OPTIMISATION FISCALE

Année universitaire 2024, 2025

Animé par M. Jalal KHAYATEI

1
Module : OPTIMISATION
FISCALE

SEQUENCE VI

Impôt sur les revenus

2
 IMPOT SUR LE REVENU

Les revenus imposables

• L’IR s’applique a u revenu global.

Champ • Somme des revenus catégoriels

d’application suivants :
• revenus professionnels ;
• revenus salariaux ;
• revenus et profits fonciers ;
• revenus et profits mobiliers ;
• revenus agricoles.

3
 IMPOT SUR LE REVENU

Les personnes imposables

• En principe : que les personnes

physiques.
• Mais aussi les sociétés de
Champ personne :
d’application • ne comprenant que des
personnes physiques
• n’ayant pas opté pour l’IS.
• Exemple : SNC, SCS et SF.

4
 IMPOT SUR LE REVENU

L’imposition d u revenu global obéit a u :

• critère d e la résidence ;
• et critère d e la s o u r c e d e revenu.
Résidence Au Maroc Hors d u Maroc
Territorialité
S o u r c e m a r o c a in e Imposable Imposable
de l’impôt
S o u r c e é tr a n g è r e Imposable Non im p o s a b le

5
 IMPOT SUR LE REVENU

• Il y a résidence habituelle au Maroc,

lorsqu’il a, au Maroc :
• un foyer permanent d’habitation ;
Territorialité
• le centre des intérêts
de l’impôt
économiques = activité
professionnelle principale ;
• séjour de plus de 183 jours par
an au Maroc (continue ou
discontinue).

6
 IMPOT SUR LE REVENU

Période
d’imposition
• Année civile.
• C a s particuliers : RS
Délai de déclaration

Modalités • Avant le 1er mai, pour les revenus

d’imposition professionnels à comptabilité RNR ou RNS.

• Avant le 1er mars, pour :

• les titulaires de revenus professionnels
soumis à la CPU;
• et/ou les titulaires de revenus autres que les
revenus professionnels ;

7
 IMPOT SUR LE REVENU

Détermination du revenu global imposable

R e v e n u prof. b r u t R e v e n u prof. i m p o s a b l e
+
R e v e n u salarial b r u t R e v e n u salarial
imposable
Tra ite m e n t
R e v e n u mobilier b r u t fiscal +
catégoriel R e v e n u mobilier
imposable
Revenu foncier brut
+
R e v e n u foncier i m p o s a b l e
R e v e n u agricole b r u t
+
R e v e n u agricole i m p o s a b l e
=
R e v e n u global i m p o s a b l e
8
 IMPOT SUR LE REVENU

• Dons octroyés aux ARUP ;

Déductions sur • Dons octroyés aux AOS des

revenu global entreprises dans la limite de 2 pour
mille du CA HT ;

• Dons octroyés à certain

organismes : Habous, entraide
nationale …

9
 IMPOT SUR LE REVENU

• Intérêts / prêts pour logement à usage

d’habitation principale dans la limite de 10%
du revenu global imposable.

• Idem: Rémunération convenue d’avance d’un

Déductions sur contrat Mourabaha, et marge locative dans le
revenu global contrat Ijara Mountahia Bitamlik
• Cotisations à l’assurance retraite
d’une
durée égale au moins à 8 ans dans la limite de:
• 10 % du revenu global imposable pour les non
salariés.
• 50% du salaire net imposable pour les salariés.

10
 IMPOT SUR LE REVENU

Détermination du revenu imposable

Déduction
Revenu sur
revenu
b r u t global Ab a t t e m e n t s
éventuels

=
Somme des Revenu
revenus Revenu
n e t global
nets im p o s a b le
catégoriels

11
 IMPOT SUR LE REVENU

Revenu global imposable

Application d u b arèm e d e s taux

Schéma de base
de calcul de IR calculé
l’impôt -
Déductions s u r impôt

=
IR d û

12
 IMPOT SUR LE REVENU

Tranches de revenu Taux Somme à déduire

0 - 30.000 0% 0
30.001 - 50.000 10% 3.000
Barème de 50.001 - 60.000 20% 8.000
l’IR
60.001 - 80.000 30% 14.000
80.001 - 180.000 34% 17.200
P l u s d e 180.000 38% 24.400

13
 IMPOT SUR LE REVENU

Exemple de calcul de l’IR

Revenu global imposable = 280.000 DH.

• Première tranche : (30.000 - 0) x 0% = 0

• Deuxième tranche : (50.000 - 30.000) x 10% =
2.000
• Troisième tranche : (60.000 - 50.000) x 20% =
2.000
• Quatrième tranche : (80.000 - 60.000) x 30% =
6.000
• Cinquième tranche : (180.000 - 80.000) x 34% =
34.000
• Sixième tranche : (280.000 - 180.000) x 38% =
14
38.000
 IMPOT SUR LE REVENU

Exemple de calcul de l’IR

• Revenu global imposable = 280.000 DH.

Méthode 2 : Imposition directe avec somme à déduire

• Revenu global imposable = 280.000 DH

• Taux de la dernière tranche dudit revenu = 38%

• Somme à déduire de la dite tranche : 24.400

• IR = 280.000 x 38% - 24.400 = 82.000

15
 IMPOT SUR LE REVENU

La tranche du revenu allant jusqu’à 40.000

dirhams est exonérée d’impôt.
- Un taux de 10% est appliqué à la tranche du
revenu allant de 40.001 à 60.000 dirhams.
- Un taux de 20% est appliqué à la tranche du
Barème de revenu allant de 60.001 à 80.000 dirhams.
l’IR PLF - Un taux de 30% est appliqué à la tranche du
2025 revenu allant de 80 001 à 100 000 dirhams.
- Un taux de 34% est appliqué à la tranche du
revenu allant de 100 001 à 180 000 dirhams.
- Un taux de 37% est appliqué au surplus.

16
 IMPOT SUR LE REVENU

Taux de 10 % libératoire :
• Produits bruts HT versés à des entreprises
étrangères non résidentes.

Taux
spécifiques Taux de 15% libératoire :
• Produits des actions, parts sociales et revenus
assimilés ; passage progressif à 10%
• Profits résultant des cessions d’actions cotées en
bourse ;
• Profits résultant des cessions d’actions O.P.C.V.M
dont l’actif est d’au moins 60% d’actions ; …

17
 IMPOT SUR LE REVENU

Taux de 30 % libératoire
• Rémunérations versées à des
enseignants vacataires.

