LATAXE

SUR
LAVALEUR
AJOUTEE
Champ d’application
Règles d’assiette
Liquidation et recouvrement
Régularisation 1
 BIBLIOGRAPHIE
OFPPT/DRH- CDC TERTIAIRE Module : Fiscalité de
l’entreprise

« LA FISCALITE DE L’ENTREPRISE MAROCAINE »

Brahim AAOUID

« FISCALITE DE L’ENTREPRISE 3ème édition »

Mohamed MOUNIR

la fiscalité de l’entreprise « PRECIS DE LA FISCALITE MAROCAINE DE

L’ENTREPRISE 5ème édition » Mohamed RIGAR

« DIRECTION GENERALE DES IMPÔTS: CODE

GENERALE DES IMPÔTS, 2020 »

« DIRECTION GENERALE DES IMPÔTS: NOTE

CIRCULAIRE N°730
2
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
2.Les règles d’assiette de la TVA
de
3.Liquidation et recouvrement de la TVA
la séance
4.Régularisation de la TVA

Introduction

La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect qui frappe l'ensemble des transactions
commerciales réalisées sur le territoire national. Instituée au Maroc en 1986, la TVA impose les produits
et les services durant tout le cycle de production et de commercialisation.
… Articles n °88 à 94 du CGI
Ce sont les entreprises qui déclarent et paient la TVA à l’Etat. Ce mécanisme veut que l'entreprise joue le
rôle d'intermédiaire entre le consommateur et le percepteur.

Avant d’étudier l’aspect technique de la TVA, nous citrons ses différentes caractéristiques et son champs
d’applications.

Les caractéristiques de la TVA sont multiples : Elle est impôt indirect à paiement fractionné, elle est impôt
sur la valeur ajoutée, elle est un impôt objectifs, elle est un impôt quasi généralisé, aussi la tva a un
mécanisme spécifique et elle n’a pas d’influence directe sur le résultat de l’entreprise, etc
3
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

Objectifs
de
la séance

4
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
de 2.Les règles d’assiette de la TVA

la séance 3.Liquidation et recouvrement de la TVA

4.Régularisation de la TVA

Entrent dans le champ d'application de la TVA les activités à caractère industriel commercial, artisanal,
ou relevant de l'exercice d'une profession libérale ainsi qu'aux opérations d'importation, et ce quelles
que soient la nationalité et le statut juridique des personnes exerçant les dites activités.

La TVA vise les opérations réalisées au Maroc et qui entrent dans son champ d’application, la personne
et la forme juridique de l'assujetti ne sont pas prises en considération.

Nous présenterons le traitement fiscale (champs d’application) des opérations économiques au regard
de la TVA, d’après le schéma ci-dessous :

5
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
de 2.Les règles d’assiette de la TVA

la séance 3.Liquidation et recouvrement de la TVA

4.Régularisation de la TVA
Opérations
économiques

Opérations Opérations
obligatoirement imposables par Opérations hors
Opérations
imposables option champ
exonérés
d’application
(art 89) (art 90)

Sans droit à Avec droit à

Régime
Déduction Déduction
suspensif
(art 91) (art 92)
6
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
de 2.Les règles d’assiette de la TVA

la séance 3.Liquidation et recouvrement de la TVA

4.Régularisation de la TVA

a.Opérations obligatoirement imposables

En principe, les opérations obligatoirement imposables à la TVA sont toutes les opérations commerciales
et les opérations de prestation des services.
 Les ventes et les livraisons effectuées par les entreprises industrielles ;
 Les ventes et les livraisons en l'état de produits importés réalisées par des importateurs
 Les ventes et les livraisons en l'état réalisées par les commerçants grossistes dont le chiffre d'affaires
réalise au cours de l'année précédente est égal ou supérieur à 2.000.000 dh;
 Les fabricants et prestataires de services dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au cours de l'année
précédente est égal ou supérieur à 500.000 dh;
 Les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion immobilière ;
 Les opérations de banque, de crédit et les commissions de change ;
 Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par toute personne physique morale au
titre des professions de: avocat, interprète, notaire, architecte, ingénieur, topographe, dessinateur,
Adel, huissier, vétérinaire, conseil et expert en toute matière.
7
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
de 2.Les règles d’assiette de la TVA

