectifs du Évaluation des risques Activités de contrôle
contrôle
interne
•achat répond aux •achats excessifs (coûts •demande d’achat doit être
besoins de de stockage élevés, pertes établie par services
dues au vieillissement et initiateurs et transmise au
l’entreprise détérioration des service achat
•les produits) •bon de commande établi,
quantités • achats insuffisants par le service achat, en
commandées plusieurs exemplaires pré
numérotés à partir des
sont demandes d’achat
optimales •séparation des fonctions
•les personnes relatives aux commandes
qui le avec la réception, le
stockage, l’expédition,
déclenchent l’enregistrement et le
sont autorisées paiement
à le faire •émission des bons de
du rapport par des
commande 144
personnes
qwuwawlit.éautorisées,
/ p ri
tif a w t x par
 Prof. K. EL
MENZHI
Exemple de cycle : achats-fournisseurs
Etape 2 : acceptation et traitement des
livraisons

Objectifs du Évaluation des Activités de

contrôle risques contrôle
interne
• délais de livraison • réception de marchandises •établissement d’un
prévus non bon de réception pour
conformes chaque réception (pré
sont respectés numérotés)
•réception de
•livraisons acceptées marchandises en •existence d’un
sur la base d’une mauvais état contrôle de réception
demande existante - contrôle de
spécification (type
• livraisons conformes de marchandise) et
à la de quantité
commande (rapprochement bon
de commande et bon
de réception)
www.tifawt.co 145
- m
contrôle de
 Prof. K. EL
MENZHI
Exemple de cycle : achats-fournisseurs
Etape 3 : enregistrement des
dettes
Objectifs du Évaluation des risques Activités de contrôle
contrôle •numérotation des
interne • perte de facture factures dés leur réception
•dettes constatées au •les
• absence de suivi des dater pour mémoriser
fur et à mesure de la leur date d’arrivée
réception des factures
•tamponner « duplicata
marchandises •litiges avec – ne pas enregistrer »
fournisseur (car pour éviter le double
• Organisation correcte confusion dans la tenue comptabilisation
de la comptabilité des comptes
•rapprochement de la
fournisseurs)
facture, du bon de
•retards de règlement réception et du bon de
et donc versements commande pour s’assurer
d’indemnités que la facture correspond
•double à une réception effective,
acceptée et légitime
enregistrement des
factures •vérificationde la
facture :additions,
multiplications, prix
unitaire, calcul de la TVA…
•affectation comptable
des montants figurant
sur la facture 146
échéancier
•approbation de la
 Prof. K. EL
MENZHI
Exemple de cycle : achats-fournisseurs

Etape4: paiement des

factures
Objectifs du Évaluation des risques Activités de contrôle
contrôle
• comparaison des
interne • factures payées plusieurs éléments figurant sur la
• factures facture (prix, quantité,
fois
contrôlées avant qualité) avec bon de
paiement réception et bon de
commande
• paiement autorisé
• porter mention « bon
• factures non à payer » sur l’original
payées • annulation de la facture
plusieurs fois payée par mention «
payé » avec référence
du paiement
www.tifawt.co 147
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Appréciation du contrôle interne,…schéma général

Prise de
connaissance des
procédures

Evaluation
préliminaire des
procédures

Contrôle du
fonctionnement
des procédures

Evaluation
définitive des
procédures

www.tifawt.co 148
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Etapes d’appréciation du contrôle interne

Diagrammes de circulation,
1. Saisie des
mémorandums, manuels
procédures
des procédures

Suivi de quelques
2. Tests de conformité transactions pour s’assurer
de la compréhension et de
la réalité du système

3. Evaluation Points forts Faiblesses du

préliminaire du du système système
contrôle interne

Tests pour
4. Tests de
s’assurer que les
permanence
points forts sont
appliqués

Points forts Faiblesses de

5. Evaluation du système conception
définitive du système
www.tifawt.co
m 14
9
 Prof. K. EL
MENZHI

Prise de connaissance des procédures

Quelles sont les

procédures ?
Objectifs Techniques utilisées

o Interview
o Questionnaires descriptifs
Description
oDiagrammes de
des procédures
circulation (flow-charts)

