Les amortissements
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Sommaire
Amortissement comptable
Amortissement fiscal
Précisions sur les composants et leurs amortissements
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Quand évalue-t-on les immobilisations ?
A l’entrée dans le A l’inventaire (à la A la sortie du
patrimoine (bilan) clôture de l’exercice) patrimoine (cession…)
• Coût d’acquisition • Valeur actuelle • Valeur vénale
• Valeur d’usage •…
• Valeur vénale
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Terminologie
Actif amortissable = actif dont l’utilisation est déterminable dans le temps
Par unité de temps : utilisable pendant 3, 5, 10, 20… ans
Par unité d’œuvre : km pour une voiture, nbre d’heure machine pour une machine…
Valeur brute : coût d’entrée dans le patrimoine (coût d’acquisition)
Valeur résiduelle : prix de cession net des coûts de sortie d’une
immobilisation cédée à la fin de son utilisation
Base amortissable = Valeur brute – valeur résiduelle
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Terminologie
Amortissement
« L’amortissement d’un actif est la répartition systématique de son montant
amortissable en fonction de son utilisation. » (art. 214-13 PCG)
En clair, lorsque l’utilisation d’une immobilisation est déterminable en un
temps donné (en général plusieurs exercices comptables), il faut répartir son
utilisation sur tous ces exercices.
Remarque : cela s’apparente à constater la perte de valeur de
l’immobilisation au fur et à mesure de son utilisation.
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Fonctions de l’amortissement ?
• Perte de valeur au cours d’un exercice = dotation aux
amortissements = charge de l’année.
• Charge qualifiée de « calculée » : Baisse du résultat
apparent sans décaissement.
• Provoque une diminution du résultat donc de la base de
calcul de l’impôt sur les bénéfices = économie d’impôt.
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Mécanisme de l’amortissement comptable
Sur le plan comptable, l’amortissement se doit d’être le plus fidèle
possible au rythme de consommation des avantages économiques
attendus. C’est pourquoi l’amortissement comptable est qualifié d’
« amortissement économique ».
Le calcul des amortissements pour chaque exercice comptable se
résume dans un tableau nommé « plan d’amortissement ». Il est
établi en fonction d’un certain nombre de paramètres.
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Paramètres de l’amortissement comptable
Paramètre Commentaire
Base amortissable (ou montant amortissable) Valeur brute (VB) – Valeur résiduelle (VR)
La VR est déduite si et seulement si elle significative
(au moins 10 % environ de la VB)
Mode d’amortissement Linéaire (répartition du montant amortissable par
unité de temps)
OU
Par Unité d’Œuvre (répartition du montant
amortissable par UO consommées)
Si les 2 modes d’amortissement sont praticables, on
privilège celui par UO.
Durée Durée d’utilisation de l’actif amortissable
Taux d’amortissement (en cas d’amortissement Taux d’amortissement = 1/durée d’utilisation
linéaire)
Date de début de l’amortissement Date de mise en service (et non la date d’acquisition)
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Le plan d’amortissement
La présentation des plans d’amortissement peut varier selon les entreprises.
Cependant, on trouve en général les informations décrites dans le tableau ci-
dessous.
Exercice Valeur d’origine Amortissement Cumul des Valeur nette
(valeur brute) amortissements comptable
N
N+1
N+2
…
Voir le fichier Excel !
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Comptabilisation de l’amortissement
31/12/N
681 Dotations aux amortissements X
28... Amortissement des .... X
Dotations de l’année N
Remarque : on ajoute un « 8 » en 2e position du compte d’immo. pour trouver son compte d’amortissement.
2ABC = n° compte d’une immobilisation => 28ABC n° de compte de l’amortissement de cette immobilisation
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L’amortissement fiscal
Le Plan Comptable Général édicte des règles pour calculer les
amortissements comptables.
Le droit fiscal édicte des règles pour calculer les amortissements
fiscaux.
La comptabilité doit enregistrer ces amortissements fiscaux lorsqu’ils
différent des amortissements comptables.
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Principales divergences entre amortissements
comptable et fiscal (1/3)
Divergences de durée d’amortissement
Règle comptable : durée d’amortissement = durée d’utilisation (durée réelle)
Règle fiscale : durée d’amortissement = durée d’usage (durée selon la coutume)
L’administration fiscale admet des durées d’usage différentes par catégorie
d’immobilisations (ex : matériel de 7 à 10 ans, bâtiment de 20 à 25 ans, etc.)