Taux de 20%
Taux spécifiques • Profits n e t s d e s c e s s i o n s d’actions n o n c o t é e s ;
• PPRF acquis par les personnes
physiques sous RNR ou RNS ;

• Profits nets des cessions d’obligations

et autres titres de créance ; …

18
 IMPOT SUR LE REVENU

Taux de 30%
• Produits des placements à revenu fixe à
l’exclusion des assujettis sous RNR ou
RNS (libératoire) ;
• Rémunérations versées à des personnes
Taux ne faisant pas partie du personnel de
spécifiques l’entreprise (imputable avec droit à
restitution) ;
• Cachets des artistes ;

• Revenus salariaux des sportifs

professionnels (après abattement de 50%
à partir de 2026 actuellement 90%).

19
 IMPOT SUR LE REVENU

• Charges de famille : 360 DH par an et

Déductions par personne. PLF 2025: 500 DH
• L’impôt retenu à la source
opérées sur
l’IR • L’impôt étranger

20
 IMPOT SUR LE REVENU

Charges de famille
• Déduction d e 360 DH par p e r s o n n e à charge,
d a n s la limite d e 6 déductions.
• P e r s o n n e s à ch arg e :
• Conjoint (abstraction faite de ses revenus) ;
Déductions • Enfants dont âge ≥ 27 ans et
opérées sur l’IR revenu ≤tranche exonérée de l’IR ;
• Enfants, sans condition d’âge si infirmité.

• Déductions appliquées pour le conjoint qui a

légalement la charge des enfants.

21
 IMPOT SUR LE REVENU

L’impôt retenu à la source

L’IR calculé est diminué des RS opérés sur les
revenus du contribuable si RS imputables.
Déductions
opérées sur l’IR
L’impôt étranger
Réduction égale à 80% de l’IR dû au titre
des pensions de source étrangère,
transférées à titre définitif en dirhams
non convertible.

22
 IMPOT SUR LE REVENU

Exemple de réduction sur pensions de source étrangère

• Retraité français résidant au Maroc

• Pension de source française :
13.500 Euro Soit 148.500 DH.

• Abattement sur pension =

148.500 x 55%
= 81.675
• Pension imposable =
148.500 – 81.675 = 66.825
DH
• I R calculé = 66.825 x 30% -
14.000 = 6.047,50 DH
• Déduction sur IR = 6.047,50
23
x 80% = 4.838 DH
 IMPOT SUR LE REVENU

L’IR sur revenus professionnels:

Champ d'application

24
 IMPOT SUR LE REVENU

Les rev en u s qui n e relèvent p a s d e s :

• revenus salariaux,
Définition
des RP • revenus fonciers,
• revenus agricoles,
• revenus des capitaux mobiliers.

25
 IMPOT SUR LE REVENU

Revenus provenant des : Revenus répétitifs :

• Professions commerciales
• Journaliste non
salarié
• Professions industrielles
Revenus
assujettis • Ecrivain
• Professions artisanales

• Artiste
• Professions
immobilières
• Eleveur de chevaux

• Professions libérales.
• Guide pour
touristes.
26
 IMPOT SUR LE REVENU

• Personnes physiques.

• PP membres de groupements :
Personnes
assujetties • Bénéfice des SNC, SCS et SF : imposé
au nom du principal associé.
• En casde déficit : imputé sur
les RP du principal associé.

27
 IMPOT SUR LE REVENU

Similaires à celles traitées au niveau de

l’IS:

• Exonération permanente ;
Exonérations des
revenus • Exonération totale suivie d’une
professionnels imposition permanente au taux
réduit ;

• Imposition permanente au taux réduit ;

• Imposition temporaire au taux réduit.

28
 IMPOT SUR LE REVENU

Selon 3 régimes :
• Régime du résultat net réel (RNR)
• Régime du résultat net simplifié
(RNS)
Détermination du • Régime du CPU
bénéfice
imposable Critères principaux :
• Nature d’activité
• Chiffre d’affaires

29
 IMPOT SUR LE REVENU

Régimes d’imposition à l’IR

Activités RNR RNS CPU

CA > 2 MDH 1M
Prof. commerciales, CA < 2 MDH
industrielles, < CA <
artisanales .
2M

0.25
Prestations service et
CA > 500.000 < CA CA < 500.000
professions libérales
< 0.5

30
IMPOT SUR LE REVENU

Bénéfice imposable
selon le RNR

31
 IMPOT SUR LE REVENU
Le RNR s'applique obligatoirement aux :

• SNC, SCS et Association en Participation.

• Entreprises individuelles dont le CA

excède :
•• 2500.000
MDH pourDHles Prof.
pour lescom., ind.,
Pres. de et [Link] 2
ser.
Application du MDH pour les eses commerciales
RNR artisanales ou industrielles.

• Entreprises individuelles dont le CA

n'excède pas les seuils, si elles n'ont
pas opté pour le le RNS ou la CPU

32
 IMPOT SUR LE REVENU
Mode de détermination du RNR

Déductions produits
Résultat non imposables
- 20
co m p t a b le
Idem
100

R é s u l t a t fiscal
Ré in t é g ra t io n s IS
de s charges non = 120
déductibles
+ 40

Imputation déficits / exercices

antérieurs.

33
 IMPOT SUR LE REVENU

Produits I d e m IS
imposables :

Charges Idem IS
déductibles :
Sauf quelques
p a rt i c u l a ri t é s

34
 IMPOT SUR LE REVENU

• Rémunération de l’exploitantindividuel
: Emploi de bénéfice non déductible

Les charges du
personnel • Rémunération des principaux dirigeants
des sociétés de personnes: Non
déductible.

• Rémunération des associés non

dirigeants
: Déductibles si associés salariés.

35
 IMPOT SUR LE REVENU

• Principe: intérêts engagés dans

l’intérêt de l’entreprise : Déductibles.

Les charges • Intérêts rémunérant le compte

financières courant de l’associé principal : Non
déductibles.
• Idem loyer et autres charges au profit
de l’associé principal.

36
 IMPOT SUR LE REVENU

Exemple calcul des intérêts déductibles sur CCA

Soit u n e SNC dont le capital et c o m p t e s c o ura nt s s’élèvent à :
A s s o c i é s Part capital CCA Capital entièrement libéré.
A 600.000 500.000 CCA r é m u n é r é s à 15%.
B 400.000 700.000
Total 1.000.000 1.200.000 Taux a d mis d e déduction : 3%.

La rémunération d e l’associé A (AP) n’est p a s déductible.

