LICENCE S.E.G.

« LES TRAVAUX D’INVENTAIRE »

Philippe LAURENT
Université Sorbonne – Paris Nord
2022 - 2023
Plan du cours
Chapitre 1 : Les principes et l’organisation des travaux d’inventaires
Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations
Chapitre 3 : Les opérations sur les stocks
Chapitre 4 : Les opérations sur les créances clients
Chapitre 5 : Les provisions pour risques et charges
Chapitre 6 : Les opérations sur les comptes de charges et de produits
Chapitre 7 : Les documents de synthèse

Chapitre 1 : Les principes et l’organisation des travaux d’inventaires 2

 Chapitre 1 : Les principes et
l’organisation des travaux
d’inventaires
I. Les principes comptables
II. Les travaux d’inventaires
III. L’organisation des travaux d’inventaires

Chapitre 1 : Les principes et l’organisation des travaux d’inventaires 3

I. Les principes comptables
La comptabilité générale a pour objectif de transmettre une
information comptable fiable et cohérente destinée aux différentes
parties prenantes.
Le respect d’un certain nombre de principes comptables est
nécessaire, afin de garantir la fiabilité de l’information comptable.
Les principes comptables sont des règles qui sont définies (par le Code
de commerce et le PCG) dont l’objectif est de fournir une image fidèle
du patrimoine et de la situation financière de l’entreprise.

Chapitre 1 : Les principes et l’organisation des travaux d’inventaires 4

Les principaux principes comptables sont les suivants :
- Principe de continuité d’exploitation ou d’activité
- Principe d’indépendance des exercices
- Principe de prudence
- Principe de permanence des méthodes
- Principe de non compensation
- Principe des coûts historiques

Chapitre 1 : Les principes et l’organisation des travaux d’inventaires 5

• Principe de continuité d’exploitation ou d’activité
Ce principe stipule que l’entreprise doit continuer son activité au delà
de la date de clôture de l’exercice.
• Principe d’indépendance des exercices
Ce principe impose de rattacher, par exemple, les factures clients et
fournisseurs à l’exercice comptable qu’ils concernent, indépendamment
de leur date de facturation.
• Principe de prudence
Ce principe affirme qu’un produit n’est constaté que lorsqu’il est
certain, une charge doit être comptabilisée dès lors qu’elle est
probable.
Chapitre 1 : Les principes et l’organisation des travaux d’inventaires 6
• Principe de permanence des méthodes
Les méthodes comptables d’évaluation et de présentation des comptes
doivent être les mêmes d’un exercice comptable sur l’autre.
• Principe de non compensation
La compensation des postes d’actif et de passif, de charges et de
produits est interdite.
• Principe des coûts historiques
A leur date d’entrée dans l’entreprise, les biens achetés sont enregistrés
à leur coût d’acquisition, cette valeur ne sera pas réévaluée si elle
augmente.

Chapitre 1 : Les principes et l’organisation des travaux d’inventaires 7

II. Les travaux d’inventaires
L’inventaire est un relevé de tous les éléments d’actif et de passif d’une
entité, au regard desquels sont mentionnées la quantité et la valeur de
chacun d’eux.
Généralement, les entreprises doivent contrôler au moins une fois tous
les douze mois les données d’inventaire (PCG).
Les données d’inventaire sont ensuite conservées et organisées afin de
justifier le contenu de chacun des postes du bilan.

Chapitre 1 : Les principes et l’organisation des travaux d’inventaires 8

Utilité de l’inventaire

L’inventaire permet de respecter les principes comptables, et sera utile

à l’entreprise pour :
 L’établissement des comptes annuels : Bilan, compte de résultat, en
respectant les principes d’image fidèle du patrimoine,
d’indépendance des exercices et de prudence.
 L’exploitation d’informations : Par les parties prenantes pour
évaluer la gestion et la situation financière de l’entreprise.

Chapitre 1 : Les principes et l’organisation des travaux d’inventaires 9

La nature des travaux d’inventaire

Travaux extra-comptables Travaux comptables

Recenser les éléments de l’actif et du

Comptabiliser les opérations d’inventaire
passif

Estimer les événements qui modifient la

Solder les compte de gestion
valeur comptable des comptes

Calculer la valeur d’inventaire Etablir les comptes annuels

Chapitre 1 : Les principes et l’organisation des travaux d’inventaires 10

III.L’organisation des travaux
d’inventaire
Balance avant Inventaire extra- Opérations
inventaire comptable d’inventaire

Comptes Ecriture de Balance après

annuels regroupement inventaire

Chapitre 1 : Les principes et l’organisation des travaux d’inventaires 11

 Chapitre 2 : Les opérations
sur les immobilisations

I. Les amortissements
II. Les dépréciations
III. Les sorties d’immobilisation

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 12

I. Les amortissements
Une entreprise dispose dans son actif (et plus précisément dans ces
immobilisations) de nombreux biens essentiels à son activité
d’exploitation.
Ces biens ne sont pas utilisable à l’infini : ils ont une durée de vie limité,
due à l’usure du temps ou l’obsolescence. Ils perdent donc de leur
valeur à travers le temps.
Comme le principe de prudence stipule que l’entreprise doit présenter
une image fidèle de son patrimoine, elle doit donc constater la perte de
valeur de ses immobilisations : il s’agit de l’amortissement.
Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 13
Les entreprises ont l’obligation de constater à chaque inventaire
l’amortissement annuel des immobilisations amortissables.
D’après le PCG :
- Une immobilisation amortissable est une immobilisation dont
l’utilisation est limitée.
- Une immobilisation non amortissable est une immobilisation dont
l’utilisation est non limitée.

Exercice : Donner des exemples d’immobilisations amortissables et

d’immobilisations non amortissables.

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 14

 Eléments amortissable Eléments non amortissables
Immobilisations incorporelles : Immobilisations incorporelles :

Immobilisations corporelles : Immobilisation corporelles :

+ Immobilisation financières

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 15

Notions à définir

La mesure de l’utilisation se réfère à la durée réelle d’utilisation du bien dans

l’entreprise. L’utilisation du bien se mesure par la consommation des avantages
Mesure de l’utilisation économiques attendus de l’actif. Elle peut être déterminée par l’unité de temps
(durée d’utilisation) ou l’unité d’oeuvre (nombre de pièces produites…).

Le montant amortissable d’un actif est sa valeur brute (coût d’entrée du bien)
Valeur amortissable sous déduction, le cas échéant, de sa valeur résiduelle.

La valeur résiduelle est le montant, déduction faite des coûts de sortie attendus,
que l’entreprise obtiendrait de la cession de l’actif sur le marché à la fin de son
Valeur résiduelle utilisation. Elle est égale à = Prix de cession – coûts de sortie.
Elle n’est prise en compte dans la valeur amortissable que si elle est à la fois
significative et mesurable.

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 16

Le plan d’amortissement comptable

Dates Date d’inventaire de chaque exercice compris dans la période

d’amortissement

Coût d’entrée dans le patrimoine : Valeur d’origine ou valeur brute (à

Base à amortir
retrancher la valeur résiduelle si elle existe)

Annuité Amortissement annuel : Base amortissable × Taux d’amortissement

Amortissements cumulés Somme des annuités

Valeur nette comptable Valeur d’origine – Amortissements cumulés

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 17

Les modes d’amortissement

• Les modes d ’amortissement comptables

D’après les règles comptables, le mode d’amortissement est déterminé
en fonction des caractéristiques propres de l’entreprise ; à défaut, le
mode linéaire est utilisé en prenant en compte la durée réelle
d’utilisation de l’immobilisation.
Selon le mode choisi, l’amortissement peut être variable (en unité
d’œuvre) ou constant (linéaire).

