COMPTABILITE

PUBLIQUE
MODULE 3
LES ETATS FINANCIERS
Equipe d’enseignement:
NGOM PRISO, SANDJOCK, ZOUGA
PLAN DE PRESENTATION

 I- LE BILAN
 II-LES RATIOS DU BILAN
 III- LE COMPTE DE RESULTAT
 IV- LE COMPTE ADMINISTRATIF
 V-LE COMPTE DE GESTION
I- LE BILAN

Les différents types de bilan dans la vie d’une

organisation
 Le bilan financier.
 Le bilan fonctionnel.
 Le bilan prévisionnel.
 Le bilan social
 Le bilan comptable
 …
I.1 DEFINITION D’UN BILAN
 Le terme « bilan » vient de substantif BILANTIO qui
signifie Balance c’-à-d un tableau à double folio dans
lequel on enregistre la situation patrimoniale de
l’entreprise. C’est pourquoi plusieurs auteurs
qualifient le bilan comme étant un tableau de la
situation de l’entreprise ou encore un tableau
photographique de l’ensemble de l’évolution de
l’entreprise.
 Le terme bilan est définie comme un inventaire de la
situation du patrimoine économique en valeur d’une
entreprise à un instant donné.
 A cet effet le côté gauche sera nommé
conventionnellement comme FOLIO ACTIF, par contre
le côté droit sera en son tour nommé aussi comme
I.2. REPRESENTATION DU BILAN EN COMPTABILITE GENERALE
 En comptabilité générale, le bilan peut être présenté sous forme d’un tableau à 6 masses
bilantaires,
Le classement des postes du bilan
1 -Classement des postes de l’actif du bilan
Dans l’ordre, on distingue :
 L’actif immobilisé
Il regroupe les éléments destinés à servir de façon durable dans l’entreprise et qui ne se
consomment pas au premier usage. Ce sont : Les charges immobilisées, qui sont des actifs
fictifs :
  Les frais d’établissement,
  Les primes de remboursement,
  Les charges à repartir sur plusieurs exercices ;
 Les immobilisations incorporelles, constituées des logiciels, des marques, du droit au bail, du
fonds commercial, etc. ; ce sont des immobilisations immatérielles ;
 Les immobilisations corporelles, qui sont des biens matériels tels que les terrains, les
constructions, les immeubles, les matériels, etc.;
 Les immobilisations financières, qui comprennent les titres de
participation et les autres immobilisations financières (prêts,
dépôts et cautionnements versés…)

 L’actif circulant
L’actif circulant regroupe les éléments du cycle d’exploitation :
 Les stocks ;
 Les créances et emplois assimilés.