A réintégrer intégralement au RF: 500.000
x 15% = 75.000
Pour l’associé B : CCA > Capital
Taux pratiqué > Taux admis
Réint. pour dépassement du capital =
300.000 x 15% = 45.000 Réint. pour
dépassement du taux = 400.000 x 12% =
48.000
Total réintégration = 75.000 + 45.000 +
37
48.000 = 168.000
 IMPOT SUR LE REVENU

• Idem IS, sauf :

• Les taux : 4 % pour les avocats…

les architectes… les médecins…
La cotisation
minimale • Minimum : 1500 dH.

• Délai de versement : avant le

premier février de chaque
année.

38
 IMPOT SUR LE REVENU

Bénéfice imposable selon

régimes optionnels

39
 IMPOT SUR LE REVENU

Régime du résultat net simplifié : Seuils limites

Activités RNS

Prof. commerciales,
1 M < CA < 2
industrielles, artisanales .
M

Prestation d e service
0.25< CA <0.5
o u p ro fes s i o n s
libérales

40
 IMPOT SUR LE REVENU

• L’option doit être formulée par écrit.

• Début d'activité : Avant le 1er avril de

l'année suivant celle du début
Option RNS d'activité.
L'option prend effet à partir de l'année du
début d'activité.

• En cours d'activité : Avant le 1er mars de

l'année. L'option prend effet à partir de
l'année suivante.

41
 IMPOT SUR LE REVENU

• Passage du RNR au RNS :

Que si CA < Seuil RNR 3 années de suite.

Changement de • Passage du RNR à la CPU:

régimes: Trois Cas Que si CA < Seuil CPU 3 années consécutives.

• Passage du RNS au RNR:

• Aucune obligation particulière

42
 IMPOT SUR LE REVENU

RNS est établi à partir des :

• Recettes
+ créances clients majorés de stocks
à la cloture des comptesate d e clôture
Revenu professionnel d e s c o mp t e s .
imposable
• Dépenses
+ dettes fournisseurs majorées des
stocks à la date d’ouverture des
comptes.
• Cotisation minimale : Idem RNR

43
 IMPOT SUR LE REVENU

• Provisions non déductibles

Particularités
RNS • Déficits non imputables sur bénéfices
futurs.

44
 IMPOT SUR LE REVENU

Régime de la CPU: Seuils limites

Ac tivité s Fo rfa it

Prof. commerciales,
industrielles, artisanales . CA < 2 MDH

Prestation d e service
CA < 500.000
o u profe ssions
libérales

45
 IMPOT SUR LE REVENU

Professions et activités exclues de la

CPU
• Médecin, chirurgien, … • Exploitant de
• Architecte, topographe… cinéma…
• Expert comptable, … • Bijouterie et
• Lotisseur et joaillerie…
promoteur • Hôtelier…
immobilier… • Ecole d’enseignement
• Assureur, courtier … privé…
• Editeur, libraire, • Avocats et
imprimeur … notaires…

46
 IMPOT SUR LE REVENU

• Les commerçants, artisans et autres professionnels qui

payaient jusque-là un forfait en guise d’impôt sur leur
activité pourront à partir du 1er janvier passer à un régime
plus simplifié qui leur ouvre en plus l’adhésion au régime de
l’AMO : celui de
la contribution professionnelle unique, la CPU.
LF 2021
• Cette CPU est une sorte d’impôt unique d’un taux de 10%,
qui réunit tous les impôts et taxes qui étaient payés jusque-
là par les professionnels, et qui sera majorée d’une
contribution complémentaire (qui varie selon l’activité et le
revenu de la personne) destinée à la couverture médicale.
• dLes commerçants, artisans et autres professionnels qui payaient
jusque-là un forfait en guise d’impôt sur leur activité pourront à
partir du 1er janvier passer à un régime plus simplifié qui leur
ouvre en plus l’adhésion au régime de l’AMO : celui de la
contribution professionnelle unique, la CPU. 47
 Auto-entrepreneur et CPU LF 2023

 Tout auto-entrepreneur ou CPU doit soumettre son

chiffre d’affaires annuel qui dépasse 80.000 MAD réalisé
avec un seul client à une RAS libératoire de 30%,

 Les clients des CPU ou des auto-entrepreneurs devront

déclarer avec le bilan annuel les rémunérations qu’il leur
ont versés.

48
 IMPOT SUR LE REVENU

• Abattement de 100% au titre du CA réalisé par

paiement mobile pour les contribuables soumis au
résultat net simplifié ou [Link] ne rentrent
pas dans le calcul des seuils des régimes de l’IR ou
Abattement du seuil de 3MDH de la TVA.

49
 IMPOT SUR LE REVENU
Régime incitatif des opérations d’apport du patrimoine

 Les personnes physiques exerçant à titre individuel, en société de fait ou

dans l’indivision une activité professionnelle passible de l’impôt sur le
revenu, selon le régime du résultat net réel ou du résultat net simplifié, ne
sont pas imposées sur la plus -value nette réalisée à la suite de l’apport de
l’ensemble des éléments de l’actif et du passif de leur entreprise à une
société soumise à l’impôt sur les sociétés que les personnes concernées
créent, dans les conditions suivantes :

 les éléments d’apport doivent être évalués par un commissaire aux apports
choisi parmi les personnes habilitées à exercer les fonctions de commissaire
aux comptes ;

50
 IMPOT SUR LE REVENU
Régime incitatif des opérations d’apport du patrimoine

 les personnes physiques doivent souscrire la déclaration prévue à l’article

82 du CGI, au titre de leur revenu professionnel réalisé au titre de l’année
précédant celle au cours de laquelle l’apport a été effectué ;

 la cession des titres acquis par les personnes physiques en contrepartie de

l’apport des éléments de leur entreprise ne doit pas intervenir avant
l’expiration d’une période de quatre (4) ans à compter de la date
d’acquisition desdits titres.

51
 IMPOT SUR LE REVENU
Régime incitatif des opérations d’apport du patrimoine

la société bénéficiaire de l’apport s’engage à:

1°- reprendre pour leur montant intégral les provisions dont l’imposition est
différée ;

2°- réintégrer dans ses bénéfices imposables, la plus-value nette réalisée sur
l’apport des éléments amortissables, par fractions égales, sur la période
d’amortissement desdits éléments. La valeur d’apport des éléments concernés
par cette réintégration est prise en considération pour le calcul des
amortissements et des plus-values ultérieures ;

3°- ajouter aux plus-values constatées ou réalisées ultérieurement à l’occasion

du retrait ou de la cession des éléments non concernés par la réintégration
prévue au 2° ci-dessus, les plus-values qui ont été réalisées suite à l’opération
d’apport et dont l’imposition a été différée.
52
 IMPOT SUR LE REVENU

L’IR sur les revenus salariaux

53
 IMPOT SUR LE REVENU

• Salaires et
traitements : …
• Les avantages en argent et en
Champ nature : ....
d'application
• Les indemnités réparant dommage
ou préjudice: …

• Les pensions et rentes

viagères: …

54
 IMPOT SUR LE REVENU

• Indemnités couvrant les frais engagés dans

l'exercice de la fonction de l'emploi.

