Chapitre 6:

Remboursement du crédit de la TVA

1
I)principe:
 Aux termes de l’article 15 du code la TVA, lorsque la TVA
déductible ne peut être entièrement imputée sur la TVA collectée,
la fraction non précomptée peut être remboursée sur demande
déposée aux services fiscaux compétents appuyée des
justifications nécessaires.
Les demandes sont traitées par les services fiscaux compétents
selon les modalités fixées par l’arrêté du ministre des finances
du 8 Janvier 2002 (une commission régionale de restitution).
La demande de restitution du crédit ne doit pas dépasser un délai
maximum de 3 ans à compter de la date de l’éligibilité de sa
restitution : à défaut ce crédit devient reportable et non restituable.
La restitution ne peut être accordée qu’au contribuable ayant
déposé toutes ses déclarations fiscales échues et non prescrite à la
date du dépôt de da demande de restitution et à la date de
l’ordonnancement du crédit.
2
 Crédit remboursable à 100%

Le crédit dégagé par une déclaration mensuelle de

TVA et provenant des opérations d’exportation est
remboursable à 100% dans un délai de 7 jours.

3
 Crédit remboursable à 100%

Le crédit de TVA est remboursable à 100% et mensuellement

dans les cas suivants:
s’il provient des ventes en suspension de TVA,
s’il provient de la retenue à la source ( article 19 et 19 bis du
code de TVA),

Modalités de remboursement:
La restitution est effectuée dans un délai de 30 jours à partir de la
date de la demande de restitution.
La vérification approfondie aura lieu ultérieurement.

4
 Crédit remboursable à 100%
Le crédit de TVA dégagé par les déclarations mensuelles au titre de
3 mois successifs est remboursable à 100% dans les cas suivants:

s’il provient des investissements de mise à niveau réalisés dans le

cadre d’un programme approuvé par le comité de pilotage du
programme de mise à niveau.
s’il provient des investissements directs prévus par la nouvelle loi
de l’investissement ( réalisés par les entreprises autre que celles
exerçant dans les secteurs financier, de l’énergie autre que les
énergies renouvelables, des mines,de la promotion immobilière, de
la consommation sur place, du commerce et des opérateurs de
télecommunication.
Modalités de remboursement:
La restitution est effectuée dans un délai de 21 jours à partir de la
date de la demande de restitution.
La vérification approfondie aura lieu ultérieurement.
5
 Crédit remboursable à 100%
Le crédit de TVA provenant de l’exploitation est remboursable
à 100% à condition qu’il apparaisse sur les déclarations déposées
au titre de 6 mois consécutifs.
Modalités de remboursement:
• une avance de 50% est accordée sans contrôle préalable aux
assujettis dont les comptes sont soumis à l’audit d’un
commissaire aux comptes et pour lesquels la certification est
intervenue au titre de la dernière année financière clôturée pour
laquelle la déclaration annuelle de résultats est devenue exigible
au moment du dépôt de la demande et ne comportant pas des
réserves ayant une incidence sur l’assiette de l’impôt . Pour les
autres cas, l’avance est limitée à 15%.
• le délai de restitution est de 2 mois pour les assujettis
bénéficiant de l’avance au taux de 50%;
• le délai de restitution est de 3 mois dans les autres cas.
6
 Crédit remboursable à 100%

Le crédit de TVA provenant de l’exploitation est remboursable

à 100% à condition qu’il apparaisse sur les déclarations déposées
au titre de 6 mois consécutifs.
Modalités de remboursement:
Remboursement intégral dans un délai de 7 jours et sans
contrôle approfondi préalable pour les sociétés relevant de la
DGE et dont les conditions de bénéfice de l’avance au taux de 50%
sont remplies et ce à condition de présenter avec la demande un
rapport spécial d’un commissaire aux comptes relatif à l’audit du
crédit demandé.

7
 Crédit remboursable à 100%

crédit provenant de la cessation totale d’activité: le

remboursement se fait sans avance, après vérification
approfondie et dans un délai de 6 mois.

8
Remarques:
- La demande de restitution du crédit de TVA dans les cas
concernés par le délai de 3mois ( avance 15%) entraîne la
suspension du droit à déduction pour les montants
demandés en restitution, des montants de l’impôt exigible.
( dépôt d’une déclaration rectificative en la matière:
condition obligatoire de recevabilité de la demande),
- Lorsque les services fiscaux ne donnent pas suite à la
demande en restitution dans le délai imparti, le
contribuable peut reprendre son droit à déduction.

9
 le reliquat de l‘avance est restitué après la vérification
approfondie:
La vérification approfondie peut soit confirmer, soit infirmer
partiellement ou totalement le montant du crédit objet de la
demande de restitution qui peut recevoir l’accord de l’assujetti ou
son refus.
NB:
-Le crédit de TVA confirmé par les services fiscaux est restitué
au contribuable et ce nonobstant les procédures suivies pour les
sommes non confirmés par lesdits services.
-La restitution totale ou partielle, le bénéfice de l’avance sont
subordonnés au dépôt des déclarations rectificatives.
10
 Chapitre 7:
Régime suspensif

11
Plusieurs cadres législatifs pour le bénéfice du régime
suspensif (code TVA, code des hydrocarbures, code des
mines, code des prestataires de services financiers avec
les étrangers…)
Concrétisé selon 3 modalités:
Attestation générale ( validité 1 ou 2 ans selon le cas)
avec des bons de commandes visés par les services
compétents pour permettre le suivi de l’avantage
Attestation ponctuelle qui concerne une seule
opération d’achat et sur la base de factures
proformas;
Sans attestation
Condition générale pour le bénéfice du régime:
situation fiscale en règle (article 111 du CDPF)
Les sociétés de commerce international et de services
ont été excluues du bénéfice du régime suspensif 12 à
 Section 1: Régime suspensif prévu par le code de la TVA

Article 11 du code de la TVA:

