MASTER GFCF

2022-2024

La répartition des droits

d'imposition selon le modèle
OCDE

Réalisé par : Encadré par:

Mardi EZZIRARI M. Mourad MELLOUKI
PLAN :
01 Introduction 04 Partage d’imposition

02 Revenus imposables dans 05 Exercice d’application

L’État de la résidence
03 Revenus imposables dans 06 Conclusion
L’État de leur source
 Les conventions fiscales internationales ont pour but
d’empêcher les risques de double imposition pour les
1-Introduction contribuables qui résident dans un Etat mais qui
perçoivent des revenus d’un autre Etat.

? Donc quel pays a le droit de taxer les revenus.

Les principes sur lesquels reposent les conventions fiscales, pour l’imposition de
chaque catégorie de revenus, sont schématiquement les suivants :

 Revenus exclusivement imposables dans l’Etat de résidence du bénéficiaire.

 Revenus exclusivement imposables dans l’Etat de la source du revenu.
 Revenus imposables dans l’Etat de résidence du bénéficiaire et l’Etat de la source.
02 : Revenus exclusivement imposables dans L’État de la résidence
Art 7 Bénéfices des entreprises (en l’absence d’ES dans l’État de la source)

Art 8 Trafics internationaux

Art 12 Redevances (en l’absence d’ES dans l’État de la source)

Art 13 Gains en capital (biens mobiliers)

Art 18 Salaires et Pensions privée

 02 : Revenus exclusivement imposables dans L’État de la résidence
2-1: Bénéfices des entreprises
Les bénéfices d'une entreprise d'un État contractant (A) ne sont imposables que dans cet État (de
résidence)(A), sauf les bénéfices réalisés dans l'autre État contractant (B) par l’intermédiaire d'un
établissement stable qui sont imposables dans l’ État (B).(Art 7)
Etablissement Stable : Une installation fixe d'affaires par l'intermédiaire de laquelle une entreprise exerce tout ou partie
de son activité (Art 5)

État Résidence Impo

État Source
sition

Bénéfices

Ventes Entreprise Y
Entreprise X
02 : Revenus exclusivement imposables dans L’État de la résidence
2-2: Trafics internationaux
Les bénéfices provenant de l'exploitation, en trafic international, de navires ou d'aéronefs ou provenant
de l'exploitation de bateaux servant à la navigation intérieure ne sont imposables que dans l'État
contractant où le siège de direction effective de l'entreprise est situé, Si le siège de direction effective
d'une entreprise de navigation maritime ou intérieure est à bord d'un navire ou d'un bateau, ce siège est
considéré comme situé dans l'État contractant où se trouve le port d'attache de ce navire ou de ce
bateau, ou à défaut de port d'attache, dans l'État contractant dont l'exploitant du navire ou du bateau est
un résident.(Art 8)
Schéma :

Etat Contractant où il y a :
- Le Siège de direction
- Le Port d’attache Imposition
- La Résidence
02 : Revenus exclusivement imposables dans L’État de la résidence

2-3: Redevances

Les redevances provenant d'un État contractant (A) et dont le bénéficiaire effectif est un résident de
l'autre État contractant (B) ne sont imposables que dans l’État (B).(Art12)

Redevances : désigne les rémunérations de toute nature payées pour l'usage ou la concession de l'usage d'un droit d'auteur
sur une œuvre littéraire, artistique ou scientifique, y compris les films cinématographiques, d’un brevet, d'une marque de
fabrique ou de commerce, d'un dessin ou d'un modèle, d'un plan, acquise dans le domaine industriel, commercial ou
scientifique.

Remarque: le modèle de l’ONU prévoit un partage du droit d’imposer entre les deux Etats.
02 : Revenus exclusivement imposables dans L’État de la résidence
2-4: Gains en capital (biens mobiliers)

