AUDIT COMPTABLE ET

FINANCIER

Préparé par :
EL KOURAICHI SAID

Année Scolaire 2022-2023

Plan
▪ Introduction Générale
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l'audit comptable et financier
▫ Section 1 : Les normes d'audit international (ISA)
▫ Section 2 : Les principes comptables et financiers
▫ Section 3 : Les principes éthiques de l'audit
▪ Chapitre 2 : Les différentes phases de l'audit comptable et financier
▫ Section 1 : La planification de l'audit
▫ Section 2 : La collecte des données et l'analyse préliminaire
▫ Section 3 : Les procédures d'audit (tests de conformité, tests de substance, etc.)
▫ Section 4 : La rédaction du rapport d'audit
▪ Chapitre 3 : Les risques de l'audit comptable et financier
▫ Section 1 : Les risques liés à l'acceptation de la mission
▫ Section 2 : Les risques liés à la planification de l'audit
▫ Section 3 : Les risques liés à la réalisation de l'audit 2
Plan
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

 1er Niveau : Trésorerie et financement du BFG, Fournisseurs et ACE, immobilisation hors financières, impôts et
taxes

 2ème Niveau : Charges de personnel, Comptes de régularisations et autres débiteurs, dettes de financement,
résultat non courant

 3ème Niveau : Clients et CA, Stock, immobilisations financières, Comptes courants d’associé et relations
intragroupes

 4ème Niveau : Capitaux propres hors provisions réglementées, Subventions et provisions inscrites au passif,
devises, ETIC
3
▪ Introduction Générale

“
Aperçue historique de la fonction d’audit

• La fonction d’audit a une longue histoire qui remonte depuis les anciens Égyptiens et les
Babyloniens

• Utilisation des techniques de plus en plus sophistiquées pour vérifier les comptes au cours de la
période Médiévale et celle de la Renaissance.

• Au 19ème siècle et après la révolution industrielle en Europe et l’évolution des marchés de capitaux
les entreprises ont commencé à faire appel à des auditeurs indépendants pour vérifier leurs comptes
et pour accroitre la confiance des investisseurs.

• Au 20ème siècle, la fonction d’audit devient de plus en plus complexe suite à l’utilisation des
techniques d’audit informatisées et à travailler avec des entreprises dans le monde entier.
La fonction d’audit devient importante
pour les entreprises et les investisseurs 4
▪ Introduction Générale

“
Définition

L'audit est une évaluation systématique et indépendante de la conformité, de

la performance ou des états financiers d'une entreprise, organisation ou

processus. L'objectif de l'audit est de fournir une assurance raisonnable que

les informations examinées sont exactes et fiables.

5
▪ Introduction Générale

“
Définition

L’audit implique

L'évaluation de la
La conduite pertinence et de la L'identification des
L'examen de la
d'entretiens avec les fiabilité des faiblesses
documentation et des
parties prenantes informations potentielles et des
données pertinentes
concernées financières et risques.
opérationnelles

6
▪ Introduction Générale

“
Définition

Résultat d’un audit

Rapport d’audit

Les
Les conclusions recommandations Evaluation de la
d’audit pour améliorer le qualité des
processus ou la contrôles internes
conformité
7
▪ Introduction Générale

“
Définition

ACF

Audit comptable Audit Financier

C’est une mission réalisée par un auditeur qui C’est une mission réalisée par un auditeur
qui consiste à vérifier la pertinence et la
consiste à vérifier la régularité, la sincérité et la fiabilité de l'information financière de
fidélité des comptes d'une entreprise l'entreprise

Objectif : S'assurer que les comptes sont Objectif : S'assurer que les états financiers
conformes aux principes comptables en vigueur reflètent fidèlement la situation financière de
et qu'ils reflètent fidèlement la situation l'entreprise, ainsi que les performances réalisées
financière de l'entreprise et les flux financiers engendrés 8
▪ Introduction Générale

