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Fiscalité confirmé à la loi de finances 2020

Réalisé par: SADIK Lahcen
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La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges d’exploitation: Les dotation aux amortissements

Exercice d’applications:
Une société achète, en janvier 2020, une voiture destinée à son directeur com-
mercial pour ses déplacements professionnels. Prix d’achats HT 350 000.00 dh
soit 420 000.00 TTC

 La dotation à l’amortissement comptabilisée au titre de 2020:

420 000.00 * 20% = 84 000.00
 La dotation fiscalement déductible:
300 000.00 * 20% = 60 000.00
 Montant à réintégrer: 84 000.00 – 60 000.00 = 24 000.00 MAD

Réalisé par: SADIK Lahcen

Plan du Cour
01 Impôt sur les sociétés

02 Impôt sur le revenu

03 Taxe sur la valeur ajouté

04 Les autres impôts et taxes

A été élaboré en 2007

Titres 1: l’impôt sur les sociétés (de article 1 à l’article 19)
Chapitre 1: Champ d’application
Chapitre 2: Base imposable
Chapitre 3: Liquidation de l’impôt
Chapitre 4: Déclarations fiscales
Titre 2: L’impôt sur le revenu (de article 20 à l’article 86)
Chapitre 1: Champ d’application
Chapitre 2: Base imposable du revenu global
Chapitre 3: Détermination des revenus nets catégoriels
Chapitre 4: liquidation de l’impôt sur le revenu
Chapitre 5: Déclaration fiscales
Titre 3: La taxe sur la valeur ajoutée (de article 87 à l’article 125)
Chapitre 1: Champ d’application
Chapitre 2: Règles d’assiette
Chapitre 3: Taux de la taxe
Chapitre 4: Déductions et remboursement
Chapitre 5: Régimes d’imposition
Chapitre 6: Obligations des contribuables
 Technique fiscale
Le processus de l’étude de l’impôt repose sur une démarche qui porte sur les quatre éléments

Champ d’application L’assiette

01 C’est les personnes physique et mo-
rales concerné par l’impôt
02 C’est la base imposable ou matière
sur laquelle repose l’impôt: les résul-
tat fiscale est la base de calcul de l’IS

La liquidation Le recouvrement
03 C’est le calcul de la somme due par
contribuable sur la base de l’assiette
04 Est l’ensemble des techniques et dé-
marches qui ont pour objectif le
paiement de l’impôt
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#2
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Fiscalité confirmé à la loi de finances 2020

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Impôt sur les sociétés
Dans la première séquence on va traiter les points suivantes

Histoire de l’impôt sur les société

Champ d’application

Article premier: Définition

Article 2: Personnes imposables
Article 3: Personnes exclues du champ d’application
Article 4: Produits soumis à l’impôt retenu à la source
Article 5: Territorialité
Article 6: Exonérations
Article 7: Conditions d’exonération
Réalisé par: SADIK Lahcen
Histoire de l’impôt sur les société

Instauration de l’impôt sur les bénéfices professionnels (IBP): qui

1939 s’appliquait aussi bien aux personnes morales qu’aux personnes
physiques

1987 Instauration de l’impôt sur les sociétés (IS): créé sur mesure pour
les sociétés son taux fixé au départ à 45%

2008 Le taux de l’IS a été revue à la baisse à plusieurs reprises pour

s’établir à 30% à partir de 2008
Institution d’un barème proportionnel dont les taux varient de 10%
2016
à 31% selon l’importance du résultat fiscale réalisé

L’IS est devenu un impôt progressif à partir du premier janvier 2018

2018
avec un barème à trois taux (10%, 20% et 31%)

Réalisé par: SADIK Lahcen

Barème proportionnel 2016 Barème progressif 2020
Résultat fiscal Taux Résultat fiscal Taux

Inférieur ou égal à 300.000 10% Inférieur ou égal à 300.000 10%

De 300.001 à 1.000.000 20% De 300.001 à 1.000.000 20%

De 1.000.001 à 5.000.000 30% Supérieur à 1 000 000 30%

Au-delà de 5.000.000 31%

L’entreprise X a réalisé un résultat comptable de 800 000 MAD, après les

traitements fiscaux le résultat fiscal est de 1 200 000.00 MAD

1 200 000 * 30% = 360 000 MAD 300 000 * 10% = 30 000 MAD
700 000 * 20% = 140 000 MAD
200 000 * 30% = 60 000 MAD

Impôt DUE: 360 000 MAD Impôt DUE: 230 000 MAD
Champ d’application Les sociétés (SA, SARL et SCA)
SNC et SCS

Les établissement publics :

Les personnes obligatoirement OCP, ONEE et ONCF…
imposable
Les coopératives
Les Personnes hors champ: CNS, SCS
sociétés de fait, société de participation
Les associations
et GIE …

SNC et SCS
Le champ L’imposition par option
d’application
Les exonération permanents
Les exonérations et les
imposition aux taux réduits
Les exonérations temporaires

