RECOUVREMENT DES CRÉANCES PUBLIQUES

LE RECOUVREMENT AMIABLE

PRESENTE PAR M. ABDELAZIZ EL HEBIL

AGENT COMPTABLE AUPRÈS DU PARLEMENT

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 RECOUVREMENT AMIABLE

 QUELQUES DEFINITIONS

 L’impôt:
l’art 39 de la constitution de 2011 dispose que « tous supportent, en proportion de
leurs facultés contributives, les charges publiques »

il en découle que :

 L’impôt constitue un prélèvement pécuniaire obligatoire effectué par voie

d’autorité par la puissance publique (État, collectivités territoriales, établissement
public) sur les ressources imposables des personnes physiques ou morales en
vertu des lois et règlements ;

 l’impôt a des caractéristiques essentielles à savoir : L'assiette, le taux et les

modalités de recouvrement ;

 L’impôt est une composante essentielle dans le financement du budget général

de l’Etat, des Collectivités Territoriales et Autres Organismes;

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QUELQUES DEFINITIONS

Pour le contribuable:

 L’impôt n’est pas le prix d’un service rendu et du coup le contribuable

ne peut pour contester sa dette, arguer de la mauvaise utilisation des
deniers publics ;

 Le contribuable ne peut exiger que l’impôt qu’il paie soit affecté à tel ou
tel service public ou au financement de telle ou telle opération ;

 Le contribuable ne peut refuser de payer l’impôt au motif que celui-ci

financerait des dépenses contraires à ses principes ;

 Si le contribuable se montre récalcitrant , l’administration peut recourir

aux procédures d’exécution forcée pour le contraindre à satisfaire à ses
obligations

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QUELQUES DEFINITIONS

 « Le recouvrement s’étend de l’ensemble des actions et opérations

entreprises pour obtenir des contribuables envers l’Etat, les collectivités
territoriales et leurs groupements et les établissements publics, le
règlement des créances mises à leur charge par les lois et règlements en
vigueur ou résultant de jugements et arrêts ou de conventions »;

 Le recouvrement amiable est la procédure de règlement des créances

publiques laissée à l’initiative du contribuable. La phase de recouvrement
amiable s’étend de la date de mise en recouvrement des créances à
celle de leur exigibilité : (exp TH/TSC : 2 MOIS) ;

 Le contribuable dispose toutefois, après la date d’exigibilité, d’un délai de

30 jours, pour régler ses créances;

 A préciser que ledit délai, précède l’engagement d’une action en

recouvrement forcé.
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 Consequences :

 En phase amiable , le comptable chargé du recouvrement ne peut

engager aucun acte de recouvrement forcé. Il est, par contre, tenu
d’accomplir les formalités de contrôle et de prise en charge des
ordres de recette;

Actions a entreprendre après le délai amiable de 2 MOIS:

 date d’exigibilité + 30 jours = le comptable peut enclencher le

processus de recouvrement forcé qui commence par :

 l’envoi d’un dernier avis sans frais dès le 10 eme jour a/c de la
date d’exigibilité ;

 l’envoi d’un commandement 30 jours après la date

d’exigibilité ;
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RÈGLES PROPRES AUX RECETTES :

textes régissant le recouvrement des créances publiques :

En plus du CRCP, certaines procédures prévues par ledit code demeurent

soumises à d’autres textes législatifs ou réglementaires dont :

 Le code de procédure civile, en ce qui concerne la saisie et la vente des

immeubles;

 Le code de procédure pénale, en ce qui concerne la contrainte par corps en

matière d'amendes et condamnations pécuniaires et d’organisation de
l’insolvabilité ;

 Le code des obligations et contrats, en ce qui concerne les privilèges, la

compensation et la prescription des créances autres que les impôts et taxes, les
droits de douanes, les droits d'enregistrement et de timbre ;

 Le code de commerce, en ce qui concerne notamment la saisie et la vente des

fonds de commerce et la responsabilité des associés ;

 Le code de commerce maritime, en ce qui concerne la saisie et la vente des

navires
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RÈGLES PROPRES AUX RECETTES :

textes régissant le recouvrement des créances publiques :

 Le code des douanes, en ce qui concerne les délais d’exigibilité et le calcul

des intérêts et majorations de retard applicables aux droits de douane et
impôts indirects recouvrés par les receveurs de douanes ;