la séance 3.Liquidation et recouvrement de la TVA

4.Régularisation de la TVA

b. Opérations imposables par option

L’imposition par option est ouverte à certaines personnes qui sont en principe exonérées la TVA à savoir :
 Les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits ce qui concerne
leur chiffre d'affaires réalisé à l'export;
 Les commerçants grossistes dont le chiffre d'affaires est inférieur à 2.000.000 dh;
 Les petits fabricants qui réalisent un chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 500.000 dh.

8
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
de 2.Les règles d’assiette de la TVA

la séance 3.Liquidation et recouvrement de la TVA

4.Régularisation de la TVA

c. Exonérations
Ce sont des opérations qui entrent normalement dans le Champ d’application de la TVA mais qui sont
exonérées par le législateur pour diverses raisons. On distingue entre :

 Les exonérations sans droit à déduction :

 Le pain, le couscous, les semoules et les farines ;
 Le lait, le sucre brut, les dattes, la viande et I ‘huile d'olive ;
 Les journaux, les publications, les livres, les timbres fiscaux et les films ;
 Les ventes et prestations réalisées par les petits fabricants et les petits prestataires qui réalisent un
chiffre d'affaires annuel inférieur ou égal à 500.000 dh ;
 Les prestations réalisées par les compagnies d'assurance ;
 Les opérations réalisées par les coopératives ;
 Les activités réalisées par les sociétés sportives pour une période de 5 ans du 01/01/2020.
 Les prestations fournies par les associations à but non lucratif reconnues d'utilité publique.
9
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
de 2.Les règles d’assiette de la TVA

la séance 3.Liquidation et recouvrement de la TVA

4.Régularisation de la TVA

C. Exonérations

 Les exonérations avec droit à déduction:

 Les produits livrés et les prestations de services rendues à l’exportation ;
 Les produits placés sous le régime suspensif ;
 Les opérations de transport international ;
 Les opérations de cession de logements sociaux ;
 Les biens d'équipement destinés à l'enseignement prive ou à la formation professionnelle ;
 Les engrais et certains matériels à usage agricole.
 Les opérations de cession de logements sociaux à usage d'habitation principale.
 Les opérations de construction de mosquées.
Remarque :
-L'exonération avec droit à déduction signifie que le redevable, malgré qu’il vend sans TVA, a le droit
de récupérer la TVA payée lors de ses achats.
10
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
de 2.Les règles d’assiette de la TVA

la séance 3.Liquidation et recouvrement de la TVA

4.Régularisation de la TVA

 Régime suspensif

 Le régime suspensif est un système réservé exclusivement aux entreprises exportatrices des produits et
des services, qui peuvent être autorisées à acheter, en exonération de la TVA, les matières premières,
les services ou les emballages nécessaires à leurs opérations
 Les entreprises exportatrices de produits et/ou de services peuvent, sur leur demande et dans la
limite du montant du chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année écoulée au titre de leurs opérations
d’exportation, être autorisées à recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoutée à l’intérieur , les
marchandises, les matières premières, les emballages irrécupérables et les services nécessaires
auxdites opérations et susceptibles d’ouvrir droit à déduction et au remboursement;

11
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
de 2.Les règles d’assiette de la TVA

la séance 3.Liquidation et recouvrement de la TVA

4.Régularisation de la TVA

d. Les opérations hors champ d'application:

Ce sont des opérations qui ne sont pas, en raison de leur nature, couvertes par la TVA. II s'agit des
opérations à caractère civil, des opérations agricoles ou des opérations appartenant au secteur de
l'enseignement.

