LA TAXE SUR LA VALEUR
AJOUTE
CALCUL ET DECLARATION
Pr BENYASSINE Hicham
DÉFINITION
La taxe sur la valeur ajoutée qui est une taxe sur le chiffre
d'affaires s'applique :
1°- aux opérations de nature industrielle, commerciale,
artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession
libérale, accomplies au Maroc;
2°- aux opérations d'importation ;
3°-aux opérations visées à l’article 89 du CGI, effectuées par
les personnes autres que l'Etat non-entrepreneur, agissant,
à titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut
juridique, la forme ou la nature de leur intervention.
LES OPÉRATIONS
OBLIGATOIREMENT
IMPOSABLES : ART 89
Sont soumis à la taxe sur la valeur ajoutée :
1°- les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture
de produits;
2°-les opérations de vente et les prestations de services réalisées par:
a) les commerçants grossistes ;
b) les commerçants dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au cours
de l'année précédente est égal ou supérieur à 2 000 000 DH ;
c) les fabricants et prestataires de services dont le chiffre d’affaires
taxable réalisé au cours de l’année précédente est égal ou
supérieur à 500.000 DH
3°- les ventes et les livraisons réalisées par les commerçants
importateurs ;
4°- les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de
promotion immobilière ;
5°-les opérations d'installation ou de pose, de réparation ou de façon;
6°- les livraisons faites à eux-mêmes par les assujettis, à l'exclusion
de celles portant sur les matières et produits consommables
7°- les livraisons à soi-même d'opérations de construction
8°-les opérations de vente de fonds de commerce effectuées par les
LES OPÉRATIONS
OBLIGATOIREMENT
IMPOSABLES : ART 89 (SUITE)
10° Les opérations de :
a) les locations portant sur les locaux meublés ou garnis et les locaux
qui sont équipés pour un usage professionnel ainsi que les locaux
se trouvant dans les complexes commerciaux (Mall) y compris les
éléments incorporels du fonds de commerce ;
b) les opérations de transport, de magasinage, de courtage, les
louages de choses ou de services, les cessions et les concessions
d’exploitation de brevets, de droits ou de marques et d’une manière
générale toute prestation de service ;
11°- les opérations de banque et de crédit et les commissions de
change ;
12°-les opérations effectuées, dans le cadre de leur profession, par les
personnes physiques ou morales, quel que soit le chiffre d’affaires
réalisé, au titre des professions de
a) avocat, interprète, notaire, adel, huissier de justice ;
b) architecte, métreur-vérificateur, géomètre, topographe, arpenteur,
ingénieur, conseil et expert en toute matière ; et c) vétérinaire.
TERRITORIALITÉ
Une opération est réputée faite au Maroc :
1°- s'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux
conditions de livraison de la marchandise au Maroc ;
2°- s'il s'agit de toute autre opération, lorsque la prestation
fournie, le service rendu, le droit cédé ou l'objet loué sont
exploités ou utilisés au Maroc.
LES EXONÉRATIONS
Les Exonérations sans droit à déduction (Article 91)
Les ventes, autrement qu’à consommer sur place, portant
sur :
1°- le pain, le couscous, les semoules et les farines servant à
l'alimentation humaine ainsi que les céréales servant à la
fabrication de ces farines et les levures utilisées dans la
panification.
2°- le lait et crèmes de lait frais conservés ou non, concentrés
ou non, sucrés ou non, aux laits spéciaux pour nourrissons,
ainsi que le beurre de fabrication artisanale non conditionné, à
l'exclusion des autres produits dérivés du lait ;
3°- le sucre brut,
4°- les dattes conditionnées produites au Maroc
5°- les produits de la pêche à l'état frais, congelés, entiers ou
découpés;
6°- la viande fraîche ou congelée ;
LES EXONÉRATIONS
Les Exonérations avec droit à déduction (Article 92)
Sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée avec bénéfice
du droit à déduction prévu à l'article 101 du CGI:
1°- les produits livrés et les prestations de services rendues à
l'exportation par les assujettis.