Les sociétés résidentes

Territorialité de l’IS
Les société non résidente

Réalisé par: SADIK Lahcen

Titres 1: l’impôt sur les sociétés (de article 1 à l’article 19)
Chapitre 1: Champ d’application
Chapitre 2: Base imposable
Chapitre 3: Liquidation de l’impôt
Chapitre 4: Déclarations fiscales
Titre 2: L’impôt sur le revenu (de article 20 à l’article 86)
Chapitre 1: Champ d’application
Chapitre 2: Base imposable du revenu global
Chapitre 3: Détermination des revenus nets catégoriels
Chapitre 4: liquidation de l’impôt sur le revenu
Chapitre 5: Déclaration fiscales
Titre 3: La taxe sur la valeur ajoutée (de article 87 à l’article 125)
Chapitre 1: Champ d’application
Chapitre 2: Règles d’assiette
Chapitre 3: Taux de la taxe
Chapitre 4: Déductions et remboursement
Chapitre 5: Régimes d’imposition
Chapitre 6: Obligations des contribuables
Merci pour votre
attention
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#3
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Fiscalité confirmé à la loi de finances 2020

Réalisé par: SADIK Lahcen
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Titres 1: l’impôt sur les sociétés (de article 1 à l’article 19)
Chapitre 1: Champ d’application
Chapitre 2: Base imposable
Chapitre 3: Liquidation de l’impôt
Chapitre 4: Déclarations fiscales
Titre 2: L’impôt sur le revenu (de article 20 à l’article 86)
Chapitre 1: Champ d’application
Chapitre 2: Base imposable du revenu global
Chapitre 3: Détermination des revenus nets catégoriels
Chapitre 4: liquidation de l’impôt sur le revenu
Chapitre 5: Déclaration fiscales
Titre 3: La taxe sur la valeur ajoutée (de article 87 à l’article 125)
Chapitre 1: Champ d’application
Chapitre 2: Règles d’assiette
Chapitre 3: Taux de la taxe
Chapitre 4: Déductions et remboursement
Chapitre 5: Régimes d’imposition
Chapitre 6: Obligations des contribuables
Dans la deuxième séquence on va traiter les points suivantes

1. Résultat comptable VS Résultat fiscale

2. Les produits non imposables et les charges non
déductibles
3. Résultat fiscale brut et le résultat fiscale net

Article 8: Résultat fiscal

Article 9: Produits imposables
Article 9 bis: Produits non imposables
Article 10: Charges déductibles
Article 11: Charges non déductibles
Article 12: Déficit reportable

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Pour la détermination du résultat fiscal on se référé à la comptabilité:

L’excédent des produits sur les charges

Résultat comptable = Produits (Classe 7) – Charges (Classe 6)

Alors que:
 Certains éléments de produits doivent être éliminés du résultat comptable
parce qu’ils sont totalement ou partiellement exonérés
 Certains éléments de charges doivent être réintégrés au résultat comptable
du fait qu’il ne sont pas fiscalement déductibles

Résultat fiscal= RC + charges non déductibles – produits non imposables

Résultat fiscal= RC + Réintégrations – déductions
Résultat fiscal= Produits imposables – Charges déductibles

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Exercice d’application:
L’analyse des comptes de gestion de la société pour l’exercice comptable clos
au 31/12/2019, révèle les éléments suivants:

Résultat Comptable: 824 100,00 MAD

Produits non imposables: 112 500,00 MAD
Charges non déductibles: 313 400,00 MAD

Résultat fiscal= RC + Réintégrations – déductions

RF= 824 000,00 + 313 400,00 – 112 500,00 = 1 025 000,00 MAD

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Traitement fiscal des produits

Les produits imposables

Les produits imposables peuvent être classés en quatre catégories:
1) Les produits d’exploitation;
2) Les produits financiers;
3) Les produits non courants;
4) Les subventions et dons reçus;

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Traitement fiscal des produits

1. Les produits imposables: Les produits d’exploitation:

 Le chiffre d’affaires
 La variation des stocks de produits
 Les immobilisations produits par l’entreprises pour elle-même,
 Les subvention d’exploitation
 Les reprises d’exploitation et les transferts de charges
 Les autres produits d’exploitation:
• Produits accessoires
• Revenus provenant de la location
• Redevances sur brevets
• Jetons de présence perçus

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Traitement fiscal des produits

1. Les produits imposables: Les produits financiers:

 Les gains de change
 Les écarts de conversion-passif
 Les reprises financières et les transfert de charges
 Les intérêts et les produits assimilés: (Rémunération des compte bancaires,
les intérêts des obligations, des bons de trésor, des bons de caisse…
Ils sont soumis à une retenu à la source de 20% non libératoire de l’IS
toutefois ses intérêts sont imposables pour leur montant brut en conséquence
lorsque ils sont comptabilisés pour leur montant net ils conviennent de
réintégrer la retenue
NB: Cette retenu à la source de 20% est considéré comme un crédit d’impôts
imputable sur l’IS
Intérêts brut: 100 000.00 MAD
(80 000/0.8)*0.2= 20 000
Retenue à la source 20%: 20 000.00 MAD
Intérêts net: 80 000.00 MAD Réalisé par: SADIK Lahcen
La base imposable: Traitement fiscal des produits

1. Les produits non imposables: Les produits financiers:

 Les revenus du portefeuille-titres:
Ils concernent les revenus à caractère variables provenant des participations,
notamment :
 Les dividendes,
 Les réserves mises en distribution,
 Les bonis de liquidation.