Remarque
La location nue des biens immeubles est une opération à caractère civil située hors champ d’application de
la TVA, par contre la location meublée ou la location de fonds de commerce est une opération à caractère
commercial et par conséquent imposable à la TVA.

12
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
de 2.Les règles d’assiette de la TVA
la séance 3.Liquidation et recouvrement de la TVA
4.Régularisation de la TVA

Le calcul de la TVA nécessite la prise en considération des paramètres suivants : la base d'imposition, le fait générateur,
les taux et les déductions.
1- La base d'imposition et le fait générateur :
a- Base d'imposition :
La base d'imposition ou l'assiette de la TVA comprend :
o La valeur nette (prix) des biens ou services fournis, après déduction de toute réduction à caractère commercial
(rabais, remise, ristourne) et financier (escompte);
o Les frais de transport facturés au client;
o Les frais d'emballages non récupérables ;
o Les frais de commission ou de courtage ;
o Les intérêts pour règlement à terme ;

13
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
de 2.Les règles d’assiette de la TVA
la séance 3.Liquidation et recouvrement de la TVA
4.Régularisation de la TVA

b- Fait générateur :
Le fait générateur est l'événement qui donne naissance à la dette fiscale du redevable envers le trésor public, c'est le
moment d'exigibilité de la taxe.
L'exigibilité est l'événement qui donne au trésor le droit de réclamer le paiement de la TVA.
Il faut distinguer entre deux régimes : Régime des débits et Régime de l'encaissement :
-Régime des débits (régime optionnel) : La déclaration de la TVA exigible doit être faite dès la constatation de la créance sur
le client quel que soit le mode de règlement fait générateur est constitué par l'inscription de la créance au débit du compte
clients correspond à la facturation.

-Régime de l'encaissement (régime de droit commun) : La déclaration de la TVA exigible doit être faite après le règlement
du client quelle que soit la date de facturation fait générateur est constituée par l'encaissement effectif de la créance.
Règlement par Fait générateur
Chèque Encaissement effectif du chèque
Virement bancaire Inscription au compte fournisseur
Effet de commerce Échéance de l’effet et non la date de remise à l’escompte
Société d’affacturage paiement effectif du client entre les mains de la Société d’affacturage
14
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
de 2.Les règles d’assiette de la TVA
la séance 3.Liquidation et recouvrement de la TVA
4.Régularisation de la TVA

2- Les taux et les déductions :

a- Les taux de la TVA :
La réforme de la TVA au Maroc vise l'élargissement de l'assiette et la progression dans le processus du
rapprochement des taux pour les limiter à deux taux.
Les taux de TVA actuellement en vigueur sont les suivants :

-Taux normal : Le taux normal de la TVA est fixé à :

20% pour les biens et services non soumis aux taux réduits et non exonérés.

-Taux réduits : Sont soumis à la TVA aux taux réduits de :

7% : Les ventes et les livraisons portant sur l'eau livrée aux réseaux de distribution publique ainsi que les
prestations d'assainissement, la location de compteurs d'eau et d'électricité, les produits pharmaceutiques ainsi que
les emballages non récupérables de ces produits et les matières premières entrant dans leur fabrication, les
fournitures scolaires, le lait en poudre, le savon de ménage, les conserves de sardines, le sucre raffiné et la voiture
automobile de tourisme dite « voiture économique ».
15
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
de 2.Les règles d’assiette de la TVA
la séance 3.Liquidation et recouvrement de la TVA
4.Régularisation de la TVA

