TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

LE 26-11-2013
CDC-TERTIAIRE
 PRINCIPE

• La taxe sur la valeur ajoutée –Tva- est un

impôt indirect ( impôt inclus dans le prix à
payer) qui concerne la plupart des biens et
services consommés au Maroc. Cet impôt
calculé sur les ventes est collecté par les
entreprises puis reversé à l’Etat.
 La TVA
Un impôt Un impôt
indirect réel

Lié à la matérialité de
Qui n’appréhende le l’opération et ne tenant
revenu qu’au moment compte ni de la situation, ni de
où il est dépensé et la qualité de la personne
non lorsqu’il est acquis effectuant la dite opération
(cas de l’impôt direct) ( par opposition à l’impôt
personnel)
 •Définition :
La TVA a été instituée au Maroc par la loi n°30-
85 du 20/12/1985 en remplacement de la taxe
sur produits et services (T.P.S).
La TVA est un impôt général sur la
consommation qui frappe en principe tous les
biens, produits et services consommés au
Maroc.
 Le mécanisme de la TVA
• En théorie l’entreprise doit encaisser pour le compte de
l’ETAT la TVA sur ses ventes. A contrario, elle doit payer la
TVA incluse dans le prix de ses achats de matières,
fournitures, marchandises; services et acquisitions
d’immobilisations.
- La TVA sur les ventes représente une dette de l’entreprise vis-
à-vis de l’Etat et est appelée TVA facturé ( à mentionner sur la
facture, comprise dans le prix)
-La TVA sur les chats et acquisitions d’immobilisations est
appelée TVA récupérable car elle represente une créance de
l’entreprise sur l’Etat ;elle est en effet déductible de la TVA
que l’entreprise collecte pour l’Etat.
 Les comptes de TVA
Situation Compte concerné

TVA figurant sur les facture de 4455 « ETAT TVA facturée ».

ventes

TVA figurant sur les factures d’achat compte 34551 : ETAT TVA
de matières, marchandises, services récupérable sur biens et services »

