Module N° 207:

Comptabilité
Analytique
Formateur : ABDELILAH
ANI
Année : 2024-2025
 Sommaire

Introduction

Partie 1 : Les bases de la CAE

Parie 2 : L’évaluation des stocks

Partie 3 : Les méthodes de calcul des coûts

 INTRODUCTON

I/ De la Comptabilité Générale à la Comptabilité Analytique :

A : Insuffisances de la comptabilité générale :
La comptabilité générale est une comptabilité légale qui considère l’entreprise dans son ensemble. Elle a
pour objet la saisie, la classification et l’enregistrement des flux externes sans prendre en considération les
flux internes.
La comptabilité générale ne s’intéresse qu’aux flux externes : elle conçoit l’entreprise
comme une boite noire et ne rend pas compte du processus de transformation des
inputs à l’intérieur de l’entreprise.

Input
Matières Output
premières L’entrepri
Fournitures
Biens
se Services
Immobilisation
s
• la comptabilité générale donne un résultat unique pour tous les produits
confondus, toutes les activités confondues. C’est donc une comptabilité de
synthèse qui ne permet pas de savoir les détails de ce résultat unique ou global.
• la comptabilité générale ne permet pas d’évaluer les stocks finaux, ni la
production faite par l’entreprise pour elle-même.

B : les objectifs de la Comptabilité Analytique :

Différents objectifs peuvent être assignés à la comptabilité analytique :

 Connaitre les coûts des différentes fonctions assumées par l’entreprise ;

 Déterminer les bases d’évaluation de certains éléments du bilan de l’entreprise
(L’évaluation des stocks et des travaux faits par l’entreprise pour elle-même) ;
 Expliquer les résultats en calculant les coûts des produits pour les comparer
aux prix de vente correspondants (Calcul du coût par produit et donc du résultat
par produit) ;
 Etablir les prévisions de charges et de produits courants (Coûts préétablis,
budgets d’exploitation….) ;
 Constater la réalisation des prévisions et expliquer les écarts éventuels… Pour
atteindre ces objectifs,

la Comptabilité Analytique, mise en place dans une entreprise, doit être adaptée
exactement à sa structure organique et aux activités d’exploitation particulières
elle permet d’illuminer « la boîte noire » en détaillant le processus de
transformation. Dans le cas des entreprises industrielles, on distingue trois
grandes opérations : approvisionnement, production et distribution

Inputs Approvisionnemen M Production Distribution

PF Output
t P Cout de revient s
Cout de Cout de
d’achat production

la comptabilité analytique détaille le processus par lequel les inputs sont

passés jusqu’à leur stade final.
II/ Définition de la Comptabilité Analytique : La comptabilité analytique est un «
mode de traitement des données » qu’après analyse, traitement et reclassement par
destination ou par fonction des charges et des produits de la comptabilité générale,
permet au terme du plan comptable marocain :

 De connaître les coûts et les résultats des différentes fonctions de l’entreprise ;

 D’évaluer certains éléments du bilan de l’entreprise ;
 D’analyser les résultats après calcul des coûts des biens et services et leur
comparaison au prix de vente

Autres Définitions :
- La comptabilité analytique est un outil de gestion destiné à suivre et à examiner les
flux internes de l’entreprise afin de fournir les informations nécessaires à la prise de
décision.
- La comptabilité analytique est une comptabilité d’exploitation interne aux entreprises.
Elle permet de localiser les zones de performances et de non-performance au sein
d’une société en se focalisant sur le calcul de la rentabilité par poste, par produit, par
atelier, par centre de décision. Elle est utilisée comme un outil de pilotage stratégique.
Elle n’est pas obligatoire mais fortement conseillée.
III/ Comparaison entre la comptabilité générale et la comptabilité analytique :

CRITERES COMPTABILITE COMPTABILITE

GENERALE ANALYTIQUE
Au regard de la loi Obligatoire Facultative
Vision de l’entreprise Globale Détaillée
Horizon Passé Passé et Futur
Flux observés Externes Internes
Classement des charges Par nature Par destination
Objectifs Financiers Economiques
Règles Normatives, Rigides, Imposées Souples - Evolutives
Documents de base Externes Externes et Internes
Utilisateurs Tiers et la Direction Tous les responsables
Nature des informations Précises - Certifiées Rapides - Pertinentes
Partie 1 : Les bases de la CAE
 CHAPITRE I : LES CHARGES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

Les charges de la comptabilité analytique sont des charges qui sont utilisées pour
calculer les coûts de l’entreprise (Coût d’achat, coût de fabrication, coût de
revient).