 Le code General des Impôts, en ce qui concerne les délais d’exigibilité et

le calcul des amendes, pénalités, intérêts et majorations les concernant ;

 Les lois instituant les impôts et taxes payables sur déclaration, en ce qui
concerne les délais d’exigibilité et de réclamation les concernant ;

 La loi sur la fiscalité locale ( loi 47-06), en ce qui concerne les délais
d’exigibilité et le calcul des majorations de retard relatives aux impôts et
taxes locaux ;

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RÈGLES PROPRES AUX RECETTES :

textes régissant le recouvrement des créances publiques :

 Le dahir réglementant la vente à crédit des véhicules automobiles ;

 Les dahirs sur l'immatriculation des immeubles et sur les immeubles

immatriculés, en ce qui concerne la définition des immeubles et les
garanties et procédures qui s’y attachent ;

 La loi relative à certains titres de créances négociables, en ce qui

concerne les garanties susceptibles d'être constituées par les
redevables ;

 Le dahir sur la responsabilité des comptables publics ;

 Le règlement général de comptabilité publique, en ce qui concerne la

prise en charge, le contrôle de la régularité et le recouvrement des ordres
de recettes.

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• Exp de l’échéance normale

de la TH/TSC

Date de MR 31/03/N exigibilité = 01/06/N : paiement avec MAJ

Réception des OR 10 jr envoi 20 jr

au – 15 jrs avt DMR Phase amiable 2 du DASF notification
Contrôle prise en MOIS du cdt
charge des OR ou
rejet

Date de début de la
prescription 4 ans
30 jrs

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CONTROLE DE REGULARITE DE LA RECETTE

 Dès réception des ordres de recette et préalablement à leur prise

en charge, le comptable assignataire chargé du recouvrement
exerce le contrôle de régularité prévu par le règlement général de
comptabilité publique (article 10) et le règlement de comptabilité
des collectivités territoriales et de leurs groupements (article 25);

 Ce contrôle porte sur le fondement juridique de la recette,

l’exactitude des calculs de liquidation du montant de la créance,
l’existence des mentions obligatoires, l’exactitude de l’imputation
de la recette et le respect des règles de prescription d’assiette.

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CONTRÔLE DE RÉGULARITÉ DE LA RECETTE

Le fondement juridique :

 La recette doit être prévue par un texte législatif ou réglementaire

en vigueur ou résulter de jugements, arrêts ou conventions;

 Elle doit en outre être autorisée par le budget de l’organisme

public concerné;

 L’ordre de recette y afférent doit, enfin, être émis par

l’ordonnateur compétent.

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CONTRÔLE DE RÉGULARITÉ DE LA RECETTE

L’exactitude des calculs de liquidation

 Le comptable assignataire chargé du recouvrement doit

s'assurer de l’exactitude des calculs de liquidation du montant de
la créance au regard des taux et tarifs prévus par les textes en
vigueur ou sur la base des pièces justificatives produites à l’appui
de l’ordre de recette;

L’existence des mentions obligatoires

 Le comptable assignataire chargé du recouvrement doit vérifier

que l’ordre de recette comporte toutes les indications relatives à
l’identification du contribuable et, le cas échéant, aux bases de
liquidation de la créance ainsi que tous les renseignements
permettant d’assurer le contrôle de la régularité de la créance.
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CONTRÔLE DE RÉGULARITÉ DE LA RECETTE

L’exactitude de l'imputation de la recette
 Le comptable assignataire chargé du recouvrement doit vérifier que l’ordre
de recette est émis au titre de la rubrique budgétaire correspondante ;

Le respect des règles de prescription d'assiette

 Le comptable assignataire chargé du recouvrement doit s'assurer que la
créance mise en recouvrement n'est pas prescrite à la date de son
émission ; la durée de la prescription d'assiette est liée à la nature de la
créance;

 la LF 2016 a étendu (article 232-VII-15 du code général des impôts

modifié) le délai de prescription de l’assiette (impôts Etat) à 10 ans au lieu
de 4 ans ;

 Ainsi pour les impôts et taxes assimilées, les insuffisances et les erreurs
et omissions totales ou partielles constatées dans la détermination des
bases d'imposition ou le calcul de l'impôt peuvent être réparées par
l'administration fiscale jusqu'au 31 décembre de la dixième année suivant
 RECOUVREMENT AMIABLE

