IAS8
LES MÉ TH ODES COM PTABLES , LES CHANGEMENTS
D'ESTI M ATI ONS COM PTABLE S E T LES ERREURS
RÉALISÉE PAR:
NACIRI MERYEM
ELKIHEL MARIEM
HAFID SIHAM
TAOUAF MANAL
PL AN
01 INTRODUC TION
02 HISTORIQUE
03 OBJEC TIFS
04 CHAMPS D’APPLICATION
05 CARAC TÉRISTIQUES
06 ETUDE DE CAS
07 CONCLUSION
INTRODUCTION
L'IAS 8, OU NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES (IAS) 8 "MÉTHODES COMPTABLE CHANGEMENTS
D'ESTIMATIONS COMPTABLES ET ERREURS", EST UNE NORME COMPTABLE INTERNATIONALE QUI FOURNIT
DES ORIENTATIONS SUR LA SÉLECTION ET L'APPLICATION DES MÉTHODES COMPTABLES, AINSI QUE SUR LE
TRAITEMENT COMPTABLE DES CHANGEMENTS D'ESTIMATIONS COMPTABLES ET DES CORRECTIONS
D'ERREURS. CETTE NORME JOUE UN RÔLE CRUCIAL DANS L'HARMONISATION DES PRATIQUES COMPTABLES
À L'ÉCHELLE MONDIALE, FAVORISANT AINSI LA TRANSPARENCE ET LA COMPARABILITÉ DES ÉTATS
FINANCIERS DES ENTREPRISES.
INTRODUCTION
LA NORME EXIGE LA CONFORMITÉ À TOUTE IFRS S’APPLIQUANT SPÉCIFIQUEMENT À UNE TRANSACTION,
UN AUTRE ÉVÉNEMENT OU UNE CONDITION ET FOURNIT DES INDICATIONS POUR L’ÉLABORATION DE
MÉTHODES COMPTABLES POUR D’AUTRES ÉLÉMENTS QUI DONNENT LIEU À DES INFORMATIONS
PERTINENTES ET FIABLES. LES CHANGEMENTS DE MÉTHODES COMPTABLES ET LES CORRECTIONS
D’ERREURS SONT GÉNÉRALEMENT COMPTABILISÉS DE FAÇON RÉTROSPECTIVE TANDIS QUE LES
CHANGEMENTS D’ESTIMATIONS COMPTABLES SONT GÉNÉRALEMENT COMPTABILISÉS DE
FAÇON PROSPECTIVE.
HISTORIQUE
RÉVISION D E 1993
L'IASC A RÉ V IS É L'IA S 8 PO UR CO UV R IR N O N
SE ULE ME NT LES ÉCA RTS D E CO N V E RS IO N , M A IS
LA DERNIÈRE VERSION
AUSSI LES M É THO D ES CO M PTA BLES , LES
CHA NGE ME N TS D 'ESTIM ATIO N S CO M PTA BLES RÉVISÉE D'IAS 8 A ÉTÉ
E T LES CO R R EC TIO N S D 'E R R E URS . PUBLIÉE PAR L’IASB LE 1 8
DÉCEMBRE 2003
EN 19 89 PU BLIÉE PA R EN 2001
EN 2007
IA SC
L'IAS 8 A ÉTÉ M AINTENU E
E LLE E TAIT CONNUE A ÉTÉ AMENDÉE ULTÉRIEUREMENT À
ET ALIGNÉE SU R LES NO RM ES
S O US LE NO M DE : PLUSIEURS REPRI SES, NOTAMMENT
INTER NATIONALES LORS DE LA PUBLICATION DE LA
CO MPTABILITÉ E T D'INFOR M ATION FINANC IÈRE VERSI ON RÉVISÉE EN SEPTEMBRE
PRÉS E NTATION DES (IFRS) É M ISES PAR L'IASB. 2007 D'IAS 1 « PRÉSENTATION DES
ECARTS DE CONVERS IO N ÉTATS FINANCI ERS ».
objectifs
1 3
2
est d'établir les critères de sélection et s'applique à toutes les entités en
destinée à renforcer la
d'application de méthodes matière de sélection et d'application de
pertinence et la fiabilité des
comptables, ainsi que le traitement méthodes comptables, ainsi que de
états financiers d'une entité comptabilisation des changements de
comptable et l'information à fournir
ainsi que la comparabilité de méthodes comptables, des changements
relatifs aux changements de méthodes
ces états financiers tant dans le d'estimations comptables et des
comptables, aux changements
temps qu'avec les états corrections d'erreurs d'une période
d'estimations comptables et aux
corrections d'erreurs d'une période financiers d'autres entités antérieure
antérieure.
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champs d’application
• Le choix et l’application des méthodes comptables.
• Les changements de méthodes comptable.
• Les changements d’estimations comptable.
• Les correction d’erreurs.
