Application N°1
Mr Sbihi expert comptable est chargé d’une mission d’AF pour la première fois au
profit de la société SANTEX dont le DAF est cousin de Mr Sbihi.
Il charge deux étudiants stagiaires Sanae et Adil pour l’accomplissement de la
mission .
Mr Sbihi n’a pas établi de programme ni de plan de mission .La mission a durée
une semaine sans que Mr Sbihi ait supervisé Sanae et Adil .
L’équipe n’a pas pris connaissance du système de contrôle interne et évidemment
n’a pas procédé à son évaluation.
Les travaux des deux stagiaires sont basées sur la balance générale en
rapprochement avec les états de synthèse. Aucune vérification sérieuse de
sincérité n’a été faite .
A la fin de la mission, aucun dossier de travail n’a été fait.
T.A.F:
Détecter les actions de non respect des normes.
Normes Actions de Mr Sbihi montrant le non
respect des normes
Normes applicables à
l’auditeur : Recrutement de 2 étudiants stagiaires
Compétence pour l’accomplissement de la mission ,
non accompagnés par l’expert et non
supervisés.
Indépendance Lien de parenté entre l’expert et l’un des
employés de la direction financière.
Normes Actions de Mr Sbihi montrant le non respect des
normes
Normes de travail :
Acceptation de la mission , sans avoir de planification
Planification et supervision
pas de programme ni de supervision.
des travaux
Contrôle inexistant, de la concordance de la balance
Analyse et évaluation du
avec les états de synthèse. Sbihi n’a pas étudié les
contrôle interne.
procédures au sein de l’e/se. Mission d’assistance et de
complaisance plutôt qu’une mission d’audit.
Avec une analyse des travaux effectués par les
Constitution d’un dossier et
personnes chargés de l’audit. Le contrôle est limité aux
justification de l’opinion
états de synthèse et la balance. manque de vérification
d’authenticité et de sincérité des comptes .
Application N°2
La société ACG a cédé, le 15-12-2019, 1000 actions GFC au
prix de 295 dhs l’action. Ces titres ont été acquis en janvier
2015 au cours de 250 dhs l’action.
ACG avait constitué en 2018 une provision pour
dépréciation de 522 500 dhs sur les 10 000 titres GFC
qu’elle possède.
Le comptable a débité en 2019 le compte « Banques » et
crédité le compte « Titres de participation » pour 295000
dhs.
TAF :
Relever les erreurs.
Quelles corrections proposez-vous ?
Date Evénement Ecritures comptables Correction à faire
réalisées
D: TP 295 000
C: PC/IF 295 000
Cession de 1000 D: Banque 295 000
15/12/2019
actions C: TP 295 000 D:VNA/IF 250 000
C: TP 250
000
2018 Constitution d’une D: DPD/IF 522 500 D: PD/TP 52 250
provision C: PD/TP 522 500 C: RPD/IF 52 250
Application N°3
A la suite des demandes de confirmations externes envoyées à certains clients de
la société auditée (BETA), vous avez préparé un document de synthèse faisant
état des réponses reçues :
Solde au 31/12/19
Clients
Selon la société Selon le client
ALPHA 263.500 245.865
Le chef comptable vous a communiqué les informations suivantes:
•BETA a livré le 28-12-19 des marchandises pour un montant de 9.265 HT. La facture
correspondante a été envoyée par voie postale le 30-12-19.
•Suite au chiffre d’affaires important réalisé avec ce client, BETA a accordé une ristourne
s’élevant à 1.250 HT. L’avoir a été envoyé le 31-12-19.
D’autre part, l’exploitation des réponses aux demandes de confirmation vous permet de
relever les éléments suivants, signalés par le client dans ses réponses:
•Suite à la non-conformité des marchandises reçues, ALPHA a fait retourner des
marchandises pour un montant de 4.250 TTC le 29-12-19.
•ALPHA estime que BETA a omis de lui accorder, en décembre 2019, un escompte de 767
TTC. ALPHA a envoyé le 31-12-19 un chèque d’un montant 2500 HT en règlement de la
facture MZ310.
Application N°4
T.A.F:
-Relever les erreurs à corriger
-Proposer les écritures comptables pour corriger les erreurs relevées
Erreurs:
Non-conformité entre les montants de la comptabilité (inventaire
comptable) et l’inventaire physique
- Ordinateurs acquis le 01/09/N: encre et papiers sont des
fournitures de bureau et non des immobilisations ( Coût
d’acquisition comptabilisé est erroné);
- Cumul d’amortissement;
- Décalage entre l’inventaire physique (recensement:20) et le
fichier des ordinateurs: 21;
- Constatation comptable (sortie)de l’ordinateur mis hors service.