CONTRÔLE DE RÉGULARITÉ DE LA RECETTE

Le respect des règles de prescription d'assiette

 La prescription peut toutefois être interrompue par toute notification

réglementaire faite par l'administration fiscale concernée. L’interruption
revêt un caractère suspensif;

 La prescription peut également être suspendue notamment par le recours

devant les Commissions de taxation. Au terme de la période de
suspension, le délai de prescription recommence à courir à compter de la
date à laquelle il a été suspendu ;

 Pour les créances publiques autres que les impôts et taxes, la durée de la
prescription est fixée par les textes qui les régissent ou, à défaut, par les
dispositions du Code des obligations et des contrats ;
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ROLES DE L’ORDONNATEUR ET DU COMPTABLE PUBLIC:

 « Les fonctions d'ordonnateur et de comptable sont incompatibles, sauf
dispositions contraires » ;
 La séparation des pouvoirs entre l'ordonnateur et le comptable a pour
objet d’assurer un contrôle mutuel dans l’exercice de ces deux
fonctions ;
 régularité de la perception et de l'imputation ainsi que la vérification
des pièces justificatives;

En matière de recettes, cette séparation de pouvoirs peut être

appréhendée à travers le rôle de chacun des
Rôle de l’Ordonnateur acteurs
Rôle précités :
du Comptable

- Constatation ; - Contrôle (article 10 du RGCP et article 32

DC/CL (contribuable, créance, IPPA, …);
- Liquidation ;
- PEC (aspect juridique et comptable)
- Émission ;
- Recouvrement

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RECOUVREMENT AMIABLE / en quoi consiste le
contrôle : portée du contrôle
Identification du contribuable Identification de la créance

Personne physique : Nature : impôt, taxe, domaine, amende, débet

-

administratif et judiciaire, …
- Nom, prénom, CIN,…
- Profession Fondement juridique
-

- Adresse !!?
Base de liquidation
-

Imputation budgétaire
-

Personne morale :
Le montant de la somme à recouvrer en principal,
-

- Forme juridique, RC Ventilation du montant à recouvrer

-

- Raison sociale
- Siège ou domiciliation fiscale Date d’émission et de mise en recouvrement
-

Prescription d’assiette
-

Signature et nom de l’ordonnateur

-

- existence de la formule exécutoire

-

- arrêté en chiffres et en lettres de l’OR

-
 RECOUVREMENT AMIABLE / ÉMISSION ET RECOUVREMENT DE LA CRÉANCE

Les ordonnateurs Les comptables

- Le ministère des finances et -Le Trésorier Général du
autres ministères ; Royaume ;
-Les directeurs régionaux de la -- Les trésoriers ministériels ;

DGI ; - Les trésoriers préfectoraux et

-- Les directeurs du ministère des provinciaux ;
finances ; - Les percepteurs ;
- Les ordonnateurs des CT ; - Les receveurs de
- Les directeurs des l’administration fiscale ;
établissements publics ; - Les receveurs des douanes ;
- Les juridictions ; - Les trésoriers payeurs ;
- Les cours des comptes ; - Les secrétaires greffiers ;

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PRISE EN CHARGE DES ORDRES DE RECETTE

Si au terme de ses contrôles, le comptable ne relève aucune

anomalie, l’ordre de recette est pris en charge suivant les règles
habituelles. Cette prise en charge constitue le point de départ de
l’obligation qui lui est faite de recouvrer la créance concernée ;

En cas de non conformité de l’ordre de recette aux règles rappelées ci-dessus

:

 le comptable chargé du recouvrement doit procéder au rejet motivé dudit

ordre de recette ;

Types de rejets:

 pour un ordre de recette individuel le rejet est total;

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PRISE EN CHARGE DES ORDRES DE RECETTE

 Pour les ordres de recette collectifs, le rejet peut être total ou partiel. En
cas de rejet partiel, le comptable arrête l’ordre de recette à concurrence
du montant des articles admis à la prise en charge. Le bordereau de prise
en charge est rectifié en conséquence. Une copie dudit bordereau est
retournée à l’ordonnateur;

 Le comptable assignataire chargé du recouvrement doit vérifier que l’ordre

de recette comporte toutes les indications relatives à l’identification du
contribuable (bases de liquidation de la créance, renseignements
permettant d’assurer le contrôle de la régularité de la créance,….)