Vérification de l’existence o Tests de conformité

du système (confirmation verbale, étude
de quelques opérations)

www.tifawt.co 150
m 15
 Prof. K. EL
MENZHI

Prise de connaissance des procédures

Technique 1 Prise de connaissance des documents existants

Documents internes Documents externes

Organigrammes Anciens rapports de CAC

Diagrammes Rapports rédigés par d’autres
professionnels
Circuits de
documents
Description de
postes
Manuels de
procédure
Rapports des auditeurs
internes www.tifawt.co
m 151
 Prof. K. EL
MENZHI

Prise de connaissance des procédures

Technique 2 Conversation d’approche

L’auditeur demande, au cours d’un ou de plusieurs entretiens,

au personnel de décrire les systèmes en place.

Difficulté : synthèse des entretiens quand la masse des

informations recueillies oralement est difficile à exploiter.

Technique 3 Questionnaires et guides opératoires

www.tifawt.co
m 152
 Prof. K. EL
MENZHI

Prise de connaissance des procédures

Technique 4 Analyse de circuits par diagrammes

Est la représentation graphique, à l’aide de symboles

normalisés, des opérations relatives à une procédure.

Intérêt

o visualiser le cheminement complet des informations depuis

leur
origine jusqu’à leur destination finale
o faciliter la compréhension d’un processus complexe
o mettre en évidence les faiblesses d’une procédure
o visualiser les discontinuités dans les flux d’opérations (rupture
dans les remontées d’information)
o éviter d’oublier des documents ou des étapes dans le
processus
o identifier les lourdeurs du processus et les documents superflus
www.tifawt.co
m 153
 Prof. K. EL
MENZHI

Prise de connaissance des procédures

Flow chart Description narrative Description graphique
horizontal

Flow chart Service A Service B Service C Service D

vertical

Avantages Inconvénients
opermettent une osont longs à établir
connaissance approfondie des circuits one permettent pas toujours
oobligent à la rigueur et évitent de saisir l’intégralité des
les oublis procédures existantes
opermettent, par osont statiques car ne
simple visualisation, d’analyser prennent pas en compte la
tous les aspects d’une opération notion de temps
omettent en évidence les forces

et les faiblesses du système de

contrôle interne
www.tifawt.co 154
m 15
 Prof. K. EL
MENZHI

Prise de connaissance des procédures

Technique 5 Tableau des incompatibilités de fonctions

Tableaux à double entrée effectuant l’inventaire des différentes

opérations réalisées et permettant de repérer le cumul de
fonctions.

Objectifs

oVisualiser la répartition des tâches entre les

différents acteurs d’une unité de travail ou d’un processus.

oPermettre l’analyse critique de cette répartition

(incompatibilité des tâches, incohérences).

oFournir des pistes pour une recherche des solutions

qui seront proposées sous forme de recommandations.

www.tifawt.co
m 15
5
 Prof. K. EL
MENZHI

Prise de connaissance des procédures

Exemple

1. Réception de la facture
2. Enregistrement de la facture
3. Rapprochement facture/bon de commande
4. Rapprochement facture/bon de livraison
5. Vérification de la facture : date, montant, conditions
de règlement
6. Comptabilisation
7. Ordonnancement du paiement
8. Établissement du chèque
9. Signature du chèque
10. Envoi du chèque

www.tifawt.co 156
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Prise de connaissance des procédures

Quelques éléments de la
prise de connaissance du
processus
 La facture est reçue par le service courrier où elle est
tamponnée de la date de réception. Le service courrier
apporte les factures au service achats 2 fois par jour.
 Le responsable des achats (qui a signé la commande)
extrait des dossiers en attente les bons de commande
et bons de livraison. Il vérifie la conformité de
l’ensemble des pièces.
 La facture approuvée est alors transmise au service
comptable qui passe les écritures nécessaires.
 Le document est adressé au gestionnaire, responsable
du budget, qui appose son visa pour ordonnancement
et la retourne à la comptabilité.
 Le comptable établit le chèque et le signe, puis l’envoi
au fournisseur.

www.tifawt.co 157
m
 Prof. K. EL
MENZHI
Acteurs du processus
Fondé
Non
Courrier Achats Comptable Gestionnaire de
réalisé
pouvoir