“
Les objectifs et les enjeux de l’ACF

Vérifier la régularité

Assurer la fiabilité des

informations financières
Les objectifs

Détecter les erreurs et les

fraudes

Évaluer les risques financiers 9

▪ Introduction Générale

“
Les objectifs et les enjeux de l’ACF

La transparence financière

La confiance des investisseurs

Les enjeux

La conformité réglementaire

La gestion des risques 10

▪ Introduction Générale

“
Les différents types d’audit

Audit externe

Audit interne

Audit d'évaluation
Typologie
Audit opérationnel

Audit de conformité

Audit légal-audit contractuel 11

 Chapitre 1
Les normes et principes de
l’ACF
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

International Standards on Auditing (ISA)

Élaborées par l'International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), un organisme rattaché à
l'International Federation of Accountants (IFAC)

Objet : Énoncent les principes et les procédures d'audit

Fournissant aux auditeurs des orientations claires sur la

Objectif : planification, la réalisation et la communication des résultats de
leurs missions d'audit

13
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

International Standards on Auditing (ISA)

Ces normes sont inclues dans un document qui fournit une introduction aux normes internationales d’audit et
explique le cadre conceptuel qui sous-tend ces normes. Il est composé des éléments suivants :

ISA 200
- Objectifs généraux de l'auditeur et conduite d'un audit selon les
normes internationales d'audit
- Cette norme définit les objectifs généraux de l'auditeur et la
conduite d'un audit conformément aux normes internationales
d'audit. 14
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

International Standards on Auditing (ISA)

ISA 210
- Accord sur les termes de la mission d'audit
- Cette norme concerne l'accord entre l'auditeur et l'entité auditée sur
les termes de la mission d'audit.

15
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

International Standards on Auditing (ISA)

ISA 220
- Contrôle de la qualité d'un audit d'états financiers
- Cette norme concerne le contrôle de la qualité d'un audit d'états
financiers, notamment la mise en place de politiques et de
procédures de contrôle qualité par les cabinets d'audit.

16
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

International Standards on Auditing (ISA)

ISA 230
- Documentation d'un audit d'états financiers
- Cette norme concerne la documentation d'un audit d'états financiers,
notamment la documentation des procédures d'audit, des résultats et
des conclusions.

17
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

International Standards on Auditing (ISA)

ISA 240
- Responsabilité de l'auditeur en ce qui concerne la fraude dans le
cadre d'un audit d'états financiers
- Cette norme concerne la responsabilité de l'auditeur en matière de
détection de la fraude dans le cadre d'un audit d'états financiers.

18
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

International Standards on Auditing (ISA)

ISA 250
- Considération des lois et règlements dans un audit d'états financiers
- Cette norme concerne la prise en compte des lois et des règlements
dans le cadre d'un audit d'états financiers.

19
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

International Standards on Auditing (ISA)

ISA 260
- Communication des points significatifs à l'issue de l'audit
- Cette norme concerne la communication des points significatifs à
l'issue de l'audit, notamment les constatations importantes de l'audit
et les faiblesses du système de contrôle interne.

20
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

International Standards on Auditing (ISA)

ISA 300
- Planification d'un audit d'états financiers
- Cette norme concerne la planification d'un audit d'états financiers,
notamment l'évaluation des risques et la conception de la stratégie
d'audit.

21
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

International Standards on Auditing (ISA)

ISA 315
- Identification et évaluation des risques d'anomalies significatives
par la compréhension de l'entité et de son environnement
- Cette norme concerne l'identification et l'évaluation des risques
d'anomalies significatives dans les états financiers grâce à la
compréhension de l'entité et de son environnement.

22
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

International Standards on Auditing (ISA)

ISA 320
- Signification de l'importance relative en audit
- Cette norme concerne la signification de l'importance relative en
audit

23
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

Les normes nationales du C.N.O.E.C

C’est un référentiel, qui prend la forme d’un manuel de

normes et qui fixe les différents aspects et étapes de la
réalisation de la mission d’audit comptable et financier.