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 RECOUVREMENT AMIABLE
INFORMATION DES CONTRIBUABLES

 L’envoi, par la DGI, du premier avis d’imposition (industrialisation ,envoi

par Poste Maroc) sous pli fermé, au plus tard à la date de mise en
recouvrement des rôles ou états de produits. Cet avis doit mentionner,
outre l’identité du contribuable, la nature de la créance, le montant à payer
ainsi que les dates de mise en recouvrement et d’exigibilité.

 L’envoi, par la TGR, du dernier avis sans frais ( DASF Art 36 ) devant
comporter les mentions ci-après :

 Délai accordé au contribuable avant d’entamer le recouvrement forcé ;

 Indique les majorations de retard ;

 Préparation à la phase du Recouvrement Forcé.

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INFORMATION DES CONTRIBUABLES

L’information peut être effectuée aussi à travers:

 L’affichage des panneaux publicitaires, annonces via les medias, réseaux

sociaux, presse électronique, site web de la TGR,…;

 L’affichage a lieu dans les locaux des postes comptables concernés, aux
sièges des communes et des préfectures et provinces d’implantation desdits
postes ainsi qu’en tous lieux où cette publicité est jugée devoir capter
l’attention de la population ciblée.

 Des lettres de Mailing transmises par la TCR ;

 Contact téléphoniques ( gros contribuables);

 projets en cours , sms, e-mail,….

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EXIGIBILITE ET MAJORATION DE RETARD

PRINCIPE GENERAL DE REGLEMENT :

 Le paiement des créances publiques doit être effectué au plus tard à la

date d’exigibilité. Faute de quoi l’arrivée de cette date déclenche le
processus de recouvrement forcé et entraîne l’application des majorations
de retard après l’écoulement du délai prévu par la loi ;

 Une créance ne devient exigible que lorsque son terme est échu, à moins
que le débiteur n’ait été déchu du bénéfice du terme (OR exigible
immédiatement). Il en est ainsi des créances publiques dont l’exigibilité peut
être à terme ou immédiate ;

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EXIGIBILITE ET MAJORATION DE RETARD

On distingue alors différentes formes d’exigibilité des créances publiques :

EXIGIBILITÉ À TERME

 L’exigibilité à terme signifie que les créances ne deviennent exigibles qu’à

l’expiration d’un délai courant à compter de la date de naissance de la
créance.

En matière de délai, il est rappelé que :

 tous les délais prévus sont des délais francs ; on ne compte ni le premier ni
le dernier jour ;
 lorsque l’échéance du terme coïncide avec un jour férié ou chômé, elle est
reportée au premier jour ouvrable qui suit ( ex 31/05/2014 pour la TH/TSC
est un samedi);
 Les délais d’exigibilité des créances publiques sont déterminés en fonction
de la nature des créances
FORMATION et de la catégorie des contribuables.
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EXIGIBILITE ET MAJORATION DE RETARD

 Aux termes de l’article 13 du Code de recouvrement, les impôts et

taxes établis par voie de rôle sont exigibles à l’expiration du
deuxième mois suivant celui de leur mise en recouvrement ;

 Pour déterminer la date d’exigibilité de la créance concernée, il

n’est tenu compte que de la date de mise en recouvrement de
l’ordre de recette
( art 123 du CRCP);

 C’est là une règle générale qui s’applique à tous les impôts et

taxes émis par voie de rôles dans les conditions normales. Il en
résulte que cette règle ne concerne pas les rôles émis à titre de
régularisation en matière d’impôts et taxes devant initialement
faire l’objet de paiement sur déclaration.

