Normes IAS
L’IMPOT SUR LE RESULTAT
12
Présenté par:
MAGANG NGENGNIE Louisia
Joyce Rebecca
YOLA NTSONO Béatrice
MAYOSSA Grey Harisson Haley
MAYOMBO Daurisse
BOUTITOU BOUITY Celeste
PLAN
• Introduction
• Présentation de la norme
• Objectif de la norme
• Champs d’application
• Les principaux points abordés par la
norme
• Application
INTRODUCTION
La norme internationale d'information financière IAS 12 constitue un pilier
fondamental de la comptabilité internationale en définissant le traitement
comptable des impôts sur le résultat. Adoptée par de nombreuses entreprises
à travers le monde, cette norme établit des directives claires pour la
comptabilisation des impôts courants et différés, assurant ainsi une
présentation transparente et comparable des états financiers.
Nous aborderons tour à tour la présentation de la norme , son objectif, son
champs d’application et les principaux points abordés par la norme IAS 12.
Ensuite nous matérialiserons cela par un exemple pratique.
I. Présentation de la norme
Objectif de la norme
L’objectif de IAS 12 prescrire le traitement comptable des impôts sur le résultat. Elle s’intéresse
essentiellement à répondre à la question relative à la comptabilisation des impôts sur le résultat et de
déterminer comment comptabiliser les conséquences fiscales actuelles et futures :
Du recouvrement futur de la valeur comptable des actifs qui sont comptabilisés dans le bilan d’une
entité .
Du règlement futur de la valeur comptable des passifs qui sont comptabilisés dans le bilan d’une entité
Des transactions et autres événements de la période qui sont comptabilisés dans les états financiers
d’une entité.
En 07 mai 2021 (Modifiée par Impôt différé lié aux actifs et aux passifs découlant d’une transaction
unique): Les modifications réduisent le champ d’application de l’exemption relative à la
comptabilisation initiale, énoncée dans les paragraphes 15 et 24 d’IAS 12, de telle façon qu’elle ne
s’applique plus aux transactions qui, lors de la comptabilisation initiale, sont à l’origine de différences
temporaires à la fois imposables et déductibles.
Champs d’application de la
norme
La présente norme doit être appliquée à la comptabilisation des impôts sur le résultat.
Pour les besoins de la présente norme, les impôts sur le résultat incluent tous les impôts nationaux et étrangers
dus sur la base des bénéfices imposables. Les impôts sur le résultat incluent aussi les impôts, tels que les
retenues à la source, qui sont payables par une filiale, une entreprise associée ou un partenariat sur ses
distributions de dividendes à l’entité présentant l’information financière.
Elle ne traite ni des méthodes de comptabilisation des subventions publiques (voir IAS 20
Comptabilisation des subventions publiques et informations à fournir sur l’aide publique) ni des crédits d’impôt
à l’investissement. Toutefois, la présente norme indique comment doivent être comptabilisées les différences
temporaires résultant de tels subventions ou crédits d’impôt à l’investissement .
• Reconnaissance des impôts courants et différés : IAS 12 exige
la reconnaissance des impôts courants, c'est-à-dire les impôts
dus pour l'année fiscale en cours, ainsi que des impôts différés,
qui résultent des différences temporelles entre les bases
comptables et fiscales des actifs et des passifs.
• Calcul des impôts différés : La norme précise les méthodes de
calcul des impôts différés, notamment en ce qui concerne les
actifs et les passifs évalués à leur juste valeur, les pertes
reportables et les différences temporaires temporaires.
• Évaluation des actifs et des passifs d'impôts :IAS 12 stipule que
les actifs et les passifs d'impôts doivent être évalués au montant
attendu d'impôts à payer ou à recouvrer, en utilisant les taux
d'imposition en vigueur à la date de clôture.
• Comptabilisation des pertes fiscales reportables : La norme
fournit des directives sur la comptabilisation des pertes fiscales
reportables, en précisant les conditions dans lesquelles ces
pertes peuvent être comptabilisées en tant qu'actif d'impôt Principaux
différé.
points abordés
par l’IAS 12
• Présentation dans les états financiers : IAS 12 exige la
présentation séparée des impôts courants et différés dans les
états financiers, permettant aux utilisateurs de mieux
comprendre l'impact fiscal sur la performance et la situation
financière de l'entreprise
Exercice pratique
Supposons que l'entreprise MAO a réalisé un bénéfice avant impôts de 500 000 XAF au
cours de l'année fiscale 2023. Le taux d'imposition en vigueur est de 25 %. Pendant la
préparation des états financiers, MAO identifie les éléments suivants :
• Une provision pour créances douteuses de 50 000 XAF a été comptabilisée dans les
états financiers, mais elle n'est pas déductible fiscalement.
• Il y a une différence temporaire de 20 000 XAF due à des amortissements accélérés sur
des actifs, ce qui entraînera une économie fiscale future.
• MAO dispose également de pertes fiscales reportables de 30 000 XAF provenant
d'années précédentes, qu'il est probable de pouvoir utiliser pour réduire les impôts
futurs. impôts futurs.
Champs d’application de la
norme
Pour résoudre ce cas pratique conformément à IAS 12, MAO devra:
Calculer les impôts courants en multipliant le bénéfice avant impôts par le taux d'imposition en vigueur.
Dans ce cas, les impôts courants sont de 500 000 XAF * 25 % = 125 000 XAF
Calculer les impôts différés :
- Pour la provision pour créances douteuses non déductible fiscalement : 50 000 XAF * 25 % = 12 500 XAF d'impôt différé passif.
- Pour la différence temporaire due aux amortissements accélérés : 20 000 XAF * 25 % = 5 000 XAF d'impôt différé actif.
- Pour les pertes fiscales reportables : 30 000 XAF * 25 % = 7 500 XAF d'impôt différé actif.
Présenter les impôts courants et différés séparément dans les états financiers de MAO pour une transparence totale.
MAO présente les impôts courants de 125 000 XAF, ainsi que les impôts différés passifs de 12 500 XAF et les impôts différés actifs de 12 500
XAF dans ses états financiers, conformément aux exigences de la norme IAS 12.
Cette présentation séparée permet aux parties prenantes de comprendre l’impact actuel et futur des impôts sur la situation financière de
l’entreprise. En suivant ces étapes, MAO assure une présentation transparente et précise de sa situation fiscale, renforçant ainsi la confiance des
investisseurs et autres parties prenantes dans ses états financiers.
CONCLUSION
La norme IAS 12 joue un rôle crucial dans la comptabilisation transparente
et précise des impôts sur le résultat dans les états financiers des entreprises.
Elle fournit des directives détaillées pour garantir la conformité aux
principes comptables internationaux et assurer la transparence des
informations financières pour les investisseurs et autres parties prenantes.
Merci