24
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

Les normes nationales du C.N.O.E.C

- Permettre une uniformité de la méthodologie de travail des

Objectif :
auditeurs
- Garantir la qualité des travaux d’audit en regroupant les
normes et commentaires y afférant 25
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

Les normes nationales du C.N.O.E.C

Composition du manuel des normes

La mission d’audit légal et

Section 1 Section 4 Les normes de rapport
contractuel

Les normes relatives au Les normes sur les

Section 2 Section 5
comportement professionnel interventions connexes

La prévention des difficultés

Section 3 Les normes de travail Section 6
des entreprises

Section 7 Les modèles de rapports 26

▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

Les normes nationales du C.N.O.E.C

Composition du manuel des normes

La mission d’audit légal et

Section 1
contractuel

• Définit de manière précise les objectifs d’une mission d’audit comptable et financier et précise les normes
ainsi que le cadre référentiel suivant lequel un auditeur doit travailler ;
• Définit aussi les différents types d’interventions, outre que celle d’audit légal ou contractuel (examen limité,
examen sur la base de procédures convenues, mission de compilation ;
• Définit les concepts de la mission de l’audit tels que la notion de certification, la règle de non immixtion, la
responsabilité de l’auditeur …etc.
27
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

Les normes nationales du C.N.O.E.C

Composition du manuel des normes

Les normes relatives au

Section 2
comportement professionnel

Décrit de manière exhaustive les normes qu’un professionnel doit respecter dans le cadre des éléments suivants :
- Connaissance et maîtrise des outils de gestion et de comptabilité ;
- Inscription à l’OEC pour les CAC ;
- Indépendance afin d’effectuer sa mission avec intégrité et objectivité ;
- Qualité de travail et diligence ;
- Secret professionnel ;
- Acceptation et maintien des missions 28
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

Les normes nationales du C.N.O.E.C

Composition du manuel des normes

Section 3 Les normes de travail

Le travail d’un auditeur comporte deux volets principaux

Mission de vérification
Mission d’audit
spécifique

Le respect de certaines dispositions légales et sur des

Certification
informations diverses énumérées par la loi
29
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

Les normes nationales du C.N.O.E.C

Composition du manuel des normes
Section 4 Les normes de rapport

Elles sot au nombre de 11 et détaillées dans le manuel de références

Norme 1 : contient la forme de rapport, les destinataires, l’étendue de la mission et l’opinion
Norme 2 : décrit les éléments nécessaires que doit contenir un rapport en termes d’informations, de datation, de signature, de dépôt au
greffe ainsi que la présentation du rapport á l’assemblée.
Norme 3 : concerne les chiffres comparatifs.
Norme 4 : contient les événements postérieurs á la date de clôture du bilan.
Norme 5 : contient les modifications des règles et méthodes comptables
Norme 6 : la continuité de l’exercice.
Norme 7 : les irrégularités, inexactitudes et aspects fiscaux.
Norme 8 : le critère d’importance relative.
Norme 9 : la situation intermédiaire.
Norme 10 : rapport spécial sur les conventions réglementées.
Norme 11 : l’examen limité des états de synthèse.
30
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

Les normes nationales du C.N.O.E.C

Composition du manuel des normes
Les normes sur les
Section 5
interventions connexes
IL s’agit des normes relatives aux activités suivantes :
• Augmentation de capital par compensation avec des créances ;
• Suppression du droit préférentiel de souscription ;
• Emission des obligations convertibles en actions ;
• Réduction du capital ;
• Transformation de la société ;
• Emission de certificats d’investissement ;
• Création d’actions á dividendes prioritaires ;
• Convocation de l’assemblée générale en cas de carence des organes sociaux ;
• Attestations et visas particuliers ; 31
• Certification du bilan et chiffres d’affaires semestriels.
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

Les normes nationales du C.N.O.E.C

Composition du manuel des normes

La prévention des difficultés

Section 6
des entreprises

IL s’agit des normes relatives aux activités suivantes :

• Identification des facteurs de risque par le commissaire aux comptes ;

• L’appréciation de la capacité de l’entreprise á poursuivre son activité ;
• Incidences sur la mission du commissaire aux comptes ;

32
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

Les normes nationales du C.N.O.E.C

Composition du manuel des normes

Section 7 Les modèles de rapports

Il s’agit des modèles de rapports qu’un auditeur comptable et financier et/ou CAC doit respecter
lors de la rédaction et de conclusions. Ces modèles de rapports sont conditionnés par la nature
d’intervention effectuée par l’auditeur