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 18

 Les modes
d’amortissements

L’amortissement L’amortissement
comptable fiscal

Mode de calcul Mode de calcul

Mode de calcul Mode de calcul
variable (unité – linéaire
dégressif linéaire
d’œuvre) (constant)

Chapitre 1 : Les principes et l’organisation des travaux d’inventaires 19

Exemple :
L’entreprise ABC acquiert un véhicule le 01/01/N pour un montant de
22 000 €, d’une valeur résiduelle de 2 000 € et amortissable sur 4 ans.
Date Base à amortir Annuités Amortissements Valeur nette
cumulés comptable (VNC)

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 20

Exemple :
La société Beno acquiert une machine-outil de 20 000 € mise en service
le 1/1/N. La durée d’utilisation est de 5 ans. La machine devrait
permettre de fabriquer :
• 6 000 pièces en N
• 15 000 pièces en N+1
• 20 000 pièces en N+2
• 21 000 pièces en N+3
• 18 000 pièces en N+4
La date d’inventaire est le 31/12. Présentez le tableau d’amortissement
comptable de la société.
Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 21
 Dates Base à amortir Annuités Amortissements Valeur nette
cumulés comptable (VNC)

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 22

• Les modes d’amortissement fiscaux

Le Code général des impôt (CGI) distingue deux modes

d’amortissement : le mode linéaire et le mode dégressif qui prennent
en compte les durées d’usage fiscales.
L’amortissement fiscal présente un avantage fiscale par rapport à
l’amortissement comptable : il s’agit d’un dispositif d’amortissement
accéléré, dont le but est d’encourager certains investissements.
Il permet donc aux entreprises de bénéficier d’une déduction fiscale
(baisse d’impôts) très importante durant un laps de temps très court
suivant l’acquisition.
Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 23
 Eléments Mode linéaire Mode dégressif
Champs Mode de droit commun applicable à toutes Réservé à certains biens dont la durée de vie
d’application les immobilisations amortissables. est supérieur à 3 ans.
Taux dégressif (td) = Taux linéaire × coefficient
Taux Taux constant (tc) déterminé en fonction de
Le coefficient dépend de la durée d’usage du
d’amortissement la durée d’usage fiscale.
bien.
Base de calcul dégressive égale à la valeur
Base de calcul de Base de calcul constante égale à la valeur d’origine pour la première annuité, et à la
l’amortissement d’origine (VO). VNC du bien à la clôture de l’exercice
précédent pour les autres annuités.
Point de départ de
Date de mise en service de l’immobilisation. Premier jour du mois d’acquisition.
l’amortissement
Annuité constante : VO × tc % Annuité dégressive : VO × td % pour la
Calcul de l’annuité première annuité, VNC × td % pour les
suivantes
Durée de Amortissement étalé sur la durée d’usage Amortissement effectué sur la durée d’usage
l’amortissement fiscale du bien fiscale du bien.

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 24

N.B. : Pour que la valeur nette comptable soit nulle à la fin de la
dernière année, il faut appliquer la règle suivante:
Si le taux dégressif devient inférieur à

Alors les annuités restantes sont calculées de la sorte :

Ces annuités deviennent alors linéaires.

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 25

Exemple :
Une entreprise acquiert le 1/1/N un matériel éligible à l’amortissement
dégressif pour un montant de 20 000 €. Sa durée d’usage fiscale est de
5 ans. En tenant compte des informations suivantes, présentez le
tableau d’amortissement dégressif.

Durée d’usage 3 ou 4 ans 5 ou 6 ans Plus de 6 ans

Coefficient 1,25 1,75 2,25

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 26

 Dates Base à amortir Annuités Amortissements Valeur nette
cumulés comptable (VNC)

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 27

L’amortissement dérogatoire
L’amortissement fiscale présente généralement des avantages fiscaux par rapport à
l’amortissement comptable. Pour en bénéficier, l’entreprise doit pour chaque bien
concerné calculer :
- Les amortissements comptables obligatoires.
- Les amortissements fiscaux admis.
- Les amortissements dérogatoires pour tenir compte de la différence entre les
règles comptables et les règles fiscales.

→ Anuité fiscale – Anuité comptable = Amortissement dérogatoire

Si l’Anuité fiscale > Anuité comptable = Augmentation de l’amortissement
dérogatoire (et vice versa)
Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 28
Exercice
L’entreprise Lecam acquiert le 10/4/N un matériel de bureau pour un
montant de 30 000 € qui est mis en service le 15/4/N.
L’entreprise décide de l’amortir sur 5 ans, en mode linéaire. Cependant,
elle souhaite profiter de l’amortissement dégressif fiscal sur une durée
d’usage de 4 ans.
La date d’inventaire est le 31/12.
Présenter le plan d’amortissement comptable, fiscal, et l’amortissement
dérogatoire.

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 29

 Dates Base à amortir Annuités Amortissements Valeur nette
cumulés comptable (VNC)

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 30

 Amortissements Valeur nette
Dates Base à amortir Annuités
cumulés comptable (VNC)

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 31

Amortissement dérogatoire

Date Annuité fiscale Annuité comptable Annuité dérogatoire

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 32

La comptabilisation des
amortissements
• L’amortissement comptable
À chaque inventaire, l’annuité d’amortissement comptable
correspondant au plan d’amortissement doit être comptabilisée. Elle
constitue à la fois une charge d’exploitation non décaissable et un
amoindrissement de la valeur du bien.

Dotations aux amortissements sur

6811 X
immobilisations incorporelles et corporelles

Amortissements des
28… X
immobilisations…

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 33

• L’amortissement dérogatoire
Les amortissements dérogatoires ne correspondent pas à l’objet normal
d’un amortissement, puisqu’ils ne reflètent pas la réalité économique
de l’entreprise. Ils constituent donc un élément des capitaux propres et
sont assimilés à des provisions réglementées.
Le traitement comptable de l’amortissement dérogatoire diffère selon
que l’amortissement fiscal excède ou non l’amortissement comptable.
→ Si l’annuité fiscale est supérieure à l’annuité comptable,
l’amortissement dérogatoire est constatée en charge exceptionnelle
non décaissable

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 34

 Dotation complémentaire : Amortissement dérogatoire (+)
Dotations aux provisions réglementées
6872 X
(Immobilisation)

Amortissements
145 X
dérogatoires

→ Si l’annuité fiscale est inférieur à l’annuité comptable, l’amortissement

dérogatoire est constaté en produit exceptionnel non encaissable

Reprise d’amortissement dérogatoire : Amortissement dérogatoire (-)

145 Amortissements dérogatoires X

Reprises sur provisions

7872 X
réglementées (Immobilisations

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 35

Exercice (Suite)

Date Annuité fiscale Annuité comptable Annuité dérogatoire

31/12/N 7 031,25 4 250 2 781,25
31/12/N+1 7 656,25 6 000 1 656,25
31/12/N+2 7 656,25 6 000 1 656,25
31/12/N+3 7 656,25 6 000 1 656,25
31/12/N+4 6 000 - 6 000
31/12/N+5 1 750 - 1 750
30 000 30 000 0

