Comptabilité et Gestion

Plan du cours :
Les travaux de fin d’exercice

I. Les Amortissements
II. Les provisions
III. Régularisation des comptes de gestion
 Les principaux principes énoncés par le CGNC
incluent

1. Principe de permanence des méthodes : Ce principe stipule que les entreprises

doivent appliquer les mêmes règles d’évaluation et de présentation d’un exercice à
l’autre, sauf dans des cas exceptionnels et justifiés.
2. Principe du coût historique : Selon ce principe, la valeur d’entrée d’un élément d’actif
est enregistrée en comptabilité pour son montant en dirhams à la date d’entrée et reste
invariable quelle que soit l’évolution de la valeur de l’élément ou du pouvoir d’achat de la
monnaie.
3. Principe de spécialisation des exercices : Ce principe exige que les charges et les
produits soient rattachés à l’exercice comptable auquel ils appartiennent effectivement.
4. Principe de prudence : Ce principe implique que les incertitudes pouvant entraîner un
accroissement des charges ou une diminution des produits soient prises en compte dans
le calcul du résultat de l’exercice en cours.
5. Principe de clarté : Il impose une inscription claire et non compensée des opérations et
informations dans les comptes, ainsi qu’une évaluation séparée des éléments d’actif et de
passif.
6. Principe d’importance significative : Ce principe exige que les états de synthèse
révèlent tous les éléments d’importance susceptible d’affecter les évaluations et décisions
des utilisateurs.
 états de synthèse
• Bilan
• Compte de produits et charges
• L’état des soldes de gestion
• Tableau des flux de trésorerie
• L’état des informations complémentaires
I: Les travaux de fin d’exercice ou d’inventaire : Les Amortissements

1. Notion d’amortissement
2. Concepts fondamentaux
3. Les systèmes d’amortissements
4. Incidence des amortissement sur la Balance, le Bilan et le CPC
5. Cession d’une immobilisation amortissable
 I: Les travaux de fin d’exercice ou d’inventaire : Les Amortissements

• L’amortissement pour dépréciation est la constatation comptable d’un amoindrissement

(dépréciation) de la valeur d’un élément d’actif résultant de l’usage, du temps, du progrès
techniques ou toute autre cause dont les effets sont jugés irréversibles.

• Rôle de l’amortissement

1- d’étaler le coût d’une immobilisation sur plusieurs exercices ;

2- de prélever sur le résultat, des ressources dans le but de financer le renouvellement de l’investissement
(donc un élément de l’autofinancement) ;
3- de faire profiter à l’entreprise des économies d’impôts : l’amortissement est constaté dans les charges ;
 Eléments d’actif amortissables
• Immobilisations en non valeurs 21
• Certaines immobilisations incorporelles 22 (recherches et
développement, brevets…)
• Immobilisations corporelles 23dont:
Constructions 232
Installations tech matériel et outillage 233
Matériel et transport 234
Mobilier, matériel de bureau et aménagements divers 235
• Certaines immobilisations ne s’amortissement pas, on les
provisionne. Exemple:
 Les terrains;
 Le fonds commercial
 Les immobilisations financière
 2: Concepts fondamentaux
• [Link] d’Origine: (VO)
• C’est le coût d’acquisition de l’immobilisation amortissable (hors
TVA récupérable)
Cout d’acquisition (Hors Taxe) = prix d’achat + frais
d’installation et de montage + frais de transport

• N.B: s’il s’agit d’une immobilisation produite par l’entreprise pour elle-même, la valeur
d'origine correspond au coût de production de la dite immobilisation
Exemple:
• Prix d’achat d’une installation technique: 500000
• Frais d’installation: 20000
• Frais d’importation: 30000
• Cout d’acquisition(V.O): 550000 H.T
• Durée d’amortissement (n)
C’est la durée conventionnelle de dépréciation de
l’immobilisation amortissable
Ex: Matériel de transport: 5 ans
• Taux d’amortissement: (T)
C’est le taux qui servira de base au calcul des dépréciations
annuelles
Taux=100/n n=100/t
• Dotation ou Annuité d’Amortissement:
C’est le montant de la dépréciation annuelle. Ce montant peut
être constant ou variable selon le système d’amortissement
applicable.
Ex: une voiture d’une valeur de 100000
On demande de répartir cette valeur en valeurs constantes sur
5ans
On peut facilement faire:
100000/5= 20 000 (Dotations)
• Valeur Nette d’Amortissement:
Est la somme qui reste à amortir ( ou à récupérer) après une
certaine période d’amortissement
Pour l’exemple précédant, si on demande de calculer la valeur qui
reste à récupérer après 3 ans d’amortissement
VNA=100000-60000= 40000 c’est la VNA.

