École Nationale Supérieure des Mines de Rabat

(ENSMR)
1 ère année Tronc commun

La comptabilité générale

Chapitre 2
Le bilan et le compte de résultat
Dr. Ihssan EL OUADI
Plan
I. Le bilan

1. Définition
2. La structure générale du bilan
3. Plan comptable général marocain ( classe 1 à 5)
4. Exercices

II. Le compte de produits et charges (ou compte de résultat)

1. Définition
2. La structure générale du bilan
3. Plan comptable général marocain( classe 6,7 et 8)
4. Exercices
Rappel des objectifs de la comptabilité générale

1. Déterminer la valeur du patrimoine de l’entreprise, c’est à dire sa situation

nette, à savoir la différence entre ses droits et ses obligations.
=> Le bilan : Tableau de synthèse du patrimoine de l’entreprise .

2. Mesurer la variation du patrimoine de l ’entreprise d’une période à une autre.

cette variation est égale au résultat, qui est la différence entre les charges
consommées sur la période et les produits enregistrés sur la même période.

=> CPC : Compte charges et produits

Le bilan
Le bilan est un tableau qui synthétise la situation patrimoniale de l’entreprise à
une date donnée : Le dernier jour de l’exercice comptable.
On parle du bilan « au 31/12/2017» et non pas « de l’année 2017».

C’est un document qui décrit l’ensemble des ressources financières que l’entreprise
s’est procurée (moyens de financement) et l’ensemble des emplois (utilisation des
ressources) dont elle dispose.

Il est composé de deux parties :

- L’actif : qui présente ce que l’entreprise possède : machines, stocks, créances,

caisse.

- Le passif: qui présente d’une part ce que l’entreprise doit (dettes envers ses
banquiers, ses fournisseurs, etc …), et d’autre part ses fonds propres (apport en
capital et bénéfices accumulés).
On peut également considérer que l’actif regroupe les éléments que l’entreprise
Utilisent pour les besoins de son activité et que le passif regroupe les ressources
qui lui ont permis de se procurer ces éléments.

Actif = emplois= utilisation des fonds

Passif = ressources= origine des fonds

Exemple: lors de la création d’une entreprise, c’est l’apport en capital des

associés et le prêt accordé par le banquier (tous les deux figurant au passif) qui
permettent d’acheter le Matériel nécessaire à l’exploitation et de disposer de
liquidités (tous les deux figurant à l’actif).

Par définition, le montant des éléments dont dispose l’entreprise (actif) est égal au
montant des ressources qui ont permis leur acquisition (passif).

TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF

Plan comptable général marocain
Chaque pays a son propre plan comptable conforme avec la loi commerciale et les
législations en vigueur.

Définition :Le plan comptable est une liste presque exhaustive de tous les comptes
dont les entreprises auront besoin en fin d’exercice .

Le plan comptable marocain se compose de 10 classes différentes.

 Comptes de situation ( 5 classes);

 Comptes de gestion ( 3 classes);
 Comptes analytiques ( 1 classe);
 Comptes spéciaux ( 1 classe : classe 0).

NB: Le plan comptable se présente selon deux modèles :

Modèle Normal et modèle Simplifié.

Voir : Plan Comptable General Marocain, Définition et fonctionnement des comptes.pdf - Google Drive
Comptes de situation

Classe 1 : Comptes de financement permanent

Capitaux propres ou fonds propres

Dans une entreprise, les capitaux propres sont constitués par le capital social de
départ, les dettes et le résultat de l'exercice.

Le capital social désigne toutes les ressources en numéraire et en nature

définitivement apportées à une société par son exploitant ou ses
actionnaires au moment de sa création et qui y ont maintenues d’une manière
durable.
Comptes de situation

Les Dettes : Fournies par des tiers (fournisseurs ou banque) et qui doivent être
remboursés à plus au moins longue échéance (supérieur à 1 an).

Résultats crées par l’entreprise elle même à la suite de son activité( profit) et
qui
ont été laissé à sa disposition.
Comptes de situation
Lorsqu'une personne signe une reconnaissance de dette suite au prêt d'une
somme d'argent, l'emprunteur devient débiteur et le prêteur devient créancier.

