FISCALITÉ DE

L’ENTREPRISE

29/05/2024
PR MOHAMED RAHJ

Pr Mohamed RAHJ
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 Impôt sur les sociétés
 TVA
 Impôt sur le revenu
 L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
I- champ d’application

29/05/2024
 Sociétés assujetties
 Sociétés exonérées

II- Territorialité

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III- Détermination du résultat fiscal
 Produits imposables
 Charges déductibles
 Tableau de passage du RC au RF
 Résultat fiscal

IV- Liquidation et paiement de l’impôt:

 Période d’imposition
 Lieu d’imposition
 Taux d’imposition 2
 Echéancier de paiement
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS:
I-champs d’application:
1- sociétés assujetties:

29/05/2024
A titre obligatoire Sur option

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SA SNC
SCA quel que soit l’objet civil ou commercial SCS ne comprenant que
SARL SP des PP comme
associés
SNC Comprenant parmi les associés Option irrévocable
SCS une ou plusieurs PM

Les établissements publics à caractère commercial

ou industriel

Les fonds crées par voie législative ou par

convention ne jouissant pas de la PM.

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2- LES SOCIÉTÉS EXONÉRÉES:

29/05/2024
2-1- exonérations permanentes (entre autres):
 Les associations à but non lucratif, pour les seules opérations

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conformes à leur objet
 La ligue nationale de lutte contre les maladies
cardiovasculaires
 Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer

 Fondation Mohamed V pour la solidarité

 OPCVM, FPCT, OPCR, OPCI…

 Les plus values sur cession des VM cotées à la Bourse

réalisées par les sociétés étrangères
 Les coopératives (CA< 5 MDH HT)
4
 Les exploitations agricoles réalisant un CA annuel inférieur à
5 000 000 DH
2-2- les exonérations permanentes en matière d’impôt retenu à la
source:
2-2-1- Les produits des actions, parts sociales et revenus

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assimilés
o Dividendes et autres produits de participation similaires reçus

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o Dividendes reçus par les OPCVM, OPCI, OPCR

o Dividendes de source étrangère versés à des non résidents par les

sociétés CFC
2-2-2-Les intérêts versés
 Aux OPCVM, OPCI, OPCR, FPCT

 Les revenus des certificats SUKUK

 Intérêts perçus par les sociétés non résidentes au titre des prêts
consentis à l’Etat ou garantis par lui; prêts octroyés en devise par
la banque européenne d’investissement
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 Les redevances afférentes à l’affrêtement, la location et la
maintenance des avions affectés au transport international
 2-2- EXONÉRATIONS TEMPORAIRES
Exonérations des titulaires de toute concession d’exploitation de

29/05/2024
gisements d’hydrocarbures, pendant 10 ans, à compter de la mise en
production

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Exonération pendant les 5 premières années à compter de la date
de début de l’exploitation:
Les sociétés industrielles
Les sociétés exerçants les activités d’externalisation de services
Les sociétés hôtelières pour la partie de la base imposable correspondant
au chiffre d’affaires réalisé en devises
Les sociétés ayant le statut de Casablanca Finance City
Les sociétés sportives
Les sociétés exerçant leurs activités dans les zones d’accélération
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industrielle
II- TERRITORIALITÉ:

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Les sociétés sont soumises à l’IS à raison:

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Des bénéfices et profits réalisés sur le territoire marocain

Des bénéfices et profits dont le droit de taxation est

attribuée au Maroc par une convention Fiscale
Internationale

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III- DÉTERMINATION DU RÉSULTAT
FISCAL:

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1-Détermination de la base imposable:
Le résultat fiscal n’est autre que le résultat comptable mais

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corrigé de façon extracomptable

RF = RC + Réintégrations - Déductions

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1-1- PRODUITS IMPOSABLES
1-1-1- PRODUITS COURANTS
IMPOSABLES:

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Le Chiffre d’Affaires

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La variation des stocks des marchandises, de produits et
de travaux en cours
Les produits accessoires

Les produits financiers

Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-

même
Les subventions d’exploitation reçues

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1-1-2- LES PRODUITS NON COURANTS
IMPOSABLES:

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Les produits de cession des immobilisations corporelles,
incorporelles et financières

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Les subventions d’équipement

Pénalités reçues sur les marchés

Dégrèvement d’impôt déductible

Dons reçus soit de l’Etat, collectivités locales ou de tiers

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 1-2- LES CHARGES
1-2-1- LES CHARGES DÉDUCTIBLES:

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Les achats de matières et produits
Les frais de personnel et charges sociales

Les frais généraux, les loyers, les redevances, les frais d’assurance, de publicité…

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Les impôts et taxes

Les amortissements

Les provisions

Les frais financiers (Agios et frais bancaires versés à des tiers)

Les intérêts servis aux avances faites par les associés à travers les CCA créditeurs
(sous réserve du respect d’une condition et deux limitations)

Pour être acceptées en déduction, les charges doivent remplir les conditions suivantes:
Elles doivent se rattacher à l’exploitation

Etre comptabilisées et appuyées par des pièces justificatives

Être rattachées à leur exercice d’engagement 11

Se traduire par une diminution de l’actif de l’entreprise
D- LES CHARGES NON DÉDUCTIBLES

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Amendes, pénalités et majorations de toute nature
consécutives à une violation de la loi: CGI, Code de douane,
Code de la route, Législation du travail, Réglementation de

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change, Réglementation de contrôle de prix
Les règlements en espèces dans la limite de 5000 DH TTC par
jour et par fournisseur sans dépasser 50 000 DH par mois et par
fournisseur
Les dotations d’amortissement des immobilisations acquises
en espèces
Les achats, les travaux et les prestations de services non
justifiées par une facture régulière
Les achats et les prestations revêtant un caractère de libéralité
12
La contribution sociale de solidarité
 1-3- Tableau de passage du Résultat comptable au résultat Fiscal

Eléments Réintégrations Déductions

Bénéfice comptable +
Perte comptable -

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Charges courantes admises à être +
déduites en comptabilité mais refusées en
fiscalité (cadeaux publicitaires dont le

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prix >= 100 DH TTC)
Charges non courantes comptabilisées +
mais non admises à être déduites en
fiscalité (pénalités amendes…)
Produits courantes comptabilisés mais -
exonérés en totalité ou en partie
(dividendes)
Produits non courantes comptabilisés -
mais exonérés en totalité ou en partie
(dégrèvement d’impôt); abattement de
70% en faveur des plus values en cas
d’engagement de réinvestissement du
produit de cession net d’impôt 13

Résultat fiscal = bénéficiaire ou déficitaire

2- RÉSULTAT FISCAL:

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2-1-SITUATION 1 : RF BÉNÉFICIAIRE

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Bénéfice fiscal x taux proportionnel = IS
Remarque: toutefois l’IS ne peut être inférieur à une
cotisation minimale