Revenus • Indemnités ayant le caractère de

dommages et intérêts, destinées à réparer
Exemptés un préjudice.
• Cotisations patronales d e sécurité sociale, d e retraite
et d ' a s s u r a n c e groupe.

• Allocations familiales, pensions

alimentaires, pensions d'invalidité et
rentes d'accident de travail.
• Indemnités de maladie, maternité,
allocations décès…
• Indemnités de licenciement dans la limite
de 36 mois et de 1MDH.
• … 55
 IMPOT SUR LE REVENU
• Propagation du délai d’exonération de l’IR pour les
salaires versés au salarié à l’occasion de son premier
recrutement ( n’ayant pas encore exercé un emploi)
jusqu’au 31 décembre 2026, limite 6000 Dh
• 36 mois à compter de la date de recrutement
Revenus • Le salarié doit être recruté dans le cadre d’un contrat de
travail à durée indéterminée, durant la période du 1
Exemptés janvier 2021 au 31 décembre 2026,
• Cotisations
• L'Age de salarié patronales
ne d e sécurité
dépasse pas sociale,
35 ans dàe laretraite
date de
et d ' a s s u r a n c e groupe.
conclusion de son premier contrat

56
 IMPOT SUR LE REVENU

Revenus
Exemptés

et d ' a s s u r a n c e groupe.

57
 IMPOT SUR LE REVENU

Exemple de limite de l’indemnité de licenciement exonérée:

• Un salarié a été licencié après 30 ans de service.

• Son revenu brut mensuel est de 10.000 DH.
• L’indemnité accordée dans le cadre de la procédure de
conciliation est calculée comme suit :
• Nombre de mois calculés = 30 ans x 1,5 mois = 45 mois
• L’indemnité exonérée est limitée à 36 mois
• Indemnité exonérée = 10.000 x 36 = 360.000 DH
• L’indemnité imposable est de l’ordre de la différence soit :
• Indemnité imposable = 10.000 x (45-36) = 90.000 DH.

58
 2022 2023
S a l a i re n et impo sable taux base t at au xu 2x C obl oansnee 1

LF 2023: IR sur salaires

Relèvement de l’abattement forfaitaire pour frais
professionnels

2022 2023
Salaire net imposable taux base taux
taux2 base
Colonne1
SNI<=78.000 mad 20% 30.000 35% sans plafond

SNI>78.000 mad 20% 30.000 25% 35.000

2- Relèvement à 70% (au lieu de 60%) de l’abattement forfaitaire

sur le montant brut des pensions qui ne dépasse pas 168.000
mad
59
 IMPOT SUR LE REVENU

Base imposable de l’IR sur salaire

Revenus

e xon é ré s
C h a rg e s
d é d u ct ib le s Frais Prof.
Sa la ire Salaire Abattements
brut
im p o s a b le
Salaire n e t
b ru t imposable

60
 IMPOT SUR LE REVENU
Schéma de base du salaire net imposable

Etape 1 : Salaire brut : Total des éléments du

salaire

Etape 2 : Exonérations

Etape 3 : Salaire brut imposable = Salaire brut -

Exonérations Etape 4 : Déductions et Abattements

éventuels

Etape 5 : Salaire net imposable = SBI –

Déductions et Abattement

61
 IMPOT SUR LE REVENU

• Cotisations sociales et primes d’assurance

groupe.
• Primes et cotisations à l’assurance retraite
dans la limite de 50 % du salaire net
imposable:
• Si contribuable ne dispose que du
Déductions du revenu salarial.
SBI • Si durée du contrat d’assurance est ≥ 8
ans • Si prestations servies après l’âge de 45 ans
• Remboursement en principal et intérêts
normaux des log. Eco. et ce dans la limite de 10%
du RNI.

• Idem pour coût d’acquisition :

• et RCA dans le cadre d’un contrat Mourabaha
• Ou ML payée dans le cadre d’un contrat « IMB ».
62
 IMPOT SUR LE REVENU

Exemple de déduction des intérêts

Les éléments de salaire se présentent
comme suit :
• Salaire brut annuel : 200.000
• Eléments exonérés : 4.000
• Frais professionnels et cotisation sociales
= 36.000
• Prêt pour l’acquisition de l’habitation
principale = 400.000.
• Intérêts annuels de l’ordre de 22.000 DH
TTC.

Le salarié ne peut déduire que les intérêts:

Prix > 250.000 HT Salaire brut imposable :
200.000 - 4.000 = 196.000 Déductions sur le
revenu : 36.000
Limite déduction intérêts : (196.000 - 36.000) x
10% = 16.000 Intérêts payés supérieurs à la
limite de 10% du SNI (avant intérêts). Intérêts 63
déductibles = 16.000
 IMPOT SUR LE REVENU

Exemple de cotisation à l’assurance retraite

• Un salarié disposant d’un SNI de 100.000 DH a souscrit

à un régime de retraite complémentaire.
• Prime annuelle = 60.000 DH.
• Possibilité d e déduire la prime d a n s la limite d e 50% d u SNI
• Salaire net imposable = 100.000 DH
• Déduction calculée :
• 100.000 DH x 50 % = 50.000 DH
• La déduction se fait à hauteur de 50% du SNI soit :
50.000 DH

64
 IMPOT SUR LE REVENU
Exemple de déduction des primes d’assurance retraite

Soit un contribuable marié, ayant 3 enfants à charge, disposant au cours

de l'année 2024 des
revenus suivants :
- revenu net professionnel : 200 000 dhs
- salaire net imposable : 96 000 dhs
Au cours de l’année 2012, ce contribuable avait souscrit un contrat
d'assurance retraite d'une durée égale à 20 ans, dont les cotisations
annuelles s'élèvent à 50 000 dhs.