33
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

Les principes comptables et financiers

Appelés aussi les NORMES COMPTABLES ET FINANCIÈRES

Ce sont des règles et des directives qui régissent la préparation, la présentation et

la divulgation des informations financières d'une entreprise

Objectif :

Assurer la transparence, la fiabilité et la comparabilité des états financiers

34
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

Les principes comptables et financiers

Les principes majeurs comptables (retenus par le CGNC) comprennent :

La permanence des
La continuité d'exploitation Le coût historique
méthodes

La spécialisation des
La prudence La clarté
exercices

L’importance significative
35
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

Les principes comptables et financiers

Les principes financiers comprennent :

L’image fidèle La continuité d'exploitation La pertinence

La fiabilité La prudence La comparabilité

La clarté
36
▪ Chapitre 1 : Les normes et principes de l’ACF

Les principes éthiques de l’ACF

Ils sont énoncés par l'International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA)
Ils sont au nombre de cinq (5)

Compétence et jugement
Intégrité Objectivité
professionnel

Confidentialité Présentation équitable

37
▪ Chapitre 2 : Les différentes phases de l’ACF

1- Phase de planification

2- La phase de collecte de
données

3- La phase d’évaluation des

risques

4- La phase des tests de

contrôle

5- La phase d’audit
substantif

6- La phase des conclusions

▪ Chapitre 2 : Les différentes phases de l’ACF

1- Phase de planification

4- Elaboration du
1- Compréhension 2- Evaluation des 3- Planification
programme
de l'entreprise risques des ressources
d’audit

• Evaluer l’environnement de • Evaluer l’impact de ces • En termes de personnel, • Il servira de guide tout au long
l’entreprise risques sur les états financiers budget et temps, de la mission,
• Identifier les risques potentiels • Identifier les zones à auditer • Réaliser la mission dans les • S’assurer que tous les points
en priorité délais impartis et avec les importants ont été examinés.
moyens adéquats.
▪ Chapitre 2 : Les différentes phases de l’ACF

1- Phase de planification

5- Communication
avec la direction

• S'assurer que l'audit ne perturbera pas les activités de l'entreprise et qu'il sera réalisé en toute transparence

- Se familiariser avec l’environnement financier de l’entreprise

Objectif de cette phase - Déterminer les zones clés à auditer

- Planifier les ressources nécessaires

▪ Chapitre 2 : Les différentes phases de l’ACF

2- Phase de collecte de données

1- Identification 2- Collecte des 3- Vérification des 4- Classement des

des données à données données données
collecter

• Les états financiers ; • Rassembler les documents et • Vérifier l’exactitude et • Classement en fonction de la
• Les registres comptables ; les informations nécessaires l’exhaustivité des données pertinence et de l’importance
• Les contrats ; (analyse des données, collectées pour la mission
• Les factures ; entretiens, outils • Vérification de la concordance • Ce classement permet de
• Les relevés bancaires ; informatiques) des informations collectées, définir les priorités dans
• Les listes des clients et l’exécution de la mission
fournisseurs …etc
▪ Chapitre 2 : Les différentes phases de l’ACF

2- Phase de collecte de données

5- Conservation
des données

• S'assurer de la disponibilité des informations nécessaires

• Assurer la confidentialité des informations sensibles

Rassembler les informations nécessaires pour effectuer les tests

Objectif de cette phase d'audit et pour évaluer les procédures et les contrôles internes en
place
▪ Chapitre 2 : Les différentes phases de l’ACF

3- Phase d’évaluation des risques

3- Détermination
1- Identification 2- Evaluation des 4- Réévaluation
du niveau de
des risques risques des risques
risque global