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 2-2-SITUATION 2 : RF DÉFICITAIRE
Traitement fiscal du déficit: report L’existence d’un déficit n’empêche pas
sur une période de 4 ans. Toutefois la l’exigibilité d’un minimum d’impôt sous forme

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fraction du déficit correspondant aux de cotisation minimale.
amortissement de l‘exercice, le report Base de calcul = chiffre d’affaires HT +
est illimité produits accessoires HT + produits financiers y
compris les dividendes + dons et subventions

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reçues
Taux = 0.25% (LF 2023)
Taux = 0.15% pour certains secteurs dont les
prix sont réglementés:
Produits pétroliers
•Gaz
•Électricité
•Eau
•Sucre
•Beurre
•Farine
•Huile
•Médicaments
Minimum à payer = 3000 DH.
15
Remarque : la CM n’est pas exigibles au titre des 36 mois qui suivent le démarrage de
l’activité
IV- Liquidation et paiement de l’impôt

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1- Période d’imposition
L’IS est calculé d’après le résultat réalisé au cours de

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chaque exercice comptable (12 mois)

2- Lieu d’imposition:
Lieu du siège social de la société ou de son principal
établissement au Maroc

3-Taux d’imposition

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 3- TAUX DE L’IS:
3-1- Taux normal d’imposition:
L’article 19 du CGI a fixé les taux cibles comme suit:

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20% : comme taux cible de droit commun applicable aux sociétés
35% : comme taux applicable aux sociétés dont le bénéfice fiscal >= 100 MDH

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40% : comme taux applicable aux Banques et assurances

Remarque:
Le taux de 35% ne s’applique pas:
Aux sociétés ayant le statut CFC

Aux sociétés installées dans les zones d’accélération industrielle

Aux sociétés créées à compter du 1 er Janvier 2023 qui s’engagent dans le cadre d’une
convention signée avec l’Etat, à investir un montant d’au moins 1,5 Milliards DH
durant une période de 5 ans à compter de la date de signature de la convention

Comme les taux de 20%, 35% et 40% sont applicables à compter de l’année 2026, la 17
LF 2023 a prévu une évolution graduelle des taux actuels (en hausse ou en baisse)
comme le retrace le tableau suivant:
 Bénéfice fiscal 2022 2023 2024 2025 2026
Bénéfice =< 300 000 DH 10% 12;5% 15% 17,5% 20%
300 000 <Bénéfice =< 1 000 000 20% 20% 20% 20% 20%
Bénéfice > 1 000 000 DH 31% 28,25% 25,5% 23,75 20%

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Et < 100 MDH
Bénéfice >= 100 MDH 31% 32% 33% 34% 35%
Sociétés industrielles : 26% 24,5% 23% 21,5% 20%

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BF < 100 MDH
Sociétés industrielles : 31% 32% 33% 34% 35%
BF >= 100 MDH
Banques, établissements de crédits, 37% 37,75% 38,5% 39,25 40%
assurances, réassurances %
Sociétés CFC*, ZAI 15% 20% 20% 20% 20%
Sociétés qui qui s’engagent dans le 20% 20% 20% 20%
cadre d’une convention signée avec -
l’Etat, à investir un montant d’au
moins 1,5 Milliards DH (LF 2023)

Comme le taux d’imposition va passer de 15% à 25% et en compensation de cette augmentation

18
les sociétés CFC peuvent constituer des provisions pour investissement de 25% du bénéfice
fiscal (7,7% en 2023, 14,3% en 2024, 20% en 2025 et 25% en 2026)
3-2- Impôt forfaitaire de 8%:
 8% du montant hors taxe sur la valeur ajoutée des marchés, tels que définis à
l’article 16, en ce qui concerne les sociétés non résidentes adjudicataires de
marchés de travaux, de construction ou de montage ayant opté pour

29/05/2024
l’imposition forfaitaire. Ce dernier est libératoire de tout impôt ou taxe.

3-3- Taux de l’impôt retenu à la source:

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 5% du montant des rémunérations hors taxe allouées aux personnes morales
soumises à l’impôt sur les sociétés et versées par l’Etat, les collectivités
territoriales et les établissements et entreprises publics et leurs filiales
 10 % des rémunérations HT versées à des personnes physiques soumises à l’IR
professionnel d’après les régimes RNR ou RNS
 10 % du montant des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoutée, perçus par
les personnes physiques ou morales non résidentes
 10% du montant des produits des actions, parts sociales et revenus assimilés.
Ce taux de 10% ne sera applicable qu’à compter de 2026. Entre temps, le taux
évoluera comme suit:
 2022: 15%, 2023: 13,75%, 2024: 12,5%, 2025: 11,25%, 2026: 10%
19
 20 % du montant, hors taxe sur la valeur ajoutée, des produits de placements à
revenu fixe et des revenus des certificats de Sukuk
4- ÉCHÉANCIER DE PAIEMENT DE L’IS:
4-1- LES ACOMPTES PROVISIONNELS

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L’IS est payable par anticipation sous forme d’avances
appelées acomptes provisionnels au nombre de 4, chacun
égal 25% de l’impôt dû au titre de l’année N-1.

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AP Base de calcul Échéancier
AP1 IS ou CM N-1 x 25% Avant le 31/03/N
AP2 IS ou CM N-1 x 25% Avant le 30/06/N
AP3 IS ou CM N-1 x 25% Avant le 30/09/N
AP4 IS ou CM N-1 x 25% Avant le 31/12/N

Remarque : base de calcul des AP exigibles durant la période transitoire : 2023,

2024, 2025, 2026.
20
 Les dispositions de l’article 247-XXXVII-B du CGI, telles
qu’ajoutées par la LF 2023, ont prévu, à titre transitoire, que
les acomptes provisionnels dus, au titre de chaque exercice

29/05/2024
ouvert durant la période allant du 1er janvier 2023 au 31
décembre 2026, sont calculés selon les taux de l’impôt sur les
sociétés applicables audit exercice.