Ses revenus sont exonérés de l’IS car ils subissent à une retenue à la source
de 15% libératoire de l’IS

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Traitement fiscal des produits

1. Les produits imposables: Les produits non courants

 Les produits de cession des immobilisations
 Les subventions d’équilibre
 Les reprises sur subventions d’investissement
 Les reprises non courants et les transferts de charges
 Les autres produits non courants:
• Les pénalités reçues
• Les dégrèvements d’impôts
• Les dons et libéralités reçus

Réalisé par: SADIK Lahcen

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#4
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Fiscalité confirmé à la loi de finances 2020

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7NA M3AK La base imposable: Traitement fiscal des produits
Exercice d’application:
Mr MAHIR est le principal associé d’une SARL sise à la ville d’Agadir. Il
vous contacte au cours du mois de janvier 2021 afin de l’aider à établir sa
déclaration fiscale au titre de l’année 2020.
L’examen du Grand livre, de l’exercice comptable en 2020, a laissé apparaître
les observations suivantes : Le bénéfice comptable s’élève à 1 000 000,00Dhs
Au niveau des produits :
 Dividendes nets reçus 70.000 Dhs.
 Chiffre d’affaires 10.000.000 Dhs (HT),
 Produits accessoires : 12 000 Dhs (HT),
 Intérêts nets relatifs à des obligations nominatives 80.000 Dhs.
 Intérêts nets relatifs à des obligations anonymes 50.000Dhs.
 un dégrèvement d’impôt concernant l’IR de 2018 de 2800 dh.
 Une reprise sur provision pour dépréciation des stocks de 800 Dhs HT.

Quel est le résultat fiscal de la société sachant qu'aucun traitement sur

les charges?
Réalisé par: SADIK Lahcen
La base imposable: Traitement fiscal des produits
Exercice d’application:

 un

Résultat
Une fiscal=
reprise
Intérêts
Produits
Chiffre
dégrèvement
Dividendes
Résultat 1nets
000
sur
d’affaires
nets 000.00
provision
accessoires
fiscal=relatifs
RC d’impôt +concernant
20
10.000.000
à: des
reçus 12 000000.00
pour +–l’IR
obligations
70.000 Dhs
Dhs.
+ Réintégrations 12
(HT), 500.00
dépréciation
de des– 70
nominatives
2018
anonymes
déductions 000.00
stocks
de de Dhs
80.000
2800
50.000Dhs.800
dh.
Réalisé par: SADIK Lahcen
Dhs HT. = 962 500.00 MAD
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#5
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Fiscalité confirmé à la loi de finances 2020

Réalisé par: SADIK Lahcen
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Titres 1: l’impôt sur les sociétés (de article 1 à l’article 19)
Chapitre 1: Champ d’application
Chapitre 2: Base imposable
Chapitre 3: Liquidation de l’impôt
Chapitre 4: Déclarations fiscales
Titre 2: L’impôt sur le revenu (de article 20 à l’article 86)
Chapitre 1: Champ d’application
Chapitre 2: Base imposable du revenu global
Chapitre 3: Détermination des revenus nets catégoriels
Chapitre 4: liquidation de l’impôt sur le revenu
Chapitre 5: Déclaration fiscales
Titre 3: La taxe sur la valeur ajoutée (de article 87 à l’article 125)
Chapitre 1: Champ d’application
Chapitre 2: Règles d’assiette
Chapitre 3: Taux de la taxe
Chapitre 4: Déductions et remboursement
Chapitre 5: Régimes d’imposition
Chapitre 6: Obligations des contribuables
Les objectif de deuxième chapitre: Base imposable de l’IS

1. Résultat comptable VS Résultat fiscale

2. Les produits non imposables et les charges non
déductibles
3. Résultat fiscale brut et le résultat fiscale net

Article 8: Résultat fiscal

Article 9: Produits imposables
Article 9 bis: Produits non imposables
Article 10: Charges déductibles
Article 11: Charges non déductibles
Article 12: Déficit reportable

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Pour la détermination du résultat fiscal on se référé à la comptabilité:

L’excédent des produits sur les charges

Résultat comptable = Produits (Classe 7) – Charges (Classe 6)

Alors que:
 Certains éléments de produits doivent être éliminés du résultat comptable
parce qu’ils sont totalement ou partiellement exonérés
 Certains éléments de charges doivent être réintégrés au résultat comptable
du fait qu’il ne sont pas fiscalement déductibles

Résultat fiscal= RC + charges non déductibles – produits non imposables

Résultat fiscal= RC + Réintégrations – déductions
Résultat fiscal= Produits imposables – Charges déductibles

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les conditions de déductibilité des charges:

 Etre engagée dans l’intérêt de d’exploitation: La charge doit être engagée
exclusivement pour répondre aux besoins de l’activité de l’entreprise
ce qui exclu toute charge à caractère personnelle;
 Se traduire par une diminution de l’actif net: Ne sont pas considérées
comme des charges déductibles les dépense qui se traduisent par la
création, l’acquisition d’immobilisations;
 Comptabilisée et justifiée;
 Engagée au cours de l’exercice.

 En plus de ces conditions à caractère général certain charges doivent

satisfaire d’autres conditions particulières :
 L’excédant de 5 000.00 MAD TTC des dépenses payées en espèces.
Réalisé par: SADIK Lahcen
La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

• La mise en application des principes de déductibilité des charges se fait
de manière extracomptable.

• En comptabilité les charges sont classées selon leur nature. Le même

classement sera adopté pour analyser leur déductibilité fiscale:
 Les charges d’exploitation;
 Les charges financières;
 Les charges non courantes.