• Peuvent être liés à des fraudes, • Evaluer la probabilité et • Permet de déterminer la nature • C’est une procédure itérative
à des erreurs comptables, à des l’impact de chaque risque et l’étendue des procédures pour s’assurer de l’adaptation
pratiques non appropriées ou à identifié d’audit à effectuer des procédures d’audit aux
des faiblesses de contrôle • Permet de déterminer risques identifiés
interne l’importance relative des
risques identifiés
• La nature et l’étendue des tests
d’audit à effectuer
▪ Chapitre 2 : Les différentes phases de l’ACF

3- Phase d’évaluation des risques

- Identifier les risques significatifs qui peuvent avoir un impact

sur les états financiers
Objectif de cette phase
- Déterminer la nature, l’étendue et la fréquence des tests d’audit
à effectuer
▪ Chapitre 2 : Les différentes phases de l’ACF

4- Phase des tests de contrôle

C’est la phase d’évaluation du contrôle interne :

- Sélection d’un échantillon de transactions pour lesquelles il va vérifier la mise en œuvre des CI

- Examens documentaires, observations, confirmations et réconciliations

- Efficacité des CI pour prévenir et détecter les erreurs et les fraudes

éventuelles.

Objectif de cette phase - S’assurer que les états financiers reflètent fidèlement les
transactions de l’entreprise.

- Si l’auditeur constate des faiblesses dans les CI, il devra les

communiquer á la direction et proposer des améliorations
▪ Chapitre 2 : Les différentes phases de l’ACF

4- Phase d’audit substantif

C’est la phase où l'auditeur va effectuer des tests sur les soldes et les transactions significatifs des états
financiers :

- L’analyse des données ;

- La confirmation directe auprès des tiers ;

- La vérification physique ;

- Le recoupement avec des sources externes et d’autres procédures d’audit (voir chapitre guide d’audit).
▪ Chapitre 2 : Les différentes phases de l’ACF

4- Phase d’audit substantif

- Recueillir des preuves suffisantes et appropriées pour permettre à

l'auditeur de formuler une opinion sur les états financiers.
Objectif de cette phase
- Fournir à l'auditeur des preuves suffisantes pour évaluer
l'exactitude et l'exhaustivité des états financiers.
▪ Chapitre 2 : Les différentes phases de l’ACF

4- Phase d’audit substantif

Si l'auditeur constate des anomalies significatives lors de cette phase, il

devra approfondir ses investigations pour comprendre les raisons de ces

anomalies, et il devra en informer la direction de l'entreprise.

L'auditeur peut également être amené à ajuster les états financiers pour

tenir compte de ces anomalies.

▪ Chapitre 2 : Les différentes phases de l’ACF

5- Phase des conclusions

C’est la dernière phase de l’ACF où l’auditeur doit :

- Résumer les résultats de ses tests et analyses ;

- Formuler une opinion sur les états financiers de l’entreprise dans un rapport d’audit.
▪ Chapitre 2 : Les différentes phases de l’ACF

5- Phase des conclusions

- Conclure sur la fiabilité et la conformité des

Objectif de cette phase

états financiers.
▪ Chapitre 2 : Les différentes phases de l’ACF

5- Phase des conclusions

Selon le niveau de fiabilité des états financiers, l’auditeur peut formuler différentes
opinions :

- Une opinion sans réserve

- Une opinion avec réserves

- Une opinion défavorable

Dans tous les cas un auditeur doit fournir des explications claires et détaillées pour
justifier son opinion, et également inclure des recommandations pour améliorer le
processus des CI et les pratiques comptables en cas de faiblesses ou anomalies
significatives lors de l’audit.
▪ Chapitre 3 : Les risques de l’ACF

1- Les risques liés á l’acceptation de la mission

Risque d'acceptation d'une Risque de relation avec le Risque de responsabilité

mission inappropriée client juridique

Risque de non-conformité Risque de manque de

aux normes d’audit ressources
▪ Chapitre 3 : Les risques de l’ACF

2- Les risques liés á la planification de l’audit

Risque d'identification Risque d'évaluation inexacte Risque de ne pas établir une

incorrecte des risques de l'importance relative stratégie d'audit adéquate

Risque de manque de Risque de ne pas communiquer

ressources avec les parties prenantes
▪ Chapitre 3 : Les risques de l’ACF

2- Les risques liés á la planification de l’audit

Pour minimiser ces risques, il est important que les auditeurs effectuent une évaluation appropriée des risques et
établissent une stratégie d'audit adéquate pour répondre aux risques identifiés