Détermination du revenu global net imposable

- Revenu net professionnel = 200 000 dhs
- Salaire net imposable = 96 000 dhs
Revenu net imposable = 296 000 dhs

65
 IMPOT SUR LE REVENU
Exemple de déduction des primes d’assurance retraite

 Ce contribuable a la possibilité, à partir du 1er janvier 2020,

de déduire la prime d’assurance retraite versée au titre de
ladite année :
 soit dans la limite de 10% du revenu global net imposable

- Cotisation versée = 50 000 dhs

- Montant déductible = 296 000 x 10% = 29 600 dhs
- Revenu net taxable : 296 000 – 29 600 = 266 400 dhs

66
 IMPOT SUR LE REVENU
Exemple de déduction des primes d’assurance retraite

 Soit dans la limite de 50% de son salaire net imposable, perçu

régulièrement au cours de son activité

- Cotisation versée = 50 000 dhs

- Montant déductible = 96 000 x 50% = 48 000 dhs
- Revenu net taxable : 296 000 – 48 000 = 248 000 dhs

 Dans ce cas, la déduction calculée à hauteur de 50% du salaire net

imposable se révèle plus avantageuse que celle pratiquée au
niveau du revenu global net imposable au taux de 10%

67
 IMPOT SUR LE REVENU
• Frais professionnels
• FP = 35% du SBI (Hors avantages en Arg. ou
en Nat. ) si le salaire est inferieur à 78
kdh et de 25% du SBI limité à 35 KDH
pqr an pour un SBI supérieur à 78 KDH par
an.
Déductions du • Taux spéciaux plus élevés pour certaines
SBI professions:

68
 IMPOT SUR LE REVENU
Exemple de frais professionnels déductibles
• Un salarié a disposé au cours de mars d’un
revenu constitué de : • Valeur locative du logement
• Salaire de base : 15.000 mis à sa disposition : 5.000
• Diverses primes : 2.000 • Prise en charge des
dépenses d’eau et
• Allocations familiales : 300 d’électricité : 1.000
• Les frais professionnels déductibles s o n t calculés c o m m e suit :

• Salaire brut = 15.000 + 2.000 + 300 +5.000 +

1.000 = 23.300
• Salaire brut imposable = 23.300 - 300 = 23.000
• Frais professionnels = (23.000 - 5.000 - 1.000) x
25% = 4,250
• Limite des frais professionnels déductibles =
2.916;66 DH par mois. 69
 IMPOT SUR LE REVENU
Indemnités exonérées
 L’indemnité de transport et de frais de déplacement est accordée aux
salariés dont les conditions de travail nécessitent des déplacements de leur
domicile vers le lieu de travail, autre que le lieu habituel, situé en dehors du
périmètre urbain. Cette indemnité rembourse les frais de nourriture, de
logement et de transport qu’ils supportent. Trois cas sont prévus:
- L’exonération est accordée sur la base des pièces justificatives . Le montant
total des frais est admis intégralement (billet de transport, note de frais de
restaurant et d’hôtel, etc.) à condition de présenter un état justificatif des frais
accompagnés de documents.
- Les frais et indemnité octroyés sur une base forfaitaire pour les déplacements
professionnels réguliers sont exonérés à hauteur du salaire de base sans
dépasser un plafond de 5.000 DH par mois. Ce plafond englobe les frais
d’hébergement, de nourriture et de transport. L’entreprise doit justifier de la
régularité de l’octroi de cette indemnité. Il faut aussi que la fonction ou
l’activité nécessite des déplacements de manière continue et régulière comme
c’est le cas pour les agents ou représentants commerciaux, les voyageurs
représentants placiers, les agents itinérants, etc. 70
 IMPOT SUR LE REVENU
Indemnités exonérées
 Exonération accordée sur une base forfaitaire pour les déplacements
professionnels ponctuels. Dans ce cas, le fisc a fixé le mode d’évaluation des
frais de transport, nourriture et hébergement.
Les frais du transport sont calculés sur la base du barème de l’indemnité
kilométrique 3DH/km lorsque le salarié utilise son propre moyen de transport
et au tarif du transport public dans le cas contraire.

 Les frais de nourriture sont fixés à 10 fois le salaire horaire minimum garanti
par jour alors que l’hébergement est calculé sur la base de 30 fois le salaire
horaire minimum garanti par jour.

71
 IMPOT SUR LE REVENU
Indemnités exonérées
 Indemnité du transport vers le lieu de travail

 Accordée en raison de l’éloignement du lieu de travail, elle est fixée à 500

dirhams par mois dans le périmètre urbain et 750 dirhams par mois quand le
lieu de travail est située à l’extérieur de la ville.

 L’exonération de cette indemnité ne s’applique pas aux primes accordées aux

salariés dont les déplacements sont assurés par l’employeur, ceux dont la
résidence habituelle est située au même endroit que le lieu de travail ainsi
que ceux qui disposent d’une voiture de fonction.

72
 IMPOT SUR LE REVENU
Indemnités exonérées
 Voiture de fonction ou de service

 La voiture de fonction est mise à la disposition des cadres dirigeants pour

tous leurs déplacements alors que le véhicule de service est accessible au
salarié uniquement pour ses déplacements professionnels. La circulaire
précise que la voiture de service doit être «en principe rapportée à la fin de la
journée de travail». Pour l’administration fiscale, les frais supportés par
l’employeur au titre des voitures de fonction ou de service ne constituent pas
un avantage imposable entre les mains de l’employé. Reste que cette
exonération dépend de la qualification et du statut professionnel des
bénéficiaires: les cadres dirigeants, notamment le PDG, le directeur général,
le directeur d’un département, les agents commerciaux, les agents itinérants
et les voyageurs représentants placiers.

73
 IMPOT SUR LE REVENU
Indemnités exonérées
 Indemnité de caisse

 Accordée aux salariés qui manipulent des fonds, le montant de l’indemnité

admis en exonération ne doit pas dépasser 190 dirhams par mois . Cette
indemnité sera réajustée sur la base du taux d’augmentation éventuelle du
smig.

 Indemnité de représentation

 L’exonération de l’indemnité de représentation est plafonnée à 10% du salaire

de base. Cet avantage est réservé au PDG, directeur général et directeur d’un
département. Cette mesure pourrait avoir un impact important sur
l’entreprise puisque l’indemnité de représentation est la plus utilisée pour
optimiser les salaires.

74
 IMPOT SUR LE REVENU
Indemnités exonérées
 Bons représentatifs des frais de nourriture

 L’exonération des bons représentatifs des frais de nourriture ou

d’alimentation est limitée à 30 dirhams par salarié et par jour de travail. Ce
montant ne peut être supérieur à 20% du salaire brut imposable. De même,
l’exonération n’est pas cumulable avec les indemnités alimentaires accordées
aux salariés travaillant dans les chantiers éloignés de leur lieu de résidence.