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges d’exploitation:
 Les achats ( Les achats de marchandises et les achats consommés
de MF;
 Les autres charges externes;
 Les impôts et taxes;
 Les charges de personnel;
 Les autres charges d’exploitation;
 Les dotation aux amortissements;
 Les dotations aux provisions.

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges d’exploitation: Les autres charges externes

 Les locations et charges locatives;


LesLes redevances
charges de crédit-bail
locatives afférentes au matériel, locaux, bureau
 Les entretiens
et terrains affectésetàréparations;
l’exploitation constituent des charges
 Les primes d’assurances
déductibles.
 Lescependant
Sont frais de publicité;
exclus des charges déductibles

 Les dons
L’acquisition du droit au bail
 Les avances de loyers versées au propriétaire à titre de
garantie

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges d’exploitation: Les autres charges externes

 Les redevances de crédit-bail

Exemple
Les
DesLa paramètres
redevance
redevances deoude
ducontrat
montant
crédit-bail de leasing:
de
d’une location supportée
Mercedes classe Cpar l’utilisateur
mise à la
 La valeur
et correspondant
disposition d’origine
du directeur du bien Valeur
à l’amortissement
commercial. au tauxd’origine
de 20% par 427an000
sur la
Montant
La du
HT.partie durée duduredevances
prix
des contrat
véhicule excédant 300 Durée
97 200 HT. 000.00duMAD n’est
contrat pas dé-
5 ans.
 Les redevances
La ductible
voiture pour
est la détermination
amortie du résultat
chez la société fiscal
de leasing surde5 l’utilisateur
ans, mais le
 La valeur
comptable résiduelle enregistré l’amortissement au taux
a également
de Les
20% redevances
soit 85 400.de crédit-bail constituent des charges fiscalement
déductibles chez le locataire. Alors que les dotations à l’amortis-
Réintégration:
sement du bien sont
 L’amortissement: 85déductibles
400.00 MAD chez la société de leasing
 L’excèdent des redevances: 97 200.00 – (300 000.00*20%)
37 200.00 MAD Réalisé par: SADIK Lahcen
La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges d’exploitation: Les autres charges externes

 Les entretiens et réparations:

Les charges d’entretien et de réparation de l’outil productif

constituent des charges d’exploitation fiscalement déductibles

Réalisé par: SADIK Lahcen

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La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges d’exploitation: Les autres charges externes

 Les locations et charges locatives;

 Les redevances de crédit-bail
 Les entretiens et réparations;
 Les primes d’assurances
 Les frais de publicité;
 Les dons

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges d’exploitation: Les autres charges externes

 Les primes d’assurances:

• La prime d'assurance (charges): le prix que le preneur

d'assurance doit payer pour pouvoir bénéficier de la couverture
d'assurance en cas de sinistre.
• indemnités d'assurance(produits): Somme versée par l'assu-
reur à l'assuré, ou à un tiers, pour un sinistre couvert par le
contrat d'assurance.

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges d’exploitation: Les autres charges externes
 Les primes d’assurances:
• Les prime d’assurances se reportant à l’exploitation sont des
charges déductibles et les indemnités perçus en cas de sinistre
sont des produits non courants imposables
• Les primes d’assurance vie conclu au profit de la sociétés sur
la tète des ses dirigeants ne sont pas déductibles au titre des
exercices de leur déboursement, cependant l’indemnité perçue
au décès de la personne assuré est un produits imposable sous
déduction des primes déjà versées.
• Les primes d’assurances vie au profit du personnel sont dé-
ductibles ( avantages en nature complétant de salaire
Réalisé par: SADIK Lahcen
La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges d’exploitation: Les autres charges externes
 Les primes d’assurances:
Exemple:
1. Prime annuelle d’assurances accidents de travail: 7 865.00 MAD
2. Indemnité d’assurances suite à un accident de la circulation
survenu au début de l’exercice: 150 000.00 MAD
3. Prime annuelle d’assurances-vie souscrite sur la tête du PDG au
profit de la société: 5 475 MAD
4. L’indemnité d'assurance vie souscrite sur la tête du PDG au profit
de la société: 140 000.00MA, la date de débute de contrat
01/07/2019 avec une mensualité de 2 000.00 dhs, la date de dé-
cès de l’assuré est 27/02/2020.
5. Prime d’assurances-vie contractée par la société au profit de la
famille de M. Ahmed sur la tête de ce dernier:23 000.00 DHS
La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

L’indemnité d'assurance vie souscrite sur la tête du PDG au profit de

Indemnité
Prime
la société:
Prime d’assurances
annuelle
d’assurances-vie
140 000.00MA,
annuelle suitelaaccidents
d’assurances
d’assurances-vie àdate
unsouscrite
contractée accident
par la
de débute dede
la
desociété
travail:
sur circulation
au
7 865.00
profit
la contrat
tête deMAD
laau fa-
du 01/07/2019
PDG
survenu
mille
avec de
profitune au
deM.la début
Ahmed
mensualitédesur
société: l’exercice:
5de la tête
2 000.00
475 MAD de150 000.00
la dateMAD
ce dernier:23
dhs, de000.00
décès DHS
de l’assuré est
27/02/2020.
La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges d’exploitation: Les autres charges externes

 Les frais de publicité

Les cadeaux distribués par l’entreprises sont déductibles sous é
conditions :
 La valeur unitaire cadeau ne doit pas dépassée 100 Dhs TTC
 Le cadeau doit porter le nom, le seigle, la marque des produits
commercialisés par l’entreprise