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EXIGIBILITE ET MAJORATION DE RETARD

 En vertu de l’article 14 du Code de recouvrement, les impôts et taxes

retenus à la source sont exigibles à l’expiration du mois qui suit celui
au cours duquel les retenues afférentes aux paiements assujettis ont
été opérées ( IR retenu à la source);

 Pour cette catégorie de créances, il n’y a pas d’émission de titres. Dès

lors, c’est le fait générateur de la créance (réalisation des paiements
assujettis) qui détermine la date à partir de laquelle le délai
d’exigibilité commence à courir;

 les impôts et taxes payables sur déclaration par versement spontané,

les droits et taxes de douane, les droits d’enregistrement et de timbre
ainsi que les impôts et taxes locaux et autres créances des collectivités
territoriales et leurs groupements sont exigibles dans les conditions
fixées par les textes ou les conventions les concernant (article 15 du
Code de recouvrement)
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EXIGIBILITE ET MAJORATION DE RETARD

ILLUSTRATIONS EN MATIERE D’EXIGIBILITÉ DES CRÉANCES PUBLIQUES:

 Pour la T.V.A :

 les contribuables imposés sous le régime de la déclaration mensuelle,

la taxe due au titre du chiffre d’affaires réalisé au cours d’un mois donné
est exigible le 20 du mois qui suit ;

 les contribuables imposés sous le régime de la déclaration

trimestrielle, la taxe due au titre du chiffre d’affaires réalisé au cours du
trimestre écoulé est exigible le 20 du mois qui suit ;

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EXIGIBILITE ET MAJORATION DE RETARD

ILLUSTRATIONS EN MATIERE D’EXIGIBILITÉ DES CRÉANCES PUBLIQUES:

 Pour l’impôt sur les sociétés IS, cf la loi n° 24-86 instituant l’impôt sur les
sociétés qui prévoit que :

 les acomptes provisionnels sont exigibles avant l’expiration des 3 ème, 6ème,
9ème et 12ème mois de l’année ;
 RECOUVREMENT AMIABLE

EXIGIBILITE ET MAJORATION DE RETARD

 L’EXIGIBILITÉ IMMÉDIATE :

 Dans le cas d’exigibilité immédiate, le contribuable perd le

bénéfice du terme attaché aux créances publiques en raison du
risque de disparition du contribuable ou du gage du Trésor suite à
des changements intervenus dans la vie ou la
situation patrimoniale dudit contribuable, susceptibles de
compromettre le recouvrement des créances publiques ;

 Les créances publiques deviennent exigibles immédiatement soit

dès la mise en recouvrement des rôles, soit après survenance de
l’un des événements indiqués dans les articles 18, 19 et 53 du
code de recouvrement . le comptable a la latitude d’engager sans
délai les actions de recouvrement forcé des créances concernées
dans les conditions fixées par le CRCP;

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EXIGIBILITE ET MAJORATION DE RETARD

EXIGIBILITÉ IMMÉDIATE :

 Ainsi, l’exigibilité immédiate s’applique :

 aux rôles et états de produits émis à titre de régularisation en

matière d’impôts et taxes devant initialement faire l’objet de
paiement sur déclaration ;

 aux créances mises à la charge du contribuable qui, avant

l’expiration du délai d’exigibilité, a cessé d’avoir au Maroc sa
résidence habituelle, son principal établissement ou son domicile
fiscal ( risque de compromettre le gage du trésor) ;

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EXIGIBILITE ET MAJORATION DE RETARD

 L’EXIGIBILITÉ IMMÉDIATE :

 l’exigibilité immédiate s’applique également aux créances autres

que la taxe d’habitation, en cas de :

 déménagement hors du ressort du comptable chargé du

recouvrement, à moins que le contribuable ne lui ait fait connaître
quinze (15) jours à l’avance son nouveau domicile ;
 commencement d’enlèvement furtif de meubles ou de fruits
engendrant une crainte de disparition du gage du Trésor, tel que
défini à l’article 53 du Code, est considéré comme motif
d’exigibilité immédiate ;

 vente volontaire ou forcée des biens du contribuable : dans ce cas,

le comptable chargé du recouvrement doit apprécier l’impact de la
vente sur le patrimoine du contribuable et ne se prévaloir de cette
disposition que lorsqu’il y a risque de disparition ou
 RECOUVREMENT AMIABLE

EXIGIBILITE ET MAJORATION DE RETARD

 l’exigibilité immédiate s’applique également aux créances autres
que la taxe d’habitation, en cas de :

 cessation d’activité : le comptable chargé du recouvrement devra

s’informer en permanence dans les publications spécialisées et se
renseigner régulièrement auprès des autorités compétentes (greffes des
tribunaux, services d’assiette, chambres professionnelles…), au sujet des
contribuables ayant une activité professionnelle ;

 fusion, scission ou transformation de la forme juridique d’une société ou de

manière générale en cas de changement dans la personne du contribuable.
Dans ces cas, les créances deviennent exigibles immédiatement vis-à-vis
du contribuable inscrit au rôle ou de celui se substituant à lui à la suite de
la fusion, scission, transformation ou du changement ;

 dissolution, redressement ou liquidation judiciaire des entreprises dans les

conditions fixées par la loi 15-95 formant code de commerce ; l’exigibilité
immédiate permettra au comptable chargé du recouvrement de présenter,
dans ces cas, les créances publiques au syndic chargé de la procédure en
cours.
 RECOUVREMENT AMIABLE