Ce régime est accordé essentiellement :
I. Aux assujettis (code TVA “A” ou “B”) qui réalisent durant
l`exercice précèdent plus de 50% de leurs chiffres d`affaires
globales à l`exportation (selon la règle de territorialité) ou en
suspension de la TVA .
L’avantage est octroyé sur la base d’une autorisation générale
d`achat en suspension de TVA valable une année et délivrée par
les services de contrôle compétents (bureau de contrôle des
impôts ou DGE)
Il couvre l’acquisition des biens et services , ouvrant droit à
déduction et exclut notamment:
- Les matériaux de construction;
- Les véhicules de tourisme et utilitaires;
- Les équipements. 13
II. Aux assujettis à la TVA au titre des biens et équipements
acquis localement entrant dans les composantes des marchés
réalisés à l'étranger dont le montant ne peut être inférieur à
trois millions de dinars et ce nonobstant la proportion de leur
chiffre d'affaires relatif aux exportations dans le chiffre
d'affaires annuel global.
 Pour bénéficier de cet avantage, l’entreprise concernée doit
déposer auprès des services fiscaux compétents une demande
accompagnée du contrat relatif au marché à réaliser à l’étranger
et ses composantes.
Le bénéficiaire de cet avantage est tenu de présenter aux
mêmes services les pièces justificatives de la sortie des biens
objet de l’avantage dans un délai d’un mois à partir de la date
de leur sortie.
14
III. Les non assujettis qui réalisent occasionnellement des
opérations d`exportation (selon la règle de territorialité)
bénéficient de cet avantage au titre de leurs acquisitions de
produits et services soumis à la TVA déstinés à être
exportés .
Ce régime est accordé sur la base d`autorisations
ponctuelles .
Le demandeur doit fournir à l`appui un accréditif ou un
marché en bonne et due forme.

15
IV. La suspension est accordée aussi, à l’exclusion des
opérations effectuées par les commerçants, aux acquisitions
de matières, produits et les prestations de services donnant droit
à déduction et nécessaires à la réalisation d’opérations
d’exportation telles que définies par l’article 11 du code de la
TVA et telles que définies par art 68 du code de l’IRPP&l’IS
pour les entreprises en activité avant 1er Janvier 2019, et ce
jusqu’au 31-12-2020 (art 37,38 et 41 LF 2019)
Ce régime est accordé sur la base d`autorisations
ponctuelles par les services fiscaux compétents;
Remarque:
En rapport avec la suppression des avantages fiscaux en matière
d’IR et d’IS octroyés à l’exportation à partir du 1er janvier 2021 et
dans un souci de maintien du régime suspensif pour l’exportation,
une nouvelle définition de l’export a été insérée dans l’article
16
11 du code TVA (article 38 de LF 2019)
 Définition de l’opération d’exportation
Article 68 du code de l’IRPP/IS tel que Article 11 du code TVA tel que modifié
inséré par l’art 1 de la loi de refonte par l’article 38 de la LF 2019
des avantages fiscaux
Export direct:
Vente de produits et de marchandises Vente de produits et de marchandises
produits localement . produits localement .
Exclusions: vente de carburants, sans exclusions.
d’eau, d’énergie et des produits des
mines et des carrières.
Prestations de services à l’étranger et Prestations de services à l’étranger et
les services rendus en Tunisie et les services rendus en Tunisie et
utilisés à l’étranger utilisés à l’étranger.
Exclusions: services financiers sans exclusions.
et location d’immeuble.

17
Article 68 du code de l’IRPP/IS tel que Article 11 du code TVA tel que modifié
inséré par l’art 1 de la loi de refonte par l’article 38 de la LF 2019
des avantages fiscaux
Export indirect:
Vente de produits et de marchandises Vente de produits et de marchandises
par les entreprises exerçant dans les par les entreprises exerçant dans les
secteurs de l’agriculture et de la secteurs de l’agriculture et de la
pêche, des industries pêche, des industries et de l’artisanat
manufacturières et de l’artisanat aux aux entreprises totalement
entreprises totalement exportatrices, exportatrices, aux entreprises établies
aux entreprises établies dans les dans les parcs d’activité économiques
parcs d’activité économiques ou aux ou aux sociétés de commerce
sociétés de commerce international international totalement exportatrices.
totalement exportatrices. Sans conditions
Conditions: les marchandises et
produits doivent constituer une
composante du produit final destiné à
l’exportation. Sans exclusions
Exclusions: vente de carburants,
d’eau, d’énergie et des produits des
mines