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges d’exploitation: Les autres charges externes

 Les dons
Les dons en argent ou en nature octroyé en distingue deux cas:
 Le premier cas/ dons octroyées aux établissement reconnus
d’utilité publique sont déductibles sans aucune limitation.
 Le deuxième cas: dons octroyées aux œuvres sociales privées ou
publiques est sont autorisées à recevoir les dons, sont déductible
dans la limite de 2/100 de CA HT

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges d’exploitation: Les autres charges externes

 Les locations et charges locatives;

 Les redevances de crédit-bail
 Les entretiens et réparations;
 Les primes d’assurances
 Les frais de publicité;
 Les dons

Réalisé par: SADIK Lahcen

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#7
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Fiscalité confirmé à la loi de finances 2020

Réalisé par: SADIK Lahcen
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La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges d’exploitation:
 Les achats ( Les achats de marchandises et les achats consommés
de MF;
 Les autres charges externes;
 Les impôts et taxes;
 Les charges de personnel;
 Les dotation aux amortissements;
 Les dotations aux provisions.

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges d’exploitation: Les impôts et taxes

Charges d’impôt déductible Charges d’impôt non déductible

 La taxe professionnelle;  L’IS lui-même;

 La taxe spéciale sur les véhicules  Les comptes provisionnels de l’IS,
automobiles;  La cotisation Minimale;
 Les droits de douane;  Les amendes fiscales, les pénalités
 Les droit d’enregistrement . et majorations pour infractions aux
règles.

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges d’exploitation:
 Les achats ( Les achats de marchandises et les achats consommés
de MF;
 Les autres charges externes;
 Les impôts et taxes;
 Les charges de personnel;
 Les dotation aux amortissements;
 Les dotations aux provisions.

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges d’exploitation: Les charges de personnel

 Les rémunération versés aux personnels sont déductibles qu’il corres-

pondants à n travail effectif(Réel) rendu l’intérêt de l’exploitation de l’en-
treprise et qu'il ne soit jugé exagéré par rapport au travail fourni;
Sont déductibles également:
 Les charges sociales;
 Les rémunérations accordées aux gérants des SARL;
 Les rémunération allouées aux administrateurs des sociétés anonymes:
• Les jetons de présence
• Les tantième spéciaux

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges d’exploitation:
 Les achats ( Les achats de marchandises et les achats consommés
de MF;
 Les autres charges externes;
 Les impôts et taxes;
 Les charges de personnel;
 Les dotation aux amortissements;
 Les dotations aux provisions.

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges d’exploitation: Les dotation aux amortissements

Les conditions de déductibilité:

 Le bien à amortir doit appartenir à la société et figurer à l’actif immobilisé
de son bilan
 L’amortissement doit correspondre à la dépréciation effective et doit être
pratiqué selon les taux usuels.
 L’amortissement doit avoir été régulièrement constaté en comptabilité

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges d’exploitation: Les dotation aux amortissements

L’amortissement des voitures:

Il existe une limitation fiscal à la base amortissable et au taux d’amortissement,
Elle concerne les voitures de transport de personnes pour lesquelles:
 La base amortissable ne peut excéder la montant 300 000.00 MAD TTC;
 Le taux d’amortissement doit être égal au mois à 20% par an.

Il faudra donc comparer:

 Le montant correspondant à l’amortissement pratiqué par l’entreprises.
 Le montant de l’amortissement calculé au taux de 20% appliqué à une base
de 300 000.00 MAD TTC (Soit un maximum de 60 000.00 par an)
L’excèdent doit être réintégré
Réalisé par: SADIK Lahcen
La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges d’exploitation:
 Les achats ( Les achats de marchandises et les achats consommés
de MF;
 Les autres charges externes;
 Les impôts et taxes;
 Les charges de personnel;
 Les dotation aux amortissements;
 Les dotations aux provisions.

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges d’exploitation: Les dotations aux provisions

Les conditions de déductibilité:

Les dotations aux provisions sont déductibles à conditions:
 Que la provision couvre une perte ou une charges déductibles;
 Que la perte ou la charge soit nettement précisée et individualisée;
 Que la perte ou la charge soit probable et non seulement éventuelle;
 Que la provision soit constaté parmi les écritures comptables de l’exercice
 Qu’elle ne soit pas expressément exclue de la déduction par la loi.

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges d’exploitation: Les dotations aux provisions

Les provisions non déductibles

Sont exclues de la déduction fiscale les dotations aux provisions suivants:
 Les provisions pour garanties données aux clients;
 Les provisions pour pénalité et amendes fiscal;
 Les provisions pour propre assureur
 Les provisions pour investissement

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges d’exploitation:
 Les achats ( Les achats de marchandises et les achats consommés
de MF;
 Les autres charges externes;
 Les impôts et taxes;
 Les charges de personnel;
 Les dotation aux amortissements;
 Les dotations aux provisions.

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

• La mise en application des principes de déductibilité des charges se fait
de manière extracomptable.

• En comptabilité les charges sont classées selon leur nature. Le même

classement sera adopté pour analyser leur déductibilité fiscale:
 Les charges d’exploitation;
 Les charges financières;
 Les charges non courantes.

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges financières:
 Les charges d’intérêts,
 Les pertes de change,
 Les dotations financières.