TVA figurant sur les factures Le compte 34552 : ETAT TVA

d’acquisitions des immobilisations récupérable sur immobilisations »
 PERIODICITE
• t ( tous les mois au minimum) l’entreprise
assujettie doit procéder au calcul de sa
position vis-à-vis de l’Etat en matière de TVA,
trois cas de figure peuvent alors se produire :
Position de l’entreprise Situation
1- TVA facturée> TVA • L’entreprise doit payer la
récupérable différence à l’Etat. On parle
alors de TVA à décaisser
2- TVA facturé<TVA • L’entreprise peut demander
récupérable le remboursement de la
différence. On parle de
crédit de TVA
• Il n’y a ni créance ni dette
3-TVA facturé= Tva
sur l’Etat
récupérable
 Le calcul de la TVA
• La TVA est calculée en appliquant aux
éléments de facture soumis à la TVA, le taux
prévu par la loi.
• Les éléments de facture soumis sont:
• -le prix de vente hors taxe;
• Les frais accessoires de ventes ( commissions,
frais de transport);
 Les taux deTVA
• La TVA comporte plusieurs taux :
• Taux normal : 20% c’est le taux normal applicable à la quasi-totalité des
biens et services.
• Taux 14% : Ce taux est applicable principalement pour:
• les opérations de transport de voyageurs et de marchadises.
• l’énergie électrique et les chauffe eau solaires
• les produits alimentaires tels que le thé, le café, la confiture, le beurre, les
graisses alimentaires,
• opérations de transport de voyageurs et de marchandises et les véhicules
utilitaires et cyclomoteur économique ainsi que leurs composants
• Prestations rendues par les courtiers d’assurances (sans droit à deduction)
• Taux de 7% sur les denrées et produits de large
consommation. Il concerne les opérations suivantes : le
pétrole, le gaz, et l’eau, la location de compteurs d’eau et
d’électricité, hydrocarbures gazeux, Huiles de pétrole ou de
schistes (brutes ou raffinées), produits pharmaceutiques,
fournitures scolaires, voitures économiques et produits et
matières entant dans sa fabrication , sucre raffiné ou
aggloméré, conserves de sardines, lait en poudre, savon de
ménage, Aliments de bétail et des animaux de basse cour, le
péage dû pour emprunter les autoroutes exploitées par des
sociétés concessionnaires.
• Taux de 10% : Ce taux est applicable pour :
• Les hydrocarbures liquides ou gazeux
• Les opérations de banque et de crédit et les commissions de
change, les transactions relatives aux valeurs mobilières,
effectuées par les sociétés de bourses
• les opérations d’Hébergement et de restauration réalisées
par les hôtels les cafés et restaurants, opérations de vente de
denrées à consommer sur place.
• Les prestations fournies par les avocats, interprètes,
Notaires, Adoul/Adel, huissiers de justice et les vétérinaires.
• Le péage pour emprunter les autoroutes
 Les déductions delaTVA
• En principe, avant de procéder au paiement de la TVA,
l’entreprise assujettie est autorisée de déduire de la TVA
qu’elle collecte auprès des consommateurs celle qui a grevé
ses achats.
• L’exercice du droit à déduction est subordonné à des
conditions de forme (la TVA doit être payée et mentionnée
sur un document justificatif) et à des conditions de délai (la
TVA doit être payée depuis au moins un mois). Cette règle de
décalage d’un mois n’est pas exigée pour la TVA ayant grevé
des immobilisations.
• Le droit à déduction est généralisé à l’ensemble des dépenses engagées par
l’entreprise pour les besoins de son activité. Cependant, sont exclues du droit à
déduction les opérations suivantes :
• -Les achats des biens et services non utilisés pour les besoins de l’exploitation de
l’entreprise ;
• -Les acquisitions des immeubles et locaux non liés à l’exploitation ;
• -Les frais de mission, de réception et de représentation ;
• -Les achats et prestations revêtant un caractère de libéralités ;
• -Les acquisitions de voitures de tourisme ou les véhicules de transport de
personnes, à l’exclusion de ceux utilisés pour les besoins du transport collectif du
personnel de l’entreprise ;
• -Les opérations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et
articles taxés aux taux spécifiques (les vins, l’or, le platine, l’argent, etc…).
• Remarque :
• Pour les achats dont le montant dépasse
10 000 dh et non justifiés par chèque barré
non endossable, effet de commerce ou
virement bancaire ou par procédé
électronique, la déduction est limitée à 50 %.
 Relation entre TVA, HT et le
TTC
• TTC = HT+TVA
• ou TTC+= (1+t/100)*HT
• HT= TTC-TVA
• ou HT= TTC/(1+t/100)
• TVA = TTC-HT
• Quelque soit le cas de figure, celui-ci doit faire
l’objet d’une déclaration à l’administration
fiscale.)
 La relation à la valeur ajoutée
• Pour le mois de novembre N une entreprise a
réalisé les opérations suivantes soumises à la
TVA au taux normal :
Ventes hors taxes 1500
Achats et autres charges externes hors taxes 1200

• Combien elle devra payer à l’Etat?

ILLUSTRATION Supposons qu’une entreprise a une P° =1500 DH, C = 1200
DH, Taux de TVA =20%

C= 1200 P= 1500
Entreprise Client
Fournisseur
TVA=240
TVA=300

TVA facturée au client ou bien

TVA récupérable sur charges
TVA encaissée ou collectée
ou immobilisations
Pour le client : Dette de 300
Pour le fournisseur : Créance
DH
240DH

TVA due ou bien

TVA nette à
payer = 60 DH
dette nette
envers le trésor.
 • 2- Remarques :
• -La TVA n’est pas une charge pour l’entreprise. Elle récupère
sur le client la TVA qu’elle a payée au fournisseur.
• -La TVA est supportée par le consommateur final.
• -Les ventes HT servent de base de calcul (assiette)
• La TVA constitue la principale recette fiscale de l’’Etat
• L’expression « taxesur la valeur ajoutée » est donc
parfaitement justifiée
 Le champ d’application de laTVA
• On parle de champ d’application de la TVA
pour préciser à quoi, à qui et ou s’applique la
TVA. On peut délimiter ce champ d’application
de la TVA par examiner:
• La territorialité de la taxe
• Les opérations imposables;
• Les personnes assujétties.
• Les exonérations
Opérations Faites aux Conditions de
de ventes
livraison au MAROC