Voici un exemple de stratégie d’audit

1- Identification des risques significatifs

2- Évaluation de l'importance relative

3- Établissement d'une stratégie d'audit

4- Attribution des ressources

5- Communication avec les parties prenantes

▪ Chapitre 3 : Les risques de l’ACF

3- Les risques liés á la á la réalisation de l’audit

Risque d'obtenir des Risque de ne pas détecter les Risque de négliger les
preuves d'audit insuffisantes fraudes anomalies

Risque de dépendance
envers l'entreprise
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

1- Approche d’audit : Démarche et organisation des dossiers

La formulation d’une opinion sur les états financiers suppose

Compréhension, maîtrise et
Analyse du CI
validation du SICF

Comprendre la façon dont les flux Identifier les zones particulières de

d’informations sont structurés et organisés risque d’audit
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

1- Approche d’audit : Démarche et organisation des dossiers

La réalisation de l’audit suppose la constitution des dossiers

(support papier et fichiers informatique)

Objectifs ?

- Faire progresser les analyses

- Préserver les informations

- Faciliter la supervision de la mission par les responsables

- Fonder l’opinion émise en cas de litige

▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

1- Approche d’audit : Démarche et organisation des dossiers

La réalisation de l’audit suppose la constitution des dossiers

(support papier et fichiers informatique)

Comment ?

L’organisation des dossiers au CAC doit répondre á des normes de travail.

Existence dans la majorité des cabinets d’audit de trois dossiers récurrents :

▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

1- Approche d’audit : Démarche et organisation des dossiers

Comment ?

Un dossier permanent Un dossier de synthèse Un dossier de contrôle

Comprend l’ensemble des Il comprend les principaux Figurent l’ensemble des diligences
d’audit réalisées en vue de formuler
documents présentant un intérêt documents issus de l’audit de une opinion sur les états financiers.
pluriannuel l’exercice : plan de mission, Ce sont les analyses des comptes
regroupées par fonctions logiques.
Dans ce dossier se trouve note de synthèse, rapports, L’essentiel des travaux d’audit
l’ensemble des analyses correspondances …etc. figure dans ce dossier, alimenté par
les contrôles des auditeurs
préalables aux diligences
d’audit.
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

1- Approche d’audit : Démarche et organisation des dossiers

Remarque :

Dans le cadre d’un mandat de CAC, l’importance de ces dossiers est telle, que leur

archivage respecte, dans la plupart des cabinets, une procédure précise comprenant des

contrôles sur leur contenu.

▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

2- Démarche de validation des comptes financiers

A- La centralisation des états financiers

Les comptes figurant sur le bilan et le CPC sont rapprochés de la balance générale

A partir de la balance générale, les documents auxiliaires sont identifiés

▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

2- Démarche de validation des comptes financiers

Schéma qui illustre la démarche de centralisation et de rapprochement

Etats financiers á une date donnée : bilan, C.P.C et ETIC

Rapprochement - centralisation

Balance générale reprenant tous les soldes des comptes regroupés dans les états financiers

Rapprochement

Feuilles maîtresses regroupant par sections fonctionnelles les soldes des comptes du bilan et ceux des comptes de CPC
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

2- Démarche de validation des comptes financiers

Schéma qui illustre la démarche de centralisation et de rapprochement
Rapprochement

Balances auxiliaires ; Informations et Factures, relevés Confirmations obtenues Confirmations

Extrait de comptes issus récapitulatifs issus bancaires, contrats, auprès des partenaires de la d’informations auprès
du grand livre ; des logiciels dits attestations, pièces société : fournisseurs, des salariés de la
Journaux comptables … périphériques au justificative. Contrôles clients, avocats, assureurs, société, entretiens
logiciel de de cohérences, contrôles banques …. oraux et échanges
comptabilité : gestion de logiques … Contrôles physiques écrits
commerciales, GRH, inventaires …etc.
comptabilité
analytiques …etc.