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges financières : Les charges d’intérêts

1.Les intérêts des emprunts et dettes:

Les intérêts versés aux banques et aux établissement de crédit sur les emprunts et les
dettes qu'ils octroient aux sociétés constituent des charges fiscalement déductibles.

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges financières : Les charges d’intérêts

2.Les intérêts sur les comptes courants:

Les intérêts sur les comptes courants d’associes (CCA) sont déductibles sous une
condition et deux limitations:
 La conditions: La capital social (CS) doit être totalement libéré
 Les deux limitation:
 Le montant de CCA ne doit pas dépassé le CS,
 Le taux d’intérêts pratiqué ne doit pas dépassé le taux d’intérêts fixé annuellement
par le ministre de l'économie et des finances

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges financières : Les charges d’intérêts

Exercice d’application:
Soit une société anonyme au capital de 700 000.00 MAD qui a bénéficié tout au
long de l’année 2020 d’une somme de 550 000.00 mise à sa disposition en
comptes courants d’associés. Cette somme a été rémunérée au taux de 7,5%,
alors que le taux maximum des fixé et de 3%
Hypothèse 1: Le capital social est totalement libéré
Rémunération du compte courants: 550 000.00 * 7,5% = 41 250.00 MAD
Maximum autorisé: 550 000 * 3% = 16 500.00 MAD
Réintégration: 41 250.00 – 16 500.00 = 24 750.00 MAD
Hypothèse 1: Le capital social est partiellement libéré
Réintégration: 41 250.00 MAD
Réalisé par: SADIK Lahcen
La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges financières:
 Les charges d’intérêts,
 Les pertes de change,
 Les dotations financières.

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

• La mise en application des principes de déductibilité des charges se fait
de manière extracomptable.

• En comptabilité les charges sont classées selon leur nature. Le même

classement sera adopté pour analyser leur déductibilité fiscale:
 Les charges d’exploitation;
 Les charges financières;
 Les charges non courantes.

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Les charges déductible et non déductible

Les charges non courantes:

Charges Non courant Charges Non courant

déductible Non déductible

 Les valeurs nettes d’amortis-  Les pénalité

sements des immobilisations  Les amandes et les majorations
 Les pénalités sur marchés
 Les créances devenues
irrécouvrables

Réalisé par: SADIK Lahcen

Dans la deuxième séquence on va traiter les points suivantes

1. Résultat comptable VS Résultat fiscale

2. Les produits non imposables et les charges non
déductibles
3. Résultat fiscale brut et le résultat fiscale net

Article 8: Résultat fiscal

Article 9: Produits imposables
Article 9 bis: Produits non imposables
Article 10: Charges déductibles
Article 11: Charges non déductibles
Article 12: Déficit reportable

Réalisé par: SADIK Lahcen

 7NA M3AK

#8
7NA
M3AK

Fiscalité confirmé à la loi de finances 2020

Réalisé par: SADIK Lahcen
WWW.7NAM3AK.COM
La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Le report déficit fiscal

Déficit fiscal -72 000.00

Déficit sur amortissement Déficit hors amortissement

-50 000.00 -22 000.00
 La société qui réalise un déficit fiscal au titre d’un exercice N a le droit
de l’imputer sur les bénéfice fiscal de l’exercice N+1. dans le cas
ou ce bénéfice est insuffisant l’imputation peut se faire sur les béné-
fices fiscaux des exercices N+2, N+3 et N+4, aucune limitation dans
le temps n’est prévue pour la partie de ce déficit qui correspond
à des amortissement

Réalisé par: SADIK Lahcen

La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Le report déficit fiscal

Exercice d’application
Soit une société qui réalise au titre de l’exercice comptable clos le
31/12/2014, un déficit fiscal de 572 000.00 MAD les amortisse-
ments de l’exercice s’élèvent à 135 000.00 dh. Le résultat fiscaux
des années suivants sont donnés dans le tableau suivants
Exercice Résultat fiscal On distinguera d’abord la partie du déficit
hors amortissement:
92.000,00
déficit hors amortissement: 572 000-135 000
2015
437 000.00
102.000,00
2016
132.000,00
2017
89.000,00 Réalisé par: SADIK Lahcen
La base imposable: Résultat comptable VS Résultat fiscale

Le report déficit fiscal

Exercice d’application On distinguera d’abord la partie du déficit
hors amortissement:
déficit hors amortissement: 572 000-135 000
437 000.00

Déficit hors amorti Déficit sur amorti

Résultat fiscal Résultat fiscal
Reliquat
Exercice avant report Report Report Reliquat après report
(437 000)
des déficits des déficits
92.000,00
2015 92.000,00 345.000,00 -
102.000,00
2016 102.000,00 243.000,00 -
132.000,00
2017 132.000,00 111.000,00 -
89.000,00
2018 89.000,00 22.000,00 -
2019 25.700,00 Réalisé par: SADIK
25.700,00 109.300,00 Lahcen-
2020 32.430,00 32.430,00 76.870,00 -
 7NA M3AK