 Une même somme d'argent peut à la fois être qualifiée de dette et de

créance selon que l'on se place du coté du débiteur (celui qui doit la dette)
ou du créancier (celui à qui la dette est due). Ainsi :Une dette est une
prestation de somme d'argent due par un débiteur à un créancier.

 Inversement, une créance désigne le droit pour le créancier d'exiger du

débiteur la remise de cette somme d'argent.

La dette, c'est ce que tu dois.

La créance ce qu'on te dois.
Comptes de situation
Classe 2 : Comptes d’actif immobilisé

regroupe les actifs durables de l’entreprise, c’est-à dire ceux destinés à être
conservés au moins un an. Ceux ci peuvent être :

 Corporels : c’est-à-dire tangibles comme un terrain, un bâtiment ou du matériels

industriel..

 Incorporels : brevets, licences acquises, …

 Financiers : cautions versées, placements à long-terme, …

NB les marchandises et les matières premières ne sont pas apparentées à des

immobilisations
Comptes de situation
Classe 3 : comptes d’actif circulant

regroupe les éléments que possèdent l’entreprise et qui ont vocation à se

transformer rapidement en argent :

 Stocks,
 créances clients
 Titre et valeurs de placement
Comptes de situation

Classes 4 : comptes de passif circulant ( hors trésorerie )

Ce sont les dettes à moins d’un an . On distingue :

 Le passif circulant d’exploitation qui comprend notamment les dettes

fournisseurs, les dettes fiscales et sociales relatives l’exploitation (sauf IS).

 Le passif circulant hors exploitation : qui regroupe les dettes fournisseurs

d’immobilisation et les dettes fiscale ( IS).

Comptes de situation
Classes 5 : comptes de trésorerie

 Trésorerie actif : regroupent les éléments positifs de la trésorerie : argent en

banque ou en caisse, placements de trésorerie à court-terme.

 Trésorerie passif : il s’agit des dettes à très court terme des entreprises vis-à-
vis les établissement financiers ( quelques jours ) .

Exemple :découvert bancaire.

Bilan et comptes de situation

Les comptes de l’actif du bilan :

 Classe 2 : Actif immobilisé (immobilisations corporelles, incorporelles et

financières);
 Classe 3 : Actif circulant (stocks, marchandises…);
 Classe 5 : Trésorerie - actif (trésorerie).

Les comptes du passif du bilan :

 Classe 1 : Financement permanent;

 Classe 4 : Passif circulant;
 Classe 5 : Trésorerie – passif.
Actif
L’éléments de l’actif sont classés par ordre croissant de liquidité :

1. L’actif immobilisé : regroupe les actifs durables de l’entreprise, c’est-à-dire

ceux destinés à être conservés au moins un an. Ceux-ci peuvent être :

- Corporels : Tangibles comme un terrain, un bâtiment ou du matériel

industriel...
- Incorporels : brevets, licences acquises, fonds commercial, …
- Financiers : cautions versées, placements à long-terme, …

2. L’actif circulant regroupe les éléments qui ont vocation à se transformer

rapidement en argent : stocks, créances clients, etc …

3. Les liquidités : regroupent les éléments positifs de la trésorerie : argent en

banque ou en caisse, placements de trésorerie à court-terme.
Passif

Les éléments du passif sont classés par origine et par ordre croissant d’exigibilité :

1. Financement permanent (long terme )

- Les fonds propres : représentent les ressources mises à la disposition de l’entreprise

par ses actionnaires (capital social) et/ou générées par l’exploitation (bénéfices non
distribués).

- Les dettes : sont classées selon leur origine : banques, fournisseurs, salariés, Etat, etc
…

2. Passif circulant: (Court terme )

3. Trésorerie- passif : (très court terme )

Actif : Emplois Passif : Ressources
Actif immobilisé Financement permanent
CAPITAUX PROPRES
Immobilisations incorporelles Capital
Immobilisations corporelles Réserves
Immobilisations financières Résultat de l’exercice
•DETTES
Dettes financières
Dettes d’exploitation

Actif circulant –hors trésorerie Passif circulant –hors

trésorerie
Stocks
Fournisseurs
Créances

Trésorerie –Actif Trésorerie –Passif

L’assurance
Banque Découvert
Caisse

Total Actif Total passif

Exercice 1

Établir le bilan de l’entreprise « X »avec :

 Emprunt au prés de la banque de 900 000 DH;