10% : Les opérations d'hébergement et de restauration, les prestations fournies par les exploitants de cafés,
les opérations de location d'immeubles à usage d'hôtels, opérations de vente de billets d'entrée aux musées, cinéma
et théâtre, les huiles fluides alimentaires, le sel de cuisine, le riz usine, les opérations d'exploitation des hammams, les
bois en grumes, les pâtes alimentaires, le gaz de pétrole, les huiles de pétrole, les chauffe-eau solaires les engins et
filets de pêche, les opérations de restauration, les opérations financières, les opérations de financement pour
l'acquisition d'habitation personnelle réalisées dans le cadre des contrats « Mourabaha », « Salam » , « Istisna'a » et «
Ijara Mountahia Bitamlik».
14% : Le beurre, les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à l'exclusion du transport
ferroviaire, l'énergie électrique, les prestations de services rendues par tout agent d'assurances.
-Taux spécifiques :
A compter du 1er janvier 2020, les taux spécifiques de la TVA ont été supprimés. La loi de finances 2020 a abrogé
les dispositions de l'article 100 du CGI relatives aux tarifs spécifiques de la TVA. Ainsi, les produits concernés (les vins,
les boissons alcoolisées, l'or, le platine et l'argent) relèvent désormais de la taxe intérieure de la consommation gérée
par l'administration de la douane.
16
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
de 2.Les règles d’assiette de la TVA
la séance 3.Liquidation et recouvrement de la TVA
4.Régularisation de la TVA

b- Les déductions de la TVA:

Les conditions de déductions:

Conditions de forme :
 Doit être payée; toutefois, les redevables selon le régime des débits, le droit à déduction prend naissance à
l’expiration du mois suivant celui de l’acceptation de l’effet commerce;
 Doit être mentionnée sur un document justificatif

Conditions de fond :
 Les conditions d’existence de droit à déduction
Elles sont au nombre de trois :
Les biens ou les services ayant supporté une TVA déductible doivent participer à une opération imposable
Les biens ou les services ayant supporté une TVA déductible doivent être affectés exclusivement à l’exploitation
Les biens ou les services ayant supporté une TVA déductible ne doivent pas être expressément exclus par la loi du
droit à déduction.

17
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
de 2.Les règles d’assiette de la TVA
la séance 3.Liquidation et recouvrement de la TVA
4.Régularisation de la TVA

 Les conditions d’exercice de droit à déduction

L’exercice du droit à déduction suppose le décaissement des sommes portant TVA à déduction et il est exercé au cours
d’un délai n’excédent pas une année à compter du mois ou de trimestre de sa naissance.

En principe, avant de procéder au paiement de la TVA, l'entreprise assujettie est autorisée de déduire de la TVA qu'elle
collecte auprès des consommateurs celle qui a grevé ses achats.

TVA due = TVA facturée ou collectée - TVA récupérable ou déductible

L'exercice du droit à déduction est subordonné à des conditions de forme (la TVA doit être payée et mentionnée
sur un document justificatif). Pour les conditions de délai et afin d'assurer une meilleure neutralité de la TVA, il est
proposé, à partir du 1er janvier 2014, de supprimer la règle du décalage d'un mois.

18
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
de 2.Les règles d’assiette de la TVA
la séance 3.Liquidation et recouvrement de la TVA
4.Régularisation de la TVA

Le droit à déduction est généralisé à l’ensemble des dépenses engagées par l’entreprise pour les besoins de son
activité. Cependant, sont exclues du droit à déduction:
• Les achats des biens et services non utilises pour les besoins d'exploitation
• Les acquisitions des immeubles et locaux non lies à l'exploitation.
• Les dépenses de carburants non utilisées dans la production.
• Les frais de mission, de réception, de déplacement et de représentation.
• Les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité.
• Les acquisitions de voitures de tourisme ou les véhicules de transport, à l’exclusion de ceux utilisés pour les besoins
du transport collectif du personnel de l’entreprise.
• Les opérations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et articles taxes aux taux spécifiques (les
vins, l’or, le platine, l’argent).