#9
7NA
M3AK

Fiscalité confirmé à la loi de finances 2020

Réalisé par: SADIK Lahcen
WWW.7NAM3AK.COM
Titres 1: l’impôt sur les sociétés (de article 1 à l’article 19)
Chapitre 1: Champ d’application
Chapitre 2: Base imposable
Chapitre 3: Liquidation de l’impôt
Chapitre 4: Déclarations fiscales
Titre 2: L’impôt sur le revenu (de article 20 à l’article 86)
Chapitre 1: Champ d’application
Chapitre 2: Base imposable du revenu global
Chapitre 3: Détermination des revenus nets catégoriels
Chapitre 4: liquidation de l’impôt sur le revenu
Chapitre 5: Déclaration fiscales
Titre 3: La taxe sur la valeur ajoutée (de article 87 à l’article 125)
Chapitre 1: Champ d’application
Chapitre 2: Règles d’assiette
Chapitre 3: Taux de la taxe
Chapitre 4: Déductions et remboursement
Chapitre 5: Régimes d’imposition
Chapitre 6: Obligations des contribuables
 Liquidation de l’impôt sur les sociétés

L’IS est calculé en appliquant le barème de l’impôt au résultat

déterminé selon les règles fiscales relatives aux produits
imposables et les charges déductibles présentes dans les épi-
sode précédent

Réalisé par: SADIK Lahcen

 Barème progressif 2020
Barème proportionnel 2016
Barème normal
Résultat fiscal Taux Résultat fiscal Taux

Inférieur ou égal à 300.000 10% Inférieur ou égal à 300.000 10%

De 300.001 à 1.000.000 20% De 300.001 à 1.000.000 20%

De 1.000.001 à 5.000.000 30% Supérieur à 1 000 000 30%

Au-delà de 5.000.000 31%

L’entreprise X a réalisé un résultat comptable de 800 000 MAD, après les

traitements fiscaux le résultat fiscal est de 1 200 000.00 MAD

1 200 000 * 30% = 360 000 MAD 300 000 * 10% = 30 000 MAD
700 000 * 20% = 140 000 MAD
200 000 * 30% = 60 000 MAD

Impôt DUE: 360 000 MAD Impôt DUE: 230 000 MAD
 Liquidation de l’impôt sur les sociétés

L’IS est calculé en appliquant le barème de l’impôt au résultat

déterminé selon les règles fiscales relatives aux produits
imposables et les charges déductibles dans les épisode précédent

Cependant l’impôt à payer par la société au titre d’un exercice

ne peut être inférieur à une cotisation minimale déterminée
sur la base du chiffre d’affaires de l’exercice avec une minimum
de 3 000.00 MAD

Le paiement de l’impôt est effectué au cours même de l’exercice

d’imposition à travers les mécanisme des acomptes provisionnels

Réalisé par: SADIK Lahcen

L’impôt sur les société de l’entreprise X au titre de l’exercice 2019 est de
225 000.00 MAD
Calcul des acomptes provisionnel de 2020 : 225 000.00/4 = 56 250.00 MAD
31/03/2020 Premier acompte 2010: 56 250 MAD
30/06/2020 Deuxième acompte 2020: 56 250 MAD
31/09/2020 Troisième acompte 2020: 56 250 MAD
31/12/2020 Quatrième acompte 2020: 56 250 MAD
En total nous avons payé en 2020 : 225 000.00 MAD

H1: après le calcul de l’impôt de 2020 nous avons trouvé 253 000.00
253 000.00 – 225 000.00 = 28 000.00 à payer en plus ( reliquat)
H2: après le calcul de l’impôt de 2020 nous avons trouvé 205 000.00
205 000.00 – 225 000.00 = -20 000 MAD excèdent d’impôt

Calcul des acomptes provisionnel de 2021 : 205 000.00/4 = 51 250.00 MAD

31/03/2021 Premier acompte 2010: (51 250 – 20 000)= 31 250 MAD
30/06/2021 Deuxième acompte 2020: 51 250 MAD
31/09/2020 Troisième acompte 2020: 51 250 MAD
31/12/2020 Quatrième acompte 2020: 51 250 MAD
 Liquidation de l’impôt sur les sociétés

Le barème spécifique
Résultat fiscal Taux

Inférieur ou égalà 300.000

Les sociétés
10% exportatrices
 Les entreprises hôtelières pour
De 300.001 à 1.000.000 20%
CA en devise…

Le taux de 37% s’applique aux établissements de crédit et

organismes assimilés

Réalisé par: SADIK Lahcen

 Liquidation de l’impôt sur les sociétés

La cotisation minimale

La CM est le minimum d’impôts à verser au titre d’un exercice,

elle se calcule par la formule suivante:

CM= Taux de CM *(CA HT + produits accessoires HT +

Produits financiers (Hors dividendes) + subvention et dons
reçus

Taux de CM:
Taux normal: 0.5%
Taux spécifique:
0.25% pour les produits de première nécessité
6% pour les professions libérales
Réalisé par: SADIK Lahcen
 Liquidation de l’impôt sur les sociétés

Détermination de l’IS DUE

La détermination de l’IS du se fait par la comparaison de l’IS

théorique avec la CM, l’IS est le plus élevé des deux montant

Dans tous les cas le montant de l’IS ne peut être inférieur à

3 000.00 MAD

Réalisé par: SADIK Lahcen

 7NA M3AK

7NA

#10
M3AK

Fiscalité confirmé à la loi de finances 2020

Réalisé par: SADIK Lahcen
WWW.7NAM3AK.COM
Titres 1: l’impôt sur les sociétés (de article 1 à l’article 19)
Chapitre 1: Champ d’application
Chapitre 2: Base imposable
Chapitre 3: Liquidation de l’impôt
Chapitre 4: Déclarations fiscales
Titre 2: L’impôt sur le revenu (de article 20 à l’article 86)
Chapitre 1: Champ d’application
Chapitre 2: Base imposable du revenu global
Chapitre 3: Détermination des revenus nets catégoriels
Chapitre 4: liquidation de l’impôt sur le revenu
Chapitre 5: Déclaration fiscales
Titre 3: La taxe sur la valeur ajoutée (de article 87 à l’article 125)
Chapitre 1: Champ d’application
Chapitre 2: Règles d’assiette
Chapitre 3: Taux de la taxe
Chapitre 4: Déductions et remboursement
Chapitre 5: Régimes d’imposition
Chapitre 6: Obligations des contribuables
7NA M3AK Liquidation et recouvrement de l’impôt sur les sociétés