Pr Mohamed RAHJ
 Illustration:
 Bénéfice fiscal 2022 = 14 825 000 DH

 IS 2021 : 3 810 000 DH

 Calculer l’IS exigible au titre de 2022

 Etablir l’échéancier de paiement de l’IS 2022

 Etablir l’échéancier de paiement des AP provisionnels

exigibles en 2023
21
Réponse:
IS 2022 = 14 825 000 x 31% = 4 595 750 DH
Echéancier de paiement de l’impôt au titre de 2022
AP1 2022 = 3 810 000 x 25% = 952 500 DH

AP Base de calcul Échéancier à déclarer et à payer au plus tard

29/05/2024
AP1 2022 952 500 DH Avant le 31/03/2022
AP2 2022 952 500 DH Avant le 30/06/2022

Pr Mohamed RAHJ
AP3 2022 952 500 DH Avant le 30/09/2022
AP4 2022 952 500 DH Avant le 31/12/2022

Régularisation à faire au titre de 2022 = 4 595 750 – (952 500 x 4) = 785 500 DH
A payer au plus tard le 31 Mars 2023.
Calcul des AP provisionnels exigibles en 2023:
BC = RF 2022. IS théorique, taux à appliquer est de 28,25%
IS théorique = 14 825 000 x 28,25% = 4 188 062,5 DH arrondi à 4 188 063 DH
AP = 4 188 063 x 25% = 1 047 015,63 DH
AP Base de calcul Échéancier à déclarer et à payer au plus tard
AP1 2023 1 047 015,63 DH Avant le 31/03/2023
AP2 2023 1 047 015,63 DH Avant le 30/06/2023
22
AP3 2023 1 047 015,63 DH Avant le 30/09/2023
AP4 2023 1 047 015,63 DH Avant le 31/12/2023
4-2- LES RÉGULARISATIONS:

29/05/2024
IS ou CM exigible au titre de l’exercice N moins les
acomptes provisionnels payés

Pr Mohamed RAHJ
Situation 1: impôt dû > (AP x4) = le reliquat à payer au
plus tard le 31 mars de l’année N+1

Situation 2: les 4 acomptes provisionnels payés sont > à

l’impôt dû, le trop dû est reporté en l’imputant sur les
acomptes provisionnels exigibles au titre des exercices
suivants jusqu’à apurement
23
 29/05/2024
V- Déclarations fiscales

Pr Mohamed RAHJ
 Déclaration du RF et du CA dans les 3 mois qui suivent
la date de clôture de chaque exercice comptable

24
TVA:

29/05/2024
Impôt sur le Chiffre d’affaires
Notion de valeur ajoutée économique

Pr Mohamed RAHJ
Notion de valeur ajoutée comptable

Notion de valeur ajoutée fiscale

Mécanisme de TVA : taxation - déduction

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3-1- CHAMPS D’APPLICATION:

29/05/2024
3-1-1- opérations taxables:

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La TVA frappe les opérations réalisées dans le cadre d’une
activité
Commerciale

Industrielle

Artisanale

Profession libérale

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Ou bien la TVA frappe les opérations portant sur:
Les biens meubles (biens qui passent par un processus de

29/05/2024
transformation, fabrication, usinage, travaux à façon)
Les biens immeubles (opérations de lotissement,

Pr Mohamed RAHJ
viabilisation, constructions)
Les prestations de services (banque, change, courtage,
transport…)
Les livraisons à soi même (production de biens destinés
aux besoins propres de l’entreprise)

La TVA frappe aussi les opérations d’importation.

27
3-1-2- OPÉRATIONS EXCLUES:
+ Opérations hors champs:
Agriculture : produits fournis en l’état: fruits, légumes, viandes,

29/05/2024
poissons
Opérations civiles : locations nues, enseignement diplômant,
assurance…

Pr Mohamed RAHJ
+ Opérations exonérées sans droit à déduction (SDD):
Pour des raisons sociales: pain, couscous, semoules, farine, lait, dattes,
professions médicales…
Pour des raisons culturelles : journaux, périodiques…

Les ventes et les prestations de services effectuées par les fabricants et

les prestataires de service, personnes physiques, dont le CA annuel est
=< 500 000 DH

SDD: l’entreprise ne facture pas la TA à ses clients, mais elle n’a pas le
droit à la déduction de la TVA facturée par les fournisseurs. Pour
28
remédier la non récupération de la taxe, elle est autorisée à
comptabiliser TTC ses achats et acquisitions.
+ Opérations exonérées avec droit à déduction: (DD)
Pour des raisons économiques certaines opérations sont

29/05/2024
exonérées avec le droit de déduction des TVA facturées par
les fournisseurs, comme le cas des exportations qui
bénéficient de ce traitement fiscal de faveur afin qu’elles

Pr Mohamed RAHJ
soient compétitives à l’internationale.

Quant aux modalités de récupération de la TVA supportée

par les exportateurs:
Récupération de la TVA collectée à l’intérieur

Remboursements par le Trésor

Régime suspensif de Taxe

29
3-2-CALCUL DE LA TVA:

3-2-1- Fait générateur: 2 régimes

29/05/2024
Pr Mohamed RAHJ
Système des encaissements Système des débits
La TVA est exigible dès La TVA devient une dette vis-à-vis
encaissement du montant de la du Trésor dès la facturation.
vente; encaissement total ou partiel
(y compris sous forme d’avance)

30
ILLUSTRATION:

29/05/2024
Les éléments d’un contrat commercial entre une entreprise
et un client se présentent comme suit:

Pr Mohamed RAHJ
Montant HT = 10 millions DH

Echéancier du règlement par le client:

Avance de 10% sur la commande : 27/03/2022

Règlement de 50% au moment de la livraison qui

coïncide avec le 30/05/2022
Pour le solde, signature de traites de 50% chacune:

Au 30/06/2022

Au 30/08/2022
31
Réponse:

+ Hypothèse 1: système des encaissements

29/05/2024
Déclaration du mois de Mars 2022 :
(10 000 000 x 10%) x 20 % = 200 000 DH

Pr Mohamed RAHJ
Déclaration du mois de mai 2022:
(10 000 000 x 50%) x 20% = 1 000 000 DH

Déclaration du mois de Juin 2022:

2 000 000 x 20% = 400 000 DH

Déclaration du mois d’Aout 2022:

2 000 000 x 20% = 400 000 DH
32

Total TVA encaissée = 2 000 000 DH

Système des débits:

Déclaration du mois de Mars 2022:

29/05/2024
(10 000 000 x 10%) x 20% = 200 000 DH
(avance encaissée, TVA exigible)

Pr Mohamed RAHJ
Déclaration du mois de Mai 2022 :
(livraison – facturation)
(10 000 000 – 1 000 000) x 20% = 1 800 000

Total TVA facturée = 2 000 000 DH.

33
3-2-2- BASE DE CALCUL DE LA TVA:
Valeur nue de la marchandise

29/05/2024
Emballages récupérables

Transport lorsqu’il est à la charge du vendeur (prix

arrivée ou Franco)

Pr Mohamed RAHJ
Impôts et taxes à l’exclusion de la TVA lorsqu’elle est
récupérable
Moins les réductions accordées

Remarque: pour les livraisons à soi même la BC est

constituée du prix de revient.