Réception de la facture X
Enregistrement de la
X
facture
Rapprochement
facture/bon de X
commande
Rapprochement
facture/bon de X
livraison
Vérification de la
X
facture
Comptabilisation X
Ordonnancement du
X
paiement
Établissement du
X
chèque

Signature du chèque X
www.tifawt.co
m
Envoi du chèque X 158
 Prof. K. EL
MENZHI

Prise de connaissance des procédures

Tests de conformité ou d’existence
ont pour but de s’assurer de l’existence
effective des procédures et de l’organisation
décrites

doivent être menés parallèlement à

description des la
procédures
l’auditeur doit vérifier la réalité du
déroulement des opérations suivant la
procédure depuis le début jusqu’à la fin

www.tifawt.com 159
159
 Prof. K. EL
MENZHI

Prise de connaissance des procédures

Tests de conformité ou d’existence

sont faits sur la base :

–de l’observation physique des supports

matériels (documents, fichiers informatiques,
journaux comptables…)

– de la connaissance de leur contenu

–de la confirmation verbale ou écrite des

opérations auprès des différentes personnes
exécutant les opérations

www.tifawt.com 160
160
 Prof. K. EL
MENZHI

Prise de connaissance des procédures

Tests de conformité ou d’existence

Procédure Observations
1. Commande X Vu commande client ABC
2. Fichier client X Vu consultation du fichier
3. Fichier stock X Vu mise à jour pour commande
client ABC
4. Bon de commande X VU bon de commande 1277
5. Bon de livraison X Vu bon de livraison 253
6.
7.
8.
9. Facture X Vu facture n°123456
10. Journal des ventes X Facture pointée sur journal
11.
www.tifawt.com 161
161
 Prof. K. EL
MENZHI

Evaluation préliminaire des procédures

Les procédures sont-elles bonnes ?

Objectifs Techniques utilisées

Identification des points
forts du système FO o Etude visuelle
(sécurités du contrôle
oQuestionnaire de
interne) et des points
faibles FA (défaillances du contrôle interne
contrôle interne)

www.tifawt.com 162
162
 Prof. K. EL
MENZHI

Evaluation préliminaire des procédures

Questionnaire de contrôle interne
Le QCI est une grille d’analyse dont la finalité est de
permettre à l’auditeur de faire une appréciation du niveau du
contrôle interne de la société auditée en dégageant les points
forts et les points faibles théoriques

Les QCI sont souvent fermés

les réponses aux différentes questions se font par un

« oui » ou par un « non »

www.tifawt.co 163
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Evaluation préliminaire des procédures

N° Libellé OUI N/A NON
a Toutes les marchandises livrées
correspondent-elles à des marchandises
commandées ?
b Un document de sortie est-il établi pour
chaque
marchandise livrée ?
c Toutes les marchandises livrées sont-
elles facturées ?

d Un rapprochement global est-il effectué

entre les quantités livrées et les quantités
facturées ?
e Les prix de vente sont-ils relevés sur le tarif
général
approuvé par la direction ?
f Tout écart par rapport aux conditions des
prix de vente normaux est-il autorisé par
une personne ayant autorité pour cela ? www.tifawt.com
g Les factures sont-elles vérifiées 164
 Prof. K. EL
MENZHI

Evaluation préliminaire des procédures

« OUI » Il s’agit d’une force théorique pour l’entreprise

car il existe une procédure de contrôle interne
permettant d’atteindre l’objectif de contrôle
interne identifié précédemment

« NON » Il s’agit d’une faiblesse pour l’entreprise. Mais

elle peut être compensée par l’existence d’une
procédure supplétive

« N/A » Non applicable : la procédure n’a pas de raison

de s’appliquer à l’entreprise car sa structure
organisationnelle ne s’y prête par exemple pas

www.tifawt.co 165
m
 Prof. K. EL
MENZHI

Evaluation préliminaire des procédures

Les procédures sont-elles bonnes ?