 Frais de constitution 50000 DH;
 Clients 20000 DH;
 Caisse 40000 DH;
 Titre et valeurs de placements 10000 DH;
 Bâtiments 1 000 000 DH;
 Fournisseurs10000 DH;
 Créance sur cession d’immobilisation 50000 DH;
 Matériel informatique 20000 DH;
 Crédit fournisseurs sur une durée de 14 mois 30000 DH;
 Bien en cours 40000 DH;
 État impôt et taxes10000 DH;
 Matériel et outillage 300000 DH;
 Titre de participation 20000 DH;
 Stock de marchandises 50000 DH;
 Créances immobilière 15000 DH;
 Banque 90000 DH;
 Emballage 10000 DH;
Exercice 2

Etablir le bilan d’ouverture d’une entreprise avec:

 Stock de matières premières 20 000 DH;

 Caisse 12000 DH;
 CNSS 8000 DH;
 Stock de produits finis 10 000 DH;
 Matériels de transports 52000 DH;
 Matériels et outillage industriels 61000 DH;
 Fonds déposés en banque 18000 DH;
 Emprunt à long terme 27000 DH;
 Dette fournisseurs 9000 DH;

Déterminer la mise initiale en capitaux propres

Plan
I. Le bilan

1. Définition
2. La structure générale du bilan
3. Plan comptable général marocain ( classe 1 à 5)
4. Exercices

II. Le compte de produits et charges

1. Définition
2. La structure générale du bilan
3. Plan comptable général marocain( classe 6,7 et 8)
4. Exercices
Définition

Le compte de produits et charges (C.P.C) est un état de synthèse qui décrit en

terme de charges et produits le résultat final de l’exercice comptable .

Selon le plan comptable marocain (page 57, article 10) : le compte de produits et
Charges récapitule les produits et les charges de l’exercice sans qu’il soit tenu
compte de leur date d’encaissement ou de paiement .
Objectifs du CPC

Il joue un double rôle :

 Il permet de déterminer le résultat de l’entreprise par la confrontation

des produits et des charges de l’exercice.

 Il permet de calculer toute une série de résultats expliquant ainsi la

formation du résultat net global de l’entreprise.

Matériellement le C.P.C se présente sous la forme d’un tableau ,voir page

48,49 du plan comptable générale marocain.
 Le résultat = produits – charges

 Résultat => comptes de résultat : Classe 8;

 Produits => comptes des produits : Classe 7;
 Charges => comptes des charges : classe 6.
Plan comptable général marocain ( classe 6,7 et 8 )

Classe 6 :comptes de charges.

Il s’agit d’emplois ne donnant pas lieu à récupération parce que les services pour
lesquels ils ont été engagés ont été définitivement consommés.ils se structurent en
trois rubriques de charges et une rubrique impôts sur les résultats:

1. Charges d’exploitation : charge habituelle que l’entreprise supporte dans le

cadre de l’exercice normal de son activité .

Exemple: achat de marchandise.

Plan comptable général marocain ( classe 6,7 et 8 )

2. Charges financières: Charges que l’entreprise supporte du fait de l’utilisation

des moyens financiers lui permettant de couvrir les besoins de financement .

Exemple: intérêt des emprunts.

3. Charges non courantes: Les charges que l’entreprise supporte d’une manière
exceptionnelle ou épisodique .

Exemple: pénalités .

Donc on peut distinguer deux groupes :

 Courant => charges d’exploitation et charges financières;

 Non courant => charges non courant ( exceptionnelle).
Plan comptable général marocain ( classe 6,7 et 8 )

Classe 7 : Comptes de produits

Il s’agit des ressources ne donnant pas lieu à restitution parce que les services
pour lesquels elles ont été engagées ont été définitivement consommés.
Un Produit correspond à une entrée d'argent (recettes principalement issues
de la vente).

Elle se structurent en trois rubriques :

1. Produits d’exploitations :Les produits habituels que l’entreprise obtient dans

le cadre de l’exercice normal de son activité.

Exemple: vente de marchandise, vente de produit fini…

Plan comptable général marocain ( classe 6,7 et 8 )

2. Produits financiers: Produits que l’entreprise obtient de l’utilisation des moyens

financiers lui permettant de percevoir des revenus sur les excédents de
financement dont elle dispose.