VNA= VO- la somme des amortissements

 Les systèmes d’amortissement
1. Amortissement linéaire ou constant
2. Amortissement dégressif
1. Amortissement linéaire:
Principes
On fixe une durée prévisionnelle d’amortissement
La VNA est considérée comme nulle à la fin de la durée
d’amortissement
Les dotations annuelles sont calculées sur la valeur d’origine
(V.O), soit en divisant VO/n ou en multipliant VO*Taux
 Application
• Une installation technique d’une valeur de 500000 est
amortissable sur 8 ans
• Calculer de deux méthodes la dotation annuelle
Remarques:
Les amortissements sont calculés à partir de la date de mise en
service et non la date d’acquisition ( au cas ou les deux dates ne
coïncident pas).

Si le bien amortissable est mis en service au cours de l’exercice

comptable la première dotation et la dernière sont calculées selon la
règle du prorata temporis.
Première annuité=VO*taux d’amort(n/12)
Dernière annuité= VO*taux damort x (m/12)
 Application
Un matériel de transport acquis le 01/07/2019 à une valeur de
200.000 est amortissable sur 5 ans.
Calculer les dotations de : 2019, 2021, 2024
 Exercice
• L’entreprise « X » acquis le 02/01/2019 une machine « XM » aux prix TTC
de 120 000 DH (TVA 20%). Frais de transport 8 000 DH HT, frais
d’installation 12 000 HT. Le règlement a été effectué par chèque bancaire.
La durée de vie probable de cette machine est de 5 ans. L’entreprise
pratique l’amortissement constant
• TRAVAIL A FAIRE :
1- Calculer la valeur d’entrée de la machine.
2- Passer au journal l’écriture d’acquisition.
3- Calculer le taux d’amortissement et l’annuité.
4- Calculer le cumul (la somme) d’amortissement au 31/12/2021.
5- Calculer la valeur nette d’amortissement au 31/12/2021
 Tableau ou plan d’amortissement linéaire
• Un plan d’amortissement est un tableau qui retrace les
éléments d’amortissement d’un bien depuis sa date de mise en
service jusqu’à la fin de la fin de la durée prévisionnelle
d’amortissement
• Application:
• Un matériel de transport mis en service le 05/10/2019 à une
valeur de 180.000 est amortissable en linéaire sur 5 ans.
TAF/ Dresser le tableau d’amortissement
 L’amortissement dégressif
• Principes:
On fixe , également une durée conventionnelle de vie;
La VNA est considérée comme nulle à la fin de la durée d’amortissement;
le taux dégressif= taux linéaire*coefficient
Il y a trois coefficients, en fonction de la durée d’amortissement:
 1,5 pour n=3 ans ou 4 ans
 2 pour n=5 ans ou 6 ans
 3 pour n,strictement supérieur à 6 ans
La dotation dégressive est calculée:
 1 ère année: sur la VO
 Les autres années: sur la VNA
 APPLICATION
• Une machine industrielle acquise le 01/10/2019 au prix de
300.000 est amortissable en dégressif sur 8 ans
• TAF: calculer les dotations dégressives 2019 ET 2020.
 Plan ou tableau d’amortissement dégressif
Méthode fiscale:
• Un matériel industriel acquis le 15/10/2019, pour une valeur de
[Link] est amorti en dégressif sur 5 ans.
• N.B:
• L’amortissement dégressif est calculé chaque année, jusqu’à ce que
l’annuité constante devient supérieure à l’annuité dégressive. Auquel
cas, on applique le taux linéaire au prorata de la durée restant à
amortir. cette durée est exprimé en nombre de mois.
• Pour chaque année, on calculera un taux linéaire par la formule
suivante:
• Taux linéaire (mensuel)= Nombre de mois d’utilisation de
l’immobilisation pendant l’exercice/Nombre de mois restant à
amortir dans la durée de vie de l’immobilisation
Comptabilisation de l’amortissement
Constatation de la dotation annuelle
 Application
• Un matériel de transport acquis le 05/11/2020 pour 120 000
amortissable en linéaire sur 5 ans
• TAF: Comptabiliser les dotations 2020,2021 et 2022
1. Constatation de la cession
Cession des immobilisations
• 34 Compte de créances
• 51 Et/ou de trésorerie
• 7513 PC des immobilisations corporelles
• 4455 Etat TVA facturée
2. Constatation de la dotation (annuité) complémentaire :
DE A des immobilisations corporelles
Amortissements du matériel et outillage
[Link] de la sortie de l’immobilisation
28332 Amortissements du ………………………………….CA
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées VNA
23 Compte d’immo VO
 Application
• La machine X été cédée le 25/06/2019 au prix de 40 000 DH
réglé par chèque bancaire. La machine est supposée acquise,
au prix de 120 000 DH, le 02/01/2016 et amortie sur 5 ans
selon le mode linéaire (constant). Aucune écriture n’a été
constatée au moment de la cession.
TAF:
Passer au journal de l’entreprise l’écriture :
de la cession de la machine X.
 de la dotation de l’exercice.
de la régularisation de la sortie de la machine.
Calculer le résultat sur cession de la machine « XM »
Incidents des amortissements(système linéaire)
sur la balance, le bilan et le CPC
• Incidence sur la balance:
• Cas d’amortissement linéaire:
• Balance avant inventaire au 31/12/N
N du compte Comptes soldes
Débiteur Créditeur
2321 Bâtiments VO u 31/12/N
2331 Installation d techniques
2340 Mat de transport