34
Illustration:

29/05/2024
Calculer la TVA d’une marchandise ayant les

Pr Mohamed RAHJ
caractéristiques suivantes : (taux de 20%)
-Prix catalogue = 30 000 DH

-Remise accordée = 2%

-Transport (prix arrivée) = 1950 DH

-Emballages non récupérables = 980 DH

-Intérêts pour paiement à terme: 890 DH

35
 Corrigé:

Prix de vente = 30 000

29/05/2024
- remise 2% = - 600
Net commercial = 29 400

Pr Mohamed RAHJ
Transport = + 1950
Emballages perdus = + 980
Intérêts = + 890
Total prix HT = 33 220
TVA 20% = 6644
Prix de vente TTC = 39 864

36
3-2-3- TAUX:
Il existe 3 Taux réduits applicables à 3 listes limitées de produits et de services et un
taux normal (20%) applicable au reste.

29/05/2024
Remarque: pour certains produits la TVA est calculée Ad Valorum : alcools bijoux

Taux réduit 7% Taux réduit 10% Taux réduit 14% Taux normal

Pr Mohamed RAHJ
20%
Eau Banque Transport (sauf
Location de Change ONCF = 20%)
compteurs d’eau Courtage Électricité
et d’électricité Hôtels, cafés, Courtiers
Fournitures restaurants d’assurance SDD
scolaires Produits pétroliers
Médicaments Engins et filets de
Voiture pêche
économique Chauffe eaux
solaires

37
3-2-4- LA TVA DÉDUCTIBLE:

Fait générateur: le règlement (décaissement)

29/05/2024
+ la TVA réglée aux fournisseurs est récupérable
+ Modes de règlement:

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• Caisse : les règlements par espèces sont limités à 5000
DH/TTC par jour et par fournisseur avec un plafond de 50
000 DH par mois et par fournisseur.
•Chèques à vue, virements bancaires

•Effets de commerce: leur échéance

•Obligations cautionnées: leur date (qui coïncide avec le

dédouanement de la marchandise; date qui coïncide avec la
quittance de douane)
•Règlements par procédés électronique, moyens magnétiques 38
Remarque: dans le système des débits, les effets de commerce : le
fait générateur de la déduction de la TVA coïncide avec la date de
l’acceptation de l’effet et non de son échéance

29/05/2024
Certaines TVA n’ouvrent pas droit à déduction:
Les immobilisations et les achats qui ne concernent pas

Pr Mohamed RAHJ
l’exploitation
Voitures de tourisme (sauf pour les entreprises Leasing, location,
Taxis ou ambulances)
Cadeaux et libéralités

Frais de mission, réception, et de représentation

Courtiers d’assurance

Les produits pétroliers non utilisés comme combustibles, matières

premières ou agents de fabrication
Les règlements en espèce dépassant la limite de 5000 DH/TTC par
39
jour et par fournisseur et 50 000 DH/TTC par mois et par fournisseur
3-2-5- CALCUL DE LA TVA NETTE: (OU
CRÉDIT DE TAXE)

29/05/2024
Total TVA collectée – Total TVA déductible
=

Pr Mohamed RAHJ
TVA collectée > TVA déductible TVA déductible > TVA Collectée =
= TVA nette à payer crédit de TVA

A transcrire en couleur rouge sur la

déclaration
Crédit à reporter en l’imputant sur
les déclarations suivantes
En cas d’impossibilité de
récupération => situation de Butoir

40
3-3-DÉCLARATIONS:

29/05/2024
Déclaration mensuelle si CA Année N-1 >= 1 000 000 DH
(mois civils)

Pr Mohamed RAHJ
Déclaration trimestrielle si CA N-1 < 1 000 000 DH
(trimestres civils)

Délais de dépôts des déclarations:

électronique: avant la fin du mois qui suit celui de
l’exigibilité de la taxe exemple: déclaration Mars 2022 avant
la fin d’Avril 2022 (déclaration électronique et télépaiement)
Papier: déclaration 1er trimestre 2022 (Janvier, Février,
Mars) avant le 20 Avril 2022
41
Sanctions: pénalités, majorations, intérêt
L’IMPÔT SUR LE REVENU:

29/05/2024
I- Champs d’application:

Pr Mohamed RAHJ
L’IR est un impôt de synthèse, car il frappe l’ensemble des
revenus et profits d’un contribuable à l’exclusion de ceux
qui sont soumis à des taux libératoires

Les revenus imposables sont:

42
 29/05/2024
Revenu Revenu
s s
salariau Professi

Pr Mohamed RAHJ
x onnels
Revenu
Global
Revenu
Revenu
s et
s et
profits
profits
mobilier
Revenu fonciers
s
s
Agricol 43

es
TERRITORIALITÉ DE L’IMPÔT:

29/05/2024
Le contribuable, qui a son domicile fiscal au Maroc est
imposable en raison de son revenu mondial, c’est-à-dire
l’ensemble des revenus et profits de source marocaine et

Pr Mohamed RAHJ
étrangère.

Domicile fiscal (4 critères):

1. Foyer d’habitation permanent au Maroc

2. Habitation principale au Maroc (séjour >= 183 jours par an

d’une façon continue ou discontinue)
3. Exercice d’une activité professionnelle principale au Maroc

4. Centre d’intérêts économiques au Maroc (Biens

immobiliers, investissements…) 44
II-DÉTERMINATION DES REVENUS NETS
CATÉGORIELS:

29/05/2024
II.1. Revenus professionnels:
II.1.1. Définition

Pr Mohamed RAHJ
Sont considérés comme revenus professionnels:
+ Les bénéfices réalisés par les contribuables et provenant
de l’exercice :
Des activités commerciales, industrielles ou artisanales

Des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de

terrains ou de marchands de biens
D’une profession libérale

+ Les revenus ayant un caractère répétitif

+Des produits Bruts perçus par les PM ou PP ne relevant pas 45

de l’IS et non résidentes (article 15 CGI)

II.1.2. Exonérations:

29/05/2024
Il s’agit d’exonérations temporaires pendant 5 ans en
faveur des:

Pr Mohamed RAHJ
Entreprises hôtelières et des établissements d’animation
touristique, pour la partie de la base imposable
correspondant à leur chiffre d’affaires réalisé en devises
Entreprises qui réalisent leurs activités dans les zones
d’accélération industrielle (ZAI)

46
II.1.3. Régimes d’imposition:
Le régime de droit commun : Résultat Net Réel. Toutefois, les
contribuables exerçant leur activité à titre individuel ou dans le
cadre d’une société de fait, peuvent opter pour l’un des 3 régimes

29/05/2024
prévus par la loi:

Pr Mohamed RAHJ
1. Régime du Résultat Net Réel
2. Régime du Résultat Net Simplifié
3. Régime de l’Auto-entrepreneur

Quant aux sociétés n’ayant pas opté pour l’IS, le résultat est
déterminé:
Obligatoirement d’après le régime du Résultat Net Réel en ce
qui concerne les SNC, SCS, SP
Sur option pour le régime du Résultat Net Simplifié ou celui de
47
la CPU (cotisation professionnelle unique) en ce qui concerne les
indivisions et les sociétés de fait.
Éligibilité du Résultat Net Réel:

Ce régime est obligatoire pour:

29/05/2024
Les sociétés : SNC, SCS, SP

Pr Mohamed RAHJ
Les personnes physiques: lorsqu’elles réalisent un chiffre
d’affaires (HT) supérieur à :

2 000 000 DH pour les commerçants, les industriels, armateurs

de pêche, activité artisanales

 500 000 DH pour les prestataires de services et les

professions libérales

48
LE RÉSULTAT IMPOSABLE:

29/05/2024
Le Résultat Net Réel de chaque exercice comptable est
déterminé par l’excédent des produits sur les charges de
l’exercice, corrigé, le cas échéant, d’une façon extra

Pr Mohamed RAHJ
comptable, sous forme de réintégrations et déductions
conformément aux dispositions fiscales.