18
Article 68 du code de l’IRPP/IS tel que Article 11 du code TVA tel que modifié
inséré par l’art 1 de la loi de refonte par l’article 38 de la LF 2019
des avantages fiscaux
Export indirect:
Services rendus aux entreprises Services rendus aux entreprises
totalement exportatrices, aux totalement exportatrices, aux
entreprises établies dans les parcs entreprises établies dans les parcs
d’activité économiques ou aux d’activité économiques ou aux
sociétés de commerce international sociétés de commerce international
totalement exportatrices. totalement exportatrices.
Conditions: soit dans le cadre Conditions: soit dans le cadre
d’opérations de sous traitance aux d’opérations de sous traitance;
profit d’entreprises exerçant dans Soit les services doivent être liés
le même secteur d’activité ; directement à la production fixés par
Soit les services doivent être liés décret gouvernemental.
directement à la production fixés par
le décret gouvernemental n° 201-418
du 10 avril2017.
Exclusions: service de gardiennage, Exclusions: service de gardiennage,
de jardinage, de nettoyage et les de jardinage, de nettoyage et les
services administratifs et juridiques; services administratifs , financiers et
-services financier et location juridiques.
d’immeuble.
19
V. Les sociétés totalement exportatrices telles que définies par
l’article l’article 11 du code de la TVA et telles que définies par
l’article 69 du code de l’IRPP&l’IS pour les entreprises en
activité avant 1er Janvier 2019, et ce jusqu’au 31-12-2020 (art
37,38 et 41 LF 2019) bénéficient du régime suspensif pour les
acquisitions de matières, produits, équipements, prestations de
services et immeubles nécessaires à leurs activités et ce en tenant
compte des exclusions au droit à déduction.
Ce sont les entreprises qui réalisent totalement les opérations
d’exportation telles que mentionnées précédemment;
Exclusions du régime totalement exportateur
et des avantages y afférents:
Les entreprises qui réalisent des services financiers, les
opérations de location d’immeubles, des ventes de carburants,
d’eau, d’énergie et des produits des mines et des carrières
20
 Ce régime est accordé sur la base d`autorisations générales et de
bons de commandes visés par les services fiscaux compétents;
Mais ce régime est octroyée sur la base d’autorisations
ponctuelles au titre de l’acquisition de :
- moyens de transport utilitaire: l’avantage est octroyé dans un
premier temps à raison de 2 voitures et à partir du 3eme véhicule,
on doit répondre à plusieurs critères pour bénéficier de l’avantage :
évolution du chiffres d’affaires, extension de l’activité de
l’entreprise, renouvellement du parc auto de l’entreprise….
- des immeubles à usage professionnels: l’avantage est octroyé
après l’avis d’une commission au niveau du centre régionale de
contrôle des impôts en tenant compte de plusieurs critères tels que
l’inscription de l’immeuble dans le schéma d’investissement, sa
nécessité pour l’activité de l’entreprise…
- de loyers de leasing ou d’ijaraa pour l’acquisition d’équipements
ou d’immeubles dans le cadre des contrats de leasing ou d’ijaraa:
l’attestation couvre toute l’échéance du contrat. 21
A partir du 1er Janvier 2017, l’octroi de la qualité de totalement
exportateur est subordonnée au respect des conditions suivantes:

• le dépôt d’une déclaration d’investissement auprès des services

concernés par le secteur d’activité (API, APIA…);
•la réalisation d’un schéma de financement de l’investissement
comportant un minimum de fonds propres conformément à la
législation en vigueur: ce min est fixé à 30% du coût de
l’investissement selon l’article 7 du décret gouvernemental n°2017-
389 du 9 Mars 2017. Il est réduit à 10% pour les investissements
agricoles de la catégorie « A »;
•Régularisation de la situation à l’égard des caisses de sécurité
sociale: attestation d’adhésion à la phase de création et situation en
règle pour les autres cas (concrétisée par une attestation de paiement
ou de règlement de litige...)
22
Autres avantages prévus par l’article 11 du code de la
TVA:
I. Les marchandises importées temporairement sous un
régime douanier suspensif (sans attestation).
II. Les marchandises réimportées en l`état suite à leur
exportation temporaire (sans attestation)
III. Les marchandises réimportées suite à une exportation
ou réexportation définitive sur la base d’une attestation
de non décharge délivrée par les services compétents.
Article 12 du code de la TVA:
Les importations d`huile de pétrole par les entreprises de
distribution assujetties à la TVA.
23
Article 13 du code de la TVA:
Bénéficient de la suspension de la TVA les acquisitions
des compagnies aériennes et des entreprises qui font les
services de réparation, maintenence, catering et handling
à leurs profit.

Article 13 bis du code de la TVA:

 Bénéficient de la suspension de la TVA les biens,
marchandises, travaux et prestations livrés à titre de don
dans le cadre de la coopération internationale, à l’État,
aux CPL et aux EP et associations crées conformément
à la législation en vigueur
24
Article 13 cinq du code de la TVA (LF2021):

 Bénéficient de la suspension de la TVA les biens,

marchandises, travaux et prestations livrés à titre de don
au profit de l’État, aux CPL et aux EP et associations
chargées des handicapés et maladies graves crées
conformément à la législation en vigueur.
 L’avantage est octroyé sur la base d’attestation générale
si la durée du projet objet du don dépasse une année et sur
la base d’attestations ponctuelles dans les autres cas.

25
Article 13 ter du code de la TVA:
Bénéficient de la suspension de la TVA:
 les opérations d’acquisition d’équipements fabriqués
localement nécessaires aux investissements de la création,
acquis avant l’entrée en activité effective, dans les secteurs
économiques à l’exclusion du secteur de la cosommation sur
place, du secteur commercial, du secteur financier, du secteur
de l’énergie autres que les énergies renouvelables, des mines
et des opérations de télécommunication;
Les opérations d’importation et d’acquisition locale
d’équipements nécessaires à l’investissement dans les secteurs
du développement agricole, de l’artisanat, du transport aérien,
du transport maritime, du transport international routier de
marchandises de la lutte contre la pollution et des activités de
soutien telles que définies par le code de l’IRPP & l’IS.
26
Les conditions et les procédures du bénéfice de cet
avantage ainsi que les listes des équipements sont fixées
par le décret gouvernemental n°419 du 10 Avril 2017;
Les équipements importés bénéficient du même avantage
quand ils sont acquis localement;
L’avantage est octryé sur la base d’attestations
ponctuelles.

Article 13 quarter du code de la TVA:

Bénéficient de la suspension, les opérations de livraison à
soi- même réalisées par les centrales laitières des
bouteilles en plastique utilisées pour le conditionnement
du lait.
27
Articles 31 et 75 de la LF 2016:
Bénéficient de la suspension, les produits énuméré au
tableau annexé au décret 2605 du 29 décembre 2015: ils
concernent principalement des produits agricoles,
alimentaire, domaine de l’energie : Avant 2016, cet
avantage était attribué par des décrets conjoncturels.

28
les entreprises établies dans les parcs d’activité
économiques prévus par la loi n°92-81 du 3 Aout 1992
telle que modifiée et complétée par les textes
subséquents

Ces entreprises qu’elles soient totalement ou partiellement

exportatrices peuvent bénéficier du régime suspensif sur la
base d’attestations selon les mêmes modalités que les
autres sociétés exportatrices.