 Gratifications sociales liées à un événement familial

 Cette rubrique regroupe toutes les indemnités à caractère social et non

professionnel, notamment la fête de Achoura, Aid al Adha, rentrée scolaire,
naissance, mariage, circoncision, décès d’un ascendant ou d’un descendant.
Son exonération est plafonnée à 2.500 dirhams par an et couvre tous les
événements survenus au cours d’une même année.
75
 IMPOT SUR LE REVENU
Indemnités exonérées
 Indemnité de déménagement:

 En cas de mutation au Maroc, l’indemnité de déménagement est exonérée à

hauteur d’un plafond fixé à 10 DH par kilomètre séparant le lieu d’habitation
initial du salarié du lieu de son réaffectation. S’il est muté à l’étranger, les
justificatifs des frais déboursés doivent être présentés. L’exonération est
accordée uniquement si la mutation est décidée à l’initiative de l’employeur.

 Dépenses relatives aux postes de téléphone

 Ces dépenses sont exonérées mais à condition que les redevances soient
libellées au nom de l’entreprise.

76
 IMPOT SUR LE REVENU
Plan d’épargne entreprise
 Le PEE est un système d’épargne collectif permettant aux salariés de se
constituer, un portefeuille de valeurs mobilières. Il est alimenté par les
versements des salariés et de l’entreprise

 Les sommes recueillies par le PEE servent à acquérir un portefeuille constitué

des catégories de titres suivants : Les actions et les certificats
d’investissement, inscrits à la cote de la bourse des valeurs du Maroc, émis
par des sociétés de droit marocain, les droits d'attribution et de souscription
afférents auxdites actions , et les titres d'OPCVM actions

 L’abondement versé par l’entreprise au salarié en vue de l’aider à constituer

son épargne ne se substitue pas à un élément de salaire. L’abondement n’est
ni considéré complément de salaire, ni imposable sur le revenu sauf lorsqu’il
dépasse 10% du montant annuel du salaire imposable.

77
 IMPOT SUR LE REVENU
Plan d’épargne entreprise

 L’exonération des gains et des revenus : Les revenus et profits réalisés par le
portefeuille de valeurs mobilières, sont totalement exonérés. Cet avantage
fiscal est conditionné par le plafonnement des versements à 2.000.000
dirhams LF 2020 et par l’indisponibilité des sommes épargnées sur le PEE
pendant une durée minimale de 5 ans.

 Les produits générés par le portefeuille doivent également être conservés

pendant la période de 5 ans.

78
 IMPOT SUR LE REVENU

• La pension nette imposable est obtenue en

Abattement déduisant :
forfaitaire pour • 70% sur le montant brut annuel inférieur
les pensions ou égal à 168.000 DH ;
• 40% pour le surplus.

79
 IMPOT SUR LE REVENU

• Par voie de RS opérée par

l'employeur.
Mode
d'imposition de • Titulaires des Revenus Salariaux
l’IR sur salaire : dispensés d'établir la déclaration
annuelle de leurs revenus lorsqu'ils
disposent d'un seul revenu.

80
 IMPOT SUR LE REVENU

Taux d'imposition:
B a r è m e pro gre s s i f p a r p é r i o d e : A p a rt i r d u b a r è m e a n n u e l

Revenus mensuels Taux Méthode rapide

0 – 2.500 0% 0,00

2.501 – 4.167 10% 250,00

4.167 – 5.000 20% 666,67

5.001 – 6.667 30% 1.166,67

6.667 – 15.000 34% 1.433,33

Au-delà d e 15.000 38% 2.033,33

81
 IMPOT SUR LE REVENU

• Rémunérations des personnels ne

faisant pas partie du personnel de
l'Entreprise : passibles de la RS au taux
de:
• 30% d a n s le c a s normal (NL).
Taux spécifiques • 30 % si versées par des
IR / Salaire établissements d’enseignement à des
enseignants ne faisant pas partie de
leur personnel.
• Les RS de 30% sont appliquées au
revenu global, sans aucune déduction.
• La RS est libératoire de l'IR.

82
 IMPOT SUR LE REVENU

L’IR sur revenus et profits des capitaux

mobiliers

83
 IMPOT SUR LE REVENU

• Revenus d e s capitaux mobiliers:

• Produits des actions ou parts
sociales et revenus assimilés PAPS.
• Produits de placements à revenu
fixe PPRF.
Eléments
imposables

• Profits de cession de valeurs

mobilières et autres titres de capital et
de créances OPCVM.

84
 IMPOT SUR LE REVENU

• Distribués par les sociétés ayant leur

siège au Maroc et relevant de l’IS :
• Dividendes distribués;

PAPS • Bénéfices utilisés pour

l'amortissement du capital;
• Bénéfices utilisés pourle rachat du
capital;
• Boni de liquidation.

85
 IMPOT SUR LE REVENU

• Intérêts et au tres produits d e s

obligations et au tres titres d e créance.
PPRF
• Intérêts sur prêts et avances.

86
 IMPOT SUR LE REVENU

• BI = Montant brut d e s produits.

• Taux des PAPS : 15% libératoire.

• Taux des PPRF :

BI et taux de la • 20% imputable avec droit à restitution pour les

RS 20% personnes physiques sous RNR RNS
déclarant leur identité.
• Si RS supérieure à IR : Restitution.

• 30% libératoirepour les personnes

non soumises aux RNR RNS.

87
 IMPOT SUR LE REVENU

• Profits annuels :
• réalisés par les personnes physiques
résidentes
OPCVM • sur les cessions de valeurs mobilières et
autres titres de capital ou de créances

• émis par les personnes morales ayant leur

siège au Maroc ou à l'étranger, et les
OPCVM.

88
 IMPOT SUR LE REVENU

• Profit imposable = Prix de cession

- Frais de cession
- Prix d'acquisition
- Frais d'acquisition
Détermination du
profit imposable • Si achat du même titre à prix différents,
le prix à retenir est le CMP desdits prix.
• MV réalisées : imputables sur les PV de
même nature réalisées au cours de la
même année ou à sur les PV des 4
années suivantes.