19
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
de 2.Les règles d’assiette de la TVA
la séance 3.Liquidation et recouvrement de la TVA
4.Régularisation de la TVA

EXEMPLE :
Soit une entreprise ayant effectué auprès de l’un de ses fournisseurs, des achats de marchandises du mois janvier et
fevrier 2020. Les montants de ces achats taxables au taux de 20% sont réglés en espèces.
Date Montants des factures TTC Total Date Montants déductibles (TTC) Montant TVA
02/01/2020 1500 2000 6000 9500 02/01/2020 5000 833,33
04/01/2020 2700 3000 5700 04/01/2020 5000 833,33
05/01/2020 1000 1500 2500 05/01/2020 2500 416,67
06/01/2020 4000 800 2400 7200 06/01/2020 5000 833,33
08/01/2020 450 1950 2000 4400 08/01/2020 4400 733,33
13/01/2020 3000 1200 3400 7600 13/01/2020 5000 833,33
14/01/2020 2000 300 450 2750 14/01/2020 2750 458,33
15/01/2020 1000 2800 3400 7200 15/01/2020 5000 833,33
21/01/2020 8700 1750 950 11400 21/01/2020 5000 833,33
22/01/2020 1500 3900 120 5520 22/01/2020 5000 833,33
23/01/2020 2900 2100 5000 23/01/2020 5000 833,33
24/01/2020 700 230 910 1840 24/01/2020 1840 306,67
26/01/2020 1920 1400 1890 5210 26/01/2020 5000 833,33
27/01/2020 670 920 1360 2950 27/01/2020 2950 491,67
28/01/2020 1830 1700 490 4020 28/01/2020 4020 670,00
29/01/2020 790 490 100 1380 29/01/2020 1380 230,00
31/01/2020 8100 140 1400 9640 31/01/2020 5000 833,33
Total 93 810 Total 69 840 11 640,00
20
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs •

de 2.Les règles d’assiette de la TVA

la séance 3.Liquidation et recouvrement de la TVA
4.Régularisation de la TVA
 Janvier 2020 :
Les achats par mois sont de 69 840 supérieurs à 50 000 DHS ;
La TVA ouvrant droit à déduction dans la limite de 50 000 DHS TTC par mois/par fournisseur :
TVA déductible du mois de janvier : (50 000/1.2) X 20%=........................................ 8.334

Date Montants des factures TTC Total Date Montants déductibles (TTC) Total
04/02/2020 1000 2800 3400 7200 04/02/2020 5000 833,33
05/02/2020 8700 1750 10450 05/02/2020 5000 833,33
06/02/2020 1500 3900 120 5520 06/02/2020 5000 833,33
11/02/2020 4000 800 2400 7200 11/02/2020 5000 833,33
12/02/2020 670 920 1360 2950 12/02/2020 2950 491,67
13/02/2020 1830 1700 490 4020 13/02/2020 4020 670,00
20/02/2020 790 490 100 1380 20/02/2020 1380 230,00
21/02/2020 8100 140 1400 9640 21/02/2020 5000 833,33
22/02/2020 8700 1750 950 11400 22/02/2020 5000 833,33
27/02/2020 1500 3900 120 5520 27/02/2020 5000 833,33
28/02/2020 670 2000 1360 4030 28/02/2020 4030 671,67
Total 69 310 Total 47380 7896,67
 Février 2020 :
Les achats par mois sont de 47380 inférieur à 50 000 DHS ;
TVA déductible de mois de février : (47380/1.2) x 20% = ……………………………. 7896,67
21
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
de 2.Les règles d’assiette de la TVA
la séance 3.Liquidation et recouvrement de la TVA
4.Régularisation de la TVA

On distingue trois cas de déduction :

-La déduction est totale si l’achat est réalisé pour une activité soumise à la TVA.
-La déduction est nulle si l'achat est réalisé pour une activité non soumise à la TVA.
-La déduction est partielles l’achat est réalisé pour des activités soumises et non soumises à la TVA.