Passez les écritures comptables nécessaires en N, N+1, et N+4

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 36
• A l’inventaire N, nous devons constater un amortissement comptable
pour 4 250 € et un amortissement dérogatoire de 2 781,25 €.
31/12/N
Dotations aux amortissements
6811 sur immobilisations 4250
incorporelles et corporelles
4250
Plan d’amortissement n°… Amortissements du matériel
28183
31/12/N de bureau et matériel
Dotations aux provisions informatique
6872 réglementées 2781,25
(Immobilisations)

Plan d’amortissement n°…

145 2781,25
Amortissements dérogatoires

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 37

• A l’inventaire N+1, nous devons constater un amortissement
comptable de 6 000 € et un amortissement dérogatoire de 1 656,25€.
31/12/N+1
Dotations aux amortissements
6811 sur immobilisations 6000
incorporelles et corporelles
6000
Plan d’amortissement n°… Amortissements du matériel
28183
de bureau et matériel
Dotations aux provisions informatique
6872 réglementées 1656,25
(Immobilisations)

Plan d’amortissement n°…

145 1656,25
Amortissements dérogatoires

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 38

• A l’inventaire N+4, nous devons constater un amortissement comptable de
6 000 €, et une diminution de l’amortissement dérogatoire de 6000 €.
31/12/N+4
6811 Dotations aux amortissements
sur immobilisations 6000
incorporelles et corporelles
6000
Plan d’amortissement n°… Amortissements du matériel
28183
de bureau et matériel
145 Amortissements dérogatoires informatique 6000

Reprises sur provisions

7872 réglementées 6000
Plan d’amortissement n°…
(Immobilisations)

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 39

II. Les dépréciations
La dépréciation d’une immobilisation est la constatation que sa valeur
actuelle (VA) est devenue inférieure à sa valeur nette comptable (VNC).
Elle n’a pas un caractère définitif. Il s’agit donc d’une diminution de la
valeur d’un actif du fait d’un indice de perte de valeur indépendamment
de l’utilisation du bien.
La détermination de la dépréciation nécessite trois étapes :
1. Recherche d’un indice de perte de valeur
2. Réalisation d’un test de dépréciation
3. Constatation de la dépréciation
Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 40
Notion à définir

Indice de perte de Diminution de la valeur de marché, à cause de changements dans

l’environnement, de changement des conditions de l’économie,
valeur d’une dégradation/obsolescence non prévue.
Valeur la plus élevée de la valeur vénale (VV) ou de la valeur
Valeur actuelle (VA) d’usage (VU).
Montant qui pourrait être obtenu, à la date de clôture, de la
Valeur vénale (VV) vente d’un actif lors d’une transaction conclue à des conditions
normales de marché, net des coûts de sortie.
Valeur des avantages économiques futurs attendus de l'utilisation
Valeur d’usage (VU) et de la sortie de l’immobilisation. Elle est calculée à partir des
estimations de ces avantages économiques futurs attendus.

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 41

La méthode d’évaluation de la
dépréciation
Pour calculer la dépréciation d’une immobilisation, nous devons
comparer sa valeur nette comptable (VNC) et sa valeur actuelle (VA) :
- Si la VA > VNC  Pas de dépréciation
- Si la VA < VNC  Dépréciation = VNC - VA

Exemple : Suite à un test de dépréciation, une machine industrielle a

une VNC de 90 000 €, une VV de 75 000 €, et une VU de 70 000 €.
Calculer le montant de la dépréciation

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 42

La première étape consiste à déterminer la valeur actuelle : il faut
choisir entre la VV et la VU :
 VV (75 000) > VU (70 000), donc la VA = VV = 75 000

La seconde étape consiste à déterminer s’il y a ou non une

dépréciation, il faut comparer la VNC à la VA :
 VA < VNC, il y a donc une dépréciation

Cette dépréciation est égale à : 90 000 – 75 000 = 15 000€

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 43

La comptabilisation d’une dépréciation

La dépréciation constitue une charge d’exploitation calculée et une

diminution de la valeur du bien concerné. Le traitement comptable est
le suivant :

Dotations aux dépréciations des

6816 immobilisations incorporelles et X
corporelles
Dépréciations des
29… immobilisations… X

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 44

L’ajustement des dépréciations sur les
exercices suivants
Tant que l’immobilisation continue d’être utilisée, il faut à chaque inventaire
analyser l’évolution de l’indice de perte et estimer la nouvelle VA afin d’ajuster la
dépréciation :
- S’il y a augmentation de l’indice de perte : Nouvelle dépréciation > Ancienne
dépréciation, alors on passe l’écriture précédente.
- S’il y a diminution de l’indice de perte : Nouvelle dépréciation < Ancienne
dépréciation, alors on constate une reprise.

Dépréciations des
29… X
immobilisations…

7816 Reprises sur dépréciations des X

immobilisations incorporelles et corporelles

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 45

Exemple :
Reprenez les données de l’exemple précédent pour l’année N. En N+1,
la dépréciation n’existe plus. Passez les écritures comptables

31/12/N
6816 Dotations aux dépréciations
des immobilisations 15000
incorporelles et corporelles
15000
D’après test de dépréciation
2911 31/12/N+1
2911 Dépréciation de la machine Dépréciation de la machine 15000

7816 15000
Annulation de la dépréciation Reprises sur dépréciations des
immobilisations incorporelles
et corporelles

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 46

Incidence sur le plan d’amortissement

La constatation d’une dépréciation sur un actif amortissable modifie la

base amortissable pour l’exercice suivant et nécessite la révision du
plan d’amortissement :
Nouvelle base à amortir pour l’exercice suivant = VNC avant
dépréciation – Dépréciation
Une dotation aux dépréciation diminue la base amortissable, tandis
qu’une reprise sur dépréciations augmente la base amortissable (Tout
en respectant la règle suivante : VNC + Reprises ≤ VNC sans
dépréciation).
Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 47
[Link] sorties d’immobilisations
Une immobilisation sort du bilan de l’entreprise :
- Suite à sa cession
- Suite à sa destruction ou sa mise en rebut

La sortie de l’immobilisation nécessite de régulariser les comptes relatifs

à cette immobilisation :
- Le compte de l’immobilisation en question
- Les comptes d’amortissements comptable et dérogatoire
- Le compte de dépréciation
- Le compte de subvention
Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 48
La cession des immobilisation

La cession d’une immobilisation est une opération exceptionnelle qui

concerne la politique d’investissement de l’entreprise.
Le traitement comptable de la cession comporte deux types
d’opérations à des dates différentes :
- une opération courante  La cession constatée à la date de remise
du bien.
- une opération d’inventaire  La sortie du bilan de l’immobilisation
à la clôture de l’exercice.

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 49

La comptabilisation de la cession

L’enrichissement correspondant au prix de cession constitue un produit

exceptionnel, et entraîne une créance ou une entrée de trésorerie.
Créances sur cessions
462 X
d’immobilisations
Produits des cessions
775 X
d’éléments d’actif

Ou
512 Banque X
Produits des cessions
775 X
d’éléments d’actif

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 50

Exemple : L’entreprise Max a cédé le 15/09 :
- 200 titres de participation HP au prix unitaire de 100 €
- Une imprimante pour 3 000 € HT, TVA de 20%. Le règlement s’est
fait par chèque bancaire
15/09
462 Créances sur cessions 20000
d’immobilisations
775 Produits des cessions d’éléments d’actif 20000
Cession HP : 200 × 100
512 Banques 3600

775 Produits des cessions d’éléments d’actif 3000

44571 TVA collectée 600
Cession imprimante, CH n°

Chapitre 1 : Les principes et l’organisation des travaux d’inventaires 51

La sortie des immobilisation non
amortissables
La première opération est de constater l’annulation de l’immobilisation.
Valeurs comptables des éléments
675 X
d’actifs cédés
Compte d’immobilisation
2… X
concerné

La seconde opération est l’annulation de la dépréciation si elle existe.