Impact comptable :
Amortissement fiscal > amortissement comptable => différence en amortissement
dérogatoire
Amortissement fiscal < amortissement comptable => réintégration extra-comptable
(notion approfondie en cours de fiscalité)
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Principales divergences entre amortissements
comptable et fiscal (2/3)
Divergences de montant amortissable
Règle comptable : montant amortissable = VB – VR significative
Règle fiscale : Prix de revient (VB)
L’administration fiscale n’admet pas la déduction de la valeur résiduelle significative dans
le calcul du montant amortissable
Impact comptable :
Amortissement fiscal > amortissement comptable => différence en amortissement
dérogatoire
Amortissement fiscal < amortissement comptable => réintégration extra-comptable
(notion approfondie en cours de fiscalité)
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Principales divergences entre amortissements
comptable et fiscal (3/3)
Divergences de mode d’amortissement
Règle comptable : amortissement linéaire ou par UO
Règle fiscale : amortissement linéaire, variable ou dégressif
Les modes fiscaux d’amortissement linéaire et variable s’apparente aux
modes comptables linéraire et par UO.
Lorsque l’entreprise pratique un amortissement fiscal dégressif, un écart
peut apparaitre avec son amortissement comptable. Cet écart est
comptabilisé en amortissement dérogatoire.
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Règles de l’amortissement dégressif (1/2)
L’amortissement dégressif est une option : en principe,
l’amortissement fiscale est linéaire ou variable ; mais une entreprise
peut opter pour l’amortissement dégressif pour des biens acquis
neufs et amortissables pendant au moins 3 ans. Si l’option est levée,
elle s’applique à tous les actifs de l’entreprise.
L’amortissement dégressif commence le 1er jour du mois d’acquisition
ou de fabrication de l’actif amortissable. Le pro rata applicable est
mensuelle.
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Règles de l’amortissement dégressif (2/2)
Le taux d’amortissement est majoré d’un coefficient.
Coefficients applicables pour les biens fabriqués ou vendus
Durée normale
d’utilisation
A compter du 01/01/01 Entre le 04/12/08 et le 31/12/09
3 ou 4 ans 1,25 1,75
5 ou 6 ans 1,75 2,25
Supérieure à 6 ans 2,25 2,75
Voir le fichier Excel !
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Comptabilisation de l’amortissement
31/12/N
68725 Dotations aux amortissements dérogatoires X
145 Amortissements dérogatoires X
Amortissements dérogatoires de l’année N
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Amortissement fiscal exceptionnel
L’administration fiscale peut mettre en place des modes
d’amortissement exceptionnel pour certaines catégories d’actifs.
Par exemple, certaines PME peuvent bénéficier d’un mécanisme de
suramortissement.
Les amortissements exceptionnels ne seront pas étudiés ici.
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Les composants et leurs amortissements
Un composant est un élément d’un actif immobilisé ayant une
utilisation différente et dissociable de celle de l’actif auquel il est
rattaché.
Les composants doivent être distingués de la structure et ont leurs
propres plans d’amortissement.
Il existe deux catégories de composants :
Composants de 1ère catégorie
Composants de 2nde catégorie
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Composants de 1ère catégorie
Les composants de 1ère catégorie sont les éléments principaux
d’immobilisations corporelles devant faire l’objet de remplacement à
intervalles réguliers, ayant des utilisations différentes ou procurant des
avantages économiques à l’entreprise selon un rythme différent.
Exemple : une construction d’une valeur totale de 500 000 € pourra être
utilisée pendant 40 ans alors que la toiture devra subir un remplacement tous
les 20 ans. Le coût d’acquisition de cette toiture s’élève à 80 000 €. On a alors :
- structure : 420 000 € (amortissable sur 40 ans)
- composant toiture : 80 000 € (amortissable sur 20 ans)
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Composants de 2nde catégorie
Les composants de 2nde catégorie désigne les dépenses d’entretien
faisant l’objet de programmes pluriannuels.
Exemple : une entreprise achète une machine industrielle utilisable
pendant 15 ans d’une valeur de 300 000 €. Cette machine doit être
révisée tous les 5 ans pour la maintenir en état de fonctionnement. Le
coût unitaire de chaque révision s’élève à 50 000 €. On a :
- structure : 300 000 € (amortissable sur 15 ans)
- composant de 2nde catégorie : 50 000 € (amortissable sur 5 ans)
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Comptabilisation de l’entrée d’un composant
N
2131.1 Bâtiment - structure X
2131.2 Bâtiment – composant 1 X
2131.3 Bâtiment – composant 2 X
44562 TVA deductible sur immobilisations X
404 Fournisseurs d’immobilisations X
Acquisition d’un bâtiment
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Comptabilisation de la sortie d’un composant
28131.1 Amortissements Bâtiment – composant 1 X
2131.1 Bâtiment – composant 1 X
Solde des amortissements du composant sorti
675 Valeur comptable des elts d’actifs cédés X
2131.1 Bâtiment – composant 1 X
Sorti du composant à sa valeur nette comptable
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