La dernière situation nous oblige à appliquer un pourcentage de déduction (prorata de déduction). Le prorata de
déduction est un pourcentage applicable à la TVA récupérable au cours d'une année civile, il est déterminé sur la base
des données de l'année précédente:

22
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
de 2.Les règles d’assiette de la TVA
la séance 3.Liquidation et recouvrement de la TVA
4.Régularisation de la TVA

Exemple: Au titre de l’exercice N-1, le chiffre d'affaires d'une entreprise (soumise à la TVA au taux de 20%) se présente
comme suit : Eléments (HT) montants

-ventes soumises à la TVA 2.000.000

-ventes exonérées avec droit de déduction 900.000
-ventes exonérées sans droit de déduction 600.000
-ventes situées hors champ de la TVA 1.400.000

Fiscalité de l’entreprise
Travail à faire: Calculer le prorata de déduction applicable pour l’exercice N. 23
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
2.Les règles d’assiette de la TVA
de
la séance 3.Liquidation et recouvrement de la TVA
4.Régularisation de la TVA

Après avoir déterminé la TVA collectée et la TVA déductible, l'entreprise doit procéder au calcul de la TVA due. Cette
opération est effectuée au moment de la déclaration de la TVA.
La déclaration de la TVA due se réalise suivant le régime d'imposition auquel est soumise l'entreprise. En effet,
deux régimes d'imposition sont prévus pour la déclaration et le paiement de la TVA suivant l'importance du chiffre
d'affaires réalisé par l'entreprise : le régime de la déclaration mensuelle et le régime de la déclaration trimestrielle.
1- La déclaration mensuelle :
Le régime de la déclaration mensuelle est obligatoire pour :
-Les entreprises dont le chiffre d'affaires (HT) de l'année précédente est supérieur ou égal à 1.000.000 dh.
-Les personnes n'ayant pas d'établissement au Maroc.

TVA due (M) = TVA facturée (M) - TVA récupérable/immobilisations (M) – TVA récupérable/charges (M)

La TVA due du mois M est payable avant l’ expiration du mois M+1.

24
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
2.Les règles d’assiette de la TVA
de
la séance 3.Liquidation et recouvrement de la TVA
4.Régularisation de la TVA

2- La déclaration trimestrielle :
Le régime de la déclaration trimestrielle est obligatoire pour :
-Les entreprises dont le chiffre d'affaires (HT) de l'année précédente est inférieur 1.000.000 dh.
-Les redevables à activité saisonnière ou occasionnelle, et les nouveaux redevables.

TVA due (T) = TVA facturée (T) - TVA récupérable/immobilisations (T) – TVA récupérable/charges (T)

La TVA due de trimestre T est payable avant le 20 du mois suivant le trimestre T.

Formule générale de calcul de la TVA due :

TVA due (T/M) = TVA facturée (T/M) - TVA récupérable (T/M) – Crédit de TVA (T-1/M-1)
25
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
2.Les règles d’assiette de la TVA
de
la séance 3.Liquidation et recouvrement de la TVA
4.Régularisation de la TVA

Exemple :
Les opérations relatives à la déclaration de la TVA d'une entreprise sont les suivantes (le taux de TVA pour le mois de 20%)
Operations (HT) Avril Mai Juin
-Vente de marchandises 520.000 580.000 540.000
-Achat de marchandises 440.000 310.000 280.000
-Autres charges 50.000 40.000 45.000
-Acquisition d’immobilisations 120.000 84.000 96.000

Remarque : Le crédit de TVA pour le mois de Mars est de 2.000 dh.

Travail à faire :
1ère hypothèse : Déclaration mensuelle
Calculer la TVA due pour les mois d'Avril, Mai et Juin.
2ème Hypothèse: Déclaration trimestrielle
Calculer la TVA due au titre de 2ème trimestre. 26
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
2.Les règles d’assiette de la TVA
de
la séance 3.Liquidation et recouvrement de la TVA
4.Régularisation de la TVA