• Les informations à fournir dans les états financiers
L’IAS 8 s’applique à la sélection et à l’application de méthode comptables, ainsi concernant ces éléments
qu’au traitement comptable des changements d’estimations comptables et des
corrections d’erreurs. Elle s’applique à toutes les entités qui préparent des états
financiers conformément aux Normes internationales d’information financière 10
(IFRS). La norme couvre les aspects suivants :
LES CARACTÉRISTIQUES
1. LES MÉTHODES COMPTABLES :
Les methods comptables sont les principes, bases, conventions, règles et pratiques spécifiques
appliqués par une entité pour préparer et présenter ses états financiers.
La norme IAS 8 distingue deux types de changements de méthodes :
• Les changements provoqués par une nouvelle norme (IAS ou IFRS) ou une nouvelle
interprétation (SIC ou IFRIC) ;
• Les changements conduisant à une présentation plus appropriée dans les états financiers des
transactions et événements sur la situation financière de l’entité, sa performance financière
ou ses flux de trésorerie
LES CARACTÉRISTIQUES
1.UN CHANGEMENT D’ESTIMATION :
Un changement d’estimation est défini par IAS 8 comme un ajustement de la valeur comptable d’un actif ou d’un passif ou du
montant de consommation périodique d’un actif qui résulte de l’estimation d’une situation présente et dont on attend des
bénéfices futurs, ou des obligations liées aux actifs et passifs. Les changements d’estimations résultent de nouvelles
informations ou de nouveaux développements et non de corrections d’erreurs
2.LES ERREURS :
Les erreurs sont, pour la norme IAS 8 des omissions ou autres faits découverts au cours d’un exercice et concernant un ou
plusieurs exercices antérieurs. Le terme « erreurs » inclut les erreurs de calcul, les erreurs dans l’application des méthodes
comptables, les interprétations erronées des faits, les omissions ainsi que les éléments frauduleux.
I N F O R M AT I O N S C O M P L E M E N G TA I R E S
LES MÉTHODES COMPTABLES :
Lorsqu’un changement de méthode comptable (changement provoqué par une nouvelle norme ou
interprétation ou changement volontaire) a un effet significatif sur l’exercice ou sur tout autre exercice
antérieur présenté, ou est susceptible d’avoir un effet significatif sur les exercices ultérieurs, l’entité doit
indiquer les éléments suivants :
• la nature du changement
• les raisons du changement
• le montant de l’ajustement pour l’exercice en cours et pour chaque exercice précédent présenté
• le montant de l’ajustement afférent aux exercices antérieurs à ceux qui sont inclus dans l’information
comparative
• le fait que l’information comparative a été retraitée ou que son retraitement est impossible
I N F O R M AT I O N S C O M P L E M E N G T A I R E S
Changements d’estimations :
• L’entité doit fournir une information sur le montant et la nature du changement d’estimation si celle-ci a un effet
significatif sur l’exercice en cours et sur les exercices à venir, excepté dans le cas où l’information sur les exercices à
venir est impossible à fournir. Dans ce dernier cas, l’entité doit préciser ce fait.
• Les changements d'estimations doivent être clairement distingués des changements de
méthodes car :
1. leur application n'est soumise à aucune condition particulière. Au contraire, ces modifications doivent être effectuées
chaque fois que les conditions économiques l'exigent ;
2. ces changements sont appliqués de manière prospective.
I N F O R M AT I O N S C O M P L E M E N TA I R E S
Corrections d’erreurs:
L’entité doit indiquer les éléments suivants :
• la nature de l’erreur ;
• le montant de la correction au titre de l’exercice et de chaque exercice antérieur présenté ;
• le montant de la correction afférente aux exercices antérieurs à ceux qui sont inclus dans l’information
comparative ;
• le fait que l’information comparative a été retraitée ou que son retraitement est impossible
ETUDE DE CAS
LA SOCIÉTÉ CCA A DÉCIDÉ AU COURS DE L’EXERCICE N DE MODIFIER SES MÉTHODES COMPTABLES. ELLE COMPTABILISAIT SES STOCKS ET SA
PRODUCTION IMMOBILISÉE EN Y INTÉGRANT LES CHARGES D’INTÉRÊTS CONFORMÉMENT À L’AUTRE TRAITEMENT AUTORISÉ DE LA NORME IAS
23. ELLE A DÉCIDÉ D’UTILISER DORÉNAVANT LA MÉTHODE DE RÉFÉRENCE ET DE CONSTATER EN CHARGES TOUS SES INTÉRÊTS SUR EMPRUNTS .
Au 31 décembre N–1, le montant des intérêts inclus dans les stocks de produits finis sont de 12 000 €., ceux inclus dans les immobilisations
corporelles sont de 30 000 € et ceux inclus dans les amortissements des immobilisations corporelles de 10 000 €.
La société CCA décide aussi de changer de méthode d’amortissement de ses matériels informatiques et d’y appliquer un amortissement de type
Softy (sum of the year digit) au lieu de l’amortissement linéaire
Au 31 décembre N–1, les matériels informatiques figurent au bilan pour 100 000 €. Ils avaient été acquis le 1er janvier N–1 et s’amortissaient
linéairement sur cinq ans
la société CCA a constaté que son comptable avait laissé en charges en N–3 des dépenses d’aménagement de constructions estimés 60 000 €
qui auraient dû être immobilisés et amortis à compter du 1er janvier N–2 sur 15 ans (valeur résiduelle nulle – amortissement linéaire).