2832
2833 Cumul des
2834 amortissements au 31/12/N-1
Incidents des amortissements(système linéaire)
sur la balance, le bilan et le CPC
• Incidence sur la balance:
Balance après inventaire au 31/12/N

N du compte Comptes soldes

Débiteur Créditeur
2321 Bâtiments VO u 31/12/N
2331 Installation d techniques
2340 Mat de transport

2832 cumul d’amort

2833 au
2834 31/12/N

619. Dotation de l’année N

Incidents des amortissements (système linéaire)
sur la balance, le bilan et le CPC
• Incidence sur le Bilan (actif):
• L'incidence sur le bilan concerne seulement l’actif qui est en
fait toujours représenté après inventaire et en trois colonnes:

Eléments Brut Amortissement Net

Poste 2 Immo VO (1) Somme des (2) VNA

amortissements au (1)-(2)
31/12/N
 Incidents des amortissements (système
linéaire) sur la balance, le bilan et le CPC
• Incidence sur le CPC:
• Le CPC mentionne les dotations de l’année en question au
31/12/N
• CPC (31/12 de l’année N)
619 Dotation d’explotation Dotation de l’année N
 Application(amortissement linéaire)
• Soit le tableau d’amortissement d’un matériel de transport:
présenter l’extrait de la balance, bilan et CPC au 31/12/2022
Années Base d’amort taux Dotations Somme amort VNA
2020 (3mois) 180000 20% 9000 9000 171000