Cas particuliers:
Déclaration de la TVA due des mois de janvier à partir de 2014:
le montant de la T.V.A du mois de décembre 2013, ouvrant droit à déduction au mois de janvier 2014,
relatif aux achats acquittés au cours du mois de décembre 2013, est déductible sur une période
étalée sur cinq (5) années, à concurrence d’un cinquième (1/5) dudit montant. Cette déduction est
opérée au cours du premier mois ou du premier trimestre de chaque année, à compter de l’année
2014.
Toutefois, le montant de la T.V.A ouvrant droit à déduction au cours du mois de janvier 2014 et relatif aux
achats acquittés au cours du mois de décembre 2013, peut être déduit en totalité lorsqu’il est égal ou
inférieur à 30 000 DH.
 Si la TVA récup/chges(décembre 2013) > 30.000
TVA due (janvier) = TVA facturée (janvier) – TVA récup/chges(janvier)- TVA récup/immo (janvier) –
crédit de TVA (décembre) – 1/5(TVA récup/chges(décembre 2013))

 Si la TVA récup/chges(décembre2013) <= 30.000

TVA due (janvier) = TVA facturée (janvier) – TVA récup/chges(janvier)- TVA récup/immo (janvier) –
crédit de TVA (décembre) – TVA récup/chges(décembre 2013))
Fiscalité de l’entreprise
27
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
2.Les règles d’assiette de la TVA
de
3.Liquidation et recouvrement de la TVA
la séance
4.Régularisation de la TVA

La régularisation de la TVA est une remise en cause de la déduction déjà opérée de la TVA au titre d'un achat de bien ou de
service. Elle peut se traduire soit par des reversements ou des déductions complémentaires.
La déduction de la TVA peut être révisée dans les quatre cas suivants :

1- La cession d'une immobilisation :

On distingue entre la cession des biens meubles et la cession des biens immeubles :
- Pour les biens meubles : La loi de finances a institué un régime d'imposition des biens d'occasion. Ainsi, la cession d'un
bien meuble est considérée comme une cession de bien d'occasion imposable à la TVA.
-Pour les biens immeubles : Lorsqu'un bien immeuble cesse de concourir à l'exploitation dans une durée inférieure ou
égale à 10 ans, la déduction de la TVA ayant grevé son acquisition et qui est opérée initialement doit être révisée.
Cette révision donne lieu au reversement d'une partie de la TVA déjà déduite calcule proportionnellement à la durée
restant à courir sur une période de 10 ans.

Avec N est le nombre d'années restant à courir sur la période de 10 ans.

Remarque : Une année commencée est considérée fiscalement comme
une année entière. 28
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
2.Les règles d’assiette de la TVA
de
3.Liquidation et recouvrement de la TVA
la séance
4.Régularisation de la TVA

Exemple :
Le 10 juin N, une entreprise cède une machine pour 80.000 dh (HT). Cette machine avait été acquise en mars N-2 au prix de
300.000 dh (HT).
Le 25 septembre N, l'entreprise procède à la cession d'une construction acquise en avril N-5 pour une valeur de 600.000 dh
(HT). Le prix de cession est de 860.000 dh.
Travail à faire :
Régulariser la TVA relative à la cession de ces immobilisations.

Solution :
-Pour la machine :
La cession est considérée comme une vente de bien d'occasion imposable à la TVA.
TVA facturée = 80.000 * 20% = 16.000 dh.
-Pour la construction :
Déduction initiale = 600.000 * 20% = 120.000 dh - Nombre d'années écoulées : 6 ans.
-Nombre d'années restant à courir: 4 ans.
TVA à reverser = 120.000 * 4/10 = 48.000 dh.
29
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
2.Les règles d’assiette de la TVA
de
3.Liquidation et recouvrement de la TVA
la séance
4.Régularisation de la TVA

2- Le changement du prorata dans le temps :