Toutefois ne sont pas déductibles les frais de personnel et

les prélèvements effectués par l’exploitant individuel ou
l’associé principal dans les sociétés de personnes

Remarque: le régime du RNR nécessite la tenue d’une

49
comptabilité complète.
RÉGIME DU RÉSULTAT NET SIMPLIFIÉ:
Le régime du RNS est applicable sur option :

29/05/2024
Lorsque le CA, hors TVA, annuel ou porté à l’année est :

Pr Mohamed RAHJ
+ Supérieur à 1 000 000 DH jusqu’à 2 000 000 DH inclus
pour les activités suivantes:
Professions commerciales

Activités industrielles ou artisanales

Armateurs pour la pêche

+ Supérieur à 250 000 DH jusqu’à 500 000 DH inclus s’il

s’agit:
De prestataires de services 50

De professions libérales

Remarque: le régime du RNS reste valable tant que le CA
réalisé pendant 2 exercices consécutifs n’a pas dépassé les
limites fixées par profession.

29/05/2024
Résultat imposable:

Pr Mohamed RAHJ
Le résultat du RNS est déterminé d’après l’excédent des
produits sur les charges de l’exercice, rectifié d’une façon
extra comptable.
Outre la rémunération du commerçant ou de l’associé
principal qui n’est pas acceptée fiscalement, le régime du
RNS exclut aussi les provisions et le report déficitaire.

Remarque: tenue d’une comptabilité simplifié;

comptabilité de caisse: entrées, sorties.
51
Régime de la CPU:
Personnes éligibles sur option: L’option pour le régime de la contribution
professionnelle unique est subordonnée au respect des deux conditions suivantes
:

29/05/2024
A- le montant du chiffre d’affaires annuel réalisé ne doit pas dépasser les limites
suivantes :
- Deux millions (2.000.000) de dirhams, pour les activités commerciales, industrielles et

Pr Mohamed RAHJ
artisanales ;
- -Cinq cent mille (500.000) dirhams, pour les prestataires de services.

-B- l’adhésion au régime de l’assurance maladie obligatoire de base,

conformément à la législation et à la réglementation en vigueur.
Base imposable:
Le revenu professionnel est déterminé forfaitairement en appliquant un
coefficient fixé pour chaque catégorie professionnelle (exemple; restauration
légère et rapide : 10%)
Taux de l’impôt/CPU : 10%
Toutefois, lorsque le chiffre d’affaires annuel au titre des prestations de service
réalisées, pour le compte d’un même client, dépasse quatre-vingt mille (80 000) 52
dirhams, le surplus est soumis à l’impôt sur le revenu, par voie de retenue à la
source opérée par ledit client au taux de 30%. (libératoire LF 2023)
RÉGIME DE L’AUTO ENTREPRENEUR:

+C’est un régime optionnel

29/05/2024
+Il est ouvert aux contribuables qui le demandent sous réserve
de 2 conditions:

Pr Mohamed RAHJ
+Le montant du CA annuel encaissé ne doit pas dépasser les
deux limites suivantes:
500 000 DH/TTC pour les activités commerciales,
industrielles ou artisanales
200 000 DH/TTC pour les prestataires de service.

Le contribuable est tenu d’adhérer au régime de la sécurité

sociale (CNSS).
53

Remarque: les professions libérales en sont exclues

Base imposable et impôt:

L’auto-entrepreneur est soumis à l’IR en appliquant au CA

29/05/2024
l’un des taux suivants:
Activités commerciales, industrielles ou artisanales :

Pr Mohamed RAHJ
0,5% sur le CA et dont le montant ne dépasse pas 500 000
DH.
Prestataires de services: 1% du CA et dont le montant ne
dépasse pas 200 000 DH.
Toutefois, lorsque le CA annuel au titre des prestations de
services réalisées, pour le compte d’un même client,
dépasse 80 000 DH, le surplus est taxé de 30%, retenu à la
source par le client.
54

Remarque: ce prélèvement est libératoire de l’IR.

II.2. REVENUS AGRICOLES:
Définition :

29/05/2024
« sont considérés comme revenus agricoles, les bénéfices
réalisés par un agriculteur et/ou éleveur et provenant de
toute activité inhérente à l’exploitation d’un cycle de

Pr Mohamed RAHJ
production végétale et/ou animale, ainsi que les activités de
traitement des dits produits à l’exception des activités de
transformation réalisées par des moyens industriels. Sont
considérés, également, comme revenus agricoles, les
revenus réalisés par un agrégateur, lui-même agriculteur
et/ou éleveur, dans le cadre de projets d’agrégation. »

55
EXONÉRATION PERMANENTE:
En faveur des contribuables disposant de revenus agricoles

29/05/2024
qui réalisent un CA annuel inférieur à 5 000 000 DH.
Mise en œuvre progressive de l’imposition de l’agriculture

Pr Mohamed RAHJ
durant la période transitoire comprise entre le 01/01/2014
et 31/12/2019

2014 et 2015: seuls les agriculteurs qui réalisent un CA

>= 35 MDH sont imposables
2016 et 2017 : CA >=20 MDH

2018 et 2019 : CA >= 10 MDH

56
Régime d’imposition : le Résultat Net réel est obligatoire

29/05/2024
pour:

Pr Mohamed RAHJ
Les sociétés ne relevant pas de l’IS
Les exploitations individuels et les copropriétaires dans
l’indivision dont le CA annuel afférent à l’activité agricole
et supérieur 2 000 000 DH.
Les exploitants agricoles imposables bénéficient d’un
taux réduit de 20% jusqu’au 31/12/2024

57
II.3. REVENUS ET PROFITS FONCIERS:

29/05/2024
II.3.1. Définitions:

A/ Sont considérés comme revenus fonciers:

Pr Mohamed RAHJ
Des revenus provenant de la location d’immeubles bâtis
ou non bâtis, des propriétés agricoles, y compris les
constructions et le matériel fixe ou mobile attachés
La valeur locative des immeubles et constructions que les
propriétaires mettent gratuitement à la disposition des tiers
(à l’exclusion des époux, descendants et ascendants.)
Les indemnités d’éviction versées aux occupants des
immeubles par les propriétaires
58
B/ Sont considérés comme profits fonciers ceux constatés à
l’occasion :

29/05/2024
De vente des immeubles ou de cession de droits réels

Pr Mohamed RAHJ
immobiliers
De l’expropriation des immeubles pour utilité publique

De l’apport en société d’immeubles ou de droits réels

immobiliers
De la cession à titre onéreux ou de l’apport en société
d’actions ou parts sociales nominatives émises par les
sociétés à objet immobilier réputées transparentes
De la cession à titre onéreux, ou de l’apport en sociétés
d’actions ou de parts sociales des sociétés à prépondérance 59

immobilière non cotées en bourse.