89
 IMPOT SUR LE REVENU

• Taux d e 15 % pour les profits d e s :

•15% Actions cotées en
bourse ;
•Actions ou parts
RS
d’OPCVM d’actions ;
Taux de
PCVM •Taux de 20 % pour les
profits des obligations et RS si
autres titres de créance ; BV
•Taux de 20% pour les profits
des actions non cotées en
P a ie me n
bourse.( bourse 15%) t
spontané

90
 IMPOT SUR LE REVENU

Exemple de calcul de l’IR / profit imposable

• Janvier 2018 : Acq. de 1.000 actions d'une société cotée à BVC à 200
DH/Ac
• Mars 2018: Acq. de 800 actions à 180 DH/Ac de la même société.
• Juin 2019: Cession de 1.500 actions de la même société à 250 DH/Ac.
• Les commissions d'acquisition et de cession sont de 0,3 % TTC.
• La RS est calculée comme suit :
• Prix de cession = 1.500 actions x 250 DH = 375.000
• Frais d de cession = 375.000 x 0,3% = 1.125
• Prix d’acquisition = 1.000 x 200 + 800 x 180 = 344.000
• Frais d'acquisition = 344.000 x 0,3% = 1.032
• Coût d'acquisition = 344.000 + 1.032 = 345.032
• CMP des actions acquises :
• CMP = 345.032/ (1.000 + 800) = 191,68
91
 IMPOT SUR LE REVENU

Exemple de calcul de l’IR / profit imposable (suite)

Prix de cession = 375.000 Nombre d’actions vendues =
Frais d de cession = 1.125 1.500 CMP = 191,68
• Profit imp. = Prix de cession - Frais - CMP des
actions cédées
• Prix net de cession = (375.000 – 1.125) = 373.875
• Coût d’acquisition des actions cédées : 1.500 x
191.68 = 287.520
• Profit imposable = 373.875 - 287.520 = 86.355
• La RS est calculée comme suit :
• Taux RS des actions cotées : 15% libératoire
• IR retenu à la source = 86.355 x 15% = 12.954 DH.
Si Actions non cotées : Paiement spontané au taux
de 20%. 92
 IMPOT SUR LE REVENU
Plan d’épargne actions
 Le plan d’épargne en actions (PEA) est un contrat d’épargne qui
permet moyennant des cotisations périodiques et/ou libres de
constituer une épargne à investir dans des actions et / ou dans des
OPCVM actions, tout en bénéficiant, après une période donnée, d’une
exonération d’impôts sur les dividendes et plus-values.

 Le PEA créé par la loi de finances 2011au Maroc, est un cadre juridique
qui permet de faire fructifier un portefeuille d’actions ou de fonds
(OPCVM actions).

93
 IMPOT SUR LE REVENU
Plan d’épargne actions

Le dispositif permet d’exonérer les revenus et profits de capitaux

mobiliers résultants de souscription dans des PEA, et ce à condition que le
total des montants investis ne dépasse pas 2.000.000 Dhs (LF 2020), et
qu’ils soient conservés avec leurs profits dans le PEA pendant une durée
minimale de 5 ans à compter du jour de la souscription.

Le plan d’épargne en actions doit être constitué par :

des actions et des certificats d’investissements cotés à la bourse des
valeurs du Maroc et émis par les sociétés de droit marocain, ainsi que les
droits d’attribution et de souscription y afférents ;
des titres d’OPCVM actions.

94
 IMPOT SUR LE REVENU

Neutralité fiscale en matière d’I.R. au titre des opérations d’apport

de titres de capital à une société holding soumise à l’I.S et
résidente au Maroc LF2020
Par dérogation aux dispositions de l’article 67-II du C.G.I. et sous réserve du
respect de certaines conditions, les personnes physiques qui procèdent à
une opération d’apport de l’ensemble des titres de capital qu’ils détiennent
dans une ou plusieurs sociétés à une société holding résidente soumise à
l’I.S., ne sont pas soumises à l’IR au titre de la plus-value nette réalisée suite
à ladite opération d’apport.
Conditions requises - les titres de capital apportés doivent être évalués par
un commissaire aux apports choisi parmi les personnes habilitées à exercer
les fonctions de commissaire aux comptes ; - la personne physique ayant
procédé à l’apport de l’ensemble de ses titres de capital s’engage dans l’acte
d’apport à payer l’impôt sur le revenu au titre de la plus-value nette
résultant de l’opération d’apport, lors de la cession partielle ou totale
ultérieure, de rachat, de remboursement ou d’annulation des titres reçus en
contrepartie de l’opération d’apport. 95
 IMPOT SUR LE REVENU
Taxation de la plus-value

Lorsque la société bénéficiaire de l’apport cède ultérieurement les titres de

capital susvisés, la plus-value nette résultant de cette cession est
déterminée par la différence entre le prix de cession et la valeur des titres
au moment de l’apport.

Dans ce cas, la situation fiscale de la personne physique est également

régularisée au titre de la plus-value nette réalisée suite à l’opération de
l’apport susvisé. Pour ce faire, cette plus-value est déterminée par la
différence entre le prix d’acquisition desdits titres et leur valeur au
moment de l’apport.

Par ailleurs, il convient de souligner qu’en cas de cession partielle

ultérieure des titres, la personne physique ayant procédé à l’apport de
l’ensemble de ses titres de capital doit payer l’I.R au titre de la plus-value
nette résultant de l’opération d’apport, dans la proportion des titres cédés.
96
 IMPOT SUR LE REVENU

L’IR sur les revenus Fonciers:

- Revenus locatifs
- Profits fonciers

97
 IMPOT SUR LE REVENU

Revenus locatifs

Détermination du revenu brut imposable

 Il s’agit du montant brut total des loyers encaissés (LF 2020), augmenté
des dépenses incombant normalement au propriétaire et mises à la charge
des locataires et diminué des charges supportées par le propriétaire pour
le compte des locataires. Voici des exemples :

 Dépenses à inclure dans le revenu : prime d’assurance incendie, grosses

réparations, travaux de construction ou d’aménagement…

 Dépenses à réduire du revenu : frais d’éclairage, de consommation d’eau

et de chauffage, rémunération du concierge, achat de produits d’entretien,
frais de syndic, taxes locales…
98
 IMPOT SUR LE REVENU

Taux d’imposition

 Les revenus fonciers bruts imposables sont soumis à l’IR après un abattement de
40%

 Une retenue à la source doit être opérée par les entreprises qui louent des
biens immeubles auprès de personnes physiques selon les taux
proportionnels suivants :

 10% pour les revenus fonciers bruts imposables inférieurs à 120.000 DH.
 15% pour les revenus fonciers bruts imposables égaux ou supérieurs à 120.000 DH.
 Possibilité d’opter pour RAS de 20% libératoire PLF 2025.