2021 180000 20% 36000 45000 135000

2022 180000 20% 36000 81000 99000

2023 180000 20% 36000 117000 63000

2024 180000 20% 36000 153000 27000

2024 (9 mois) 180000 20% 27000 180000 0

 Les provisions
• Certains éléments d’actif subissent un amoindrissement à
caractère irréversibles résultant de l’usage, du temps, des
changements techniques, et de toutes autres causes. Lorsque le
caractère de cette baisse de valeur n’est pas irréversible
l’élément d’actif concerné fera l’objet d’une provision pour
dépréciation.
• Par ailleurs, il est éventuellement possible de constater des
provisions pour couvrir une charge ou un risque futur.
 Provision pour dépréciation
• Selon le CGNC, la provision pour dépréciation se définit comme la
constatation comptable d’un amoindrissement de la valeur d’un
élément d’actif résultant de causes dont les effets ne sont pas
jugés irréversibles.
• Elle constate alors un appauvrissement de l’entreprise, mais,
contrairement aux amortissements, cet appauvrissement n’est pas
définitif, ce qui signifie qu’il n’est que probable et non encore
certain.
• La provision pour dépréciation peut être constaté soit pour les
éléments d’actif immobilisés, ceux d’actifs circulants ou de
trésorerie-actif
 Provision pour risque et charge
• Ce sont des provisions évaluées à l’arreté des comptes
destinées à couvrir des risques et des charges que des
évènements survenus ou en cours rendent probables, nettement
précisés quant à leur objet mais dont la réalisation est
incertaine:
• ex : provision pour impôts , provision pour litiges, provision
pour amendes, pénalités, provisions pour perte de change.
 A. Provision pour dépréciation des
immobilisations
• Ces provisions correspondent aux dépréciations que peuvent
subir les immobilisations non amortissable telles que les
terrains, certaines immobilisations incorporelles et les
immobilisations financières
• Exemple: baisse de la valeur du fonds de commerce d’un
restaurant après la construction d’une autoroute qui dévie le
trafic routier.
• Exemple: la baisse de la cotation boursière de titres de
participation
 Aspect comptable
1. Pour les immobilistaions incorporelles:
• 61942 DEP pour dépréciation des immo incorporelles
Ou 65912 DAE des immo incorp
• 2920 Prov pour dép des immo incorporelles
[Link] les immobilisations corporelles:
• 61943DEP pour dépréciation des immo corporelles
Ou 65912 DAE des immo corp
• 2930 Prov pour dép des immo corporelles
[Link] les immobilisations financières:
• 6392 Dotation aux prov pour dép des imo fin
• 294/295 Prov pour dép des immo fin
 Application (immobilisations incorporelles)
• Suite à des travaux d’aménagement dans la ville de Casablanca,
L’entreprise JAM estime à 45000 la dépréciation du fonds
commercial à l’inventaire de l’année N.
 Application(immobilisations financières)
• Le 20/04/2019 l’entreprise AMS a acheté 400 titres boursiers à
220 DH payés par chèque bancaire n°Z304, l’entreprise a
l’intention de garder ces titres plus de douze mois. Au 31/12/2019,
le cours en bourse est de 190 Dhs.
[Link] au journal l’acquisition des titres
[Link] au journal les écritures nécessaires au 31/12/2019
 A. Provision pour dépréciation des éléments d’actifs
circulant
• Il s’agit: du stock, des créances des titres et valeurs de placement.
• Stock
• Créances Provisions d’exploitation 61

• Titre et valeur de placement Provisions financières 6394

• Trésorerie-actif provisions financières 6396

 LES STOCKS
• Au jour de l’inventaire, si la valeur réelle du stock est inférieure à
sa valeur comptable (valeur d’entrée) l’entreprise constitue des
provisions correspondant aux moins values sur les stocks:
• 61961DEP pour dépréciation des stocks

• 391 Provisions pour dép des stocks

• NB: en cas de plus value, on ne fait aucune écriture (principe de

prudence)
 Application (les stocks)
• D’après l’inventaire des stocks au 31/12/N:
Eléments d’inventaires Montants Dépréciations

Matières premières 35000 1200

Produits finis 85000 1500

• TAF: Passer au journal les écritures nécessaires au 31/12/N

Les créances
• On peut classer les clients en 3 catégories:
• Les clients solvables (clients ordinaires)
• Les clients douteux ou litigieux pour lequels on envisage une
perte partielle de la créance, cette dépréciation sera constatée
par une provision
• Les clients totalement solvables dont les créances sont
irrécouvrables
 Comptabilisation
• 1er cas: pour les clients ordinaires devenus douteux on doit:
• Tout d’abord, virer le compte concerné dans le compte: 3424 clients
douteux ou litigieux
• 3424clients douteux ou litigieux X
• 3421 clients X

• Ensuite, constater la perte probable par le compte 61964 DEP pour

dépréciation des créances de l’actif circulant par le crédit du compte
3942 provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés
Précision:
la provision est toujours calculée sur le montant de
la créance HT. La TVA n’est pas dépréciable.