• Une entreprise d'un État contractant (A) a dans l'autre État contractant (B) de biens mobiliers qui font
partie de l'actif d’un établissement stable (située dans l’État B), les gains provenant de l'aliénation de
ces biens sont imposables dans État (B).
• Les gains qu'un résident d'un État contractant tire de l'aliénation de biens immobiliers, et situés dans
l'autre État contractant, sont imposables dans cet autre État, l’expression de biens immobiliers
comprend en tous cas les accessoires, le cheptel mort ou vif des exploitations agricoles et forestières,
les droits auxquels s'appliquent les dispositions du droit privé concernant la propriété foncière,
l'usufruit des biens immobiliers et les droits à des paiements variables ou fixes pour l'exploitation ou
la concession de l'exploitation de gisements minéraux, sources et autres ressources naturelles ; les
navires, bateaux et aéronefs ne sont pas considérés comme des biens immobiliers.
02 : Revenus exclusivement imposables dans L’État de la résidence
2-4: Gains en capital (biens mobiliers)
• Les gains provenant de l'aliénation de navires ou aéronefs exploités en trafic international, de bateaux
servant à la navigation intérieure ou de biens mobiliers affectés à l'exploitation de ces navires,
aéronefs ou bateaux, ne sont imposables que dans l'État contractant où le siège de direction effective
de l'entreprise est situé. (Art 13)
• Les gains qu’un résident d’un État contractant (A) tire de l’aliénation d’actions qui tirent directement
ou indirectement plus de 50 pour cent de leur valeur de biens immobiliers situés dans l’autre État
contractant (B) sont imposables dans l’État (B) . (Art 13)
02 : Revenus exclusivement imposables dans L’État de la résidence
2-5: Salaires et Pensions privée
Les pensions privées (non attribuées à d’anciens fonctionnaires), et autres rémunérations similaires,
payées à un résident d'un État contractant au titre d'un emploi antérieur, ne sont imposables que dans cet
État.(Art 18)

État Résidence Imp État Source

osi
tion

Pensions et rémunérations privées

Entreprise privée
Résident
02 : Revenus exclusivement imposables dans L’État de leur source

Revenus de l’établissement Stable

Revenus immobiliers

Tantièmes et jetons de présence

Revenus des artistes et des sportifs

Salaires et pensions publics

03 : Revenus exclusivement imposables dans L’État de leur source
3-1: Revenus de l’Établissement Stable
• Les revenus imputables à un Établissement stables sont imposables dans l’état source de ces
revenus.
• Pour déterminer les bénéfices d'un établissement stable, sont admises en déduction les dépenses
exposées aux fins poursuivies par cet établissement stable, y compris les dépenses de direction et
les frais généraux d'administration ainsi exposés, soit dans l'État où est situé cet établissement
stable, soit ailleurs.

État Résidence État Source Imp

osi
tion

Revenus

Société Mère Établissement Stable

03 : Revenus exclusivement imposables dans L’État de leur source
3-2: Revenus immobiliers

Les revenus qu'un résident d'un État contractant (A) tire de biens immobiliers (y compris les revenus des
exploitations agricoles ou forestières) situés dans l'autre État contractant (B), sont imposables dans
l’État(B). Ces dispositions s'appliquent aux revenus provenant de l'exploitation directe, de la location ou
de l'affermage, ainsi que de toute autre forme d'exploitation des biens immobiliers , et aux revenus
provenant des biens immobiliers d'une entreprise.(Art 6)

3-3: Tantièmes et jetons de présence

Les tantièmes, jetons de présence et autres rétributions similaires qu'un résident d’un État contractant (A)
reçoit en sa qualité de membre du conseil d'administration ou de surveillance d'une société qui est un
résident de l'autre État contractant (B) sont imposables dans l’État (B) .(Art 16)
03 : Revenus exclusivement imposables dans L’État de leur source

3-4 : Revenus des artistes et des sportifs

Les revenus qu'un résident d'un État contractant (A) tire de ses activités personnelles exercées dans
l'autre État contractant (B) en tant qu'artiste du spectacle, tel qu'un artiste de théâtre, de cinéma, de la
radio ou de la télévision, ou qu'un musicien, ou en tant que sportif, sont imposables dans l’État (B) ,
même si les activités exercées ne sont pas attribuées à l'artiste ou au sportif lui-même. (Art 17)
03 : Revenus exclusivement imposables dans L’État de leur source

3-5 : Salaires et pensions publics

• Les rémunérations (publiques) payées par un Etat, une collectivité locale ou une subdivision
politique de cet Etat, au titre de services rendus, sont imposables dans cet l’État (État source). (Art
19)

• Les pensions (publiques), sont imposables dans l’État source de ces pensions, sauf si elles sont
payées à un résident de l’autre Etat qui a également la nationalité de cet autre État ou n’est pas
devenu un résident de cet État à seule fin de rendre les services.
 04 : Partage d’imposition
Partage d’imposition : Revenus sont imposables dans l’État de résidence du bénéficiaire et l’État
de la source.