 La trésorerie-actif
Elle regroupe les disponibilités (banque, comptes courants postaux,
caisse). Les valeurs à encaisser et les titres de placement.
 Les écarts de conversion-actif: Ce sont les pertes probables de
change (différences sur les créances et dettes libellées en devises).
 2 Classement des postes du passif du bilan
 Les capitaux propres et les ressources assimilées
Ce sont :
 Le capital ;
 Les réserves ;
 Le résultat net de l’exercice ;
 Le report à nouveau ;
 Les subventions reçues…
 Les dettes financières et les ressources assimilées
Ce sont des ressources stables provenant des emprunts ou des dettes contractés pour une durée
supérieure à un an : emprunts, dettes de crédit-bail, dettes financières diverses, provisions
financières pour risques et charges.
 Le passif circulant
Il s’agit des dettes cycliques. Ces dettes sont contractées envers les fournisseurs, le personnel, les
organismes sociaux, l’Etat, etc.
 Le trésorerie-passif
Elle comprend les banques, les crédits de trésorerie et d’escompte ainsi que les découverts
bancaires.
Ainsi nous pouvons représenter les comptes du bilan selon le
syscohada de la manière ci-après :
 ACTIFS
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Brevets, Licences, Logiciels
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Terrains, Bâtiments, Installations et aménagements,
Matériel et Outillage
Matériel, Mobilier de bureau, Matériel de bureau
Immobilisation corporelles en cours, Avances et acomptes
IMMOBILISATIONS FINANCIRES
Titres de participation, Autres immobilisations financières
TOTAL ACTIF IMMOBILISE
STOCKS ET ENCOURS
CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES
Fournisseurs avances versées, Clients, autres clients
TOTAL ACTIF CIRCULANT
TRESORERIE
Titres de placement, Disponibilités
TOTAL TRESORERIE ACTIF
TOTAL GENERAL
 PASSIFS
Capital, Actionnaires capital non appelé, Primes d’apport d’émission;
de fusion, Ecart de réévaluation,
Réserves indisponibles, Réserves libres,
Report à nouveau, Résultat en instance d’affectation, Résultat net de
l’exercice, Provisions règlementées
TOTAL CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILEES
Subvention d’investissement, Emprunt et dettes financières,
Dettes de crédit-bail et contrats assimilés, Provisions financières pour
risques et charges
TOTAL DETTES FINANCIRES ET RESSOURCES ASSIMILEES
Clients, avances reçues, Fournisseurs d’exploitation,
Dettes fiscales et sociales, Autres dettes
Risques provisionnées
TOTAL PASSIF CIRCULALNT
Banques, crédits d’escompte
Banques, crédits de trésorerie et découvert
TOTAL TRESORERIE PASSIF
TOTAL GENERL
DEVOIR N° 3.1
 Apres avoir préciser les numéros de compte, Ranger les éléments suivants
dans les 6 masses bilantaires selon SYCOHADA:
-Clients,
Titres de participation
-Avances reçues,
-Titres de placement,
-Disponibilités
-Fournisseurs d’exploitation,
-Brevets,
-Licences,
-Logiciels
-Dettes fiscales et sociales,
-Capital,
-Résultat net de l’exercice
-Terrains, Bâtiments,
-Dettes de crédit-bail
-Fournisseurs avances versées
-Crédits de trésorerie et découvert
 DEVOIR N° 3.2
 Ci-dessous la situation patrimoniale de l’entreprise EDC S.A pour le
mois de janvier 2022
- Immeuble valant 210 000 FCFA;
- Matériels pour 180 000 FCFA;
- Avoir en banque 27 000 FCFA;
- Avoir en caisse 35 000 FCFA;
- Les clients lui doivent 45 000 FCA;
- Fournisseur avance versée 7 000 FCFA;
- Fournisseur avance reçus 11 000 FCFA;
- Des réserves 8 500 FCFA;
- Report à nouveau 6 000 FCFA;
- Elle doit au personnel 7 500 F FA
TAF: - Quelle est la raison sociale de cette entreprise?
- Quelle est le statut juridique de cette entreprise?
- Etablir le bilan de cette entreprise selon le SYCOHADA
DEVOIR 3.3
 L’entreprise CAMTEL vous présente sa situation au 01/10/2023
- Des mobiliers ou matériels de bureau pour 180 000 FCFA;
- Des réserves pour 10 000 FCFA;
- Bâtiment administratif pour 250 000 FCFA;
- Matières premières 160 000 FCFA;
- Des marchandises pour 310 000 FCFA;
- Report à nouveau pour 8 500 FCFA;
- Fournisseur avance reçue 8 500 FCFA;
- Fournisseur avance versée 6 500 FCFA;
- Client avance reçue 13 000 FCFA;
- Client avance versée 15 000 FCFA;
- Produits finis 185 000 FCFA;
- Etat 12 500 FCFA
I.3 ETUDE DYNAMIQUE DU BILAN
 L’étude dynamique du bilan est la comparaison des plusieurs
bilans par les situations nettes comptables (SNC) pour
déterminer si l’entreprise s’est enrichie ou s’est appauvrie ou
non;
 Pour se faire, trois cas se présentent pour l’étude dynamique du
bilan, notamment :
- Si SNC2 > SNC1 : L’entreprise s’est enrichie ou elle a
réalisée un bénéfice ;
- Si SNC2 < SNC1 : L’entreprise s’est appauvrie ou elle a
réalisé une perte,
- Si SNC2 = SNC1 : L’entreprise n’a réalisé ni un bénéfice ni
une perte
 A cet effet, la SNC de l’entreprise peut être déterminée de deux
manières en comptabilité générale, a savoir :
1° SNC = Total Actifs – Passif circulant
DEVOIR 3.4: Voici la situation patrimoniale
de SNH.  Pour son bilan de décembre, l’entreprise
 Pour son bilan de janvier, l’entreprise a a réalisé les éléments ci-après :
réalisé les éléments ci-après :
 Bâtiment 180000
 Bâtiment 200 000
 Matériel de bureau 240000
 Matériel de bureau 130000
 Des Réserves 7000
 Des marchandises 280000
 Des marchandises 260000
 Matières premières 160000
 Client 280000
 Client 220000
 Fournisseur 13000
 Avoir en Banque 55000
 Avoir en Banque 35000
 Avoir en caisse 62000
 Avoir en caisse 37000
 Des Réserves 11000
 Capital 25000
 Report à nouveau 3500
 Report à nouveau 9000
 Fournisseur 4700  Déterminer si cette entreprise s’est
enrichie ou s’est appauvrie ?
I.4. ETUDE STATISTIQUE DU BILAN
 L’étude statistique du bilan, c’est l’étude de l’évolution de
l’entreprise ou l’étude de fonds dont dispose l’entreprise pour
son exploitation.
 L’ensemble de ces moyens dont dispose l’entreprise est
appelé Fonds de roulement (FR)
 Le fonds de roulement (FR) est déterminé de deux manières
en comptabilité générale :
- Par le haut du bilan :
FR = Fonds propres et dettes assimilées – Valeurs
immobilisées
- Par le bas du bilan :
FR = actifs circulant – passifs circulants
DEVOIR N° 3.5
Pour son bilan au 31 décembre 2023, l’entreprise SNH a réalisé
les éléments ci-après :
 Bâtiment 180000
 Matériel de bureau 240000
 Des Réserves 7000
 Des marchandises 260000
 Client 280000
 Fournisseur 13000
 Avoir en Banque 35000
 Avoir en caisse 37000
 Capital 25000
 Report à nouveau 9000