• Provision= (créance TTC/1+ taux de TVA)*Taux

de dépréciation
• 2ème cas: un client est totalement insolvable: on passe
directement par le compte : 6182 perte sur créances
irrécouvrables. Mais deux cas sont à distinguer.

• Client ordinaire devenu insolvable:

• 6182 Pertes sur créances irréc Créance HT
• 4455 Etat TVA facturée TVA
• 3421 Clients Créances TTC
 Client douteux devenu insolvable:
• Après annulation de la provision déjà constatée, on doit constater la
perte
• 3942 Provisions pour dép. des clients X
• 7169 Reprise/prov pour dépr de l’actif circulant X
• Annulation de la provision
• 6182 Pertes sur créances irréc Créance HT
• 4455 Etat TVA facturée TVA
• 3424 Clients douteux ou litigieux Créance TTC
• Constatation de la perte
 Application
• La situation du compte clients de l’entreprise ‘Sphinx4’ est la
suivante au 31/12/2020
Clients Créance TTC Observations
Ayoub 4800,00 La perte probable est de 30%
Najlaa 10800,00 On espère récupérer 60% de
la créance
Fatine 7800,00 Totalement insolvable

• TAF: Passer les écritures nécessaires au journal de l’entreprise

au 31/12/2020 (TVA 20%)
Titres et valeur de placement
• Le calcul de la provision pour dépréciation des titres consiste à
confronter la valeur d’origine des titres avec leur valeurs
d’inventaire
• Valeur actuelle=VO ; ni plus value ni moins value
• Valeur actuelle supérieure à la VO; plus value probable
(aucune écriture)
• Valeur actuelle inférieure à la VO; moins value probable
(provision)
• Provision=VO-valeur actuelle
 Précision
• Les titres sont évalués catégorie pr catégorie. Exp Action
SAMIR, action BMCE, En effet, une plus value sur action
SAMIR ne doit pas être utilisée pour compenser une moins
value sur les actions BMCE
• La compensation entre plus value et moins value pour des titres
de natures différentes est interdite. Cependant les titre de
meme natures acquis à des dates différentes peuvent faire
l’objet d’une comparaison entre la valeur globale d’inventaire
et la valeur globale d’origine.
 Aspect comptable:
La dépréciation des TVP donne lui à l’écriture suivante:
6394 D.P pour dép des TVP X
3950 Prov pour dép des TVP X
Application:
L’entreprise HALI dispose dans son portefeuille des titres
SALAF suivants:
150 actions acquises le 30-07 2018 à 100 dh l’une
120 actions acquises le 01-09-2019 à 150 dh l’une
Au 31/12/2019 une action SALAF est évaluée à 110
Passer les écritures nécessaires au journal de l’entreprise HALI
Provision pour dépréciation de la trésorerie
actif
• EN principe les avoirs en espèces et en banques ne subissent
aucune dépréciation sauf cas exceptionnel, c’est le cas par
exemple des chèques impayés, comptes bancaires litigieux.
• L’entreprise doit constituer une provision dont le montant égal
à la moins value probable.
• 6393 D.P pour dép des comptes de trésoreries X
• 5900 Provision pour dépréciation des comptes X
de trésorerie
 Application
• Au 31/12/2020, deux chèques en portefeuille d’un montant
total de 85000 sont sans provisions au moment ou ils étaient
présentés à la banque pour encaissement, les clients qui les
ont émis sont confrontés à des sérieux problèmes de
trésorerie. Une provision financière doit être constitué de 30%
du montant des 2 chèques
• TAF: passer les écritures nécessaires au journal
L’ajustement des provisions pour dépréciation
l’annulation d’une provision