29
 Les conventions :

Le régime suspensif est accordé essentiellement pour:

1- les représentations diplomatiques et consulaires et ce
en vertu de la convention de Vienne sur les relations
diplomatiques et consulaires ou d`accord de siège et ce en
application du principe de la réciprocite .
2- Les organisations internationales (UNESCO, ONU …).

30
 Les sociétés pétrolières :
-En application de l’article 100 du code des hydrocarbures, le
titulaire d’un permis de prospection, d’un permis de
recherche et/ou d’une concession d’exploitation et tout
contractant et sous contractant, auxquels le titulaire fait
appel soit directement par un contrat, soit indirectement
par un sous contrat, peuvent bénéficier d’une
autorisation générale au titre de leurs acquisitions de
biens, services, équipements, matériels et matières
premières ou consommables nécessaires à l’activité.
- Selon les dispositions de l’article 16 du décret-loi n°85-
9 du 14 septembre 1985, les sociétés d’exploration et de
production des hydrocarbures liquides et gazeux peuvent
bénéficier d’une autorisation générale au titre de leurs
acquisitions de services, matériaux et de matériels
nécessaires à l’activité. 31
l’autorisation générale susvisée ne couvre pas les
acquisitions au titre :
•des voitures utilitaires
•des voitures de tourisme
•la location des voitures de tourisme
Ces acquisitions peuvent faire l’objet d’une autorisation
ponctuelle.

32
-
-En application de l’article 130 du code des
hydrocarbures, les sociétés de services dans le secteur
des hydrocarbures peuvent bénéficier d’une autorisation
générale au titre de leurs acquisitions des appareils, des
équipements et des matériaux nécessaires à l’activité.
l’autorisation générale susvisée ne couvre pas les
acquisitions au titre:
•des voitures utilitaires
•des voitures de tourisme
•Les services

Peuvent faire l’objet d’autorisations ponctuelles les

acquisitions de voitures utilitaires et de tourisme.
Les services demeurent exclus du régime suspensif.
33
 Les prestataires des services financiers non résidents
Conformément aux dispositions de l’article 145 du code de
prestation des services financiers aux non résidents les
prestataires des services financiers non résidents bénéficient de la
suspension des taxes sur le chiffre d’affaires au titre des matériels
et des équipements et services (ajoutée par LF complémentaire
2012) nécessaires à leur exploitation y compris les voitures de
service, acquis localement auprès des assujettis à la taxe sur la
valeur ajoutée ;

NB
•La cession en Tunisie des matériels et équipements ayant été
acquis localement auprès des assujettis à la taxe sur la valeur
ajoutée en suspension des taxes sur le chiffre d’affaires, est soumise
auxdits droits et taxes, sur la base du prix de la cession.
34
*
 Régime fiscal privilégié accordé au profit
des exploitants de véhicules destinés au transport public de
personnes de type taxi, louage ou transport rural

Apport de la loi des finances 2012 (les articles 19 à 25 de la loi

n°2011-7 du 31 décembre 2011 portant loi de finances pour
l’année 2012 et l’article 26 de la LF 2017):
L’unification du régime fiscal privilégié par la réduction du taux
de la TVA à 6% (il était à 12% ) et 7% à partir de Janvier
2018 et l’exonération du droit de consommation au titre de
l’acquisition des véhicules destinés au transport rural, ou utilisés
comme taxi ou louage. Ce régime est accordé sur la base d’une
attestation d’éligibilité délivrée par le gouverneur ;
•La possibilité de renouvellement du bénéfice de régime fiscal
privilégié une seule fois chaque 5 ans au lieu de 7 ans ;
35
• La possibilité de renouvellement du bénéfice du régime
fiscal privilégié avant l’expiration de la période de 5 ans
en cas de vol du véhicule bénéficiant de l’avantage
fiscal, ou en cas de sa destruction ou de changement
de type d’autorisation de transport public de
personnes ;

• La fixation à une année au lieu de 6 mois de la période

de validité de l’attestation d’éligibilité pour l’octroi du
régime fiscal privilégié avec possibilité de sa
prorogation pour une même période dans des cas
justifiés ;
36
Les exploitants des véhicules de type taxi, louage ou
transport rural titulaires d’attestations d’éligibilité au
régime fiscal privilégié, bénéficient dans le cadre de
contrats de leasing ou d’ijara de la suspension de la
TVA au titre des loyers relatifs à ces opérations sur la
base d’une attestation délivrée par le bureau de contrôle
des impôts compétent qui couvre toute la durée du
contrat : dans ces cas les établissements qui réalisent les
opérations de leasing et d’ijara bénéficient du même
régime de faveur ;

37
Le régime de faveur est accordé également au profit des
concessionnaires agrées en cas de cession à quai des
voitures destinées au transport rural ou utilisées comme
taxi ou louage pour le compte de personnes bénéficiant
d’attestations d’éligibilité ou lors de l’acquisition de ces
voitures au profit de ces derniers auprès de fabricants
locaux et ce sur la base d’attestation délivrée par le
bureau de contrôle des impôts compétent (le cas
n’existe pas encore : pas de fabrication locale) ;

38
La cession des voitures bénéficiant des avantages fiscaux
avant l’expiration de la période de 5 ans au profit de
personnes titulaires d’autorisation de transport public
routier non régulier de personnes ou d’un accord de
principe pour l’obtention de cette autorisation pour être
réaffectées au même usage est subordonnée à la
présentation préalable par les personnes concernées d’une
autorisation pour la poursuite du bénéfice des
avantages fiscaux délivrée par le gouverneur dont
relève l’acquéreur de la voiture après avis de la
commission consultative régionale du transport créée à cet
effet : l’autorisation du gouverneur doit comporter la
période restante des cinq ans et dans ce cas le bénéficiaire
de cette autorisation peut bénéficier du régime suspensif
au titre des loyers de leasing et ce sur la base d’attestation
délivrée par le bureau de contrôle des impôts compétent
qui couvre toute la durée du contrat de leasing ; 39
En cas de décès du bénéficiaire des avantages fiscaux
avant l’expiration de la période de 5 ans, les avantages
fiscaux demeurent un droit acquis aux héritiers qui ne
sont plus soumis à la condition d’incessibilité de la
voiture. Au cas où l’ héritier continue à exploiter le
véhicule au même usage, il peut continuer à bénéficier du
régime suspensif au titre des loyers de leasing sur la base
d’une attestation délivrée par le bureau de contrôle des
impôts compétent qui annule et remplace l’ancienne
attestation et qui couvre la période restante du contrat
et ce après la conclusion d’un nouveau contrat avec la
société de leasing qui couvre la période restante.
40
 Les opérations financées par le leasing
(idem par l’ijara) :