Objectifs Techniques utilisées
Méthode des points de
contrôle (feuille des points de
contrôle)
Elaboration de la •recensement des objectifs

feuille des points prioritaires du contrôle interne

de contrôle •description des moyens

pour atteindre ces objectifs

•évaluation préliminaire de la

manière dont les objectifs sont

atteints

www.tifawt.com 166
166
 Prof. K. EL
MENZHI

Evaluation préliminaire des procédures

La méthode des points de contrôle

1. définition des points de

Recenser les contrôle pour chaque
objectifs procédure étudiée

2. Décrire les recherche des différents

différents moyens moyens dont dispose
l’entreprise pour atteindre les
objectifs (sur la base du flow
chart)

3. Evaluation appréciation des objectifs sur

préliminaire la base des moyens existants

www.tifawt.com 167
167
 Prof. K. EL
MENZHI

Evaluation préliminaire des procédures

Points très L’entreprise possède plusieurs moyens pour

forts atteindre les objectifs fixés

Points L’entreprise ne possède qu’un seul moyen pour

forts parvenir aux objectifs retenus

Points Correspondent à un objectif non atteint mais dont

faibles l’obtention demeure possible

Concernent des défaillances importantes des

Points très
procédures : les contrôles sont impossibles à
faibles
réaliser (documents détruits)

www.tifawt.com 168
168
 Prof. K. EL
MENZHI

Evaluation préliminaire des procédures

Qu’est ce qui assure que toutes les
marchandises livrées sont
facturées ?
Rapprochement global entre les quantités livrées
et les quantités facturées
Points très
Rapprochement des quantités mentionnées
forts
sur chaque bon de livraison avec la facture
correspondante

Points  Rapprochement global entre les quantités livrées

forts et les quantités facturées

Points Lesdocuments existent mais aucune

faibles vérification n’est effectuée

Points très  Pas de bon de livraison ou destruction de BL dés

faibles que la facturation est terminée

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169
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Contrôle du fonctionnement des procédures

Les procédures sont-elles
appliquées ?
Objectifs Techniques utilisées
Vérifier
l’application oContrôles de
des points forts permanence (points forts et
théoriques très forts) : collationnements,
sondages statistiques

o Contrôles révélateurs
 Matérialiser les points (points faibles)
faibles

Indique pour chaque objectif dans les différentes colonnes :

• la référence à la feuille des points de contrôle
• les contrôles à effectuer
• le suivi des temps
• la référence aux papiers de travail www.tifawt.co 170
m 170
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Contrôle du fonctionnement des procédures

Les contrôles de permanence

o concernent les points réputés forts ou très forts lors

de l’évaluation préliminaire
o ont pour objet de vérifier que ces points sont
réellement appliqués et cela d’une façon constante

Techniques utilisées :
-contrôles de cohérence (collationnement de
plusieurs documents)
-sondages orientés (auditeur sélectionne, par
exemple, les documents parmi ceux établis par du
personnel nouvellement recruté ; il est alors
impossible d’extrapoler à l’ensemble de la
population les conclusions tirées de ce sondage)
-sondages statistiques (apprécier la fréquence
des anomalies concernant l’ensemble de la www.tifawt.co
171
population) m
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Contrôle du fonctionnement des procédures

Les contrôles révélateurs

concernent les points faibles : l’auditeur doit confirmer

que la faiblesse engendre un risque (existence d’une
irrégularité)

Techniques utilisées :
- sondages statistiques (sondages
révélateurs ou sondages à la découverte ou de
dépistage)

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Evaluation définitive des procédures

Étapes Objectifs
Analyse des Déterminer leurs causes, leurs formes, leurs
faiblesses conséquences

 causes : erreur intentionnelle, accidentelle…

formes : erreur arithmétique, d’imputation,
double enregistrement…
conséquences : erreur sans conséquence monétaire,
de présentation des comptes pouvant altérer les états
financiers…

www.tifawt.co 173
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Risque lié au contrôle

Appréciation
du contrôle Étude des systèmes significatifs
interne

Risque d’anomalies
significatives

Risque estimé lié aucontrôle (existence de

descriptifs de procédures, qualité des
procédures, respect des procédures)

Faible Moyen Élevé

< SS = SS > SS

20% 50% 80%

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m
(Institut Canadien des Comptables Agréés)
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Risque de non détection

Risque lié aux autres

Risque lié au sondage
procédés

L’auditeur a estimé le risque

lié au contrôle
Elevé Moyen Faible
L’auditeu Elevé Minimum Faible Moyen
ra Moyen Faible Moyen Elevé
estimé le
Faible Moyen Elevé Maximum
risque
inhérent
Matrice établie par l’IAASB (International
auditing and assurance standard board)
www.tifawt.co 175
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Risque lié aux autres procédés

Risque lié aux autres procédés

Faible Moyen Élevé

< SS = SS > SS

30% 50% 70%

(Institut Canadien des Comptables Agréés)

www.tifawt.co 176
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Conséquence pour le programme de travail

L’auditeur a estimé le risque
lié au contrôle
Elevé Moyen Faible
L’auditeur Elevé Minimum Faible Moyen
a estimé Moyen Faible Moyen Elevé
le risque
Faible Moyen Elevé Maximum
inhérent
Risque lié aux autres procédés

Faible Renforcer le programme de travail.