2°- les marchandises ou objets placés sous les régimes
suspensifs en douane.
3°- les engrais.
5°-lorsqu’ils sont destinés à usage exclusivement agricole :
o les produits phytosanitaires ;
o les tracteurs ;
o les abri-serres et les éléments entrant dans leur
fabrication ;
o….
LES REGLES D’ASSIETTE
Article 95.- Fait générateur
Régime de l’encaissement
Le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée est
constitué par l'encaissement total ou partiel du prix des
marchandises, des travaux ou des services.
Régime du débit
les contribuables qui en font la déclaration avant le 1er
janvier ou dans les trente (30) jours qui suivent la date du
début de leur activité, sont autorisés à acquitter la taxe
d'après le débit, lequel coïncide avec la facturation ou
l'inscription en comptabilité de la créance. Cependant les
encaissements partiels et les livraisons effectuées avant
l'établissement du débit sont taxables.
LES REGLES D’ASSIETTE
Article 96.- Détermination de la base imposable
le chiffre d'affaires imposable comprend le prix des
marchandises, des travaux ou des services et les recettes
accessoires qui s'y rapportent, ainsi que les frais, droits et
taxes y afférents à l'exception de la taxe sur la valeur ajoutée.
ARTICLE 107.
MODALITÉS DE DÉCLARATION
L'imposition des contribuables s'effectue soit sous le régime de
la déclaration mensuelle soit sous celui de la déclaration
trimestrielle.
I.- Déclaration mensuelle
Sont obligatoirement imposés sous le régime de la déclaration
mensuelle :
1°- les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable réalisé
au cours de l'année écoulée atteint ou dépasse un million
(1.000.000) de dirhams ;
2°- toute personne n'ayant pas d'établissement au Maroc et
y effectuant des opérations imposables.
Mois 1 Mois 2 Mois 3 Mois 4 Mois 5 Mois 6
Déclaratio Déclaratio
n1 n2
Mois 1 Mois 2 Mois 3 Mois 4
Déclaratio Déclaratio Déclaratio Déclaratio
n1 n2 n3 n4
ARTICLE 107.
MODALITÉS DE DÉCLARATION
II.- Déclaration trimestrielle
Sont imposés sous le régime de la déclaration trimestrielle :
1°- les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable
réalisé au cours de l'année écoulée est inférieur à un
million (1.000.000) de dirhams ;
2°- les contribuables exploitant des établissements
saisonniers, ainsi que ceux exerçant une activité
périodique ou effectuant des opérations occasionnelles ;
3°- les nouveaux contribuables pour la période de
l'année civile en cours.
LES TAUX DE LA TVA
Article 98.- Taux normal
Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoutée est fixé à
20%.
Article 99.- Taux réduits
Sont soumis à la taxe aux taux réduits :
1°- de 7% avec droit à déduction pour les ventes et les
livraisons portant sur :
o l'eau livrée aux réseaux de distribution publique ainsi que
les prestations d’assainissement fournies aux abonnés
par les organismes chargés de l’assainissement ;
o la location de compteurs d'eau et d'électricité ;
o les produits pharmaceutiques;
o les fournitures scolaires,
o …
LES TAUX DE LA TVA
2° - de 10% avec droit à déduction :
o les opérations d’hébergement et de restauration;
o les opérations de location d'immeubles à usage d'hôtels,
de motels, de villages de vacances ou d'ensembles
immobiliers à destination touristique, équipés totalement
ou partiellement, y compris le restaurant, le bar, le
dancing, la piscine, dans la mesure où ils font partie
intégrante de l'ensemble touristique ; …
o les opérations de vente et de livraison portant sur les
œuvres et les objets d’art;
o les huiles fluides alimentaires ;
o le sel de cuisine (gemme ou marin) ;
o les opérations de banque et de crédit
o …
LES TAUX DE LA TVA
3°- de 14 %:
a) avec droit à déduction :
o le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale
o les opérations de transport de voyageurs et de
marchandises à l’exclusion des opérations de transport
ferroviaire ;
o l’énergie électrique
b) sans droit à déduction : Les prestations de services
rendues par tout agent démarcheur ou courtier
d’assurances à raison de contrats apportés par lui à une
entreprise d’assurances.