Ce régime est régi par l’article 5 de la loi 94-90 du 26-7-

1994 tel que modifié par l’article 19 de la loi des finances
2001-123 du 28 décembre 2001.

Compte tenu des modifications apportées par l’article 19

de la loi des finances pour l’année 2002, le régime fiscal
des acquisitions financées par le leasing est le suivant :

41
1) Au niveau de l’acquisition:
L’article 19 de la loi de finances pour l’année 2002 a
prévu que les avantages et les exonérations accordés
aux projets en vertu de la législation fiscale ou de la
législation relative à l’incitation aux investissements ou
en vertu de textes spécifiques demeurent en vigueur en
cas d’acquisition des équipements, matériels ou des
biens immobiliers objet de l’avantage ou de
l’exonération dans le cadre d’un contrat de leasing.

42
Ainsi, demeurent applicables en cas d’acquisition par les
sociétés de leasing au profit des projets dans le cadre
des contrats de leasing, des équipements, matériels ou des
biens immobiliers ; les avantages fiscaux relatifs à la TVA
ou à d’autres impôts et accordés en vertu de la législation
en vigueur (le code de la TVA, le code des droits
d’enregistrement et de timbre, textes spécifiques…)

43
 -En effet, La société de Leasing bénéficie du même
régime de faveur applicable aux équipements, matériels
ou biens immobiliers à l’acquisition lorsque les clients
bénéficient eux-mêmes de l’exonération ou de la
suspension de la TVA ou de la réduction du taux de la
TVA de 19% à 7%, et ce en vertu du code de la TVA ou
des textes spécifiques.

44
2) Au niveau des loyers relatifs aux contrats de leasing:

L’article 19 de la loi de finances pour l’année 2002 a prévu

que les équipements, matériels ou biens immobiliers acquis
dans le cadre de projets et ayant bénéficié d’un avantage en
matière de TVA dans le cadre de contrats de leasing ;
bénéficient de la suspension de la TVA au titre des loyers
facturés à l’acquéreur par les sociétés de leasing.
La suspension de la TVA au titre des loyers couvre les
matériels, équipements et biens immobiliers acquis dans le
cadre des contrats de leasing et bénéficiant de :

45
- l’exonération de la TVA en vertu du code de la TVA ou
autres textes spécifiques ;
- la suspension de la TVA en vertu du code de la TVA ou
des textes spécifiques
- la réduction du taux de la TVA de 19% à 7% en vertu
du code de la TVA ou des textes spécifiques.
Autrement dit, ne bénéficient de la suspension de la
TVA au titre des loyers dans le cadre de contrats
susvisés, que les équipements, matériels ou biens
immobiliers ayant bénéficié lors de l’acquisition d’un
avantage en matière de TVA.

46
 Chapitre 7:
les obligations des assujettis à la TVA

47
 Section 1:Obligations de déclaration mensuelle

Aux termes de l’article 18-IV du code de la TVA les

assujettis à la TVA sont tenus de souscrire et de déposer à
la recette des finances de leur circonscription une
déclaration selon un modèle fourni par l’administration:
• dans les 15 premiers jours de chaque mois pour les
personnes physiques
• dans les 28 premiers jours de chaque mois pour les
personnes morales

48
Section 2:Obligations liées aux factures

49
 Principe général

Les factures, les notes d’honoraires et les contrats qui

constituent les supports de vente et de prestation de
service et de collecte de la TVA pour le vendeur et les
pièces justificatives des achats et de déduction de la TVA
pour l’acquéreur revêtent un intérêt crucial autour duquel
est bâti tout le système de TVA.
En plus des mentions obligatoires qui doivent figurer sur
toutes les factures de vente, le code de la TVA a institué
une obligation de déclarer l’imprimeur à qui l’entreprise a
confié l’impression de ses factures.
De même, ledit code institue des règles particulières de
facturation régissant le commerce de détail assujetti et
réitère l’obligation de délivrer une facture.
50
 Mentions obligatoires

Les mentions obligatoires qui doivent figurer sur les

factures sont principalement:
• La dénomination de vendeur; son matricule fiscal et Son
adresse;
• La désignation du client, son adresse et son matricule
fiscal.
• La date
• Le montant hors taxes
• Les taux et les montants des taxes
• Le montant total toutes taxes comprises

51
 Introduction de la facturation électronique (LF 2016)
 Les assujettis à la TVA peuvent émettre des factures électroniques
comportant les mêmes mentions que la facture normale. Elle doit
en plus:
• Comporter la signature électronique du vendeur ou prestataire de
service,
• Être enregistrée auprès d’un organisme habilité en la matière
• Comporter une seule référence délivrée par ledit organisme
 Elle est obligatoire pour:
• les établissements qui ont des transactions avec l’Etat, les CPL et
les EPA et les EP et qui sont rattachés à la DGE;
• les ventes de médicaments et des hydraucarbures entre les
professionnels, à l’exclusion des commerçants détaillants (art
46 LF 2019).
52
 Les établissements qui adoptent la facture
électronique peuvent continuer à émettre des
factures normales au sens de l’article 18. II du
code de la TVA.
 Les établissements qui émettent des factures
électroniques peuvent émettre des copies des
factures électroniques à condition de comporter :
• La référence de l’enregistrement par l’organe
habilité
• La signature et le cachet humide du l’émetteur
53
Eclaircissement du respect de la facturation (LF 2016)

 Les personnes qui réalisent des revenus dans la

catégorie BNC doivent émettre des notes
d’honoraires au titre de leurs prestation de
services.
 Les obligations en matière de contenu de la
facture et de déclaration des ventes en suspension
s’appliquent aux notes d’honoraires.