TAF:
-De quel type de bilan s’agit il?
-Déterminer le fonds de roulement par le haut
-Déterminer le fonds de roulement par le bas
-
I. 5 SORTES (TYPES) DE BILANS
 Généralement en comptabilité générale, on distingue plusieurs sortes
des bilans dont nous en retiendrons les plus utiles,
En rappel, LE BILAN COMPTABLE : C’est un bilan élaboré par les gestionnaires ou
opérateurs économiques afin de démontrer le déroulement des activités au sein
d’une entreprise et d’en connaitre le patrimoine
Ainsi on distingue :
a) Le bilan initial ou bilan d’ouverture :
C’est un bilan élaboré dans une entreprise au début des activités
b) Le bilan Fiscal : c’est un bilan élaboré par l’entreprise au profit de l’administration
fiscale lors des travaux de fin d’exercice comptable.
c) Le bilan ordinaire : qui est un bilan présenté par l’entreprise pour ses activités
d’exploitation normale.
d) Le bilan de Décision, Fusion et de Dissolution :
Ce sont les bilans élaborés par les sociétés après l’état de décadence en vue de
confronter avec les bilans de la nouvelle société.
II- LES RATIOS DU BILAN
 Le bilan est un document comptable qui
contient des données représentant la base
de calcul de certains ratios financiers;
 Les ratios sont des indicateurs financiers. Ils
sont exprimés en coefficients, en pourcentages ou
en indices;
 Leur but est d’obtenir des données précises sur
certains aspects d’une entreprise;
 Nous étudions ici quelques ratios du bilan;
II-1: LE RATIO D’AUTONOMIE FINANCIÈRE
 Le ratio d’autonomie financière, également appelé ratio
de solvabilité, mesure le degré d’importance des
financements internes rapportés aux financements totaux.
 Il est exprimé en pourcentage et doit, dans la pratique, être de
20% au moins.
 Calculer un ratio d’autonomie financière ne nécessite
aucun retraitement préalable.
 Il suffit d’observer deux lignes du passif du bilan
comptable : les capitaux propres et le total du bilan.

 Ratio d’autonomie financière = Capitaux propres / Total du

bilan
(Capitaux propres = capital social + réserves + report à nouveau +
bénéfice de l'exercice).
II-2: LE RATIO D’ENDETTEMENT NET
 Le ratio d’endettement net mesure le poids de
l’endettement au regard des capitaux propres. Il donne
une indication sur le taux d’endettement moyen d’une
structure.

 Calculer un ratio d’endettement net requiert un calcul

préalable : celui de l’endettement net.
 Il est généralement égal au montant des dettes bancaires et
financières auquel il est ajouté le montant des avances en
comptes courants consenties par les associés et soustrait les
disponibilités et valeurs mobilières de placement (VMP). La
seconde donnée est obtenu en consultant le passif du bilan.
 Ratio d’endettement net = Endettement net / Capitaux
propres
II-3: LE RATIO DE LIQUIDITÉ GÉNÉRALE
 Le ratio de liquidité générale mesure la capacité d’une
entreprise à régler ses dettes à court terme. Il s’agit
principalement de ses dettes fournisseurs, dettes fiscales et
dettes sociales.