LES TAUX DE LA TVA
Article 100.- Taux spécifiques
o Par dérogation aux dispositions de l'article 96 ci-dessus,
les livraisons et les ventes autrement qu'à consommer sur
place, portant sur les vins et les boissons alcoolisées, sont
soumises à la taxe sur la valeur ajoutée au tarif de cent
(100) dirhams par hectolitre.
o Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles,
autres que les outils, composés en tout ou en partie d'or,
de platine ou d'argent sont soumises à la taxe sur la
valeur ajoutée fixée à cinq (5) dirhams par gramme d'or et
de platine et à 0,10 dirham par gramme d'argent
LES DEDUCTIONS ET LES
REMBOURSEMENTS
1°- La taxe sur la valeur ajoutée qui a grevé les éléments du
prix d'une opération imposable est déductible de la taxe sur
la valeur ajoutée applicable à cette opération.
2°- Au cas où le volume de la taxe due au titre d'une période
ne permet pas l'imputation totale de la taxe déductible, le
reliquat de taxe est reporté sur le mois ou le trimestre qui
suit.
3°- Le droit à déduction prend naissance à l’expiration du
mois de l’établissement des quittances de douane ou du
paiement partiel ou intégral des factures ou mémoires
établis au nom du bénéficiaire.
PRINCIPE DE DÉDUCTION DE LA
TVA
Sté 1 Ventes/ Sté 2 Ventes/ Sté 3 Ventes/ Consommateur
Importateur Achat Grossiste Achat Détaillant Achat Final
Achat de
Mses
15 000
HT 10 000 DH 25 000 DH 30 000 DH
DH
TVA 2 000 DH 3 000 DH 5 000 DH 6 000 DH
TVA Col = TVA Col = TVA Col =
3 000 5 000 6 000
Déclaration
TVA TVA Ded = TVA Ded = TVA Ded =
2 000 3 000 5 000
TVA versée 3 000 – 5 000 – 3 000 6 000 – 5 000
à la
TVA Due 2 000 = = =
Douane =
1 000 2 000 1 000
2 000 DH
2 000 1 000 2 000 1 000
Total TVA Versée au Trésor = 2 000 + 1 000 + 2 000 + 1 000
= 6 000
ARTICLE 102
RÉGIME DES BIENS
AMORTISSABLES
Les biens immeubles doivent, en outre, être conservés
pendant une période de dix (10) années suivant la date de
leur acquisition. A défaut de conservation desdits biens
immeubles pendant le délai précité, la taxe initialement
opérée ou ayant fait l’objet d’exonération donne lieu à
régularisation.
Les biens susceptibles d’amortissement éligibles au droit à
déduction doivent être inscrits dans un compte
d’immobilisation et affectés à la réalisation d’opérations
soumises à la taxe sur la valeur ajoutée ou exonérées en vertu
des articles 92 et 94.
RÉGULARISATION POUR
DÉFAUT DE CONSERVATION
DES BIENS IMMEUBLES
Le défaut de conservation des biens immeubles inscrits dans
un compte d’immobilisations pendant le délai de dix (10)
ans, donne lieu à une régularisation égale au montant de la
taxe initialement opérée ou ayant fait l’objet d’exonération au
titre desdits biens immeubles, diminuée d’un dixième par
année ou fraction d’année écoulée depuis la date
d’acquisition de ces biens.