Exemple : revenus des titres de placements.

3. Produits non courants : Produits que l’entreprise perçoit d’une manière

exceptionnelle ou épisodiques.

Exemple : cession des immobilisation.

Donc on peut distinguer deux groupes :

 Courant => produits d’exploitation et produits financiers;

 Non courant => produits non courants ( exceptionnels).
Plan comptable général marocain ( classe 6,7 et 8 )

Classe 8: Comptes de résultats.

Cette classe permet de reconstituer les différents étapes de la formation du résultat

net de l’exercice.

• Résultat d’exploitation;
• Résultat financier ;
• Résultat courant;
• Résultat non courant;
• Résultat avant impôt;
• Résultat après impôt.
Les variations des stocks

Définition :Pour une entreprise, les stocks représentent les biens achetés,
transformés ou à vendre et qui sont stockés à l’entreprise pour période donnée .

- Tous les achats de l’exercice ne sont pas entièrement consommés ou revendus à

la fin de l’exercice. Il y a donc existence d’un reste de matières ou de
marchandises appelé stock final.
Ce même stock sera repris au début de l’exercice suivant et est appelé : stock
initial.
- La même situation peut être valable pour les produits finis fabriqués et vendus
par une entreprise.

Alors ,Pour chaque exercice, on peut observer deux stocks :

- Un stock au début de l’exercice : appelé stock initial (SI).

- Un stock à la fin de l’exercice : appelé stock final (SF).
Traitement des variations des stocks

A. En ce qui concerne les achats, seule la partie consommée (matières et

fournitures) ou revendue (marchandises) est à inclure dans les charges de
l’exercice pour déterminer le résultat.

Achats consommés ou revendus = SI + Achats - SF.

SF-SI = variation des stocks

=> Achats consommés ou revendus = Achats - variation de stock.

Cette variation est à classer parmi les charges quel qu’en soit le signe.



B. En ce qui concerne les produits fabriqués, la variation du stock s’obtient par
différence entre les stocks finaux et le stock initial.

Variation du stock = SF - SI

Cette variation est à insérer parmi les produits quel qu’en soit le signe.
Exercice :

La société x dispose au 31/12/2014 des stocks suivants :

Stocks Début exercice Fin exercice

(au 01/01/XX) (au 31/12/XX)
Stock de marchandises 5000 8000
Stock de matières premières 3000 2000
Stock de produits finis 6000 4000

La société a effectué les opérations suivantes au cours de l’année :

 Achat de marchandises 100 000 dhs;

 Achat de matières premières 60 000 dhs;
 Ventes de marchandises 150 000 dhs;
 Ventes de produits finis 280 000 dhs;
 Travail à faire : établir les produits et charges.
Présentation du CPC

Pour déterminer le résultat de l’exercice, le comptable regroupe les charges et les

produits dans un tableau appelé compte des produits et des charges (CPC).

A. Classement des charges et produits

Les charges et les produits sont classés en trois groupes :

 Catégorie : exploitation :

- Les charges d’exploitation;

- Produits d’exploitation.
 Niveau : financier

- Charges financières ;
- Produits financiers.

 Niveau : non courante

- Charges non courantes ;

- Produits non courants.

 Niveau résultat
Exercice

Les éléments du CPC d’une entreprise individuelle, au 31-12-2014 sont les

suivants :

 Stock initial de matières premières 300.000 DH

 Stock initial de produits finis 100.000 DH
 Achats de matières premières 700.000 DH
 Pénalités et amendes versées 5.000 DH
 Intérêts sur emprunts 15.000 DH
 Achats de fournitures non stockables 7.000 DH
 Entretien et réparations 20.000 DH
 Assurances 8.000 DH
 Timbres fiscaux 500 DH
 Publicité 12.000 DH
 Impôts et taxes 80.000 DH
 Rémunération du personnel 120.000 DH
 Transports sur achats 7.000 DH
 Transports facturés aux clients 15.000 DH
.
 Loyers versés 24.000 DH
 Intérêts sur prêts 2.000 DH
 Dons reçus 9.000 DH
 Eau électricité 42.000 DH
 Vente de marchandises 1.800.000 DH

Stocks au 31-12-2014

 Matières premières 10.000

 Produits finis 20.000

Travail à faire : Établir le CPC.