Ordinateurs acquis le 01/10/N-8: 63 700 – 6 000 = 57 700
Ordinateurs acquis le 01/09/N: 15 000 – 2 000 = 13 000
Ordinateur est sorti en réparation = 7 200
Montant suite à l’observation physique est de :
57 700 + 66 000 + 98 000 + 13 000 + 7 200 = 241 900 (Ecart: 800)
Cumul d’amortissement: les immobilisations acquises en N-8 sont
totalement amorties
Cumul d’amortissement réel: 183 315 ( Ecart: 4 210)
Application N°5
Dans le cadre de la mission d’audit opérationnel de la société RAMI, vous étiez chargé du
module « Immobilisations-Investissements ». L’examen des procédures en vigueur au sein de
ladite société a permis de révéler les situations suivantes :
• Absence de l’inventaire physique des immobilisations.
• Absence de rapprochement entre le fichier des immobilisations et l’existent physique.
• Monsieur SAADI signe les commandes des immobilisations et assure le contrôle qualité à la
réception.
• Le responsable de l’opération de l’inventaire physique des immobilisations assure le
rapprochement entre les résultats de l’inventaire et les données issues de la comptabilité.
• Aucun critère de distinction entre charge et immobilisation n’est défini par les procédures de
l’entreprise.
• Certaines réparations d’immobilisations sont comptabilisées en tant qu’immobilisations bien
qu’elles soient de faible valeur.
Travail à faire :
Mettre en évidence les risques que peuvent induire ces situations par rapport aux principes et
aux normes de l’audit et préciser les contrôles qu’il convient d’effectuer.
Application N°6
Lors d’une mission d’audit financier, pour s’assurer de a cohérence de certains
comptes vous avez relevé les données suivantes:
C.A en HT (N) : 22 845 600
Créances inscrites au bilan au 31/12/N: 824 000
TVA Facturée : 106 500
La société commercialise 3 produits: P1 (TVA 20%), P2 (TVA 14%) et P3 non
soumis à la TVA. Le relevé des ventes à crédit fait ressortir les points
suivants: Qté PU
P1 800 450
P2 500 300
P3 650 200
Une facture comportant: 150 unités de P1 et 50 unités de P3 a été adressé au
client GFC qui a réglé sa facture le 15/11/N. le comptable n’a rien
enregistré.
T.A.F:
Procéder aux vérifications nécessaires
EXERCICE 1
La société « LATEX» au chiffre d’affaires d’environ 100 millions de Dh transforme des polymères en objets en plastique (sacs, bouteilles,
capsules…) son siège social est situé à Casablanca. Elle possède cinq petites usines situées en dehors de la ville qui emploient chacune une
centaine de personne. Le siège s’occupe de tous les aspects financiers et administratifs (gestion de trésorerie, paie, comptabilité…)
1- Les directeurs des usines de la société établissent des demandes de réapprovisionnement de stock au fur et à mesure de leurs besoins. Ils
passent directement les commandes à leurs fournisseurs habituels puis transmettent les doubles au siège.
2- Les matières premières sont reçues dans les usines. Les factures correspondantes sont directement adressées par les fournisseurs au siège
social. Un comptable du siège compare la facture avec le double de la commande reçue de l’usine. Puis le paiement a lieu.
- Après avoir comparé le bon de commande et la facture, le
comptable établit un chèque (ou un ordre de virement) puis le
transmet au directeur général pour signature.
- Les magasiniers des cinq usines procèdent à l’inventaire physique
des stocks possédés dans les derniers jours de décembre
(l’exercice social coïncide avec l’année civile). Toute différence
entre l’inventaire physique et le stock comptable (fournit par
l’inventaire permanent) donne lieu à une rectification en
conséquence des fiches des stocks.
- Les clients adressent leurs commandes au siège social. Ce dernier
établit les factures, les envoie aux clients, puis transmit aussitôt
les commandes aux usines. Les magasiniers des usines préparent
les commandes puis établissent les bons de livraison en deux
exemplaires, un pour le client et un pour le transporteur.
Les chèques sont remis à M.CHAKIR (service comptabilité) qui
les déposent en banque le jour même, débite le compte
banque concerné puis crédite le compte client. M.CHAKIR a
également pour fonction d’assurer le suivi des clients douteux
ou litigieux.
TAF :
1. Détecter les anomalies et les défaillances du système de
contrôle interne
2. Analyser les risques et recommander des procédures de
contrôle interne assurant la sauvegarde du patrimoine.
EXERCICE 2
Dégager les principales incohérents et anomalies
1) les immobilisations augmentent (une stagnation anormale des
amortissements)
2) diminution anormale des titres de participation sans avoir des titres de
placements
3) augmentation des créances clients sans constations des provisions pour
créances clients (stagnation des provisions)
4) les achats augmentent plus que les ventes malgré les stocks sont
diminués
5) les dettes de financements augmentent et les charges financières sont
stables
6) une augmentation anormale des réserves d’un montant de (1260-
900=360) malgré le résultat de 2013 (180)