99
 IMPOT SUR LE REVENU

Déclaration et versement de l’impôt

1 –Déclaration et retenue à la source :

 Les personnes morales ainsi que les personnes physiques dont les
revenus professionnels sont déterminés selon le régime du résultat net
réel ou celui du résultat net simplifié, qui prennent en location des
biens immeubles mis à leur disposition par des personnes physiques,
sont tenues de :
 Opérer une retenue à la source de l’impôt dû par les propriétaires.
 Verser l’impôt à l’administration avant l’expiration du mois suivant
celui au cours duquel la retenue à la source a été opérée.
 Souscrire une déclaration au titre des revenus fonciers annuels bruts
imposables auprès de l’administration, avant le 1er mars de chaque
année. 100
 Retenue à la source

 Imputation de la RAS sur le montant de l’IR global

avec droit à restitution.

101
 IMPOT SUR LE REVENU

Profits immobiliers

Base d’imposition

 L'impôt sur les profits fonciers est calculé en appliquant un taux de 20%
sur la différence entre le prix de cession de l'immeuble, diminué des frais
de cession, et le prix d'acquisition, augmenté des frais d'acquisition
( estimation forfaitaire à 15%). Cet impôt ne doit pas être inférieur à la
cotisation minimale qui est de 3% sur le prix de cession.

 La valeur d'acquisition à prendre en compte est égale à la valeur vénale du

bien au jour d’acquisition (ou du décès du cujus en cas d’héritage),
actualisée par un coefficient de réévaluation correspondant à l'année
d’acquisition du bien ou du décès du cujus.
102
 IMPOT SUR LE REVENU

Profits immobiliers

Base d’imposition

 L'impôt sur les profits fonciers est calculé en appliquant un taux de 20%
sur la différence entre le prix de cession de l'immeuble, diminué des frais
de cession, et le prix d'acquisition, augmenté des frais d'acquisition
( estimation forfaitaire à 15%). Cet impôt ne doit pas être inférieur à la
cotisation minimale qui est de 3% sur le prix de cession.

 La valeur d'acquisition à prendre en compte est égale à la valeur vénale du

bien au jour d’acquisition (ou du décès du cujus en cas d’héritage),
actualisée par un coefficient de réévaluation correspondant à l'année
d’acquisition du bien ou du décès du cujus.
103
104
 IMPOT SUR LE REVENU

Exonérations

 Les immeubles occupés à titre de résidence principale pendant plus de 5

ans (4 ans pour pour le logement social) sont exonérés, à condition que
leur prix ne dépasse pas 4 MDH.

 Les immeubles occupés à titre de résidence principale pendant plus de 5

ans dont prix de vente dépasse 4 MDH sont soumis au taux de 3%
calculée sur la fraction du prix de cession qui excède le montant de 4 000
000 de dirhams.

105
 IMPOT SUR LE REVENU

NEUTRALITE FISCALE AUX OPERATIONS D’APPORT DE BIENS

IMMEUBLES ET AUTRES DROITS REELS IMMOBILIERS DU
PATRIMOINE PRIVE D’UN CONTRIBUABLE AU STOCK D’UNE SOCIETE
AUTRE QU’OPCI

 Il est utile de rappeler que la particularité des opérations d’apport en

question réside dans le fait qu’elles s’effectuent sans flux financiers dans
la mesure où l’apport en question est rémunéré par des titres de
participation.
 La neutralité fiscale des opérations d’apport susvisées consiste ainsi dans
le report d’imposition à l’IR afférent aux profits fonciers jusqu’au moment
de la cession totale ou partielle des biens apportés, par la société
bénéficiaire ou de la cession totale ou partielle des titres acquis par la
personne physique (apporteur) en contrepartie dudit apport.

106
 IMPOT SUR LE REVENU

 Par ailleurs, il convient de préciser qu’en cas de décès de la personne

ayant effectué l’opération d’apport, les héritiers bénéficient de report
d’imposition relatif au profit foncier réalisé suite à l’opération d’apport
effectuée par le de cujus tant que le bien en question ou les titres reçus en
contrepartie de l’apport n’ont pas fait l’objet de cession totale ou partielle
par les concernés.

107
 IMPOT SUR LE REVENU

Cas de cession par la personne physique des titres acquis en

contrepartie dudit apport:
 Lorsque la personne physique procède à la cession, à titre onéreux ou
gratuit ou à l’échange de titres dans le cadre d’une opération de fusion ou
de scission, le report d’imposition est levé et la situation fiscale du
contribuable est régularisée comme suit :
 En matière de profits fonciers: Le profit foncier réalisé à la date d’inscription
desdits biens immeubles et/ou droits réels immobiliers à l'actif de la société,
est soumis à l’IR au titre des profits fonciers, dans les conditions de droit
commun, au nom du contribuable ayant procédé à l’opération de l’apport
susvisé. Dans ce cas, le profit foncier est calculé selon la différence entre le
prix d’acquisition desdits biens immeubles et/ou droits réels immobiliers et
la valeur d’apport correspondant à la valeur de leur inscription à l'actif de la
société bénéficiaire, à la date de l’apport. L’impôt sur le revenu afférent au
profit foncier est versé, par la personne physique ayant effectué ledit
apport, au receveur de l’administration fiscale, dans les trente (30) jours qui
suivent la date de la cession des titres. 108
 IMPOT SUR LE REVENU

Cas de cession totale ou partielle ou du retrait des biens

immeubles ou des droits réels immobiliers par la société
bénéficiaire de l’apport

 Lorsque la société bénéficiaire de l’apport susvisé procède à la cession

totale ou partielle ou au retrait des biens immeubles ou des droits réels
immobiliers, la plus-value réalisée, à ce titre, par la société bénéficiaire de
l’apport reste soumise selon le cas, soit à l’IS ou à l’IR, dans les conditions
de droit commun.

 En revanche, le profit foncier réalisé à la date d’inscription desdits biens

immeubles et/ou droits réels immobiliers à l'actif de la société, est soumis
à l’IR au titre des profits fonciers, dans les conditions de droit commun, au
nom du contribuable ayant procédé à l’opération d’apport susvisé.

109
 IMPOT SUR LE REVENU

Cas de cession par la personne physique des titres acquis en

contrepartie dudit apport:

 En matière de profits de capitaux mobiliers Le profit net réalisé par les

personnes physiques sur les cessions des titres reçus en contrepartie de
l’apport susvisé reste soumis à l’IR au titre des profits de capitaux
mobiliers dans les conditions de droit commun.

110