Cette régularisation concerne exclusivement les biens immobilisés. Elle a lieu lorsque le prorata de déduction varie de
plus de 5 points au cours des 5 années suivant la date d’acquisition. Ainsi :
Une augmentation de plus de 5 points donne lieu à une récupération de la TVA.
Une diminution de plus de 5 points donne lieu à un reversement de la TVA.
Le montant de la régularisation est égal au cinquième (1/5) de la différence entre la déduction initiale et la déduction
correspondant au nouveau prorata.
1er cas : augmentation du prorata de plus de 5 points :

2ème cas : diminution du prorata de plus de 5 points :

30
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
2.Les règles d’assiette de la TVA
de
3.Liquidation et recouvrement de la TVA
la séance
4.Régularisation de la TVA

Exemple :
Une entreprise acquiert en N un matériel pour un montant (HT) de 260.000dh.
Le prorata applicable pour l’exercice N, calcule d’après les données de N-1, est de 75%.
Les prorata de déduction varient par la suite comme suit :

Années N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6

Prorata 64% 82% 72% 84% 80% 67%

Travail à faire : Régulariser la TVA relative au changement du prorata.

31
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
2.Les règles d’assiette de la TVA
de
3.Liquidation et recouvrement de la TVA
la séance
4.Régularisation de la TVA

Solution :
TVA récupérable lors de l’acquisition du matériel en N : TVA = 260.000 * 20% * 75% = 39.000 dh

Régularisations de la TVA
Variation Reversement Déduction
Années Prorata TVA de P supplémentaire complémentaire

N+1 64% 33.280 - 11 points 1.144 -

N+2 82% 42.640 + 7 points - 728

N+3 72% 37.440 - 3 points - -

N+4 84% 43.680 + 9 points - 936

N+5 80% 41.600 + 5 points - -

N+6 67% 34.840 - 8 points - -

32
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
2.Les règles d’assiette de la TVA
de
3.Liquidation et recouvrement de la TVA
la séance
4.Régularisation de la TVA

3- La facture d’avoir :

La facture d’avoir est établie par le fournisseur en cas de de retour des marchandises ou de réduction accordée hors
facture. Elle se traduit par une annulation de l’opération de vente ou de diminution du montant de celle-ci.
A la réception d’une facture d’avoir, le montant de la TVA dont la déduction a été opérée doit être reverse a l’Etat.

4- La disparition non justifiée :

En cas de disparition de marchandises non justifiée par un procès-verbal, notamment à la suite d’un vol ou d’un
incendie. Dans ce cas, le TVA ayant grevé les achats de marchandises disparues doit être reversée par l’entreprise à
l’Etat si elle a déjà fait l’objet d’une déduction.
33
Fiscalité de l’entreprise
 CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
1.Champ d’application de la TVA
Objectifs
2.Les règles d’assiette de la TVA
de
3.Liquidation et recouvrement de la TVA
la séance
4.Régularisation de la TVA

-Les fruits et légumes non transformés,

-Le lait non transformé destiné à la production des dérivés laitiers.
Le montant de la taxe non apparente est calculé sur la base d'un pourcentage de récupération déterminé à partir des
opérations réalisées par l'assujetti au cours de l'exercice précédent. Ce pourcentage comporte :
✓Au numérateur : le montant annuel des achats de produits agricoles non transformés augmenté (ou diminué) de la
variation de stock.
✓Au dénominateur : le chiffre d'affaires réalisé sur le marché national (TTC) augmenté du chiffre d'affaires à l'export et de
la TVA fictive correspondante.
Le pourcentage de déduction ainsi obtenu correspond à la proportion des produits agricoles non transformés
incorporés dans le produit fini vendu.
La base de calcul de la TVA non apparente est obtenue en appliquant le pourcentage de déduction au chiffre d'affaires
taxable réalisé sur le marché national au cours du mois ou du trimestre objet de la déclaration de la taxe. Le montant de la
TVA non apparente que l'assujetti a le droit de récupérer s'obtient en appliquant à cette base de calcul le même taux de
TVA que celui du produit transformé vendu par l'assujetti.

34
Fiscalité de l’entreprise
 EXERCICES
D’APPLICATIONS
35