Les charges de la CG (classe 6) sont reprises par la CAE, cependant certaines

charges ne le sont pas.
On les appelle
1. les charges non incorporables,
elles comprennent :
• toutes les charges non courantes ;
• certaines charges courantes que l’analyse ne permet pas de considérés comme
tel, il s’agit des :
- fractions des dotations aux amortissements qui excédent les dotations fiscales ;
- impôts sur les résultats ;
- charges courantes se rapportant aux exercices antérieurs ;
- dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs (pas de
valeur réel, actif fictif) ;
- charges qui représentent les charges récupérables sur les tiers (Exemple : taxes
avancées sur le compte des autres) ;
- charges qui représentent la couverture d’un risque (provision pour litige, pour
D’autre part des charges qui ne figurent pas dans la CG sont prises en considération par la CAE,
sont:
2. les charges supplétives,
elles comprennent essentiellement :
• la rémunération du travail du dirigeant ;
• la rémunération du capital à un certain taux d’intérêt dans la société : Il s’agit d’une
rémunération fictive des capitaux propres qui a pour objet de neutraliser l’effet du mode de
financement sur les coûts (comparer l’entreprise avec d’autres entreprises qui empruntent des
capitaux pour se financer).
Exemple N° 1:
Soit une société ayant des capitaux propres évalués à 2 500 000 DH,
déterminer la rémunération théorique des capitaux propres en utilisant le
taux d’intérêt de 8 % l’an.
Solution :
Les charges supplétives prises en compte : 2 500 000 x 8 % = 200 000 DH
pour l’année.

Exemple N° 2 :
• Les capitaux propres d’une entreprise s’élèvent à 300 000 DH
• Le taux de rémunération des capitaux propres est de 8%
• Solution :
• la charge supplétive annuelle est de : 300 000 x 8 % = 24000 DH
• La charge supplétive mensuelle est de : 300 000 x 8 % x 1/12 = 2000
DH
3. Les charges de substitution :
Les charges de substitution sont des charges qui entrent dans le calcul des couts pour
un montant différent à celui enregistré dans la comptabilité générale, il s’agit :
 Les charges d’usage : En Comptabilité Analytique, les charges d’usage sont des
charges qui se substituent, pour le calcul des coûts, aux charges d’amortissement
constatées en Comptabilité Générale.
Les charges d’usage diffèrent des dotations aux amortissements sur trois points
fondamentaux :
 La charge d’usage d’une immobilisation est obtenue à partir de sa valeur
actualisée (Prix du marché) et non de sa valeur d’acquisition.
La charge d’usage retient la durée probable d’utilisation de l’immobilisation, au
moment où elle est calculée.
La charge d’usage est incorporée aux coûts tant que l’immobilisation est en
service quelle que soit sa situation vis-à-vis de l’amortissement fiscal.
Charge d’usage = Valeur d’usage/Durée d’usage

Exemple 1 : Soit un matériel ayant les caractéristiques suivantes :

Valeur d’acquisition : 100 000 DH
Durée d’amortissement fiscal : 10 ans
Date d’acquisition : 1/1/N-6
Mode d’amortissement : linéaire
Valeur marchande au 31/12/N : 240 000 DH
Durée d’usage : 8 ans
Travail à faire :
a) Déterminer l’amortissement de la Comptabilité Générale
b) Déterminer la charge d’usage

Solution :
a) Dotation comptable de l’année N : 100 000/10 = 10 000 DH

b) Charge d’usage au titre du même exercice : 240 000/8 = 30 000 DH

Différence d’incorporation sur amortissement : 30 000 – 10 000 = 20 000 (à

ajouter aux charges la comptabilité analytique)

Exemple 2 :
• Une machine acquise au 01/01/2010 pour 100 000 DH est amortissable
linéairement sur 10 ans. Au 31/12/2019, elle est complètement amortie.
• Au cours de l’exercice 2020, cette machine est encore en service. Le chef
d’entreprise évalue sa valeur à 15 000 DH
• Elle sera remplacée après 2 ans d’usage

Travail à faire :
a) Déterminer l’amortissement de la Comptabilité Générale
b) Déterminer la charge d’usage
Solution :
a) Aucune dotation ne sera comptabilisée en 2020 ( machine complètement
amortie)

b) Le montant de l’annuité pour charge d’usage à inclure dans les charges de la CA