La prestation fournie , le
Opérations Lorsque service rendu, le droit
autres que cédé ou l’objet loué
les ventes sont exploités ou
utilisés au MAROC

LE TERRITOIRE
Opérations imposables Personnes assujetties

• Les opérations soumises par • Commerçants,

nature: Livraisons de biens artisans,industriels(personnes
ou prestations de services physiques ou morales)
réalisées au Maroc: • Agriculteurs ( personnes
• -- à titre onéreux; morales ou physiques)
• - dans le cadre d’une • Professionnel libéraux ( experts
activité économique comptables, notaires, avocats,
exercée à titre indépendant; huissiers, architectes,
• Par un assujetti vétérinaires,,,à l’exception de
médecins et des auxiliaires
• Les opérations soumises en
médicaux,
vertu d’une disposition
spéciale : livraison à soi
même, les importation
 L’opération doit être une
livraison de biens ou
prestations de services

L’opération doit être réalisée Conditions de

dans le cadre d’une activité soumission L’opération doit être
économique exercée à titre d’une réalisée à titre onéreux
indépendant opération à la
TVA

L’opération doit être réalisée

par un assujetti
• Il existe cependant de nombreuses exonérations:
• - Les opérations réalisées dans le cadre d’une activité
ne présentant pas un caractère économique
( médecin et paramédical), service public
administratif, activité des associations à but non
lucratif);
• - opérations exonérées par une disposition légale
• - les exportations de biens et services.
• Par ailleurs centaines opérations sont soumises à une
taxation spécifique: opération de bourse, assurance,
ventes d’immeubles anciens
• Certaines activités normalement exonérées peuvent ,
sur option, être soumises à a TVA
 Fait générateur
• Le fait générateur est l’évènement qui donne
naissance à la dette fiscale du redevable
envers le trésor, c’est le moment d’exigibilité
de la taxe.
• L’exigibilité de la TVA est l’évènement qui
accorde au trésor public le droit de réclamer
le paiement de la taxe.
DROIT COMMUN ENCAISSEMENT

OPTION DEBIT

IMPORTATEUR DEDOUANEMENT

LIVRAISON
L.S.M.
ACHEVEMENT WS
Opérations Fait générateur Exigibilité
Livraison de biens Délivrance du bien Réalisation du fait
générateur
Prestation de services Exécution de la prestation Encaissement d’acomptes
ou de prix
Travaux immobiliers Exécution de travaux Encaissement d’acomptes
ou du prix
Livraison de biens à soi- Délivrance du bien Réalisation du fait
même générateur

Prestation de services à Exécution de la prestation Réalisation du fait

soi-même générateur
 LA BASE IMPOSABLE
• La base imposable est constituée par tout ce que perçoit l’assujetti, en
contrepartie de l’opération imposable.
• Les principaux éléments constitutifs de la base imposable:
• Valeur nelle de la m/se après déduction de toutesréductions
• Frais à la charge du vendeur ( transport, emballage..)
• Complément de prix ( révision de prix, montant compensatoires)
• Produits financiers ( intérêt de crédit ou de dépôt)
• Recettes accessoires ( ventes de déchets, d’emballages)
• Droits de douanes
• La base de la TVA est constituée par le prix de base des biens
et services augmentée de tous les frais analogues et impôts
y afférents à l’exception de la TVA elle-même.
 APPLICATION
Le 12 Septembre 2012, la facture établie par une entreprise à son client
comprend les éléments suivants :
Travail à faire :
•Déterminer la base d’imposition de la TVA sachant que le taux est de 20%.
•Préciser la date d’exigibilité de la TVA sachant que le montant net à payer
sera versé le 25 /10/2012 et que :
1er Cas : L’entreprise est soumise au régime des encaissements.
2ème Cas : L’entreprise est soumise au régime des débits.