De l’échange, considéré comme double vente, portant sur

29/05/2024
les immeubles, droits réels immobiliers ou de parts sociales
ou actions visées ci-dessus

Pr Mohamed RAHJ
Du portage d’immeuble en indivision avec soulte dans ce
cas là, l’impôt ne s’applique qu’au profit réalisé sur la
cession partielle qui donne lieu à la soulte
Des cessions à titre gratuit portant sur les immeubles, les
droits réels immobiliers et les actions et les actions sociales
citées dessus.

60
2.3.2. Exonérations:

Le profit réalisé sur la cession d’un immeuble occupé à titre

29/05/2024
d’habitation principale depuis au moins 5 ans. Toutefois,
lorsque le prix de cession dépasse 4 000 000 DH, une

Pr Mohamed RAHJ
cotisation minimale au taux de 3% est exigible sur le surplus.
Le profit réalisé par les personnes physiques sur la cession du
logement social occupé à titre d’habitation principale depuis au
moins 4 ans
Le profit réalisé sur une cession ou plusieurs cessions dans
l’année, d’une valeur ne dépassant pas 140 000 DH
Le profit réalisé sur la cession de droits indivis d’immeubles
agricoles situées à l’extérieur des périmètres urbains entre
cohéritiers
Les cessions à titre gratuit effectuées entre les ascendants et 61

descendants, entre époux et entre frères et sœurs

2.3.3. Détermination des revenus et profits taxables:
2.3.3.1. Détermination du revenu foncier imposable:
Le revenu foncier imposable = loyers bruts

29/05/2024
Augmentés des dépenses incombant au propriétaire et mises à la charge
du locataire (ex: grosses réparations)
Diminuées des charges qui incombent au locataire, mais supportés par le

Pr Mohamed RAHJ
propriétaire (ex: consommations d’eau, d’électricité, quote part pour frais
de gardiennage et de sécurité; TSC…)

Le montant du revenu foncier brut ainsi déterminé bénéficie d’un

abattement forfaitaire de 40% pour obtenir le revenu immobilier net
imposable.

Remarque: si le local est loué à un professionnel, une retenue à la source

est effectuée comme suit:

62
10% si le loyer est < 120 000 DH
15% si le loyer est >= 120 000 DH
2.3.3.2. Détermination du profit foncier imposable:
Le profit foncier taxable est égal à la différence entre :
Le prix de cession diminué, le cas échéant, des frais de

29/05/2024
cession
Et le prix d’acquisition augmenté des frais d’acquisition,

Pr Mohamed RAHJ
des dépenses d’investissements réalisés, des intérêts e
rémunération des prêts accordés par les établissement de
crédit, les œuvres sociales ou les entreprises…
Le tout est réévalué par application des coefficients fixés
chaque années par arrêté du ministre des Finances sur la
base de l’indice national du coût de la vie.

Remarque: les frais d’acquisition peuvent être évalués

forfaitairement à 15% du prix d’acquisition en cas 63
d’absence de pièces justificatives.
Taux : 20% libératoire

29/05/2024
Remarque: le montant de l’IR ne peut être inférieur à 3%

Pr Mohamed RAHJ
du prix de cession et ce même en l’absence d’un profit.

64
II.4. REVENUS ET PROFITS MOBILIERS
II.4.1. Définition des revenus mobiliers:

29/05/2024
Sont considérés comme revenus de capitaux mobiliers:

Pr Mohamed RAHJ
Les revenus générés pas les valeurs mobiliers à revenu
fixe telles que les dépôts à terme, les comptes sur carnet,
les Bons de Caisse, les Billets de Trésorerie, les Titres de
Créances négociables, les obligations, les bons du Trésor,
les intérêts, les avantages complémentaires…

Les revenus générés par les valeurs mobilières à revenu

variable telles que les actions, les parts sociales, les parts
d’intérêts, dividendes, amortissement du capital, Boni de 65
liquidation…
Détermination du revenu net imposable:
Le revenu mobilier net imposable = montant brut moins les
agios et les frais d’encaissement, de tenue de compte ou de

29/05/2024
garde.

Pr Mohamed RAHJ
II.4.2. Profits mobiliers:
Il s’agit de:
Les profits nets annuels réalisés par les personnes
physiques sur les cession des valeurs mobilières et autres
titres de capital ou de créances, émis par les personnes
morales de droit public ou privé, les OPCVM , les Fonds
de Placement Collectif en Titrisation et les organismes de
placement en capital risque (OPCR) à l’exception des
sociétés immobilières transparentes et les sociétés à
prépondérance immobilière. 66
Les profits nets réalisés par les personnes physiques entre
la date d’ouverture d’un plan d’épargne en action (EPA) ou
d’un plan d’épargne entreprise (EPE) et la date de retrait de

29/05/2024
titres ou de liquidités ou la date de clôture desdits plans.

Pr Mohamed RAHJ
Détermination du profit imposable:
Le profit net est déterminé par référence aux cessions
effectués sur chaque valeur ou titre. Il est constitué par la
différence entre:
D’une part le prix de cession diminué, le cas échéant, des
frais de cession tels que les frais de courtage et de
commission
Et d’autre part, le prix d’acquisition augmenté, le cas
échéant, des frais supportés à l’occasion de toute
67
acquisition tels que les frais de courtage et de commission.
Pour les PEA et les PEE , le profit net réalisé s’entent de
la différence entre la valeur liquidative du plan ou la valeur

29/05/2024
de rachat pour le contrat de capitalisation, à la date de
retrait ou de rachat, et le montant des versements effectués
sur le plan depuis la date de son ouverture.