au titre de l’exercice 2020 est de 15000/2 = 7500 DH

Différence d’incorporation annuelle : 7500 - 0 = + 7500

 Les charges étalées : Les provisions sont calculées en Comptabilité Générale en fonction des considérations
juridiques et ou d’événements économiques se rapportant à l’exercice en cours.
Pour répondre aux impératifs de gestion, la comptabilité analytique remplace ces provisions inscrites en
Comptabilité Générale par des charges étalées qui concernent :
 Les risques, telles que les garanties données aux clients,
 D’une manière générale, toute autre dépréciation inéluctable et qui ne fait pas l’objet d’une charge
d’usage.
Les dotations sont, alors, étalées selon des critères spécifiques à l’entreprise. L’étalement des charges
permet un meilleur suivi des coûts.
Remarque : on corrige, donc, les données de la comptabilité générale avant leur imputation aux coûts
(différence d’incorporation qui modifie le résultat de gestion).
Exemple :
La Créance sue le client CHARAF de 54 000 DH, non réglée au 31/12, doit être provisionnée à 40 % sur
information du tribunal de commerce.
La dotation est donc de 40 % x (54 000/1,2) = 18 000 DH.
En comptabilité de gestion, le montant de ce type de charges peut être calculé statistiquement.
Les provisions sur créance représentent en moyenne 0,5 % du chiffre d’affaires mensuel. Pour le mois de
décembre, le chiffre d’affaires est de 250 000 DH, la charge étalée est donc de 1 250 DH. (Pour les autres
mois 0,5 % du CA).
Pour le mois de de décembre, cela entraine une différence d’incorporation de :1 250 – 18 000 = -16 750
(les charges ont été minorées en comptabilité de gestion).
  Les charges abonnées ou abonnement des charges :
Ce sont des charges correspondant à une consommation régulière mais payée
périodiquement (loyer, assurances,…).
Exemples :
- Le loyer annuel est payé le 31/12 pour 60 000 DH. Pour le calcul mensuel des coûts, on retient 5 000 DH
(60 000/12).
- La facture d’électricité est reçue tous les deux mois et concerne la consommation des trois mois précédents
9 000 DH.
L’entreprise organise une comptabilité analytique mensuelle. Donc, la charge abonnée à intégrer
dans les charges du mois :
9 000/3 = 3 000 DH.
L’écart entre 9 000 DH et 3 000 DH (charge abonnée) est une différence d’incorporation.
Charge de CA = charges de la CG – charges non incorporables + charges supplétives + ou – différences sur charges
de substitution
Application 1 : Les charges de la CG d’une entreprise qui calcul ses coûts par trimestre s’élève
à 600.000 DH dont 10000 DH de dotation non incorporable.
Par ailleurs il faut tenir compte de la rémunération du capital qui s’élève à 4.000.000 DH au
taux annuel de 12%.

Déterminer les charges de la CAE

Réponse
Charges CAE = ch. incorporables + ch. supplétives - ch. non incorporables
Charges CAE = (600.000 - 10.000) + (4.000.000 x 12% x ¼)
Charges CAE = 710.000

Application 2 : Une entreprise fabrique un produit unique pour le mois de février les dépenses
ont été les suivantes :
M.P : 3.000 kg à 100 DH/kg
M.O : 250h à 50 DH/h
Autres charges : la CG donne les charges suivantes : autres que la main d’œuvre directe et les
achats, 210000 DH dont 10000 DH de provisions non incorporables. Cependant il faut tenir
compte de 6000 DH de charges supplétives,
la production est de 4000 unités vendues au prix de 150 DH l’unité.
1) déterminer le résultat de la CG ;
2) déterminer le résultat de la CAE ;
3) retrouver le résultat de la CG à partir du résultat de la CAE
Réponse
1) Charges de la CG 2) Charges de la CAE
M P : 300.000 M P : 300.000
M O : 12.500 M O : 12.500
Charges CG : 210.000 Charges incorporables : 210.000 - 10.000
Prix de vente : 600.000 = 200.000
Charges de la CG = 210.000 + 300.000 + 12.500 = Charges supplétives : 6.000
522.500 Charges de la CAE : 200.000 + 300.000 + 12. 500 +
6000 = 518500

Résultat de la CG = 600.000 - 522.500 Résultat de la CAE = 600.000 - 518.500

= 77.500 = 81. 500

3) résultat de la CG = résultat de la CAE + charges supplétive - charges non incorporables =

81.500 + 6.000 - 10.000 = 77.500
EXERCICES : I :
De la comptabilité générale d’une entreprise individuelle, on relève ; pour le mois de
janvier ; les charges suivantes :
Achats consommés de matières premières : 87 500 DH
Autres charges externes : 12 500 DH
Impôts et taxes : 1 800 DH
Charges de personnel : 50 400 DH
Charges non courantes : 2 400 DH
La dotation annuelle aux amortissements s’élève à 96 000 DH
- Il faut tenir compte d’une charge supplétive mensuelle de 17 000 DH.
T. A. F.
- Calculer les charges de la comptabilité analytique pour le mois de janvier.

II : Les charges du premier semestre N, extraites de la comptabilité générale,

s’élèvent à 1 446 500 DH, comprenant 41 000 DH de charges non incorporables. Par
ailleurs, il y a lieu de tenir compte d’une rémunération mensuelle de l’exploitant de 4
000 DH.
T. A. F. :
Calculer les charges de la comptabilité analytique pour le 1er semestre N
III : Pour l’exercice N, le total des charges de la C. A. E. d’une entreprise est de 5 614
000 DH. Informations complémentaires ;
- Rémunération du travail de l’exploitant : 15 000 DH par mois.
- Charges non courantes : 70 000 DH
- Rémunération des capitaux propres : 800 000 DH, 12 % l’an.
- Charges d’exploitation non incorporables : 13 200 DH
- T. A. F. :
- Retrouver les charges de la comptabilité générale.