Dividendes

Intérêts
 04 : Partage d’imposition
4-1 : Dividendes

Le terme dividendes désigne les revenus provenant d'actions, actions

ou bons de jouissance, parts de mine, parts de fondateur ou autres
parts bénéficiaires à l'exception des créances, ainsi que les revenus
d'autres parts sociales soumis au même régime fiscal que les revenus
d'actions par la législation de l'État dont la société distributrice est un
résident.
 04 : Partage d’imposition
4-1 : Dividendes

• Les dividendes payés par une société qui est un résident d'un État contractant (A) à un résident de
l'autre État contractant (B) sont imposables dans l’État (B). Aussi ces dividendes sont imposables
dans l'État contractant (A) dont la société qui paie les dividendes est un résident, et selon la
législation de cet État, mais si le bénéficiaire effectif des dividendes est un résident de l'autre État
contractant, l'impôt ainsi établi ne peut dépasser :

o 5% du montant brut des dividendes si le bénéficiaire effectif est une société (autre qu'une
société de personnes) qui détient directement au moins 25% du capital de la société qui paie les
dividendes ;
o 15 pour cent du montant brut des dividendes, dans tous les autres cas. (Art 10)
 04 : Partage d’imposition
4-2 : Intérêts

Le terme « intérêts » employé dans le présent article désigne les re-

venus des créances de toute nature, assorties ou non de garanties hy-
pothécaires ou d'une clause de participation aux bénéfices du débi-
teur, et notamment les revenus des fonds publics et des obligations
d'emprunts, y compris les primes et lots attachés à ces titres. Les pé-
nalisations pour paiement tardif ne sont pas considérées comme des
intérêts.
 04 : Partage d’imposition

4-2 : Intérêts

• Les intérêts provenant d'un État contractant (A) et payés à un résident de l'autre État contractant (B)
sont imposables dans l’État (B). Aussi ces intérêts sont imposables dans l'État contractant (A)
d'où ils proviennent et selon la législation de cet État, mais si le bénéficiaire effectif des intérêts est
un résident de l'autre État contractant (B), l'impôt ainsi établi ne peut excéder 10 pour cent du
montant brut des intérêts.(Art 11)
 05 : Exercice d’application
Cas N°1 :

 La société ALPHA a son siège en France, réalise Un bénéfice de 1 000 000 DH par l’intermédiaire
de sa filiale au Maroc ALPHA Maroc, ainsi qu’elle perçoit de cette dernière des dividendes (bruts)
de 100 000 DH.

NB : La société ALPHA détient 30% du capital de la société ALPHA Maroc.

 Monsieur Gabriel de nationalité Française a été nommé en tant que gérant de la société ALPHA
Maroc, il possède son foyer permanent au Maroc , et reçoit une Rémunération annuel de 500 000
DH, et un revenu immobilier de 200 000 DH provient de la location de son appartement en France.

Question :

-Indiquez, pour chaque revenu l’État d’imposition en justifiant votre Réponse ?

 05 : Exercice d’application

Réponse :

 Selon l’article 10 de la convention Maroc-France : les bénéfices réalisés par l’intermédiaire d’un
établissement stable ne sont imposables que dans l'Etat sur le territoire duquel se trouve cet
établissement, par conséquent le bénéfice (1 000 000 DH ) réalisé par la société ALPHA par
l’intermédiaire de sa filiale au Maroc ALPHA Maroc, il est imposable au Maroc.

 Pour les dividendes perçus par la société ALPHA sont imposables en France mais ils sont soumis à
une retenue à la source de 5% au Maroc.
Le montant de la retenue = 100 000 × 5% = 5 000 DH ce montant constitué un crédit d’impôt pour
la société ALPHA.
 05 : Exercice d’application

Réponse :

 Selon l’article 9 de la convention Maroc-France qui stipule que « les revenus des biens immobiliers,
y compris les bénéfices des exploitations agricoles et forestières, ne sont imposables que dans l'Etat
où ces biens sont situés », donc le revenu immobilier de 200 000 DH reçu par M.Gabriel est
imposable en France,

 Vu que M.Gabriel est résident au Maroc, son salaire est imposable au Maroc (Art 18 de convention
Maroc France).
CONCLUSON
 La logique du modèle OCDE consiste alors à restreindre la souveraineté de l’Etat de la source aux
cas où le lien du contribuable avec cet Etat est suffisamment important pour justifier une
imposition.
 Une telle approche est cohérente avec l’esprit libéral qui a présidé aux travaux de l’OCDE, avec le
souci de lever au maximum les obstacles au développement des échanges internationaux.
 Elle s’explique aussi dans un contexte d’équilibre des échanges, où ce qu’un pays « perd » en tant
qu’Etat de la source, il le « gagne » en tant qu’Etat de la résidence.
 On comprend pourquoi cette approche pose un problème aux pays en développement. Mais elle
pose aussi des problèmes « à la marge » pour les pays développés dans la mesure où elle renforce le
caractère de tout ou rien lié à la résidence .
Abdelwaret KABBAJ
Expert comptable
DPLE
Merci à vous