Exercice d’application:
Soit une société qui a réalisé au cous de l’exercice 2020 les produits suivants:

 Ventes de produits finis HT: 12 309 240.00

 Ventes de farine: 1 392 456.00
 Transport sur ventes HT: 768 254.00
 Redevances pour brevets HT: 318 310.00
 Autres produits accessoires: 209 254.00
 Intérêts nets reçus: 129 276.00
 Dividendes:406 000.00
 Produits de cession d’immobilisations: 92 276.00
 Dons reçus: 35 763.00
Le résultat fiscal au titre de l’exercice 2020 est de 1 304 089.00 MAD
Les acomptes provisionnelle versé au titre de 2020 est de 192 752.00 MAD
TAF
Procéder à la liquidation et le recouvrement de l’impôt au titre de l’exercice
2020 Réalisé par: SADIK Lahcen
ésultat fiscal Taux
7NA M3AK Liquidation et recouvrement de l’impôt sur les sociétés
nférieur ou égal à 300.000 10%

e 300.001 à 1.000.000 20% Exercice d’application:

upérieur à 1 000 000 28% Etape 1: Calcul de l’IS théorique:
Le résultat fiscal au titre de l’exercice 2020 est de 1 304 089.00 MAD

Résultat fiscal Taux Résultat fiscal Taux Montant à

Déduire
Inférieur ou égal à 300.000 10%
Inférieur ou égal à 300.000 10%
De 300.001 à 1.000.000 20%
De 300.001 à 1.000.000 20% 30 000
Supérieur à 1 000 000 31%
Supérieur à 1 000 000 31% 140 000
300 000 * 10% = 30 000 MAD
700 000 * 20% = 140 000 MAD (1 304 089 * 31%) – 140 000
304 089 * 31% = 94 267.56 MAD
Impôt théorique : 264 267.59 MAD
Impôt théorique : 264 267.59 MAD
Réalisé par: SADIK Lahcen
7NA M3AK Liquidation et recouvrement de l’impôt sur les sociétés

Exercice d’application:
Etape 2: Calcul de cotisation minimale:
 Ventes de produits finis HT: 12 309 240.00
 Ventes de farine: 1 392 456.00
 Transport sur ventes HT: 768 254.00
 Redevances pour brevets HT: 318 310.00
 Autres produits accessoires: 209 254.00
 Intérêts nets reçus: 129 276.00
 Dividendes:406 000.00
 Produits de cession d’immobilisations: 92 276.00
 Dons reçus: 35 763.00

CM= (0.5% * ( 12 309 240.00 + 768 254.00+ 318 310.00+ 209 254.00
+(129 276.00/0.8) + 35 7653.00) + ( 0.25% * 1 392 456.00)
CM= 69 012.08 + 3 481.14 = 72 493.22

Réalisé par: SADIK Lahcen

7NA M3AK Liquidation et recouvrement de l’impôt sur les sociétés

Exercice d’application:
Etape 3: La détermination de l’IS due:

La détermination de l’IS due se fait par la comparaison de l’IS théorique

avec la CM, l’IS est le plus élevé des deux montant

Impôt théorique : 264 267.59 MAD

CM= 72 493.22 MAD
Alors l’IS DUE de l’exercice est: 264 267.59 MAD

Réalisé par: SADIK Lahcen

7NA M3AK Liquidation et recouvrement de l’impôt sur les sociétés

Exercice d’application:
Recouvrement de l’IS:

31/03/2020
3453 Acomptes sur impôts sur le résultat 48 188.00
5141 Banque 48 188.00
30/06/2020
3453 Acomptes sur impôts sur le résultat 48 188.00
5141 Banque 48 188.00
31/09/2020
3453 Acomptes sur impôts sur le résultat 48 188.00
5141 Banque 48 188.00
31/09/2020
3453 Acomptes sur impôts sur le résultat 48 188.00
5141 Banque 48 188.00
7NA M3AK Liquidation et recouvrement de l’impôt sur les sociétés

Exercice d’application:
Recouvrement de l’IS:

Au 31/12/2020 le compte 3452 les acompte de l’IS et débiteur est 192 752.00 MAD
L’IS DUE de l’exercice est: 264 267.59 MAD
reliquat à payer en plus: 264 267.59 - 192 752.00 = 71 515.59 MAD

31/12/2020
6701 Impôt sur les bénéfices 264 267.59
4452 Etat impôt sur les résultats 264 267.59
31/12/2020
4452 Etat impôt sur les résultats 192 752.00
5141 Acomptes sur impôts sur le résultat 192 752.00
31/03/2021
4452 Etat impôt sur les résultats 71 515.59
5141 Banque 71 515.59
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