29... Dépréciations des immobilisations X

78… Reprises sur dépréciations… X

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 52

Exemple (suite) : Les titres de participation HP cédé le 15/09 par
l’entreprise Max ont fait l’objet d’une dépréciation de 2 000 € et ont été
acquis pour 24 000 €. La date d’inventaire est le 31/12.

31/12
675 Valeurs comptables des éléments 24000
d’actifs cédés
261 Titres de participation 24000
Sortie des titres HP
2961 Dépréciations des titres de 2000
participation
7866 Reprises sur dépréciations 2000
des éléments financiers
Annulation de la dépréciation HP

Chapitre 1 : Les principes et l’organisation des travaux d’inventaires 53

La sortie des immobilisations
amortissables
Si l’immobilisation est totalement amortie à la date de cession, sa VNC
est égale à 0, et aucune perte de patrimoine n’est constatée. Il faut
donc solder le compte de l’immobilisation et celui de l’amortissement
correspondant.

Amortissements des
28… X
immobilisations…
Compte d’immobilisation
2… X
concerné

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 54

Si l’immobilisation est partiellement amortie à la date de cession, sa
VNC est alors supérieur à 0. On constate alors une perte de patrimoine
suite à la cession de l’immobilisation.
Il faut constater l’annuité d’amortissement complémentaire :
681.. Dotations aux amortissements X
Amortissements des
28… X
immobilisations…

Il faut ensuite procéder à l’annulation de l’immobilisation :

675 Valeurs comptables des éléments X
d’actifs cédés
28.. Amortissements des immobilisations X
2… Compte immobilisations X

Chapitre 2 : Les opérations sur les immobilisations 55

Exemple (suite) : L’imprimante, cédée le 15/09/N pour 3 000 € HT, a été
acquise le 1/4/N-2 pour 6 000 € HT et amorti selon le mode linéaire. La
durée d’utilisation prévue était de 5 ans.

68112 Dotations aux amortissements 850

Amortissements du
28183 850
matériel de bureau
675 Valeurs comptables des éléments 3050
d’actifs cédés
28183 Amortissements du matériel de bureau 2950
2183 Matériel de bureau 6000

Chapitre 1 : Les principes et l’organisation des travaux d’inventaires 56

 Chapitre 3 : Les opérations
sur les stocks

I. Définition des stocks

II. Evaluation des stocks
III. L’organisation des travaux d’inventaires

Chapitre 3 : Les opérations sur les stocks 57

I. Définition des stocks

Les stocks sont des biens qui interviennent dans le cycle d’exploitation
de l’entreprise pour être soit vendus, soit consommés au premier
usage. Ils représentent des actifs.
Les stocks peuvent être acheté par l’entreprise (matières premières,
marchandises, autres approvisionnements) ou produits par l’entreprise
(en-cours de production, produits finis).

Chapitre 3 : Les opérations sur les stocks 58

• L’inventaire intermittent
La comptabilité générale recommande la méthode de l’inventaire
intermittent pour le suivi des stocks. Elle consiste à n’enregistrer aucun
mouvement de stocks au cours de l’exercice dans les comptes
concernés. Les stocks sont évalués et comptabilisés à la clôture de
l’exercice. En conséquence, à la clôture des comptes :
- les stocks initiaux sont annulés.
- les stocks finals sont évalués après avoir réalisé un inventaire
physique.
- la variation globale de chacun des stocks entre le début et la fin de
l’exercice peut être constatée.
Chapitre 3 : Les opérations sur les stocks 59
II. Evaluation des stocks
Les stocks achetés (d’approvisionnements et de marchandises) sont
évalués au coût d’acquisition :
Prix d’achat HT – Réductions commerciales et escomptes de règlement
+ Coûts directement attribuables (Frais de transport…)

Les stocks produits (de produits et en-cours de production) sont

évalués au coût de production :
Coûts d’acquisition des matières consommées + Charges directes de
production + Charges indirectes de production

Chapitre 3 : Les opérations sur les stocks 60

Plusieurs méthodes existent pour évaluer à l’inventaire les stocks :
• Premier entré, Premier sorti (PEPS)
Les lots les plus anciens sortent les premiers jusqu’à épuisement total.
• Coût unitaire moyen pondéré (CUMP)
Le CUMP =

L’entreprise doit utiliser la même méthode pour les stocks ayant une
nature et un usage similaire.

Chapitre 3 : Les opérations sur les stocks 61

Exemple (PEPS) : Vous disposez des mouvements d’achats et de ventes
de marchandises de la société Alpha:
- 01/09/N : Stock de départ de 100 unités à 3,5 €
- 05/09/N : Achat de 500 unités à 5 €
- 09/09/N : Vente de 350 unités
- 17/09/N : Vente de 150 unités
- 18/09/N : Achat de 500 unités à 6,01 €
- 29/09/N : Vente de 50 unités

Chapitre 1 : Les principes et l’organisation des travaux d’inventaires 62

 Entrées en stock Sortie de stock Stock final
Dates Mouvements
Qte Prix Montant Qte Prix Montant Qte Prix Montant
01/09 Stock initial 100 3,5 350
100 3,5 350
05/09 Entrée 500 5 2500
500 5 2500
100 3,5 350
09/09 Sortie 250 5 1250
250 5 1250
17/09 Sortie 150 5 750 100 5 500
100 5 500
18/09 Entrée 500 6,01 3005
500 6,01 3005
50 5 250
29/09 Sortie 50 5 250
500 6,01 3005

Chapitre 1 : Les principes et l’organisation des travaux d’inventaires 63

Exemple (CUMP). Vous disposez des informations suivantes concernant
les entrées et sorties de stock :
• 01/01/N : Stock initial : 3 000 unités à 105 €
• 04/01/N : Vente de 1700 unités
• 12/01/N : Achat de 5 000 unités à 108 €
• 17/01/N : Vente de 2 000 unités
• 20/01/N : Vente de 1 500 unités
• 26/01/N : Achat de 3 000 unités à 112 €

Chapitre 1 : Les principes et l’organisation des travaux d’inventaires 64

 Entrées en stock Sortie de stock Stock final
Dates Mouvements
Qte Prix Montant Qte Prix Montant Qte Prix Montant
01/01 Stock initial 3000 105 315000 3000 105 315000
04/01 Sortie 1700 108,27 184063,64 1300
12/01 Entrée 5000 108 540000 6300
17/01 Sortie 2000 108,27 216545,45 4300
20/01 Sortie 1500 108,27 162409,09 2800
26/01 Entrée 3000 112 336000 5200 5800 108,27 627981,82

Chapitre 1 : Les principes et l’organisation des travaux d’inventaires 65

Comptabilisation des stocks

La comptabilisation des stocks à l’inventaire diffère si les stocks ont été

acheté ou produit.
Pour les deux types de stocks, le traitement comptable s’effectue en
deux étapes à l’aide de deux types de comptes :
- un compte d’actif : les comptes de stocks.
- un compte de gestion (en fonction de la nature du stock) : le compte
de charge ‘Variation des stocks pour les approvisionnements et les
marchandises’, ou le compte de produit ‘Variation des stocks pour les
en-cours de production et les produits’.