54
Maîtrise du recouvrement de l’impôt exigible pour les
professions libérales (LF 2017)
Les personnes qui réalisent des revenus dans la
catégorie BNC sont tenues de mentionner leur
matricule fiscal dans tous les documents relatifs à
l’exercice de leurs activités, nonobstant la partie
émettrice de ces documents. Les documents
relatifs à l’exercice des activités desdites
personnes ne comportant pas le matricule fiscal
ne sont pas retenus à l’exclusion des ordonnances
médicales. Les dispositions du présent
paragraphe s’appliquent à partir du 1er avril 55
Art 31 -3 de la LF 2017
Sous réserve des dispositions prévues par l’article 18 du
code de la TVA les établissements sanitaires et hospitaliers
sont tenus de mentionner dans les factures qu’ils établissent
toutes les opérations relatives aux services sanitaires
médicaux et paramédicaux rendus par eux ou par les
intervenants auprès d’eux, pour la prestation de ces services.
Les dispositions en vigueur relatives à la retenue à la source
en matière d’impôt sur le revenu des personnes physiques et
d’impôt sur les sociétés et à la taxe sur la valeur ajoutée
ainsi que les dispositions relatives aux obligations et
sanctions prévues par la législation fiscale en vigueur
s’appliquent dans ce cas.
56
 Section 3:Obligations de respecter la suite
numérique des factures de vente

Les assujettis sont tenus d’utiliser des factures (ou

éventuellement des bons de livraison ou des bons de
sortie ) numérotés dans une série ininterrompue et de
respecter lors de l’établissement de ces documents la
suite de séquence .
On entend par série ininterrompue, soit une :
• numérotation successive, auquel cas la numérotation
doit être suivie du millésime(fr n° 1…./ 2005) ,
• soit de façon illimitée
57
 Cas particulier des entreprises à succursales
multiples

Les entreprises à succursales multiples peuvent éditer

soit une série ininterrompue avec utilisation d’un lot de
facturiers pour chacun de ses établissements, soit une
série pour l’entreprise mère avec une indication
permettant d’individualiser cette série et des séries
relatives à chaque établissement à part, en indiquant
pour chacun d’eux le numéro de la série suivi du numéro
de l’établissement.( fr n°…/E1; fr n°….E2…)
58
 Section 4 :Déclaration de l’imprimeur par les
assujettis

Les assujettis à la TVA sont tenus:

d’utiliser des factures numérotées dans une
série ininterrompue,
de déclarer au bureau de contrôle des impôts
les noms et les adresses de leurs fournisseurs en
factures selon un imprimé fourni par
l’administration fiscale,

59
la déclaration de l’imprimeur doit être déposée dans
un délai de 3 mois qui suivent la date
d’assujettissement à la TVA.
Étant donné que la loi n’ait pas fixé, de période de la
déclaration, cette dernière conserve son caractère
permanent tant que les informations qui y sont
contenues et relatives à l’identification de
l’imprimeur n’ont pas changé.
chaque changement d’imprimeur nécessite le dépôt
d’une nouvelle déclaration dans un délai de 15
jours à compter de la date de la commande. Il en
est de même pour les assujettis qui recourent à
plusieurs imprimeurs.
60
 Section 5:Obligations à la charge de l’imprimeur
Les imprimeurs sont astreints à:
tenir un registre coté et paraphé par les services du
contrôle fiscal,sur lequel sont inscrits pour chaque
livraison : les noms, adresses et matricules fiscaux des
clients, le nombre de carnets de factures, de bons de
livraison et de bons de sortie livrés ainsi que leur série
numérique.
cette mesure ne s’applique pas aux entreprises qui
procèdent à l’impression de leurs factures par leurs
propres moyens en utilisant l’informatique dans la
mesure où ils informent l’administration via le dépôt de
la déclaration d’impression et dans la mesure où ils
déposent une copie de leur programme initial ou modifié
sur support magnétique. 61
 Section 6: Règle particulière de facturation
régissant le commerce du détail et les professions
libérales (BNC)
Les commerçant détaillants et les personnes exerçant une
profession libérale soumis à la TVA sont tenus de délivrer une
facture / note d’honoraire pour chaque vente ou une prestation
de service lorsque ces ventes ou prestations de service sont
destinées:
A l’État, EPA, CPL
Assujettis à la TVA, et aux personnes morales
Aux personnes physiques soumises au régime réel au titre du
BIC et BNC
tout autre client qui réclame une facture / note d’honoraire
Les ventes ou les prestations de services n’ayant pas fait l’objet
d’une facture /note d’honoraire individuelle doivent faire
l’objet d’une facture/ note d’honoraire globale journalière, qui
s’insère et porte un n° dans la série ininterrompue.
62
Le commerçant détaillant est tenu d’arrêter
quotidiennement le montant des ventes n’ayant pas fait
l’objet de factures individuelles et d’établir une facture
globale. Le montant de la facture globale est égal à la
différence entre le montant de la caisse y compris les
chèques et les traites ainsi que les décaissements
effectués par le biais de ladite caisse et le montant des
ventes ayant fait l’objet de factures individuelles.
Cette facture doit obligatoirement porter un numéro
dans la série ininterrompue des factures individuelles
émises par les commerçants détaillants.

63
[Link] ayant fait l’objet de factures individuelles :

Les assujettis à la TVA doivent liquider la TVA due au

titre de chaque taux sur la base du CA mensuel réalisé au
titre des ventes pour lesquelles des factures ont été
établies.