Eléments Montant

Prix catalogue 300.000

Remise 1% 3000
Frais de transport 4600
Frais d’emballage 12.000
Frais de montage 28.000
Acompte versé le 20 Août 72.000
 Prorata de déduction
1. Contexte :
• Pratiquement, on distingue trois cas de déduction en matière de
TVA :
• -La déduction est totale si l’achat ou la charge est réalisé pour une
activité soumise à la TVA ;
• -La déduction est nulle si l’achat ou la charge est réalisé pour une
activité soumise et non soumise à la TVA ;
• -La déduction est partielle si l’achat ou la charge est réalisé pour des
activités soumises et non soumises à la TVA.
•  La dernière situation nous oblige de dégager un pourcentage de
déduction appelé (PRORATA de déduction).
Liquidation et Recouvrement de la
TVA
1. Déclaration mensuelle :
• Sont soumises obligatoirement au régime des
déclarations mensuelles de la TVA :
• - Les entreprises dont la CA taxable (HT) de
l’année précédente est supérieur ou égal à
1 000 000 DH.
• -Les personnes n’ayant pas d’établissement au
Maroc.
• TVA due (M) = TVA facturée (M) - TVA
récupérable / immobilisations (M) - TVA
récupérable / Charges (M- 1)

• NB : La TVA due du mois M est payable avant

le 20 du mois suivant M+1.
1. Déclaration trimestrielle :
• Ce régime est obligatoire pour :
• - Les entreprises dont le CA taxable de l’année précédente est
inférieur à 1 000 000 DH.
• -Les redevables à activité saisonnière ou occasionnelle, et les
nouveaux redevables.
•
• TVA due (T) = TVA facturée (T) - TVA récupérable /
immobilisations (T) - TVA récupérable / Charges 3ème mois de
T- 1 et le 1er et le 2ème mois de T)
• NB : La TVA due du trimestre T est payable avant le 20 du mois
suivant le trimestre T.
• Remarque :
• Le crédit de TVA (différence négative entre
TVA facturée et TVA récupérable) est
reportable sur la TVA des mois ou des
trimestres suivants jusqu’à son épuisement,
sans limitation de délai.
 Comptabilisation de la déclaration de la TVA :

4456 Etat TVA due Total

34551 Etat,TVA écupérable/immob Total TVA ré/Im
34552 Etat, TVA récupérable /chgs Total TVA ré/chg
3456 Etat, Crédit de TVA Mt Crédit TVA

4455 Etat TVA facturée Mt TVA fact

Etat TVA due Mt TVA fact
4456
Détermination dela TVA due
31/M+1/N

4456 Etat TVA due Mt TVA due

Banque/ Caisse Mt TVA due
5141/51
Paiement de la TVA
61
APPLICATION
1. Exemple d’application :
• Les opérations relatives à la déclaration de la TVA d’une entreprise
sont les suivantes : (les taux de TVA est de 20%)

Opération HT Avril Mai JUIn

Ventes de m/ses 520 580 540
Achats de m/ses 440 310 280
Autres charges 50 40 45
Acquisition 120 144 96
d’immobilisations

• NB : La TVA récupérable pour le mois de Mars est de 70.000 DH sur

les achats de marchandises et 2.500 DH sur les charges.
• Travail à faire :
• 1er Hypothèse : Déclaration mensuelle
• Calculer la TVA due pour les mois d’Avril, Mai,
et Juin.
• 2ème Hypothèse : Déclaration trimestrielle
• Calculer la TVA due au titre du 2ème trimestre
Solution :
1er Hypothèse : Déclaration mensuelle
Eléments Avril Mai Juin
TVA facturée 104.00 116.000 108.000
0
TVA récupérable sur immobilisations 24.000 28.800 19.200

TVA récupérable sur marchandises 70.000 88.000 62.000

TVA récupérable sur charges 2.500 10.000 8000

Report de crédit de TVA - - 10800
TVA due 7.500 - 8000
Crédit de TVA - 10.800 -
2ème Hypothèse : Déclaration trimestrielle

Eléments TOTAL
TVA facturée 328.000
TVA récupérable sur immobilisations 72.000
TVA récupérable sur marchandises 220.000
TVA récupérable sur charges 20.500
Report de crédit de TVA -
TVA due 15.500
Crédit de TVA -
Aspects comptables