Chapitre 3 : Les opérations sur les stocks 66

• Pour les stocks achetés par l’entreprise :
La première étape consiste en l’annulation des stocks initiaux :

603… Variations des stocks … X

3… Compte de stock concerné X

La seconde étape est la constatation des stocks finals

3… Compte de stock concerné X

603… Variation des stocks… X

Chapitre 3 : Les opérations sur les stocks 67

• Pour les stocks produits par l’entreprise :
La première étape consiste en l’annulation des stocks initiaux :

713… Variations des stocks … X

3… Compte de stock concerné X

La seconde étape est la constatation des stocks finals :

3… Compte de stock concerné X

713… Variation des stocks… X

Chapitre 3 : Les opérations sur les stocks 68

Exercice

A la fin de l’exercice, l’entreprise APM dispose des stocks suivant :

Stocks au 31/12/N-1 Stocks au 31/12/N

Stocks de matières premières 100 500 88 450

Stocks de marchandises 14 350 19 600

Stocks de produits en cours 33 600 37 100

Stocks de produits finis 175 200 140 600

Chapitre 3 : Les opérations sur les stocks 69

La premier traitement consiste à annuler les stocks initiaux

6031 Variation des stocks de matières 100500

premières
6037 Variation des stocks de marchandises 14350
7133 Variations des en-cours de productions 33600
de biens
7135 Variations des stocks de produits finis 175200
310 Matières premières 100500
370 Stocks de marchandises 14350
33 En-cours de production de 33600
biens
355 Produits finis 175200
Annulation des stocks

Chapitre 3 : Les opérations sur les stocks 70

Le second traitement est la constatation des stocks finals

310 Matières premières 88450

370 Stocks de marchandises 19600
33 En-cours de production de 37100
biens
355 Produits finis 140600
6031 Variation des stocks de matières 88450
premières
6037 Variation des stocks de marchandises 19600
7133 Variations des en-cours de productions 37100
de biens
7135 Variations des stocks de produits finis 140600
Création des stocks

Chapitre 3 : Les opérations sur les stocks 71

• Les variations des stocks relatives aux achats d’approvisionnements
et de marchandises et le compte de résultat
Le solde de chaque compte de variation exprime la variation globale de la
valeur du stock net d’escompte concerné entre le début et la fin de
l’exercice.
La nature du solde du compte « 603 Variation des stocks » permet de
déterminer le signe de la variation (Stock initial – stock final) dans le compte
de résultat.
Comptes Nature du solde Signe Conséquences

Solde débiteur Augmentation de charges → Consommations

(+)
Stock initial > Stock final de stocks
603 Variation des stocks
Solde créditeur
(-) Diminution de charges → Surstockage
Stock initial < Stock final

Chapitre 3 : Les opérations sur les stocks 72

• Les variations des stocks relatives aux en-cours de production et
produits et le compte de résultat
La nature du solde du compte 713 Variation des stocks permet de
déterminer le signe de la variation (stock final – stock initial) dans le compte
de résultat.

Comptes Nature du solde Signe Conséquences

Solde créditeur
(+) Augmentation des produits → Surstockage
Stock final > Stock initial
713 Variation des stocks
Solde débiteur Diminution des produits → Consommation de
(-)
Stock final < Stock initial stocks

Chapitre 3 : Les opérations sur les stocks 73

Exercice (suite) : L’entreprise désire déterminer la variation globale de
ses stocks et son impact sur le résultat de l’exercice N.
Compte 6031 : Solde initial – solde final = 100 500 – 88 450  Solde
débiteur de 12 050 € : ↗ des charges et ↘ du résultat.
Compte 6037 : Solde initial – solde final = 14 350 – 19 600  Solde
créditeur de 5 250 € : ↘ des charges et ↗ du résultat.
Compte 7133 : Solde final – solde initial = 37100 – 33 600  Solde
créditeur de 3 500 € : ↗ des produits et ↗ du résultat.
Compte 7135 : Solde final – solde initial = 140 600 – 175 200  Solde
débiteur de 34600 € : ↘ des produits et ↘ du résultat.

Chapitre 3 : Les opérations sur les stocks 74

La dépréciation des stocks

Certains stocks ont une valeur actuelle inférieure à leur valeur

comptable. Il est alors nécessaire de constater une dépréciation pour
chaque stock final concerné. Le traitement comptable, à la clôture de
chaque exercice, nécessite deux étapes :
- La création de la dépréciation relative aux stocks finals
(dépréciation = valeur comptable du stock final – valeur
d’inventaire).
- La reprise de la dépréciation relative aux stocks initiaux (annulation
des dépréciations constituées en N-1).

Chapitre 3 : Les opérations sur les stocks 75

• La création de la dépréciation des stocks finals

6817 Dotations aux dépréciations des

X
actifs circulants

39… Dépréciations des stocks et en-cours X

• La reprise de la dépréciation relative aux stocks initiaux

39…
Dépréciations des stocks et en-cours X

7817 Reprises sur dépréciations des actifs

X
circulants

Chapitre 3 : Les opérations sur les stocks 76

 Chapitre 4 : Les opérations
sur les créances clients

I. Les créances douteuses

II. Les créances irrécouvrables

Chapitre 4 : Les opérations sur les créances clients 77

I. Les créances douteuses

Une créance peut subir une porte probable de sa valeur due aux
risques de non recouvrement :
- Retards de paiements.
- Risques d’insolvabilité (difficultés financières du client).
On parle alors de créances douteuses. Ce terme fait dont référence aux
créances certaines et exigible dont le recouvrement est incertain. C’est
le principe comptable de prudence qui exige de qualifier ces créances
comme douteuses.

Chapitre 4 : Les opérations sur les créances clients 78

Les nouveaux clients douteux sur
l’exercice N
Le traitement comptable peut donner lieu à 2 étapes :
• La constatation de la créance douteuse. Dans ce cas, le montant de la
créance sera comptabilisé en TTC

416 Clients douteux X

411 Clients X

Chapitre 4 : Les opérations sur les créances clients 79

• La constatation de la dépréciation liée à la créance douteuse. Si on
constate une perte probable de la créance, elle se calcule par rapport
au montant HT de la créance. La dépréciation est donc égale à :
Créances HT × % du risque de perte

6817 Dotations aux dépréciations des X

actifs circulants
491 Dépréciations des comptes clients X

Chapitre 4 : Les opérations sur les créances clients 80

Exemple :
A l’inventaire N, la créance du client Paul est douteuse suite à des
difficultés de paiements. Le montant TTC est de 12 000 €, la perte
potentielle est de 25%.
416 Clients douteux 12000

411 Clients 12000

Client Paul : reclassement
Dotations aux dépréciations 2500
6817
des actifs circulants
491 Dépréciations des comptes 2500
clients
Paul : (12000/1,2)×25%

Chapitre 4 : Les opérations sur les créances clients 81

L’ajustement des dépréciations des
anciens clients douteux
Les dépréciations constatées lors de l’inventaire précédent doivent être
ajustées en fonction de l’évolution du risque de perte pour chaque
ancien client douteux. L’ajustement est égal à : nouvelle dépréciation –
ancienne dépréciation.
Le traitement comptable dépend de l’ajustement. Si la nouvelle
dépréciation est supérieur à l’ancienne dépréciation, l’ajustement est
positif et nous observons alors une augmentation du risque de perte.
L’écriture à passer est identique à celle de la constitution de la
dépréciation.