64
2-CA ayant fait l’objet de factures globales :
Pour les ventes ayant fait l’objet d’une facturation
globale, des modalités particulières ont été prévues et
qui ont pour but la détermination de la part de chaque
taux dans le chiffre d’affaires global.
Elles consistent en l’application au chiffre d’affaires
mensuel ayant fait l’objet de factures globales d’un
coefficient résultant du rapport ci- après :

Achats du mois (HT) soumis à l’un des taux de la TVA

Total des achats du mois ( HT)

65
En conséquence, les ventes du mois concerné ayant fait
l’objet de facturation globale sont ventilées en appliquant
les différents coefficients dégagés au montant total des
ventes du mois ayant fait l’objet de facturation globale.
Les chiffres d’affaires dégagés sont considérés TVA
comprise. C’est pourquoi il y a lieu d’appliquer la formule
suivante pour déterminer le montant de la TVA par taux :

Chiffre d’affaires correspondant à chaque taux X taux de cette TVA

100+ taux de la TVA

66
si le commerçant détaillant peut répartir par des
moyens informatiques ou autres son chiffre
d’affaires selon chaque taux, il n’est pas tenu
d’appliquer les coefficients dégagés sur la base
des achats et reste tenu d’établir la facture globale
quotidienne en mentionnant le CA réparti selon
chaque taux et les montants de la TVA
correspondants.

67
 Section 7: Les obligations liées au transport des
marchandises
Au regard du transport des marchandises l’article 18 du
code de la TVA a institué des règles strictes à observer.
Ainsi toute opération de transport de marchandise doit être
accompagnée soit d’une facture dans les normes, soit d’un
document en tenant lieu. Tient lieu de facture:
Le bon de livraison daté et comportant notamment le nom
et adresse de l’expéditeur, son matricule fiscal, le nom et
adresse du destinataire, la désignation de la nature et de la
quantité de la marchandise transportée, et son numéro dans
une série ininterrompue.
Le bon de sortie daté comportant notamment le nom et
adresse et matricule fiscal de l’entreprise, le lieu de
destination et le numéro d’immatriculation du moyen de
transport et un numéro dans une série ininterrompue. 68
 le document douanier pour les opérations de transport de
marchandises importées de la zone douanière au premier
destinataire appuyé de la quittance de perception des droits
et taxes.
( un exemplaire de la déclaration en douane du modèle
correspondant à la nature de l’opération effectuée : mise à
la consommation, transit,…)
en cas de circulation de la marchandise sous le régime
du Transport international Routier, en plus des
documents précités , le véhicule circule sous couvert
d’un carnet TIR.

69
 Section 8: Les obligations relatives aux ventes en
suspension de la TVA
Les assujettis à la TVA sont tenus:
de mentionner sur les factures de ventes qu’ils émettent
le montant de la TVA ayant fait l’objet de suspension en
application de la législation en vigueur et la mention «
vente en suspension de TVA».
de communiquer à l’administration fiscale à la fin de
chaque trimestre une liste détaillée des factures émises
sous le régime suspensif sur support magnétique .
une amende fiscale égale à 50% du montant de la TVA
suspendue est prévue à l’encontre du fournisseur en cas
de vente sous le régime suspensif sur les base des
autorisations générales sans avoir les originaux des
bons de commande. ( LF 2014) 70
 Section 9: Les obligations relatives aux achats en
suspension de la TVA

Les bénéficiaires du régime suspensif en matière de TVA

sur la base des autorisations générales sont tenus de
communiquer à l’administration fiscale à la fin de chaque
trimestre une liste détaillée des bons de commande
préalablement visés par les services fiscaux et les factures
d’achats réalisés sous le régime suspensif sur support
magnétique.

71
 Section 10:
Retenue à la source
en matière de la TVA

• Retenue à la source au taux de 25%

• Montants exclus de la retenue à la source à 25%
• Retenue à la source au taux de 100%

72
[Link] retenue à la source au taux de 25% ( à partir du 1 er
janvier 2016:
La retenue à la source au taux de 25% de la TVA
s’applique à tous les montants payés par l’État, les
collectivités publiques locales, les établissements et
entreprises publics et dont le montant est égal ou supérieur
à 1000D TVA comprise au titre de leurs acquisitions:
• d’équipements, matériels, produits, services, immeubles
et fonds de commerce;
• que ces opérations aient été réalisées dans le cadre de
marchés tels que définis par la législation en vigueur ou
dans le cadre d’affaires ordinaires ne revêtant pas le
caractère de marché.
NB: Cette RS est appliquée, même si le paiement des
montants est effectué pour le compte d’autrui.
73
[Link] exclus de la retenue à la source
Sont exclus de la retenue à la source:
Les montants inférieurs à 1000 dinars même si les opérations y
afférentes aient été réalisées dans le cadre d’un marché,
Les montants payés:
• Dans le cadre des contrats d’abonnements de téléphone, d’eau,
d’électricité et du gaz.
• Au titre des contrats de leasing et des contrats d’ijâra, de vente
murabaha, d’istisna et de vente salam conclus par les établissements
de crédit et les établissements de micro crédit (LF 2016).
• Au titre des acquisitions des produits et services soumis au régime
de l’homologation administrative des prix et dont la marge brute ne
dépasse pas 6%. (sur la base d’une attestation);
• Les commissions versées par les opérateurs de
télécommunications publics aux distributeurs agrées. ( LF 2016)
74
3. la retenue à la source au taux de 100%:

• En cas de réalisation par les personnes morales ou physiques

n’ayant pas d’établissement en Tunisie d’opérations soumises à la
TVA, leurs clients sont tenus de retenir la TVA due au titre de ces
opérations. Cette retenue est libératoire de ladite taxe.
• Les personnes morales ou physiques n’ayant pas d’établissement
en Tunisie et ayant supporté la retenue à la source, peuvent
déclarer la TVA ayant fait l’objet de la RS et déduire la TVA ayant
grevé les marchandises et services nécessaires à la réalisation des
opérations soumises à la dite taxe conformément à la législation
en vigueur.
• En cas de crédit de la TVA au titre de ces opérations, ces
personnes peuvent demander la restitution dudit crédit
conformément aux dispositions de l’article 15 du code de la TVA.
• NB: voir NC 24 /2014
75
 Partie II:
Droit de consommation