MAJORATION DE RETARD
 Les majorations de retard susvisées s'appliquent uniquement au principal
de la créance exigible, à l'exclusion des amendes et des pénalités
d'assiette;

 Elles doivent, sans exception, être liquidées directement par les comptables
chargés du recouvrement ( art 24 du CRCP) et portées aux rôles, états de
produits et ordres de recette aux dates :

 Avant l’expiration du délai de 30 jours à compter de la date d'exigibilité,

pour les impôts et taxes émis par voie de rôles ou états de produits ;

 de prise en charge, pour les rôles ou états de produits de régularisation

( exigibilité immédiate);

 de paiement, pour les ordres de recette relatifs aux créances publiques

autres que les impôts et taxes qui ne comportent pas d'intérêts de retard.

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MAJORATION DE RETARD : AUTRES SANCTIONS

 Les redevables d’impôts et taxes payables sur déclaration, qui

effectuent leurs versements spontanément mais en dehors des
délais prescrits, sont sanctionnés par une pénalité de 10%, qui doit
être acquittée en même temps que les sommes dues.

 Pour la TVA et lorsque le dépôt des déclarations et le paiement de

la taxe interviennent spontanément au-delà du premier mois de
retard et avant l’expiration du troisième mois suivant la date
d’exigibilité, la pénalité de
10 % est remplacée par une pénalité aux taux de 25%, qui doit être
payée en plus du montant de la taxe ;

Ces majorations et pénalités sont liquidées au moment du paiement

à la caisse du comptable chargé du recouvrement ( entre les mains
du receveur de l’administration fiscale).
 RECOUVREMENT AMIABLE

MAJORATION DE RETARD : AUTRES SANCTIONS

Les droits et taxes de douane, les droits d’enregistrement et de timbre et les

impôts et taxes et autres créances des collectivités territoriales et de leurs
groupements demeurent soumis aux intérêts et majorations de retard prévus
respectivement par :

 Le dahir n° 1-00-222 du 5 Juin 2000 approuvant le code des douanes et

impôts indirects ;

 Le code général des impôts ;

 la loi 47-06 relative à la fiscalité des collectivités territoriales et de leurs

groupements.

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RECOUVREMENT AMIABLE /IMPUTATION DES PAIEMENTS : ARTICLE 27 DE LA LOI 15-97 ( CRCP)

Les règlements sont imputées dans l’ordre suivant:

 Frais de recouvrement ;
 Majorations de retards ;
 Pénalités et amendes ;
 Principal

En cas d’existence de plusieurs créances, le comptable est tenu d’imputer

les paiement à la dette :

 que le débiteur a plus d’intérêt ;

 ou à celle qui est la plus onéreuse;
 ou à la plus ancienne

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 RECOUVREMENT AMIABLE

DIFFÉRENTS DÉLAIS D’EXIGIBILITÉ ET TAUX DE

MAJORATIONS :

Zéro jour (exigibilité immédiate) – 30 jours – 2 mois ;

Différents modes de calcul de la MR :

15% à l’exigibilité et 0,5% pour chaque mois ou fraction de mois ( OR

impôt );
6% l’an ( OR visas TG );
6 % l’an pour les produits et revenus domaniaux ( LF 2019/art 11 ayant
modifié l’art 23 du CRCP).

Ne sont pas majorables les natures suivantes :

produits et revenus domaniaux hors de la réforme agraire ;

extraits de jugements et arrêts ;
les arrêts de débet ;
les cotes de 1.000,00 DH de la taxe d’habitation et la taxe sur les
services FORMATION
communaux pour chacune d’elles.
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 RECOUVREMENT DES CRÉANCES PUBLIQUES

MERCI DE VOTRE ATTENTION

Contacts:

[email protected]
Tel: 0663601754