Chapitre 4 : Les opérations sur les créances clients 82

Si la nouvelle dépréciation est inférieur à l’ancienne dépréciation, nous
observons alors une diminution, voir une disparition du risque de perte.
L’écriture à passer est la suivante :

491 Dépréciations des comptes X

clients
7817 Reprises sur dépréciations des X
actifs circulants

Chapitre 4 : Les opérations sur les créances clients 83

Exemple (suite) : A l’inventaire de l’exercice N+1, la perte probable du
client Paul n’est plus que de 10%.
Le montant de la nouvelle dépréciation est égal à 10 % × (12 000/1,2) =
1 000 €. Il faut donc faire une reprise de 2 500 – 1 000 = 1 500 €.

491 Dépréciations des comptes 1500

clients
7817 Reprises sur dépréciations des 1500
actifs circulants
Paul

Chapitre 1 : Les principes et l’organisation des travaux d’inventaires 84

Exemple (suite) : A l’inventaire de l’exercice N+1, la perte probable du
client Paul n’est plus que de 10%.
Le montant de la nouvelle dépréciation est égal à 10 % × (12 000/1,2) =
1 000 €. Il faut donc faire une reprise de 2 500 – 1 000 = 1 500 €.

491 Dépréciations des comptes 1500

clients
7817 Reprises sur dépréciations des 1500
actifs circulants
Paul

Chapitre 1 : Les principes et l’organisation des travaux d’inventaires 85

La régularisation des anciens clients
douteux pour solde
Lorsque le client effectue au cours de l'exercice un règlement pour
solde, il faut régulariser da situation. Le traitement comptable requiert
deux étapes si le client douteux n’a réglé que partiellement sa dette.
La première étape consiste à annuler la dépréciation devenue sans
objet, c’est-à-dire à effectuer une reprise sur dépréciation. La seconde
étape consiste à annuler la créance douteuse et constater la perte.
654
Pertes sur créances
4457 irrécouvrables (HT) X
1 TVA collectée (TVA non perçue)

416 Clients douteux X

Chapitre 4 : Les opérations sur les créances clients 86

Exemple : Au cours de l’exercice N+2, le client Paul a versé 6 360 € pour
solde.

491 Dépréciations des comptes 1000

clients
7817 Reprises sur dépréciations des 1000
actifs circulants
Annulation déprécation Paul

654
Pertes sur créances 4700
irrécouvrables (HT)
4457
TVA collectée (TVA non perçue) 940
1
416 Clients douteux 5640

Chapitre 4 : Les opérations sur les créances clients 87

II. Les créances irrécouvrables
S’il y a échec de recouvrement de la créance, cela veut dire que la perte
n’est plus probable : elle est définitive. Dans ce cas, la créance est dite
irrécouvrables

6714
Pertes devenues irrécouvrables
4457 dans l’exercice X
1 TVA collectée

411 Clients X

Chapitre 4 : Les opérations sur les créances clients 88

Exemple : Au 31/12/N, le client APP est classé comme étant insolvable.
Le montant de la créance est de 4 800 € TTC.

6714
Pertes devenues irrécouvrables 4000
4457 dans l’exercice (HT)
1 TVA collectée 800
411 Clients 4800
APP insolvable

Chapitre 4 : Les opérations sur les créances clients 89

 Chapitre 5 : Les provisions
pour risques et charges

I. Présentation et classification
II. La comptabilisation

Chapitre 5 : Les provisions pour risques et charges 90

I. Présentation et classification
Une provision correspond à une charge probable qu’une entreprise
pourrait supporter dans un futur plus ou moins proche. Les provisions
figure dans le passif du bilan de l’entreprise.
Une provision à donc pour objet de couvrir des risques et charges
probables clairement identifier dont la probabilité d’occurrence est liée
à des événements survenus ou en cours.
La constitution d’une provision répond donc au principe de prudence
en intégrant les risques potentiels qui pourraient affecter le résultat ou
le patrimoine de l’entreprise sans rendre les états comptables non
fidèles du fait de la prise en compte d’un événement incertain.

Chapitre 5 : Les provisions pour risques et charges 91

Une provision doit répondre au trois critères suivants :
- L’existence d’une obligation légale et réglementaire envers un tiers
et qui résulte d’un événement antérieur à la date de clôture.
- L’obligation devra provoquer une consommation probable ou
certaine de ressource au bénéfice du tiers sans contrepartie
équivalente pour l’entreprise.
- Le montant de cette obligation, et donc de la provision à constituer,
peut être évalué à la date de clôture.

Chapitre 5 : Les provisions pour risques et charges 92

La classification du PCG

Provisions pour risques Provisions pour charges

Risques probables, identifiés, inhérents à l’activité de
Charges probables importantes et prévisibles
l’entreprise
1511 – Provisions pour litiges 153 – Provisions pour pensions et obligations similaires
1512 – Provisions pour garanties données aux clients 154 – Provisions pour restructurations
1513 – Provisions pour pertes sur marchés à terme 155 – Provisions pour impôts
1514 – Provisions pour amendes et pénalités 156 – Provisions pour renouvellements des
immobilisations (entreprises concessionnaires)
1515 – Provisions pour pertes de change
1516 – Provisions pour pertes sur contrats 157 – Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices
1518 – Autres provisions pour risques 158 – Autres provisions pour charges

Chapitre 5 : Les provisions pour risques et charges 93

II. La comptabilisation
• La constitution de la provision sur l’exercice N

68.. Dotations aux provisions… X

15.. Provisions… X

Les dotations aux provisions peuvent être une charge d’exploitation,

financière ou exceptionnelle.

Chapitre 5 : Les provisions pour risques et charges 94

Exemple :
L’entreprise ABC est en litige avec un employé qui a saisi le conseil des
prud’hommes. Le 20/12/N, l’avocat de l’entreprise évalue à 10 000 € le
versement probable de dommages et intérêts.

6875 Dotations aux provisions 1000

exceptionnelles 0
1511 Provisions pour litiges 1000
Etat des provisions n° 0

Chapitre 5 : Les provisions pour risques et charges 95

• L’ajustement des provisions sur les exercices suivants

Tant que le risque ne s’est pas réalisé ou que la charge n’est pas
survenue au cours d’un exercice, il faut analyser, à chaque inventaire, la
nouvelle situation et ajuster la provision en conséquence.
L’ajustement est égal à : Nouvelle provision – ancienne provision.
Si la nouvelle provision est supérieur à l’ancienne, nous constatons une
augmentation du risque ou de la charge probable. Il faut alors
comptabiliser l’ajustement par une dotation aux provisions.

Chapitre 5 : Les provisions pour risques et charges 96

Au contraire, si la nouvelle provision est inférieur à l’ancienne provision,
cela implique une diminution du risque ou de la charge probable.
L’écriture comptable est la suivante :

15.. Provisions… X

78.. Reprises sur provisions… X

Chapitre 5 : Les provisions pour risques et charges 97

Exemple : Reprenez les données de l’exemple précédent. Le 15/12/N+1,
l’avocat de l’entreprise ABC estime après analyse de nouvelles pièces du
dossier que l’entreprise risque finalement de verser que 8 000 € de
dommages et intérêts.