76
- Le DC est régi par la loi 88-62 du 2 juin 1988 portant
refonte de la réglementation relative au droit de
consommation et par le décret n° 97-1368 du 24/7/1997
relatif à la fiscalité des produits relevant des n° 22-03 à 22-
08 du tarif des droits de douane tel que modifié par les
textes subséquents et notamment le décret n° 98-952 du
27/4/1998 relatif à la fiscalité des produits pétroliers, de
l’électricité et du gaz tel que modifié et complété par le
décret n° 99-894 du 19/4/1999.
- Le DC est dû sur un nombre limité de produits cités au
tableau annexé à la loi n° 88-62 sus- mentionnée telle que
modifiée et complétée par les textes subséquents et ce
abstraction faite qu’ils soient importés ou fabriqués
localement. 77
 Chapitre I:Les assujettis au DC

• Les fabricants, les embouteilleurs et les conditionneurs

de bières dans d’autres récipients;
• Les producteurs du vin en vrac et les embouteilleurs du
vin;
• Les fabricants d’alcools
• Les fabricants et embouteilleurs des boissons
alcoolisées
• Les entrepositaires et les commerçants grossistes de
bières, de vins , d’alcools et de boissons alcoolisées
• Les fabricants de tout autre produit soumis au droit de
consommation 78
 Chapitre II :Fait Générateur

• À l’importation: dédouanement de la marchandise.

• En régime intérieur: livraison des produits.

NB: les notions de dédouanement et de livraison de

marchandise sont les mêmes que celles retenues en
matière de TVA.

79
 Chapitre III: Les taux de droit de consommation
Le droit de consommation est perçu selon deux type de
taux :
1- des taux spécifiques:
les taux spécifiques concernent à titre d’exemple les
produits suivants :
les vins et la bière;
l’alcool ;
les carburants.
2- des taux ad valorem:
les taux ad valorem concernent les autres produits soumis
au droit de consommation autres que ceux soumis au taux
spécifiques.
80
chapitre IV: La base imposable
1. les produits soumis à des taux spécifiques
Le droit de consommation est liquidé pour ces produits
au poids , par unité ou au volume ; selon le cas.
2. les produits soumis à des taux ad valorem
Le droit de consommation est liquidé pour ces
produits :
- à l’importation : sur la valeur déclarée en douane hors droit
de douane , droit de consommation et hors TVA.
-En régime intérieur : Sur le prix de ces produits tous frais,
droits et taxes inclus à l’exclusion du droit de consommation et
de la TVA elle même.
81
• Le DC applicable aux vins, bières et boissons
alcoolisées n’a pas d’incidence sur le calcul des marges
des entrepositaires et des marchands en gros desdits
produits. Il est transmis à leurs clients pour les mêmes
montants qu’ils ont supportés.
• Dans le cas ou il existe une relation de dépendance au
sens de l’article 2 du code de la TVA, entre les
embouteilleurs, les fabricants des vins et de boissons
alcoolisées et les entrepositaires et commerçants de gros
de ces produits, la base imposable pour les produits
soumis aux taux ad valorem au niveau des
embouteilleurs et des industriels des vins et boissons
alcoolisées est le prix de vente réalisé par les
entrepositaires et les commerçants grossistes desdits
produits. ( art 43 LF 2013)
82
 Chapitre V:Déduction du DC
• Conformément aux dispositions de l’article 5 de la loi
88-62 du 02 juin 1988 les assujettis au DC peuvent
imputer sur le montant du DC dû au titre de leurs ventes
de produits soumis audit impôt celui ayant grevé leurs
acquisitions auprès d’autres assujettis et leurs
importations de matières ou produits réalisés par eux-
mêmes et qui entrent intégralement dans la composition
du produit final soumis au DC.
• La déduction du DC est limitée aux seuls intrants et ce
moyennant les pièces justificatives.
• Le DC non imputé sur le DC dû au titre d’un mois est
reportable sur les mois suivants. Il ne peut pas faire
l’objet d’une restitution.
83
Chapitre VI :Régime suspensif
En vertu de l’article 6 de la loi 88-62 du 02 juin 1988 et de l’article
11 du code la TVA peuvent bénéficier du régime suspensif en
matière du DC:
•Les assujettis au DC, dont l’activité s’exerce à titre exclusif ou à
titre principal en vue de l’exportation ou des ventes en suspension et
ce pour leurs acquisitions de biens et services ouvrant droit à
déduction.
•Les non assujettis effectuant occasionnellement des opérations
d’exportation au titre de leurs achats auprès d’assujettis au DC,
• les marchandises admises au bénéfice d’un régime douanier
suspensif,
• les marchandises admises au bénéfice du retour en vertu de la
réglementation douanière.
Les modalités d’application du régime suspensif en matière du DC
sont les mêmes qu’en matière de la TVA.
84
L’article 6 de la loi susvisée à prévu la reconduction en
matière de DC de certaines dispositions applicables en
matière de la TVA à savoir:
l’exclusion du droit à déduction du DC relatif au
véhicules de tourisme autres que ceux objet de
l’exploitation, ( art 10 du code de la TVA).
• les obligations des assujettis au DC essentiellement en
matière de facturation et déduction ( art 18 du code de la
TVA).
• la suspension du DC ( art 11 du code de la TVA)
• la suspension ou la réduction du DC sur la base des
décrets conjoncturels. ( art 8 du code de la TVA) : n’est
plus permise en vertu de l’article 65 de la nouvelle
constitution. 85
Merci pour votre
attention

86