Pr Mohamed RAHJ
II.4.3. Les exonérations: voire diapos

68
II.4.4.TAUX
Taux Revenus Taux profits
15% libératoire Les dividendes de 15% libératoire Profits sur actions

29/05/2024
source marocaine cotées en ourse
Les dividende et
les intérêts de
source étrangère

Pr Mohamed RAHJ
20% produits des 20% Profits réalisés
Non libératoire placements à Libératoire -Titres non cotés
revenu fixe servis -Valeurs
à des personnes mobilières à
soumises à l’IR revenu fixe,
professionnel obligations…
d’après le RNR
ou le RNS.
Avance sur l’IR.
30% libératoire Produits des placements à revenu fixe servis à des
personnes physiques

69
II.5. SALAIRES ET ASSIMILÉS:

29/05/2024
II.5.1. Définition
Sont considérés comme revenus salariaux:

Pr Mohamed RAHJ
Les traitements

Les salaires

Les indemnités

Les primes

Les émoluments

Les pensions, les rentes viagères

Les avantages en argent ou en nature

70
II.5.2. Détermination du salaire imposable:
II.5.2.1. Salariés permanents:
A/ Salaire Brut:

29/05/2024
SB = Salaire de Base + heures supplémentaires + primes +
indemnités + avantages + gratifications

Pr Mohamed RAHJ
Salaire de Base: constitue la partie stable de la rémunération
du salarié. Fixé d’avance, il correspond à une somme d’argent
déterminée selon les cas, soit sous forme forfaitaire, taux
horaire, à la pièce, au métré ou à la tâche.
Heures supplémentaires: elles sont payées avec majoration de
Plages horaires Jours ouvrables Jours fériés
De 6h – 21h 25% 50%
De 21h - 6h 50% 100%

71
Taux horaire supplémentaire = taux horaire normal x ( 1 x taux de majoration)
Primes: ce sont des rémunérations accessoires accordées au salarié à titre
d’encouragement ou de récompense pour l’effort accompli. Il s’agit, entre
autres, de:
Prime de responsabilité

29/05/2024
Prime de technicité

Prime d’ancienneté

Prime d’assiduité

Pr Mohamed RAHJ
Prime de rendement

Prime d’ancienneté:
Nombre d’années Taux
d’ancienneté
0 – 2 ans 0%
2 ans – 5 ans 5%
5 ans – 12 ans 10%
12 ans – 20 ans 15%
20 ans – 25 ans 20%
72
> 25 ans 25%
Indemnités: ce sont des sommes allouées au salarié pour
compensation ou remboursement de frais supportés dans le
cadre de l’exercice de son travail. Il s’agit principalement de:

29/05/2024
Frais de déplacement

Indemnité de transport

Pr Mohamed RAHJ
Indemnité kilométrique

Indemnité d’habillement

Indemnité de licenciement

Indemnité de caisse

Les avantages en argent ou en nature: ce sont des

rémunérations supplémentaires en nature ou en argent
accordées par m’employeur au salarié et faisant partie
intégrant de salaire.
73
+ Parmi les avantages en nature, on peut citer:
Logement appartenant à l’employeur ou loué par lui et affecté au
salarié à titre gratuit.

29/05/2024
Dépenses d’eau et d’électricité, téléphone, chauffage, jardinier,
cuisinier, femme de chambre…
Dépenses relatives aux voitures de services affectées à titre

Pr Mohamed RAHJ
permanent
+ Parmi les avantages en argent: ceux-ci se présentent comme des
allègements des dépenses personnelles incombant au salarié mais
prises en charge par l’employeur en totalité ou n parties telles que:
Loyer du logement personnel

Les frais médicaux et d’hospitalisation

Frais de voyage et de séjours particuliers

Impôts personnels

Primes personnelles d’assurance vie

74
Les remises de dettes accordées par l’employeur
+ Les émoluments: sont des rémunérations versées en
échange de leurs services aux personnes non inscrites sur le
rôle de la Taxe Professionnelle:

29/05/2024
Vacations versées aux enseignants non permanents

Honoraires versés aux experts, officiers publics

Pr Mohamed RAHJ
Allocations attribuées aux membres des conseils de
surveillance des sociétés en commandite
Jetons de présence attribués aux administrateurs des SA
pour leur participation aux conseils d’administration
Tantièmes spéciaux aux administrateurs des SA lorsqu’ils
ne constituent pas des revenus des capitaux mobiliers.

75
+ Les Gratifications: ce sont des libéralités attribuées au salarié
en plus du salaire, cadeaux pour enfants (Achoura) ou cadeaux à
l’occasion de fêtes religieuses. Il y’a aussi les gratifications de

29/05/2024
fin d’année (prime annuelle, 13ème mois)

Pr Mohamed RAHJ
B/ Salaire Brut imposable (SBI):

SBI = Salaire Brut moins éléments exemptés

Pour passer du salaire brut au salaire brut imposable, il convient

de retrancher du premier les éléments exemptés ci-après:
Les allocations familiales

Les indemnités journalières maladie, maternité, invalidité,

décès
76
Les indemnités destinées à couvrir les frais de fonction
lorsqu’ils sont justifiés
Les pensions alimentaires

29/05/2024
Les parts patronales des cotisations retraite CNSS,
AMO…
Les indemnités de licenciement, de départ volontaire

Pr Mohamed RAHJ
ainsi que les dommages et intérêts accordés par la justice
Les bourses d’étude, de stage ou de thèse (plafond
6000/mois)
Ainsi que toutes les indemnités qui correspondent à des
remboursement de frais (indemnité de transport, indemnité
de nourriture, indemnité de caisse)

77
C/ Salaire Net Imposable (SNI):

Pour déterminer, à partir du SBI, le Salaire Net Imposable, la loi fiscale

autorise les abattements suivants:

29/05/2024
1- Frais professionnels:

Pr Mohamed RAHJ
(Salaire brut imposable – avantages en argent ou nature ) x 35% si le
salaire brut imposable est =< 78 000 DH/an
(Salaire brut imposable – avantages en argent ou nature ) x 25% si le
salaire brut imposable est > 78 000 DH/an

Remarque: l’abattement est plafonné à 35 000 DH/an ou 2500

DH/mois.

Remarque: : les journalistes, les ouvriers d’imprimerie, le personnel

de Casino, le personnel naviguant de l’aviation ou de la marine 78
marchande…bénéficient des taux spécifiques : 30%, 35%, 40% ou
45%.
2- les cotisations versées aux organismes de retraire (CMR ou
CIMR)
3- Les cotisations versées à la CNSS (4.48%)

29/05/2024
4- Les cotisations versées à l’AMO (2.26%)
5- Les cotisations versées aux organismes de prévoyance sociale

Pr Mohamed RAHJ
(CNOPS, mutuelles, Assurances Groupe Maladie…)
6- Les remboursements en principal et intérêts des emprunts
contractés pour l’acquisition d’un logement économique
(superficie bâtie < 80 m², valeur vénale < 250 000 DH) ou
seulement s’il s’agit d’une habitation principale, mais dans la
limite de 10% du salaire net catégoriel pour les intérêts.
7- Cotisations assurance retraite complémentaire mais dans la
limité de 50% du salaire net imposable (la durée du contrat >= 8
ans; âge jusqu’à 45 ans) 79
 29/05/2024
Salaire Brut = Salaire de Base + indemnités + avantages en
nature ou en argent

Pr Mohamed RAHJ
Salaire Brut Imposable = Salaire Brut - éléments exemptés

Salaire Net imposable = Salaire Brut imposable -

abattements

80
II.5.2.2. Autres cas :
A/ Pensions et rentes viagères :
Octroi d’un abattement forfaitaire de :

29/05/2024
70% sur le montant brut dans la limite de 14 000 DH/mois ou 168 000
DH/an.