1511 Provisions pour litiges 2000

7875 Reprises sur provisions 2000
exceptionnelles
Etat des provisions n°

Chapitre 5 : Les provisions pour risques et charges 98

La réalisation du risque ou la
survenance de la charge
Lorsque le risque (ou la charge) provisionné se réalise, la provision
constituée doit être soldée à la clôture de ce même exercice. En effet,
les raisons qui ont justifié cette provision ont cessé d’exister.
Deux opérations comptables en découlent :
- Une opération courante qui n’est autre que la constatation de la
charge survenue au cours de l’exercice
- Une opération d’inventaire qui consiste à annuler la provision
antérieurement établie

Chapitre 5 : Les provisions pour risques et charges 99

• Constatation de la charge
6..
Compte de charge concerné (si
4456 assujettie à la TVA : montant HT) X
6 TVA su ABS (montant de la TVA)
4.. Compte de tiers concerné… X
Ou 5.. Ou Compte de trésorerie…

• Annulation de la provision à la clôture de l’exercice

15.. Provisions… X

78.. Reprises sur provisions… X

Chapitre 5 : Les provisions pour risques et charges 100

Exemple (Suite) : En N+2, la société ABC est finalement condamner à
verser, pour licenciement sans cause réelle et sérieuse, 7 000 € de
dommage et intérêts

641 Rémunérations du personnel 7000

7875 Personnel – Rémunération 7000
dues
Salarié X : dommages et intérêts

1511 Provisions pour litiges 8000

7875 Reprises sur provisions 8000
exceptionnelles
Pour solde

Chapitre 5 : Les provisions pour risques et charges 101

 Chapitre 6 : Les opérations
sur les comptes de charges
et de produits
I. Définition
II. Les charges et les produits constatés d’avance
III. Les charges à payer et les produits à recevoir

Chapitre 6 : Les opérations sur les comptes de charges et de produits 102

I. Définition
Les ajustements de charges et de produits consistent à rattacher à un
exercice donné toutes les charges et tous les produits qui le concernent
réellement, afin de respecter le principe de l’indépendance des
exercices.
Toutefois, les produits et les charges comptabilisés au cours de
l’exercice ne correspondent pas nécessairement à ceux qui lui
incombent.
Pour cela, des traitements comptables sont nécessaires afin de
respecter le principe d’indépendance des exercices.
Chapitre 6 : Les opérations sur les comptes de charges et de produits 103
Les ajustements à effectuer à la clôture de l’exercices sont les suivants :
- Exclure de l’exercice en cours les charges et les produits qui ont été
comptabilisés pendant l’exercice en cours, mais qui concernent, en
partie ou en totalité, l’exercice suivant. Il s’agit des charges
constatées d’avance et des produits constatés d’avance.
- Inclure dans l’exercice en cours les charges et les produits qui n’ont
pas été comptabilisés, faute d’un document justificatif, alors qu’ils
concernent l’exercice en cours. Il s’agit des charges à payer et des
produits à recevoir.

Chapitre 6 : Les opérations sur les comptes de charges et de produits 104

II. Les charges et les produits
constatés d’avance
Caractéristiques Charges constatées d’avance Produits constatés d’avance
Achats de biens ou de services enregistrés dont Produits comptabilisés avant que les
Champ
la fourniture, la prestation ou l’utilisation fournitures et prestations aient été fournies
d’application
effective interviendra ultérieurement. ou effectuées
Montant des charges imputables sur les Montant des produits imputables sur les
Evaluation
exercices ultérieurs. exercices ultérieurs.
Réduction ou annulation des charges Réduction ou annulation des produits
Traitement concernées et constatation d’un actif enregistré concernés et constatation d’un passif enregistré
comptable dans un compte de régularisation actif destiné à dans un compte de régularisation passif destiné
répartir les charges dans le temps. à répartir les produits dans le temps.
Incidence sur la Aucune régularisation : la TVA a été comptabilisée Aucune régularisation : la TVA a été comptabilisée
TVA lors de l’enregistrement de la facture. lors de l’enregistrement de la facture.

Chapitre 6 : Les opérations sur les comptes de charges et de produits 105

La comptabilisation

• Les charges constatées d’avance : Calcul d’un prorata temporis pour

imputer la part des charges HT relative à chaque exercice.
Au 31/12/N :
486 Charges constatées d’avance X
6.. Comptes de charges concernées X

Ecriture à contrepasser dès le 01/01/N+1 :

6.. Comptes de charges concernées X
486 Charges constatées d’avance X

Chapitre 6 : Les opérations sur les comptes de charges et de produits 106

Exemple : La prime annuelle de l’assurance a été réglée au 01/11/N,
couvrant une période de 12 mois et cela à partir du 01/11, pour un
montant de 14 400 €.

486 Charges constatées d’avance 12000

616 Prime d’assurance 12000

Chapitre 6 : Les opérations sur les comptes de charges et de produits 107

• Les produits constatés d’avance : Calcul d’un prorata temporis pour
imputer la part des produits HT relative à chaque exercice.
Au 31/12/N :
7.. Comptes de produits concernés X
487 Produits constatés d’avance X

Ecriture à contrepasser dès le 01/01/N+1 :

487 Produits constatés d’avance X
7.. Comptes de produits concernés X

Chapitre 6 : Les opérations sur les comptes de charges et de produits 108

Exemple : Une facture de 3 600 € TTC a été établie en décembre pour
une vente de produits finis à un client. Au 31/12/N, les produits sont
encore dans l’entrepôt en attente de livraison.

701 Ventes de produits finis 3000

487 Produits constatés d’avance 3000

Chapitre 6 : Les opérations sur les comptes de charges et de produits 109

III. Les charges à payer et les
produits à recevoir
Caractéristiques Charges à payer Produits à recevoir
Réception des biens ou consommation des Biens ou prestations fournis au cours de
Champ
services au cours de l’exercice à clôturer alors que l’exercice à clôturer alors que la pièce
d’application
la pièce justificative n’a pas été comptabilisée. justificative n’a pas été comptabilisée.
Montant des charges suffisamment connus et Montant des produits suffisamment connus et
Evaluation
évaluables imputables sur l’exercice à clôturer. évaluables imputables sur l’exercice à clôturer.
Comptabilisation des charges HT concernées et Comptabilisation des produits HT concernés et
Traitement
constatations des dettes TTC à venir rattachées constatations des créances TTC à venir
comptable
aux comptes de tiers correspondants. rattachées aux comptes de tiers correspondants.
Incidence sur la Aucune régularisation : la TVA a été comptabilisée Aucune régularisation : la TVA a été comptabilisée
TVA lors de l’enregistrement de la facture. lors de l’enregistrement de la facture.