Remarque : Il est impératif de toujours rapprocher tout document obtenu avec un document de
niveau supérieur.
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

2- Démarche de validation des comptes financiers

B- Les principes de travail

Facilite l’organisation et le fonctionnement

Objectifs de ces
principes
des missions et permet de générer des gains
de temps
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

2- Démarche de validation des comptes financiers

Sections et feuilles maîtresses

S’assurer que l’ensemble des comptes

Premier Rapprochement
contenus dans les états financiers
Contrôle correspond bien aux soldes du logiciel
comptable

Travail de rapprochement formalisé par l’établissement de « feuille de maîtresses »

▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

2- Démarche de validation des comptes financiers

Sections et feuilles maîtresses

Les comptes sont regroupés par section ou famille de comptes tels qu’ils
apparaissent dans les états financiers de synthèse
Exemple : La section trésorerie regroupe l’ensemble des comptes de trésorerie,
la section clients-vente englobe l’ensemble des comptes liés au développement
du chiffre d’affaires …etc.
Pour chacune des sections, il convient de dresser une feuille maîtresse présentant les soldes des comptes
analysés á la date de la clôture et de l’ouverture
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

2- Démarche de validation des comptes financiers

Sections et feuilles maîtresses

Tous les soldes comptables issus de la balance générale doivent figurer sur la
feuille maitresse de l’une des sections.
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

2- Démarche de validation des comptes financiers

L’indexation des feuilles de travail

Objectifs

- Permet de classer et de hiérarchiser les feuilles de travail dans les dossiers

- Matérialiser le lien existant soit entre différents documents, soit entre un
montant figurant sur une feuille de travail donnée et son origine ou ses dérivés
apparaissant sur d’autres justificatifs (outil de navigation logique et rapide au
sein d’un dossier d’audit)
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

2- Démarche de validation des comptes financiers

L’indexation des feuilles de travail

Comment
indexer

- C’est une référence numérique ou alphanumérique

- Cette référence est en rapport avec :
1- La section d’audit
2- Sa position dans l’ordre de classement des documents

Chaque auditeur possède ses propres règles d’indexation auxquelles il convient

de se reporter
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

2- Démarche de validation des comptes financiers

La réalisation des sondages

Objectifs

- Impossible de contrôler et de valider l’ensemble des flux et des opérations

- L’auditeur est un intervenant externe devant formuler une opinion á postériori á
partir d’une analyse des flux qui n’est pas exhaustive mais qui s’appuie sur des
sondages
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

2- Démarche de validation des comptes financiers

La réalisation des sondages

Comment

- Sélection des opérations à auditer

- Procéder à un échantillonnage suffisant et scientifique
- Les échantillons sont définis par les responsables des dossiers (leur montant dépend
des risques identifiés ou latents et du temps dont dispose l’auditeur
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

2- Démarche de validation des comptes financiers

La réalisation des sondages

Comment

- Si les résultats des contrôles effectués sur l’échantillon sélectionné sont

satisfaisants, l’auditeur pourra limiter là ses diligences.
- Au contraire, si les résultats de ces contrôles révèlent des anomalies, des diligences
supplémentaires seront engagées afin, soit de confirmer les anomalies détectées,
soit de signifier le caractère exceptionnel des premières anomalies soulevées.
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

2- Démarche de validation des comptes financiers

Le seuil de signification
Objectifs

- Évaluer l'importance des erreurs, des anomalies ou des irrégularités identifiées lors
de l'audit
- Représente le niveau au-delà duquel les constatations de l'auditeur sont considérées
comme significatives et doivent être communiquées dans le rapport d'audit.
- Aide l'auditeur à se concentrer sur les éléments qui ont un impact significatif sur les
états financiers et nécessitent une attention particulière lors de l'audit.
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

2- Démarche de validation des comptes financiers

La réalisation des sondages

Comment

- Il est exprimé en pourcentage du montant ou de l'impact global sur les états

financiers
- Il est déterminé en fonction du jugement professionnel de l'auditeur, en prenant en
compte divers facteurs tels que la taille de l'entreprise, la nature de ses opérations,
les risques associés et les attentes des utilisateurs des états financiers
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