 Le calcul d’un ratio de liquidité générale ne peut être effectué

immédiatement. Deux agrégats intermédiaires doivent être
calculés : l’actif circulant (stocks + créances clients) et le
passif circulant (dettes fournisseurs + dettes fiscales + dettes
sociales).

 Ratio de liquidité générale = Actif circulant / Passif

circulant
II-4: LE RATIO DE COUVERTURE DES EMPLOIS STABLES
 Le ratio de couverture des emplois stables mesure le
taux de couverture des immobilisations par des
ressources que l’entreprise a à sa disposition de
manière durable, c’est-à-dire à long terme. Il doit, de
préférence, être au moins égal à 1.
 Calculer un ratio de couverture des emplois stables nécessite
deux calculs intermédiaires :
-le calcul des capitaux permanents : capitaux propres +
provisions pour risques et charges + emprunts auprès des
établissements de crédit + emprunts obligataires + comptes
courants d’associés bloqués
-le calcul de l’actif immobilisé : actif immobilisé brut –
amortissements des immobilisations corporelles et incorporelles
– dépréciation des immobilisations
 Ratio de couverture des emplois stables = Capitaux
permanents / Actif immobilisé

II-5: LE RATIO DE VÉTUSTÉ
 Le ratio de vétusté mesure le degré d’usure de l’appareil
productif d’une entreprise. Il est exprimé en pourcentage.
Proche de 100%, il signifie que l’outil de production est
presque neuf. Dans le cas contraire, il indique qu’il est
vieillissant et nécessitera un renouvellement plus ou moins
lointain.
 Calculer un ratio de vétusté est très simple. Il suffit de
disposer de deux données issues de l’actif du bilan
comptable : le montant des immobilisations corporelles
nettes (également appelé l’actif corporel, qui figure sur une
ligne distincte de l’actif) et le montant des immobilisation
corporelles brutes (obtenu par le calcul : immobilisations
corporelles nettes + amortissements et dépréciations
pratiqués).
 Ratio de vétusté = Immobilisations corporelles nettes /
Immobilisations corporelles brutes
 III-COMPTE DE RESULTATS
 Le compte de résultat retrace l’activité au cours
d’un exercice comptable:
Il récapitule les charges et les produits de
l’exercice. Il permet de dégager un résultat. Il
explique en partie les variations du bilan d’une
année à une autre.
 Le compte de résultat est le baromètre de
l’activité d’une entreprise en un exercice
comptable
 Le compte de résultat regroupe sur un an
l’ensemble des enrichissements et des
appauvrissements. Si les revenus sont
supérieurs aux charges, l’entreprise est
bénéficiaire. Il se décompose selon une triple
distinction au niveau des opérations :
-celles relatives à l’activité économique courante,
c’est le résultat d’exploitation ;
-celles relatives aux incidences de la gestion
financière, c’est le résultat financier ;
 -COMPTE DE RESULTATS
 Le résultat d’exploitation retrace
l’activité courante de l’entreprise. C’est la
différence entre les produits et les charges
d’exploitation.
 La valeur ajoutée (VA) = A – B
 C’est une expression de la valeur
qu’ajoute l’entreprise aux consommations
qu’elle se procure auprès d’agents
économiques qui lui sont extérieurs.
 L’excédent brut d’exploitation (EBE) = VA
+ subventions d’exploitation – impôts et
taxes - Charges de personne
 Il correspond au flux de trésorerie que
pourra générer l’exploitation courante de
l’entreprise lorsque tous les produits
correspondants auront été encaissés et
lorsque toutes les charges
correspondantes auront été payées.
L’excédent brut d’exploitation est une
mesure de la rentabilité de l’entreprise.
 Le résultat financier est la
différence entre les produits
et les charges financières.
 Dans le cas d’une entreprise
endettée, les charges
financières d’intérêts sont
lourdes et le résultat financier
sera très souvent négatif.
 Une entreprise qui a des
excédents de trésorerie qui
rapportent dégage des
revenus qui apparaîtront
dans ses produits financiers.
 Le résultat
exceptionnel retrace, le cas
échéant, les opérations qui ne
relèvent ni de l’exploitation, ni
du financier comme par