Chapitre 6 : Les opérations sur les comptes de charges et de produits 110

Comptabilisation
• Les charges à payer
Ce sont des charges qui seront enregistrées au cours de l’exercice N+1,
mais qui sont imputable (en partie ou totalement) à l’exercice N.
Les principaux comptes de dettes à venir (de régularisation) relatifs aux
charges à payer sont les suivants :
- 1688 : Intérêts courus
- 408 : Fournisseurs – Factures non parvenues
- 4286 : Personnel – Autres charges à payer
- 4386 : Organismes sociaux – Charges à payer
- 4486 : Etat – Charges à payer
- 4686 : Divers – Charges à payer
Chapitre 6 : Les opérations sur les comptes de charges et de produits 111
Ecriture au 31/12/N
6..
Comptes de charges concernés (si X
assujettie à la TVA : montant HT )
4458
TVA sur factures non parvenues X
6
Comptes de dettes à venir (si
4.8. X
assujettie à la TVA : montant TTC)

Ecriture à contrepasser dès le 01/01/N+1

4.8. Comptes de dettes à venir (si
assujettie à la TVA : montant TTC) X
6..
Comptes de charges concernés (si X
assujettie à la TVA : montant HT )
4458
6 TVA sur factures non parvenues X

Chapitre 6 : Les opérations sur les comptes de charges et de produits 112

Exemple : Un fournisseur livre de marchandises à l’entreprise ABC pour
un montant de 7 300 € HT. Le taux de TVA est de 20%. La facture
correspondante sera établie en janvier N+1.

607 Achats de marchandises 7300

4458 TVA sur factures non 1460
6 parvenues
4081 Fournisseurs – Factures non 8760
parvenues

Chapitre 6 : Les opérations sur les comptes de charges et de produits 113

• Les produits à recevoir
Il s’agit de produits qui seront enregistrés au cours de l’exercice N+1,
mais qui sont imputable à l’exercice N.
Les principaux comptes de créances à venir (de régularisation) relatifs
aux produits à recevoir sont les suivants :
- 2768 : Intérêts courus
- 418 : Clients – Produits non encore facturés
- 4687 : Débiteurs – Produits à recevoir
- 4287 : Personnel – Produits à recevoir
- 4387 : Organismes sociaux – Produits à recevoir
- 4487 : Etat – Produits à recevoir

Chapitre 6 : Les opérations sur les comptes de charges et de produits 114

Ecriture au 31/12/N

4.8. Comptes de créances à venir (si

X
assujettie à la TVA : montant TTC)
7..
Comptes de produits concernés (si X
4458 assujetti à la TVA : montant HT )
7 TVA sur factures à établir X

Ecriture à contrepasser dès le 01/01/N+1

7..
Comptes de produits concernés (si X
assujetti à la TVA : montant HT )
4458
7 TVA sur factures à établir X
4.8. Comptes créances à venir (si
X
assujettie à la TVA : montant TTC )

Chapitre 6 : Les opérations sur les comptes de charges et de produits 115

Exemple : La facture des marchandises expédiées par l’entreprise ABC à
son client sera établie courant janvier N+1. Le montant est de 1 500 €
HT, et la TVA est de 20%.

4181 Clients – Facture à établir 1800

707 Ventes de marchandises 1500
4458 TVA sur factures à établir 300
7 Client facture à établir

Chapitre 6 : Les opérations sur les comptes de charges et de produits 116

Le cas des rabais, remises et ristournes

Selon la nature de l’opération, les rabais, remises et ristournes à

accorder ou à obtenir sont assimilés respectivement à des charges à
payer ou à des produits à recevoir.
• Les rabais, remises et ristournes à accorder

709
RRR accordés par l’entreprise X
4458 (montant HT)
7 TVA sur factures à établir X
4198 RRR à accorder et autres avoirs à
établir (montant TTC) X

Chapitre 6 : Les opérations sur les comptes de charges et de produits 117

• Les rabais, remises et ristournes à obtenir :

X
4098 RRR à obtenir et autres avoirs
non encore reçus (montant TTC) X
609 RRR obtenus sur achats (montant
HT)
4458 TVA sur factures non parvenues X
6

Chapitre 6 : Les opérations sur les comptes de charges et de produits 118

Exemple : La firme APM constate les faits suivants lors de son inventaire :
- Les ristournes à accorder aux clients relatives aux ventes de l’exercice
s’élèvent à 700 € HT, le taux de TVA est de 20 % ; les avoirs seront
établis en N+1.
- Les ristournes à recevoir des fournisseurs concernant les achats de
l’exercice s’élèvent à 450 € HT, le taux de TVA est de 20%.
Passez les écritures nécessaires

Chapitre 6 : Les opérations sur les comptes de charges et de produits 119

 31/12/N
709
RRR accordés par l’entreprise 700
4458
TVA sur factures à établir 140
7
4198 RRR à accorder et autres 840
avoirs à établir
Ristournes à accorder
4098 RRR à obtenir et autres avoirs 540
non encore reçus
609 RRR obtenus sur achats 450
4458 TVA sur factures non 90
6 parvenues
Ristournes à recevoir

Chapitre 6 : Les opérations sur les comptes de charges et de produits 120

 Chapitre 7 : Les documents
de synthèse

I. Le bilan
II. Le compte de résultat
III. L’annexe

Chapitre 7 : Les documents de synthèse 121

I. Le bilan
Le bilan représente la situation financière de l’entreprise à une date
donnée. C’est donc un état financier décrivant l’état du patrimoine de
l’entreprise. Il récapitule les éléments actifs, les éléments passifs et les
capitaux propres.
Le bilan s’établit à partir des soldes des comptes d’actif et des comptes
de passif de la balance après inventaire.
L’actif représente les emplois de l’organisation (ce qu’elle possède).
Le passif représente les ressources de l’entreprise.

Chapitre 7 : Les documents de synthèse 122

La structure simplifié du bilan par rubriques

Chapitre 7 : Les documents de synthèse 123

II. Le compte de résultat
Le compte de résultat est un état financier décrivant l’activité de
l’entreprise pour une période donnée. Il récapitule les charges et les
produits de de l’exercice; leur solde constitue le résultat de l’exercice.
Le résultat d’établit donc à partir des soldes des comptes de charges et
de produits de la balance après inventaire.
Le résultat peut être :
• Soit positif : on parle alors de bénéfice
• Soit négatif : on parle alors de perte

Chapitre 7 : Les documents de synthèse 124

La structure simplifié du compte de résultat

Chapitre 7 : Les documents de synthèse 125

III.L’annexe
L’annexe est un état comptable fournissant des informations
nécessaires à la compréhension du bilan et du compte de résultat. Elle
complète et commente l’information donnée par le bilan et le compte
de résultat. Les informations concernent notamment :
- Les méthodes comptables utilisées.
- Les engagements hors bilan.
- Les compléments d’informations significatifs pour l’interprétation
des comptes de résultat et du bilan.

Chapitre 7 : Les documents de synthèse 126

Le PCG préconise pour certaines informations l’utilisation de tableaux
sans pour autant remplacer les commentaires significatifs :
- Tableau des immobilisations.
- Tableau des amortissements.
- Tableau des dépréciations.
- Tableau des provisions.
- Etat des échéances des créances et des dettes à la clôture de
l’année.
- Tableau des filiales et participations.
- Tableau du portefeuille des titres immobilisés de l’activité
portefeuille.
Chapitre 7 : Les documents de synthèse 127
• L’annexe en système développé

Le système développé prévoit trois tableaux supplémentaires (qui

seront étudiés dans le cours ‘Diagnostic financier’) qui permettent
l’analyse des comptes annuels :
- Tableau des soldes intermédiaires de gestion
- Détermination de la capacité d’autofinancement
- Modèle de tableau des emplois et des ressources

Chapitre 7 : Les documents de synthèse 128