2- Démarche de validation des comptes financiers

La réalisation des sondages

Comment

- Lors de l'audit, l'auditeur effectue des procédures d'échantillonnage et d'autres tests

pour détecter des erreurs potentielles. Si les erreurs identifiées dépassent le seuil de
signification défini, elles sont considérées comme significatives et nécessitent une
investigation plus approfondie. L'auditeur peut également prendre en compte le
cumul des erreurs non significatives pour évaluer leur impact global
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

2- Démarche de validation des comptes financiers

La réalisation des sondages

Il est crucial que l'auditeur communique clairement dans son rapport d'audit le seuil de
signification utilisé et les constatations significatives qui ont été identifiées
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

2- Démarche de validation des comptes financiers

La circularisation ou confirmation externe

Définition

- C’est une procédure utilisée par les auditeurs dans le cadre de l’ACF.
- Consiste à obtenir une confirmation écrite et indépendante auprès de tiers pour
vérifier certaines informations financières.
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

2- Démarche de validation des comptes financiers

La circularisation ou confirmation externe

Objectifs

- Confirmer l'exactitude des informations fournies par l'entité auditée et d'obtenir des
preuves externes sur la validité des transactions et des soldes comptables.
- Offre une preuve indépendante et objective pour soutenir les conclusions de
l'auditeur.
- Réduit le risque d'erreurs ou de fraudes non détectées dans les comptes et renforcer
la fiabilité des informations financières.
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

2- Démarche de validation des comptes financiers

La circularisation ou confirmation externe

Comment

- Sélection des tiers à circulariser

- Préparation de la demande de confirmation
- Envoi direct de la demande de confirmation
- Réception des confirmations
- Évaluation des réponses
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

2- Démarche de validation des comptes financiers

La circularisation ou confirmation externe

La circularisation doit être préparée bien avant d’intervenir dans la société afin de tenir

compte du délai de réponse des tiers et de sorte á pouvoir exploiter ces documents lors

de l’intervention
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

2- Démarche de validation des comptes financiers

L’analyse des flux non traduits en comptabilité

Définition

- C’est un examen des flux financiers qui n'ont pas été enregistrés ou reflétés de
manière appropriée dans les états financiers d'une entreprise
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

2- Démarche de validation des comptes financiers

L’analyse des flux non traduits en comptabilité

Objectifs

Identifier les transactions potentielles non enregistrées, les revenus ou les dépenses non
comptabilisés, les passifs non reconnus ou d'autres éléments financiers importants qui
peuvent avoir un impact sur la situation financière et les performances de l'entreprise.
Corriger les erreurs ou les omissions éventuelles.
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

2- Démarche de validation des comptes financiers

L’analyse des flux non traduits en comptabilité

Exemples

1- Transactions non enregistrées : Il peut s'agir de ventes ou d'achats non enregistrés, de transactions
financières non comptabilisées, de contrats ou de transactions non documentés, etc.
2- Revenus ou dépenses non comptabilisés : Il peut y avoir des revenus non comptabilisés, tels que des
créances non enregistrées ou des produits non facturés, ou des dépenses non comptabilisées, tels que des
dettes non reconnues ou des coûts non enregistrés.
3- Passifs non reconnus : Certains passifs, tels que des garanties, des litiges ou des obligations contractuelles,
peuvent ne pas avoir été reconnus ou reflétés dans les états financiers.
4- Événements ou changements significatifs non pris en compte : Des événements importants tels que des
acquisitions, des cessions, des fusions, des restructurations ou des changements de réglementation peuvent ne
pas avoir été correctement enregistrés ou reflétés dans les états financiers.
▪ Chapitre 4 : Programme et guide pratique de l’ACF

2- Démarche de validation des comptes financiers

L’analyse des flux non traduits en comptabilité

Comment

A travers des investigations supplémentaires, des entrevues avec le personnel de

l'entreprise, l'examen des documents et des contrats, ainsi que des vérifications externes
ou des consultations juridiques si nécessaire.
Etude de cas
Merci pour votre attention