RÉGULARISATION POUR
DÉFAUT DE CONSERVATION
DES BIENS IMMEUBLES
Date d'achat Novembre 2016
Prix d'achat HT 500.000
TVA 100.000
Date de cession Mai 2019
Nouveau
Ancien régime
régime
Délai de conservation 5 ans 10 ans
Délai non respecté 1 an 6 ans
Reversement de la TVA 20.000 60.000
LE CALCUL DU PRORATA
DE DÉDUCTION DE LA TVA
Pour les assujettis effectuant concurremment des opérations
taxables et des opérations situées en dehors du champ d'application
de la taxe ou exonérées en vertu des dispositions de l'article 91 du
CGI, le montant de la taxe déductible ou remboursable est affecté
d'un prorata de déduction calculé comme suit :
au numérateur, le montant du chiffre d'affaires soumis à la taxe
sur la valeur ajoutée au titre des opérations imposables, y
compris celles réalisées sous le bénéfice de l'exonération ou de la
suspension prévues aux articles 92 et 94 du CGI ;
au dénominateur, le montant du chiffre d'affaires figurant au
numérateur augmenté du montant du chiffre d'affaires provenant
d'opérations exonérées en vertu de l'article 91 du CGI ou situées
en dehors du champ d'application de la taxe.
LE CALCUL DU PRORATA
DE DÉDUCTION DE LA TVA
Les sommes à retenir pour le calcul du prorata visé ci-dessus
comprennent non seulement la taxe exigible, mais aussi pour
les opérations réalisées sous le bénéfice de l'exonération ou
de la suspension visées aux articles 92 et 94 du CGI, la taxe
sur la valeur ajoutée dont le paiement n'est pas exigée.
Ledit prorata est déterminé par l'assujetti à la fin de
chaque année civile à partir des opérations réalisées au
cours de ladite année.
Ce prorata est retenu pour le calcul de la taxe à déduire au
cours de l'année suivante.
EXEMPLE D'APPLICATION
La société "TEXPORT" a réalisé en 2018 les opérations
suivantes :
Ventes de produits taxables à 20% = 2.000.000
Ventes de produits taxables à 14% = 1.700.000
Ventes de produits de produits à l'exportation = 25.000.000
Ventes en suspension de TVA (20%) = 7.000.000
Ventes de produits en exonération sans droit à déduction =
1.400.000
Location d'appartements nus = 1.500.000
TAF : Calculer le prorata applicable en 2019
RAPPEL DU CALCUL DU PRORATA
Le prorata de déduction ou détaxation est un rapport qui permet de
déterminer la part de l’activité ouvrant droit à déduction dans l’activité
totale de l’entreprise quand cette dernière n’a pas constitué des secteurs
distincts d’activités ou lorsque certains inputs (immobilisations ou
charges) sont susceptibles d’affecter l’activité de l’entreprise dans sa
globalité.
Ce pourcentage prend au numérateur l’ensemble des éléments
constituant un chiffre d’affaires ouvrant droit à déduction. C'est-à-dire
les opérations soumises à la TVA ou celles exonérées avec droit à
déduction ou encore le chiffre d’affaires réalisé en suspension de la
taxe. Les éléments imposables sont prix TTC et une TVA fictive est à
ajouter au chiffre d’affaires exonéré ou en suspension de TVA pour
harmoniser les montants au niveau du numérateur.
CA imposable (TTC) + [CA exonéré avec droit à déduction + TVA fictive]
Au dénominateur, sont ajoutés à l’ensemble des éléments pris en
considération au niveau du numérateur les autres éléments du chiffre
d’affaires de l’entreprise qui sont exonérés sans droit à déduction ou
situés hors champ d’application de la TVA.
Numérateur + CA hors champ de TVA + CA exonéré sans droit à déduction
EXEMPLE D'APPLICATION
Numérateur :
CA imposable (TTC) + [CA exonéré avec droit à déduction +
TVA fictive]
= (2 000 000 + 400 000) + (1 700 000 +340 000) + (25 000
000+5 000 000) + (7 000 000 + 1 400 000)
= 42 840 000
Dénominateur :
Numérateur + CA hors champ de TVA + CA exonéré sans droit
à déduction
= 42 840 000 + (1 400 000 + 1 500 000)
= 45 740 000
Prorata 2019 = 94%