Mise en œuvre de techniques de contrôle
puissantes.

Élevé Alléger le programme de travail.

Mise en œuvre de techniques
moins sophistiquées.
www.tifawt.co 177
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Risque d’audit

Risque de
Risque inhérent
contrôle

Risque lié aux Risque lié au

autres procédés sondage

1. L’auditeur se fixe un risque d’audit acceptable

(généralement RA = 0,05% au maximum, sinon 1% à
2% s’il est modéré et 3% s’il est élevé)
2. L’auditeur évalue chacune des composantes de
l’équation sachant que :
*il y a souvent corrélation entre risque inhérent et
risque lié au contrôle
*il doit exister une relation inversement
proportionnelle entre le degré combiné du risque
inhérent et du risque lié au contrôle et celui du risque
lié aux autres procédés www.tifawt.co 178
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Risque d’audit
Exemple

Soient les données ci-après :

* Risque inhérent faible

* Risque de non contrôle moyen

* Risque d’audit acceptable = 1%

TAF : Calculer et interpréter le risque lié aux autres

procédés, le risque lié aux sondages et le risque ultime

sachant que ce dernier est égal à RA/(RA+confiance

inhérente).

www.tifawt.co 179
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Etape3

Le contrôle des
comptes

www.tifawt.co 180
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Les différents tests

Test de cohérence Test de validation

Vérifier les données de

Vérifier l’homogénéité
la comptabilité en les
des informations
rapprochant de la
comptables et extra-
réalité qu’elles
comptables
représentent

www.tifawt.co 181
m
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Les tests de cohérence

Technique 1 Revue de l’information

Lier les informations Inspection rapide

comptables et les des écritures
informations extra- importantes
comptables

(ex : solde d’un compte est

-Informations se corroborent entre créditeur alors qu’il devrait
elles (ex : les chiffres figurant dans les être débiteur)
documents financiers reflètent la
situation économique générale, la
tendance du secteur)
-Informations sont contradictoires
(ex : augmentation des stocks alors
que la production a été
interrompue et que les ventes ont été
normales) www.tifawt.co
m
182
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Les tests de cohérence

Technique 2 Comparaisons par calcul

Vérifications de
vraisemblance ou
contrôle indiciaire

- comparer dans le temps et dans l’espace :

* les montants des dernières années
* les prévisions et les réalisations
* les données de l’entreprise avec des
moyennes sectorielles

www.tifawt.co 183
m
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Les tests de validation

Technique Revue de l’information

Examen de Confirmation Inspection

documents internes extérieure physique

demander à un tiers vérifier la réalité des

*Juger le bien fondé
(banquier, actifs inscrits au
des écritures comptables fournisseurs, clients, bilan
passées avocat…) de (immobilisations,
*Valider les soldes
confirmer espèces en caisse,
des comptes directem stocks…)
importants ent
sélectionnés
(ex : factures, dossiers, des
relevés bancaires, bons de informati
tout renseignement
commandes, bons de ons,
nécessaire www.tifawt.co
réception,lettres…)
livraison, bons de m
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Etape 4

Finalisation

www.tifawt.co 185
m
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Finalisation

Examen des
comptes
annuels

Travaux de fin de
mission

Rédaction du rapport
d’audit

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m 18
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Examen des comptes annuels

Examen de la présentation des comptes annuels

Respect des règles

de présentation des
états financiers

Permanence
des méthodes
employées

Bonne
classification des
comptes

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m
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Travaux de fin de mission

Rédaction de la
lettre d’affirmation

Permanence
des méthodes
employées

Bonne
classification des
comptes

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m
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Rédaction du rapport d’audit

Voir normes
de rapport

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