Lorsqu’une provision devient sans objet, elle doit être annulée, le

CGNC a prévu des comptes de produit appelés Reprises sur
provision (exploitation, financière , non courante)
 Cas des provisions pour dépréciation
• Immobilisation incorporelles, corporelles, financières:
• 2920 Prov pour dép des immo incorp
• 2930 Prov pour dép des immo corp
• 294 Prov pour dép des
• 295 Prov pour dép des
• 7194 Reprises sur prov pour dép des immo
• Ou 75962 RNC sur prov pour dépr de l’actif immo
• Ou 7392 Reprises sur prov pour dépr des immo fin
 AC: Stocks, créances et TVP
• 391/394 prov pour dép des stocks /créance
3950 Prov pour dép des TVP
7196 Reprises sur prov pour dép de l’AC
OU 75963 RNC sur prov pour dép de l’actif
circulant
Ou 7394 Reprises sur prov pour dép des TVP
 Comptes de trésorerie
• 5900 Prov pour dépréciation des comptes de trésorerie
• 7396 Reprises sur prov pour dép des comptes de
trésorerie
 Application: Cas des stocks
• Au 31/12/2019, l’inventaire extra comptable a permis de
chiffrer le stock final des marchandises à 250000 avec une
dépréciation de 10%.

• Au 31/12/2020, le stock final est arrêté à 300 000 avec une

dépréciation de 15%.

• TAF: passer les écritures au 31/12/2019 et au 31/12/2020.

 Réajustement de la provision
• A la fin de chaque exercice, l’entreprise doit estimer ses
nouvelles provisions qui seront comparées aux anciennes
• Si la nouvelle provision est inférieur à l’ancienne, la fraction
supplémentaire doit être annulée par les comptes de reprises
(719, 739, 759…)
• Si la nouvelle provision est supérieure à l’ancienne, l’entreprise
doit constituer une provision complémentaire pour la différence
( comptes de dotations 619, 639, 659…)
 Immobilisation incorporelles
Application :
Suite à la dégradation des indices de performances de la société « TAM-sarl », l’expert
comptable estime la dépréciation non définitive du fonds commercial à 20000 DH, à
l’inventaire de 2017
• Valeur d’entrée: 100000
• Valeur actuelle: 80000
• Solution: au 31/12
 Application 2 (suite)
• Pendant l’année 2018, l’entreprise a connu une chute encore
plus profonde de ses indices de performances, l’expert
comptable estime par conséquent la valeur actuelle du fonds
commercial à 70000 DH.
• En 2019, l’entreprise X commence récupérer sa position sur le
marché et réalise un chiffre d’affaire important par rapport à
ses concurrents ce qui se répercutera sur la valeur de son actif,
qui rend l’estimation de la valeur du fonds commercial à
l’inventaire de 2019, à 120000 DH
 Solution(suite)
• provision de l’année 2017: VE-VA=1000000-80000=20000
• Provision de l’année 2018:VE-VA= 100000-70000=30000
• Donc la provision à constater en 2018 est de : 30000-20000=10000
Au 31/12/2018:
• 65912 DAE des immo incorp 10000,00

• 2920 Prov pour dépréciation des immo incop 10000,00

• Au 31/12/2019; pas besoin de constater une provision; mais il faut annuler les
provisions déjà constatées devenues sans objet.(20000+10000)
• 2920 Prov pour dépréciation des immo incorpo 30000
719 Reprise/Provi pour dépré des immo 30000
 Application: cas des créances clients
• Au 31/12/2019, Mr ALI nous doit une somme de 2400 avec
une provision de 508. Au courant de 2020, Mr Ali nous a réglé
une somme de 1200.
• Au 31/12/ 2020, Mr Ali est libéré pour le reste.
• TAF: passer les écritures nécessaires au journal.
 Application 2
• Au 31/12/2019, le client Anouar nous doit une somme de 6000
avec une provision de 1900.
• Au cours de l’année 2020, le client Anouar nous a réglé une
somme de 1800.A la fin de 2020, la perte probable est estimé à
50%;
Passer les écritures nécessaires au Journal.
•
Application
Etat des créances douteuses avant inventaire au 31/12/2020
Clients douteux Provisions au Réglements en Observations
31/12/2019 2020
NOM créances % MN

Salmi 9840 40% ? Néant Porter la provision à

60%
JABER 14400 25% 3000 9000 Porter la provision à
45% du solde
BRAHIMI 7800 30% 1950 5400 Pour solde