exemple la cession d’une
immobilisation corporelle
(immeuble, machine…). Une
entreprise qui cède un bel
immeuble pour devenir
locataire peut dégager une
importante plus-value qui va
rendre bien meilleur non
seulement le résultat
exceptionnel mais aussi le
résultat de l’exercice.
 Cependant cela ne signifie pas
obligatoirement que
l’exploitation soit rentable ou
que la cession de l’immeuble
soit une bonne opération à long
terme.
 Le bénéfice (ou la
perte) du compte de
résultat, qui est le (ou la)
même que celui (ou celle)
figurant dans le Résultat de
l’exerciceau bilan, est
appeléle résultat neten
analyse financière.
 Il reprend la totalité des
produits de l’année à
laquelle est soustraite la
totalité des charges de
l’année.
 Sa répartition entre ce qui
provient de l’exploitation,
de la politique financière ou
d’éléments exceptionnels
est riche d’enseignements
sur ce qui se passe dans
l’entreprise.
EN RESUME…
 - Le compte de résultat est un document présentant la situation des
comptes de gestion d'une entreprise (Charges et Produits) à une
date donnée.
 - Il fait apparaitre le résultat de l'entreprise (Bénéfice ou perte) à
une date donnée.
 - Il se calcule de la façon suivante :
RESULTAT = PRODUITS - CHARGES
 - si PRODUITS > CHARGES : Le résultat est un bénéfice (Solde
créditeur)
 - si PRODUITS < CHARGES : le résultat est une perte (Solde
débiteur)
 - si PRODUITS = CHARGES : le résultat est nul
 - Un compte de résultat doit toujours être équilibré : DEBIT =
CREDIT
 DEVOIR N° 3.6
ENONCE -Achats stockés d'autres approvisionnements : 1 700 FCFA
 Les comptes de gestion (charges et produits) da la -Primes d'assurances : 429 FCFA
SEMRY se présentent ainsi au 31 décembre 2023.
-Ports et frais accessoires facturés : 314 FCFA
-Ventes de marchandises : 123 000 FCFA
-Entretiens et réparations : 325 FCFA
-Locations : 850 FCFA
-Dotations aux amortissements et aux provisions (charges
-Intérets des emprunts : 910 FCFA d'exploitation) : 810 FCFA
-Services bancaires : 310 FCFA -Stock initial (marchandises) au 1 janvier N : 33 400 FCFA
-Achats de marchandises : 21 570 FCFA -Stock final (marchandises) au 31 décembre N : 23 600
FCFA
-Charges de personnel : 30 560 FCFA
-Stock initial (autres approvisionnements) au 1 janvier
-Charges sociales : 14 800 FCFA
2023 : 3 500 FCFA
-Produits financiers (intérets) : 500 FCFA
-Stock final (autres approvisionnements) au 31 décembre
-Achats non stockés de matières et fournitures : 8 500 FCFA 2023 : 2 800 FCFA
-Impôts, taxes et versements assimilés : 659 FCFA
-Charges exceptionnelles sur opérations de gestion : 152  TRAVAIL A FAIRE
FCFA
1- calculer la variation des stocks.
-Produits exceptionnels sur opérations de gestion : 123
2- calculer le résultat de l'exercice au 31 décembre 2023
FCFA
3-présenter le compte de résultat de la SEMRY au 31
-Frais postaux et télécommunications : 173 FCFA
décembre 2023, suivant le model ci-dessous.
Correction de l'exercice :
1- Calcul de la variation des stocks :
 Variation des stocks de marchandises = Stock initial - stock final
 Stock initial : 33 400 FCFA
 Stock final : 23 600 FCFA
Variation des stocks = 33 400 - 23 600 = 9 800
 Variation des stocks d'autres approvisionnements = Stock initial -
stock final
 Stock initial : 3 500 FCFA
 Stock final : 2 800 FCFA
Variation des stocks = 3 500 - 2 800 = 700

2- Calcul du résultat de l'exercice au 31 décembre 2023.

 CHARGES = 92 248
 PRODUITS = 123 937
 RESULTAT = PRODUITS - CHARGES
3- Compte de résultat de
l'entreprise SEMRY au 31 décembre 2023

(1) 850 + 310 + 8 500 + 173 + 429 + 325 =

10 587
-Locations : 850 FCFA
-Services bancaires : 310
-Achats non stockés de matières et fournitures : 8
500
-Frais postaux et télécommunications : 173
-Primes d'assurances : 429
-Entretiens et réparations : 325
IV- LE COMPTE ADMINISTRATIF

 Dans les CTD ou dans les EPA, les ordonnateurs sont tenus de
produire un compte administratif,

Article 74 (Al3) du RFE

V- LE COMPTE DE GESTION

Article 74 (Al4) du RFE

Article 74 (Al3 et 4) du RFE
JE VOUS REMERCIE !!!