Pr Mohamed RAHJ
40% pour le surplus

Pension Brute – Abattements = Pension Nette imposable

B/ Artistes, sportifs professionnels:
Octroi d’un abattement forfaitaire de 40% pour les artistes

Octroi d’un abattement forfaitaire de 50% pour les sportifs

professionnels

Remarque: les pensions de retraite de source étrangère bénéficient d ’une

réduction d’impôt de 80% au prorata de la pension étrangère transférée 81
définitivement au Maroc en devises (résidence fiscale ou Maroc,
ouverture d’un compte bancaire au Maroc en DH convertible)
 Non permanents et non Professionnels Professionnels
Salariés permanents (inscrits sur le rôle
(contrat de travail, de la Taxe
adhésion à la CNSS, Professionnelle)
livre de paie)
Professeurs Autres
vacataires et

29/05/2024
médecins (temps
aménagé)

Pr Mohamed RAHJ
Salaire Brut – Taux spécifique de Taux spécifique de Retenue à la source
éléments exemptés = 30% 30% de 10% sur les
Salaire Brut Libératoire Non libératoire honoraires,
imposable commissions versées
à des professionnels
qui exercent en tant
Salaire Brut que personnes
imposable physiques (non
- Abattements= libératoires)
Salaire Net
imposable

Salaire Net
imposable x taux –
somme à déduire =
IR Brut 82
IR Brut – charges de
familles = IR net
catégoriel
III. Détermination du Revenu Global:
Le revenu global imposable est constitué de la somme des
revenus catégoriel imposables.

29/05/2024
III.1. Déductions sur le revenu global:
Des dons en argent ou en nature octroyés aux organismes

Pr Mohamed RAHJ
reconnu d’utilité publique et autres établissements (article 10
et 28 du CGI)
Dans la limite de 10% du revenu global imposable, les
intérêts afférents à la construction ou l’acquisition à crédit
d’une habitation principale. (il en est de même du montant de
la rémunération convenue d’avance dans le cadre d’un contrat
« Mourabaha »
Dans la limite de 10% du revenu global imposable, les
primes ou les cotisations d’assurance retraite versées aux
83
sociétés d’assurances établies au Maroc. Durée du contrat doit
être >= 8 ans
III.2. Réductions d’impôt:

29/05/2024
Charges de famille: 360 DH/an pour le conjoint; 360
DH/an par enfant à charge maximum : déductions

Pr Mohamed RAHJ
Réductions d’impôts déjà avancés au Trésor (crédits
d’impôts)

84
IV- BARÈME ET TAUX DE L’IR
IV.1. Barème progressif:

29/05/2024
Il s’applique aux
Revenus professionnels

Salaires

Pr Mohamed RAHJ
Revenus fonciers

Tranches Taux Somme à déduire

0 – 30 000 DH 0% 0

30 001 – 50 000 DH 10% 3000

50 001 – 60 000 DH 20% 8000

60 001 – 80 000 DH 30% 14 000

80 001 – 180 000 DH 34% 17 200

> 180 000 38% 24 400

85
 IV.2. TAUX SPÉCIFIQUES :
10% : produits bruts versés à des non résidents (libératoire)

29/05/2024
10% : loyers bruts < à 120 000 DH/an (retenue à la source par les
locataires professionnels (non libératoire)
10%: Revenu professionnel dans le cadre de la CPU (libératoire)

Pr Mohamed RAHJ
10% : produits des actions, parts sociales (15% 2022, 13,75% 2023,
12,50% 2024, 11, 25% 2025, 10% 2026) (libératoires)
15%: profits résultant de cessions d’actions cotées, actions/OPCVN
(libératoire)
15% : revenus bruts des capitaux mobiliers de source étrangère
(libératoire)
15%: loyers bruts>= 120 000 DH/an (retenue à la source par les
professionnels locataires) (non libératoire)
15%: montant brut des rachats des cotisations, primes avant la durée 86
de 8 ans ou avant l’âge de 45 ans (non libératoire)
 20%: Intérêts versés à des personnes soumises à l’IR professionnel
d’après les régimes du RNR ou RNS (avance sur IR professionnel

29/05/2024
 20%: Profits sur cessions des actions (non cotées, obligations,
actions ou parts sociales OPCVM, FPCT, OPCR, OPCI
(libératoire)

Pr Mohamed RAHJ
 20%: Profits bruts de capitaux mobiliers de source étrangère
(libératoire)
 20%: Salaires bruts versés aux salariés travaillant pour le compte
de sociétés ayant le statut CFC durant 10 ans (libératoire)
 30%: rémunérations versées à des personnes ne faisant pas partie
du personnel permanent de l’entreprise (non libératoire)
 30%: Rémunérations versées à des enseignants vacataires et à des
médecins non patentable et ne faisant pas partie du personnel
permanent (libératoire)
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 30% : produits de placement à revenu fixe versés à des
personnes physiques (libératoire)
 30% : Cachets octroyés aux artistes (libératoires)

29/05/2024
 30%: Appointements alloués aux voyageurs, représentants et
placiers (non libératoire)

Pr Mohamed RAHJ
 30%: Sur le surplus du chiffre d’affaires réalisé par les auto-
entrepreneurs ainsi que les contribuables soumis à la CPU,
lorsqu’il dépasse 80 000 DH pour le compte d’un même client.
(non libératoire)

 Remarque: taux applicables aux auto-entrepreneurs:

 0;5% du CA encaissé dont le montant ne dépasse pas 500 000
DH pour les activités commerciales, industrielles et artisanales
 1% du CA encaissé dont le montant ne dépasse pas 200 000 88
DH pour les prestataires de services
Cotisation minimale:
 0,25%: taux normal

 0;15%: produits pétroliers, électricité, eau, farine, huile, sucre, beurre,

29/05/2024
médicaments
 4%: professions libérales

Pr Mohamed RAHJ
 Les secteurs d’activité encouragés et qui bénéficient actuellement d’une
taxation réduite, basculent vers le régime de droit commun à partir de
2025:

 Les exploitations agricoles réalisant un CA > 5 000 000 DH

 Les promoteurs qui louent des cités, résidences et campus universitaires
 Les établissements d’enseignement privé ou de formation professionnelle
 Les entreprises artisanales
 Les entreprises hôtelières et les établissements d’animation touristique
 Les entreprises exerçant leurs activité dans les zones d’accélération 89
industrielle