Travail à faire:
1) Présenter dans l’exercice N, les écritures qui vous semblent nécessaires.
NB : Le taux de l’impôt sur les bénéfices est de 35 %. En matière fiscale, les intérêts des emprunts ne peuvent être compris dans la valeur
des stocks et des immobilisations. On considérera d’autre part que, en matière fiscale, seul l’amortissement linéaire des matériels
informatiques est déductible et que l’amortissement (non comptabilisé) des agencements peut se compenser avec la charge comptabilisée
en N–2 (ce qui pourrait être discuté par l’Administration
• a) Changements de méthodes comptables:
• Ce changement concerne dans le cas la non-intégration des charges financières dans le coût des stocks et des
immobilisations. Un changement de méthodes autre que celui dû à l’adoption d’une nouvelle norme et constaté
conformément aux dispositions transitoires de la dite norme, doit être appliqué rétrospectivement. La situation
des capitaux propres de la précédente période et les montants comparatifs de chacune des périodes précédentes
retraitées doivent être ajustés, sauf si cela est impossible, comme si la nouvelle méthode comptable avait
toujours été utilisée. On passera d’abord l’écriture suivante :
281 Amortissement des immobilisations corporelles 10 000
106 Réserves (ou Report à nouveau) 32 000
355 Stock de produits finis 12 000
21 Immobilisations corporelles 30 000
• Sur le plan fiscal, les charges financières devaient être déduites tout de suite. Aussi, il y avait divergence
entre la base comptable des immobilisations et des stocks et leur base fiscale, divergence génératrice d’un
impôt différé passif de (12 000 + 30 000 – 10 000) × 35 % = 11 200 €. Cet impôt différé, après le
changement de méthode, n’aura plus raison d’être car il y aura alors convergence entre base comptable et
base fiscale. On comptabilisera cette reprise comme suit :
1687 Dettes d’impôts différés 11 200
106 Réserves (ou Report à nouveau) 11 200
Annulation impôt différé
• b) Changements d’estimations comptables
Les effets d’un changement d’estimation doivent être appliqués prospectivement et être inclus dans le compte de résultat de la
période du changement, si ce changement affecte cette période seulement, de la période du changement et des périodes
futures, si ce changement les affecte ensemble. C’est l’amortissement des matériels informatiques à compter de l’exercice N qui
sera traité comme un changement d’estimation comptable. Amortissement calculé selon le mode linéaire :
100 000 × 20 % = 20 000 €.
Amortissement N calculé selon la méthode Softy :
– sommes des unités restant du matériel informatique 4 + 3 + 2 + 1 = 10
– amortissement N : 100 000 × 4/10 = 40 000 €.
• On passera l’écriture suivante à l’inventaire :
6811 Dotations aux amortissements des immobilisations 40 000
28183 Amortissement matériel informatique 40 000
Dotation de l’exercice
• Sur le plan fiscal, seul l’amortissement linéaire est déductible. Il y a donc divergence entre base fiscale et
base comptable de l’immobilisation, génératrice d’impôt différé. La divergence est de :
• – base fiscale : 100 000 – 20 000 × 2( n et n-1) = 60 000
• – base comptable : 100 000 – 20 000 (amortissement N–1) – 40 000 (amortissement N) = 40 000
• – différence : 60 000 – 40 000 = 20 000 ;
• – effets fiscaux (créance d’impôt différé) : 20 000 × 35 % = 7 000. On passera l’écriture suivante :
Créances d’impôt différé 7000
2761
699 Produit d’impôt différé 7000
Impôt différé sur amortissements
• c) Corrections d’erreurs
Pour la norme IAS 8, la correction d’une erreur doit être traitée rétrospectivement, comme si l’erreur n’avait pas
été commise :
– retraitement des montants correspondants des périodes auxquelles les erreurs sont survenues ;
– ou lorsque l’erreur est survenue avant la plus ancienne période présentée, retraitement des capitaux propres de
la plus ancienne période. Il y a donc lieu d’immobiliser au début de l’exercice, les aménagements de constructions
soit 60 000 € et les amortissements qui auraient été comptabilisés en N–2 et N–1, soit 60 000 × 2/15 = 8 000 €.
L’effet fiscal est de : (60 000 – 8 000) × 35 % = 18 200 €. On passera l’écriture suivante :
2135 Installations générales, agencements, aménagements des 60000
constructions
Amortissements des installations générales,
28135 8000
agencements, aménagements des constructions
1687 Dettes d’impôt différé 18200
106 Réserves (ou Report à nouveau) 33800
Correction d’erreurs
conclusion
• En résumé, l'IAS 8 joue un rôle essentiel dans l'harmonisation des pratiques
comptables internationales. Elle établit des principes clairs pour la sélection
et l'application des méthodes comptables, le traitement des changements
d'estimations et des corrections d'erreurs, ainsi que les informations à
fournir dans les états financiers. L'objectif est d'améliorer la pertinence, la
fiabilité et la comparabilité des informations financières, favorisant ainsi la
transparence et la confiance des utilisateurs.
Merci de votre attention