Par ailleurs, il ya lieu de considérér , au 31/12/2020 certaines créances comme

douteuses.
Lotfi: débiteur de 11 460 TTC est déclaré en faillite. On pense recouvrer 70% de cette
créance
Grin: débiteur de 13200 est insolvable
• Passer les écritures d’inventaires au 31/12/2020, sachant que
les règlements de 2020 étaient déjà comptabilisés
 Application 1: cas des TP et TVP
• L’entreprise AMS a acheté le 30/03/2018 deux catégories de
titres:
• 200 Actions A à 200dh /l’action
• 100 Actions B à 120/l’action
• Le 31-12-2019, les cours des titres sont les suivants:
• 1action A=180; 1 action B=100
• Le 31-12-2020, les cours des titres sont les suivants
• 1action A=170; 1 action B=110
• Passer les écritures nécessaires au 31/12/2019 et au 31/12/2020
 Application 2
• L’état du portefeuille des des titres de l’entreprise JAD se
présente comme suit:
Natures Quantités Prix d’acquisition Cours au Cours au
unitaire 2016 31/12/2019 31/12/2020

Titres de placement 320 150 DH 151 DH 148 DH

Titres de 180 125 DH 120 DH 121 DH

participation

Calculer et comptabiliser les provisions constitués au 31/12/2019

Calculer et comptabiliser les provisions constitués au 31/12/2020
• Pour les TP: Cession des titres
• 1ère étape: Annulation de la provision s’il ya lieu
• 2951 Prov pour dépr des TP
• 7392 Reprises sur prov pour dép des immo fin
• 2ème étape: Constatation de la sortie du titre par le débit de compte:
• 6514 VNA des immo fin cédées VO
• 2510 Titre de participation VO
• 3ème étape: Constatation du produit de cession
• 51 et Compte de trésorerie Encaissement
• Ou3481 créances sur cession d’immo Créance
• 7514 PC des immo fin Prix de cession
• 1 ère Pour les TVP
étape: Annulation de la provision s’il y a lieu
• 3950 prov pour dépr des TVP
• 7394 Reprises sur prov pour dép des TVP
• Par ailleurs, la cession des TVP permet à l’entreprise de réaliser soint un gain
soit une perte.
• 2ème étape: on distingue 2 cas
• [Link] le prix de vente est supérieur au prix d’acquisition, l’entreprise
dégage un gain à enregistrer dans le compte: 7385produit net sur cession des
TVP
• 51compte de trésorerie Encaissements
• 3482 créances sur cession d’éléments d’AC Créance
• 350 TVP VO
• 7385 Produits nets sur cessions de TVP prix de cession-VO
 Lorsque le prix de vente est inférieur au prix d’acquisition,
l’entreprise dégage une perte nette à enregistrer dans le compte
6385 charges nettes sur cession des TVP

• 51 compte de trésorerie Encaissement

• Ou
• 3482 créances sur cession d’éléments d’AC Créances
• 6385 charges nettes sur cession des TVP Prix de cession-VO
• 350 TVP VO
 Application
• L’entreprise AMS a acquis au 30/03/2019 les titres: AXA, BETO et
FADEX Titres Natures Qtés VE

AXA TVP 200 200

BETO TVP 100 120

fadex TP 300 180

L’acquisition est réglée par virement bancaire n°Z0124

Les cours des titres: AXA, BETO et FADEX au 31/12/2019 sont résumés dans le tableau suivant.

• Axa: 170/action
• Beto: 110/action et FADEX: 160/action
• Au 28/02/2020, l’entreprise a vendu:
• 50 actions AXA au prix unitaire 210; 50% réglé par chèque bancaire n
T014, le reste à régler dans 30 jrs
• 30 Actions BETO au prix unitaire 100; 20 réglé par virement bancaire n
B016, le reste à régler dans 30 jrs
• 70 Actions FADEX au prix unitaire 250 réglé par chèque bancaire W201

• TAF: passer les écritures nécessaires au journal

• 1- L’acquisition des actions AXA, BETO, FADEX
2 -La dotation aux provisions pour l’année 2020
3- La cession des titres AXA, BETO, FADEX